Đề tài Thực tế công tác kế toán Bán hàng và xác định kết quả Bán hàng của Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An

+ Tỷ lệ cổ phần nhà nước: 51% vốn đIều lệ + Tỷ lệ cổ phần bán cho người lao động trong doanh nghiệp: 49% vốn đIều lệ + Trị giá 1 cổ phần 100.000 đồng. Giá trị doanh nghiệp tại thời đIểm cổ phần 1/1/2004: 5.162.891.864, đồng Công ty Nông sản xuất nhập khẩu tổng hợp Nghệ An là doanh nghiệp nhà nước hạch toán độc lập, trực thuộc sở thương mại Nghệ An.Tiền thân là công ty thực phẩm quốc doanh được thành lập năm 1957 dưới sự quản lý của sở thương nghiệp Nghệ An. Đến năm 1976 do việc sáp nhập hai tỉnh Nghệ An và Hà Tĩnh thành tỉnh Nghệ Tĩnh . Công ty đổi tên thành công ty thực phẩm Nghệ Tĩnh với nhiệm vụ thu mua thực phẩm của nông dân và cung cấp, tiêu thụ thực phẩm trong toàn tỉnh Nghệ Tĩnh, theo kế hoạch của sở thương nghiệp. Phạm vi hoạt động của Công ty trên địa bàn Thành phố Vinh và các huyện trong Tỉnh. Quá trình thực hiện chuyển đổi từ cơ chế quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường có điều tiết và quản lý của nhà nước.Thực hiện nghị đinh 388 của chính phủ, theo đề nghị của sở thương mại, UBND Tỉnh Nghệ An quyết định sát nhập 2 Công ty, Nông sản với công ty thực phẩm thành một. Với tên gọi là Công ty chế biến kinh doanh XNK Nông sản thực phẩm Nghệ An. Trụ sở làm việc nhà số 05 đường Phan Bội Châu,Thành phố Vinh,Tỉnh Nghệ An. - Ngành nghề kinh doanh: Mua bán hàng nông lâm hải sản , hàng thực phẩm, lương thực, hàng tiêu dùng cá nhân và gia đình , hàng công nghiệp phục vụ sản xuất, khoáng sản, xăng dầu, vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội thất, máy móc thiết bị và phương tiện vận tải, kinh doanh dịch vụ ăn uống, nhà hàng, khách sạn... 2.1.2. Chức năng, Nhiệm vụ của doanh nghiệp: + Chức năng: Công ty là doanh nghiệp Cổ phần; nhà nước chiếm 51%. Cổ đông đóng góp 49% có chức năng tiêu thụ Nông Hải sản cho nhân dân địa phương. Chế biến, bảo quản Nông sản sau thu hoạch, đồng thời kinh doanh theo nhiệm vụ kế hoạch, bình ổn, điều tiết giá cả hàng hoá trong Tỉnh đặc biệt là nông sản, thực phẩm. + Nhiệm vụ: Mua, bán hàng nông lâm hải sản, hàng thực phẩm, lương thực, hàng tiêu dùng cá nhân và gia đình, rượu, bia, thuốc lá, hàng công nghiệp phục vụ sản xuất, khoáng sản, xăng dầu, vật tư nông nghiệp, vật liệu xây dựng, hàng trang trí nội thất, máy móc thiết bị và phương tiện vận tải; Xây dựng công trình dân dụng; Kinh doanh bất động sản; Kinh doanh dịch vụ ăn uống, nhà hàng, khách sạn. 2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ quản lý của doanh nghiệp: - Cơ cấu bộ máy tổ chức của Công ty: Bộ máy tổ chức của Công ty theo đúng quy trình của Doanh nghiệp cổ phần. Người đứng đầu đại diện phần vốn của nhà nước làm Chủ tịch hội đồng quản trị, tiếp sau là Giám đốc điều hành chịu trách nhiệm quản lý chung phần vốn của công ty cổ phần và trực tiếp chỉ đạo kinh doanh. Các phòng ban chịu trách nhiệm từng phần hành được giao và có nhiệm vụ tham mưu cho giám đốc kinh doanh có hiệu