Đề tài Pháp hoàn thiện kế toán chi phí xây dựng công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng vinaconex

từng công trình, hạng mục công trình đã được mã hóa trên phần mềm kế toán. Đối với công trình bệnh Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 viện đa khoa Thái Nguyên thì TK sử dụng là TK 621- Công trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên. TK 152- Nguyên liệu, vật liệu. Chi tiết: TK 1521: Nguyên liệu, vật liệu chính TK 1522: Nguyên liệu, vật liệu phụ TK 1523: Nhiên liệu TK 1524: Phụ tùng TK 112- Tiền gửi ngân hàng TK 141: Tạm ứng TK 133: Thuế GTGT của NVL mua vào c. Quy trình kế toán Trong các DN xây dựng nói chung và công ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex nói riêng, chi phí NVL trực tiếp thường chiếm khoảng 70- 75% giá thành sản phẩm, do đó để sử dụng hợp lý và có hiệu quả công ty phải lập dự toán nguyên vật liệu. Thông thường khi có nhu cầu vật liệu cho sản xuất phát sinh thì chủ nhiệm công trình báo cáo tình hình với giám đốc công ty. Trên cơ sở khả năng cung ứng của công ty, chủ nhiệm công trình có thể xin tạm ứng để mua hoặc công ty mua rồi bàn giao tập kết tại chân công trình. Kho công ty thường được đặt ở công trình, mỗi một công trình tổ chức kho riêng đặt tại chân công trình do cán bộ vật tư (thủ kho) quản lý. Căn cứ vào nhu cầu sử dụng vật tư đã được giám đốc phê duyệt mà cán bộ cung ứng vật tư mua về chuyển thẳng đến chân công trình, đưa ngay vào sản xuất hoặc đưa vào trong kho công trình. Nếu NVL mua về nhập kho công trình, nhân viên kế toán đội sẽ căn cứ vào hóa đơn GTGT, biên bản bàn giao hàng để viết phiếu nhập kho để thủ kho ghi vào thẻ kho và quản lý việc xuất dùng vật tư hàng ngày. Khi xuất NVL trong Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 kho để sử dụng, nhân viên kế toán đội lập phiếu xuất kho chuyển cho chủ nhiệm công trình duyệt rồi giao cho người nhận cầm phiếu xuống kho để nhận hàng. Phiếu nhập kho, xuất kho được lập thành 3 liên, trong đó: Liên 1 lưu tại nơi lập, liên 2 thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, liên 3 gửi về phòng kế toán. Cuối tháng nhân viên kế toán đội gửi các hóa đơn, phiếu nhập kho, xuất kho về phòng kế toán để hạch toán. Ví dụ: Tại công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên, ngày 2/1/2011 phát sinh nghiệp vụ xuất kho 30 tấn xi măng Bỉm Sơn, đơn giá xuất kho 919.350 đ/tấn. Căn cứ vào phiếu xuất kho (phụ lục 3.3) mà kế toán đội gửi lên, kế toán công ty tiến hành nhập số liệu theo định khoản: Nợ TK 621-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 28.500.000 Có TK 1521: 28.500.000 Nếu NVL mua về không nhập kho mà chuyển thẳng vào sản xuất thì kế toán căn cứ vào các hóa đơn người bán để nhập liệu theo định khoản: Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331... Ví dụ: Ngày 10/1/2011, tại công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên phát sinh nghiệp vụ mua ống thép đen 180 với giá 19.100 đ/kg, thuế GTGT 10% chuyển thẳng vào sản xuất. Căn cứ vào Hợp đồng kinh tế (phụ lục 3.4), hóa đơn GTGT (phụ lục 3.5), biên bản bàn giao hàng (phụ lục 3.6), kế toán tiến hành nhập các thông tin: Số CT: 48365 ND: Mua vật tư công trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên Ngày chứng từ: 10/1/2011 Đối ứng tài khoản Nợ TK 621-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 219.588.000 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Nợ TK 133: 21.958.800 Có TK 112: 241.546.000 Nếu chủ nhiệm công trình tạm ứng tiền để mua NVL phục vụ cho thi công công trình thì phải lập dự trù cho khoản tạm ứng đó. Kế toán theo dõi các khoản tạm ứng trên TK 141 không vượt quá dự trù đã lập. Kế toán ghi Nợ TK 141 (chi tiết theo đối tượng) Có TK 111,112 theo số tạm ứng. Trường hợp hoàn tạm ứng kế toán ghi Nợ TK 621 (chi tiết công trình) Có TK 141 d. Sổ kế toán Sau khi dữ liệu nhập vào máy, chương trình kế toán CicAccount sẽ tự động chuyển vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 3.7) rồi tự kết xuất vào sổ cái TK 621 (phụ lục 3.8), Sổ chi tiết TK 621 (phụ lục 3.9) (chi tiết công trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên) (2) Kế toán chi phí nhân công trực tiếp a. Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công (phụ lục 3.10A) - Bảng tính lương (phụ lục 3.11A) - Bảng thanh toán lương (phụ lục 3.12A) - Bảng tổng hợp lương (phụ lục 3.13) - Hợp đồng lao động - Hợp đồng giao khoán nhân công - Biên bản xác nhận khối lượng công việc - Biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán b. Tài khoản sử dụng: TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp, được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT đã được mã hóa trên phần mềm kế toán. Đối với công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên thì TK sử dụng là TK 622- Công trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên. Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 TK 334- Phải trả người lao động, dùng để theo dõi tình hình trả lương cho nhân viên toàn công ty. TK 338- Phải trả, phải nộp khác, bao gồm các khoản trích theo lương theo quy định như: BHXH, BHYT, KPCĐ,BHTN. c. Quy trình kế toán Lao động trực tiếp tham gia thi công xây lắp bao gồm 2 bộ phận:  Công nhân trong danh sách: hình thức trả lương cho bộ phận này là lương thời gian, lương năng suất thực tế. Cách tính lương cho bộ phận này như sau: Lương trả CBCNV (người/ tháng) = Lương thời gian + Lương phụ cấp + Lương năng suất thực tế trong tháng - Các khoản trích theo lương theo quy định. Trong đó: Hệ số lương * Lương tối thiểu Lương cơ bản = Số công trong tháng x Số ngày công thực tế trong tháng Đối với các khoản trích theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN căn cứ vào Bảng chấm công, bảng thanh toán lương tiến hành trích theo từng công trình, HMCT theo tỷ lệ: + BHXH trích 22%, trong đó DN chịu 16% và người lao động chịu 6% + BHYT trích 4,5%, trong đó DN chịu 3% và người lao động chịu 1,5% + KPCĐ trích 2%, toàn bộ chi phí này DN chịu + BHTN trích 2%, trong đó DN chịu 1% và người lao động chịu 1% Cuối tháng, nhân viên kế toán đội gửi Bảng chấm công của công nhân trực tiếp sản xuất (phụ lục 3.10A), để kế toán công ty lập Bảng tính lương (phụ lục 3.11A), Bảng thanh toán tiền lương (phụ lục 3.12A), Bảng tổng hợp tiền lương (phụ lục 3.13). Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Ví dụ: Căn cứ vào Bảng tính tiền lương tháng 1/2011 kế toán thanh toán nhập thông tin: Số CT: TTL ND: Chi phí NCTT bệnh viện ĐK Thái Nguyên Ngày chứng từ: 8/2/2011 Đối ứng tài khoản Nợ TK 622- CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 70.101.322 Có TK 334: 57.460.100 Có TK 338: 12.641.222  Nhân công thuê ngoài (hợp đồng ngắn hạn dưới 3 tháng): hình thức trả lương cho số lao động này theo hình thức lương thời gian. Tiền lương phải trả cho một công nhân trong tháng = Số công mỗi công nhân thực hiện trong tháng x Đơn giá một công Đơn giá một công được quy định trong hợp đồng lao động, công ty không thực hiện trích BHXH, BHYT cho bộ phận công nhân thuê ngoài. Ví dụ: Anh Trần Văn Trọng ký hợp đồng lao động trong đó quy định nhận được 85.000đ/ công, trong tháng anh làm được 25 công. Vậy số tiền công anh nhận được là : 85.000 * 25 = 2.125.000 đ. Cuối tháng nhân viên kế toán đội gửi bảng chấm coongcuar công nhân thuê ngoài về công ty để lập bảng thanh toán tiền thuê ngoài (phụ lục 3.14) - Trường hợp chủ nhiệm công trình ký hợp đồng giao khoán nhân công với một tổ đội thuê ngoài theo khối lượng công việc hoàn thành. Chủ nhiệm công trình sẽ ký hợp đồng kinh tế (về việc giao khoán) với tổ trưởng tổ lao động- người đại diện ký kết hợp đồng. Tổ trưởng tổ lao động có trách nhiệm theo dõi số ngày công của lao động trực tiếp trong tổ, và theo dõi tình hình công việc đã nhận khoán. Khi khối lượng công việc giao khoán đã hoàn thành được cán bộ kỹ thuật nghiệm thu, kế toán đội gửi Bảng chấm công, hợp đồng giao khoán nhân Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 công, biên bản xác nhận khối lượng công việc, biên bản thanh lý hợp đồng giao khoán lên phòng kế toán. Kế toán công ty viết phiếu chi cho chủ nhiệm công trình và chủ nhiệm công trình sẽ tiến hành thanh toán với tổ trưởng tổ lao động. Lương của tổ lao động = Khối lượng công việc hoàn thành x Đơn giá nhận công khoán d, Sổ kế toán Khi nhập dữ liệu vào máy, chương trình kế toán CicAccount sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 3.7), Sổ cái TK 622, Sổ chi tiết TK 622 (phụ lục 3.15) (chi tiết công trình Bệnh viện ĐK Thái Nguyên). (3) Kế toán chi phí sử dụng máy thi công: a. Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng thuê máy (phụ lục 3.17) - Bảng trích khấu hao máy thi công chi tiết theo công trình (phụ lục 3.16) - Phiếu chi (phụ lục 3.18) - Bảng chấm công bộ phận lái xe, lái máy (phụ lục 3.10B) - Hóa đơn GTGT b. Tài khoản sử dụng: TK 623 - Chi phí sử dụng máy thi công, TK này mở chi tiết cho từng khoản mục, các khoản mục được mở chi tiết theo từng công trình, HMCT đã được mã hóa trên phần mềm kế toán. Đối với công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên sử dụng TK là TK 623 - Công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên. Chi tiết: TK 6231: Chi phí nhân công sử dụng máy TK 6232: Chi phí vật liệu phụ TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6234: Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 TK 6238: Chi phí bằng tiền khác TK 111,112 - TK thanh toán TK 2141- Hao mòn TSCĐ hữu hình. c. Quy trình kế toán Công ty có 2 hình thức tổ chức sử dụng máy thi công: MTC thuộc sở hữu của công ty và trường hợp máy thi công thuê ngoài.  Trường hợp máy thi công thuộc sở hữu của công ty Khi phát sinh nhu cầu sử dụng máy thi công, chủ nhiệm công trình báo cáo với phòng kỹ thuật để trình lên giám đốc. Căn cứ vào khả năng cung ứng, giám đốc quyết định điều động máy phục vụ cho thi công tại các công trình. Toàn bộ chi phí phục vụ cho hoạt động của MTC được kế toán theo dõi bao gồm: - Tiền lương công nhân điều khiển máy, căn cứ vào bảng chấm công cá nhân, bảng chấm công (phụ lục 3.10B), bảng thanh toán lương, bảng tổng hợp lương. Kế toán định khoản: Nợ TK 6231: 12.482.589 Có TK 334: 12.482.589 - Chi phí khấu hao máy Kế toán có nhiệm vụ theo dõi chi phí khấu hao máy thi công theo đối tượng sử dụng. Căn cứ vào nguyên giá, thời gian sử dụng máy, kế toán lập bảng trích khấu hao TSCĐ trong tháng, sử dụng tháng nào thì trích khấu hao tháng đó và phân bổ cho từng công trình, HMCT sử dụng. Nếu trong tháng, một máy thi công sử dụng cho nhiều công trình thì căn cứ vào Bảng nhật trình vận chuyển máy của phòng Cơ giới-Vật tư, Bảng chấm công cá nhân của bộ phận lái máy, lái xe , kế toán xác định số ca sử dụng của từng công trình và tiến hành phân bổ. Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Ví dụ: Trong tháng 1/2011 Máy đầm bàn sử dụng ở công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên 20 ca, sử dụng ở công trình Khu công nghiệp- công nghệ cao Hòa Lạc 6 ca. Máy đầm bàn có nguyên giá 186.800.000 sử dụng trong vòng 6 năm, khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Khấu hao năm 2011: 31.133.000đ Khấu hao 1 tháng: 2.594.000 đ Chi phí khấu hao máy công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên: (2.594.000/26)* 20=1.995.385 đ. Căn cứ vào Bảng trích khấu hao TSCĐ chi tiết theo công trình (phụ lục 3.16), kế toán nhập liệu theo định khoản: Nợ TK 6234-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 1.995.385 Có TK 2141: 1.995.385 - Chi phí động lực chạy máy, chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí sử dụng máy thi công phát sinh trực tiếp tại mỗi công trình có thể tập hợp thẳng vào từng công trình cụ thể như: Toàn bộ các giá trị nguyên liệu, nhiên liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho việc vận hành máy và các chi phí dịch vụ mua ngoài như: điện, nước... Hàng tháng căn cứ vào hóa đơn mua hàng, phiếu chi tiền kế toán ghi: Nợ TK 623 (6232, 6233, 6237, 6238) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331  Trường hợp thuê MTC Chi phí thuê máy được xem là chi phí dịch vụ mua ngoài, và được hạch toán trực tiếp vào chi phí sử dụng MTC của công trường cùng các chi phí khác liên quan đến MTC. Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lý hợp đồng cùng hóa đơn GTGT về việc thuê máy móc thi công do nhân viên kế toán đội gửi về, kế toán nhập số liệu vào máy theo bút toán: Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Nợ TK 6237 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331.... Ví dụ: Ngày 3/1/2011 thuê một máy xúc của công ty CP xây dựng và thương mại Sao Phương Đông căn cứ vào Hợp đồng thuê máy (phụ lục 3.17), phiếu chi (phụ lục 3.18) kế toán nhập: Số CT: PC 215 ND: Chi phí MTC bệnh viện ĐK Thái Nguyên Ngày chứng từ: 13/1/2011 Đối ứng tài khoản Nợ TK 6237-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 35.000.000 Nợ TK 133: 3.500.000 Có TK 111: 19.250.000 Có TK 331: 19.250.000 d, Sổ kế toán Khi nhập dữ liệu vào máy, chương trình kế toán CicAccount sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 3.7), Sổ cái TK 623 (phụ lục 3.19), sổ chi tiết TK 623 (phụ lục 3.20) (chi tiết công trình bệnh viện ĐK Thái Nguyên). (4) Kế toán chi phí sản xuất chung a. Chứng từ sử dụng: - Bảng chấm công (phụ lục 3.10 C) - Bảng thanh toán tiền lương (phụ lục 3.12B) - Bảng trích khấu hao TSCĐ (phụ lục 3.16) - Bảng kê tổng hợp thanh toán (phụ lục 3.22) - Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ (phụ lục 3.21) - Phiếu chi Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 - Ủy nhiệm chi b. Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung, TK này mở chi tiết cho từng khoản mục, các khoản mục được mở chi tiết theo từng công trình, HMCT. TK 627 - Công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên. TK 6271- Chi phí nhân viên quản lý TK 6272- Chi phí vật liệu phụ TK 6273- Chi phí dụng cụ sản xuất TK 6274- Chi phí khấu hao TSCĐ TK 6277- Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 6278- Chi phí bằng tiền khác TK 111, 112, 331- TK thanh toán TK 142- Chi phí trả trước ngắn hạn TK 242- Chi phí trả trước dài hạn TK 334,338 c. Quy trình kế toán + Đối với chi phí nhân viên quản lý tại công trình (chủ nhiệm công trình, kế toán đội, thủ kho...). Việc tính lương như đối với công nhân trực tiếp thuộc danh sách quản lý của công ty. Cuối tháng, căn cứ vào Bảng chấm công bộ phận gián tiếp từ công trường gửi về (phụ lục 3.10C), kế toán làm Bảng tính lương và Bảng thanh toán lương (phụ lục 3.12B) nhập dữ liệu vào máy theo định khoản: Nợ TK 6271: 28.982.686 Có TK 334: 23.756.300 Có TK 338: 5.226.386 + Đối với chi phí dụng cụ sản xuất: Các loại dụng cụ sử dụng luân chuyển như: Cốp pha, xà cồ... với thời gian sử dụng không quá 1 năm có thể sử dụng phục vụ cho thi công nhiều công trình, Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 kế toán phân bổ khoản chi phí này vào các đối tượng thông qua TK 142(1421) “chi phí trả trước” như sau: Ghi nợ TK 1421 và Có TK 153 theo nguyên giá xuất dùng. Các loại vật liệu sử dụng luân chuyển khác có thời gian sử dụng trên 1 năm thì kế toán phân bổ khoản chi phí này vào các đối tượng thông qua TK 242 “chi phí trả trước dài hạn”. Cuối tháng căn cứ vào Bảng phân bổ công cụ, dụng cụ (phụ lục 3.21) kế toán hạch toán: Nợ TK 6273 và Có TK 142(1421). Thông thường các khoản chi phí sử dụng luân chuyển phát sinh nhỏ thì toàn bộ chi phí được hạch toán thẳng vào chi phí của công trình. + Đối với chi phí khấu hao TSCĐ: Hàng tháng, kế toán lập bảng trích khấu hao TSCĐ chi tiết theo công trình (phụ lục 3.16) và nhập liệu theo bút toán: Nợ TK 6274: 968.333 Có TK 2141: 968.333 + Đối với chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác: Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh ở các đội bao gồm: tiền điện, tiền nước, cước điện thoại hàng tháng... Cuối tháng nhân viên kế toán đội tập hợp các chứng từ, hóa đơn thanh toán với người cung cấp dịch vụ gửi về phòng kế toán. Căn cứ Hóa đơn tiền điện, bảng kê cước viễn thông, Hóa đơn GTGT...kế toán định khoản: Nợ TK 627(6277) Nợ TK 133 Có TK 111 Ví dụ: Dựa vào bảng kê cước viễn thông,.. phiếu chi kế toán lập Bảng kê tổng hợp thanh toán (phụ lục 3.22), sau đó tiến hành nhập thông tin: Số CT: PCT 1 ND: Chi vặt tháng 1 Ngày chứng từ: 31/1/2011 Đối ứng tài khoản Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Nợ TK 6277-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: 964.779 Nợ TK 133: 67.978 Có TK 111: 1.032.750 d, Sổ kế toán Khi nhập dữ liệu vào máy, chương trình kế toán CicAccount sẽ tự động chuyển số liệu vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 3.7), sổ cái TK 627 (phụ lục 3.23), sổ chi tiết TK 627 (phụ lục 3.24) (chi tiết bệnh viện ĐK Thái Nguyên). (5) Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất a. Tài khoản sử dụng: TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, mở chi tiết cho từng công trình, HMCT đã được mã hóa trên phần mềm kế toán. Cụ thể TK 154- công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên. b. Quy trình kế toán Cuối tháng sau khi đã tập hợp các chi phí liên quan đến công trình xây lắp vào các TK 621, 622, 623, 627 kế toán kết chuyển chi phí vào TK 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang”. TK 154 được mở chi tiết cho từng công trình, HMCT. Đối với những công trình chưa hoàn thành hay chưa nghiệm thu thì số dư Nợ TK 154 cuối kỳ trở thành số dư đầu kỳ của tháng tiếp theo. Kết chuyển chi phí từ ngày 1/1/2011 đến ngày 31/1/2011 sang TK 154: Nợ TK 154: 581.875.021 Có TK 621: 373.660.000 Có TK 622: 96.681.322 Có TK 623: 62.128.891 Có TK 627: 49.404.808 d, Sổ kế toán Kế toán tổng hợp sẽ thực hiện bút toán kết chuyển, máy sẽ tự động ghi vào sổ Nhật ký chung (phụ lục 3.7), sổ cái TK 154, sổ chi tiết TK 154 (phụ lục 3.25) (chi tiết bệnh viện ĐK Thái Nguyên). Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Chương IV KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH “BỆNH VIỆN ĐA KHOA THÁI NGUYÊN” TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG VINACONEX 4.