Đề tài Phân tích thuế giá trị gia tăng và một số giải pháp nhằm hạn chế hiện tượng tránh trốn thuế Vat

g I.thuÕ 1.- Nguån gèc cña thuÕ Nhµ n­íc ta ra ®êI vµ tån t¹I cÇn ph¶I cã nguån tµI chÝnh cÇn thIÕt ®Ó chI tIªu, tr­íc hÕt lµ chI cho vIÖc duy tr× vµ cñng cè bé m¸y Nhµ n­íc tõ trung ­¬ng ®Õn c¬ së; chI cho nh÷ng c«ng vIÖc thuéc chøc n¨ng cña nhµ n­íc nh­: quèc phßng, an nInh, x©y dùng vµ ph¸t trIÓn c¬ së h¹ tÇng; chI cho c¸c vÊn ®Ò vÒ phóc lîI c«ng céng, vÒ sù nghIÖp,vÒ x· héI tr­íc m¾t vµ l©u dµI. X· héI cµng ph¸t trIÓn th× nhu cÇu chI tIªu cña Nhµ n­íc cµng lín, c¶ vÒ ph¹m vI vµ quy m« chI tIªu. Nguån tµI chÝnh ®ã chØ cã thÊy “lÊy” tõ vIÖc ®éng vIªn mét phÇn thu nhËp x· héI do c¸c tÇng líp d©n c­ trong x· héI trùc tIÕp lao ®éng s¶n xuÊt t¹o ra. Cã ba h×nh thøc ®éng vIªn: quyªn gãp, vay cña d©n, dïng quyÒn lùc cña Nhµ n­íc buéc d©n ph¶I ®ãng gãp. Quyªn gãp th× ph¶I tuú thuéc vµo kh¶ n¨ng vµ sù tù nguyÖn cña mçI ng­êI, do ®ã kh«ng c«ng b»ng, kh«ng l©u dµI, kh«ng ®¶m b¶o ®­îc yªu cÇu chI tIªu cña Nhµ n­íc, cho nªn th­êng chØ ®­îc sö dông trong nh÷ng t×nh huèng ®Æc bIÖt, hoµn c¶nh ®Æc bIÖt (nh­ sau C¸ch m¹nh Th¸ng T¸m n¨m 1945: “TuÇn lÔ Vµng”, “Mïa ®«ng bInh sÜ”, “Hò g¹o kh¸ng chIÕn”). Vay d©n th× ph¶I tr¶ c¶ gèc vµ l·I. Nh­ng Nhµ n­íc kh«ng t¹o ra thu nhËp th× lÊy ®©u ra mµ tr¶? Do ®ã, h×nh thøc vay d©n chØ ®­îc sö dông cã gIíI h¹n trong mét sè tr­êng hîp ®Æc bIÖt, th­êng lµ vay cho ®Çu t­ ph¸t trIÓn ®Ó cã nguån tr¶ nî. ChØ cã h×nh thøc dïng quyÒn lùc Nhµ n­íc buéc d©n ®ãng gãp lµ c¬ b¶ nhÊt, ®ã chÝnh lµ thuÕ. M¸c vIÕt: “ThuÕ lµ c¬ së kInh tÕ cña bé m¸y Nhµ n­íc, lµ thñ ®o¹n gI¶n tIªu cho kho b¹c thu ®­îc b»ng tIÒn hay s¶n vËt mµ ng­êI d©n ph¶I ®ãng gãp ®Ó dïng vµo mäI vÖc chI tIªu cña Nhµ n­íc”. ¡ng Ghen vIÕt: “§Ó duy tr× quyÒn lùc c«ng céng, cÇn ph¶I cã sù ®ãng gãp cña c«ng d©n cho Nhµ n­íc, ®ã lµ thuÕ”. ThuÕ ra ®êI cïng víI sù ra ®êI cña Nhµ n­íc; v× Nhµ n­íc vµ do Nhµ n­íc. Nhµ n­íc ra ®êI lµ mét tÊt yÕu kh¸ch quan; v× vËy thuÕ lµ mét tÊt yÕu kh¸ch quan víI chøc n¨ng chñ yÕu vµ ®Çu tIªn lµ nh»m b¶o ®¶m nguån tµI chÝnh phôc vô cho c¸c nhu cÇu chI tIªu theo chøc n¨ng cña Nhµ n­íc. ThuÕ lµ mét phÇn thu nhËp do ng­êI d©n trùc tIÕp lao ®éng s¶n xuÊt t¹o ra vµ ®ãng gãp cho Nhµ n­íc. 2. Kh¸i nIÖm vÒ thuÕ ThuÕ lµ mét phÇn thu nhËp mµ mçI tæ chøc, c¸ nh©n cã nghÜa vô ®ãng gãp cho Nhµ n­íc theo luËt ®Þnh ®Ó ®¸p øng yªu cÇu chI tIªu theo chøc n¨ng cña Nhµ n­íc; ng­êI ®ãng thuÕ ®­îc h­ëng hîp ph¸p phÇn thu nhËp cßn l¹I. 3. Ph©n lo¹I thuÕ 3.1- Môc ®Ých cña ph©n lo¹i thuÕ: MçI mét s¾c thuÕ ®­îc thIÕt kÕ cã tÝnh chÊt, ®Æc ®IÓm rIªng vµ nh»m c¸c môc tIªu rIªng. §Ó cã thÓ ph¸t huy t¸c dông tÝch cùc cña tõng c«ng cô thuÕ, tõ ®ã cã bIÖn ph¸p khaI th¸c, sö dông thuÕ mét c¸ch tèt nhÊt, ®¸p øng ®­îc c¸c môc tIªu chung cña hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ,ng­êI ta ph¶I tIÕn hµnh ph©n lo¹I thuÕ. 3.2- C¸ch ph©n lo¹i thuÕ: Tuú theo môc ®Ých qu¶n lý mµ cã c¸c tIªu thøc ph©n lo¹I kh¸c nhau. a. Dùa theo tÝnh chÊt hµnh chÝnh, thuÕ gåm lo¹I: ThuÕ Nhµ n­íc vµ ThuÕ ®Þa ph­¬ng. C¸ch ph©n lo¹I nµy th­êng ®­îc sö dông trong kÕ to¸n quèc gIa. Theo c¸ch ph©n lo¹I nµy, thuÕ ®­îc xÕp theo c¸c tæ chøc thô h­ëng chóng (Nhµ n­íc Trung ­¬ng hay ®Þa ph­¬ng). C¸ch ph©n lo¹I nµy th­êng ¸p dông ë c¸c n­íc cã c­ chÕ ph©n quyÒn gI÷a Nhµ n­íc trung ­¬ng vµ ®Þa ph­¬ng, VIÖt Nam kh«ng sö dông. b. Dùa theo tÝnh chÊt kinh tÕ, cã 3 tIªu thøc: Dùa theo yÕu tè kInh tÕ bÞ ®¸nh thuÕ, thuÕ ®­îc ph©n thµnh: thuÕ thu nhËp; thuÕ tIªu dïng (sö dông thu nhËp) vµ thuÕ tµI s¶n (cña c¶I ®Ó dµnh). Dùa theo t¸c nh©n kInh tÕ chÞu thuÕ: thuÕ ®­îc ph©n thµnh thuÕ ®¸nh vµo doanh nghIÖp; thuÕ ®¸nh vµo c¸c hé gIa ®×nh. Dùa theo lÜnh vùc kInh tÕ bÞ ®¸nh thuÕ, thuÕ ®­îc ph©n thµnh: thuÕ ®¸nh vµo lÜnh vùc tµI chÝnh,b¶o hIÓm; thuÕ ®¸nh vµo lÜnh vùc s¶n xuÊt; thuÕ ®¸nh vµo lÜnh vùc kInh doanh bÊt ®éng s¶n c. Ph©n lo¹i dùa theo tÝnh chÊt nghIÖp vô §©y lµ c¸ch ph©n lo¹I mang tÝnh cæ ®Ión, th­êng ®­îc sö dông nhIÒu trong thùc tIÔn.Theo c¸ch ph©n lo¹I nµy, thuÕ ®­îc ph©n thµnh c¸c nhãm chñ yÕu sau: * ThuÕ trùc thu vµ thuÕ gI¸n thu ThuÕ trùc thu do ng­êI chÞu thuÕ trùc tIÕp nép thuÕ. ThuÕ gI¸n thu, ng­êI nép thuÕ kh«ng ph¶I lµ ng­êI chÞu thuÕ mµ nép th«ng qua c¬ chÕ gI¸. C¸ch ph©n lo¹I nµy ®«I khI chØ mang tÝnh chÊt t­¬ng ®èI. * ThuÕ tû lÖ vµ thuÕ luü tIÕn ThuÕ tû lÖ lµ thuÕ ¸p dông moät thuÕ suÊt nhu nhau, ®èI víI mäI ®èI t­îng chÞu thuÕ, cßn thuÕ luü tIÕn lµ lo¹I thuÕ ¸p dông c¸c thuÕ suÊt t¨ng dÇn ®èI víI c¸c nhãm ®èI t­îng chÞu thuÕ hoÆc toµn bé ®èI t­îng chÞu thuÕ. * ThuÕ ®Æc bIÖt vµ thuÕ theo gÝa trÞ Theo c¸ch ph©n lo¹I nµy, thuÕ ®Æc bIÖt lµ thuÕ ®­îc tÝnh b»ng mét møc thuÕ tuyÖt ®èI trªn mét ®¬n vÞ ®èI t­îng tÝnh thuÕ (vÝ dô: träng l­¬ng, khèI l­îng, dIÖn tÝch,) ®éc lËp víI gI¸ trÞ tIÒn tÖ cña chóng. ThuÕ ®Æc bIÖt th­êng ®­îc c¸c n­íc sö dông ®¸nh thuÕ ®èI víI r­îu, bIa, vµ mét sè s¶n phÈm tIªu dïng cã tÝnh chÊt cÇn h­íng dÉn s¶n xuÊt, tIªu dïng (thuÕ tIªu thô ®Æc bIÖt). ThuÕ theo gI¸ trÞ lµ lo¹I thuÕ ®­îc tÝnh b»ng c¸ch ¸p dông mét thuÕ suÊt tû lÖ trªn c¨n cø tÝnh thuÕ, tÝnh theo gI¸ trÞ. (VÝ dô: Nh­ ThuÕ gI¸ trÞ gIa t¨ng, ThuÕ tIªu thô ®Æc bIÖt) NgoIa× ra, ë mét sè n­íc,cßn ph©n thuÕ thµnh thuÕ ph©n tÝch thuÕ tæng hîp 4. HÖ thèng thóe ë n­íc ta 4.1- HÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ Tõ ngµy thµnh lËp n­íc (n¨m 1945) ®Õn nay, Nhµ n­íc ta lu«n sö dông thuÕ nh­ lµ mét trong nh÷ng c«ng cô cã hIÖu lùc ®Ó thu cho Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ qu¶n lý vÜ m« nÒn kInh tÕ, phï hîp víI yªu cÇu cña nhIÖm vô trong tõng gIaI ®o¹n c¸ch m¹ng. Tõ n¨m 1990, thùc hIÖn c¶I c¸ch b­íc I hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ë n­íc ta, Nhµ n­íc ®· ban hµnh mét hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ¸p dông chung cho c¸c thµnh phÇn kInh tÕ trong c¶ n­íc, gåm 11 s¾c thuÕ sau ®©y: LuËt thuÕ doanh thu LuËt thuÕ tIªu thô ®Æc bIÖt LuËt thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu LuËt thuÕ lîI tøc Ph¸p lÖnh thuÕ thu nhËp ®èI víI ng­êI cã thu nhËp cao LuËt thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghIÖp Ph¸p lÖnh thuÕ nhµ ®Êt LuËt thuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt Ph¸p lÖnh thuÕ tµI nguyªn ChÕ ®é thuÕ m«n bµI ChÕ ®é thuÕ s¸t sInh. Thùc hIÖn Ch­¬ng tr×nh c¶I c¸ch thuÕ b­íc II, võa qua Quèc héI ®· ban hµnh LuËt thuÕ gI¸ trÞ gIa t¨ng vµ LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghIÖp. HaI LuËt thuÕ nµy cã hIÖu lùc thI hµnh tõ 1/1/1999 ®Ó thay thÕ cho LuËt thuÕ doanh thu vµ luËt thuÕ lîI tøc. §ång thêI Quèc héI còng ®· quyÕt ®Þnh b·I bá chÕ ®é ThuÕ S¸t sInh tõ 1/1/1999. Nh­ vËy, tõ 1/1/1999 hÖ th«ng chÝnh s¸ch thuÕ cña n­íc ta gåm 10 s¾c thuÕ lµ: ThuÕ gI¸ trÞ gIa t¨ng ThuÕ tIªu thô ®Æc bIÖt ThuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu ThuÕ thu nhËp doanh nghIÖp ThuÕ thu nhËp ®èI víI ng­êI cã thu nhËp cao ThuÕ sö dông ®Êt n«ng nghIÖp ThuÕ nhµ, ®Êt ThuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt ThuÕ tµI nguyªn ThuÕ m«n bµI 4.2 - HÖ thèng bé m¸y qu¶n lý thuÕ. Tæ chøc qu¶n lý thuÕ ë n­íc ta hIÖn nay ®­îc chIa thµnh haI hÖ thèng chñ yÕu sau: HÖ thèng H¶I quan gåm cã: Tæng côc H¶I quan. Côc h¶I quan tØnh, thµnh phè vµ H¶I quan cöa khÈu. HÖ thèng H¶I quan ®¶m nhIÖm vIÖc qu¶n lý thu c¸c thuÕ ®èI víI hµng ho¸ xuÊt khÈu, nhËp khÈu gåm: thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu, thuÕ tIªu thô ®Æc bIÖt, thuÕ gI¸ trÞ gIa t¨ng, thuÕ thu nhËp ®èI víI quµ bIÕu, quµ tÆng v­ît qu¸ tIªu chuÈn mIÔn thuÕ. HÖ thèng ThuÕ Nhµ n­íc gåm cã: Tæng côc thuÕ; Côc thuÕ tØnh, thµnh phè, ChI côc thuÕ quËn, huyÖn vµ c¸c tr¹m thuÕ, ®éI thuÕ ë x·, ph­êng. HÖ thèng thuÕ Nhµ n­íc ®¶m nhIÖm vIÖc qu¶n lý thu tÊt c¶ c¸c lo¹I thuÕ ®èI víI c¸c c¬ së s¶n xuÊt, kInh doanh ë trong n­íc, bao gåm c¶ c¸c doanh nghIÖp cã vèn ®Êu t­ n­íc ngoµI. II. ThuÕ gI¸ trÞ gIa t¨ng §Þnh nghÜa: Lµ thuÕ tÝnh trªn kho¶n gI¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô ph¸t sInh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn tIªu dïng ( d­íI ®©y vIÕt t¾t lµ VAT – Value Added Tax). VAT lµ lo¹I thuÕ gI¸n thu, ®· ®­îc nhIÒu n­íc ¸p dông ®Ó thay cho thuÕ doanh thu. §­îc gäI lµ thuÕ VAT v× thuÕ chØ ®¸nh trªn phÇn gI¸ trÞ t¨ng thªm qua mçI kh©u cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt – kInh doanh, vµ tæng sè thuÕ thu ®­îc ë mçI kh©u b»ng chÝnh sè thuÕ tÝnh trªn gI¸ b¸n cho ng­êI tIªu dïng cuèI cïng. VÒ b¶n chÊt, thuÕ VAT do c¸c nhµ s¶n xuÊt kInh doanh nép hé ng­êI tIªu dïng th«ng qua vIÖc tÝnh gép thuÕ nµy vµo gI¸ b¸n mµ ng­êI tIªu dïng phÈI thanh to¸n.Do vËy, thuÕ VAT lµ mét lo¹I thuÕ gI¸n thu. ­u ®iÓm vµ sù cÇn thIÕt ¸p dông thuÕ VAT ë VIÖt Nam. ¦u ®IÓm: - Kh«ng thu trïng lÆp nh­ thuÕ doanh thu cho nªn gãp phÇn khuyÕn khÝch chuyªn m«n ho¸ s¶n xuÊt. - Kh«ng ®¸nh vµo vèn nªn khuyÕn khÝch ®Çu t­. - Hµng ho¸ xuÊt khÈu ch¼ng nh÷ng kh«ng ph¶I nép thuÕ VAT ë kh©u xuÊt khÈu mµ cßn ®ù¬c hoµn tr¶ l¹I toµn bé sè thuÕ VAT ®· nép ë c¸c kh©u tr­íc, do ®ã khuyÕn khÝch vIÖc ®Èy m¹nh xuÊt khÈu. - VAT h¹n chÕ ®­îc thÊt thu v× thu thuÕ ë kh©u sau cßn kIÓm tra ®­îc vIÖc nép thuÕ ë kh©u tr­íc. - VAT khuyÕn khÝch sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng. Sù cÇn thIÕt ¸p dông thuÕ vat ë vIÖt nam. B­íc vµo thêI kú héI nhËp víI c¸c n­íc trªn thÕ gIíI, hÖ thèng thuÕ hIÖn hµnh, trong ®ã cã thuÕ doanh thu béc lé râ nh÷ng nh­îc ®IÓm vèn cã cña nã, khIÕn cho m«I tr­êng ®Çu t­ kÐm hÊp dÉn. Theo kInh nghIÖm cña c¸c n­íc ®ang ¸p dông VAT th× ®IÒu kIÖn tr­íc tIªn lµ mäI vIÖc b¸n hµng ho¸, dÞch vô ph¶I cã ho¸ ®¬n. (Còng cã n­íc ¸p dông VAT mµ kh«ng dùa vµo ho¸ ®¬n nh­ NhËt B¶n). ¸p dông réng r·I bIÖn ph¸p ph¶I ®I lIÒn víI vIÖc tæ chøc s¶n xuÊt lín, chuyªn m«n ho¸ tËp trung cao. ë ViÖt Nam hiÖn nay, ®IÒu kiÖn vÒ ho¸ ®¬n tuy ch­a thËt tèt (ch­a ®­îc ¸p dông phæ biÕn, réng r·I, viÖc qu¶n lý sö dông ho¸ ®¬n cßn nhiÒu sai sãt), nh­ng kh«ng v× thÕ mµ kh«ng thÓ ¸p dông VAT. Ph¶I cã h×nh thøc ¸p dông vµ b­íc ®I thÝch hîp , võa ¸p dông võa t¹o dÇn c¸c ®IÒu kiÖn ®Ó thùc hiÖn ngµy cµng cã hiÖu qu¶ h¬n. Sù gièng nhau vµ kh¸c nhau gi÷a VAT vµ thuÕ doanh thu. Gièng nhau: - §Òu lµ thuÕ gi¸n thu tÝnh vµo gi¸ hµng ho¸, dÞch vô, do ng­êi tiªu dïng chÞu. Ng­êi b¸n hµng ho¸, dÞch vô chØ lµ ng­êi thu hé thuÕ nµy tõ ng­êi mua hµng vµ nép vµo Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. - §Òu tÝnh trªn gi¸ b¸n hµng ho¸, dÞch vô. Kh¸c nhau: - VAT chØ ®¸nh trªn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô trong mçi lÇn b¸n hµng, cßn thuÕ doanh thu th× ®¸nh trªn tæng gi¸ b¸n hµng ho¸, dÞch vô trong mçi lÇn b¸n hµng. - ThuÕ doanh thu kh«ng khÊu trõ sè thuÕ ®· nép ë nh÷ng kh©u tr­íc, VAT khi tÝnh thuÕ ë tõng kh©u b¸n hµng th× khÊu trõ sè thuÕ ®· nép ë kh©u tr­íc (tÝnh thuÕ ®Çu ra ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo). §èi t­îng nép thuÕ vµ ®èi t­îng tÝnh thuÕ. - §èi t­îng nép thuÕ . TÊt c¶ c¸c tæ chøc, c¸ nh©n cã ho¹t ®éng s¶n xuÊt – kinh doanh hµng ho¸,dÞch vô chÞu thuÕ trªn l·nh thæ ViÖt Nam, kh«ng ph©n biÖt ngµnh nghÒ, tæ chøc, h×nh thøc kinh doanh (gäi lµ c¬ së kinh doanh) vµ mäi tæ chøc, c¸ nh©n kh¸c cã nhËp khÈu hµng ho¸ chÞu thuÕ (gäi chung lµ ng­êi nhËp khÈu) ®Òu lµ ®èi t­îng nép thuÕ VAT. - §èi t­îng chÞu thuÕ. LuËt thuÕ VAT quy ®Þnh tÊt c¶ c¸c hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt – kinh doanh vµ tiªu dïng trong l·nh thæ ViÖt Nam lµ ®èi t­îng chÞu thuÕ VAT. Còng theo luËt thuÕ GTGT th× c¸c hµng ho¸, dÞch vô sau ®©y kh«ng lµ ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT: S¶n phÈm trång trät, ch¨n nu«I, thuû s¶n, h¶I s¶n nu«I trång, ®¸nh b¾t ch­a chÕ biÕn thµnh c¸c s¶n phÈm kh¸c hoÆc chØ qua s¬ chÕ th«ng th­êng cña tæ chøc,c¸ nh©n tù s¶n xuÊt, ®¸nh b¾t b¸n ra; S¶n phÈm lµ gièng vËt nu«I, gièng c©y trång; S¶n phÈm muèi; ThiÕt bÞ, m¸y mãc, ph­¬ng tiÖn vËn t¶I chuyªn dïng trong d©y chuyÒn c«ng nghÖ vµ vËt t­ x©y dùng thuéc lo¹I trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc cÇn nhËp khÈu ®Î t¹o tµI s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp; thiÕt bÞ, m¸y mãc, vËt t­, ph­¬ng tiÖn vËn t¶I thuéc lo¹I trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc cÇn nhËp khÈu ®Ó sö dông trùc tiÕp vµo ho¹t ®éng nghiªn cøu khoa häc vµ ph¸t triÓn c«ng nghÖ; m¸ybay, dµn khoan, tµu thuû thuª cña n­íc ngoµI thuéc lo¹I trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh;thiÕt bÞ m¸y mãc, phô tïng thay thÕ, ph­¬ng tiÖn vËn t¶I chuyªn dïng vµ vËt t­ thuéc lo¹I trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc cÇn nhËp khÈu ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng t×m kiÕm th¨m dß, ph¸t triÓn má dÇu khÝ; Nhµ ë thuècë h÷u nhµ n­íc do Nhµ n­íc b¸n cho ng­êi ®ang thuª; Chuªn quyÒn sö dông ®Êt; DÞch vô tÝn dông, quü ®Çu t­, ho¹t ®éng kinh doanh chøng kho¸n; B¶o hiÓm nh©n thä, b¶o hiÓm häc sinh, b¶o hiÓm vËt nu«I, b¶o hiÓm c©y trång vµ c¸c lo¹I b¶o hiÓm kh«ng nh»m môc ®Ých kinh doanh; DÞch vô y tÕ; Ho¹t ®éng v¨n ho¸, triÓn l·m vµ thÓ dôc, thÓ thao kh«ng nh»m môc ®Ých kinh doanh; biÓu diÔn nghÖ thuËt; s¶n xuÊt phim; nhËp khÈu, ph¸t hµnh vµ chiÕu phim nhùa, phim vi - ®I - « tµI liÖu; D¹y häc, d¹y nghÒ; Ph¸t sãng truyÒn thanh, truyÒn h×nh theo ch­¬ng tr×nh b»ng nguån ng©n s¸ch nhµ n­íc; XuÊt b¶n, nhËp khÈu vµ ph¸t hµnh b¸o, t¹p chÝ, b¶n tin chuyªn ngµnh, s¸ch chÝnh trÞ, s¸ch gi¸o khoa, gi¸o tr×nh, s¸ch v¨n b¶n ph¸p luËt, s¸ch khoa häc – kü thËt, s¸ch in b»ng ch÷ d©n téc thiÓu sè vµ tranh, ¶nh, ¸p phÝch tuyªn truyÒn