Đề tài Một số kiến nghị về tổ chức công tác kiểm toán tại công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC

àn CN Cao su Việt Nam Các công trình của Tổng công ty Thép Việt Nam Các công trình của Tổng công ty Lương thực miền Nam Các công trình của Tổng công ty XNK Xây dựng Vinaconex Các công trình của Tổng công ty Xây dựng Hà Nội Các công trình của Tổng công ty Xây dựng Hồng Hà Các công trình của Tổng công ty Thuỷ tinh và gốm xây dựng - Viglacera Các công trình của Tổng công ty Đầu tư và phát triển nhà Hà Nội Các công trình thuộc Tổng công ty Lắp máy Việt Nam Công trình Xây dựng Nhà máy thủy điện Hòa Bình. Công trình Đường dây tải điện 500 KV Bắc - Nam. Công trình Xây dựng Nhà máy Thuỷ điện Trị An Công trình Xây dựng Nhà máy Thuỷ điện Sông Hinh Công trình Tưởng niệm các anh hùng liệt sỹ Việt Nam. Công trình Nhà máy đường Tuy Hòa. Công trình Xây dựng Nhà máy thép POSCO. Công trình Xây dựng Nhà máy bia Đông Nam á. Công trình Xây dựng Cơ sở làm việc Hãng Toyota- TC Hà Nội. Công trình Xây dựng cơ sở sản xuất của Xí nghiệp may 28- Bộ Quốc phòng. Công trình Xây dựng và cải tạo hệ thống thoát nước TP.Hồ Chí Minh. Công trình Mỏ Apatit Lao Cai Công trình Trung tâm thể thao quốc gia Công trình Cảng Tiên Sa - Đà Nẵng Công trình Cơ sở hạ tầng Khu công nghiệp Bà Rịa - Vũng Tàu Các công trình Xây dựng Quốc lộ 1 và Quốc lộ 5 Công ty Thương mại Tràng Tiền Plaza Công ty Vật liệu xây dựng COTEC - Bộ Xây dựng Công trình Nhà máy Xi măng Bút Sơn Công trình Nhà máy Xi măng Bỉm Sơn Công ty Granit Tiên Sơn Công ty Cấp nước Hà Nội Sở Giao thông công chính TP Hồ Chí Minh Công ty cổ phần Thép Nam Đô Công ty Thiết bị công nghệ và tự động hoá Việt Nam Viettech Công ty Phát triển hạ tầng đô thị Vũng Tầu Công ty Cấp nước thành phố Hồ Chí Minh Công ty Xây dựng Lũng Lô .. Các Tổng Công ty, Công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán. Tổng Công ty Cổ phần Bảo Minh (Mã chứng khoán BMI) Công ty Cổ phần Bóng đèn Phích nước Rạng Đông (Mã chứng khoán RAL) Công ty Cổ phần Cao su Tây Ninh (Mã chứng khoán TRC) Công ty Cổ phần VINAFCO (Mã chứng khoán VFC) Công ty Cổ phần Vận tải Xăng dầu VIPCO (Mã chứng khoán VIP) Công ty Cổ phần Bao bì Xi măng Bút Sơn (Mã chứng khoán BBS) Công ty Cổ phần Xi măng Bỉm Sơn (Mã chứng khoán BCC) Công ty Cổ phần Chế tạo Biến thế và Vật liệu điện Hà Nội (Mã chứng khoán BTH) Công ty Cổ phần Xi măng Bút Sơn (Mã chứng khoán BTS) Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng 492 (Mã chứng khoán C92) Công ty Cổ phần Đầu tư và Xây dựng COTEC (Mã chứng khoán CIC) Công ty Cổ phần In Diên Hồng (Mã chứng khoán DHI) Công ty Cổ phần Viglacera Đông Triều (Mã chứng khoán DTC) Công ty Cổ phần HAPACO Hải Âu (Mã chứng khoán GHA) Công ty Cổ phần Khoáng sản Mangan (Mã chứng khoán MMC) Công ty Cổ phần Hàng Hải Hà Nội (Mã chứng khoán MHC) Công ty Cổ phần Hàng Hải Đông Đô (Mã chứng khoán DDM) Công ty Cổ phần Nhà Thủ Đức (Mã chứng khoán TDH) Công ty Cổ phần Thủy điện Nà Lơi (Mã chứng khoán NLC) Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện (Mã chứng khoán POT) Công ty Cổ phần Xi măng Sài Sơn (Mã chứng khoán SCJ) Công ty Cổ phần Sông Đà 7 (Mã chứng khoán SD7) Công ty Cổ phần Gạch men Viglacera Thăng Long (Mã chứng khoán TLT) Công ty Cổ phần In Sách giáo khoa tại thành phố Hà Nội (Mã chứng khoán TPH) Công ty Cổ phần Xây dựng số 3 (Mã chứng khoán VC3) Công ty Cổ phần Vinaconex 6 (Mã chứng khoán VC6) Công ty Cổ phần Vinaconex 7 (Mã chứng khoán VC7) Công ty Cổ phần Giám định Vinacontrol (Mã chứng khoán VNC) Công ty Cổ phần Viglacera Từ Sơn (Mã chứng khoán VTS) Công ty Cổ phần Xi măng và Khoáng sản Yên Bái (Mã chứng khoán YBC) Công ty Cổ phần Vận tải và Dịch vụ Petrolimex Hải Phòng (Mã chứng khoán PTS) Công ty Cổ phần Xi măng và Xây dựng Quảng Ninh (Mã chứng khoán QNC) Công ty Cổ phần Thủy điện Thác Bà (Mã chứng khoán TBC) Công ty Cổ phần Than Cọc 6 (Mã chứng khoán TC6) Công ty Cổ phần Dịch vụ Vận tải và Thương mại (Mã chứng khoán TJC) Công ty Cổ phần Văn hóa Tân Bình (Mã chứng khoán ALT) Công ty Cổ phần Bóng đèn Điện Quang (Mã chứng khoán DQC) Công ty Cổ phần Bao bì Bỉm Sơn (Mã chứng khoán BPC) Công ty Cổ phần BIBICA (Mã chứng khoán BBC) Công ty Cổ phần LILAMA 10 (Mã chứng khoán L10) Ngân hàng thương mại - Ngân hàng Thương mại cổ phần Hàng hải Việt Nam. - Ngân hàng Thương mại cổ phần Xuất nhập khẩu Việt Nam. - Ngân hàng Thương mại cổ phần Quân đội. - Ngân hàng Thương mại cổ phần Bắc á. - Ngân hàng Thương mại cổ phần Ninh Bình. - Ngân hàng Thương mại cổ phần Kỹ thương - Ngân hàng Thương mại cổ phần Đông Nam á - Ngân hàng Thương mại cổ phần nông thôn Hải Hưng ...... Công ty Chứng khoán - Công ty cổ phần chứng khoán Hải phòng - Công ty cổ phần chứng khoán An Bình - Công ty cổ phần chứng khoán Hà Thành - Công ty cổ phần chứng khoán Ngân hàng Thương mại cổ phần Đông Nam Á - Công ty cổ phần chứng khoán Đại Dương - Công ty cổ phần chứng khoán Thăng Long - Công ty cổ phần chứng khoán Thiên Việt - Công ty cổ phần chứng khoán Thái Bình Dương - Công ty cổ phần chứng khoán Phố Wall - Công ty Chứng khoán Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn - Công ty Chứng khoán Quốc gia - Công ty Chứng khoán Hòa Bình ............. Công ty cổ phần, Công ty TNHH - Công ty cổ phần cấp nước TP Hồ Chí Minh - Công ty cổ phần xuất nhập khẩu INTIMEX - Công ty cổ phần điện máy Hải phòng - Công ty cổ phần tiền phong - Công ty cổ phần Dụng cụ số 1 - Công ty TNHH Nhà nước một thành viên Mai Động - Công ty TNHH Nhà nước một thành viên kim khí Thăng Long - Công ty TNHH Sản xuất và thương mại Phúc Tiến - Công ty TNHH Thương mại và Đầu tư Tây Hồ - Công ty Chứng khoán Thăng Long - Công ty Chứng khoán Ngân hàng NN và PTNN VN - Công ty cổ phần Cầu Xây - Công ty cổ phần Xây dựng thuỷ lợi 2 - Công ty cổ phần Điện tử Tân Bình - Công ty cổ phần Vật tư thiết bị giao thông - Công ty cổ phần Việt Hà - Công ty cổ phần Hàng hải Việt Nam - Công ty cổ phần Xây lắp bưu điện Hà Nội - Công ty cổ phần Du lịch Hồng Hà - Công ty cổ phần Việt Sáng Tạo - Công ty cổ phần In và bao bì - Công ty cổ phần Thương mại tổng hợp Việt Nam - Công ty cổ phần Thép Thái Nguyên - Công ty cổ phần Nhiếp ảnh Hà Nội - Công ty TNHH Đầu tư xây dựng Long Việt - Công ty TNHH May và phụ kiện may Tân Hải - Công ty TNHH Thanh Phong - Doanh nghiệp tư nhân Cường Thịnh - Công ty TNHH Gốm sứ Quang Vinh - Công ty Thương mại tổng hợp Hương Thành - Công ty TM Du lịch Thanh Nhàn - Công ty TNHH