Đề tài Kế toán thành phầm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội

ệ... - Kho thành phẩm: Là nơi tiếp nhận thành phẩm từ sản xuất chuẩn bị cho lưu thông, đây là nơi mà số lượng thành phẩm dễ bị sai lệch. Vì vậy, thủ kho phải sắp xếp thứ tự từng loại thành phẩm để ghi nhập cũng như xuất không gây khó khăn. Đồng thời, phải có sổ ghi chép kiểm tra số lượng thành phẩm nhập xuất từ đó tính ra số tồn cuối ngày cho từng loại thành phẩm. Cuối tháng, phải tiến hành đối chiếu kiểm kê giữa kho và phòng kế toán đảm bảo tính hợp lý của công việc. - Phòng kế toán: Phải thường xuyên kiểm tra, giám sát số thành phẩm nhập, xuất, tồn hàng ngày để hạch toán nghiệp vụ nhập, xuất được chính xác, cung cấp thông tin kịp thời cho lãnh đạo. Kế toán phải theo dõi thành phẩm cả về mặt hiện vật và giá trị, xác minh mức biến động về mặt giá trị cho từng loại thành phẩm. Hơn nữa, phải đôn đốc, kiểm tra, giám sát việc ghi chép ở kho để có thông tin kịp thời và hoàn thành chức năng kiểm tra giám sát của kế toán. Đánh giá thành phẩm. Thành phẩm là một bộ phận của tài sản lưu động do đó, để có thể giám sát được tình hình luân chuyển vốn lưu động nói chung và vốn thành phẩm nói riêng thì cần phải xác định giá trị của thành phẩm bằng các phương pháp đánh giá thành phẩm. Hiện nay, ở Công ty Da Giầy Hà Nội, thành phẩm được phản ánh theo một giá duy nhất là giá thực tế. Đối với giá thực tế của thành phẩm nhập kho kế toán căn cứ vào giá thành thực tế của từng loại thành phẩm. Cuối tháng, bộ phận tập hợp chi phí và tính giá thành sản xuất căn cứ vào sản lượng thực tế của từng loại thành phẩm và tính giá thành công xưởng cho từng loại, sau đó bộ phận tính giá thành chuyển số liệu này cho phòng kế toán. Đối với giá thực tế thành phẩm xuất kho Công ty áp dụng giá thực tế xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền. 2.2.2. Kế toán chi tiết thành phẩm. * Thủ tục lập và luân chuyển chứng từ. Mọi nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải được phản ánh vào chứng từ kế toán kịp thời và đầy đủ Kế toán chi tiết thành phẩm cần lập chứng từ để theo dõi sự biến động và tình hình hiện có của thành phẩm. Đây là khâu ban đầu của hạch toán thành phẩm. Kế toán chi tiết thành phẩm ở Công ty sử dụng các chứng từ sau: - Phiếu kiểm nghiệm nhập kho. - Phiếu nhập kho. - Phiếu xuất kho. - Hoá đơn GTGT. - Biên bản kiểm kê thành phẩm. - Phiếu xuất kho gửi đại lý. * Thủ tục nhập kho thành phẩm Hiện nay, thành phẩm của Công ty được nhập từ hai nguồn đó là nhập kho từ sản xuất và nhập kho đại lý do khách hàng trả lại. - Đối với nhập kho từ sản xuất: Trước khi nhập kho toàn bộ thành phẩm đều phải qua một bước kiểm nghiệm do bộ phận kiểm nghiệm thực hiện. Bộ phận này sẽ lập phiếu kiểm nghiệm do bộ phận kiểm nghiệm kiểm nghiệm ngày sản xuất, loại sản phẩm, quy cách và số lượng thành phẩm nhập kho. Sau khi có phiếu kiểm nghiệm nhập kho, số lượng hàng hoá nhập kho sẽ được ghi vào phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho do thống kê phân xưởng lập thành 3 liên và dính liền với phiếu kiểm nghiẹm nhập kho. Nhập kho xong thủ kho ghi ngày, tháng, năm nhập kho vào và cùng với người nhập ký vào phiếu nhập kho. Sơ đồ 5: Luân chuyển chứng từ nhập kho. Phiếu nhập kho Thống kê phân xưởng (liên 1) Phòng kinh doanh (liên 2) Thủ kho (liên 3) Kế toán thành phẩm Đối với nhập kho do đại lý, khách hàng trả lại cũng dùng phiếu nhập kho tương tự. Phiếu nhập kho thành phẩm có mẫu như sau: Đơn vị: Công ty Da Giầy Hà Nội Địa chỉ: 409 Nguyễn Tam Trinh Mẫu số 01 - VT Theo QĐ 1141 - TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 5 năm 1995 Của Bộ Tài chính Phiếu nhập kho Số 29 Ngày 02/02/2003 Nợ:........................ Có:........................ Họ và tên người giao hàng: Xí nghiệp Giày Theo phiếu kiểm nghiệm NK ngày 1/2/2003 Xuất tại kho: Thành phẩm. TT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất (v.tư, sp, hh) Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực tập A B C D 1 2 3 4 1 Giầy Footech Đôi 10200 10200 Cộng 10200 10200 Phụ trách cung tiêu Người giao hàng Nhập ngày 02 tháng 03 năm 2003 Thủ kho Thủ tục xuất kho; Thành phẩm của Công ty chủ yếu được xuất dùng phục vụ cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội, ngoài ra, còn phục vụ cho nội bộ. Để phù hợp với nội dung này khi xuất kho kế toán sử dụng các chứng từ sau: - Phiếu xuất kho. - Hoá đơn giá trị gia tăng. - Phiếu xuất kho nội bộ. - Phiếu xuất kho gửi đại lý. Khi khách hàng đến mua hàng, phòng kinh doanh sẽ lập hoá đơn giá trị gia tăng và phiếu xuất kho. Sơ đồ 6: Luân chuyển chứng từ nhập kho Phiếu nhập kho Phòng kinh doanh (liên 1) Người nhận (liên 2) Thủ kho (liên 3) Kế toán thành phẩm Biểu đồ 1: Phiếu xuất kho có mẫu như sau: Đơn vị: Công ty Da Giầy Hà Nội Địa chỉ: 409 Nguyễn Tam Trinh Mẫu số 01 - VT Theo QĐ 1141 - TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 5 năm 1995 Của Bộ Tài chính Phiếu xuất kho Số 29 Ngày 06/02/2003 Nợ:........................ Có:........................ Họ và tên người nhận hàng: Công ty TNHH An Phú. Lý do xuất: Bán hàng. Xuất tại kho: Thành phẩm. TT Tên nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất (v.tư, sp, hh) Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực tập A B C D 1 2 3 4 1 Giầy Footech Đôi 3000 3000 Cộng 3000 3000 Phụ trách bộ phận sử dụng Phụ trách bộ phận tiêu dùng Người nhận Nhập ngày 06 tháng 2 năm 2003 Thủ kho  Khi mua hàng vào hay xuất hàng ra đều phải có hoá đơn GTGT. - Hoá đơn giá trị gia tăng được lập thành 3 liên và giao cho phòng kế toán. Nếu khách hàng thanh toán ngay thì kế toán đóng dấu “Đã thu tiền”, néu khách hàng mua chịu thì kế toán đóng dấu “Chấp nhận sau”. Sau khi đóng dấu, liên 1 trả về phòng kinh doanh, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 phòng kế toán giữ. Hoá đơn giá trị gia tăng có mẫu như sau: Sơ đồ 7: Hoá đơn giá trị gia tăng. Hoá đơn GTGT (Liên 3 - Dùng để thanh toán) Ngày 6/2/2003 Đơn vị bán hàng: Công ty Da Giày Hà Nội Địa chỉ: 409 Nguyễn Tam Trinh. Số TK: Điện thoại: 8626880 Mã số thuếL 0100101315 - 1 Họ tên người mua: Anh Minh - Công ty TNHH An Phú. Hình thức thanh toán: Tiền mặt. ĐVT: 1000đ TT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 1 Giầy Footech Đôi 3000 