cæ ®éng; in tiÒn; DÞch vô phôc vô c«ng céng vÒ vÖ sinh, tho¸t n­íc ®­êng phè vµ khu d©n c­; duy tr× v­ên thó, v­ên hoa, c«ng viªn, c©y xanh ®­êng phè, chiÕu s¸ng c«ng céng, dÞch vô tang lÔ; Duy tu, söa ch÷a, x©y dùng c¸c c«ng tr×nh v¨n ho¸, nghÖ thuËt, c«ng tr×nh phôc vô c«ng céng, c¬ së h¹ tÇng vµ nhµ t×nh nghÜa b»ng nguån vèn ®ãng gãp cña nh©n d©n vµ vèn viÖn trî nh©n ®¹o; VËn chuyÓn hµnh kh¸ch c«ng céng b»ng xe buýt, xe ®IÖn; §iÒu tra,th¨m dß ®Þa chÊt; ®o ®¹c, lËp b¶n ®å thuéc lo¹I ®IÒu tra c¬ b¶n cña Nhµ n­íc; T­íi, tiªu n­íc phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp; n­íc s¹ch do tæ chøc, c¸ nh©n tù khai th¸c ®Ó phôc vô cho sinh ho¹t ë n«ng th«n, miÒn nói, h¶I ®¶o, vïng s©u, vïng xa; Vò khÝ, khÝ tµI chuyªn dïng phôc vô quèc phßng, an ninh; Hµng ho¸ nhËp khÈu trong c¸c tr­êng hîp sau: hµng viÖn trî nh©n ®¹o, viÖn trî kh«ng hoµn l¹I; quµ tÆng cho c¬ quan nhµ n­íc, tæ chøc chÝnh trÞ, tæ chøc chÝnh trÞ – x· héi, tæ chøc x· héi, tæ chøc x· héi – nghÒ nghiÖp, ®¬n vÞ vò trang nh©n d©n; quµ biÕu, quµ tÆng cho c¸ nh©n ë ViÖt Nam theo møc quy ®Þnh cña ChÝnh phñ; ®å dïng cña tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµI theo tiªu chuÈn miÔn trõ ngo¹i giao; hµng mang theo ng­êi trong tiªu chuÈn hµnh lý miÔn thuÕ. Hµng ho¸ b¸n cho tæ chøc quèc tÕ, ng­êi n­íc ngoµI ®Ó viÖn trî nh©n ®¹o, viÖn trî kh«ng hoµn l¹I cho ViÖt Nam; Hµng ho¸ chuyÓn khÈu, qu¸ c¶nh qua l·nh thæ ViÖt Nam; hµnh t¹m nhËp khÈu, t¸I xuÊt khÈu vµ t¹m xuÊt khÈu, t¸I nhËp khÈu; VËn chuyÓn quèc tÕ; hµng ho¸, dÞch vô cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶I quèc tÕ vµ dÞch vô t¸I b¶o hiÓm ra n­íc ngoµI; ChuyÓn giao c«ng nghÖ; phÇn mÒm m¸y tÝnh; DÞch vô b­u chÝnh, viÔn th«ng vµ Internet phæ cËp theo ch­¬ng tr×nh cña ChÝnh phñ; Vµng nhËp khÈu d¹ng thái, miÕng ch­a ®­îc chÕ t¸c thµnh c¸c s¶n phÈm mü nghÖ, ®å trang søc hay s¶n phÈm kh¸c; S¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµI nguyªn kho¸ng s¶n khai th¸c ch­a qua chÕ biÕn do ChÝnh phñ quy ®Þnh; S¶n phÈm lµ bé phËn nh©n t¹o dïng ®Ò thay thÕ cho bé phËn cña ng­êi bÖnh : n¹ng, xe l¨n vµ dông cô chuyªn dïng kh¸c cho ng­êi tµn tËt; Hµng ho¸, dÞch vô cña c¸ nh©n kinh doanh cã thu nhËp thÊp. Møc thu nhËp thÊp do ChÝnh phñ quy ®Þnh. Hµng ho¸ dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ VAT quy ®Þnh t¹I §IÒu nµy kh«ng ®­îc khÊu trõ vµo hoµn thuÕ VAT ®Çu vµo, trõ tr­êng hîp ®­îc ¸p dông møc thuÕ suÊt 0% quy ®Þnh t¹I ®IÒu nµy. Gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt. – Gi¸ tÝnh thuÕ. Gi¸ tÝnh thuÕ lµ mét c¨n cø quan träng ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ VAT ph¶I nép. Gi¸ tÝnh thuÕ VAT lµ gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ VAT ®­îc ghi trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng cña ng­êi b¸n hµng, ng­êi cung cÊp dÞch vô hoÆc ng­êi nhËp khÈu. – ThuÕ suÊt. Møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®­îc quy ®Þnh nh­ sau: Møc thuÕ suÊt 0% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô xuÊt khÈu, kÓ c¶ hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ VAT xuÊt khÈu, trõ c¸c tr­êng hîp sau: vËn t¶I quèc tÕ; hµng ho¸, dÞch vô cung øng trùc tiÕp cho vËn t¶I quèc tÕ; dÞch vô t¸I b¶o hiÓm ra n­íc ngoµI; dÞch vô tÝn dông, ®Çu t­ tµI chÝnh, ®Çu t­ chøng kho¸n ra n­íc ngoµI vµ s¶n phÈm xuÊt khÈu lµ tµI nguyªn kho¸ng s¶n ch­a khai th¸c ch­a qua chÕ biÕn do ChÝnh phñ quy ®Þnh. Møc thuÕ suÊt 5% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô: N­íc s¸ch phôc vô cho s¶n xuÊt vµ sinh ho¹t, trõ tr­êng hîp quy ®Þnh t¹I kho¶n 18 §IÒu 4 cña LuËt nµy; Ph©n bãn, quÆng ®Ó s¶n xuÊt ph©n bãn; thuèc trõ s©u bÖnh vµ chÊt kÝch thÝch t¨ng tr­ëng vËt nu«I, c©y trång; ThiÕt bÞ vµ dông cô y tÕ; b«ng vµ b¨ng vÖ sinh y tÕ; thuèc ch÷a bÖnh, thuèc phßng bÖnh; s¶n phÈm ho¸ d­îc, d­îc liÖu lµ nguyªn liÖu s¶n xuÊt thuèc ch÷a bÖnh, thuèc phßng bÖnh; Gi¸o cô dïng ®Ó gi¶ng d¹y vµ häc tËp; In c¸c lo¹I s¶n phÈm quy ®Þnh t¹I kho¶n 13 §IÒu 4 cña LuËt nµy, trõ in tiÒn; §å ch¬I trÎ em, s¸ch c¸c lo¹I, trõ s¸ch quy ®Þnh t¹I kho¶n 13 §IÒu 4 cña LuËt nµy; b¨ng tõ, ®Üa ®· ghi hÆc ch­a ghi ch­¬ng tr×nh; S¶n phÈm trång trät, ch¨n nu«I, thuû s¶n, h¶I s¶n ch­a qua chÕ biÕn, trõ ®èi t­îng quy ®Þnh t¹I kho¶n 1 §IÒu 4 cña LuËt nµy; Thùc phÈm t­¬I sèng, l©m s¶n ch­a qua chÕ biÕn, trõ gç, m¨ng vµ ®èi t­îng quy ®Þnh t¹i kho¶n1 §IÒu 4 cña LuËt nµy; §­êng; phô phÈm trong s¶n suÊt ®­êng gåm gØ ®­êng, b· mÝa, b· bïn; S¶n phÈm b»ng ®ay, cãi, tre, nøa, l¸; B«ng s¬ chÕ tõ b«ng trång ë trong n­íc; Thøc ¨n gia sóc, gia cÇm vµ thøc ¨n cho vËt nu«I kh¸c; DÞch vô khoa häc – kü thuËt; DÞch vô trùc tiÕp phôc vô s¶n xuÊt n«ng nghiÖp; Than ®¸, ®Êt, ®¸, c¸t, sái; Ho¸ chÊt c¬ b¶n;s¶n phÈm c¬ khÝ lµ t­ liÖu s¶n xuÊt; khu«n ®óc c¸c lo¹I; vËt liÖu næ; ®¸ mµI; giÊy in b¸o; b×nh b¬m thuèc trõ s©u; mñ cao su s¬ chÕ; nhùa th«ng s¬ chÕ; v¸n Ðp nh©n t¹o; s¶n phÈm bª t«ng c«ng nghiÖp gåm dÇm cÇu bª t«ng, dÇm vµ khung nhµ bª t«ng, cäc bª t«ng, cét ®IÖn bª t«ng, èng cèng trßn bª t«ng, hép bª t«ng c¸c lo¹I, pa – nen vµ c¸c lo¹I cÊu kiÖn bª t«ng cèt thÐp ®óc s½n phi tiªu chuÈn, bª t«ng th­¬ng phÈm; lèp vµ bé s¨m lèp cì tõ 900 – 20 trë lªn; èng thuû tinh trung tÝnh; l­íi, d©y giÒng vµ sîi ®Ó ®an l­íi ®¸nh c¸; S¶n phÈm luyÖn, c¸n, kÐo kim lo¹I ®en, kim lo¹I mµu, kim lo¹I quý, trõ vµng nhËp khÈu quy ®Þnh t¹I kho¶n 15 §IÒu 4 cña LuËt nµy; M¸y sö lý d÷ liÖu tù ®éng vµ c¸c bé phËn phô tïng cña m¸y; Duy tu, söa ch÷a, phôc chÕ di tÝch lÞch sö - v¨n ho¸, b¶o tµng, trõ tr­êng hîp quy ®Þnh t¹I kho¶n15 §IÒu 4 cña LuËt nµy; VËn t¶I, bèc xÕp; n¹o vÐt luång, l¹ch, c¶ng s«ng, c¶ng biÓn; ho¹t ®éng trôc vít, cøu hé; Ph¸t hµnh vµ chiÕu phim vi - ®I - «, trõ ph¸t hµnh vµ chiÕu phim vi - ®I - « tµI liÖu quy ®Þnh t¹I kho¶n 10 §IÒu 4 cña LuËt nµy. Møc thuÕ 10% ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô: DÇu má, khÝ ®èt, quÆng vµ s¶n phÈm khai kho¸ng kh¸c; §iÖn th­¬ng phÈm; S¶n phÈm ®IÖn tö, s¶n phÈm c¬ khÝ tiªu dïng,®å ®IÖn; Ho¸ chÊt, mü phÈm; Sîi, v¶I, s¶n phÈm may mÆc, thªu ren; GiÊy vµ c¸c s¶n phÈm b»ng giÊy, trõ giÊy in b¸o quy ®Þnh t¹I ®IÓm q kho¶n 2 §IÒu nµy; S÷a, b¸nh, kÑo, n­íc gi¶I kh¸t vµ c¸c lo¹I thùc phÈm chÕ biÕn kh¸c; S¶n phÈm gèm, sø, thuû tinh, cao su, nhùa; gç vµ s¶n phÈm b»ng gç; xi m¨ng, g¹ch, ngãi vµ vËt liÖu x©y dùng kh¸c; DÞch vô b­u chÝnh, viÔn th«ng vµ Internet, trõ dÞch vô b­u chÝnh, viÔn th«ng vµ Internet phæ cËp theo ch­¬ng tr×nh cña ChÝnh phñ quy ®Þnh t¹I kho¶n 24 §IÒu 4 cña LuËt nµy; Cho thuª nhµ, kho, bÕn b·I, nhµ x­ëng, m¸y mãc, thiÕt bÞ ph­¬ng tiÖn vËn t¶I; DÞch vô t­ vÊn ph¸p luËt; Chôp ¶nh, in ¶nh, phãng ¶nh; in b¨ng, sang b¨ng, cho thuª b¨ng; quay vi - ®I - «; sao chôp; Kh¸ch s¹n, du lÞch, ¨n