Hào Hoa - Công ty TNHH Xuất nhập khẩu Kim Liên - Công ty TNHH Tuấn Đức - Công ty TNHH Khánh Vinh - Công ty TNHH Âu Lạc - Công ty TNHH Dệt May Việt Phong - Công ty TNHH Sufat Vietnam ..... Đơn vị hành chính sự nghiệp - Văn phòng Chính phủ - Bộ Thông tin và truyền thông - Học viện Y dược học cổ truyền Việt Nam - Hội người khuyết tật TP Hà Nội - Trung tâm Hội nghị Quốc tế - Cục Hành chính Quản trị II - Bảo hiểm Y tế Việt Nam - Sở Y tế Hà Nội - Bệnh viện Hữu nghị Việt Nam Cuba - Bệnh viện Việt Nam Thuỵ Điển - Bệnh viện Sanhpôn - Bệnh viện Phụ sản Hà Nội - Bệnh viện Lao và bệnh phổi Hà Nội - Bệnh viện Mắt Hà Nội - Bệnh viện U bướu Hà Nội - Bệnh viện Bắc Thăng Long Hà Nội - Bệnh viện Đống Đa - Bệnh viện Tâm thần Hà Nội - Bệnh viện Thanh Nhàn - Bệnh viện Y học cổ truyền Hà Nội - Bệnh viện Tâm thần ban ngày Mai Hương - Phòng Quản lý sức khỏe - Trung tâm vận chuyển cấp cứu Hà Nội - Trung tâm Dịch vụ y tế Bác sỹ gia đình - Trung tâm Da liễu Hà Nội - Trung tâm Y tế dự phòng Hà Nội - Trường Trung học Y Hà Nội - Trường Cao đẳng Hoá chất Lâm Thao Phú Thọ - Trường Kỹ thuật và nghiệp vụ giao thông vận tải 1 - Trung tâm nghiên cứu và hỗ trợ pháp lý - Phòng công chứng số 1 ...... Xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn để cổ phần hóa - Tổng Công ty Xuất nhập khẩu Xây dựng Việt Nam (VINACONEX) - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Lắp máy Việt Nam (LILAMA) - Các đơn vị thành viên của Tổng công ty Lương thực Miền Nam - Các đơn vị thành viên của Tổng Cục Du lịch Việt Nam - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Khoáng sản - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Dâu tằm tơ - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Thương mại - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Điện lực Việt Nam - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Xây lắp số 1 - Các đơn vị thành viên của Tập Đoàn than khoáng sản Việt Nam - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Lương thực Miền Bắc - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Xi măng Việt Nam - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Sông Đà - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Xây dựng Hà Nội - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Thủy tinh và Gốm xây dựng Việt Nam - Các đơn vị thành viên của Tổng Công ty Hàng không Việt Nam - Công ty Điện máy, xe đạp - xe máy - Công ty Quản lý và sửa chữa đường bộ - Công ty cấp thoát nước Lạng Sơn - Công ty Giao nhận kho vận ngoại thương TP Hồ Chí Minh - Hãng phim truyện I - Công ty Nông thổ sản II - Bộ Công thương - Công ty Xây lắp và vật liệu xây dựng 5 - Công ty Xi măng Hà tiên II - Công ty Giao nhận kho vận ngoại thương TP Hồ Chí Minh - Công ty Sứ Viglacera Thanh Trì - Công ty Máy nông nghiệp Miền Nam - Doanh nghiệp Tư nhân Thủy Hoàng - Công ty Xi măng Hoàng Mai - Công ty TNHH một thành viên Công nghiệp mỏ Việt Bắc - Công ty Điện tử Hà Nội - Công ty Cổ phần Thực phẩm Công nghiệp Nam Định - Công ty Cổ phần Công nghệ Viễn thông Viteco - Công ty Xây lắp Điện Quảng Nam - Công ty Cáp VinaDeasung - Công ty Xây dựng Công trình Đường Thủy II - Công ty Kho vận Miền Nam - Công ty Xi măng Vật liệu xây dựng xây lắp Đà Nẵng - Công ty CP Chứng Khoán Hà Thành - Công ty TNHH Nhà nước một thành viên Thăng Long GTC - Công ty Đầu tư xây dựng và Xuất nhập khẩu Việt Nam (Constrexim Holdings) - Công ty Thiết bị vật tư du lịch - Công ty Thương mại và dịch vụ tổng hợp Hà Nội - Công ty Sách - thiết bị và xây dựng trường học Hà Nội - Công ty Thủy lợi Nam Sông hồng - Công ty thép Đà nẵng - Công ty Đúc Tân Long - Công ty Đầu tư phát triển nhà số 22 - Công ty Khai thác cát Hà Nội - Công ty Dệt kim Hà Nội - Công ty Tư vấn đầu tư xây dựng - Công ty Đầu tư phát triển Nhà số 6 - Công ty Nước giải khát Trường Xuân - Công ty May 10 - Công ty dệt Phước Long - Công ty Phân lân Ninh Bình - Nhà máy Cơ khí Yên Viên - Nhà máy thiết bị bưu điện - Công ty Dệt Đông Nam - Nhà Máy Da Vinh - Công ty Dụng cụ cắt và đo lường cơ khí - Công ty Vật liệu xây dựng - Công ty Phát triển khoáng sản 6 (LIDISACO) - Nhà máy Len Biên Hòa - Công ty Bóng đèn phích nước Rạng Đông - Công ty Hóa chất Đức Giang - Công ty Xà phòng Hà Nội - Công ty Điện tử Biên Hòa - Công ty Bóng đèn Điện Quang - Công ty Nước giải khát Chương Dương - Công ty Giầy Sài Gòn - Nhà máy dầu Thủ Đức - Công ty Que hàn Việt Đức - Công ty Vật tư mỏ địa chất - Công ty Chăn nuôi chế biến và XNK - Công ty XNK Rau quả III - Công ty Thực phẩm Vạn Điểm - Công ty xây lắp điện Hải Dương ........ 1.2.3. Kết quả hoạt động kinh doanh trong những năm gần đây. Qua 15 năm xây dựng và phát triển, Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã cung cấp các dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế… cho các khách hàng trên cả nước với doanh thu tăng trưởng không ngừng. Trong các loại hình dịch vụ, dịch vụ kiểm toán luôn là dịch vụ đem lại doanh thu cao nhất cho Công ty. Lợi nhuận của Công ty cũng tăng tương đối ổn định qua các năm. Trên chặng đường phát triển của mình, AASC cũng gặp phải nhiều khó khăn, đó là sự xuất hiện của các công ty kiểm toán trong và ngoài nước trong môi trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt. Để tồn tại và phát triển, AASC đã có những nỗ lực rất lớn trong việc nâng cao chất lượng dịch vụ của mình, tìm kiếm khách hàng, gây dựng uy tín cho Công ty. Nhờ đó, doanh thu của Công ty vẫn tăng dần qua các năm. Công ty cũng luôn thực hiện tốt nghĩa vụ của mình với Ngân sách Nhà nước. Đời sống của cán bộ công nhân viên cũng ngày càng được cải thiện. Doanh thu của AASC trong những năm gần đây STT N¨m Doanh thu (VND) 1 2003 25.560.904.050 2 2004 31.688.529.374 3 2005 42.465.532.719 4 2006 59.064.868.269 5 7/2007 -6/2008 62.195.823.414 Dựa vào bảng trên ta có thể thấy doanh thu của Công ty tăng đều đặn trong các năm và tăng nhanh trong hai năm 2005 và 2006. Năm 2005 doanh thu tăng thêm 10,777,003,345 triệu đồng hay tăng thêm 34% so với năm 2004. Năm 2006 doanh thu tăng thêm 15,599,335,550 hay tăng thêm 39,1% so với năm 2005. 