17 51.000 Thuế suất GTGT: 10% Cộng tiền hàng: 51.000 Thuế GTGT: 5100 Tổng thanh toán: 56.100 Người mua Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Với thủ tục luân chuyển chứng từ nhập, xuất kho như trên ta thấy trình tự nhập, xuất kho của doanh nghiệp rất chặt chẽ do vậy đã xoá được tình trạng thất thoát tài sản ở khâu này, đảm bảo thành phẩm nhập, xuất kho theo đúng số lượng, chất lượng, chế độ quy định. * Kế toán chi tiết thành phẩm: Để đáp ứng yêu cầu quản lý thành phẩm và việc tổ chức theo dõi tình hình biến động thành phẩm, Công ty tiến hành hạch toán thành phẩm theo phương pháp thẻ song song. Trình tự hạch toán như sau: - ở kho: Hàng ngày khi nhận được chứng từ nhập xuất kho, thủ kho kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của chứng từ rồi tiến hành nhập, xuất kho theo đúng số lượng, chất lượng ghi trên chứng từ sau đó thủ kho ghi vào thẻ kho số lượng thực nhập, thực xuất. Với mỗi loại thành phẩm mở một thẻ kho. Thẻ kho dùng để theo dõi cả năm, số lượng ghi trên thẻ kho căn cứ vào từng phiếu nhập kho, xuất kho, hoá đơn GTGT chứ không căn cứ vào từng lần nhập, xuất. Công ty có một số khách hàng thường xuyen mua hàng với một số lượng lớn, mỗi hoá đơn không xuất hết ngay một lần mà phải làm phiếu xuất nhiều lần, nên để theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày thủ kho mở thêm một sổ chi tiết ở kho. Sổ này ghi số hiệu chứng từ, ngày xuất và từng loại thành phẩm. Mỗi lần xuất kho thủ kho ghi vào một dòng, đến khi đủ số lượng ghi trên hoá đơn thủ kho sẽ cộng lại và số liệu này phải trùng khợp với số liệu ghi trên thẻ kho. Biểu đồ 3: Thẻ kho có mẫu như sau: Đơn vị: Công ty Da Giầy Hà Nội Địa chỉ: 409 Nguyễn Tam Trinh Mẫu số 01 - VT Theo QĐ 1141 - TC/QĐ/CĐKT Ngày 1 tháng 5 năm 1995 Của Bộ Tài chính Thẻ kho Ngày lập thẻ 2/2/2003 Tờ số: 02 Tên nhãn hiệu quy cách sản phẩm: Giầy Footech Đơn vị tính: Đôi Mã số: TT Chứng từ Diễn giải Ngày X,N Số lượng Số Ngày Nhập Xuất Tồn Tồn 31/1/2003 15100 2/2 Nhập kho 10200 25300 6/2 Xuất bán 3000 22300 9/2 Xuất bán 1265 21035 13/2 Xuất chào hàng 180 20855 ... - ở phòng kế toán: Căn cứ vào chứng từ mà thủ kho gửi lên kế toán phân loại chứng từ theo từng loại thành phẩm. Đến cuối tháng tiến hành tổng hợp số thực nhập, thực xuất ở các phiếu nhập kho và số thực xuất ở các phiếu xuất kho rồi ghi vào sổ chi tiết nhập kho, xuất kho. Sổ chi tiết nhập kho và xuất kho được dùng cho cả năm để theo dõi tình hình nhập, xuất kho thành phẩm trong từng tháng cả về mặt số lượng và giá trị. Ngoài ra, sổ chi tiết nhập kho còn phản ánh số tồn kho theo cả 2 chỉ tiêu số lượng và giá trị. Căn cứ để ghi sổ chi tiết nhập kho là dòng tổng cộng cột số thực nhập của tất cả các phiếu nhập kho trong tháng (kể cả nhập trả lại). Còn căn cứ để ghi sổ chi tiết xuất kho là tổng cộng thực xuất trên các phiếu xuất kho. Cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiế nhập kho và sổ chi tiết xuất kho kế toán tính ra lượng tồn kho của từng loại thành phẩm. 2.2.3. Kế toán tổng hợp thành phẩm. Kế toán tổng hợp thành phẩm ở Công ty sử dụng các tài khoản sau: TK 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. TK 155: Thành phẩm. TK 632: Giá vốn. - Các sổ kế toán chủ yếu được sử dụng: Bảng kê số 8 - Nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, sổ chi tiết xuất nội bộ, sổ cái TK 155, TK 632. * Nhập kho thành phẩm. Hiện nay ở Công ty có hai trường hợp nhập kho thành phẩm. - Thành phẩm hoàn thành ở các phân xưởng đem về nhập kho: cuối tháng sau khi tính được giá thành sản xuất kế toán sẽ ghi vào bảng kê số 8 theo định khoản. Nợ TK 155: 8.331.332,36 Có TK 154: 8.331.332,36 - Sản phẩm nhập kho do khách hàng trả lại: Đối với sản phẩm nhập kho do khách hàng trả lại kế toán ghi: Nợ TK 155: 532.316,54 Có TK 632: 532.316,54 * Xuất kho thành phẩm. Các trường hợp xuất kho ở Công ty: - Xuất kho để bán. - Xuất kho đem biếu tặng, quảng cáo. - Xuất kho tái chế. Căn cứ vào các nghiệp vụ phát sinh kế toán ghi: Nợ TK liên quan (632, 641, 154...) Có TK 155 * Nhập, xuất, tồn kho thành phẩm. Phần nhập trong tháng: - Căn cứ sổ chi tiết nhập kho đã được phân loại và bảng tính giá thành, kế toán ghi vào cột nợ TK 155, có TK 154 theo 2 chỉ tiêu số lượng và giá trị. - Căn cứ vào phiếu nhập kho hàng trả lại, bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn tháng trước kế toán ghi: Nợ TK 155 Có TK 632 Nợ TK 155: 8.863.648,9 Có TK 632: 532.316,54 Có TK 154: 8.331.332,365 Phần xuất kho trong tháng. Căn cứ vào chứng từ xuất kho kế toán ghi có TK 155, nợ các TK liên quan theo chỉ tiêu số lượng và giá trị. Nợ TK 627: 561.373,6 Nợ TK 632: 5.149.720,5 Nợ TK 641: 10.722 Nợ TK 642: 89.740,4 Có TK 155: 5.811.556,5 Biểu số 7 Bộ tổng cục Đơn vị: Công ty Da giày Hà Nội Bảng kê số 8: Nhập - xuất tồn kho Thành phẩm: (TK 155) Tháng 2 năm 20 Số dư đầu kỳ STT Chứng từ Diễn giải Ghi nợ TK 155, ghi có các TK Ghi nợ TK 155, ghi nợ TK Số liệu Ngày tháng 154 632 627 632 641 642 Tổng cộng 8.331.332,36 532,316,54 561.373,6 5.149.720,5 10.722 89.740,4 Số dư cuối kỳ..  Ngoài ra, để theo dõi riêng sốthành phẩm xuất nộ bộ kế toán còn sử dụng sổ chi tiết xuất nội bộ. Sổ này theo dõi chi tiết số thành phẩm đem biết tặng, quảng cáo, chào hàng. Tuy nhiên, hiện nay Công ty không xác định đây là trường hợp xuất có doanh thu và không tính thuế GTGT. Biểu số 8: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái Tài khoản 155 ĐVT: 1000đ Số dư đầu năm Nợ Có 1.800.590 Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 Tháng 12 Cộng Có TK 154 8.331.332,36 Có TK 632 532.316,54 Cộng phát sinh nợ 8.863.648,9 Tổng số dư cuối tháng Nợ 3.052.092,4 Tổng số dư cuối tháng Có Biểu số 9: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái Tài khoản 632 Số dư đầu năm Nợ Có ĐVT: 1000đ Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 Tháng 12 Cộng Có TK 155 5.149.720,5 Có TK 162 993.000 Cộng phát sinh nợ 6.142.720,451 Cộng phát sinh có 6.142.720,451 Tổng số dư cuối tháng Nợ Tổng số dư cuối tháng Có Kế toán ghi sổ (Ký, họ tên) Ngày...........tháng.........năm......... Kế toán trưởng (Ký, họ tên) 2.3. Kế toán tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội. 2.3.1. Các hình thức bán hàng và phương thức thanh toán. Hiện nay, các mặt hàng của