Đề tài Quy trình kiểm toán hàng tồn kho được áp dụng tại công ty cổ phần kiểm toán và tư vấn tài chính kế toán (afc)

chuyeån soå phuø hôïp sau ñieàu chænh taïi F4-1/2 AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F4-1/1 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... THÖÏC HIEÄN THUÛ TUÏC PHAÂN TÍCH CÔ BAÛN TK Dieån giaûi Soá ñaàu kyø Soá cuoái kyø Cheânh leäch: (+/-) % F4-1/2 F4-1/2 F1 1511 Thieát bò traû tröôùc 2.984.093,38 2.830.244,84 (153.848,54) -5,16% 1512 Traû tröôùc tieàn NVL 1.406.867,69 2.132.777,03 725.909,34 51,60% 151 Haøng ñang ñi ñöôøng 4.390.961,07 4.963.021,87 (3) 572.060,80 13,03% 152 Nguyeân vaät lieäu 5.730.301,41 7.039.870,75 1.309.569,34 22,85% 153 Coâng cuï duïng cuï 1.807.141,71 1.934.745,42 127.603,71 7,06% 154 Chi phí SXKD DD 3.266.587,78 3.391.041,24 124.453,46 3,81% 155 Thaønh phaåm 30.068.374,81 28.647.374,97 (1) (1.420.999,84) -4,73% 1563 Haøng hoaù 36.761,23 36.761.23 159 Döï phoøng giaûm giaù (1.219.622,00) (1.699.754.00) (480.132,00) 39,37% Toång coäng: 44.043.744,78 44.313.061,48 269.316,70 0,61% 632 Giaù voán haøng baùn 78.202.348 90.502.833 (2) 12.300.485 15,73% Soá voøng quay HTK 1,77 2,04 0,27 15,25% Soá ngaøy cuûa voøng quay 203 176 (27) 13,3% (1). Thaønh phaåm @31/12/04 giaûm 1.420.999,84 USD töông öùng giaûm 4,73% so vôùi naêm ngoaùi. (2). Giaù voán haøng baùn naêm 2004 taêng 12.300.485 USD, töông öùng taêng 15,73% so vôùi naêm ngoaùi. Nhöõng bieán ñoäng naøy chöùng toû laø nhieàu saûn phaåm ñaõ ñöôïc tieâu thuï hôn so vôùi naêm ngoaùi (3). Nguyeân vaät lieäu ñöôïc löu trong kho nhieàu hôn naêm ngoaùi. Keát quaû laø nguyeân vaät lieäu trong kho @31/12/04 taêng 1.309.569,34 USD töông öùng taêng 22,85% so vôùi naêm ngoaùi. *TK 1511, 1512 laø taøi khoaûn mang tính chaát trung gian, khi ñaày ñuû chöùng töø seõ ñöôïc keát chuyeån ñi AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F4-1/2 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... LAÄP BAÛNG TOÅNG HÔÏP HAØNG TOÀN KHO TK Dieãn giaûi Soá ñaàu kyø Nôï Coù Soá cuoái kyø w,G/L 1511 Thieát bò traû tröôùc ^ 2.984.093,38 ^15.013.291,36 ^15.167.139,90 ^ 2.830.244,84 1512 Traû tröôùc tieàn NVL 1.406.867,69 60.907.763,79 60.181.854,45 2.132.777,03ü 151 Haøng ñi ñöôøng (1)4.390.961,07 75.921.055,15 75.348.994,35 4.963.021,87 152 Nguyeân vaät lieäu 5.730.301,41 104.307.229,87 102.997.660,53 7.039.870,75ü 153 Coâng cuï duïng cuï 1.807.141,71 10.293.219,85 10.165.616,14 1.934.745,42ü 154 CPSXKD DD 3.266.587,78 134.890.297,10 134.765.843,64 3.391.041,24ü 155 Thaønh phaåm 30.068.374,81 132.568.004,44 133.989.004,28 28.647.374,97ü 156 Haøng hoaù 0 399.135,86 362.374,63 36.761,23ü 159 Döï phoøng giaûm giaù (2)(1.219.622,00) 0 (2) 480.131,78 (1.699.754) Toång coäng: 44.043.744,78 458.378.942,26 458.109.625,35 44.313.061,48 (1) Soá dö ñaõ kieåm toaùn @31/12/03: 5.275.446 Soá khaùch haøng: 4.390.961 Cheânh leäch: (884.485) (*) (*) haøng ñaõ nhaäp kho naêm 2004 vaø ghi nhaän naêm 2004 à Khoâng ñieàu chænh (2) Buùt toaùn ñöôïc kieåm toaùn naêm 2003 ñöôïc ghi nhaän vaøo naêm 2004 à phuø hôïp Phaân loaïi laïi nguyeân vaät lieäu: Nguyeân vaät lieäu: 36.761 F2 Thaønh phaåm 36.761 ^: ñaõ coäng doïc w: ñaõ coäng ngang ü: khôùp vôùi baùo caùo xuaát nhaäp toàn haøng toàn kho G/L: khôùp soá lieäu cuûa soå caùi AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F4-3 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... SO SAÙNH TYÛ LEÄ LAÕI GOÄP ü Coâng vieäc: - KTV thu thaäp baûng chi tieát laõi goäp cuûa töøng maët haøng töø baùn trong nöôùc vaø xuaát khaåu qua 2 naêm 2003,2004. Baûng naøy bao goàm giaù thaønh, ñôn giaù baùn, laõi goäp moãi maët haøng (theo doõi caû veà soá löôïng vaø giaù trò). Töø baûng naøy, KTV laäp baûng so saùnh bieán ñoäng laõi goäp cuûa töøng maët haøng qua 2 naêm. Keát quaû cuûa vieäc phaân tích ñöôïc KTV nhaän xeùt nhö sau: ü Keát quaû: - Laõi goäp naêm 2004 giaûm laø 4.452.539 USD, trong ñoù: DTY giaûm laø (225.767) USD, töông öùng giaûm -0,58%; Weaving giaûm (2.068.415), töông öùng giaûm -7,37%; Dyed Weaving giaûm (1.927.147), töông öùng giaûm -14,63% vaø Knitting laø (404.002), töông öùng -14,45% - Qua vieäc phaân tích laõi goäp 2003,2004, laõi goäp cuûa DTY ñöôïc thöïc hieän toát hôn naêm ngoaùi, cuï theå laø taêng leân 1.038.614USD. Trong ñoù, DTY xuaát khaåu ñaït: 0.119 USD laõi/ñvò, taêng 544.339 kg vaø baùn noäi ñòa ñaït -0,038 USD loã/ñvò, giaûm laø 625.540 kg - Tuy nhieân, haøng xuaát khaåu vaø baùn noäi ñòa Weaving coù laõi goäp giaûm tuaàn töï laø 0,351 USD vaø 0,365 USD laïi coù doanh soá baùn taêng. Keát quaû laø: Weaving loã nhieàu hôn laø 2.068.415USD so vôùi naêm 2003 laø 737.756. - Töông töï, haøng xuaát khaåu vaø baùn noäi ñòa cuûa D. Weaving, maët haøng coù laõi goäp giaûm laàn löôït 0,056 vaø 0.089 USD/ñvò. Vì vaäy, nhieàu saûn phaåm ñöôïc baùn ra thì loã caøng nhieàu. Xuaát khaåu vaø baùn noäi ñòa cuûa D.Weaving taêng laàn löôït laø 2.113.222 yard vaø 3.157.259 yard. - Maët khaùc, ñôn giaù voán saûn phaåm taêng trong khi chi phí nhaân coâng, chi phí saûn xuaát chung laïi khoâng bieán ñoäng ñaùng keå. Töø ñoù coù theå keát luaän chuû yeáu giaù thaønh saûn phaåm taêng do chi phí nguyeân vaät lieäu taêng. AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F4-3 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... - Ngoaøi ra, kieåm toaùn vieân coøn thöïc hieän moät soá thuû tuïc phaân tích sau: So saùnh ñôn giaù cuûa saûn phaåm vaø soá dö cuoái kyø cuûa haøng toàn kho vôùi naêm tröôùc KTV laäp baûng phaân tích bieán ñoäng soá dö cuoái kyø cuûa caùc maõ haøng Thaønh phaåm vaø nguyeân vaät lieäu, so saùnh caû veà soá löôïng ,ñôn giaù vaø giaù trò cuûa töøng maët haøng Keát quaû: Ñôn giaù cuûa haàu heát thaønh phaåm taêng nhanh ngoai tröø ñôn giaù cuûa D.Knitting giaûm 0.15 USD, töông öùng giaûm 13,61% vì gía nguyeân vaät lieäu ñaàu vaøo cuûa D.Knitting laø POY vaø FDY taêng laàn löôït 15% vaø 6%. Nhìn chung, haøng toàn kho @31/12/04 giaûm ñaùng keå so vôùi naêm ngoaùi tröø DTY taêng 11,45% so vôùi naêm ngoaùi. Laäp baûng toång hôïp caùc loaïi chi phí nguyeân vaät lieäu, chi phí nhaân coâng tröïc tieáp, chi phí saûn xuaát chung. So saùnh bieán ñoäng qua 2 naêm 2003,2004 vaø giaûi thích nhöõng bieán ñoäng baát thöôøng. 