1.3. Đặc điểm về bộ máy quản lý của công ty. 1.3.1.Mô hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty. Sơ đồ tổ chức công ty (sơ đồ 2) Ban thường trực HĐTV Tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phó tổng giám đốc Phòng kiểm toán 1 Phòng dịch vụ ĐTNN Phòng kiểm toán 2 Phòng kiểm toán 3 VP đại diện ở QN Chi nhánh ở TPHCM Phòng tổng hợp Phòng kiểm toán 5 Hội đồng Thành viên Ban kiểm soát Phòng kế toán Phòng kiểm toán XDCB 1.3.2 Chức năng nhiệm vụ từng phòng ban. Hội đồng thành viên: Là bộ phận có quyền quyết định cao nhất trong công ty, có nhiệm vụ chỉ đạo, xây dựng chiến lược, xây dựng kế hoạch, phương án kinh doanh, lựa chọn cơ cấu tổ chức cho công ty. Ban thường trực hội đồng thành viên: Bao gồm một số thành viên của hội đồng thành viên, chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên và thay mặt hội đồng thành viên giải quyết những công việc quan trọng của công ty nhưng chưa đến mức cần thiết phải họp hội đồng thành viên. Ban kiểm soát: Được lập ra nhằm mục đích kiểm soát các hoạt động của công ty, nhằm phát hiện ra những sai sót và những yếu điểm trong cơ cấu tổ chức cũng như vận hành của công ty. Ban kiểm soát chịu trách nhiệm trước hội đồng thành viên Tổng giám đốc: Là người đại diện hợp pháp của công ty, chịu trách nhiệm điều hành công việc hàng ngày của công ty. Tổng giám đốc có quyền ra quyết định điều hành công ty trong một giới hạn cho phép theo điều lệ của công ty. Phó tổng giám đốc công ty: Là người thực hiện chỉ đạo chuyên môn, nghiệp vụ đối với các chi nhánh và các phòng ban. Ngoài ra, phó tổng giám đốc còn có nhiệm vụ đưa ra các ý kiến, giải pháp nhằm hỗ trợ, tư vấn cho giám đốc. Hiện nay, tại trụ sở chính ở Hà Nội có ba phó tổng giám đốc. Trong đó, phó tổng giám đốc thứ nhất phụ trách điều hành trực tiếp phòng kiểm toán số 1 và phòng dịch vụ đầu tư nước ngoài. Phó tổng giám đốc thứ hai phụ trách phòng kiểm toán số 2 và số 5. Phó tổng giám đốc thứ ba phụ trách phòng kiểm toán số 3 và văn phòng đại diện ở Quảng Ninh. Phó tổng giám đốc thứ tư của công ty phụ trách chi nhánh ở thành phố Hồ Chí Minh kiêm giám đốc chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh. Phòng hành chính tổng hợp: Phòng hành chính tổng hợp có nhiệm vụ quyết định về công tác tổ chức của công ty, tổ chức nhân sự, công tác đào tạo, bảo vệ tài sản và cung cấp hậu cần cho công ty, quản lý công văn đến và đi…. Phòng kế toán tài chính : Có nhiệm vụ trợ giúp Ban giám đốc trong việc điều hành, quản lý công ty, theo dõi và hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cung cấp các báo cáo kế toán, thanh toán lương, tạm ứng cho các cán bộ công nhân viên… Tại trụ sở chính của công ty, bộ phận kế toán thuộc phòng tài chính - kế toán, gồm có 3 thành viên: Kế toán trưởng: phụ trách chung, giúp Giám đốc chỉ đạo, tổ chức thực hiện công tác kế toán Kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm lập báo cáo tổng hợp, có chức năng hạch toán các nghiệp vụ phát sinh Thủ quỹ: quản lý tiền mặt về mặt hiện vật, quản lý thu chi tiền mặt, vào sổ quỹ. Tại các chi nhánh, bộ phận kế toán gồm 1 hoặc 2 nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các chi nhánh. Các chi nhánh hạch toán độc lập. Cuối kỳ, kế toán tại các chi nhánh nộp báo cáo tài chính về trụ sở chính công ty để lập báo cáo tài chính hợp nhất. Hiện tại, Công ty có sáu phòng nghiệp vụ, với chức năng cung cấp các dịch vụ về chuyên môn, đảm bảo thực hiện theo kế hoạch và những mục tiêu chung của toàn công ty. Cụ thể: Phòng Kiểm toán XDCB: Là phòng duy nhất cung cấp các dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản, các hạng mục công trình hoàn thành… được thực hiện bởi đội ngũ kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và có trình độ cao. Phòng Kiểm toán dự án: Gồm 26 nhân viên trong đó có 1 Trưởng phòng và 3 Phó phòng. Phòng Kiểm toán dự án cung cấp các dịch vụ liên quan tới các dự án của các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ… Hiện nay, lĩnh vực kiểm toán các dự án tại Công ty đang rất phát triển và đóng góp 1 phần đáng kể cho doanh thu của toàn Công ty. Phòng kiểm toán số 1, 2, 3, 5: Cung cấp các dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ, sản xuất vật chất; tư vấn hỗ trợ cho khách hàng về tài chính, kế toán … Với việc tổ chức bộ máy quản lý của công ty theo chức năng đã tạo điều kiện thuận lợi cho công ty trong việc cung cấp các dịch vụ kiểm toán, giúp các phòng ban có thể hỗ trợ và liên kết với nhau, đem lại kết quả cao cho công ty. 1.3.2. Tổ chức công tác kế toán tại Công ty: Tổ chức bộ máy kế toán: Tại Trụ sở chính của Công ty, bộ phận Kế toán thuộc Phòng Tài chính - Kế toán, gồm có 3 thành viên: - Kế toán trưởng: phụ trách chung, giúp Giám đốc chỉ đạo, tổ chức thực hiện công tác kế toán - Kế toán tổng hợp: chịu trách nhiệm lập báo cáo tổng hợp, có chức năng hạch toán các nghiệp vụ phát sinh - Thủ quỹ: quản lý tiền mặt về mặt hiện vật, quản lý thu chi tiền mặt, vào sổ quỹ. Tại các chi nhánh, bộ phận kế toán gồm 1 hoặc 2 nhân viên kế toán làm nhiệm vụ hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại các chi nhánh. Các chi nhánh hạch toán độc lập. Cuối kỳ, kế toán tại các chi nhánh nộp báo cáo tài chính về trụ sở chính Công ty để lập báo cáo tài chính hợp nhất. Nhìn chung, AASC có bộ máy kế toán gọn nhẹ, công tác kế toán được tổ chức phù hợp với tình hình, đặc điểm của Công ty. Công tác kế toán của Công ty được thực hiện tốt vì nhân viên trong Công ty đều là những người am hiểu về kế toán - tài chính. Việc Công ty cho phép các chi nhánh hạch toán độc lập đã phát huy được tính tự chủ trong hạch toán, và điều đó cũng giúp cho công tác kế toán của Công ty được thực hiện tốt hơn. Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ Tài chính ngày 20/3/2006 ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp. Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch. Kỳ lập báo cáo tài chính: Các báo cáo tài chính được lập khi niên độ kế toán kết thúc, tức là vào ngày 31 tháng 12 năm dương lịch. Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung. Công ty áp dụng phần mềm kế toán máy. Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam (VND). Phương pháp khấu hao tài sản cố định: Công ty áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng theo Quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 về ban hành chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao tài sản cố định. Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy. Nếu các dịch vụ cung cấp liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ đó. Phân phối lợi nhuận: Lợi nhuận sau thuế được phân phối theo quy định tại Nghị định số 199/2004/NĐ-CP ngày 03/12/2004 của Chính phủ ban hành quy chế quản lý tài chính của công ty nhà nước và quản lý vốn nhà nước đầu tư vào doanh nghiệp khác. PHẦN II: TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC 2.1. Quy trình chung của một cuộc kiểm toán Các giai đoạn của một cuộc kiểm toán (sơ đồ 3) TÌM HIỂU, KHẢO SÁT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH VÀTỔ CHỨC QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN (KẾ HOẠCH CHIẾN LƯỢC, KẾ HOẠCH TỔNG THỂ VÀ THIẾT KẾ CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán - THỰC HIỆN CÁC THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT - THỰC HIỆN THỬ NGHIỆM CƠ BẢN (THỦ TỤC PHÂN TÍCH, THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT CÁC NGHIỆP VỤ VÀ CÁC SỐ DƯ) Giai đoạn thực hiện kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm toán LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN LẬP THƯ QUẢN LÝ (NẾU CÓ) - XEM XÉT CÁC SỰ KIỆN PS SAU NGÀY LẬP BCTC - TỔNG HỢP VÀ ĐÁNH GIÁ CÁC BẰNG CHỨNG KT 2.1.1. Chuẩn bị kiểm toán a. Khảo sát và chấp nhận khách hàng. Trước khi quyết định ký một hợp đồng Công ty cần tiến hành khảo sát, đánh giá để chấp nhận khách hàng. Đối với mỗi một khách hàng tiềm năng cụ thể cần thu thập thông tin chi tiết hơn, càng nhiều càng tốt để có căn cứ xác đáng đánh giá chấp nhận khách hàng. Các thông tin cần thu thập trong giai đoạn này bao gồm: nhu cầu của khách hàng về dịch vụ kiểm toán (mục đích mời kiểm toán, yêu cầu về dịch vụ cung cấp, báo cáo…), các thông tin chung về khách hàng (lọai hình doanh nghiệp, địa chỉ, hồ sơ pháp lý, ngành nghề sản xuất kinh doanh chính…), cơ cấu tổ chức hoạt động (địa bàn hoạt động, cơ cấu tổ chức nhân sự, các bên có liên quan), tình hình kinh doanh (mặt hàng cung cấp chính, đặc điểm hoạt động kinh doanh, đặc điểm sản phẩm, quy trình sản xuất…), hệ thống kế toán… Sau khi có được những thông tin tổng quát về khách hàng, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán. Nếu mức rủi ro là có thể chấp nhận được và thỏa thuận được giá phí kiểm toán thì AASC sẽ tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán. b.Ký kết hợp đồng cung cấp dịch vụ. Sau khi Ban giám đốc quyết định là chấp nhận kiểm toán, thì đại diện của Công ty sẽ gặp khách hàng để bàn bạc về việc các điều khoản trong hợp đồng, rồi sau đó kí hợp đồng kiểm toán. Sau khi kí hợp đồng chấp nhận kiểm toán thì trưởng, phó phòng được giao nhiệm vụ kiểm toán sẽ tiến hành bàn bạc với đại diện phía khách hàng về thời gian tiến hành kiểm toán. Việc thoả thuận này có thể được thực hiện qua điện thoại, fax hay e-mail. Sau đó, Công ty sẽ yêu cầu khách hàng một bảng kê các tài liệu cần thiết cho cuộc kiểm toán theo mẫu sau: Ngµy 02 th¸ng 7 n¨m 2007, KÝnh göi: C«ng ty Cæ phÇn XYZ §Ó cuéc kiÓm to¸n B¸o c¸o tµi chÝnh cña Quý C«ng ty ®¹t kÕt qu¶ tèt, chóng t«i ®Ò nghÞ Quý C«ng ty chuÈn bÞ mét sè tµi liÖu quan träng vµ rÊt cÇn thiÕt cho cuéc kiÓm to¸n d­íi ®©y: I. Tæng qu¸t QuyÕt ®Þnh thµnh lËp C«ng ty. GiÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh. GiÊy chøng nhËn ®¨ng ký m· sè thuÕ. §iÒu lÖ c«ng ty. QuyÕt ®Þnh bæ nhiÖm thµnh viªn Héi ®ång Qu¶n TrÞ, Ban Gi¸m ®èc. QuyÕt ®Þnh bæ nhiÖm kÕ to¸n tr­ëng. B¶n copy c¸c Biªn b¶n häp héi ®ång qu¶n trÞ trong n¨m, hoÆc c¸c quyÕt ®Þnh, chÝnh s¸ch quan träng ®· thùc thi trong n¨m; C¸c quy ®Þnh vÒ qu¶n lý néi bé cña C«ng ty; C¸c th­ tõ, v¨n b¶n trao ®æi víi c¸c c¬ quan qu¶n lý Nhµ n­íc trong n¨m vµ ®Õn ngµy tiÕn hµnh kiÓm to¸n; C¸c v¨n b¶n quy ®Þnh cã liªn quan ®Õn lÜnh vùc tµi chÝnh, kÕ to¸n cña ngµnh; B¶n cuèi cïng cña c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh gåm B¶ng C©n ®èi kÕ to¸n, B¸o c¸o KQKD, B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ, ThuyÕt minh B¸o c¸o tµi chÝnh; B¸o c¸o kiÓm to¸n, B¶ng kª c¸c bót to¸n ®iÒu chØnh sau kiÓm to¸n vµ th­ qu¶n lý vÒ cuéc kiÓm to¸n n¨m tr­íc; C¸c lo¹i sæ s¸ch, chøng tõ kÕ to¸n, chi tiÕt sè ph¸t sinh cña tõng tµi kho¶n theo th¸ng, b¶n photo Tæng hîp ®èi øng c¸c tµi kho¶n ; Biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî (ph¶i thu vµ ph¶i tr¶ kh¸ch hµng, t¹m øng, ph¶i thu vµ ph¶i tr¶ kh¸c) II. Kho¶n môc tiÒn vµ c¸c kho¶n ®Çu t­ tµi chÝnh Biªn b¶n kiÓm kª quü tiÒn mÆt, Biªn b¶n ®èi chiÕu (hoÆc X¸c nhËn sè d­ hoÆc c¸c sæ phô) tiÒn göi ng©n hµng cïng víi c¸c gi¶i tr×nh liªn quan ®Õn kÕt qu¶ kiÓm kª, ®èi chiÕu; Chi tiÕt sè d­ tiÒn mÆt, tiÒn göi ng©n hµng cã gèc ngo¹i tÖ (sè d­ nguyªn tÖ vµ gi¸ trÞ chuyÓn ®æi sang VND; T×nh h×nh ®Çu t­ vµo c¸c ®¬n vÞ kh¸c; III. C¸c kho¶n ph¶i thu Sè d­ theo tõng kh¸ch hµng t¹i thêi ®iÓm cuèi kú (nªu râ kh¸ch hµng lín, kh¸ch hµng th­êng xuyªn, kh¸ch hµng míi); B¶ng ph©n tÝch tuæi nî cho toµn bé sè d­ cña c¸c kh¸ch hµng ph¶i thu; C¸c biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî vµo thêi ®iÓm cuèi kú; Danh s¸ch kh¸ch hµng kÌm theo ®Þa chØ, ®iÖn tho¹i, fax (phôc vô môc ®Ých x¸c nhËn sè d­); ChÝnh s¸ch vÒ h¹n møc tÝn dông cña C«ng ty trong n¨m qua; IV. Hµng tån kho Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho; Danh môc hµng tån kho, hµng tån kho chËm lu©n chuyÓn; B¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån kho (c¸c chØ tiªu: sè l­îng, ®¬n gi¸, thµnh tiÒn); C¸c B¸o c¸o s¶n xuÊt (theo th¸ng); Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh, c¸c ®Þnh møc chi phÝ; B¸o c¸o kÕt qu¶ kiÓm kª, c¸c biªn b¶n kiÓm kª vµ c¸c tµi liÖu vÒ kÕ ho¹ch kiÓm kª, th«ng tin vÒ c¸ch thøc tæ chøc vµ tiÕn hµnh cuéc kiÓm kª; V. Tµi s¶n l­u ®éng kh¸c B¶ng tæng hîp c¸c kho¶n t¹m øng; C¸c biªn b¶n ®èi chiÕu c¸c kho¶n t¹m øng; B¶ng kª chi tiÕt c¸c kho¶n chi phÝ tr¶ tr­íc (sè ph¸t sinh ban ®Çu, thêi gian ph©n bæ, sè ph©n bæ trong kú, sè ph©n bæ luü kÕ, sè cßn ph©n bæ tiÕp trong c¸c kú sau); Danh s¸ch c¸c kho¶n ®Æt cäc, ký quü, ký c­îc (nÕu cã) VI. Tµi s¶n cè ®Þnh Sæ ®¨ng ký TSC§, c¸c quyÕt ®Þnh cña Ban gi¸m ®èc vÒ mua míi, chuyÓn tõ chi phÝ XDCB dë dang thµnh TSC§, thanh lý, nh­îng b¸n TSC§; B¶ng Tæng hîp t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§; B¶ng Chi tiÕt TSC§ t¨ng gi¶m trong n¨m, ph­¬ng ph¸p khÊu hao TSC§; B¶ng trÝch khÊu hoa tµi s¶n sè ®Þnh trong n¨m; VII. C¸c kho¶n ph¶i tr¶ Sè d­ theo tõng nhµ cung cÊp t¹i thêi ®iÓm cuèi kú (nªu râ nhµ cung cÊp chñ yÕu, th­êng xuyªn hoÆc chñ yÕu). B¶ng ph©n tÝch tuæi nî liªn quan ®Õn sè d­ c¸c kho¶n ph¶i tr¶ C¸c biªn b¶n ®èi chiÕu c«ng nî ph¶i tr¶ vµo thêi ®iÓm cuèi kú. Danh s¸ch nhµ cung cÊp kÌm theo ®Þa chØ, ®iÖn tho¹i, fax (phôc vô môc ®Ých x¸c nhËn sè d­ B¶ng tæng hîp c¸c kho¶n chi phÝ trÝch tr­íc VIII. C¸c kho¶n vay C¸c b¶n photo cña c¸c hîp ®ång, khÕ ­íc vay míi hoÆc ®iÒu chØnh hîp ®ång vay nÕu cã; B¶ng Tæng hîp c¸c kho¶n vay; Danh môc c¸c tµi s¶n ®¶m b¶o tiÒn vay; IX. ThuÕ vµ c¸c nghÜa vô ®èi víi Nhµ n­íc Danh s¸ch c¸c kho¶n ®¬n vÞ ph¶i nép cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc; C¸c Biªn b¶n lµm viÖc, th­ tõ trao ®æi víi C¬ quan thuÕ, c¸c quyÕt ®Þnh vÒ chÝnh s¸ch thuÕ ®­îc h­ëng (­u ®·i thuÕ); Biªn b¶n quyÕt to¸n thuÕ cña n¨m tr­íc, n¨m kiÓm to¸n (nÕu cã); B¶n copy tê khai thuÕ nép hµng th¸ng, b¶ng Tæng hîp vÒ ThuÕ GTGT; X. Doanh thu b¸n hµng, chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Ph­¬ng thøc b¸n hµng, chÝnh s¸ch gi¸ b¸n, c¸c quyÕt ®Þnh vÒ khuyÕn m¹i, gi¶m gi¸ ¸p dông trong n¨m; C¸c b¸o c¸o tiªu thô hµng th¸ng (doanh thu vµ sè l­îng); B¶ng tæng hîp chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp theo th¸ng; Gi¶i thÝch cho c¸c biÕn ®éng lín gi÷a c¸c th¸ng vÒ t×nh h×nh tiªu thô vµ c¸c chi phÝ; XI. C¸c tµi liÖu kh¸c C¸c B¶ng kª chi tiÕt vµ b¶ng tæng hîp lËp dù phßng, c¸c c¨n cø lËp dù phßng; Th«ng tin vÒ c¸c bªn liªn quan (danh s¸ch c¸c bªn cã liªn quan, c¸c nghiÖp vô/ giao dÞch víi c¸c bªn cã liªn quan); NÕu cã bÊt cø v­íng m¾c nµo, vui lßng liªn hÖ víi KiÓm to¸n viªn cña chóng t«i: ¤ng: Ph¹m Anh TuÊn §iÖn tho¹i c¬ quan: (04) 8 241 991-35 Xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù hîp t¸c cña Quý C«ng ty! Biểu 1: Bảng kê các tài liệu cần thiết phục vụ cho cuộc kiểm toán Sau đó, trưởng phòng sẽ tuỳ vào khối lượng, nội dung công việc mà KTV sẽ lựa chọn các KTV phù hợp cho cuộc kiểm toán. Trong nhóm kiểm toán thường có ít nhất một KTV có chứng chỉ hành nghề, và một vài trợ lý kiểm toán. Việc lựa chọn nhân sự của cuộc kiểm toán còn phụ thuộc vào tính độc lập của KTV, các KTV tham gia kiểm toán phải đảm bảo thoả mãn tất cả các câu hỏi trong bảng tính đánh giá tính độc lập của Công ty. 2.1.2. Lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán. Quá trình lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các khâu được tiến hành một cách khoa học, bắt đầu từ việc đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ cho tới khi xây dựng được chương trình kiểm toán hoàn thiện. a. Đánh giá về hệ thống KSNB Trong giai đoạn này, Công ty sẽ tiến hành đánh giá về hệ thống KSNB bao gồm cả hệ thống KSNB trong kế toán. KTV sẽ lập thu thập đầy đủ các thông tin về môi trường kiểm soát của doanh nghiệp (các quy định, chính sách của Đơn vị, cơ chế kiểm tra giám sát đang được thực hiện tại đơn vị, các thông tin về việc chấp hành các quy định, chính sách (các hình thức khen thưởng, kỷ luật, đã nhận, các vụ việc liên quan đến việc tuân thủ pháp luật...), và nhận xét của ban giám đốc. Bên cạnh đó, KTV sẽ lập bảng câu hỏi đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ của bộ phận kế toán. Bảng câu hỏi này không những giúp cho KTV xác định mức độ trọng yếu khi kiểm toán BCTC của khách hàng mà còn giúp cho KTV trong việc lập kế hoạch kiểm toán. Bảng câu hỏi bao gồm các nội dung như số nhân viên, chức vụ, thời gian đảm nhiệm của từng người, trình độ kế toán, thâm niên công tác, việc cập nhật các chế độ chính sách của nhân viên phòng kế toán... b.Đánh giá về hệ thống kế toán KTV phải tiến hành đánh giá về hệ thống kế toán của khách hàng thông qua việc áp dụng các thử nghiệm kiểm soát cần thiết như lập bảng câu hỏi về các chính sách kế toán dang áp dụng, chu trình luân chuyển, ghi chép bảo quản chứng từ, các thủ tục kiểm soát được thực hiện với từng phần hành cụ thể như phần hành ngân quỹ, tài sản cố định, đầu tư, bán hàng, mua hàng, sơ đồ mô tả các chu trình kế toán tại bộ phận kế toán. Song song với quá trình này kiểm toán viên sẽ yêu cầu được tiến hành, hoặc chứng kiến việc kiểm kê ngân quỹ, kiểm kê tài sản cố định, hàng tồn kho... Từ quá trình đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán ở trên, KTV sẽ khoanh vùng rủi ro, từ đó lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng thể c.Lập kế hoạch chiến lược và kế hoạch tổng thể c.1. Lập kế hoạch chiến lược Kế hoạch chiến lược chỉ được Công ty lập cho các cuộc kiểm toán lớn về quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm. Kế hoạch chiến lược do trương nhóm kiểm toán thực hiện, và được trưởng phòng hoặc phó giám đốc phụ trách phòng phê duyệt, và nhóm kiểm toán phải tuân thủ các quy định của Công ty và phương hướng mà ban lãnh đạo Công ty đã phê duyệt trong kế hoạch chiến lược. Nội dung của kế hoạch chiến lược sẽ bao gồm các phần sau: Đặc điểm của khách hàng: Qui mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hay kiểm toán nhiều năm. Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược: Bao gồm tình hình kinh doanh của khách hàng, xác định các vấn đề liên quan tới BCTC như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới BCTC (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát), xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán, xác định nhu cầu về chuyên gia, dự kiến trưởng nhóm và thởi gian thực hiện. c.2. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Được lập với hầu hết các cuộc kiểm toán, kế hoạch kiểm toán tổng thể thường được chi tiết thêm phần khoanh vùng rủi ro nhằm chỉ dẫn cụ thể cho việc lập chương trình kiểm toán. Kế hoạch tổng thể được lập theo mẫu của Công ty bao gồm các nội dung chính như sau: Thông tin về hoạt động của khách hàng và những thay đổi trong năm kiểm toán Các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán cần nhấn mạnh như yêu cầu về tiến độ, thời gian thực hiện và về BCKT, thư quản lý Hiểu biết về hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá rủi ro kiểm toán: Là những đánh giá mang tính tương đối về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện Xác độ mức trọng yếu: Căn cứ vào một số chỉ tiêu tài chính như doanh thu, chi phí... của năm trước và năm nay để KTV xác định mức trọng yếu, khả năng xảy ra các sai sót trọng yếu Phương pháp kiểm toán đối với khoản mục: KTV cần kiểm tra chọn mẫu đối với khoản mục nào, kiểm tra toàn bộ với khoản mục nào. Yêu cầu nhân sự: Nêu số lượng nhân sự cần để phục vụ cho cuộc kiểm toán có hiệu quả nhất, trưởng phòng, giám đốc phụ trách soát xét. Các vấn đề khác: như kiểm toán sơ bộ, kiểm kê hàng tồn kho, khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị, những vấn đề đặc biệt phải quan tâm. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Xác định yếu tố hoặc khoản mục quan trọng, rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu đối với chúng, phương pháp kiểm toán, thủ tục kiểm toán cần áp dụng Phân loại khách hàng: Căn cứ vào các yếu tố ở trên để đánh giá xem khách hàng là quan trọng hay bình thường. Xây dựng chương trình kiểm toán Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán chiến lược và kế hoạch kiểm toán tông thể đã được phê duyệt bởi Ban lãnh đão Công ty, chủ nhiệm kiểm toán sẽ xây dựng chương trình kiểm toán nêu cụ thể các thủ tục kiểm toán cần được áp dụng đối với từng phần hành cụ thể, người thực hiện và ngày thực hiện. Dựa vào chương trình kiểm toán này, những người tham gia thực hiện cuộc kiểm toán có thể nắm rõ bước công việc mà mình cần thực hiện đồng thời phối hợp tốt giữa các thành viên trong nhóm với nhau nhằm nâng cao hiệu quả của cuộc kiểm toán. Tại AASC các chương trình kiểm toán được trình bày theo mẫu sau: AASC Chương trình kiểm toán Tên khách hàng: _____________________________________ Niên độ kế toán: ______________________________________ Tham chiếu:______ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Thủ tục kiểm toán Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 1. KiÓm tra tÝnh to¸n sè häc trªn c¸c b¸o c¸o. 2. KiÓm tra sù hîp lý gi÷a c¸c b¸o c¸o - §èi chiÕu chØ tiªu kho¶n môc TiÒn trªn BC§KT víi sè d­ trªn B¸o c¸o LCTT. - §èi chiÕu sè d­ kho¶n môc thuÕ trªn BC§KT vµ B¸o c¸o t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô ng©n s¸ch. - §èi chiÕu chØ tiªu thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép trong n¨m gi÷a phÇn I vµ phÇn II cña B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng SXKD - §èi chiÕu c¸c chØ tiªu trªn BCTC víi thuyÕt minh BCTC. 3. KiÓm tra sè liÖu ®Çu n¨m trªn BCTC - Thu thËp b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m liÒn kÒ tr­íc n¨m ®­îc kiÓm to¸n, B¸o c¸o tµi chÝnh n¨m tr­íc ®· ®­îc kiÓm to¸n, DuyÖt quyÕt to¸n cña c¸c c¬ quan cÊp trªn, c¬ quan chøc n¨ng (thanh tra, thuÕ ...). - §èi chiÕu sè d­ ®Çu n¨m trªn BCTC n¨m ®­îc kiÓm to¸n víi sè d­ cuèi kú trªn BCTC n¨m tr­íc ®· thu thËp ®­îc. NÕu cã chªnh lÖch th× gi¶i thÝch nguyªn nh©n. - KiÓm tra c¸c ®iÒu chØnh trªn tµi liÖu kÕ to¸n theo sè liÖu cña kiÓm to¸n, c¬ quan cÊp trªn, c¬ quan chøc n¨ng (nÕu cã) 4. So s¸nh sè d­ ®Çu n¨m vµ sè d­ cuèi kú trªn b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n (sè tuyÖt ®èi vµ sè t­¬ng ®èi). Ph©n tÝch vµ gi¶i thÝch c¸c biÕn ®éng lín. 5. KiÓm tra BCTC cã ®­îc tr×nh bµy ( vÒ biÓu mÉu) theo c¸c qui ®Þnh hiÖn hµnh kh«ng ? 6. Pháng vÊn kh¸ch hµng vÒ gi¶ ®Þnh khi lËp BCTC ®· tÝnh ®Õn c¸c sù kiÖn x¶y ra sau ngµy kÕt thóc niªn ®é kÕ to¸n hay ch­a ? 7. LËp trang kÕt luËn kiÓm to¸n dùa trªn c¸c kÕt qu¶ c¸c c«ng viÖc ®· thùc hiÖn Biểu 2: Mẫu chương trình kiểm toán báo cáo tài chình tại AASC Trong quá trình lập chương trình kiểm toán trưởng nhóm kiểm toán sẽ dựa vào việc đánh giá hệ thống KSNB, hệ thống kế toán để khoanh vùng rủi ro, xác định và phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục từ đó xem xét nên áp dụng các thủ tục kiểm toán nào nhằm thu được những bằng chứng kiểm toán có tính thuyết phục nhất. 2.1.2 Thực hiện chương trình kiểm toán. Quy trình thực hiện chương trình kiểm toán tại AASC gồm 2 giai đoạn đó là quy trình phân tích và quy trình kiểm tra chi tiết 2.1.2.1 Quy trình thực hiện thủ tục phân tích. Quá trình này được thực hiện tuỳ thuộc vào nhiệm vụ của từng người đã được chia trong chương trình kiểm toán mà người thực hiện có thể thực hiện các thủ tục phân tích cần thiết. Việc thực hiện phân tích thường căn cứ vào các tài liệu đã được cung cấp bởi khách hàng (giá trị ghi sổ) và các ước tính của các kiểm toán viên. Dựa vào quá trình này kiểm toán viên sẽ phát hiện ra những biến động bất thường, từ đó yêu cầu sự giải thích từ phía khách hàng. Nếu những giải thích từ phía khách hàng không làm thoả mãn thì cần xem xét lại các chỉ tiêu dùng để ước tính, hoặc đi vào tiến hành kiểm tra chi tiết chứng từ. Tại AASC việc này chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV mà chưa áp dụng các phần mềm chuyên dụng. 2.1.2.2 Quy trình kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết là quá trình áp dụng các biện pháp kỹ thuật của trắc nghiệm tin cậy thuộc trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp số dư để kiểm toán từng khoản mục hay loại nghiệp vụ. Đầu tiên, KTV sẽ tiến hành lựa chọn các khoản mục để kiểm tra chi tiết, các khoản mục này phải là các khoản mục mà dựa trên kinh nghiệm, sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, KTV đánh giá là những khoản mục không thường xuyên xảy ra, không dự đoán trước được, dễ sai phạm. Để thuận lợi hơn cho việc xác định các nghiệp vự bất thường, KTV thường lập bảng tổng hợp đối ứng các TK theo mẫu sau (trang bên) CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNauditing and accounting financial consultancy service company (AASC)Thành viên Inpact quốc tế Tên khách hàng Công ty Đầu tư ABC Tham chiếu Niên độ kế toán 31/12/2006 Người thực hiện __VTH__ Khoản mục  223P Ngày thực hiện __19/10/2007 Bước công việc: Tổng hợp đối ứng tài khoản Dư Đầu kỳ: 20,033,375,411 Mã TK Phát sinh Nợ Phát sinh Có Ghi chú 1111 14,500,000,000 222 11,000,000,000 311B-P-MD 2,000,000,000 27,500,000,000 Tổng phát sinh Dư Cuối kỳ: 0 Biểu 3: Bảng tổng hợp đối ứng các tài khoản Sau khi đã xác định được khoản mục cần tiến hành kiểm tra chi tiết, KTV sẽ thực hiện các biện pháp kiểm tra chi tiết như lấy xác nhận (khoản mục phải thu người mua, phải trả người bán, xác nhận của Ngân hàng...), rà soát chứng từ (khoản mục tiền, quỹ phúc lợi...). Mẫu giấy làm việc kiểm tra chi tiết chứng từ thường được trình bày như sau (trang bên) CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁNauditing and accounting financial consultancy service company (AASC)Thành viên Inpact quốc tế Tên khách hàng Công ty Việt Nam- Herit Tham chiếu Niên độ kế toán 1/1/07-30/6/07 Người thực hiện ____VTH______ Khoản mục  431 Ngày thực hiện _____8/9/07_____ Bước công việc: Kiểm tra chi tiết Chứng từ TKĐU Nội dung Số tiền Ghi chú Số hiệu Ngày tháng  PC 41 18/1/07  111  T toán tiền sn T1 cho CBCVN   6,000,000  Đã kiểm tra chi tiết ở phần tiền mặt ok  PC 525 18/5/07  111 T toán tiền sn T5 cho CBCNV   5,400,000  Ko tìm thấy chứng từ  PC 561 30/5/07  111   Thưởng cho 8 NVBV khu Tiên Sơn 1,600,000   - PC 561 ngày 