Công ty đang phải cạnh tranh với chính hàng sản xuất trong nước sản xuất ra, đặc biệt là cạnh tranh với Công ty Da Giầy Sài Gòn - một trong những thành viên của Tổng Công ty Da Giầy Việt Nam. Do đó, đến nay sản phẩm của Công ty Da Giầy Hà Nội mới chỉ chiếm ưu thế trên thị trường miền Bắc với 80 - 90% doanh thu còn thị trường miền Nam và miền Trung vẫn còn là tiềm ẩn. Để đẩy mạnh công tác tiêu thụ Công ty đã áp dụng nhiều phương thức bán hàng thích hợp. - Phương thức bán hàng trực tiếp: Theo phương thức này, khách hàng đến mua hàng có thể trả tiền ngay hoặc thanh toán chậm, số hàng đã bán không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. - Phương thức bán hàng đại lý: Tại Hà Nội Công ty có các cửa hàng đại lý, giới thiệu sản phẩm. Mỗi khách hàng muốn làm đại lý cho Công ty phải tiến hàng ký hợp đồng, trước khi nhận hàng khách hàng cũng phải thế chấp, tuy nhiên, lượng tiền này không nhiều và không quy định với từng đại lý, như vậy, việc giao hàng đại lý dựa trên sự tin tưởng lẫn nhau. Mặc dù là phương thức bán hàng đại lý nhưng việc hạch toán hoàn toàn như phương thức tiêu thụ trực tiếp chỉ khác ở chỗ đại lý bán hàng đúng giá mà Công ty quy định được hưởng 10% hoa hồng và được trả lại Công ty nếu số hàng đó không bán được. Hàng xuất ra khỏi Công ty coi như đã tiêu thụ và Công ty vẫn phải nộp thuế GTGT. Bên cạnh áp dụng nhiều phươgn thức bán hàng cùng với việc quảng cáo, thiết lập một hệ thống mạng lưới phân phối trên 20 tỉnh Công ty còn áp dụng các hình thức rất linh hoạt và hiệu quả như thực hiện chính sách khuyến mại, quảng cáo, tham gia các hội chợ, triển lãm, in tờ catalogue... Việc thanh toán đối với khách hàng Công ty rất năng động, tuỳ thuộc vào từng loại khách hàng mà phương thức thanh toán sẽ áp dụng phù hợp nhất, hiệu quả nhất. 2.3.2. Tổ chức khâu bán hàng ở Công ty. - Về quy cách phẩm chất xuất bán. Trước khi đi vào sản xuất chính thức bộ phận sản xuất phải tiến hành lấy mẫu, sau khi được bộ phận kiểm nghiệm kiểm tra xác nhận bảo đảm đúng quy định kỹ thuật thì mới tiến hành sản xuất. Khi sản phẩm sản xuất xong, bộ phận kiểm nghiệm lại tiến hành kiểm tra quy cách, chất lượng một lần nữa để loại bỏ những sản phẩm không đúng quy cách, số sản phẩm còn lại cho nhập kho. - Về số lượng sản phẩm: Hạch toán chi tiết thành phẩm phải đảm bảo cho bộ phận kinh doanh nắm chắc được tình hình hiện có của từng loại thành phẩm làm cơ sở ký kết các hợp đồng mua bán, tạo điều kiện cho khách hàng nhận hàng đầy đủ. Do vậy, việc theo dõi và hạch toán thành phẩm ở Công ty được thực hiện ở kho, phòng kế toán và phòng kinh doanh. Khi phát sinh các nghiệp vụ xuất kho, thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập xuất để ghi vào thẻ kho, kế toán thành phẩm tiến hành hạch toán thành phẩm vào sổ kế toán chi tiết và sổ tổng hợp như: Sổ chi tiết nhập kho, sổ chi tiết xuất kho, bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho. Còn phòng kinh doanh lưu giữ hoá đơn, phiếu xuất kho trên máy và theo dõi tình hình nhập xuất. - Về giá bán: Giá bán được xác định dựa vào giá thành và dựa trên sự biến động cung cầu trên thị trường. Việc xác định giá bán được giám đốc giao cho phòng kinh doanh đảm nhận. - Về phương thức giao hàng: Hiện nay, hầu hết các khách hàng đều mua hàng tại Công ty. Nếu khách hàng yêu cầu Công ty chở hàng thì Công ty sẽ bố trí một bộ phận chuyển hàng đến cho khách hàng theo đúng sự thoả thuận. 2.3.3. Kế toán tiêu thụ thành phẩm. * Chứng từ sổ sách sử dụng: Công tác kế toán tiêu thụ thành phẩm chủ yếu dựa trên hoá đơn giá trị gia tăng, phiếu xuất kho, phiếu xuất kho gửi đại lý và các chứng từ thanh toán như phiếu thu, giấy báo có... Tài khoản sử dụng: + TK 511: Doanh thu. + TK 3331: Thuế GTGT. + TK 531: Hàng bán trả lại. + TK 532: Giảm giá hàng bán. Và một số tài khoản liên quan khác (TK 111, 112, 131...) + Sổ chi tiết TK 511. + Sổ chi tiết TK 131. + Sổ chi tiết TK 511, 531, 532, 632. + Bảng kê số 11. * Trình tự hạch toán. Hàng ngày, khi nhận được hoá đơn GTGT, kế toán phân loại chứng từ theo hình thức thanh toán rồi ghi váỏo chi tiết TK 511 (biểu số 9) Sổ chi tiết TK 131 (biểu số 10) Sổ chi tiết TK 511 dùng để theo dõi doanh thu tiêu thụ thành phẩm theo từng chủng loại, từng khách hàng theo cả hai chỉ tiêu hiện vật và giá trị. Sổ chi tiết thanh toán với người mua. Sổ này được mở cho từng khách hàng, ưu tiên khách thường xuyên trước. Sổ được ghi hàng ngày, ghi theo thứ tự thời gian. Đến cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ thành phẩm và sổ chi tiết thanh toán với người mua - kế toán lập bảng kê số 11 - Phải thu của khách hàng để theo dõi công nợ của từng khách hàng. 2.3.4. Kế toán thuế GTGT. Hiện nay Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên: - Hàng này, khi mua hàng hoá, dịch vụ... kế toán căn cứ vào hoá đơn GTGT để phản ánh thúe đầu vào trên sổ chi tiết TK 133. - Khi bán hàng, phần thuế GTGT đầu ra được kế toán phản ánh trên sổ chi tiết tiêu thụ. - Đến cuối tháng, căn cứ vào sổ chi tiết TK 133, sổ chi tiết tiêu thụ tờ khai thuế GTGT tháng trước kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra. Bảng kê này được mở cho từng tháng ghi theo thứ tự thời gian và theo mức thuế suất. - Bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào mở tương tự như bảng kê hoá đơn hàng hoá bán ra. Sau khi lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào và bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá bán ra, kế toàn phải lập tờ khai thuế GTGT. Tờ khai này phản ánh tổng thuế GTGT đầu ra và tổng thuế GTGT đầu vào, số thuế phải nộp hoặc số thuế thoái trong kỳ. Tờ thuế GTGT được lập vào cuối tháng bao gồm 10 chỉ tiêu: - Căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ, kế toán phản ánh doanh số hàng bán ra trên tờ khai thuế GTGT. - Căn cứ vào doanh số hàng bán ra, sau khi trừ doanh số hàng bán trả lại, kế toán phản ánh chỉ tiêu hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT. - Căn cứ tổng thuế trên bảng kê khai hàng hoá chứng từ bán ra trừ đi số thuế GTGT đầu vào trên bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá mua vào, kế toán phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoặc số thuế GTGT được thoái trong kỳ. Tờ khai thuế được lập thành 2 liên: 1 liên lưu tại Công ty, 1 liên giao nộp cho cục thuế. 2.3.5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu. * Kế toán hàng bán trả lại. Khi khách hàng đến trả lại hàng cho Công ty , phòng kinh doanh sẽ làm thủ tục nhập kho, sau đó kế toán hạch toán vào sổ chi tiết TK 531 “Sổ chi tiết hàng bán trả lại”.  * Kế toán giảm giá hàng bán. Hiện nay, Công ty chỉ giảm giá hàng bán trong trường hợp Công ty chủ động hạ giá ở một số vùng nhất định để cạnh tranh mở rộng thị trường và giảm giá cho những khách hàng thường xuyên mua với số lượng lớn, ngoài ra không có trường hợp nào khác. Khi nhận được quyết định giảm giá một loại mặt hàng nào đó, kế toán sẽ phản ánh vào sổ chi tiết TK 532 “Giảm giá hàng bán”. Cuối tháng sau khi đối chiếu với nhật ký chứng từ số 8, bảng kê số 1, 2 kế toán mở sổ cái TK 511, TK 531, TK 532. Biểu số 13: Tờ khai thuế GTGT Tháng 2/2003 Cơ sở kinh doanh: Công ty Da Giầy Hà Nội. Mã số thuế: 01-00101315-1 ĐVT: 1000đ TT Chỉ tiêu Doanh số (chưa có thuế) Thuế GTGT 1 Hàng hoá dịch vụ bán ra 8230241,007 2 Hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT 8230241,007 400872,121 A Hàng hoá chịu thuế suất 0% 1581100,747 B Hàng hoá chịu thuế suất 5% 5280838,09 264041,905 C Hàng hoá chịu thuế suất 10% 1368302,17 136830,217 D Hàng hoá chịu thuế suất 20% 3 Hàng hoá dịch vụ mua vào 4 Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào 518075,986 5 Số thuế GTGT được khấu trừ 518075,986 6 Số thuế GTGT phải nộp hoặc thoái trong kỳ -117203,865 7 Số thuế GTGT kỳ trước chuyển sang 159389,107 A Nộp thiếu B Nộp thừa 159389,107 8 Số thuế GTGT đã nộp trong tháng 9 Số thuế GTGT được hoàn trả 10 Số thuế GTGT phải nộp trong tháng 42185,244 Bảng 14: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ chi tiết hàng bán trả lại Tháng 2/2003 ĐVT: 1000đ Chứng từ Tên khách hàng Mặt hàng Đơn giá Số lượng Thành tiền SH NT PN 57 13/1 A.Quân - Bà Triệu Giầy bata B keo CN 5 16,5 100 đôi 572kg 500 9.438 PN 20/1 Cửa hàng đại lý 37 Hàng Thiếc - - - ... ... ... ... ... ... ... Cộng 532.316,54 Biểu số 15: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ chi tiết giảm giá hàng bán Tháng 2/2003 Đối tượng: Công ty TNHH Hoà Phát ĐVT: 1000đ Tên sản phẩm SL SP Đơn giá Số tiền được giảm TK ĐƯ Trả bằng SP 1 2 3 4 5=2x(3-4) 6 7 1. Thép cán nguội 1.037 4,125 4 129,625 111 2. Thép cán nóng 10.076 3,975 3,85 1.259,5 112 Cộng 1.389,125 Biểu số 16: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái Tài khoản 511 ĐVT: 1000đ Số dư đầu năm Nợ Có Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 ... Tháng 12 Cộng Có TK 531 532.316,54 Có TK 532 128.355.126 Có TK 911 7.569.569.341 Cộng phát sinh nợ 8.230.241.007 Cộng phát sinh có 8.230.241.007 Tổng số dư cuối tháng Nợ Tổng số dư cuối tháng Có Biểu số 17: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái Tài khoản 531 ĐVT: 1000đ Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 ... Tháng 12 Cộng Có TK 131 532.316,54 Cộng phát sinh nợ 532.316,54 Cộng phát sinh có 532.316,54 Tổng số dư cuối tháng Nợ Tổng số dư cuối tháng Có Biểu số 18: Công ty Da Giầy Hà Nội Sổ cái Tài khoản 532 ĐVT: 1000đ Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 ... Tháng 12 Cộng Có TK 131 28.355,126 Có TK 112 100.000 Cộng phát sinh nợ 128.355,126 Cộng phát sinh có 128.355,126 Tổng số dư cuối tháng Nợ Tổng số dư cuối tháng Có 2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh. 2.4.1. Kế toán giá vốn hàng bán. ở Công ty, kế toán tính giá vốn theo phương pháp bình quân gia quyền. Cơ sở để xác định giá vốn hàng bán là bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho thành phẩm. 2.4.2. Kế toán chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng ở đơn vị sản xuất kinh doanh là tất cả các chi phí phát sinh trong quá trình bán hàng và các chi phí phục vụ cho việc tiêu thụ. Để đảm bảo cho khâu bán hàng được trôi chảy từ việc bảo quản, đóng gói, vận chuyển... Công ty đã phải bỏ ra những chi phí khá lớn. Các chi phí đó gồm: - Chi phí nhân viên bán hàng: Các khâu phải trả cho nhân viên bán hàng, các khoản phụ cấp... - Chi phí vật liệu bao bì. - Chi phí công cụ, dụng cụ. - Chi phí khấu hao. - Chi phí bằng tiền khác: Chi quảng cáo, tiếp thị, hoa hồng, vận chuyển... Để tập hợp chi phí bán hàng kế toán sử dụng TK 641 và bảng kê số 5. Bảng kê số 5 được lập vào cuối tháng 6 căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, bảng khấu hao, bảng phân bổ tiền lương... Các khoản chi phí phát sinh giảm chi phí bán hàng, kế toán căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, phiếu nhập kho để ghi vào nhật ký chứng từ số 7 theo định khoản: Nợ TK liên quan (111, 112, 152...) Có TK 641. Cuối tháng, kế toán lấy tổng số chi phí bán hàng trên bảng kê số 5 trừ đi phần phát sinh giảm trên nhật ký chứng từ số 7 để ghi vào nhật ký chứng từ số 8. 2.4.3. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp ở Công ty bao gồm các khoản sau; - Chi phí nhân viên. - Chi phí vật liệu. - Chi phí dịch vụ mua ngoài. - Chi phí bằng tiền khác. Để tập hợp chi phí quản lý kế toán sử dụng TK 642 và bảng kê số 5. Bảng kê số 5 (biểu số 18). Các khoản phát sinh giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán căn cứ vào phiếu thu tiền mặt, giấy báo có ngân hàng, phiếu nhập kho để ghi vào nhật ký chứng từ số 7 theo định khoản: Nợ TK 111, 112, 152... Có TK 642. Cuối tháng, kế toán lấy tổng chi phí quản lý doanh nghiệp trên bảng kê số 5 trừ đi phần giảm trên nhật ký chứng từ số 7 để ghi vào nhật ký chứng từ số 8. Biểu số 19: Công ty Da Giầy Hà Nội. Sổ cái Tài khoản 641 ĐVT: 1000đ Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 ... Tháng 12 Cộng TK 152, 153 10.524,52 TK 334 24.500 TK 338 1.249,5 TK 214 40.200 TK 155 10.721,915 TK 111, 112 19.577,02 Cộng số phát sinh Nợ 106.772,995 Cộng số phát sinh Có 106.772,995 Dư cuối tháng Nợ Có Biểu số 20: Công ty Da Giầy Hà Nội. Sổ cái Tài khoản 642 ĐVT: 1000đ Ghi có các TK Ghi nợ TK này Tháng 2 ... Tháng 12 Cộng TK 152, 153 66.000 TK 334 95.000 TK 338 4.940 TK 214 196.896,483 TK 155 89.470,41 TK 111, 112 40.000 Cộng số phát sinh Nợ 492.306,893 Cộng số phát sinh Có 492.306,893 Dư cuối tháng Nợ Có 2.4.4. Kế toán xác định kết quả sản xuất kinh doanh. Để phản ánh toàn bộ quá trình tiêu thụ, doanh thu