quả. Các đơn vị trực thuộc được giám đốc uỷ quyền chịu trách nhiệm quản lý phần vốn của Công ty phân bổ, được trực tiếp ký hợp đồng mua bán trong nước, sử dụng con dấu của đơn vị trực thuộc. Hạch toán báo sổ, cuối tháng nộp quyết toán về Công ty. - Sơ đồ bộ máy quản lý: Hội đồng quản trị Giám đốc ĐH Phòng tổ chức Phòng kế toán Phòng KD XNK XNKXNK Phòng KD TH hợp 1 2 3 4 5 Ban kiểm soát 1. Cửa hàng nông sản thực phẩm Cửa Bắc 2. Trung tâm kinh doanh Tổng hợp NSTP Vinh 3. Xí nghiệp chế biến nông sản thực phẩm Vinh 4. Xí nghiệp kinh doanh tổng hợp Vinh 5. Xí nghiệp kinh doanh XNK nông sản Vinh . - Giám đốc điều hành: Giám đốc điều hành là đại diện theo pháp luật của Công ty, chịu trách nhiệm quản lý, điều hành toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty. Ngoài công việc phụ trách chung, các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty theo điều lệ, giám đốc công ty còn trực tiếp điều hành giám sát các hoạt động của phòng ban và của các đơn vị trực thuộc. - Phó giám đốc công ty: Phó giám đốc là người giúp việc cho giám đốc điều hành, có chức năng, nhiệm vụ quyền hạn tương ứng với các phần hành công việc được giám đốc uỷ quyền. Giám đốc có thể uỷ quyền có thời hạn theo từng mảng công việc hoặc uỷ quyền từng công việc cụ thể. Phó giám đốc được uỷ quyền chịu trách nhiệm trước Giám đốc và pháp luật về những phần hành được uỷ quyền, giúp việc cho giám đốc kinh doanh hàng hoá trong và ngoài nước. - Phòng tổ chức hành chính: - Giúp việc cho giám đốc về tất cả các công việc liên quan đến tổ chức hành chính, tham mưu cho Giám đốc về công tác tuyển chọn cán bộ . - Quản lý văn thư, lưu trữ tài liệu, đối nội, đối ngoại, quản lý công tác xây dựng cơ bản, hành chính quản trị, lập phương án về công tác tổ chức bộ máy cán bộ, lao động tiền lương, quản lý về bảo hiểm xã hội và giải quyết mọi chế độ chính sách cho người lao động , an toàn về lao động, phòng cháy chữa cháy, an ninh chính trị trong công ty. - Phòng kế toán tài vụ: - Tham mưu giúp việc cho giám đốc về mặt tài chính kế toán của Công ty. - Thực hiện chức năng quản lý tiền vốn, hạch toán dự toán sử dụng nguồn vốn hợp lý trong Doanh nghiệp. Cung ứng vốn cho hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn công ty. Theo dõi, kiểm tra giám sát các biến động tài sản, hàng hoá vật tư , tiền vốn. Cân đối tiền hàng kịp thời, chính xác. - Kiểm tra việc thực hiện các nghiệp vụ liên quan tới hoạt động kinh tế tài chính trong toàn Doanh nghiệp, kiểm tra tính trung thực, đầy đủ, chính xác, hợp lý, hợp lệ của chứng từ theo quy định của pháp luật . - Phân bổ và lập kế hoạch nộp các khoản thuế phát sinh đúng chế độ và thực hiện thanh quyết toán , thu chi tài chính đối với từng thương vụ kinh doanh - Chịu trách nhiệm theo dõi, kiểm tra việc hạch toán của các đơn vị trực thuộc, hướng dẫn nghiệp vụ chuyên môn làm đúng theo pháp lệnh thống kê kế toán của nhà nước và chế độ quy định của công ty. - Phòng kinh doanh xuất nhập khẩu: - Tổ chức giao dịch tham mưu cho Giám đốc ký kết các