30/5/07 có đủ chữ ký - Giấy đề nghị thanh toán ngày 28/5/07 đã được phê duyệt - Quyết định của giám đốc về việc biểu dương khen thưởng 8 NVBV có danh sách ký nhận đầy đủ ngày 24/5/07  PC 337 4/4/07   111  Mừng đám cưới 04 CBCVN T3/07  1,200,000 - PC 337 ngày 4/4/07 có đủ chữ ký - Giấy đề nghị thanh toán ngày 23/4/07 đã ký duyệt - 04 phiếu thăm hỏi đoàn viên nhân dịp cười hỏi (300,000 / người) PC 535 23/5/07  111  T toán hỗ trợ cho UBND xã Yên Trung phục vụ đoàn CB đi học tập kinh nghiệm  10,000,000 - PC 535 ngày 23/5/07 có đầy đủ chữ ký - Giấy đề nghị thanh toán ngày 16/5/07 đã được ký duyệt - Biên lai thu tiền của UBND xã Yên Trung 16/5/07 - Đề nghị của UBND xã Trung Yên về việc hỗ trợ … ngày 12/5/07 Người kiểm tra __________ Ngày kiểm tra Biểu 4: Mẫu kiểm tra chi tiết chứng từ TK 431 Sau khi tiến hành kiểm tra chi tiết và phát hiện ra chênh lệch, KTV sẽ tiến hành các biện pháp để điều tra nguyên nhân chênh lệch. Nếu những chênh lệch không trọng yếu, do sai sót KTV có thể thông báo cho kế toán khách hàng tiến hành chỉnh sửa, và ngược lại nhứng chênh lệch do cố ý, những chênh lệch làm ảnh hưởng lớn tới BCTC thì KTV cần tiến hành ghi nhận. 2.1.3 Kết thúc kiểm toán Sau khi tiến hành quy trình phân tích và kiểm tra chi tiết, KTV sẽ tổng hợp các vấn đề phát sinh và ghi vào giấy làm việc trang tổng hợp nhận xét. Trang tổng hợp nhận xét này sẽ trình bày các vấn đề phát sinh của từng khoản mục, phần hành tại đơn vị, đồng thời nêu ra các bút toán điều chính đối với chúng. Sau đó, KTV đưa ra các ý kiến kiểm toán, Người trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành thu thập các ý kiến này và lập nên mẫu biên bản kiểm toán dự thảo, và mẫu báo cáo kiểm toán dự tháo rồi trình cho trưởng phòng và Ban giám đốc để tiến hành kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán trước khi đưa ra báo cáo kiểm toán chính thức. 2.1.4 :Phát hành Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) Thông qua giai đoạn thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên phải tạo dựng được căn cứ thuyết phục và đầy đủ để đưa ra ý kiến hợp lý cho Báo cáo kiểm toán. Giai đoạn này bao gồm các công việc cuối cùng để đưa ra Báo cáo kiểm toán như: soát xét hồ sơ, tổng kết kết quả các công vịệc đã thực hiện được và xem xét các vấn đề có thể phát sinh sau cuộc kiểm toán, lập tài liệu soát xét ba cấp, gửi văn bản dự thảo cho khách hàng, họp đánh giá và thông qua bản dự thảo và phát hành báo cáo kiểm toán chính thức, có thể lập thư quản lý nếu cần thiết. 2.2.Tổ chức nhân sự một cuộc kiểm toán. Trong công tác kiểm toán, mối một cuộc kiểm toán bao gồm các thành viên tùy thuộc vào quy mô của cuộc kiểm toán. Thông thường trong mộ cuộc kiểm toán, Trưởng phòng sẽ phân công các nhân viên tiến hành cuộc kiểm toán. Nhóm kiểm toán tiến hành kiểm toán sẽ bao gồm ít nhất một kiểm toán viên có chứng chỉ kiểm toán viên Nhà nước và có các trợ lý kiểm toán viên. Trong tiến trình thực hiện kiểm toán, các kiểm toán viên sẽ giám sát công việc của các trợ lý kiểm toán và thực hiện soát xét kết quả làm việc của trợ lý kiểm toán. Tuỳ theo từng cuộc kiểm toán mà nhân sự tham gia cuộc kiểm toán, sao cho công việc thực hiện mộ cách nhanh nhất, đảm bảo hiệu quả nhất, giữ vững và nâng cao uy tín cho Công ty. 2.3. Tổ chức lưu trữ hồ sơ Trong công tác kiểm toán. Các kiểm toán viên AASC đã tiến hàng sắp xếp tài liệu, hồ sơ kiểm toán theo trình tự thích hợp, thuận tiện cho Công tác kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán. Trong quá trình cuộc kiểm toán diễn ra, kiểm toán viên tiến hàng thu thập bằng chứng kiểm toán, từ đó sắp xếp các tài liệu này theo trình tự tham chiếu do Công ty quy định, theo đó, các giấy tờ làm việc trong phần chung, khái quát được sắp xếp ngay trong phần đầu của hồ sơ kiểm toán. Mỗi một khách hàng kiểm toán có một file (hồ sơ) kiểm toán riêng, bao gồm hai loại hồ sơ thường trực và hồ sơ kiểm toán năm. Trong hồ sơ kiểm toán năm có lưu giữ những bằng chứng của cuộc kiểm toán được thực hiện trong năm, và kết luận kiểm toán cho năm kiểm toán. Hồ sơ kiểm toán thường chứa đựng những thông tin chung về khách thể kiểm toán liên quan tới nhiều cuộc kiểm toán trong nhiều năm của cùng một khác thể kiểm toán. Trong cách đánh tham chiếu, mỗi một phần hành kiểm toán bao gồm: Kết luận kiểm toán cho phần hành kiểm toán và tiếp sau đó là các giấy tờ làm việc và bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập được. 2.4. Tổ chức công việc kiểm soát chất lượng kiểm toán: Với mục đích là nâng cao chất lượng của hoạt động kiêm toán, AASC đã xây dựng cho mình một quy trình kiểm soát chất lượng. Trong năm năm qua, công tác kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán ngày càng được củng cố và tăng cường. Công ty đã thực hiện kiểm soát hồ sơ kiểm toán đối với tất cả các phòng, chi nhánh theo kế hoạch và quán triệt đảm bảo quy trình soát xét ba cấp theo đúng mẫu mà Công ty ban hành. Đề có được một hồ sơ kiểm toán chất lượng, công tác soát xét hồ sơ kiểm toán cần phải được tiến hành nghiêm túc ngay từ bước đầu. Kết thúc mỗi cuộc kiểm toán tại Khách hàng, nhóm kiểm toán phải hoàn thiện hồ sơ kiểm toán theo đúng quy định của Công ty ( Sắp xếp giấy làm việc, đánh tham chiếu ..) và Kiểm toán viên lập báo cáo kiểm toán. Trước khi Báo cáo kiểm toán được phát hành, toàn bộ hồ sơ kiểm toán sẽ được soát xét bởi các cấp cao hơn ( Thường là Trưởng phòng hoặc Phó giám đốc công ty). PHẦN III: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN AASC Sau nhiều năm hoạt động, AASC đã thực sự khẳng định được vị thế của mình trong lĩnh vực tư vấn tài chính, kế toán và kiểm toán. Sau một thời gian ngắn tìm hiểu tổng quan về công ty, mặc dù có sự hạn chế về trình độ chuyên môn, em xin đưa ra một số ý kiến nhận xét về công ty như sau 3.1. Những thế mạnh của công ty. 3.1.1.Về nhân sự Ban lãnh đạo công ty là những người có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiểm toán. Công ty có chính sách thu hút nhân sự hợp lý, chú ý đào tạo khuyến khích từ những sinh viên được đào tạo chuyên ngành kế toán, kiểm toán. Những nhân viên của công ty phải trải qua những vòng xét tuyển hết sức nghiêm ngặt và toàn diện. Trong quá trình làm việc, công ty tạo ra một môi trường làm việc chuyên nghiệp, công bằng, tạo động lực và cơ hội cho mỗi nhân viên phấn đấu. Bên cạnh đó, công ty cũng có chính sách đào tạo nhân viên thường xuyên. AASC sử dụng một