uèng; Hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt; X©y dùng, l¾p ®Æt; Vµng, b¹c, ®¸ quý, trõ vµng nhËp khÈu quy ®Þnh t¹I kho¶n 25 §IÒu 4 cña LuËt nµy. §¹I lý tµu biÓn; DÞch vô m«I giíi; Hµng ho¸, dÞch vô kh¸c kh«ng quy ®Þnh t¹I kho¶n 1 vµ kho¶n 2 §IÒu nµy; Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gtgt. Cã hai ph­¬ng ph¸p tÝnh, ®ã lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ vµ ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT. – Ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. C¸c ®¬n vÞ, tæ chøc kinh doanh khi ¸p dông ph­¬ng ph¸p nµy yªu cÇu ph¶I sö dông ho¸ ®¬n GTGT. Khi lËp h¸o ®­n ph¶I ghi ®Çy ®ñ, ®óng c¸c yÕu tè quy ®Þnh vµ ghi râ: Gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ, kÓ c¶ phô thu vµ phiÕu ngoµI gi¸ b¸n nÕu cã, thuÕ GTGT, tæng gi¸ thanh to¸n víi ng­êi mua. Sè thuÕ GTGT ph¶I nép ®­îc tÝnh theo c«ng thøc: Sè thuÕ ThuÕ GTGT ThuÕ GTGT GTGT ph¶I nép = ®Çu ra - ®Çu vµo ThuÕ GTGT ®Çu ra: §­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: ThuÕ GTGT Gi¸ tÝnh thuÕ ThuÕ suÊt thuÕ ®Çu ra = cña hµng ho¸, x GTGT cña dÞch vô chÞu hµng ho¸, dÞch thuÕ b¸n ra vô t­¬ng øng. Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô, c¬ së kinh doanh ph¶I ghi râ gi¸ b¸n ch­a cã thuÕ, thuÕ VAT vµ tæng sè tiÒn mµ ng­êi mua ph¶I thanh to¸n. ThuÕ GTGT ®Çu vµo. C¬ së kinh doanh nép thuÕ VAT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®­îc khÊu trõ thuÕ VAT ®Çu vµo nh­ sau: ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ VAT th× ®­îc khÊu trõ toµn bé; ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸ , dÞch vô dïng ®ång thêi cho s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ VAT vµ kh«ng chÞu thóe VAT th× chØ ®­îc khÊu trõ sè thuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n suÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ VAT; ThuÕ ®Çu vµo ph¸t sinh trong th¸ng nµo ®­îc kª khai, khÊu trõ khi x¸c ®Þnh sè ph¶I nép cña th¸ng ®ã; thêi gian kª khai tèi ®a lµ ba th¸ng, kÓ tõ thêi ®IÓm kª khai thuÕ cña th¸ng ph¸t sinh; ®èi víi tµI s¶n cè ®Þnh, nÕu cã sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lín th× ®­îc khÊu trõ dÇn hoÆc ®­îc hoµn thuÕ theo quy ®Þnh cña ChÝnh phñ; Hµng ho¸, dÞch vô xuÊt khÈu ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo ph¶I ®­îc c¬ quan h¶I quan x¸c nhËn lµ hµng ho¸ ®· thùc xuÊt khÈu ®èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu; ph¶I cã hîp ®ång b¸n hµng ho¸ , gia c«ng hµng ho¸, cung øng dÞch vô cho bªn n­íc ngoµI; ph¶I cã ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô cho bªn n­íc ngoµI; ph¶I ®­îc thanh to¸n qua ng©n hµng, trõ tr­êng hîp thanh to¸n bï trõ gi÷a hµng ho¸, dÞch vô xuÊt khÈu víi hµng ho¸, dÞch vô nhËp khÈu, tr¶ nî thay Nhµ n­íc vµ mét sè tr­êng hîp thanh to¸n ®Æc biÖt kh¸c. ChÝnh phñ quy ®Þnh cô thÓ thñ tôc, ®IÒu kiÖn thanh to¸n ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô xuÊt khÈu ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo; ViÖc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo ®èi víi mét sè tr­êng hîp ®Æc biÖt do ChÝnh phñ quy ®Þnh. * C¨n cø ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lµ sè thuÕ VAT ghi trªn ho¸ ®¬n VAT khi mua hµng, ho¸ dÞch vô hoÆc chøng tõ nép thuÕ VAT ®èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu; tr­êng hîp hµng ho¸, dÞch vô mua vµo kh«ng cã ho¸ ®¬n VAT hoÆc cã ho¸ ®¬n VAT nh­ng kh«ng ®óng quy ®Þnh cña ph¸p luËt th× c¬ së kinh doanh kh«ng ®­îc kh¸u trõ thuÕ. – Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng. Sè thuÕ GTGT ph¶I nép ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Sè thuÕ GTGT Gi¸ trÞ gia t¨ng ThuÕ suÊt thuÕ ph¶I nép = cña hµng ho¸, x GTGT cña hµng dÞch vô chÞu ho¸, dÞch vô thuÕ b¸n ra t­¬ng øng C¨n cø tÝnh thuÕ ¬ ®©y lµ phÇn gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ GTGT vµ ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc. Gi¸ trÞ gia t¨ng Gi¸ thanh to¸n Gi¸ thanh to¸n cña hµng ho¸ dÞch = cña dÞch vô - cña hµng ho¸ vô chÞu thuÕ hµng ho¸ b¸n dÞch vô mua vµo GTGT ra t­¬ng øng §¨ng ký vµ kª khai thuÕ. §¨ng ký nép thuÕ: Mçi mét c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh, sau khi thùc hiÖn ®¨ng ký nép thuÕ víi c¬ quan thuÕ, ®Òu ®­îc c¬ quan thuÕ cã tr¸ch nhiÖm cÊp m· sè thuÕ theo chÕ ®é quy ®Þnh. C¸c c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh ph¶I ®¨ng ký nép thuÕ víi c¬ quan thuÕ vÒ ®Þa ®IÓm kinh doanh, ngµnh nghÒ kinh doanh, lao ®éng, tiÒn vèn, n¬I nép thuÕ, ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ c¸c chØ tiªu kh¸c cã liªn quan theo sù h­íng dÉn thèng nhÊt cña c¬ quan thuÕ. §èi víi c¬ së míi thµnh lËp, sau khi ®­îc cÊp giÊy chøng nhËn kinh doanh, chËm nhÊt 10 ngµy ph¶I ®¨ng ký nép thuÕ víi c¬ quan thuÕ ®Þa ph­¬ng. C¸c c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh ®· ®¨ng ký thuÕ nÕu cã sù thay ®æi ngµnh nghÒ kinh doanh, s¸t nhËp, hîp nhÊt, gi¶I thÓ, ph¸ s¶n, chia t¸ch, hay tæ chøc thªm c¸c cöa hµng chi nh¸nh Th× ph¶I ®¨ng ký bæ sung víi c¬ quan thuÕ chËm nhÊt lµ 5 ngµy tr­íc khi cã sù thay ®æi ®ã. Kª khai thuÕ : Hµng th¸ng, c¸c c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh ph¶I lËp tê khai tÝnh thuÕ GTGT theo quy ®Þnh cña Nhµ n­íc cho c¬ quan thuÕ chËm nhÊt lµ trong 10 ngµy cña th¸ng tiÕp theo. C¸c c¬ së ph¶I chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tÝnh chÝnh x¸c cña viÖc kª khai. Nép thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ. 8.1. Nép thuÕ GTGT . - VÒ sè thuÕ ph¶I nép : c¨n cø vµo sè thuÕ trong th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬ quan thuÕ. - VÒ thêi h¹n nép thuÕ : Sè thuÕ cña th¸ng nµo th× ph¶I nép chËm nhÊt lµ kh«ng qu¸ 25 ngµy cña th¸ng tiÕp theo. - VÒ ®Þa ®IÓm nép thuÕ : c¬ së cã thÓ trùc tiÕp nép tiÒn thuÕ vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc ( t¹I kho b¹c nhµ n­íc ), hoÆc trÝch tiÒn göi ng©n hµng ( nÕu c¬ së ®ã cã ) ®Ó nép vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc. - VÒ ®¬n vÞ tiÒn tÖ dïng ®Ó nép thuÕ : §ång ViÖt Nam lµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ dïng ®Ó nép thuÕ GTGT vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc. 8.2. QuyÕt to¸n thuÕ. Sau khi kÕt thóc n¨m d­¬ng lÞch, c¸c ®èi t­îng nép thuÕ ®Òu ph¶I quyÕt to¸n thuÕ víi c¬ quan thuÕ, thêi gian chËm nhÊt lµ 60 ngay kÓ tõ ngµy 30-12 cña n¨m quyÕt to¸n thuÕ. Dùa vµo quyÕt to¸n thuÕ, c¬ së cã tr¸ch nhiÖm nép sè thuª GTGT vµo ng©n s¸ch nhµ n­íc ( thêi gian chËp nhÊt lµ 10 ngµy kÓ tõ ngµy nép b¸o c¸o kÕt to¸n ). NÕu cßn thõa th× cßn trõ vµo kú tiÕp theo hoÆc ®­îc hoµn thuÕ nªn c¬ së ®uîc hoµn thuÕ. MiÔn gi¶m thuÕ vµ hoµn thuÕ. 9.1. MiÔn gi¶m thuÕ. - Sè thuÕ GTGT xin miÔn gi¶m kh«ng qu¸ sè lç ph¸t sinh cña n¨m xin miÔn gi¶m, mµ nguyªn nh©n lµ sè