2/. Thöû nghieäm chi tieát: AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F5 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Coâng vieäc: - Kieåm tra choïn maãu hoaù ñôn nhaäp haøng toàn kho vaøo thaùng 9 (thaùng coù bieán ñoäng lôùn nhaát) - Kieåm tra choïn maãu chi phí saûn xuaát chung Muïc tieâu kieåm toaùn: - Haøng toàn kho laø coù thöïc - Caùc chi phí thöïc teá coù phaùt sinh Keát quaû: - Haøng nhaäp kho ñöôïc kieåm tra ôû F5-1 - Chi phí saûn xuaát chung ñöôïc kieåm tra ôû F5-2 Keát luaän: - Haøng toàn kho nhaäp vaøo thaùng 9 laø coù thöïc vaø chi phí ñaõ ñöôïc ghi nhaän hôïp lyù AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F5-1 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……… Kieåm tra choïn maãu chöùng töø haøng nhaäp kho thaùng coù bieán ñoäng lôùn Nguyeân vaät lieäu (TK 152) Chöùng töø Dieãn giaûi Soá phaùt sinh Soá Ctöø Ngaøy P04092xx 03/09/04 Nhaäp sôïi P-POY 264.938,33 ü T04091xx 06/09/04 Nhaäp sôïi POY 388.435,89 ü T04091xx 07/09/04 Nhaäp sôïi P-PFOY 55.134,69 ü P04090xx 09/09/04 Nhaäp sôïi P-POY 449.000,34 ü T04091xx 10/09/04 Nhaäp sôïi POY 306.045,97 ü P04091xx 14/09/04 Nhaäp sôïi P-POY 440.955,25 ü P04092xx 17/09/04 Nhaäp sôïi P-POY 445.399,57 ü R04099xx 21/09/04 Nhaäp sôïi POY 356.406,36 ü T04091xx 24/09/04 Nhaäp sôïi P-POY 675.918,04 ü P04092xx 28/09/04 Nhaäp sôïi P-POY 460.648,17 ü ü : Ñaõ kieåm tra khôùp vôùi hoaù ñôn thöông maïi, tôø khai haûi quan, B/L, packing list Ñaõ kieåm tra ñôn ñaët haøng Ñaõ kieåm tra phieáu nhaäp kho Keát luaän: haøng toàn kho laø coù thaät AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F5-2 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Kieåm tra choïn maãu chi phí saûn xuaát chung Thaùng Dòch vuï baûo trì Vaät lieäu cung öùng Nhieân lieäu 1 215.597,74 294.956,06 433.188,32 2 342.939,49 ü 314.131,80 433.396,27 3 114.546,88 321.140,96 435.255,43 4 235.934,04 330.329,70 441.139,94 5 214.274,49 286.268,29 461.801,03 6 213.979,65 343.596,66 475.019,00 ü 7 327.358,85 ü 342.686,01 468.207,97 8 271.740,04 411.470,95 ü 457.273,98 9 310.010,90 ü 349.291,27 489.253,08 10 269.004,74 320.424,88 534.677,54 ü 11 291.540,03 346.460,74 483.964,54 ü 12 209.879,50 422.822,07 ü 508.017,56 Toång coäng 3.016.806,35 4.083.579,39 û 5.621.194,77 û ü : ñaõ kieåm tra chöùng töø xuaát kho û : khôùp soá lieäu treân soå caùi AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F6 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... ü Coâng vieäc: - Kieåm tra phöông phaùp tính giaù thaønh haøng toàn kho ü Muïc tieâu kieåm toaùn: - Haøng toàn kho ñöôïc ñaùnh giaù ñuùng ñaén, hôïp lyù ü Keát quaû: - Xem F7-1, F7-2, F7-3 - Phöông phaùp bình quaân gia quyeàn ñöôïc duøng ñeå xaùc ñònh giaù haøng toàn kho - Haøng toàn kho ñöôïc xaùc ñònh theo phöông phaùp kieåm keâ ñònh kyø ü Keát luaän: - Phöông phaùp tính giaù thaønh haøng toàn kho laø hôïp lyù, ñuùng quy ñònh vaø ñöôïc aùp duïng nhaát quaùn AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F6-1 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Kieåm tra phöông phaùp tính giaù nguyeân vaät lieäu xuaát kho ü Coâng vieäc: - Kieåm toaùn vieân laäp baûng tính goàm caùc yeáu toá: soá dö ñaàu kyø, nhaäp, xuaát, ñôn giaù, soá dö cuoái kyø (theo doõi caû veà soá löôïng vaø giaù trò) cuûa caùc maõ nguyeân vaät lieäu chính POY vaø FDT qua 3 thaùng 2,5,12, moåi maõ haøng choïn maãu 3 chi tieát ñeå kieåm tra Baûng tính naøy laäp theo maãu sau: Opening Bal. Adj Input U.C Ending Bal PerBook (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) Qty Amt Qty Amt Qty Amt Qty Amt (7) = [ (6)+(4)+(2) / (1) +(3)+(5) ] (9) = (7) x (8) - Ñoái chieáu keát quaû tính toaùn cuûa kieåm toaùn vôùi soå saùch cuûa khaùch haøng. - Thu thaäp soå caùi 152 ñeå kieåm tra soá dö. Keát luaän: - Phöông phaùp tính giaù NVL laø phuø hôïp - Ñôn vò ñaõ aùp duïng caùch tính giaù nguyeân vaät lieäu xuaát kho theo phöông phaùp bình quaân gia quyeàn AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F6-2 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Kieåm tra ñôn giaù cuûa thaønh phaåm - Phöông phaùp ñaùnh giaù haøng toàn kho laø phöông phaùp bình quaân gia quyeàn thaùng. - Ñaõ kieåm tra ñôn giaù cuûa nguyeân vaät lieäu. Nhöõng chi phí khaùc bao goàm: chi phí khaáu hao, chi phí löông ñaõ ñöôïc kieåm tra vaø ñaûm baûo ôû nhöõng phaàn haønh khaùc. Theâm vaøo ñoù, nguyeân vaät lieäu chieám hôn 70% chi phí cuûa thaønh phaåm. Vì theá, coù theå ñaûm baûo laø ñôn giaù cuûa thaønh phaåm laø thích hôïp. - Thöïc hieän phöông phaùp walk-through ñeå kieåm tra choïn maãu caùc maõ haøng DTY, OE, Weaving, Dyed Weaving qua 2 thaùng 11,12. ü Keát luaän: - Phöông phaùp ñaùnh giaù thaønh phaåm phuø hôïp. AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F6-3 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Kieåm tra phöông phaùp tính giaù thaønh - Phöông phaùp tính saûn phaåm dôû dang cuoái kyø: Chi phí saûn phaåm dôû dang cuoái kyø bao goàm 152, 622, 627 Chi phí saûn phaåm dôû dang cuoái kyø tính theo phöông phaùp saûn phaåm chuaån. Thaønh phaåm = CPSPDD ÑK + CPSPDD PS – CPSPDD CK s Chi phí nguyeân vaät lieäu: Thöïc teá xuaát vaøo saûn xuaát s Chi phí nhaân coâng tröïc tieáp: Phaân boå theo saûn phaåm quy ñoåi s Chi phí saûn xuaát chung: Phaân boå theo saûn phaåm quy ñoåi CPSXDDCK = (CPSXDDÑK + Phaùt sinh taêng) x toång heä soá quy ñoåi theo sp chuaån (Toång soá löôïng saûn phaåm quy ñoåi + toång heä soá quy ñoåi theo saûn phaåm chuaån) * Heä soá quy ñoåi ñöôïc phoøng saûn xuaát cung caáp haøng thaùng - Ñaõ kieåm tra walk-through phöông phaùp tính giaù cuûa caùc maõ DTY, OE, Weaving, Dyed weaving trong thaùng 11. 