đội ngũ chuyên gia có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực giảng dạy để xây dựng các chương trình đào tạo và tiến hành huấn luyện một cách hiệu quả nhất. Nhân viên của công ty luôn được cập nhật những chính sách, quyết định của Nhà nước. Điều đó tạo điều kiện cho nhân viên có thể hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao với hiệu quả cao. Các chuyên gia tư vấn của AASC với bề dầy kinh nghiệm hoạt động thực tiễn nhiều năm và đặc biệt kinh nghiệm trong công tác tư vấn quản trị tài chính sẽ giúp cho khách hàng sẽ đạt được những mong muốn về lợi nhuận. AASC với đội ngũ chuyên gia công nghệ thông tin giàu kinh nghiệm thực tiễn, sẽ trợ giúp cho khách hàng nắm bắt các cơ hội, góp phần vào củng cố lợi thế cạnh tranh của khách hàng, thông qua việc hỗ trợ vận hành các giải pháp công nghệ thông tin phù hợp với các yêu cầu quản lý, hoạt động cũng như các chiến lược kinh doanh lâu dài của khách hàng. 3.2.1.Về chuyên môn nghiệp vụ Công ty có mối quan hệ hợp tác với nhiều công ty kiểm toán lớn trên thế giới được phép hoạt động tại Việt Nam. Qua đó, công ty đã tiếp cận, học hỏi những phương pháp và kinh nghiệm làm việc khoa học của họ, vận dụng sáng tạo sao cho phù hợp với công việc thực hiện kiểm toán của Công ty. Công ty đã xây dựng được một hệ thống các quy chế kiểm soát nội bộ chặt chẽ, giúp cho hoạt động của công ty diễn ra một cách hiệu quả. Nhìn chung, AASC có bộ máy kế toán gọn nhẹ, công tác kế toán được tổ chức phù hợp với tình hình, đặc điểm của công ty. Công tác kế toán của công ty được thực hiện tốt vì nhân viên trong công ty đều là những người am hiểu về kế toán - tài chính. Việc công ty cho phép các chi nhánh hạch toán độc lập đã phát huy được tính tự chủ trong hạch toán, và điều đó cũng giúp cho công tác kế toán của công ty được thực hiện tốt hơn. Trong quá trình kiểm toán, nhóm kiểm toán luôn được hỗ trợ về mọi mặt của ban lãnh đạo. Sau mỗi cuộc kiểm toán, công ty thường tổ chức một cuộc họp để rút kinh nghiệm, tạo điều kiện thực hiện tốt các cuộc kiểm toán sau. Sau 16 năm hoạt động, công ty đã vinh dự được Nhà nước trao tặng Huân chương lao động hạng Nhì. Điều đó đã chứng minh được uy tín và vị trí của công ty trong lĩnh vực tài chính kế toán - kiểm toán tại Việt Nam. 3.1.3.Hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán AASC đã xây dựng một hệ thống các quy định trong quá trình lập và phát hành báo cáo kiểm toán, bao gồm: soát xét báo cáo kiểm toán, soát xét hồ sơ kiểm toán, đánh giá tổng quát dịch vụ cung cấp cho khách hàng, đánh giá nhóm kiểm toán, phê duyệt phát hành báo cáo kiểm toán. Việc soát xét báo cáo kiểm toán trước khi phát hành nhằm đảm bảo chất lượng của báo cáo. Các kiểm toán viên luôn thực hiện đầy đủ các quy định về quy trình cũng như thủ tục soát xét báo cáo kiểm toán trước khi phát hành. 3.2. Những điểm còn tồn tại 3.2.1. Việc thu thập thông tin về khách hàng Việc tiếp cận và thu thập thông tin về khách hàng là một công việc hết sức cần thiết đối với các công ty kiểm toán. Trong thời gian qua, AASC luôn chủ động để tiếp cận với khách hàng và sử dụng nhiều phương pháp để thu thập thông tin về các khách hàng đó. Nhưng do hạn chế khách quan về mặt thời gian nên đối với các khách hàng truyền thống thì kiểm toán viên của công ty thường dựa vào hồ sơ kiểm toán của năm trước nên không tập trung thu thập những thông tin bổ sung trên báo chí… Do đó, kiểm toán viên có thể bỏ sót một số thông tin quan trọng có ảnh hưởng tới kết quả kiểm toán. 3.2.2. Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Tại AASC, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ được tiến hành thông qua việc lập Bảng câu hỏi về hệ thống kiểm soát nội bộ, qua đó đánh giá tính hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trên cơ sở đó, kiểm toán viên xác định mức độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc ngăn ngừa các sai phạm. Tuy nhiên, Bảng câu hỏi được thiết kế sẵn, theo mẫu chung của AASC và được áp dụng chung cho tất cả các khách hàng. Tuy nhiên, khách hàng của AASC rất đa dạng, kinh doanh trong nhiều lĩnh vực khác nhau và có đặc điểm khác nhau. Vì vậy, việc áp dụng một mẫu Bảng câu hỏi cho tất cả các khách hàng có thể sẽ làm cho quá trình tìm hiểu không đạt được mục tiêu hoặc bỏ sót các thông tin quan trọng phục vụ cho quá trình kiểm toán. 3.2.3. Chương trình kiểm toán Tại AASC, chương trình kiểm toán được thiết kế và soạn thảo theo mẫu sẵn của công ty. Trong đó, các bước công việc được lập chi tiết cho từng khoản mục, từng nghiệp vụ. Kiểm toán viên sau khi thu thập thông tin cần thiết sẽ tiến hành thực hiện theo chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn sẽ giúp cho kiểm toán viên định hướng được các bước công việc cần làm, đảm bảo được trình tự thực hiện kiểm toán. Tuy nhiên với khung mẫu có sẵn, chương trình kiểm toán áp dụng với mọi loại hình khách hàng nên sẽ thiếu sự linh hoạt khi áp dụng. Kiểm toán viên cần bổ sung các thủ tục cần thiết cho phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp. Hiện nay, công tác kiểm toán tại AASC được thực hiện một phần trên máy tính nên đem lại hiệu quả cao hơn. Tuy nhiên, Công ty chưa xây dựng được một phần mềm làm kiểm toán mang tính chất chuyên ngành và đặc thù nhằm giảm nhẹ khối lượng công việc. AASC cũng cần xây dựng một quy trình kiểm toán chuẩn áp dụng thống nhất giữa Trụ sở chính và các chi nhánh của Công ty. Kết luận Cùng với sự phát triển của nền kinh tế, kiểm toán ngày càng thể hiện vị thế và tầm quan trọng trong việc minh bạch hóa các bảng khai tài chính tạo niềm tin cho những người quan tâm. Trong thời gian thực tập tại công ty TNHH dịch vụ tư vấn kế toán và kiểm toán AASC, em đã được tiếp cận với thực tế, nắm bắt được quy trình kiểm toán nói chung cũng như quy trình kiểm toán của công ty AASC nói riêng. Qua đó hiểu thêm về thực tế công việc, quá trình hoạt động của một công ty kiểm toán độc lập. Từ đó góp phần hoàn thiện để viết chuyên đề thực tập của mình. Do thời gian thực tập cũng như kiến thức có hạn nên Báo cáo của em không thể tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được sự góp ý của các thấy cô để bài báo cáo hoàn thiện hơn. Trong quá trình thực tập và viết báo cáo em đã nhận được sự chỉ bảo tận tình của cô giáo Th.s Tạ Thu Trang và các anh chị phòng kiểm toán 1 công ty AASC giúp đõ em hoàn thành bài báo cáo thực tập này. Em xin chân thành cảm ơn! MỤC LỤC