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu Trải qua hơn 10 năm xây dựng và trưởng thành, Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex không ngừng lớn mạnh cả về quy mô và chất lượng các công trình xây dựng của DN tiến hành thi công. Cùng với sự nỗ lực phấn đấu của ban lãnh đạo và đội ngũ cán bộ của DN, DN đã đạt được không ít những thành tích đáng khích lệ. Tuy nhiên, bên cạnh những ưu điểm trong công tác quản lý và hạch toán kế toán chi phí sản xuất xây lắp của DN nói chung và của công trình “Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên” nói riêng thì vẫn còn một số những tồn tại nhất định gây ảnh hưởng không nhỏ đến công tác tập hợp chi phí sản phẩm xây lắp cũng như ảnh hưởng đến công tác quản lý của DN và các cơ quan chức năng của Nhà nước. 4.1.1. Ưu điểm Về bộ máy quản lý: bộ máy quản lý của DN được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý phù hợp với điều kiện sản xuất kinh doanh của DN, các phòng ban chức năng đều phục vụ có hiệu quả cho lãnh đạo công ty trong việc giám sát thi công các công trình và quản lý kinh tế. Mọi công việc của DN được tiến hành một cách thuận lợi do đã được phân chia ra thành các phần hành cụ thể và giao cho các bộ phận chuyên trách khác nhau. Công ty có đội ngũ quản lý, công nhân kỹ thuật lành nghề. Ngày 26 tháng 1 năm 2011 công ty đã vinh dự đón nhận Giấy chứng nhận hệ thống quản lý chất lượng ISO 9001:2008, điều này một lần nữa khẳng định cam kết về chất lượng dịch vụ ổn định và không ngừng cải tiến thương hiệu Vinaconex 34. Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Về bộ máy kế toán: Bộ máy kế toán được tổ chức gọn nhẹ, nhưng vẫn đảm bảo cung cấp kịp thời những yêu cầu cơ bản về thông tin kế toán của công ty. Đội ngũ cán bộ kế toán có trình độ, năng lực, nhiệt tình, được bố trí hợp lý tạo điều kiện nâng cao trách nhiệm với công việc được giao, đáp ứng yêu cầu cơ bản về công tác hạch toán kinh doanh nói chung và hạch toán chi phí sản xuất nói riêng. Về hệ thống chứng từ: Hệ thống chứng từ của công ty sử dụng đầy đủ phù hợp với quy định chế độ kế toán. Trình tự kế toán luân chuyển và bảo quản tuân thủ theo đúng chế độ, đảm bảo tính thống nhất, kho học, hợp lý kịp thời, phù hợp với việc kiểm tra, đối chiếu số liệu. Việc ghi chép chứng từ, phương pháp tính toán các chỉ tiêu kinh tế được thống nhất giữa bộ phận kế toán và các bộ phận khác có liên quan đến kế toán. Các chứng từ được lập đều hợp lệ, đều có chữ ký của những người có liên quan (Giám đốc, kế toán viên lập chứng từ, kế toán trưởng). Về phương pháp hạch toán: Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của DN. Do đặc thù là DNXL, các công trình thi công thường ở xa và các nghiệp vụ xảy ra nhiều, thường xuyên, liên tục. Do vậy hạch toán theo phương pháp này giúp cho công việc kế toán nhẹ nhàng hơn, không bị dồn đến cuối kỳ mới hạch toán dễ gây ra những thiếu sót về số liệu. Mặt khác khi áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên có thể cung cấp các thông tin một cách thường xuyên, kịp thời cho công tác quản lý tại công ty. Về tài khoản kế toán: Các tài khoản sử dụng tương đối hợp lý và chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình trong quá trình sản xuất, kinh doanh. Về sổ kế toán: Công ty áp dụng hình thức Sổ Nhật ký chung trên phần mềm kế toán CicAccount (phần mềm kế toán chuyên ngành xây dựng). Hình thức kế toán này đơn giản, dễ áp dụng, hệ thống sổ không phức tạp. Ngoài ra Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 việc áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính đã hạn chế đáng kể công việc ghi chép, tiết kiệm thời gian và công sức cho nhân viên kế toán mà vẫn đảm bảo cung cấp đầy đủ thông tin kế toán tài chính và thông tin kế toán quản trị đảm bảo yêu cầu công tác quản lý. Về đối tượng tập hợp chi phí: Các chi phí được tập hợp riêng theo từng công trình, hạng mục công trình có dự toán riêng. Theo đó, công ty có thể đối chiếu kịp thời thực tế sản xuất thi công với dự toán để từ đó tìm ra nguyên nhân chênh lệch, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm theo từng khoản mục yếu tố chi phí. Về tổ chức quản lý lao động, quản lý vật tư: - Công ty đã khéo léo áp dụng linh hoạt hình thức trả lương khoán sản phẩm kết hợp với hình thức trả lương theo thời gian, xây dựng quy chế thưởng phạt hợp lý nên đã khuyến khích được công nhân viên tích cực tăng năng suất lao động, tiết kiệm vật tư và hạ giá thành sản phẩm. Đối với vật liệu mua ngoài Công ty luôn cố gắng tìm kiếm các nhà cung cấp mới nhằm không chỉ cung cấp đủ kịp thời mà còn đảm baỏ chất lượng tốt và giá thành thấp hơn. - Công ty tố chức theo hình thức quản lý tập trung đảm bảo cho công việc mang tính thống nhất, giám sát được chặt chẽ. Điều này có tác động tích cực tới công tác hạch toán chi phí sản xuất tại đơn vị. Về máy móc thi công: Công ty luôn cố gắng đầu tư máy móc thiết bị, công nghệ mới. Công ty tổ chức điều động máy thi công cho từng công trình. Sau khi công trình hoàn thành được chuyển về kho để dưỡng máy và tiếp tục điều động cho công trình khác. Bên cạnh đó đối với những công trình mà chi phí vận chuyển quá lớn thì tiến hành thuê ngoài để giảm chi phí vận chuyển và kịp tiến độ thi công. Nhìn chung công tác kế toán chi phí sản xuất xây lắp trong đơn vị đã đáp ứng được cơ bản yêu cầu của các nàh quản lý. Các mẫu chứng từ, tài khoản sử Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 dụng, sổ sách kế toán tuân thủ theo đúng hướng dẫn của Bộ tài chính. Phương pháp hạch toán chi phí và ghi sổ kế toán bám sát với các chuẩn mực kế toán đã được ban hành. 4.1.2. Nhược điểm Mặc dù đã có nhiều cố gắng, song công tác kế toán của đơn vị vẫn còn một số tồn tại, bất cập cần khắc phục. Cụ thể: -Thứ nhất về cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty: bộ máy kế toán của công ty chỉ gồm 5 nhân viên kế toán, mỗi nhân viên kế toán này đều phải đảm nhiệm quá nhiều công việc, dẫn đến công việc cuối tháng dễ bị tồn lại và dễ đẫn đến sai sót số liệu, mất nhiều thời gian để kiểm tra đối chiếu các số liệu. - Thứ hai về công tác luân chuyển chứng từ: Công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên cách Hà Nội 80km nhưng nhân viên kế toán đội cũng như chủ nhiệm công trình vẫn chưa quan tâm đúng mức đến việc luân chuyển chứng từ nên nhiều chứng từ phát sinh trong tháng này, kỳ này thì phải đến tháng sau, kỳ sau mới được gửi lên. Chính sự chậm chễ này đã làm tỷ trọng các khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm xây lắp giữa các tháng, các kỳ biến động lớn, phản ánh không đúng, không chính xác chi phí phát sinh trong từng tháng và làm cho các công việc kế toán không hoàn thành đầy đủ, đúng thời hạn và đồng bộ. Ngoài ra các chứng từ đến công ty chỉ nhận mà không lập bảng giao nhận chứng từ, điều này có thể dẫn đến mất mát chứng từ mà kế toán công ty không có cơ sở xác nhận và khi các chứng từ bị mất không biết quy trách nhiệm cho ai. - Thứ ba về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Thực tế tại các công trình xây dựng của công ty nói chung và công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên nói riêng, tình trạng hao hụt, thất thoát nguyên vật liệu vẫn xảy ra. Và số vật liệu cuối tháng còn lại tại các công trình chưa sử dụng hết cũng chiếm một tỷ trọng Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 không nhỏ và các chi phí nguyên vật liệu này cũng được tính vào chi phí sản xuất công trình. Do vậy chi phí NVL trong kỳ chưa được phản ánh chính xác. - Thứ tư về chi phí nhân công trực tiếp: Theo quan sát thực tế của em, tại công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên tất cả các khoản tiền lương, phụ cấp phải trả cho công nhân thuộc biên chế của công ty và công nhân thuê ngoài đều được hạch toán vào TK 334 mà không mở chi tiết theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC của Bộ tài chính ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006. Ngoài ra, công ty cũng chưa thực hiện trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất (trong danh sách) vào chi phí nhân công trực tiếp. Tuy chi phí này phát sinh không lớn nhưng cũng làm mất cân đối trong việc phân bổ chi phí lương nghỉ phép. Công ty cũng chưa hạch toán đúng theo quy định về các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất (trong danh sách) theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC. Các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN) công ty vẫn hạch toán vào TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp. - Thứ năm về việc hạch toán chi phí sản xuất chung: Trong nội dung chi phí sản xuất chung tại công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên có khoản mục chi phí vật liệu luân chuyển bao gồm: cốp pha, xà cồ, đà giáo... như vậy là không đúng với quy định trong xây dựng. Mặt khác để phù hợp với kết cấu công trình thì loại vật liệu luân chuyển là xà cồ thường được cắt bớt đi do đó loại vật liệu luân chuyển này thường xuyên xảy ra hao hụt sau mỗi một công trình thi công nhưng DN không tiến hành theo dõi chi phí hao hụt này. Do đó không đảm bảo được tính chính xác của chi phí SXXL phát sinh trong kỳ. Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 4.2. Dự báo triển vọng và quan điểm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex 4.2.1 Dự báo triển vọng phát triển Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex sau nhiều năm liên tục phấn đấu đã đạt được một số thành công nhất định. Từ khi thành lập cho đến nay mặc dù gặp nhiều khó khăn do những nguyên nhân khách quan và chủ quan nhưng dưới sự lãnh đạo của các cấp ủy, công đoàn và ban giám đốc, tập thể CBCNV trong công ty đã không ngừng phấn đấu lao động sản xuất, ngày càng mở rộng thị trường, quy mô nhằm cạnh tranh với hàng loạt công ty khác, đáp ứng được những nhu cầu của khách hàng với kỹ thuật hiện đại tiên tiến nhất. Điều này đồng nghĩa với việc khối lượng công việc kế toán ngày càng nhiều và phức tạp hơn, yêu cầu quản lý ngày càng cao. Đặc biệt trong thời kỳ mở cửa với nền kinh tế thế giới, xu thế hội nhập toàn cầu hóa, không chỉ các DN trong nước cạnh tranh với nhau mà các DN nước ngoài với những kỹ thuật tiên tiến hơn cũng tham gia vào cuộc chiến cạnh tranh khốc liệt đó. Đây là một khó khăn, thách thức đặt ra với các DN Việt Nam cần phải quan tâm hơn nữa đến vấn đề quản lý chi phí để hạ thấp giá thành sản phẩm nhằm tìm kiếm chỗ đứng trên thị trường. Hơn nữa trong điều kiện suy thoái kinh tế hiện nay thì yêu cầu về quản lý chi phí là vấn đề được đặt lên hàng đầu trong các đơn vị thuộc tất cả các ngành nghề, lĩnh vực. Các DN cần phải kiểm soát được chi phí của mình sao cho chi phí bỏ ra là thấp nhất mà vẫn đạt được hiệu quả như mong muốn. Và công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex cũng không nằm ngoài các khó khăn này. Việc này đòi hỏi bộ máy kế toán của công ty phải hoạt động có hiệu quả hơn, trình độ chuyên môn của kế toán viên cần phải được nâng cao hơn nữa. Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Hiện nay công ty đang áp dụng phần mềm kế toán CicAccount-phần mềm kế toán chuyên ngành xây dựng nên cũng giúp cho kế toán có thể tính toán, tổng hợp số liệu, bảng biểu nhanh, giảm bớt được khối lượng ghi chép, tạo điều kiện cung cấp thông tin một cách nhanh chóng kịp thời, chính xác. Tuy nhiên phần mềm có một số phần hành chưa hoàn thiện vì vậy công ty đang thành lập một bộ phận thiết kế phần mềm nhằm hoàn thiện hơn nữa phần mềm kế toán mà công ty đang sử dụng. Phần mềm này được viết riêng cho công ty do đó nó sẽ đáp ứng được những đòi hỏi, những yêu cầu riêng của các cấp lãnh đạo trong công ty. Đồng thời cũng giúp cho công tác kế toán của đơn vị được quản lý một cách chặt chẽ, tránh lãng phí, thất thoát và công việc của các kế toán viên cũng được giảm nhẹ, đơn giản một phần nào đó. 4.2.2 Quan điểm hoàn thiện kế toán CFSX Trong nền kinh tế thị trường, kế toán được coi là một công cụ có hiệu lực nhất để quản lý kinh tế và quản lý kinh doanh. Nhưng thị trường lại luôn biến đổi, phát triển buộc kế toán phải có sự đổi mới, cải cách sao cho phù hợp nhất. Để kế toán có thể phát huy hết tác dụng của nó đối với công tác quản lý DN ở mọi loại hình sản xuất kinh doanh khác nhau thì việc hoàn thiện công tác kế toán đều phải đáp ứng yêu cầu sau: - Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất xây lắp phải phù hợp với chính sách kinh tế tài chính và các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành. Mà trong nền kinh tế thị trường với hàng loạt những thay đổi bất thường như vậy nhà nước có rất nhiều văn bản, chính sách mới ban hành điều đó đòi hỏi kế toán DN phải thường xuyên cập nhật thông tin mới nhất để đưa ra những giải pháp thực hiện nhằm đưa các quy định hướng dẫn của Nhà nước vào thực tế. - Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh của DN bởi mỗi DN có những chức năng, nhiệm vụ khác nhau với đặc điểm khác nhau về tổ chức sản xuất kinh doanh, trình độ và yêu cầu quản lý... Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 - Hoàn thiện phải đảm bảo tính thống nhất, đồng bộ từ chứng từ sử dụng tới tài khoản, trình tự hạch toán và ghi sổ kế toán. Đảm bảo đem lại thông tin đầy đủ và chính xác trong DN. - Hoàn thiện phải đảm bảo tính khả thi cao trên cơ sở hiệu quả và tiết kiệm. Đây vừa là mục tiêu vừa là cơ sở cho việc hoàn thiện kế toán trong doanh nghiệp xây lắp. Xuất phát từ nhận thức trên, sau một thời gian tìm hiểu thực tế công tác hạch toán chi phí sản xuất công trình xây lắp ở Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex, em xin mạnh dạn đưa ra một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác hạch toán chi phí tại đơn vị như sau: 4.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex Giải pháp 1:Hoàn thiện mô hình tổ chức bộ máy kế toán: Hiện nay bộ máy kế toán của công ty chỉ gồm 5 nhân viên kiêm nhiệm nhiều phần hành khác nhau. Mỗi người có thể phụ trách 3, 4 phần hành điều này dễ dẫn đến sai sót. Để công việc kế toán của công ty được tiến hành tốt hơn, thì công ty nên tuyển thêm nhân viên kế toán phù hợp với các phần hành khác nhau, cũng như tăng cường thêm hoạt động đào tạo cho cán bộ nhân viên kế toán về các nghiệp vụ kế toán để củng cố lại chuyên ngành và phổ biến những quy định mới, những chính sách chế độ mới của Bộ tài chính về hạch toán kế toán tại DN. Bên cạnh đó cần phân chia công việc cho mỗi người một cách phù hợp nhằm đảm bảo tính đúng đắn theo quy định đồng thời tạo điều kiện cho quá trình vào sổ, tổng cộng số liệu lên các báo cáo kế toán được tiến hành nhanh gọn hơn, đảm bảo tính kịp thời. Giải pháp 2:Hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ : Nhằm đảm bảo việc cung cấp thông tin kịp thời cho các đối tượng sử dụng, hạn chế những sai sót trong quá trình tổng hợp, xử lý thông tin kế toán và Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 nhằm đảm bảo chứng từ cho việc tính thuế hàng tháng. Kế toán cần phải có biện pháp đôn đốc việc luân chuyển chứng từ từ kế toán đội. Đối với công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên nói riêng và các công trình xây dựng khác của công ty trong bán kính 100km so với nội thành Hà Nội nói chung thì công ty nên quy định khoảng 10 ngày sẽ phải tập hợp chứng từ gửi về phòng kế toán. Và yêu cầu các nhân viên kế toán đội phải tập hợp và phân loại chứng từ trước ghi gửi về phòng kế toán. Nếu kế toán đội không thực hiện đúng theo yêu cầu thì có thể không thanh toán các khoản tạm ứng. Về việc giao nhận chứng từ do không có bản giao nhận chứng từ nên khi mất mát chứng từ không biết quy trách nhiệm cho ai nên khi nộp chứng từ phải có bản giao nhận chứng từ (phụ lục 4.1) có ký nhận của người nhận và người nộp chứng từ. Giải pháp 3: Hoàn thiện kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: NVL là một trong những yếu tố đầu vào chiếm tỷ trọng lớn trong quá trình sản xuất kinh doanh của DN và là mục tiêu để hạ giá thành sản phẩm xây lắp. Tuy nhiên số NVL cuối kỳ xuất dùng không hết vẫn được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, do đó phản ánh không chính xác chi phí thực tế phát sinh. Kế toán công ty cần phải yêu cầu các nhân viên kế toán đội cuối tháng lập bảng kê số nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ. Từ đó góp phần phản ánh chính xác hơn chi phí NVL thực tế phát sinh trong kỳ. Để lập bảng kê NVL còn lại cuối kỳ thì nhân viên kỹ thuật kết hợp với kế toán đội hoặc nhân viên thống kê tiến hành kiểm định xác định khối lượng nguyên vật liệu còn lại cuối kỳ. Bảng kê được lập theo từng công trình, HMCT thiết kế theo mẫu (phụ lục 4.2) Chi phí NVL còn lại cuối kỳ được tính theo công thức: NVL còn cuối kỳ = NVL dư đầu kỳ + NVL mua trong kỳ - NVL đã dùng trong kỳ Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Giải pháp 4: Hoàn thiện kế toán chi phí nhân công trực tiếp: Công ty nên chi tiết tài khoản 334 thành 2 tài khoản cấp 2 theo QĐ 15/2006-BTC ban hành ngày 20 tháng 3 năm 2006 TK 3341: dùng để phản ánh chi phí lương, phụ cấp phải trả cho công nhân thuộc biên chế của công ty. TK 3348: dùng để phản ánh tiền công phải trả cho công nhân thuê ngoài. Hạch toán qua các tài khoản chi tiết như vậy sẽ giúp kế toán thấy được tỷ trọng tiền lương phụ cấp cho lao động trong biên chế và tiền trả cho lao động thuê ngoài trong tổng chi phí nhân công trực tiếp. Đồng thời cũng tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát và quản lý chi phí nhân công trực tiếp. Qua nghiên cứu thực tế (Đơn xin nghỉ phép, Bảng chấm công, Bảng thanh toán tiền lương) đối với các đội thi công tại công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên em nhận thấy số lượng công nhân nghỉ phép trong các tháng là không đều nhau. Công nhân tập trung nghỉ phép nhiều vào tháng 2, 3 dẫn đến việc mất cân đối trong việc phân bổ chi phí lương nghỉ phép. Vì vậy, mặc dù tiền lương nghỉ phép của công nhân trực tiếp sản xuất không nhiều nhưng công ty nên tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất (trong danh sách) và sử dụng TK 335-Chi phí phải trả. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình để theo dõi chi tiết. Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân được xác định: Tổng số tiền lương công nhân nghỉ phép theo kế hoạch năm Tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép trong năm = Tổng số tiền lương của công nhân theo kế hoạch năm Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Số trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép trong tháng = Tỷ lệ trích trước tiền lương nghỉ phép trong tháng x Tiền lương của công nhân theo kế hoạch tháng Khi tính số trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất kế toán ghi: Nợ TK 622 Có TK 335 Tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất thực tế phải trả phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 335 Có TK 334 Cuối niên độ kế toán, tính toán tổng số tiền lương nghỉ phép đã trích trước trong năm của công nhân SXXL và tổng số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh. Nếu số đã trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất nhỏ hơn số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì điều chỉnh tăng chi phí, kế toán ghi: Nợ TK 622,623: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả > số đã trích trước Có TK 335: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả > số đã trích trước Nếu số đã trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất tính vào chi phí sản xuất lớn hơn số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh thì phải hạch toán giảm chi phí Nợ TK 335: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả < số đã trích trước Có TK 622,623: Số chênh lệch tiền lương nghỉ phép phải trả < số đã trích trước Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 Các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất và của công nhân bộ phận lái xe, lái máy tại công trình Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên kế toán công ty vẫn hạch toán vào TK 622 và 623. Công ty phải tôn trọng quy định là hạch toán các khoản này vào TK 627- Chi phí sản xuất chung. Giải pháp 5:Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất chung: Nội dung chi phí sản xuất chung tại công trình Bệnh viện đa khao Thái Nguyên được xác định bao gồm cả khoản mục chi phí vật liệu luân chuyển như: cốp pha, đà giáo, xà cồ,... như vậy là không đúng như quy định trong xây dựng vì theo quy định thì khoản mục chi phí vật liệu luân chuyển phải nằm trong nội dung chi phí NVL trực tiếp, không phải là chi phí sản xuất chung. Khi đó ta hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản mục chi phí vật liệu luân chuyển phục vụ cho hoạt động SXXL như sau: + Khi xuất vật liệu luân chuyển phục vụ sản xuất xây lắp, căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi: Nợ TK 142: chi phí trả trước ngắn hạn Có TK 153: Giá trị vật liệu luân chuyển xuất dùng + Căn cứ vào số kỳ dự kiến phân bổ, sau khi xác định được mức phân bổ vật liệu luân chuyển vào chi phí trong kỳ, kế toán ghi: Nợ TK 621-CT bệnh viện ĐK Thái Nguyên: Chi phí vật liệu luân chuyển Có TK 142: Chi phí trả trước ngắn hạn Và mức phân bổ chi phí vật liệu luân chuyển vào chi phí NVL trực tiếp trong kỳ thì ta cũng áp dụng như trong trường hợp phân bổ chi phí vật liệu luân chuyển vào chi phí SXC trong kỳ. Bên cạnh đó khoản mục chi phí vật liệu luân chuyển thường xuyên xảy ra hao hụt trong quá trình sử dụng đặc biệt là đối với xà cồ nhưng công ty không có biện pháp để theo dõi, hạch toán những khoản hao hụt này. Theo em thì công ty có thể yêu cầu các đội định kỳ gửi báo cáo tình hình sử dụng các vật liệu luân Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 chuyển này lên phòng kế toán, chẳng hạn đối với xà cồ thì công ty có thể yêu cầu như sau: số lượng xuất sử dụng, thời gian sử dụng trong tháng, phần cắt bỏ không sử dụng chiếm bao nhiêu % tổng số. Từ đó kế toán công ty sẽ ước tính giá trị hao hụt của xà cồ khi sử dụng trong tháng theo công thức: Tổng giá trị xuất dùngGiá trị phân bổ trong tháng = Tổng thời gian dự kiến sử dụng x Thời gian sử dụng trong tháng Giá trị hao hụt trong tháng = Giá trị phân bổ trong tháng x % cắt bỏ không sử dụng so với tổng giá trị xuất dùng Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 MỤC LỤC TÓM LƯỢC LỜI CẢM ƠN MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT Chương I: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY LẮP CÔNG TRÌNH BỆNH VIỆN ĐA KHOA THÁI NGUYÊN TẠI CTCP ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG VINACONEX .....................1 1.1 Tính cấp thiết của đề tài ...................................................................................1 1.2 Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài ...........................................................2 1.3 Các mục tiêu nghiên cứu..................................................................................2 1.4 Phạm vi nghiên cứu..........................................................................................2 1.5 Kết cấu luận văn...............................................................................................3 Chương II: MỘT SỐ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY LẮP TRONG DOANH NGHIỆP XÂY LẮP.....................................................4 2.1 Một số định nghĩa, khái niệm, nội dung cơ bản của kế toán chi phí xây lắp .....4 2.2 Một số lý thuyết về kế toán chi phí xây lắp trong các doanh nghiệp xây lắp ....7 2.2.1 Kế toán chi phí xây lắp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) ..............7 2.2.2: Kế toán chi phí xây lắp theo chế độ kế toán ban hành theo Quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 .......................................................9 2.3. Tổng quan tình hình khách thể nghiên cứu của những công trình năm trước ..............................................................................................................................20 2.4. Phân định nội dung nghiên cứu.....................................................................22 Chương III: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU VÀ CÁC KẾT QUẢ PHÂN TÍCH THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY LẮP CÔNG TRÌNH Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 BỆNH VIÊN ĐA KHOA THÁI NGUYÊN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG VINACONEX ...................23 3.1 Phương pháp hệ nghiên cứu các vấn đề.........................................................23 3.1.1 Phương pháp thu thập dữ liệu .....................................................................23 3.1.2 Phương pháp phân tích dữ liệu ...................................................................24 3.2 Đánh giá tổng quan tình hình và nhân tố môi trường ảnh hưởng đến kế toán chi phí xây lắp tại công ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex ..............................................................................................................................24 3.2.1 Tổng quan về công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex ............................................................................................................25 3.2.2 Đánh giá ảnh hưởng của môi trường đến kế toán chi phí sản xuất tại công ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex......................................30 3.3 Thực trạng quá trình kế toán chi phí xây lắp công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên tại công ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex..31 3.3.1 Đặc điểm kế toán CFSX xây lắp tại công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên .................................................................................................................31 3.3.2 Thực trạng quy trình kế toán xây lắp công trình bệnh viện đa khoa Thái Nguyên tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex...33 Chương IV: KẾT LUẬN VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH “BỆNH VIỆN ĐA KHOA THÁI NGUYÊN” TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG VÀ PHÁT TRIỂN HẠ TẦNG VINACONEX....................................................................46 4.1. Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu.....................................................46 4.1.1. Ưu điểm......................................................................................................46 4.1.2. Nhược điểm................................................................................................49 4.2. Dự báo triển vọng và quan điểm hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex ................51 Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 4.2.1 Dự báo triển vọng phát triển .......................................................................51 4.2.2 Quan điểm hoàn thiện kế toán CFSX..........................................................52 4.3 Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất xây lắp tại Công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex.......................................53 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi, không sao chép của công trình khác đã được công bố. Các số liệu trong luận văn là trung thực, xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 TÓM LƯỢC Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh là xu thế tất yếu và chính nó thúc đẩy sự phát triển của các doanh nghiệp. Các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh độc lập, hoàn toàn chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuất kinh doanh của mình. Vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là làm thế nào để sản xuất kinh doanh có lãi. Một trong những biện pháp mà các doanh nghiệp luôn hướng tới là tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm. Để thực hiện được yêu cầu này cũng như để thích ứng với yêu cầu quản lý của cơ chế mới, nâng cao khả năng cạnh tranh của DN thì đòi hỏi các DNXL cần phải không ngừng hoàn thiện phần hành kế toán chi phí SXXL. Với mục tiêu góp phần hoàn thiện công tác kế toán chi phí SXXL, trong bài luận văn này em đề cập đến một số nội dung sau:  Những nhận định tổng quan về nghiên cứu kế toán chi phí SXXL.  Nghiên cứu, tìm hiểu một số vấn đề lý luận cơ bản thuộc kế toán chi phí SXXL trong các DNXL.  Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng bộ máy quản lý, đặc điểm sản xuất kinh doanh và kế toán chi phí SXXL công trình “Bệnh viện đa khoa Thái Nguyên” tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex.  Từ đó đưa ra những kết luận và đề xuất các kiến nghị, giải pháp cơ bản nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí SXXL tại công ty cổ phần đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex. Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành luận văn này em đã nhận được sự quan tâm, hướng dẫn, giúp đỡ của nhiều cá nhân, tập thể trong và ngoài trường. Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo Ths. Trần Hải Long – Giảng viên bộ môn Kế toán doanh nghiệp - Khoa Kế toán-Kiểm toán - Trường Đại học Thương Mại đã tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt quá trình viết luận văn tốt nghiệp. Em xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc cùng các anh, chị Phòng Kế toán - Tài chính của Công ty CP đầu tư xây dựng và phát triển hạ tầng Vinaconex đã tận tình chỉ bảo, hướng dẫn, giúp đỡ và tạo mọi điều kiện thuận lợi cho em trong quá trình nghiên cứu và hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình. Mặc dù có nhiều cố gắng song trình độ cũng như nhận thức của em còn có hạn, cho nên bài viết của em mới chỉ đề cập đến những vấn đề cơ bản và do đó không tránh khỏi những thiếu sót. Em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp, chỉ bảo của các thầy cô giáo, Ban lãnh đạo cũng như toàn thể anh chị trong phòng kế toán công ty để nhận thức của em được hoàn thiện hơn. Hà Nội, ngày 27 tháng 5 năm 2011 Sinh viên Đào Hồng Nhung Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BHXH : Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí công đoàn BHTN: Bảo hiểm thất nghiệp CFSX: Chi phí sản xuất SXXL: Sản xuất xây lắp CTCP: Công ty cổ phần NVL: Nguyên vật liệu NCTT: Nhân công trực tiếp MTC: Máy thi công TSCĐ: Tài sản cố định Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1. Bộ Tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp xây lắp, NXB Thống kê, năm 2009. 2. Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế toán xây dựng cơ bản và kế toán đơn vị chủ đầu tư, NXB Tài Chính, năm 2003. 3. Bộ Tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp, NXB Thống kê, năm 2008. 4. Bộ Tài chính, 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam và toàn bộ thong tư hướng đẫn các chuẩn mực, NXB Thống kê, năm 2009. 5. Đỗ Minh Thành, Kế toán xây dựng cơ bản, NXB Thống kê, năm 2004. 6. Luận văn các khóa. 7. Tham khảo một số trang web: www.saga.vn www.webketoan.com www.ebook.edu.vn Trường Đại Học Thương Mại Khoa Kế Toán –Kiểm Toán SV: Đào Hồng Nhung Luận văn tốt nghiệp Lớp: 43D2