12 ñeå ñaûm baûo phöông phaùp tính giaù laø phuø hôïp vaø nhaát quaùn vôùi naêm tröôùc. ü Keát luaän: phöông phaùp tính giaù thaønh cuûa ñôn vò laø phuø hôïp vaø nhaát quaùn AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F7 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... ü Coâng vieäc: - Kieåm tra haøng toàn kho giöõa soå saùch vôùi bieân baûn kieåm keâ haøng toàn kho. - Ñieàu giaûi nhöõng bieán ñoäng, cheânh leäch (neáu coù). ü Muïc tieâu kieåm toaùn: - Haøng toàn kho laø coù thaät. ü Keát quaû: - Xem F7-1, F7-2 ü Keát luaän: - Haøng toàn kho @31/12/04 laø coù thaät. AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F7-1 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Kieåm tra haøng toàn kho töø bieân baûn kieåm keâ vôùi baùo caùo haøng toàn kho Maõ haøng Bieân baûn kieåm keâ Baùo caùo HTK (Costing Dep.) Baùo caùo haøng ngaøy (M/C Dep.) Cheânh leäch POY120D/24,36F Qty: 322.921,00 Amt:449.285,00 322.929 (8) + 120/24 SD 387 + 120/24 SD 62.516 + 125/36 SD 220.054 220.054 + 120/36 SD 39.972 POY245D/36,48F Qty: 704.661 Amt:912.903 704.661 0 + 250/36SD 145.127 2.594 + 250/48SD 552.745 552.745 4.195 PATY160/144 28.041 28.041 28.041 0 NFDY 30/1BR 18.424 18.424 0 NFDY 30/BRD 13.417 13.417 NFDY 30/BRY 5.007 PDTY100/48WIL 32.081 32.081 32.081 0 Weaving V43022 1.290.327 1.262.713 (27.614) V43257 786.776 786.776 V57029 596.349 583.175 (13.174) V4301K 716.648 454.933 (261.715) V174B3 1.010.607 1.010.607 F7-2 V177166 329.418 329.418 AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F7-2 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... - Ñieàu giaûi nhöõng cheânh leäch: Maõ haøng In Out Chöùng töø Ngaøy V4301K 5.588,00 (b) (a) AP0A123340 30/12/04 267.302 E0412018 31/12/04 4.642 L0412308 31/12/04 5.588,00 271.944 V57029 8.674 L0412302 30/12/04 4.500 L0421312 31/12/04 13.174 F7-1 V43022 5.523 L0412300 30/12/04 22.091 L0412309 31/12/04 27.614 F7-1 (a) – (b) = 266.356 Cheânh leäch: 261.715 F7-1 Cheânh leäch sau ñieàu giaûi: (4.641) : khoâng troïng yeáu à Boû qua * Cheânh leäch laø do boä phaän kho chöa ghi nhaän ñaày ñuû haøng xuaát kho, nhaäp kho Ñaõ kieåm tra phieáu nhaäp, phieáu xuaát vaø coù photo keøm theo file ñeå ñoái chieáu AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F8 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... ü Coâng vieäc: - Kieåm tra vieäc khoaù soå haøng toàn kho - Kieåm tra choïn maãu caùc nghieäp vuï xaûy ra vaøo 15 ngaøy ñaàu cuûa naêm 2005 töø soå chi tieát nguyeân vaät lieäu. - Ñoái chieáu vôùi hoaù ñôn, chöùng töø keøm theo, kieåm tra ngaøy treân B/L ü Muïc tieâu: - Haøng toàn kho ñöôïc ghi cheùp ñaày ñuû ü Keát quaû: Xem F8-1 ü Keát luaän: - Haøng toàn kho ñöôïc ghi nhaän ñaày ñuû AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F8-1 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... Kieåm tra vieäc khoaù soå haøng toàn kho - Nguyeân vaät lieäu thaùng 1/2005 Soá chöùng töø Ngaøy Dieãn giaûi Soá tieàn TK ñoái öùng T105 04/01/05 P-POY (a) 103.349,47 ü 1512 28/12/04 T119 04/01/05 N-POY 113.672,59 ü 1512 28/12/04 T120 04/01/05 P-DTY 508.164,84 ü 1512 28/12/04 T115 06/01/05 P-POY 484.719,77 ü 1512 26/12/04 T124 12/01/05 N-FDY 175.893,43üû 1512 T116 13/01/05 P-POY 592.055,47üû 1512 T117 13/01/05 P-POY 113.449,37üû 1512 T118 13/01/05 P-POY 144.896,88üû 1512 T128 13/01/05 P-DTY 174.771,85üû 1512 T126 13/01/05 P-DTY 280.615,02üû 1512 Toång coäng (a) = 1.209.906,67 Ñeà nghò ñieàu chænh: N 151 1.209.907 C 331 1.209.907 - KTV ñaõ göûi baûn ñeà nghò ñieàu chænh cho phoøng keá toaùn, sau ñoù, nhaän ñöôïc thö giaûi trình cuûa Phoøng keá toaùn, kieåm toaùn vieân nhaän thaáy phuø hôïp neân khoâng ñieàu chænh ü : Soá lieäu phuø hôïp vôùi TKHQ, B/L, Invoice, Packing list û : Ngaøy treân vaän ñôn phuø hôïp - Keát luaän: Sau ñieàu giaûi, haøng toàn kho ñöôïc cut – off phuø hôïp AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F9 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... ü Coâng vieäc: - Tính toaùn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho vaø haøng toàn kho chaäm luaân chuyeån ü Muïc tieâu kieåm toaùn: - Haøng toàn kho ñöôïc ñaùnh giaù ñuùng ñaén ü Keát quaû: - Xem F9-1, F9-2 - Loãi ñöôïc tìm thaáy ôû F9-2. ü Keát luaän: - Haøng toàn kho ñöôïc tính giaù trò hôïp lyù sau nhöõng ñieàu chænh cuûa kieåm toaùn AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F9-1 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... ü Thöïc hieän: - Kieåm toaùn vieân tieán haønh laäp baûng toång hôïp nhöõng maõ thaønh phaåm coøn trong kho tôùi ngaøy 31/12/04. - Chæ choïn maãu trong toång giaù trò thaønh phaåm toàn kho thöïc teá - Baûng naøy laäp theo töøng loaïi thaønh phaåm, moãi loaïi thaønh phaåm coù nhieàu maõ haøng khaùc nhau. Laäp theo maãu sau: Maõ haøng Khoái löôïng Toàn kho > 2 naêm Giaù trò Giaù thaønh/sp Giaù baùn/sp Laõi/loã / sp Laõi/loã Maõ haøng bò loã Toàn kho > 2 naêm - Döïa treân keát quaû thu ñöôïc töø baûng treân, kieåm toaùn vieân xaùc laäp möùc döï phoøng cho nhöõng maët haøng bò loã (coù giaù baùn thaáp hôn giaù thaønh) nhö sau: Toång giaù trò thaønh phaåm toàn kho thöïc teá: 28.647.374,97 Giaù trò thaønh phaåm toàn kho choïn maãu phaân tích: 21.068.451,95 (1) Côõ maãu: 73,54% Toång giaù trò thaønh phaåm bò loã theo maãu phaân tích: (1.715.341,04) Chi phí baùn haøng cuûa maãu phaân tích 294.958,33 (2) Giaù trò HTK caàn laäp döï phoøng: (2.010.299,36) - Toång giaù voán haøng baùn naêm 2004 90.502.833 - Chi phí baùn haøng 1.293.991,72 - CP baùn haøng / 1 sp 0,014 (2) = (1) x 0,014 Nhaän xeùt : Khi kieåm tra veà laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho cuûa khaùch haøng Ñoâng Phöông, kieåm toaùn vieân ñaõ khoâng theå thu thaäp ñaày ñuû 100% maãu maø chæ choïn 73,45% ñeå kieåm tra roài tính cho toång theå. AFC SAIGON Khaùch haøng Coâng ty Ñoâng Phöông Teân Ngaøy Maõ soá: F9-2 Noäi dung Haøng Toàn Kho Ngöôøi TH H 2/3/05 Naêm taøi chính keát thuùc 31/12/2004 Ngöôøi KT S 6/3/05 Trang ……... ü Thöïc hieän: - Kieåm toaùn vieân laäp baûng toång hôïp nhöõng maõ thaønh phaåm coù thôøi gian toàn kho treân 2 naêm tính tôùi 31/12/04. Theo doõi caû veà soá löôïng laãn giaù trò cuûa töøng maõ haøng cuûa moãi loaïi thaønh phaåm naøy. ü Keát quaû: Toång