bán hàng và các khoản chi phí trên cơ sở đó xác định kết quả tiêu thụ, kế toán sử dụng sổ chi tiết TK 911 và nhật ký chứng từ số 8. Sổ chi tiết TK 911. Là sổ tổng hợp theo dõi kết quả sản xuất kinh doanh trong cả năm của từng loại thành phẩm và được ghi vào cuối tháng. Ngoài việc theo dõi giá vốn của từng loại thành phẩm, sổ còn theo dõi doanh thu tiêu thụ, các khoản giảm trừ doanh thu, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp của số thành phẩm xuất kho tiêu thụ từ đó xác định kết quả sản xuất kinh doanh cho từng loại thành phẩm. Phương pháp ghi sổ: - Cột giá vốn: Số liệu lấy từ cột giá vốn hàng bán xuất kho, giá vốn hàng nhập trả lại trên bảng kê tổng hợp nhập - xuất - tồn kho thành phẩm. - Căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ kế toán ghi vào cột doanh thu trên sổ chi tiết TK 911. - Căn cứ vào sổ chi tiết TK 531, TK 532 kế toán ghi vào phần các khoản giảm trừ doanh thu trên sổ chi tiết 911. Chi phí bán hàng (Chi phí quản lý doanh nghiệp) = Tổng chí phí bán hàng (Chi phí quản lý doanh nghiệp) Tổng doanh thu bán hàng x Doanh thu của loại thành phẩm đó - Căn cứ vào bảng kê số 5, sau khi trừ đi phần giảm chi phí trên nhật ký chứng từ số 7 kế toán tiến hành phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp theo từng loại thành phẩm theo công thức: Lãi (lỗ)=Doanh thu-Giá vốn-Các khoản giảm trừ doanh thu-CPBH-CPQLDN Ví dụ: Sản phẩm giày Footech trong tháng có số liệu tổng hợp: - Giá vốn: 181.127,02 (ng.đ) - Doanh thu: 212.081,4 (ng.đ) - Chi phí BH và chi phí QLDN được phân bổ như sau: (ng.đ) (ng.đ) Lãi (lỗ) = 212.081,4 - 181.127,02 - 8.373,12 - 16.564,53 = 6.016,73 (ng.đ) Nhật ký chứng từ số 8: Nhật ký chứng từ số 8 dùng để phản ánh tổng quát sự biến động của thành phẩm tình hình tiêu thụ và thanh toán với người mua nhật ký chứng từ số 8 lập vào cuối tháng, căn cứ để lập là các bảng kê, các sổ chi tiết liên quan. Phương pháp ghi sổ như sau: - Căn cứ vào số phát sinh bên có TK 131 trên bảng kê số 11 ghi vào cột có TK 131 trên nhật ký chứng từ số 8. - Căn cứ vào bảng tổng hợp nhật, xuất nguyên vật liệu ghi vào có TK 152, nợ TK 632 trên nhật ký chứng từ số 8. - Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, sổ chi tiết xuất nội bộ kế toán ghi có TK 155, nợ các TK 632, TK 627, TK 641, TK 642 trên nhật ký chứng từ số 8. - Căn cứ vào bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm, phiếu nhập trả lại kế toán ghi vào cột có TK 632, nợ TK 155 trên nhật ký chứng từ số 8. - Căn cứ vào giá vốn trên sổ chi tiết TK 911 của tất cả các thành phẩm kế toán ghi có TK 632 nợ TK 911 trên nhật ký chứng từ số 8. - Căn cứ vào sổ chi tiết tiêu thụ để ghi nợ TK 111, TK 112, TK 131 có TK 511 trên nhật ký chứng từ số 8. - Căn cứ vào cột tổng doanh thu trên sổ chi tiết tiêu thụ trừ đi các khoản giảm trừ doanh thu để ghi vào cột nợ TK 511 có TK 911. Kết quả hoạt động kinh doanh Năm 2003 Phần I: Lãi, lỗ ĐVT: 1000đ Chỉ tiêu Mã số Quý trước Quý này L.K từ đầu năm 1 2 3 4 5 Tổng doanh thu 01 24283226 50370853 Trong đó: DT hàng xuất khẩu 02 14072892 11827122 Các khoản giảm trừ 03 0 1. Doanh thu thuần 10 24283226 50370853 2. Giá vốn hàng bán 11 17741408 43512703 3. Lợi nhuận gộp 20 6541817 6858149 4. Doanh thu hoạt động tài chính 21 5. Chi phí tài chính 22 6. Chi phí bán hàng 23 1909828 1263615 7. Chi phí quản lý 24 4578838 554391 8. Lợi nhuận thuần từ hoạt động KD 30 53150 50618 9. Thu nhập khác 31 3746 31342 10. Chi phí khác 32 11. Lợi nhuận khác 40 12. Tổng lợi nhuận trước thuế 50 4018432 81961 81961 13. Thuế thu nhập DN phải nộp 51 0 26227 26227 14. Lợi nhuận sau thuế 60 0 55733 55733 Chương 3 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội 3.1 Nhận xét về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội. Có thể nhận xét một cách khách quan rằng Công ty Da Giầy Hà Nội đã vượt qua chặng đường 60 năm hình thành và phát triển đầy thăng trầm nhưng cũng rất vẻ vang. Đến nay Công ty đã có một bề dày thành tích, đã tạo dựng được một đội ngũ cán bộ công nhân viên giàu năng lực và đầy trách nhiệm, hứa hẹn một sự phát triển cao hơn nữa trong tương lai. Khi nền kinh tế chuyển từ bao cấp sang cơ chế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước, công ty đã nhanh chóng tiếp cận thị trường, mở rộng mặt hàng kinh doanh đáp ứng nhu cầu của người tiêu dùng. Là một doanh nghiệp Nhà nước hoạt động ít nhiều cũng chịu sự quản lý của cấp trên, song không vì thế mà Công ty lại mất uy tín và tự chủ trong hoạt động sản xuất kinh doanh. Ngược lại, sự thích ứng linh hoạt với sự thay đổi của cơ chế thị trường đã giúp Công ty luôn tìm ra hướng đi đúng trên con đường phát triển và hoà chung nhịp sống sôi động của nền kinh tế mở. Công ty không những làm ăn có hiệu quả mà còn thực hiện tốt chế độ chính sách do Nhà nước đề ra trong đó có các chế độ về kế toán. Công ty áp dụng chế độ kế toán mới một cách nhuần nhuyễn và chủ động. Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức phù hợp với yêu cầu của công việc, phù hợp với chuyên môn của mọi người. Bên cạnh đó, để theo kịp sự phát triển của khoa học kỹ thuật, để công việc được tiến hành nhanh và hiệu quả hơn, Công ty đã giảm bớt phần thủ công trong công tác kế toán. Trong những thành công chung của công tác kế toán trong những năm qua, không thể kể đến sự phấn đấu của kế toàn thành phẩm tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh. Bằng sự cố gắng và nhạy bén của mình, kế toán đã hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ được giao. Thực trạng tổ chức công tác kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội có những ưu điểm sau: - Trình tự luân chuyển chứng tờ: Việc lập chứng từ, phương pháp luân chuyển và quản lý chứng từ như ở Công ty như vậy là hợp lý. - Về công tác kế toàn thành phẩm và quản lý thành phẩm ở Công ty đã chấp hành chế độ quản lý và kế toàn thành phẩm. Hệ thống kho, phòng kế toán, phòng kế hoạch, phòng kinh doanh hoạt động ăn khớp với nhau, thường xuyên có sự kiểm tra đối chiếu số liệu, đảm bảo quản lý một cách chặt chẽ. ở phòng kế toán của Công ty luôn nắm vững số liệu thành phẩm về mặt số lượng và giá trị, phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng loại thành phẩm. - Về tình hình theo dõi công nợ: Công ty có rất