thuÕ GTGT ph¶I nép lín h¬n sè thuÕ doanh thu tr­íc ®©y. - Sè thuÕ GTGT xin gi¶m kh«ng qu¸ 50% sè thuÕ GTGT ph¶I nép trong n¨m xin miÔn gi¶m. - Sè thuÕ GTGT ph¶I nép ®èi víi c¸c c¬ së ¸p dông tinh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®­îc x¸c ®Þnh b»ng sè thuÕ ®Çu ra trõ sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ vµ sè thuÕ ®­îc hoµn vµ sè thuÕ ®­îc hoµn l¹I cña n¨m xin gi¶m thuÕ. 9.2. Hoµn thuÕ GTGT. Trong c¸c tr­êng hîp sau ®©y th× c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh vµ ng­êi nhËp khÈu ®­îc hoµn thuÕ GTGT. C¬ së thuÕ GTGT ®Çu vµo c¸c th¸ng trong quý th­êng xuyªn lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra ph¸t sinh c¸c th¸ng trong quý. C¬ së kinh doanh hµng xuÊt khÈu theo thêi vô, hoÆc theo tõng lÇn xuÊt khÈu víi sè l­îng lín, nÕu ph¸t sinh sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lín th× ®­îc xÐt hoµn thuÕ GTGT theo tõng kú hoÆc th¸ng. C¬ së kinh doanh ®Çu t­ míi ( ®· ®¨ng ký nép thuÕ GTGT, vµ tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ ), ch­a ph¸t sinh doanh thu, ch­a cã thuÕ ®Çu ra, ®· tÝnh khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo cña TSC§ ®Çu t­, nÕu thêi gian ®Çu t­ tõ 1 n¨m trë nªn th× ®­îc xem xÐt hoµn thuÕ ®Çu vµo theo tõng n¨m. NÕu c¬ së kinh doanh cã ®Çu t­ më réng, ®Çu t­ chiÒu s©u, nÕu sè thuÕ ®Çu vµo cña TSC§ ®· khÊu trõ trong ba th¸ng mµ ch­a hÕt th× ®­îc hoµn l¹I sè thuÕ ch­a ®­îc khÊu trõ nµy. Khi quyÕt to¸n thuÕ cña c¸c c¬ së s¸t nhËp. Hîp nhÊt, gi¶I thÓ, ph¸ s¶n, chia t¸ch cã thuÕ GTGT nép thõa, th× c¬ së ®ã ®Ò nghÞ c¬ quan thuÕ hoµn l¹I sè thuÕ GTGT nép thõa. Thêi h¹n xÐt hoµn thuÕ lµ 15 ngµy kÓ tõ khi nhËn ®­îc ®Çy ®ñ hå s¬ ( NÕu cÇn thêi gian ®Ó x¸c minh th× còng kh«ng ®­îc qu¸ 30 ngµy). Khi nhËn ®­îc quyÕt ®Þnh hoµn thuÕ cña c¬ quan cã thÈm quyÒn, kho b¹c cã tr¸ch nhiÖm hoµn thuÕ cho c¬ së trong thêi gian 5 ngµy. KhiÕu n¹i vµ xö lý vi ph¹m. 10.1. Xö lý vi ph¹m vÒ thuÕ. C¬ së kinh doanh cè ®Þnh khi vËn chuyÓn hµng ho¸ mµ kh«ng cã ®ñ chøng tõ ho¸ ®¬n ®èi víi hµng l­u th«ng trªn thÞ tr­êng th× ph¶I nép thuÕ GTGT tÝnh trªn gi¸ trÞ cña hµng ho¸ ®ã. §èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu cßn ph¶I truy thu thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu. NÕu thùc hiÖn kh«ng ®óng quy ®Þnh vÒ ®¨ng ký kinh doanh, ®¨ng ký nép thuÕ, kª khai thuÕ, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ, chøng tõ, ho¸ ®¬n liªn quan tíi viÖc tÝnh thuÕth× tuú theo nÆng nhÑ mµ bÞ c¶nh c¸o hoÆc ph¹t tiÒn. Nép chËm ( tiÒn thuÕ ph¶I nép, tiÒn ph¹t ph¶I nép) th× ngoµI viÖc ph¶I nép ®ñ sè thuÕ hoÆc tiÒn ph¹t cßn ph¶I nép ph¹t 0,1% /ngµy trªn sè tiÒn nép chËm Khai man, Trèn thuÕ ngoµI viÖc ph¶I nép ®ñ sè thuÕ GTGT ph¶I nép, cßn bÞ ph¹t tiÒn tõ 1®Õn 5 lÇn tiÒn thuÕ gian lËn, hoÆc bÞ truy tè tr­íc ph¸p luËt, (nÕu trèn lËu thuÕ víi sè l­îng lín ). NÕu c¬ së kh«ng nép thuÕ, nép ph¹t th× c¬ qua thuÕ hoÆc c¬ quan cã thÈm quyÒn ®Ò nghÞ ng©n hµng, kho b¹c, tæ chøc tÝn dông trÝch tiÒn göi cña ®èi t­îng ( nÕu cã ) ®Ó nép thuÕ, nép ph¹t; hoÆc göi hµng ho¸, tang vËt ®Ó ®¶m b¶o thu ®ñ sè tiÒn thuÕ, tiÒn ph¹t, hoÆc kª biªn tµI s¶n theo quy ®Þnh cña luËt ph¸p hiÖn hµnh. 10.2. KhiÕu n¹I. §èi t­îng nép thuÕ cã quyÒn khiÕu n¹I vÒ viÖc c¸n bé thuÕ, c¬ quan thuÕ thi hµnh kh«ng ®óng LuËt thuÕ GTGT ®èi víi c¬ së. ChËm nhÊt lµ sau 30 ngµy kÓ tõ ngµy c¬ quan thuÕ ph¸t hµnh th«ng b¸o thuÕ, lÖnh thu hay quyÕt ®Þnh xö lý th× c¬ së göi ®¬n khiÕu n¹I ( nÕu cã khiÕu n¹I ). Thñ tôc, tr×nh tù khiÕu kiÖn hay khëi kiÖn ph¶I thùc hiÖn ®óng theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt hiÖn hµnh. Trong thêi gian chê gi¶I quyÕt, ®èi t­îng nép thuÕ vÉn ph¶I nép ®óng, ®ñ sè tiÒn thuÕ, tiÒn ph¹t ®· ®­îc th«ng b¸o. Nh÷ng th¸ch thøc khi ¸p dông thuÕ VAT ë ViÖt Nam. ThuÕ VAT ®­îc ®¸nh gi¸ lµ “ mét s¾c thuÕ tiÕn bé nhÊt ”. Tuy vËy ®èi víi VIÖt Nam ®©y lµ mét s¾c thuÕ míi, nªn trong b­íc ®Çu triÓn khai ch¾c ch¾n sÏ ph¸t sinh nhiÒu khã kh¨n th¸ch thøc ®èi víi nhµ n­íc, doanh nghiÖp còng nh­ x· héi. Nh÷ng th¸ch thøc chñ yÕu lµ: VÒ thuÕ suÊt : Trong luËt thuÕ VAT, mét ngµnh nghÒ kinh doanh vµ s¶n phÈm hµng ho¸ ®­îc ¸p dông theo 3 thuÕ suÊt ( theo chÝnh s¸ch míi – v¨n b¶n míi ) vµ mét sè tr­êng hîp ®­îc miÔn kh«ng ¸p dông thuÕ VAT. Theo tinh thÇn cña ®IÒu luËt nµy lÜnh vøc ®­îc ­u tiªn cã møc thuÕ thÊp lµ hµng suÊt khÈu, hµng ho¸ ®­îc t¹o ra tõ s¶n phÈm n«ng nghiÖp, tõ ho¹t ®éng y tÕ gi¸o dôc. Tuy vËy trong luËt vµ nghÞ ®Þnh 28/198/N§/CP vÒ thuÕ VAT ch­a cã quy ®Þnh thËt râ rµng trong viÖc ph©n biÖt ®èi t­îng kh«ng ph¶I nép thuÕ VAT vµ mÆt hµng chÞu thuÕ suÊt khac nhauvÝ dô : thÕ nµo lµ n«ng s¶n, thuû s¶n chØ míi qua s¬ chÕ th«ng th­êng ( kh«ng ph¶I nép thuÕ ) víi lo¹I ch­a qua chÕ biÕn 5% hoÆc ®· qua chÕ biÕn 10%. §IÓn h×nh lµ g¹o ®· qua xay x¸t, t«m c¸ ph¬I kh«, d­a cµ muèi®Òu cã thÓ hiÓu theo suy nghÜ chñ quan cña tõng ng­êi. Vµ cßn rÊt nhiÒu quy ®Þnh kh¸c n÷a mµ viÖc ph©n chia ®èi t­îng rÊt khã l­îng ho¸ mang tÝnh kh¸ch quan. Quy ®Þng nh­ trªn t¹o ra kÏ hë cho mét sè doanh nghiÖp cã s¶n phÈm phôc vô c¸c lÜnh vùc cã thuÕ suÊt kh¸c nhau cã ®IÒu kiÖn “nhËp nh»ng” ®Ó trèn thuÕ th«ng qua gian lËn thuÕ suÊt. VÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ VAT : viÖc duy tr× hai ph­¬ng ph¸ tÝnh thuÕ cïng víi mét sè biÓu thuÕ kh¸c nhau ®· t¹o ra sù bÊt b×nh ®¼ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ khi hä ¸p dông c¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ kh¸c nhau. NÕu gäi : T kt: lµ sè thuÕ GTGT ph¶I nép theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Ttt: lµ sè thuÕ GTGT ph¶I nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. tt: lµ thuÕ suÊt GTGT ®Çu ra. tv: lµ thuÕ suÊt GTGT ®Çu vµo Gr: lµ gi¸ trÞ hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra. Gv: lµ gi¸ trÞ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo. GTGT :lµ gi¸ trÞ t¨ng cña hµng ho¸, dÞch vô. Th× : Tkt = Gr x tr – Gv x tv = ( Gv + GTGT ) tr - Gv x tv = Gv x tr + GTGT x tr - Gv x tv = GTGT x tr + Gv ( tr – tv ) = Ttt + Gv ( tr – tv ) NÕu : tr > tvÞ Tkt > Ttt §èi víi c¸c chÕ biÕn thùc phÈm cã sö dông nguyªn liÖu ®Çu vµ lµ n«ng s¶n, thuÕ suÊt thuÕ GTGT th­êng ë møc 10%, trong khi nguyªn vËt liÖu ®Çu vµo l¹I cã thuÕ suÊt lµ 5% ( hoÆc ®­îc khÊu trõ khèng 5% nÕu cã b¶ng kª ). ChÝnh v× vËy, nh÷ng ®èi t­îng nµy khi ¸p dông thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ sÏ cã sè thuÕ GTGT ph¶I nép nhiÒu h¬n nÕu hä ¸p dông GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. VÒ khÊu trõ thuÕ : viÖc khÊu trõ khèng ®èi víi mét sè tr­êng hîp ®· gãp phÇn th¸o gì khã kh¨n cho mét sè doanh nghiÖp nh­ng l¹I kh«ng khuyÕn khÝch viÖc thùc hiÖn chøng tõ, ho¸ ®¬n ®èi víi mét sè ®èi t­îng nép thuÕ. §©y còng cã thÓ lµ c¬ së ®Ó c¸c doanh nghiÖp lîi dông ®Ó khÊu trõ khèng thuÕ GTGT ®Çu vµo, h¹ch to¸n t¨ng chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó gi¶m thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶I nép, g©y thÊt thu thuÕ cho nhµ n­íc. VÒ viÖc qu¶n lý sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ cña ®èi t­îng nép thuÕ : hiÖn t¹I, ®¹I bé phËn ®èi t­îng ®Òu ®· chÊp hµnh tèt chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ. Tuy nhiªn, thùc hiÖn vÉn cßn sè Ýt ®èi t­îng cßn cã biÓu hiÖn trèn lËu thuÕ, g©y khã kh¨n cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ thu thuÕ cña c¬ quan thuÕ, cô thÓ lµ : - B¸n hµng kh«ng xuÊt hãa ®¬n ( råi khai b¸o lµ hµng tån kho ) lµm gi¶m sè thuÕ GTGT ®Çu ra ®Ó trèn thuÕ hoÆc hoµn thuÕ. - Ghi gi¸ trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng thÊp h¬n thùc tÕ : thñ ®o¹n nµy ®· ®­îc sö dông trong trèn thuÕ doanh thu tr­íc ®©y vµ hiÖn nay vÉn cßn ph¸t triÓn. Ghi kh«ng ho¸ ®¬n ®Çu vµo. ViÖc tÝnh thuÕ GTGT ®èi víi hµng nhËp khÈu lµ ch­a hîp lý vµ kh«ng cÇn thiÕt - Hµng nhËp vÒ ®Õn cöa khÈu th× ch­a ph¸t sinh gi¸ trÞ gia t¨ng. - Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT trong tr­êng häp nµy b»ng gi¸ mua céng thuÕ nhËp khÈu nªn lµm ph¸t sinh hiÖn t­îng thuÕ ®¸nh lªn thuÕ, mét nh­îc ®IÓm c¬ b¶n cña thuÕ doanh thu tr­íc ®©y. - ThuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈp ®· nép ®­îc xem lµ thuÕ GTGT ®Çu vµo vµ sÏ ®­îc khÊu trõ khi x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶I nép ( hoÆc ®­îc hoµn l¹I ). ChÝnh v× vËy, viÖc tÝnh vµ thu thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu lµ kh«ng cÇn thiÕt. VÒ c«ng t¸c hoµn thuÕ : T×nh tr¹ng gian lËn vÒ ho¸ ®¬n chøng tõ vµ ho¸ ®¬n gi¶ cßn x¶y ra rÊt nghiªm träng. NÕu nh­ n¨m 1999 chØ míi ph¸t hiÖn 3 vô vi ph¹m, trong ®ã cã 1 vô lín nhÊt víi sè tiÒn chiÕm ®o¹t 7,2 tû ®ång; n¨m 2000 ph¸t hiÖn 17 vô th× n¨m 2001 ph¸t hiÖn ®­îc 64 vô vµ 6 th¸ng ®Çu n¨m 2002 ®· x¶y ra 22 vô,trong ®ã cã nhiÒu vô chiÕm ®o¹t tõ 10 ®Õn 20 tû ®ångthËm chÝ cã doanh nghiÖp n¨m 2000 ®· vi ph¹m nay l¹I t¸I ph¹m víi sè tiÒn chiÕm ®o¹t lín h¬n rÊt nhiÒu. Nh÷ng thñ ®o¹t gian lËn thÓ hiÖn sù Êu trÜ, kÐm hiÓu biÕt vÒ thuÕ GTGT vµ tµI chÝnh – kÕ to¸n hoÆc tinh vi víI tr×nh ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n cao h¬n : - Mua ho¸ ®¬n GTGT gi¶ hoÆc ho¸ ®¬n thËt ®Ó ghi chÐp gi¶ nh¨m trèn tr¸nh nghÜa vô nép thuÕ hoÆc ®ßi ®­îc hoµn thuÕ. - Ghi chÐp kh«ng trung thùc gi÷a c¸c liªn trong cïng mét ho¸ ®¬n : liªn giao cho kh¸ch hµng th× ghi ®óng thùc tÕ mua b¸n, con liªn l­u ®Ó tÝnh thuÕ th× ghi rÊt thÊt vÒ doanh sè vµ møc thuÕ ®Çu ra. - ¸p sai thuÕ suÊt ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô, “ nhÇm” hµng ho¸ kh«ng chÞu thuÕ víi hµng cã chÞu thuÕ, nhÊt lµ khi vËn dông thuÕ suÊt 0%. - Ph©n bæ thuÕ GTGT cña vËt t­, tµI s¶n cè ®Þnh kh«ng ®óng víi ®¬n vÞ vµ s¶n phÈm, h¹ng môc c«ng tr×nh : nhiÒu tr­êng hîp ®­a hÕt thuÕ GTGT vµo gi¸ thµnh ngay sau khi mua s¾m, x©y l¾p xong TSC§ ®Ó ®­îc khÊu trõ sè thuÕ lín ngay trong thêi kú ®ã. - Gian lËn khi lËp b¶ng kª mua hµng : chñ yÕu lµ mua n«ng s¶n, thuû s¶n, n«ng s¶n cña n«ng d©n ®Ó xuÊt khÈu. - Mãc lèi gi÷a c¸c doanh nghiÖp xuÊt khÈu víi ®¬n vÞ chÕ biÕn hoÆc ®Çu l©u mua gom hµng xuÊt khÈu ®Ó lµm ho¸ ®¬n gióp nhau ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT mÆc dï thùc tÕ kh«ng cã mua b¸n víI nhau. III. Mét sè biÖn ph¸p nh»m h¹n chÕ viÖc tr¸nh trèn thuÕ VAT vµ thuÕ nãi chung. C¸c nguyªn t¾c tr¸nh thuÕ c¬ b¶n. Cã bèn nguyªn t¾c c¬ b¶n liªn quan ®Õn viÖc tr¸nh thuÕ, ®ã lµ chuyÓn dÞch thu nhËp, ho·n thuÕ, trung gian thuÕ vµ thay ®æi c¬ cÊu tiªu dïng. ChuyÓn dÞch thu nhËp : Theo nguyªn t¾c nµy, víi hÖ thèng thuÕ suÊt cËn biªn t¨ng hoÆc hÖ thèng thuÕ suÊt ph©n biÖt th× ng­êi nép thuÕ víi thuÕ suÊt cao hoÆc thuÕ suÊt cËn biªn cao lu«n muèn “ chuyÓn dÞch “ thu nhËp cho ng­êi chÞu thuÕ suÊt thÊp hoÆc thuÕ suÊt cËn biªn thÊp. VÝ dô nh÷ng ng­êi anh em cã thÓ chuyÓn dÞch thu nhËp cho nhau nÕu hä lµ chñ kinh doanh hai c«ng ty kh¸c nhau, thuéc nh÷ng ngµnh nghÒ hoÆc khu vùc kh¸c nhau nªn ®­îc h­ëng thuÕ suÊt thu nhËp doanh nghiÖp kh¸c nhau, mét ng­¬I chÞu thuÕ suÊt cao ( ng­êi X ) cßn ng­êi kia th× thÊp ( ng­êi Y ).Ng­êi X cã thÓ tr¸nh thuÕ b¨ng c¸ch b¸n cho ng­êi Y víi gi¸ thÊp h¬n b×nh th­êng. Khi ®ã ®­¬ng nhiªn lµm cho doanh thu b¸n hµng cña ng­êi X thÊp ®I, dÉn ®Õn gi¶m thu nhËp chÞu thuÕ, cßn thu nhËp cña ng­êi Y t¨ng t­¬ng øng, nh­ng tæng thuÕ gi¶m ®I. Ho·n thuÕ : Nguyªn t¾c nay xuÊt ph¸t tõ c¬ së kinh tÕ lµ tiÒn cã gi¸ trÞ theo thêi gian : mét ®ång h«m nay cã gi¸ trÞ h¬n mét ®ång n¨m sau. V× thÕ, NÕu ®­îc lùa chän th× tèt h¬n lµ khÊt thuÕ l¹I. Cã mét sè ho·n thuÕ chñ yÕu sau : - Sö dông nh÷ng thñ thuËt kÕ to¸n : ViÖc nµy liªn quan ®Õn thêi gian x¸c ®Þnh doanh thu. Ch¼ng h¹n nh­ khi b¸n hµng vµo cuèi n¨m nay, kÕ to¸n cã thÓ cø cho giao hµng tr­íc nh­ng ch­a lµm ngay thñ tôc mua b¸n, råi ghi ho¸ ®¬n, vµo sæ kÕ to¸n vµo ®Çu n¨m sau. HoÆc ch¼ng h¹n nh­ sö dông nh÷ng ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ trÞ s¶n phÈm nµy thÊp ®I, tøc lµ lµm t¨ng gi¸ thµnh s¶n xuÊt n¨m nay vµ gi¶m gi¸ thµnh s¶n xuÊt n¨m tiÕp theo. - L·I vèn vµ khÊt thuÕ : th«ng th­êng, l·I vèn chØ bÞ ®¸nh khi thùc hiÖn, tøc lµ khi b¸n tµI s¶n ®ã ®I. NÕu mät ng­êi mua tµI s¶n vµ tµI s¶n ®ã t¨ng gi¸ trÞ, th× ng­êi ®ã cã thÓ ho·n tr¶ thuÕ b»ng c¸ch lµ kh«ng b¸n tµI s¶n ®ã ®I. NÕu ng­êi ®ã ®Þnh b¸n ®i mét phÇn tµi s¶n ®Ó mua hµng ho¸ tiªu dïng ch¼ng h¹n, th× tèt h¬n lµ sö dông tµi s¶n ®ã ®Ó thÕ chÊp ®i vay tiÒn. Ph­¬ng ph¸p nµy cßn cã mét lîi thÕ n÷a lµ : nÕu khÊt ®­îc ®Õn lóc chÕt th× kh«ng ph¶i nép bÊt kú mét kho¶n thuÕ l·i vèn nµo, ngay c¶ ng­êi thõa kÕ còng kh«ng ph¶i nép. Trung gian thuÕ : trung gian thuÕ lµ viÖc lîi dông chªnh lÖch thuÕ suÊt ®èi víi c¸c møc thu nhËp hoÆc víi c¸c c¸ nh©n ph¶i nép thuÕ; hay thËm chÝ lµ mét sè tr­êng hîp kh¸c cã tÝnh chÊt t­¬ng tù, ch¼ng h¹n nh­ viÖc miÔn thuÕ ®èi víi tr¸i phiÕu chÝnh phñ : gi¶ ®Þnh r¨ng chÝnh phñ ph¸t hµnh mét lo¹i tr¸i phiÕu cã l·i suÊt 15%/ n¨m vµ l·i suÊt ng©n hµng 18%/n¨m. NÕu c«ng ty ®ã thuéc diÖn nép thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp hä gi¸m vay ( ch¼ng h¹n 10 tû ®ång) ®Ó mua tr¸i phiÕu miÔn thuÕ. Hµng n¨m c«ng ty nµy ph¶i tr¶ l·i ng©n hµng 1,8 tû ®ång nh­ng chi phi sau thuÕ cña viÖc nµy ch× lµ : 1,8 tû ®ång – ( 1,8 tû ®ång x 32% ) = 1,224 tû ®ång, v× l·i vay ng©n hµng ®­îc tinh vµo chi phÝ hîp lý dÉn ®Õn lµm gi¶m thu nhËp chÞu thuÕ t­¬ng øng víi sè l·i vay. MÆt kh¸c, tr¸i phiÕu chÝnh phñ ®em l¹i cho c«ng ty nµy sè l·i lµ 1,5 tû ®ång. T«ng hîp l¹i c«ng ty nµy cã l·i sau thuÕ lµ 276 triÖu ®ång. TÊt nhiªn, chÝnh phñ kh«ng cho phÐp vay l·i ®Ó mua tr¸i phiÕu. Nh­ng tiÒn lµ c¸i cã thÓ thay thÕ ®­îc. C¬ quan thuÕ, trong nhiÒu tr­êng hîp , kh«ng thÓ ph©n biÖt râ ®©u lµ tiÒn vay cho ho¹t ®«ng kinh doanh b×nh th­êng, ®©u lµ tiÒn vay cho mua tr¸i phiÕu. Thay ®æi c¬ cÊu tiªu dïng : nguyªn t¾c tr¸nh thuÕ nµy hÕt søc ®¬n gi¶n. ë c¸c n­íc ¸p dông c¸c s¾c thuÕ tiªu dïng ®a thuÕ suÊt, ®Ó gi¶m bít sè thuÕ ph¶i chÞu ng­êi ta chØ cÇn tiªu dïng nhiÒu hµng ho¸ ë nhãm thuÕ suÊt th©p h¬n lµ c¸c hµng ho¸ thuéc nhãm thuÕ suÊt cao, tøc lµ thay ®æi c¬ cÊu tiªu dïng. §iÒu nµy cã thÓ thùc hiÖn ë nh÷ng chõng mùc nhÊt ®Þnh bëi v× cã thÓ cã nhiÒu hµng ho¸ cã thÓ thay thÕ nhau vÒ chøc n¨ng vµ c«ng dông mµ chóng l¹i thuéc c¸c nhãm kh¸c nhau. VÝ dô thay v× ¨n c¸ ®· qua chÕ biÕn thuéc nhãm thuÕ suÊt GTGT 10%, ng­êi ta cã thÓ ¨n mãn c¸ s¬ chÕ cã thuÕ suÊt 5%. 