giaù trò thaønh phaåm coù thôøi gian löu kho > 2 naêm 1.728.952,54 Tröø nhöõng maõ haøng coù giaù trò loã (F9-1) 505.846,89 Coøn laïi 1.223.105,65 Laäp döï phoøng 10% (122.310,57) Döï phoøng giaûm giaù HTK (F9-1) (2.010.299,36) Toång coäng döï phoøng (2.132.609,93) Döï phoøng naêm tröôùc (1.699.754,25) Khoaûn döï phoøng laäp boå sung (432.855,68) ü Ñeà nghò ñieàu chænh: F2 Giaù voán haøng baùn 432.856 Döï phoøng giaûm giaù HTK 432.856 C. GIAI ÑOAÏN HOaøN THAØNH KIEÅM TOAÙN I. CHUAÅN BÒ HOAØN THAØNH KIEÅM TOAÙN 1/. Ñaùnh giaù toång hôïp caùc sai soùt Trong giai ñoaïn chuaån bò hoaøn thaønh kieåm toaùn, kieåm toaùn vieân seõ tieán haønh ñaùnh giaù toång hôïp aûnh höôûng cuûa caùc sai soùt chöa ñieàu chænh treân baùo caùo taøi chính. Neáu sai soùt toång hôïp vöôït treân möùc troïng yeáu hoaëc xaáp xæ möùc troïng yeáu, kieåm toaùn vieân yeâu caàu ñôn vò ñieàu chænh laïi caùc sai soùt chöa ñöôïc ñieàu chænh. Thöïc teá tham döï kieåm toaùn nhaän thaáy, neáu sai soùt ñoù laø nhoû, khoâng troïng yeáu trong töøng khoaûn muïc thöôøng ñöôïc kieåm toaùn vieân AFC boû qua. Sau khi xem xeùt toaøn boä quaù trình kieåm toaùn haøng toàn kho, kieåm toaùn vieân chòu traùch nhieäm khoaûn muïc naøy seõ laäp laïi moät baûng toång hôïp soá lieäu sau khi ñaõ coù nhöõng buùt toaùn ñieàu chænh. Baûng naøy seõ giuùp kieåm toaùn vieân trong quaù trình laäp thuyeát minh baùo caùo taøi chính. 2/. Xem xeùt caùc söï kieän xaûy ra sau ngaøy khoaù soå keá toaùn laäp baùo caùo taøi chính Sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä coù theå seõ xaûy ra nhöõng söï kieän quan troïng vaø aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính, ñaëc bieät ñoái vôùi khoaûn muïc haøng toàn kho. Vì vaäy kieåm toaùn vieân phaûi xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy khoaù soå keá toaùn, chaúng haïn nhö: hoaû hoaïn chaùy kho, haøng mua ñang ñi ñöôøng gaëp tai naïn, söï giaûm suït giaù thò tröôøng cuûa moät loaïi haøng hoaù vì nhaø nöôùc caám baùn loaïi haøng naøy keå töø thôøi ñieåm X … Taïi AFC, ñeå thöïc hieän vieäc xem xeùt caùc söï kieän sau ngaøy khoaù soå keá toaùn, caùc kieåm toaùn vieân laäp baûng Post Balance Sheet Events Review vaø tieán haønh phoûng vaán caùc nhaân vieân cuûa khaùch haøng nhaèm ñaûm baûo nhöõng söï kieän phaùt sinh sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä (neáu coù) ñeàu ñöôïc ghi nhaän. 3/. Hoaøn chænh hoà sô kieåm toaùn: Coâng vieäc naøy thöôøng ñöôïc tieán haønh vaøo thôøi ñieåm vöøa keát thuùc giai ñoaïn thöïc hieän kieåm toaùn. Kieåm toaùn vieân phuï traùch muïc haøng toàn kho seõ hoaøn chænh phaàn hoà sô kieåm toaùn, ñaùnh daáu tham chieáu ñaày ñuû. Sau ñoù kieåm toaùn vieân chính seõ tieán haønh raø soaùt laïi, neáu phaùt hieän coøn thieáu phaàn vieäc naøo seõ ghi chuù taïi muïc “Audit Review”, vaø yeâu caàu kieåm toaùn vieân phuï traùch hoaøn taát phaàn vieäc coøn thieáu ñoù. Cuoái cuøng, hoà sô kieåm toaùn seõ ñöôïc ñöa ñeán cho chuû nhieäm kieåm toaùn xeùt duyeät. II. XEÙT DUYEÄT VAØ LAÄP BAÙO CAÙO TAØI CHÍNH Sau khi chuû nhieäm kieåm toaùn kyù duyeät hoà sô kieåm toaùn, döïa treân keát quaû kieåm toaùn vaø nhöõng baûng toång hôïp sau ñieàu chænh, nhoùm tröôûng seõ phaân coâng cho kieåm toaùn vieân phuï hoaëc trôï lyù kieåm toaùn tieán haønh laäp baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính. Nhoùm tröôûng seõ ñöa ra yù kieán cuûa mình veà baùo caùo taøi chính cuûa khaùch haøng vaø laäp baûng döï thaûo noäp cho ban giaùm ñoác tröïc tieáp kieåm tra laïi vaø giao cho khaùch haøng. Neáu khaùch haøng khoâng ñoàng yù, hai beân seõ thoaû thuaän ñeå chænh söûa cho phuø hôïp. Neáu khaùch haøng ñoàng yù, nhoùm kieåm toaùn seõ phaùt haønh baùo caùo kieåm toaùn chính thöùc baøn giao cho khaùch haøng. CHÖÔNG 4 NHAÄN XEÙT VAØ KIEÁN NGHÒ ˜ ™ Trong moät thôøi gian raát haïn heïp thöïc taäp taïi Coâng ty Kieåm toaùn AFC, ñöôïc pheùp cuûa Coâng ty, em ñaõ tham khaûo moät soá hoà sô laøm vieäc veà quy trình kieåm toaùn haøng toàn kho taïi moät soá khaùch haøng. Qua quaù trình nghieân cöùu vaø tìm hieåu, em xin ruùt ra moät vaøi nhaän xeùt vaø kieán nghò sau: I. VEÀ COÂNG TY KIEÅM TOAÙN AFC 1/. Thuaän lôïi Vieäc gia nhaäp vaøo heä thoáng kieåm toaùn quoác teá BDO laø böôùc tieán tích cöïc cuûa AFC ñaëc bieät trong quaù trình neàn kinh teá Vieät Nam hoäi nhaäp khu vöïc (AFTA) vaø quoác teá (WTO). Ñaây laø cô hoäi cho coâng ty nhaän ñöôïc söï hoã trôï veà kyõ thuaät nghieäp vuï, huaán luyeän noäi boä, cuõng nhö ñöôïc caäp nhaäp caùc thoâng tin chuyeân ngaønh treân theá giôùi. Coâng ty ñaõ raát quan taâm ñeán coâng taùc quaûn lyù chaát löôïng dòch vuï qua vieäc ban haønh quy trình kieåm toaùn cuøng haøng loaït caùc maãu bieåu, chöông trình kieåm toaùn chuaån… ñeå caùc nhaân vieân nghieäp vuï thuaän tieän aùp duïng. Coâng ty cuõng ñaõ laäp hoäi ñoàng khoa hoïc kyõ thuaät vôùi nhöõng chuyeân vieân coù kinh nghieäm ñeå nghieân cöùu, ñaùnh giaù, kieåm tra thöôøng xuyeân coâng taùc kieåm toaùn vaø ñeà ra nhöõng giaûi phaùp, phöông phaùp kieåm toaùn hôïp lyù. Ñoäi nguõ nhaân vieân cuûa Coâng ty coù chuyeân moân cao, thöôøng xuyeân ñöôïc naâng cao trình ñoä qua caùc khoaù hoïc, cuõng nhö chöông trình huaán luyeän trong nöôùc vaø cuûa caùc coâng ty kieåm toaùn haøng ñaàu. Saép tôùi, ñeå naâng cao chaát löôïng kieåm toaùn cuõng nhö ñaùp öùng nhu caàu ngaøy caøng cao cuûa khaùch haøng, nhaát laø nhöõng khaùch haøng laø coâng ty nöôùc ngoaøi hoaëc nhöõng khaùch haøng do BDO giôùi thieäu, toaøn boä hoà sô kieåm toaùn cuûa AFC seõ ñöôïc trình baøy baèng tieáng Anh. Ñieàu naøy seõ goùp phaàn naâng cao trình ñoä anh ngöõ cuûa kieåm toaùn vieân ñoàng thôøi giuùp kieåm toaùn vieân töï tin hôn khi nhaän nhöõng hôïp ñoàng kieåm toaùn coâng ty nöôùc ngoaøi. Nhaän thöùc ñöôïc haøng toàn kho laø khoaûn muïc coù khaû naêng xaûy ra sai soùt cao, chieám thôøi gian nhieàu trong moät cuoäc kieåm toaùn, neân phaàn naøy thöôøng do nhöõng kieåm toaùn vieân hay trôï lyù kieåm toaùn coù kinh nghieäm ñaûm nhieäm. 