nhiều bạn hàng, ngoài những khách hàng mua và thanh toán ngay, Công ty còn có hàng loạt các khách hàng thường xuyên, bạn hàng quen thuộc thường đến nhận hàng trước và thanh toán sau. Chính điều này đặt ra cho công tác kế toán của Công ty trách nhiệm nặng nề, phải thường xuyên theo dõi và kiểm tra một lượng tài sản khá lớn của Công ty vẫn còn đang trong quá trình thanh toán. khó khăn là vậy nhưng kế toán đã theo dõi sát sao đến từng món nợ cụ thể từng khách hàng để kịp thời thông báo cho lãnh đạo của Công ty có các quyết định phù hợp, không làm ảnh hưởng đến lợi ích của Công ty. - Nghiệp cụ bán hàng ở Công ty rất linh hoạt, cởi mở luôn thực hiện đúng phương châm “Khách hàng là thượng đế”. Do đó, khách hàng đến mua hàng được phục vụ rất nhanh chóng, đảm bảo các thủ tục nhanh gọn và phù hợp với khách hang. Khách hàng đến với Công ty luôn nhận được sự hài lòng cả về phương thức phục vụ, chất lượng sản phẩm cũng như giá cả. Đây là một thế mạnh nên Công ty luôn tìm cách phát huy - Về các khoản giảm trừ doanh thu: Công ty luôn coi trọng “chữ tín” cho khách hàng đến mua hàng với số lượng hàng lớn sẽ được giảm giá. Mặt khác, kế toán tiêu thụ cũng đã tiến hàng lập sổ theo dõi các khoản giảm trừ doanh thu rất tốt. - Kế toán doanh thu được theo dõi một cách chi tiết, tỉ mỉ, có nhiều sáng tạo, phản ánh được kết quả sản xuất kinh doanh của từng loại thành phẩm. - Công ty đã xây dựng môi trường kiểm soát chung khá mạnh và hệ thống kế toán quản trị ở đây cũng đang dần dần hình thành rõ nét, phục vụ hiệu quả cho công tác quản lý sản xuất kinh doanh. - Mọi chế độ của Nhà nước đã được Công ty thực hiện một cách nghiêm túc. - Mặc dù mới áp dụng luật thuế GTGT nhưng Công ty đã thực hiện đúng chế độ hoá đơn chứng từ, hoạch toán đầy đủ thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đâù ra. Có thể nói Công ty là một mẫu mực trong việc thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước. Tuy nhiên, do những nguyên nhân khách quan cũng như chủ quan mà công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh vân còn một số điểm tồn tại cần được hoàn thiện. Thứ nhất: Về tổ chức công tác kế toán: - Việc sắp xếp nhân sự, bố trí các thành phần hành kế toán chưa phù hợp, chưa đồng đều. Cụ thể phân kế toán thanh toán với công nhân viên bố trí nhiều người, còn kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh lại bố trí ít người. - Mặc dù phòng kế toán đã trang bị một hệ thống máy tính, song thực tế vẫn c hưa thực hiện được kế toán trên máy, chưa truy cập thông tin giữa các phòng ban nên lãng phí chi phí quản lý doanh nghiệp. Thứ hai: Về hạch toán thành phẩm: - Việc hạch toán chi tiết thành phẩm chưa thực sự đáp ứng được yêu cầu quản lý. Hằng ngày, kế toán không theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm theo từng hoá đơn mà đến cuối tháng kế toán mới phản ánh tổng hợp tình hình nhập, xuất vào sổ chi tiết xuất kho, số chi tiết nhập kho và lập bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm. - Việc hạch toán xuất kho trên bản tổng hợp nhâp, xuất kho thành phẩm là chưa đúng. Khi xuất thành phẩm đem biếu tặng, quảng cáo không xác định giá vốn hàng bán, doanh thu và thuế GTGT mà c hỉ hạch toán nghiệp vụ xuất kho theo định khoản: Nợ TK 641, 642 Có TK 155 Thứ ba: Về hạch toán tiêu thụ thành phẩm. - ở Công ty có những khách hàng mua với số lượng lớn, khi xuất hàng không xuất hết mà vẫn giữ lại ở doanh nghiệp một phần nhưng kế toán không theo dõi và phản ánh số hàng này. - Công ty có rất nhiều cửa hàng đại lý, nghiệp vụ gửi hàng thường xuyên diễn ra nhưng kế toán không theo dõi hàng này trên TK 157 mà phản ánh vào sổ chi tiết tiêu thụ như một khoản doanh thu và tính thuế GTGT. - Việc ghi chép trên TK 131 là sai nguyên tắc xảy ra thường trùng lặp giữa số chi tiết tiêu thụ và sổ chi tiết TK 131, đồng thời kế toán không theo dõi riêng số thuế GTGT, doanh thu trên sổ này làm cho doanh thu chậm trả trên sổ lớn hơn doanh thu thực tế. - Việc hạch toán doanh số hàng bán tra lại kế toánkhông tách riêng thuế GTGT ảnh hưởng tới việc xác định hoanh thu thuần. - Việc giảm giá hàng tồn kho ở công ty xảy ra thường xuyên nhưng Công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Bên cạnh đó mặc dù doanh thu trả chậm trên tổng doanh thu rất lớn (75%), nhưng dự phòng phải thu khó đòi cũng chưa được lập. Trên đây là những ưu điểm và những điểm chưa làm được của kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Da Giầy Hà Nội. Sau thời gian thực tập tại công ty, với trình độ còn hạn chế, kiến thức thực tế chưa nhiều, em xin đưa ra một số ý kiến giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội. 3.2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội. Trong thời gian thực tập, tìm hiểu tình hình thực tế về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác đinh kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội em nhận thấy về cơ bản công tác kế toán sau khi áp dụng chế độ kế toán mới của Nhà nước ban hành đến nay đã đi vao nề nếp, đảm bảo tuân thủ đúng mọi chính sách chế độ, phù hợp với tình hình thực tế của Công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý, giám đốc tài sản của Công ty. Với khối lượng công việc rất lớn nhưng với tinh thần trách nhiệm cao nên công tác kế toán đã tiến hành một cách đầy đủ, chính xác kịp thời, các báo cáo được lập đúng hạn. Bên cạnh những mặt tích cực trên, công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty không tránh khỏi những tồn tại, những vấn đề chưa hoàn toàn hợp lý, chưa thật tối ưu. Xuất phát từ những điểm tồn tại trong công tác tổ chức kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở công ty, em xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến sau: ý kiến 1: Công ty cần tổ chức, bố trí lại các phần hành kế toán cho các nhân viên kế toán Theo em thì các phần hành kế toán ở Công ty nên bố trí một người để tránh tình trạng mất cân đối về số lượng công việc, sổ sách và thời gian giữa các nhân viên. Việc bố trí đồng đều, hợp lý về các phần hành kế toán sẽ khuyến khích các nhân viên kế toán làm tốt hơn công việc của mình, từ đó xử lý, cung cấp kịp thời, chính xác các thông tin về hoạt động kinh tế diễn ra trong toàn Công ty cho ban lãnh