2. Mét sè biÖn ph¸p nh»m tr¸nh trèn thuÕ nãi chung. Tõ nh÷ng d¹ng tr¸nh thuÕ trªn vµ thùc tr¹ng hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ cña ViÖt Nam, cho thÊy c¸c chÝnh s¸ch thuÕ cña chóng ta cÇn hoµn thiÖn theo c¸c h­íng sau: ¸p dông c¬ chÕ mét thuÕ suÊt ( ngoµi thuÕ suÊt 0% cho xuÊt khÈu, chØ cßn mét møc thuÕ suÊt cho tÊt c¶ c¸c lo¹i hµng ho¸) thay v× c¬ chÕ ®a thuÕ suÊt cña thuÕ GTGT hiÖn nay (3 møc thuÕ suÊt) . Lµm nh­ vËy sÏ trõ d¹ng tr¸nh thuÕ qua thay ®æi c¬ cÊu tiªu dïng.Thùc ra khi thiÕt lËp c¬ cÊu 4 møc thuÕ suÊt (nh­ tr­íc ®©y) trong ®ã c¸c hµng ho¸ thiÕt yÕu cã thuÕ suÊt thÊp (5%), chóng ta mong muèn ®iÒu tiÕt nhiÒu h¬n vµo ng­êi giµu ®Ó thùc hiÖn yªu cÇu c«ng b»ng. Song nh­ trªn ®· ph©n tÝch, ng­êi giµu hoµn toµn cã thÓ lôa chän tiªu dïng hµng ho¸ cã thuÕ suÊt thÊp ®Ó tr¸nh thuÕ. Trong khi ®ã viÖc ¸p dông, tÝnh to¸n thuÕ trë nªn phøc t¹p, nãi chung kh«ng ®¶m b¶o tÝnh hiÖu qu¶. Gi¶m bít c¸c ­u tiªn, ­u ®·i, miÔn gi¶m trong c¸c s¾c thuÕ ®Ó chèng viÖc lîi dông c¸c quy ®Þnh nµy tr¸nh thuÕ. Ch¼ng h¹n nh­, miÔn gi¶m liªn quan ®Õn viÖc thùc hiÖn c¸c chÝnh s¸ch x· héi ®èi víi ng­êi tµn tËt, ng­êi d©n téc tiÓu sètrong thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp (TNDN), tr­êng hîp nµy ng­êi ta cã thÓ trèn thuÕ b»ng c¸ch ph©n bæ chi phÝ kinh doanh cho ho¹t ®éng d¹y nghÒ cho ng­êi tµn tËt Ýt h¬n so víi c¸c ho¹t ®éng kh¸c v× thu nhËp tõ ho¹t ®éng nµy ®­îc miÔn thuÕ TNDN. C¸c ®èi t­îng thuéc chÝnh s¸ch x· héi nªn chuyÓn sang ho¹t ®éng trî cÊp ®Ó tr¸nh bÞ lîi dông. Jackeline Kennedy Onaissis mét trong nh÷ng ®Ö nhÊt phu nh©n duyªn d¸ng vµ cã søc quyÕn rò nhÊt cña Nhµ tr¾ng, ®· më réng lîi tøc h­ëng suèt ®êi qua C & J Foundation ( Caroline vµ John), mét tËp ®oµn uû th¸c tõ thiÖn hµng ®Çu ®­îc ®Æt tªn theo tªn c¸c con cña bµ. Theo c¸c ®iÒu kho¶n cña tËp ®oµn, tËp ®oµn cña Jackie ®­îc gi¶m thuÕ, thùc thÓ tõ thiÖn lªn tíi 8% mçi n¨m so víi gi¸ trÞ gèc cña tËp ®oµn trong 24 n¨m. Còng gièng nh­ Jackie, Howard Hughes ng­êi s¸ng lËp ra Hughes Aicraft ( C«ng ty m¸y bay Hughes) ®· trë thµnh mét trong nh÷ng C«ng ty hµng ®Çu vÒ ®iÖn tö vµ viÔn th«ng. N¨m 1953, Hughes kÕt hîp nh÷ng quan t©m cña m×nh vÒ nh©n ®¹o víi niÒm say mª kÕ ho¹ch ho¸ thuÕ m¸ víi viÖc thµnh lËp ViÖn y khoa Howard Hughes. B»ng s¸ng chÕ, nh·n hiÖu ®¨ng ký, toµn bé cæ phÇn cña c«ng ty m¸y bay Hughes vµ nhiÒu tµi s¶n cña c«ng ty c«ng cô Hughes ®Òu ®­îc cho, b¸n hoÆc cho ViÖn Y khoa thuª. ViÖc lËp ra c¬ së tõ thiÖn lµ mét ®éng t¸c tµi chÝnh lçi l¹c. Thùc chÊt cña vÊn ®Ò lµ nÕu kh«ng ®em tÆng tiªn mÆt, ViÖn Y khoa Hughes cã thÓ trõ ®i chi tiªu nh­ lµ chi tiªu tõ thiÖn vµ mang l¹i cho Hughes hµng triÖu tiÒn miÔn thuÕ lîi tøc. Hughes n¾m l¹i toµn bé quyÒn kiÓm so¸t khi «ng lµ ng­êi ®­îc uû nhiÖm ®éc nhÊt ë viÖn. Tõ n¨m 1953 cho ®Õn 1970. ViÖn chi tiªu mét n¨m trung b×nh kh«ng h¬n 0,6% sè tµi s¶n cã ®­îc cho viÖc nghiªn cøu y khoa khi tµi s¶n ®­îc tÝch luü ®Õn møc cho¸ng ngîp. Gi¶m møc thuÕ suÊt cËn biªn trong biÓu thuÕ, ®Æc biÖt lµ thuÕ thu nhËp c¸ nh©n mµ hiÖn ë ViÖt Nam ®ang ¸p dông d­íi d¹ng thuÕ thu nhËp víi ng­êi cã thu nhËp cao. NÕu møc thuÕ suÊt cËn biªn kh«ng qu¸ cao th× sÏ lµm gi¶m ®éng c¬ chuyÓn thu nhËp ®Ó tr¸nh thuÕ; ®¬n gi¶n lµ v× sè thuÕ tr¸nh ®­îc kh«ng ®ñ lín so víi nh÷ng r¾c rèi cã thÓ gÆp ph¶i. H¹n chÕ tèi ®a nh÷ng ®iªï kiÖn cña trung gian thuÕ. Ch¼ng h¹n nh­ nÕu muèn khuyÕn khÝch mua tr¸i phiÕu ChÝnh phñ th× nªn t¨ng l·i suÊt chø kh«ng nªn cho ¸p dông lo¹i tr¸i phiÕu miÔn thuÕ. Ngoµi ra cÇn chó ý hoµn thiÖn c¸c quy ®Þnh ph¸p luËt cã liªn quan ®Õn th­¬ng m¹i trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, vÝ nh­ ¸p dông r«ng r·i quy t¾c “Arm’s length price” (giao dÞch theo gi¸ thi tr­êng) kh«ng chØ víi c¸c c«ng ty ®a quèc gia, c¸c doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi,mµ tÊt c¶ c¸c lo¹i h×nh doanh nghiÖp. N©ng cao ý thøc ph¸p luËt cho ng­êi d©n, vµ sù hiÓu biÕt vÒ c¸c lo¹i thuÕ. CÇn ph¶i cho hä hiÓu râ r»ng, nép thuÕ lµ nghÜa vô b¾t buéc ®èi víi mäi ng­êi, cã nh÷ng doanh nghiÖp hay ng­êi d©n bÞ m¾c vµo téi trèn thuÕ lµ do sù kÐm hiÓu biÕt vÒ c¸c lo¹i thuÕ vµ tµi chÝnh – kÕ to¸n. CÇn cã chÕ ®Þnh ph¸p luËt b¾t buéc nghÜa vô chøng minh nguån gèc tµi s¶n cña mäi c«ng d©n, cã nghÜa vô kª khai ®Çy ®ñ, trung thùc tµi s¶n vµ thu nhËp cña m×nh,vµ ph¶i cã nghÜa vô chøng minh tÝnh hîp ph¸p cña tµi s¶n khi c¬ quan Nhµ n­íc cã thÈm quyÒn yªu cÇu. Mét quy ®Þnh nh­ vËy cÇn ®­îc chøa ®ùng trong mét v¨n b¶n luËt, do Quèc héi ban hµnh ®Ó ®¶m b¶o hiÖu lùc ph¸p lý cao. CÇn cã quy ®Þnh vÒ nghÜa vô l­u gi÷ giÊy tê mua b¸n tµi s¶n cña c«ng d©n, kÌm theo c¸c chÕ tµi xö lý nghiªm kh¾c vµ c¸c gi¶i ph¸p hay nh»m t¨ng c­êng kiÓm so¸t thu nhËp cña c¶ c«ng d©n nãi chung vµ c¸c tæ chøc kinh doanh nãi riªng. T¨ng c­êng hiÖu lùc thùc thi vµ gi¸m s¸t thùc hiÖn ph¸p luËt cña c¸c c¬ quan chøc n¨ng®­îc coi lµ mét kh©u ®ét ph¸ trong kiÓm so¸t thu nhËp cña c¸c tÇng líp d©n c­, cÇn hÕt søc chó träng. X©y dùng mét hÖ thèng ng©n hµng hiÖn ®¹i vµ mét m¹ng l­íi chÊp nhËn thanh to¸n c¸c ph­¬ng tiÖn thanh to¸n hiÖn ®¹i, réng kh¾p vµ c¸c ®iÒu kiÖn kh¸c ®Ó h¹n chÕ tèi ®a ph­¬ng thøc thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt trong c¸c giao dÞch cña nÒn kinh tÕ. Cuèi cïng nh­ng kh«ng kÐm phÇn quan träng lµ, cÇn t¨ng c­êng vai trß vµ hiÖu lùc cña c«ng t¸c thanh tra, bæ xung thªm lùc l­îng vµ n©ng cao chÊt l­îng còng nh­ ph¶i ®æi míi ph­¬ng thøc thùc hiÖn. 3. Mét sè biÖn ph¸p nh»m h¹n chÕ viÖc tr¸nh trèn thuÕ VAT. §Ó ph¸t huy tÝnh ­u viÖt vµ h¹n chÕ nh÷ng khiÕm khuyÕt cña thuÕ VAT cÇn ph¶i ®¸nh gi¸ kh¸ch quan vÒ thùc tr¹ng hiÖn nay cña thuÕ VAT ®Ó tõ ®ã t×m ra gi¶i ph¸p tèi ­u nhÊt, gi¶i quyÕt nh÷ng vÊn ®Ò ph¸t sinh ng¨n c¶n qu¸ tr×nh ®­a luËt thuÕ míi nµy vµo ®êi sèng. Thèng nhÊt 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ ( trùc tiÕp vµ khÊu trõ) thµnh mét ph­¬ng ph¸p chung ¸p dông cho tÊt c¶ c¸c ®èi t­îng. Qua thùc tÕ ¸p dông cho thÊy, víi 