2/. Khoù khaên: Treân bình dieän quoác teá, caùc cô quan ban haønh chuaån möïc keá toaùn vaø kieåm toaùn quoác teá ñang soaïn thaûo vaø ban haønh caùc quy ñònh ñeå kieåm soaùt chaët cheõ hôn ñoái vôùi hoaït ñoäng kieåm toaùn caùc coâng ty nieâm yeát. Vì vaäy, vieäc cung caáp dòch vuï kieåm toaùn cho caùc coâng ty nieâm yeát, caùc coâng ty ña quoác gia cuûa coâng ty seõ trôû neân khoù khaên hôn tröôùc. Thöïc teá coù moät soá dòch vuï môùi ñoøi hoûi chaát löôïng cao do khaùch haøng yeâu caàu nhöng coâng ty chöa coù nhaân löïc thöïc hieän. Vaán ñeà naøy ñaët ra yeâu caàu Coâng ty caàn nghieân cöùu vieäc ña daïng hoùa dòch vuï, trieån khai caùc loaïi hình dòch vuï môùi, ñaàu tö phaùt trieån nhaân söï, ñaëc bieät laø vieäc phaùt trieån ñaøo taïo nguoàn nhaân löïc ñeå coù theå ñaùp öùng ñöôïc nhöõng hôïp ñoàng maø khaùch haøng laø doanh nghieäp ñaëc thuø. Vaøo muøa kieåm toaùn, nhu caàu veà thieát bò phuïc vuï cho coâng taùc kieåm toaùn, ñaëc bieät laø vieäc trang bò maùy tính xaùch tay giuùp kieåm toaùn vieân phaân tích soá lieäu khi xuoáng kieåm toaùn taïi khaùch haøng vaãn coøn thieáu. Ña soá moãi nhoùm kieåm toaùn chæ ñöôïc trang bò moät maùy tính xaùch tay. Khi caû hai kieåm toaùn vieân cuøng coù nhu caàu söû duïng maùy tính, seõ gaây khoù khaên trong quaù trình laøm vieäc vì ngöôøi naøy phaûi chôø ngöôøi kia. Kieán nghò: Trong ñieàu kieän nguoàn voán cho pheùp, Coâng ty neân trang bò theâm maùy tính xaùch tay ñeå giuùp Kieåm Toaùn Vieân hoaøn thaønh toát nhieäm vuï cuûa mình, tieát kieäm ñöôïc thôøi gian. II. VEÀ QUY TRÌNH KIEÅM TOAÙN HAØNG TOÀN KHO 1/. Öu ñieåm: Nhìn chung, chöông trình kieåm toaùn haøng toàn kho cuûa coâng ty ñöôïc thieát keá khaù khoa hoïc döïa treân nhöõng quy ñònh veà kieåm toaùn cuûa taäp ñoaøn BDO, caùc chuaån möïc kieåm toaùn vaø kinh nghieäm cuûa kieåm toaùn vieân. Chöông trình ñaõ ñaùp öùng ñaày ñuû caùc thuû tuïc phaân tích vaø thuû tuïc cô baûn nhaèm ñaûm baûo caùc muïc tieâu kieåm toaùn, nhôø ñoù kieåm toaùn vieân coù ñuû baèng chöùng cho vieäc ñöa ra keát luaän khoaûn muïc haøng toàn kho cuûa ñôn vò khoâng coù sai soùt troïng yeáu hoaëc neáu coù thì ñaõ ñöôïc kieåm toaùn vieân phaùt hieän vaø yeâu caàu ñôn vò ñieàu chænh. Baát kyø cuoäc kieåm toaùn naøo cuõng ñöôïc thöïc hieän döïa treân chöông trình kieåm toaùn chuaån ñaõ ñöôïc soaïn saün. Tuy nhieân, tuyø thuoäc vaøo tình hình thöïc teá hoaït ñoäng kinh doanh cuûa khaùch haøng doanh nghieäp, kieåm toaùn vieân seõ chuû ñoäng boå sung hoaëc loaïi boû nhöõng thuû tuïc kieåm toaùn khoâng phuø hôïp. Ñieàu naøy seõ giuùp cho chöông trình kieåm toaùn saùt vôùi thöïc teá vaø khi thöïc hieän seõ tieát kieäm ñöôïc chi phí vaø thôøi gian kieåm toaùn. Chaúng haïn ñoái vôùi moät soá khaùch haøng, quaù trình kieåm keâ thöïc teá khoâng ñöôïc tieán haønh vì moät soá lyù do nhö: * Coâng ty kyù hôïp ñoàng kieåm toaùn sau ngaøy keát thuùc nieân ñoä keá toaùn. * Coâng ty coù nhieàu kho haøng ôû caùc ñòa ñieåm khaùc nhau, khoâng thuaän tieän cho vieäc tham döï kieåm keâ thöïc teá. Maëc duø khoâng tham döï vaøo buoåi kieåm keâ thöïc teá, nhöng thay vaøo ñoù, kieåm toaùn vieân ñaõ vaän duïng caùc phöông thöùc thu thaäp baèng chöùng kieåm toaùn thích hôïp ñeå kieåm tra soá dö cuûa taøi khoaûn haøng toàn kho. Hay trong moät soá tröôøng hôïp khaùc, do ñaëc ñieåm saûn xuaát cuûa khaùch haøng, thôøi gian haøng toàn kho löu trong kho raát ngaén, thaønh phaåm hoaøn taát ñeàu ñöôïc tieâu thuï (VD: nhöõng doanh nghieäp saûn xuaát theo ñôn ñaët haøng). Ñoái vôùi nhöõng tröôøng hôïp naøy, coâng vieäc kieåm tra vieäc laäp döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho hay kieåm tra haøng toàn kho chaäm luaân chuyeån trôû neân khoâng caàn thieát. Beân caïnh ñoù, ñoái vôùi moät soá loaïi hình doanh nghieäp ñaëc thuø nhö: Ngaân haøng Thöông maïi, Coâng ty Baûo hieåm…Coâng ty ñaõ coù thieát keá chöông trình kieåm toaùn rieâng phuø hôïp vôùi ñaëc ñieåm kinh doanh cuûa caùc khaùch haøng naøy. Ñoàng thôøi, khi nhaän nhöõng hôïp ñoàng kieåm toaùn cho nhöõng khaùch haøng ñaëc thuø, coâng ty cuõng phaân coâng nhöõng kieåm toaùn vieân ñöôïc huaán luyeän nghieäp vuï vaø coù kinh nghieäm laâu naêm giaùm saùt vaø tham gia kieåm toaùn. Kieåm toaùn vieân ñaõ thöïc hieän khaù toát giai ñoaïn tìm hieåu khaùch haøng vaø caùc thoâng tin ñöôïc löu taïi hoà sô thöôøng xuyeân, ñaëc bieät ñoái vôùi kieåm toaùn naêm ñaàu tieân. Hoà sô thöôøng xuyeân bao goàm nhöõng thoâng tin nhö : caùc thoâng tin chung veà khaùch haøng; caùc taøi lieäu veà thueá; caùc taøi lieäu veà nhaân söï; caùc taøi lieäu veà cheá ñoä keá toaùn; caùc hôïp ñoàng, thoaû thuaän vôùi beân thöù ba. Hoà sô naøy ñaõ giuùp cho nhöõng kieåm toaùn vieân naêm tieáp theo naém baét ñöôïc nhöõng thoâng tin chính yeáu veà khaùch haøng. Ñoái vôùi quaù trình kieåm toaùn haøng toàn kho vaø giaù voán haøng baùn, vieäc tham gia kieåm keâ haøng toàn kho vaøo thôøi ñieåm keát thuùc nieân ñoä laø raát quan troïng vaø caàn thieát. Tröø nhöõng tröôøng hôïp ngoaøi yù muoán (kyù hôïp ñoàng sau khi keát thuùc nieân ñoä), vôùi haàu heát caùc khaùch haøng, coâng ty ñeàu phaân coâng kieåm toaùn vieân xuoáng chöùng kieán kieåm keâ haøng toàn kho vaø coù laäp test hoaøn taát baùo caùo tham gia quan saùt kieåm keâ. Ñoái vôùi moät soá khaùch haøng, coâng ty coù tieán haønh kieåm toaùn giöõa nieân ñoä, vieäc naøy ñaõ goùp phaàn laøm giaûm bôùt khoái löôïng cuõng nhö aùp löïc coâng vieäc cuûa kieåm toaùn vieân vaøo thôøi ñieåm cuoái nieân ñoä. Song ña phaàn nhöõng cuoäc kieåm toaùn naøy cuõng chæ döøng laïi ôû böôùc khaûo saùt vaø kieåm tra chöùng töø. Khi kieåm toaùn khoaûn muïc haøng toàn kho vaø giaù voán haøng baùn, kieåm toaùn vieân luoân tìm hieåu veà doøng vaän ñoäng cuûa haøng toàn kho ñeå xaùc ñònh tính hôïp lyù, ñuùng ñaén cuûa chöùng töø luaân chuyeån, ghi cheùp vaø haïch toaùn vaøo soå saùch keá toaùn. Ñaëc bieät ñoái vôùi kieåm toaùn naêm ñaàu tieân, vieäc tìm hieåu doøng vaän ñoäng haøng toàn kho laø khoâng theå thieáu ñöôïc. Döïa vaøo doøng vaän ñoäng cuûa haøng toàn kho, kieåm toaùn vieân coù theå xaùc ñònh nhöõng khaâu quan troïng vaø