đạo, giúp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty ngày càng có hiệu quả. Kế toán trưởng Phó phòng phụ trách tài chính Phó phòng phụ trách kế toán Nhân viên tài chính Kế toán tscđ và nvl Kế toán thanh toán và theo dõi công nợ Kế toán tp, Và TTTP Thủ quỹ Kế toán các xí nghiệp Sơ đồ kế toán của Công ty sẽ như sau: ý kiến 2: Hoàn thiện hạch toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song. ở phòng kế toán: Mặc dù hạch toán theo phương pháp thẻ song song nhưng hàng ngày kế toàn không phản ánh tình hình nhập, xuất, tồn kho thành phẩm mà khi nhận được chứng từ nhập, xuất, kế toàn tiến hành phân loại chứng từ theo từng loại thành phẩm. Đến cuối tháng, tổng hợp số thực nhập ở các phiếu nhập kho và số thực xuất ở các phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ chi tiết nhập kho, sổ chi tiết xuất kho. Với đặc điểm thành phẩm của Công ty là nhiều chủng loại, tình hình nhâp, xuất thường xuyên thì việc hạch toán như trên là chưa phù hợp, kế toán không theo dõi hàng ngày tình tình biến động của thành phẩm và công việc ghi sổ chủ yếu dồn vào cuối tháng. Vì vậy để đáp ứng yêu cầu quản lý, khắc phục tình trạng trên, kế toán nên sử dụng sổ chi tiết thành phẩm (Biều số 23). Sổ chi tiết được ghi hàng ngày, theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn kho hàng ngày của từng loại thành phẩm, đến cuối tháng kế toán tính trị giá xuất kho trên sổ chi tiết thành phẩm. Ngoài cột phản ánh chứng từ, sổ chi tiết gồm 3 cột chính: Căn cứ vào số tồn cuối tháng trước để ghi vào cột tồn đầu tháng này theo các chỉ tiêu số lượng, đơn giá, thành tiền. Căn cứ vào phiếu nhập kho , phiếu xuất kho kế toán ghi vào cột nhâp, xuất. Trị giá TP xuất kho = Trị giá thành phẩm tồn đầu kỳ + Trị giá thành phẩm nhập trong kỳ Số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ + Số lượng thành phẩm nhập trong kỳ x Số lượng thành phẩm xuất trong kỳ Cuối tháng căn cứ vào bảng tính giá thành do kế toán giá thành chuyển sang, kế toán vào sổ chi tiêu trên cột nhập và tính giá trị xuất kho theo công thức: Sơ đồ kế toán chi tiết thành phẩm theo phương pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Thẻ kho Phiếu nhập kho Thẻ (số chi tiết) Thành phẩm Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho thành phẩm Kế toán tổng hợp ý kiến 3: về việc sử dụng TK 157 Hiện nay ở Công ty Da Giầy Hà Nội có áp dụng phương thức gửi bán nhưng Công ty không sử dụng TK 157 “hàng gửi bán” khi chuyển giao hàng cho khách hàng mà hàng đó chưa xác định là tiêu thụ. Việc xuất hàng ở Công ty dù trả ngay hay trả chậm đều xác định doanh thu bán hàng và tính thuế GTGT đầu ra. Điều đó dẫn đến việc bất tiện khi hàng đó giao trả vào kỳ sau. Hơn nữa việc xác định thu bán hàng khiến kế toán phản ánh thuế GTGT ngày cả khi chưa chắc chắn là tiêu thụ. Vì vậy theo em Công ty nên sử dụng Tk 157 để theo dõi hàng gửi bán và không phải chịu thuế GTGT khi hàng chưa xác định là tiêu thụ. Cách hạch toán như sau: Khi xuất hàng gửi bán kế toán ghi: Nợ Tk 157 Có TK 155 Khi xác định hàng đã tiêu thụ, kế toán ghi: Nợ TK 632 Có Tk 157  ý kiến 4: Hoàn thiện công tác theo dõi công nợ trên sổ chi tiết TK 131 Công ty để theo dõi chi tiết công nợ với khách hàng kế toán sử dụng sổ chi tiết thanh toán với người mua. Sổ được mở chi tiết cho từng khách hàng để theo dõi cả những hoá đơn chưa thanh toán và những hoá đơn thanh toán ngay. Cách ghi sổ như vậy là rất phức tạp, gây khó khăn cho việc lập bảng kê số 11 và có sự trùng lặp trong v iệc ghi sổ chi tiết TK 131 với sổ chi tiết tiêu thụ. Bên cạnh đó khi theo dõi các khoản phải thu của khách hàng kế toán không ghi riêng doanh thu và thuế GTGT mà tổng hợp hai khoản này ghi có doanh thu. Ví dụ hoá đơn số ngày 16/1/2001 của xí nghiệp Minh Xuân mua bò Boxcal B với doanh thu là 27.693.000 thuế GTGT là 2.769.300. Khi phản ánh trên sổ chi tiết TK 131 kế toán không tách riêng thuế GTGT và doanh thu mà chỉ phản ánh tổng số tiền, do đó chỉ tiêu doanh thu trên các sổ kế toán không khớp nhau. Theo em, khi phản ánh vào sổ chi tiết TK 131 kế toán nên tách riêng doanh thu và thuế, đặc biệt là hoá đơn mà khách hàng chỉ thanh toán một phần và một phần nợ thì kế toán nên hạch toán như sau: Ví dụ: Căn cứ vào hoá đơn ngày 6/1/2001 công ty TNHH An Phú mua giầy Foottech với doanh thu là 51.000ng.đ, thuế GTGT là 5100ng.đ kế toán ghi: Nợ TK 112: 40.000 Nợ TK 131: 16100 Có TK 511: 51.000 Có TK 3331: 5100 Để giảm bớt khối lượng ghi chép nhưng vẫn đảm bảo tính chính xác và hiệu quả trong công tác theo dõi công nợ của từng khách hàng kế toán nên mở sổ chi tiết TK 131 theo mẫu sau:  ý kiến 5: Về việc xuất kho thành phẩm. Công ty có nhiều khách hàng mua với số lượng lớn, do đó mỗi lần mua hàng họ phải vận chuyển nhiều lần mới hết, lượng hàng chưa chuyển họ gửi lại Công ty. Như vậy, giữa lượng thực xuất với lượng thực nghi trên hoá đơn sẽ có sự chênh lệch. Để giải quyết vấn đề này Công ty nên mở thêm TK 003 “hàng hoá nhận bán hộ, ký gửi” khi khách hàng đến nhận hàng số hàng gửi lại kế toán ghi nợ TK 003. Khi khách hàng đến lĩnh tiếp, kế toán ghi có TK 003. ý kiến 6: Hạch toán doanh số hàng bán trả lại. ở công ty khi có hàng bán trả lại, ngoài việc hạch toán nghiệp vụ nhập kho kế toán còn hạch toán doanh số hàng bán trả lại vào sổ chi tiết TK 531 như sau: Nợ TK 531 Có TK 131 Kế toán đã không tách riêng phần thuế GTGT đầu ra giảm đi mà hạch toán vào toàn bộ doanh số bán trả lại. Việc hạch toán như vậy sẽ ảnh hưởng tới việc xác đinh số thuế GTGT đầu ra. Bên cạnh đó khi xác định doanh thu thuần kế toán lấy tổng doanh thu trừ đi các khoản giảm trừ (Doanh thu hàng bán lại, giảm giá hàng bán). Do vậy sẽ làm cho doanh thu thuần giảm xuống, ảnh hưởng tới việc xác định thu nhập của Công ty. Theo em, để hạch toán chính xác kế toán nên hạch toán như sau: Nợ TK 531 Nợ TK 3331 Có TK 131 ý kiến 7: về việc lập các khoản dự phòng Hiện nay Công ty không sử dụng TK 139 và TK 159. Trong khi đó việc giảm giá hàng tồn kho diễn ra thường xuyên, sở dĩ như vậy là vì chiến lược chiếm lĩnh thị trường của Công ty lấy giá cả và chất lượng làm trọng tâm, tuỳ theo hình thức tiêu thụ nhanh hay chậm mà Công ty quyết định điều chỉnh giá cho lượng hàng tồn kho trong các chi nhánh. Do vậy Công ty nên mở thêm TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Bên cạnh đó tình hình nợ phải thu của Công ty khá phức tạp, Công ty luôn áp dụng cơ chế mở coi “khách hàng là thượng đế” và hết sức tạo điều kiện cho khách hàng. Điều đó khó có thể tránh khỏi những tiêu cực của nên kinh tế thị trường. Thực tế hơn khi tìm hiểu công tác kế toán của Công ty cắn cứ số liệu chi tiết bán hàng, bảng kê số 11 ta thấy tỷ trọng doanh thu trả chậm chiếm 70% số phải thu của khách hàng. Do vậy Công ty nên mở thêm TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi. Cuối niên độ kế toán căn cứ vào tình hình nợ phải thu và giảm giá hàng tồn kho toán nghiệp vụ nhập kho, kế toán trích lập dự phòng như sau: Nợ TK 642 Có TK 139 Cuôí niên độ kế toán hoàn nhập dự phòng ghi : Nợ TK 139 Có TK 642 ý kiến 8 : Sử dụng TK cấp 2 ở công ty mặt hàng có rất nhiều nên việc phân loại, tính giá thành phẩmm cũng như xác định doanh thu rất khác nhau. Theo em Công ty nên quy định một số TK cấp 2 để thuận tiện cho việc quản lý: bảng danh mục tài khoản: SHTK Tên tài khoản 155 1551 1552 1553 1554 1555 Thành phẩm Giày vải Giày da Cao su Keo CN Da mộc các loại 632 6321 6322 6323 6324 6325 Giày vốn Giày vốn giày vải Giá vốn giày da Giá vốn cao su Giá vốn keo CN Giá vốn da mộc 511 5111 5112 5113 5114 5115 Doanh thu Doanh thu giày vải Doanh thu giày da Doanh thu cao su Doanh thu keo CN Doanh thu da mộc Kết luận Quản lý tốt thành phẩm và quá trình tiêu thụ thành phẩm là vấn đề mà mọi doanh nghiệp sản xuất đều quan tâm. Do tính quan trọng và ảnh hưởng lớn đến kết quả sản xuất kinh doanh của nó đối với doanh nghiệp. Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả kinh doanh thực sự là một công cụ đắc lực trong việc phản ánh và giám sát tình hình biến động thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp. Trong giai đoạn hiện nay những quyết định về việc hoạch toán thành phẩm và tiêu thụ thành phẩm ở các doanh nghiệp đã được Bộ tài chính sửa đổi bổ sung nhằm đáp ứng tốt các yêu cầu quản lý và nhiệm vụ hoạch toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm trong nền kinh tế thị trường. Sau quá trình học tập tại trường và thời gian thực tập tại Công ty Da Giầy Hà Nội em đã được trang bị một số kiến thức cũng như kinh nghiệm thực tiễn về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh. Trong khuôn khổ có hạn chuyên đề không thể đề cập đến mọi khía cạnh giải quyết đến mọi vấn đề của kế toán thành phẩm tiêu thụ thành phẩm và định kết quả sản xuất kinh doanh nhưng cũng đã giải quyết được một số nội dung cơ bản sau: - Về mặt lý luận: Đã trình bày có hệ thống những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh. - Về mặt thực tiễn: Đã trình bày thực trạng công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty Da Giầy Hà Nội. Trên cơ sở kết hợp giữa lý luận và thực tiễn phần 3 của chuyên đề đã đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả sản xuất kinh doanh ở Công ty Da Giầy Hà Nội. Do hạn chế về hiểu biết về thực tế và lý luận., hơn nữa thời gian thực tập ở Công ty có hạn nên trong quá trình nghiên cứu không tránh khỏi những sai sót. Em rất mong nhận được sự đóng góp và giúp đỡ của cô giáo cùng các cán bộ phòng kế toán của Công ty Da Giầy Hà Nội. Hà Nội, ngày 25 tháng 6 năm 2004. Sinh viên Vũ Thị Hồng Hạnh Danh mục tài liệu tham khảo Kế toán tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất (Nhà xuất bản tài chính - 2000). Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (Nhà xuất bản thống kê - 2000). Giáo trình kế toán đại cương Viện Đại học Mở Hà Nội. Tổ chức hạch toán kế toán (Đại học Kinh tế quốc dân). Kế toán quản trị ((Đại học Kinh tế quốc dân). Hệ thống kế toán trong các doanh nghiệp (phần I, phần II nhà xuất bản thống kê). Hướng dẫn thực hành chế độ kế toán mới (Nhà xuất bản tài chính). Giáo trình kế toán quản trị và phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh trong các doanh nghiệp sản xuất (Nhà xuất bản thông kê). Tạp chí kế toán. Lý thuyết thực hành kế toán tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất - Nguyễn Văn Công. Và một số tài liệu khác. Mục lục Trang Lời nói đầu 1 Chương I: Cơ sở lý luận chung về hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm trong doanh nghiệp. 3 I. Khái niệm về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và yêu cầu quản lý. 3 1.1. Khái niệm về thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm. 3 1.2. Yêu cầu quản lý thành phẩm 5 1.3. Nhiệm vụ của kế toán thành phẩm 6 II. Các phương pháp tính giá thành phẩm và hạch toán chi tiết thành phẩm 7 2.1. Các phương pháp tính giá thành phẩm 7 2.2. Nội dung hạch toán chi tiết thành phẩm 9 III. Nội dung kế toán tiêu thụ thành phẩm 13 3.1. Các phương thức tiêu thụ thành phẩm và ảnh hưởng của nó đến trình tự hạch toán 13 3.2. Tài khoản sử dụng 15 3.3. Trình tự hạch toán 18 IV. Nội dung kế toán tổng hợp thành phẩm 21 4.1. Tài khoản sử dụng 21 V. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm 24 5.1. Khái niệm và phương pháp xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm 24 5.2. Kết quả các khoản dự phòng trong tiêu thụ 25 5.3. Kế toán giá vốn bán hàng 26 5.4. Kế toán chi phí bán hàng 27 5.5. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 29 5.6. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm 31 VI. Hình thức tổ chức sổ trong hạch toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm 35 6.1. Khái niệm hình thức sổ kế toán và đặc trưng cơ bản của hình thức sổ 35 6.2. Hình thức sổ nhật ký chung 36 Chương II: Thực trạng kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội. 40 2.1. Đặc điểm hoạt động tiêu thụ thành phẩm và tình hình quản lý ở Công ty Da Giầy Hà Nội 40 2.2. Kế toán thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội 47 2.3. Kế toán tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội 61 2.4. Kế toán xác định kết quả kinh doanh 71 Chương III: Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội 78 3.1. Nhận xét về công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội 78 3.2. Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác kế toán thành phẩm, tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ thành phẩm ở Công ty Da Giầy Hà Nội 82 Kết luận 90 Danh mục tài liệu tham khảo 92