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT víi møc doanh thu nh­ nhau nh­ng kÕt qu¶ nép thuÕ l¹i kh¸c nhau. §iÒu nµy cho thÊy luËt thuÕ vÉn ch­a æn vÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, dÉn ®Õn kh«ng c«ng b»ng trong nghÜa vô nép thuÕ. XuÊt ph¸t tõ kinh nghiÖm c¸c n­íc vµ nguyªn t¾c h÷u hiÖu cña mét chÝnh s¸ch thuÕ, mÆt kh¸c ®Ó thuÕ GTGT vËn hµnh mang tÝnh liªn tôc kh«ng gi¸n ®o¹n ( ®Çu vµo khi nµo còng ®­îc khÊu trõ), thiÕt nghÜ vÒ c¬ b¶n l©u dµi chØ nªn ¸p dông mét ph­¬ng ph¸p duy nhÊt lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ.HiÖn t¹i, ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp chØ ®­îc quy ®Þnh tån t¹i trong giai ®o¹n qu¸ ®é ( nªn cã thêi h¹n cô thÓ ) ®Ó chuÈn bÞ ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. §ång thêi ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ nÕu ®ñ c¸c ®iÒu ki+Ön. Qu¶n lý tèt viÖc sö dông ho¸ ®¬n thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp - Ph¸t hiÖn vµ ng¨n chÆn kÞp thêi t×nh tr¹ng mua b¸n, lËp vµ sö dông ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p b»ng c¸ch ¸p dông c¸c ph­¬ng tiÖn kü thuËt ®Ó kiÓm tra chøng tõ. Ch¼ng h¹n, qu¶n lý m· sè thuª cña doanh nghiÖp qua m¹ng vi tÝnh, cã thÓ qu¶n lý ®­îc sè ho¸ ®¬n doanh nghiÖp l­u hµnh trªn thÞ tr­êng, ph¸t hiÖn nhanh chãng l­îng ho¸ ®¬n bÞ b¸n khèng. Bé Tµi chÝnh kÕt hîp víi c¬ quan chøc n¨ng x©y dùng c¬ chÕ qu¶n lý kiÓm tra ho¸ ®¬n ph¸t hµnh, kÞp thêi thu håi ho¸ ®¬n cña c¸c doanh nghiÖp ph¸ s¶n, xö lý thËt nÆng nh÷ng doanh nghiÖp gian lËn trong b¸o mÊt c¸c ho¸ ®¬n b»ng c¸c biÖn ph¸p kÓ c¶ kinh tÕ lÉn h×nh sù. Qu¶n lý tèt c«ng t¸c thu thuÕ, hoµn thuÕ, qu¶n lý hµnh chÝnh vÒ thuÕ - CÇn thùc hiÖn ®óng quy tr×nh nghiÖp vô vÒ qu¶ lý thu thuÕ GTGT tõ viÖc h­íng dÉn doanh nghiÖp kª khai, nép thuÕ, ®Õn viÖc c«ng khai c¸c thñ tôc xÐt hoµn thuÕ vµ gi¶m thuÕ GTGT , t¹o m«i tr­êng ph¸p lý lµnh m¹nh, t¨ng c­êng ®èi tho¹i víi c¸c doanh nghiÖp nh»m n¾m b¾t kÞp thêi nh÷ng v­íng m¾c ph¸t sinh ®Ó cã h­íng sö lý gi¶i quyÕt. - Chó träng h¬n n÷a ®Õn c¸c vÊn ®Ò ®µo t¹o, tuyÓn dông,sö dông c¸n bé vµ cã biÖn ph¸p xö lý ®Ých ®¸ng ®èi víi nh÷ng c¸n bé thuÕ mãc ngoÆc víi c¸c c¬ së kinh doanh ®Ó kiÕm lîi bÊt chÝnh, g©y thÊt thu thuÕ cho ng©n s¸ch nhµ n­íc, lµm ¶nh h­ëng ®Õn uy tÝn cña Nhµ n­íc trong viÖc ®iÒu hµnh chÝnh s¸ch thuÕ vµ k× h·m sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ. - Rµ so¸t l¹i c¸c v¨n b¶n h­íng dÉn thi hµnh luËt ®Ó cã h­íng dÉn, gi¶i thÝch nh÷ng ®iÓm ch­a râ tõ ®èi t­îng chÞu thuÕ, ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ; ¸p dông thuÕ suÊt, vÊn ®Ò khai thuÕ, nép thuÕ, hoµn thuÕ, miÔn thuÕ, gi¶m thuÕ, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ. - Ph¶i cã sù phèi hîp ®ång bé gi÷a c¸c c¬ quan hµnh thu : nghµnh thuÕ quy ®Þnh thuÕ GTGT ®Çu vµo (®èi víi hµng nhËp khÈu) chØ ®­îc khÊu trõ khi cã ho¸ ®¬n cña c¬ quan h¶i quan. H¶i quan vµ thuÕ lµ hai c¬ quan hµnh thu nªn phèi hîp ®ång bé ®Ó tr¸nh mÊt thêi gian, chi phÝ ®i l¹i cña doanh nghiÖp, gióp cho doanh nghiÖp nhanh chãng ®­îc hoµn thuÕ. KÕt luËn Hoµn thiÖn c¸c chÝnh s¸ch vÒ luËt thuÕ nãi chung hay luËt thuÕ VAT nãi riªng lµ mét trong nh÷ng viÖc lµm cÊp b¸ch cña nhµ n­íc ta hiÖn nay, ®Ó t¹o ra mét m«i tr­êng th«ng tho¸ng cho c¸c nhµ ®Çu t­, vµ c¸c doanh nghiÖp trong vµ ngoµi n­íc phï hîp víi chÝnh s¸ch më cöa héi nhËp víi nÒn kinh tÕ toµn cÇu cña n­íc ta. Nh­ng bªn c¹nh ®ã chóng ta còng ph¶i cã nh÷ng biÖn ph¸p th¾t chÆt h¬n c¸c kÏ hë kh«ng cho kÎ kh¸c lîi dông ®Ó trèn tr¸nh thuÕ. Albert Einstein, mét trong nh÷ng nhµ khoa häc vÜ ®¹i nhÊt thÕ giíi nãi r»ng: “ ®iÒu khã kh¨n nhÊt trong thÕ giíi nµy lµ thuÕ lîi tøc “. Lµ mét c«ng d©n Mü, Einstein ph¶i ®ãng thuÕ cho chÝnh phñ Mü. Tuy nhiªn, Einstein kh«ng biÕt ®Õn c¸ch ®Çu t­ lµm giµu. Ng­êi ta kÓ r»ng cã lÇn «ng dïng tÊm sÐc ®Ó ®¸nh dÊu trang s¸ch suèt mÊy th¸ng trêi, thay v× ®em gëi vµo tµi kho¶n ng©n hµng. Einstein nãi r»ng “ t«i kh«ng thÌm thuång sù giµu sang vµ c¶nh sa hoa, mµ cßn khinh bØ c¸c thø Êy “. Còng gièng nh­ Einstein, Elvis Presley, mét nh¹c sü ®­îc hoan nghªnh trªn kh¾p thÕ giíi nh­ lµ vua Rock and Roll tin r»ng, trõ thuÕ cho quµ tõ thiÖn cã thÓ ®¸nh b¹i tinh thÇn tõ thiÖn. Nh÷ng mãn quµ tõ thiÖn lªn tíi hµng triÖu ®« la kh«ng bao giê ®­îc tÝnh gi¶m thuÕ. Kh«ng gièng hai ng­êi trªn, Howard Hughes ng­êi s¸ng lËp ra Hughes Air- craft ( c«ng ty m¸y bay Hughes ) nay lµ ®iÖn tö Hughes, ®· trë thµnh mét trong nh÷ng c«ng ty hµng ®Çu vÒ ®iÖn tö vµ viÔn th«ng, v× muèn tr¸nh g¸nh nÆng vÒ thuÕ cña tiÓu bang California, Hughes ph¶i chuyÓn qua ë t¹i Las Vegas, Neveda. Mét tiÓu bang kh«ng cã thuÕ lîi tøc hay thuÕ vÒ chuyÓn nh­îng tµi s¶n ®Ó sèng. Bá l¹i h¹nh phóc ë sau m×nh vµ cuèi cïng hä ly dÞ vµ chÊm døt cuéc h«n nh©n sau 13 n¨m, mÆc dï Hughes vËn cßn rÊt yªu vî, ®ã qu¶ lµ mét sù tr¶ gi¸ qu¸ ®¾t. C¸c vÝ dô trªn ®©y cho thÊy r»ng, kh«ng ph¶i ai còng cã nh÷ng suy nghÜ gièng nhau vÒ thuÕ. ViÖc trèn tr¸nh thuÕ nhiÒu kh«ng lµm cho ng©n khè cña nhµ n­íc ®Çy nªn, nhµ n­íc nghÌo, n­íc yÕu th× d©n m¹nh do ®©u? do tiÒn trèn tr¸nh thuÕ ch¨ng?. ViÖc lµm cña hä kh«ng thÓ qua næi con m¾t cña ph¸p luËt, nh­ng v× nh÷ng chÝnh s¸ch x· héi mµ nhµ n­íc ta miÔn thuÕ cho mét sè ®èi t­îng vµ chÊp nhËn cho mét sè ®èi t­îng kh¸c lîi dông ®Ó tr¸nh thuÕ, vµ chØ tr«ng chê vµo lßng hèi c¶i cña hä mµ th«i. Chóng ta cÇn ph¶i ®¸nh thøc l­¬ng t©m cña hä, gióp hä cã ý thøc ph¸p luËt h¬n, cã l­¬ng t©m nghÒ nghiÖp vµ cã ý thøc víi x· héi h¬n, cÇn ph¶i lµm cho hä hiÓu r»ng sè tiÒn hä trèn thuÕ ®­îc cã thÓ nu«i sèng ®­îc rÊt nhiÒu ng­êi ®ãi khæ trªn ®Êt n­íc ViÖt Nam nµy. Tµi liÖu tham kh¶o 1. S¸ch thuÕ NXB thèng kª 1998 2. Gi¸o tr×nh LuËt kinh tÕ 2 3. TËp tµi liÖu V¨n b¶n míi - ChÝnh s¸ch míi 4. S¸ch vÒ nh÷ng nh©n vËt giµu vµ næi tiÕng trªn thÕ giíi 5. T¹p chÝ thanh tra Tµi chÝnh Môc lôc Lêi më ®Çu 1 Néi dung 2 I. ThuÕ 2 1. Nguån gèc cña thuÕ 2 2. Kh¸i niÖm vÒ thuÕ 3 3. Ph©n lo¹i thuÕ 3 4. HÖ thèng thuÕ ë n­íc ta 4 II. ThuÕ GTGT 6 1. §Þnh nghÜa 6 2. ¦u ®iÓm vµ sù cÇn thiÕt ¸p dông VAT ë n­íc ta 6 3. Sù gièng nhau vµ kh¸c nhau gi÷a VAT vµ thuÕ Doanh thu 7 4. §èi t­îng nép thuÕ vµ ®èi t­îng tÝnh thuÕ 8 5. Gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt 11 6. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ 13 7. §¨ng ký vµ kª khai thuÕ 15 8. Nép vµ quyÕt to¸n thuÕ 16 9. Gi¶m thuÕ vµ hoµn l¹i thuÕ 17 10. KhiÕu n¹i vµ xö lý vi ph¹m 18 11. Nh÷ng th¸ch thøc khi ¸p dông thuÕ VAT ë ViÖt Nam 19 III. Mét sè biÖn ph¸p nh»m h¹n chÕ viÖc tr¸nh trèn thuÕ VAT vµ thuÕ nãi chung 22 1. C¸c nguyªn t¾c tr¸nh thuÕ c¬ b¶n 22 2. Mét sè biÖn ph¸p nh»m h¹n chÕ viÖc tr¸nh trèn thuÕ nãi chung 24 3. Mét sè biÖn ph¸p nh»m h¹n chÕ viÖc tr¸nh trèn thuÕ VAT. 26 KÕt luËn 28 Tµi liÖu tham kh¶o