ñònh höôùng coâng vieäc thöïc hieän. Ngoaøi ra, quaù trình naøy giuùp kieåm toaùn vieân tìm ra nhöõng khaâu saûn xuaát yeáu keùm coøn toàn taïi trong quy trình.Thöôøng thì coâng vieäc naøy ñöôïc thöïc hieän ñeàu ñaën vaø löu hoà sô moãi naêm kieåm toaùn. Trong moät soá tröôøng hôïp, ñeå tieát kieäm thôøi gian, kieåm toaùn vieân löu taïi hoà sô thöôøng xuyeân laøm cô sôû cho nhöõng naêm kieåm toaùn tieáp theo. 2/. Thöïc tieån quaù trình kieåm toaùn vaø vaán ñeà caàn giaûi quyeát: Beân caïnh nhöõng öu ñieåm treân, cuõng nhö ña soá coâng ty kieåm toaùn hoaït ñoäng taïi Vieät Nam hieän nay, vì nhöõng lyù do chuû quan vaø khaùch quan, quy trình kieåm toaùn haøng toàn kho cuûa coâng ty AFC vaãn coøn moät soá vaán ñeà caàn caûi tieán sau: 2.1 Veà vieäc laäp keá hoaïch kieåm toaùn: Theo quy ñònh chung cuûa coâng ty vaø höôùng daãn cuûa Taäp ñoaøn BDO, caùc kieåm toaùn vieân cuûa coâng ty AFC coù tieán haønh khaù caån thaän vieäc laäp keá hoaïch kieåm toaùn vaø löu hoà sô ôû phaàn Audit Planing. Song coâng vieäc naøy vaãn chöa ñöôïc thöïc hieän vôùi taát caû caùc khaùch haøng : * Ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng lôùn: Vieäc laäp keá hoaïch khaù ñaày ñuû vaø chi tieát ngay töø naêm ñaàu tieân vaø nhöõng naêm kieåm toaùn sau naøy. * Ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng nhoû vaø quen thuoäc: Do giôùi haïn veà maët thôøi gian vaø ñeå tieát kieäm chi phí, vieäc laäp keá hoaïch chæ ñöôïc thöïc hieän ôû naêm ñaàu tieân, sang naêm sau, coâng vieäc naøy chæ ñôn giaûn laøø caäp nhaät caùc heä thoáng kinh doanh cuûa khaùch haøng, xaùc ñònh caùc vaán ñeà quan troïng veà keá toaùn vaø kieåm toaùn, cuoái cuøng laø laäp chöông trình kieåm toaùn vaø phaân coâng coâng vieäc cho caùc kieåm toaùn vieân. Nguyeân nhaân: Ñieàu naøy cuõng laø do kieåm toaùn vieân ñaõ coù nhöõng hieåu bieát veà khaùch haøng vaø chaéc chaén khoâng coù nhöõng thay ñoåi ñaùng keå, kieåm toaùn vieân chæ xem laïi hoà sô kieåm toaùn naêm tröôùc, vaø boå sung theâm nhöõng vaán ñeà môùi neáu coù thay ñoåi. { Kieán nghò: Coâng ty neân thieát keá caùc keá hoaïch kieåm toaùn, ñaëc bieät ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng vöøa vaø nhoû (nhöõng khaùch haøng maø coâng ty thöôøng boû qua giai ñoaïn laäp keá hoaïch). Maëc duø ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng nhoû, nghieäp vuï phaùt sinh khoâng nhieàu, kieåm toaùn vieân coù theå xem hoà sô kieåm toaùn naêm tröôùc vaø hoà sô thöôøng xuyeân ñeå coù nhöõng hieåu bieát veà khaùch haøng, sau ñoù, khi tieán haønh kieåm toaùn taïi khaùch haøng seõ coù nhöõng tìm hieåu vaø ñieàu chænh cuï theå. Tuy nhieân, vieäc laäp keá hoaïch kieåm toaùn coù aûnh höôûng raát quan troïng ñeán söï thaønh coâng cuûa moät cuoäc kieåm toaùn baùo caùo taøi chính treân caû hai phöông dieän laø haïn cheá ruûi ro kieåm toaùn trong phaïm vi chaáp nhaän ñöôïc ñoàng thôøi toái öu hoaù chi phí kieåm toaùn. Vì theá, theo em, coâng ty neân ra quy ñònh yeâu caàu kieåm toaùn vieân daønh thôøi gian ñeå laäp keá hoaïch vaø löu taïi hoà sô naêm hieän haønh. 2.2 Veà vieäc tìm hieåu heä thoáng kieåm soaùt noäi boä vaø ñaùnh giaù ruûi ro kieåm soaùt: Moät soá kieåm toaùn vieân, nhaân vieân kieåm toaùn chöa coi troïng vieäc thöïc hieän nghieân cöùu vaø ñaùnh giaù heä thoáng kieåm soaùt noäi boä cuûa khaùch haøng. Neáu coù thöïc hieän, kieåm toaùn vieân ñoù cuõng chæ xem xeùt heä thoáng soå, chöùng töø keá toaùn hoaëc trao ñoåi vôùi ban quaûn lyù cuûa Coâng ty vaø chuû yeáu laø döïa vaøo kinh nghieäm cuûa kieåm toaùn vieân ñeå naém baét vaø ñaùnh giaù tình hình. Coâng vieäc naøy vaãn chöa ñöôïc löu laïi trong hoà sô. Trong chöông trình kieåm toaùn chöa neâu ñuû caùc thöû nghieäm kieåm soaùt caàn thieát. Khi ñaùnh giaù ruûi ro kieåm soaùt taïi ñôn vò, caùc kieåm toaùn vieân thöôøng loàng chung vôùi caùc thöû nghieäm cô baûn chöù khoâng löu hoà sô rieâng. Nguyeân nhaân laø kieåm toaùn vieân thöôøng ñöa ra nhaän xeùt heä thoáng kieåm soaùt noäi boä cuûa khaùch haøng khoâng ñaùng tin caäy vaø boû qua caùc thöû nghieäm kieåm soaùt, ñi thaúng vaøo caùc thöû nghieäm cô baûn. Vieäc laøm naøy toû ra coù hieäu quaû hôn ñaëc bieät laø ñoái vôùi caùc hôïp ñoàng kieåm toaùn khaùch haøng nhoû maø coâng ty ñaõ kieåm qua nhieàu naêm. Song, rieâng vôùi khoaûn muïc haøng toàn kho, caùc kieåm toaùn vieân coù tieán haønh tìm hieåu quy trình mua haøng vaø caùch luaân chuyeån chöùng töø nhö theá naøo. Phaàn naøy ñöôïc kieåm toaùn vieân trình baøy baèng löu ñoà vaø löu taïi hoà sô thöôøng xuyeân. Khi kieåm toaùn nhöõng naêm sau, kieåm toaùn vieân xem laïi hoà sô vaø döïa treân quy trình naøy ñeå khi tieán haønh kieåm tra chöùng töø xem coâng ty coù thöïc hieän ñuùng quy trình ñoù khoâng. { Kieán nghò: Trong quaù trình tìm hieåu heä thoáng kieåm soaùt noäi boä, ngoaøi vieäc aùp duïng phöông phaùp quan saùt, phoûng vaán vaø laäp löu ñoà veà quy trình mua haøng cuûa haøng toàn kho nhö coâng ty vaãn ñang thöïc hieän, kieåm toaùn vieân cuõng neân keát hôïp phöông phaùp ñöa ra baûng caâu hoûi vaø löu hoà sô coâng vieäc tìm hieåu naøy. Nhö theá seõ tieát kieäm ñöôïc thôøi gian cuûa caû hai beân. Coâng ty neân taêng cöôøng caùc thuû tuïc kieåm soaùt chaát löôïng kieåm toaùn trong vieäc taêng cöôøng kieåm tra chöông trình kieåm toaùn do caùc kieåm toaùn vieân trieån khai taïi khaùch haøng. Vieäc ñöa caùc thöû nghieäm kieåm soaùt vaøo chöông trình kieåm toaùn taïo neân cô sôû cho söï ñaùnh giaù cuûa kieåm toaùn vieân ñoái vôùi ruûi ro kieåm soaùt cuûa ñôn vò. Trong töông lai khoâng xa, chaéc chaén heä thoáng kieåm soaùt noäi boä ôû caùc ñôn vò seõ ñöôïc quan taâm xaây döïng ñuùng möùc bôûi caùc öu ñieåm cuûa noù vaø khi ñoù vieäc xem xeùt heä thoáng kieåm soaùt noäi boä cuûa ñôn vò trong quaù trình kieåm toaùn laø moät ñoøi hoûi taát yeáu. Luùc naøy, caùc kieåm toaùn vieân cuûa coâng ty ñaõ coù söï chuaån bò saün saøng vaø deã daøng thích öùng vôùi coâng vieäc hôn. 2.3 Veà vieäc xaùc ñònh möùc troïng yeáu: Theo quy ñònh cuûa taäp ñoaøn kieåm toaùn BDO, coâng ty AFC ñaõ tieán haønh xaùc ñònh möùc troïng yeáu vaø löu hoà sô ôû phaàn laäp keá hoaïch. Möùc troïng yeáu ôû möùc ñoä toång theå baùo caùo taøi chính ñöôïc xaùc ñònh laø 1% doanh thu thuaàn vaø ñöôïc quy ñònh cuï theå veà vieäc phaân boå möùc troïng yeáu cho töøng khoaûn muïc. Tuy nhieân, trong moät soá tröôøng hôïp, kieåm toaùn vieân ñaõ boû qua vieäc phaân boå möùc troïng yeáu cho töøng khoaûn muïc. Thöôøng thì kieåm toaùn vieân chính döïa vaøo xeùt ñoaùn ngheà nghieäp cuõng nhö nhöõng hieåu bieát veà khaùch haøng maø phaân boå möùc troïng yeáu töøng khoaûn muïc theo möùc troïng yeáu cuûa toång theå baùo caùo taøi chính. 2.4 Veà vieäc choïn maãu vaø côõ maãu: Theo nhö quy ñònh cuûa Coâng ty, vieäc choïn maãu ñöôïc keát hôïp theo 2 phöông phaùp: phöông phaùp choïn soá ngaãu nhieân vaø phöông phaùp “Löïa choïn nhöõng phaàn töû ñaëc bieät”, trong ñoù, caùc phaàn töû coù giaù trò lôùn hoaëc coù giaù trò töø moät soá tieàn naøo ñoù trôû leân thöôøng ñöôïc löïa choïn. Qua vieäc khaûo saùt moät soá hoà sô kieåm toaùn, em nhaän thaáy vieäc choïn maãu coøn döïa vaøo phaùn ñoaùn cuûa kieåm toaùn vieân. Moät soá kieåm toaùn vieân thöôøng choïn nhöõng nghieäp vuï coù soá tieàn phaùt sinh lôùn ñeå kieåm tra, ñoái vôùi phaàn coøn laïi vaãn chöa thöïc hieän kieåm tra ngaãu nhieân ñeå giaûm thieåu sai soùt. { Nguyeân nhaân chuû yeáu laø do: aùp löïc thôøi gian vaø vieäc caân ñoái giöõa lôïi ích vaø chi phí. Haäu quaû laø ruûi ro laáy maãu seõ cao neáu nhöõng phaàn töû ñöôïc choïn khoâng ñaïi dieän cho toång theå. Tuy raèng, kieåm toaùn vieân coù theå ñaûm baûo kieåm tra treân 50% toång giaù trò cuûa toång theå nhöng vaãn coøn nhieàu ruûi ro trong gaàn 50% giaù trò coøn laïi cuûa toång theå. { Kieán nghò: Trong phaàn höôùng daãn cuûa taäp ñoaøn BDO coù quy ñònh raát roõ caùch choïn maãu vaø côõ maãu. Tuy nhieân, thöïc teá, moät soá kieåm toaùn vieân vaãn chöa aùp duïng vaøo quy trình kieåm toaùn. Theo em, khi keát thuùc muøa kieåm toaùn, coâng ty neân môû lôùp huaán luyeän nghieäp vuï vaø khuyeán khích nhaân vieân daønh nhieàu thôøi gian höôùng daãn caùch laáy maãu cuûa BDO. Ngoaøi ra, kieåm toaùn vieân coù theå tham khaûo theâm kyõ thuaät phaân nhoùm. Öu ñieåm cuûa kyõ thuaät phaân nhoùm laø giuùp cho kieåm toaùn vieân gaén vieäc choïn maãu vôùi tính troïng yeáu, hoaëc caùc ñaëc tröng khaùc cuûa phaàn töû, ñoàng thôøi aùp duïng caùc thuû tuïc kieåm toaùn thích hôïp cho töøng nhoùm. Thoâng thöôøng kieåm toaùn vieân kieåm tra 100% caùc nhoùm chöùa caùc phaàn töû troïng yeáu, nhoùm coøn laïi seõ aùp duïng tyû leä choïn maãu thích hôïp. 2.5 Veà thuû tuïc phaân tích: Vì haøng toàn kho laø khoaûn muïc coù tính troïng yeáu cao, deã xaûy ra sai soùt do ñoù khi kieåm toaùn khoaûn muïc naøy, kieåm toaùn vieân AFC ñaõ vaän duïng khaù toát caùc thuû tuïc phaân tích nhaèm phaùt hieän nhöõng sai soùt vaø tieát kieäm ñöôïc thôøi gian kieåm toaùn. Loaïi thuû tuïc phaân tích thöôøng ñöôïc söû duïng laø phaân tích xu höôùng vaø phaân tích döï baùo (phaân tích tính hôïp lyù). Tuy nhieân, caùc phaân tích cuõng chæ môùi döøng laïi ôû nhöõng phaân tích ñôn giaûn (coâng thöùc tính toaùn coøn ñôn giaûn, nguoàn thoâng tin chöa ñaày ñuû) neân hieäu quaû thöïc söï cuûa thuû tuïc phaân tích coøn chöa cao. Nguyeân nhaân cuûa vieäc naøy laø do: * Caùc thuû tuïc phaân tích cuõng ñoøi hoûi moät söï nhaïy beùn cuûa kieåm toaùn vieân trong caùc xeùt ñoaùn mang tính nghieäp vuï. * Moät haïn cheá khaùc nöõa laø caùc khaùch haøng cuûa caùc coâng ty ña phaàn laø caùc coâng ty coù qui moâ vöøa vaø nhoû, soá lieäu khoâng quaù phöùc taïp neân vieäc thöïc hieän caùc thuû tuïc phaân tích chæ vôùi muïc ñích ñònh höôùng. Coâng ty cuõng chöa coù ñöôïc moät phaàn meàm chuyeân duïng phuïc vuï cho vieäc thöïc hieän caùc tính toaùn phöùc taïp trong thuû tuïc phaân tích. { Kieán nghò: Coâng ty cuõng neân taêng cöôøng hôn nöõa vieäc boài döôõng nghieäp vuï cho nhaân vieân, vieäc naøy khaù thích hôïp ñeå thöïc hieän trong khoaûng thôøi gian “heát muøa kieåm toaùn”. Ñaây laø thôøi gian maø caùc Kieåm toaùn vieân töông ñoái raõnh roãi neân ban laõnh ñaïo coâng ty caàn coù söï chuaån bò vaø thöïc hieän thaät toát caùc lôùp huaán luyeän nghieäp vuï cho ñoäi nguõ nhaân vieân cuûa mình. Trong quaù trình phaùt trieån ngheà kieåm toaùn treân theá giôùi, ñaëc bieät Coâng ty laïi laø moät coâng ty thaønh vieân taäp ñoaøn BDO, moät taäp ñoaøn kieåm toaùn haøng ñaàu theá giôùi, Coâng ty neân toå chöùc nhieàu hôn caùc khoaù huaán luyeän vôùi giaûng vieân laø caùc chuyeân gia BDO töø caùc vaên phoøng nöôùc ngoaøi. Vieäc naøy coù theå toán keùm, nhöng xeùt veà laâu daøi thì ñaøo taïo vaø caäp nhaät thöôøng xuyeân cho caùc kieåm toaùn vieân veà nhöõng kieán thöùc vaø phöông phaùp kieåm toaùn hieän ñaïi, nhaát laø caùc kyõ thuaät phaân tích, laø cô sôû cho söï phaùt trieån vaø naâng cao chaát löôïng dòch vuï cuõng nhö hieäu quaû thöïc söï cuûa cuoäc kieåm toaùn. Ñoái vôùi vieäc söû duïng caùc thuû tuïc phaân tích trong kieåm toaùn, Coâng ty caàn nghieân cöùu ban haønh theâm nhöõng quy ñònh noäi boå coù tính chaát chi tieát hôn, cuï theå hôn vaø tính phaùp leänh hôn ñeå höôùng daãn nhaân vieân kieåm toaùn caùch thöùc vaø phöông phaùp thöïc hieän, caàn neâu baät taàm quan troïng cuûa noù maø moãi kieåm toaùn vieân phaûi naém baét ñöôïc ñeå saün saøng cho yeâu caàu môùi cuûa coâng taùc kieåm toaùn. Do chöa coù nhieàu höôùng daãn cuï theå coù tính baét buoäc phaûi thöïc hieän, maø moät soá höôùng daãn coøn mang tính chung chung “thöïc hieän theâm caùc thuû tuïc phaân tích toång hôïp neáu caàn thieát” ñaõ daãn ñeán ôû moät soá phaàn haønh trong hoà sô kieåm toaùn, möùc ñoä söû duïng thuû tuïc phaân tích chöa cao vaø chöa hieäu quaû. Do thuû tuïc phaân tích laø thuû tuïc kieåm toaùn khoâng ñi saâu vaøo töøng nghieäp vuï cuï theå maø chæ coù taùc duïng ôû möùc ñoä toång theå, baèng chöùng kieåm toaùn töø thuû tuïc phaân tích laø loaïi baèng chöùng do kieåm toaùn vieân taïo ra neân coù theå seõ khoâng cho moät giaù trò cao neáu kieåm toaùn vieân khoâng trình baøy ñöôïc ñaày ñuû caùc cô sôû quan troïng cho keát luaän ruùt ra töø thuû tuïc phaân tích maø kieåm toaùn vieân ñaõ thöïc hieän. Trong taøi lieäu cho thuû tuïc phaân tích caàn thieát ñaûm baûo caùc noäi dung sau: Caùc baûng bieåu phaân tích, tính toaùn Söï thuyeát minh cuûa kieåm toaùn vieân veà phöông phaùp phaân tích, caùc tính toaùn, caùc giaû thieát,… Nhöõng giaûi thích cho caùc cheânh leäch troïng yeáu Nguoàn thoâng tin laøm cô sôû cho vieäc phaân tích (coù theå ñính keøm nhöõng baèng chöùng ñeå xaùc minh tính tin caäy cuûa thoâng tin) 2.6 Veà vieäc söû duïng caùc phaàn meàm kieåm toaùn Ñeå hoã trôï kieåm toaùn vieân tieán haønh coâng vieäc ñaït hieäu quaû cao nhaát, tieát kieäm ñöôïc chi phí, thôøi gian, theo nhö chính saùch ñaõ ñeà ra, coâng ty quy ñònh kieåm toaùn vieân phaûi söû duïng caùc phaàn meàm kieåm toaùn tieân tieán nhö: : BDO compass, CaseWare, CaseView, IDEA, ñaëc bieät khi kieåm toaùn cho nhöõng khaùch haøng do BDO giôùi thieäu. Ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng trong nöôùc vaø nhöõng khaùch haøng rieâng cuûa mình, coâng ty cuõng khuyeán khích nhaân vieân söû duïng caùc phaàn meàm naøy nhaèm hoã trôï kieåm toaùn vieân ñaït hieäu quaû cao nhaát trong coâng vieäc. Song treân thöïc teá, trong quaù trình kieåm toaùn caùc khaùch haøng thoâng thöôøng, vieäc vaän duïng caùc phaàn meàm naøy vaãn chöa ñöôïc caùc kieåm toaùn vieân thöïc hieän moät caùch roäng raõi. { Nguyeân nhaân: Tình hình naøy laø do: Qua moät thôøi gian daøi, kieåm toaùn vieân ñaõ quen vôùi vieäc söû duïng phaàn meàm Excel ñeå tính toaùn vaø phaân tích soá lieäu. Vieäc aùp duïng moät phaàn meàm môùi, coâng ngheä kieåm toaùn môùi seõ khoù khaên vaø phaûi maát nhieàu thôøi gian ñeå kieåm toaùn vieân laøm quen vaø söû duïng thaønh thaïo. Maëc duø Coâng ty ñaõ môøi caùc chuyeân gia cao caáp cuûa BDO ñeán huaán luyeän cho ñoäi nguõ caùn boä, nhieàu kieåm toaùn vieân, nhaân vieân kieåm toaùn vaãn caàn theâm caùc lôùp huaán luyeän ñeå oân laïi, caäp nhaät vaø naâng cao hieäu quaû vieäc söû duïng caùc chöông trình naøy. Ngoaøi ra Coâng ty cuõng chöa coù quy ñònh coù tính cöôõng cheá baét buoäc nhaân vieân kieåm toaùn phaûi aùp duïng thöôøng xuyeân hôn ñeå coù theå söû duïng thuaàn thuïc chöông trình kieåm toaùn naøy. { Kieán nghò: Phaûi thöøa nhaän vieäc ñöa vaøo söû duïng caùc phaàn meàm kieåm toaùn tieân tieán laø raát caàn thieát vaø giuùp kieåm toaùn vieân hoaøn thaønh coâng vieäc moät caùch toát nhaát. Vì theá coâng ty neân taïo ñieàu kieän vaø môû roäng caùc lôùp huaán luyeän veà caùch söû duïng caùc phaàn meàm naøy cho caùc caùn boä, tröôùc heát laø caùc chuû nhieäm kieåm toaùn. Sau ñoù, chuû nhieäm kieåm toaùn höôùng daãn laïi cho caùc nhaân vieân trong phoøng. Trong töông lai khoâng xa, khaùch haøng cuûa BDO ngaøy caøng nhieàu, vieäc söû duïng caùc phaàn meàm kieåm toaùn seõ laø moät yeâu caàu taát yeáu. Luùc ñoù, nhaân vieân coâng ty ñaõ coù söï chuaån bò vaø khi hoï ñaõ quen vaø nhaän thöùc ñöôïc ích lôïi cuûa phaàn meàm naøy, chaát löôïng cuoäc kieåm toaùn vì theá seõ taêng leân. 2.7 Veà vieäc kieåm soaùt chaát löôïng caùc hoà sô kieåm toaùn Sau khi hoaøn thaønh vieäc kieåm toaùn, kieåm toaùn vieân seõ laäp moät baûng Review raø soaùt laïi toaøn boä coâng vieäc cuûa kieåm toaùn vieân hay trôï lyù kieåm toaùn vaø yeâu caàu boå sung nhöõng phaàn haønh coøn thieáu soùt. Sau ñoù, coâng vieäc naøy moät laàn nöõa laïi do chuõ nhieäm kieåm toaùn vaø ban giaùm ñoác coâng ty raø soaùt laïi. { Kieán nghò: Nhìn chung, vieäc kieåm soaùt chaát löôïng cuûa hoà sô kieåm toaùn cuûa coâng ty khaù goïn nheï vaø ñaõ ñaûm baûo hoà sô kieåm toaùn ñöôïc raø soaùt moät caùch caån thaän, haïn cheá sai soùt. Song theo yù kieán cuûa caù nhaân em, ñeå naâng cao hieäu quaû cuûa quaù trình kieåm soaùt chaát löôïng, coâng ty coù theå xem xeùt coù neân hình thaønh moät boä phaän rieâng khaûo saùt chaát löôïng cuûa caùc hoà sô kieåm toaùn khoâng. Vì trong töông lai, coâng ty seõ môû roäng theâm nhieàu chi nhaùnh, coâng vieäc cuûa caùc chuû nhieäm kieåm toaùn vaø ban giaùm ñoác seõ nhieàu hôn. Luùc ñoù, söï coù maët cuûa boä phaän kieåm soaùt chaát löôïng seõ hoã trôï ban giaùm ñoác raø soaùt laïi caùc böôùc tieán haønh trong hoà sô kieåm toaùn . 2.8 Veà caùch ñaùnh tham chieáu: Coâng ty chöa coù söï thoáng nhaát trong caùch ñaùnh tham chieáu vaø chuù thích trong hoà sô kieåm toaùn. Moãi nhoùm kieåm toaùn khaùc nhau coù caùch tham chieáu khaùc nhau. Ñieàu naøy seõ gaây khoù khaên khi caàn caùc kieåm toaùn vieân töø caùc nhoùm khaùc nhau hôïp taùc ñeå cuøng thöïc hieän kieåm toaùn cho moät khaùch haøng. { Kieán nghò: Coâng ty neân khuyeán khích nhaân vieân thoáng nhaát caùch tham chieáu vaø chuù thích treân hoà sô kieåm toaùn. Ñieàu naøy khoâng nhöõng giuùp cho nhöõng kieåm toaùn vieân naêm kieåm toaùn tieáp theo deã daøng ñoïc hieåu hoà sô maø coøn giuùp caùc kieåm toaùn vieân coù theå hôïp taùc toát khi cuøng nhau kieåm toaùn cho moät khaùch haøng. 2.9 Nhaän xeùt veà quy trình kieåm toaùn cho khaùch haøng Ñoâng Phöông: Nhìn chung, quy trình kieåm toaùn haøng toàn kho khaùch haøng Ñoâng Phöông ñöôïc caùc kieåm toaùn vieân thöïc hieän khaù toát. Nhöõng noäi dung trong chöông trình kieåm toaùn chung ñaõ ñöôïc caùc kieåm toaùn vieân aùp duïng ñaày ñuû. Khi choïn maãu ñeå kieåm tra vieäc ñaùnh giaù haøng toàn kho, caùc kieåm toaùn vieân AFC ñaõ tieán haønh choïn kieåm nhöõng maët haøng ñaïi dieän, töø nhöõng maët haøng naøy choïn kieåm nhöõng maõ haøng cuï theå theo nhoùm haøng. Vaø vieäc kieåm tra ñöôïc tieán haønh töø ñaàu giai ñoaïn mua haøng cho ñeán giai ñoaïn xuaát kho thaønh phaåm. Ñaáy laø moät öu ñieåm cuûa AFC vì vieäc kieåm tra naøy ñaõ ñaûm baûo phöông phaùp tính giaù ñöôïc khaùch haøng söû duïng moät caùc nhaát quaùn. Tuy nhieân, ñoái vôùi moät soá khaùch haøng khaùc, vieäc choïn maãu vaãn khoâng thoáng nhaát ôû moãi giai ñoaïn haøng toàn kho. Kieåm toaùn vieân chæ choïn ngaãu nhieân moät vaøi maõ haøng ñeå kieåm tra phöông phaùp tính giaù, giaù xuaát, chi phí saûn phaåm dôû dang, thaønh phaåm.