hợp đồng xuất nhập khẩu đối với các đối tác nước ngoài. - Tổ chức thu mua và cung ứng các mặt hàng phục vụ xuất khẩu và tiêu thụ nội địa. - Hướng dẫn, hỗ trợ, tư vấn cho các đơn vị trực thuộc về chính sách chế độ, các thủ tục chứng từ hàng hoá theo quy định của nhà nước. - Phòng kinh doanh tổng hợp: - Tham mưu cho Giám đốc về diễn biến giá cả thị trường hàng hoá mà Doanh nghiệp kinh doanh, để giám đốc ký kết các hợp đồng mua, bán có hiệu quả. - Tổ chức thu mua những mặt hàng nông sản để trợ giúp bà con nông dân theo sự chỉ đạo của Tỉnh. - Chịu trách nhiệm bố trí sử dụng nghiệp vụ nhằm phát huy tối đa sức mạnh tập thể của người lao động, khai tác tìm kiếm các mặt hàng trong phạm vi ngành hàng đăng ký của công ty để tổ chức kinh doanh có hiệu quả, đảm bảo chỉ tiêu kế hoạch giao. - Lập kế hoạch sản xuất kinh doanh dài hạn và ngắn hạn và lập chỉ tiêu kinh doanh phân bổ cho các đơn vị trực. - Các đơn vị trực thuộc: - Được Ban giám đốc uỷ quyền một số vốn, tài sản và lao động, chịu trách nhiệm trước Ban giám đốc Công ty, trước pháp luật nhà nước về kết quả kinh doanh, bảo quản và phát triển vốn, nộp thuế và các khoản khác theo quy định. - Hạch toán độc lập và báo sổ với công ty Tổ chức bộ máy đơn vị gồm: 1 đơn vị trưởng, 1 phó đơn vị, 1-2 kế toán, 1 thủ quỹ và một số cán bộ nghiệp vụ. 2.1.4. Một số chỉ tiêu về kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đơn vị tính: 1.000 đ Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007 1. Tổng doanh thu 411.142.900 422.715.700 445.601.300 DT xuất khẩu (Triệu USD) 12,7 12,1 16,4 2.Nộp ngân sách nhà nước 42.965.900 77.943.200 60.956.900 Tr.đó:NSĐP 2.508.400 2.853.700 1.384.900 3.Lợi nhuận trước thuế 950.600 1.000.700 2.714.100 4. Thu nhập BQ của NLĐ 1.600 1.900 2.500 (Ng đồng/người/tháng) Như trên ta thấy tình hình sản xuất kinh doanh của công ty ngày càng phát triển cụ thể hơn là năm 2007 chỉ tiêu tăng 5,22% so với năm 2006 và năm 2007 tăng 10,11% so với năm 2006.Và do công tác quản lý tốt nên đã đào tạo được các công nhân có tay nghề cao qua đó tinh giản được bộ máy quản lý. 2.1.5. Đặc điểm công tác kế toán của công ty 2.1.5.1 Đặc điểm về tổ chức bộ máy kế toán:  - Mô hình của bộ máy kế toán: Kế toán trưởng Phó phòng kiêm Kế toán tổng hợp Kế toán Quỹ tiền mặt Kế toán Công nợ Kế toán Tiền gửi ngân hàng Kế toán Tài sản cố định, CCDC Kế toán kho hàng - Kế toán trưởng: - Kế toán trưởng là một trong những đại diện cho nhà nước quản lý phần vốn nhà nước tại Doanh nghiệp , là người chịu trách nhiệm quản lý nguồn vốn và tài sản của Công ty và là người phụ trách chung của phòng kế toán. - Nhiệm vụ giúp Giám đốc tổ chức, chỉ đạo thực hiện công tác kế toán thống kê, công tác tài chính, đồng thời thực hiện chức năng kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính trong toàn Công ty theo đúng chế độ nhà nước quy định. Lập phương án giám sát quản lý toàn bộ tiền vốn , hàng hoá, vật tư, tài sản Công ty với mục tiêu : Bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh đạt hiệu quả cao nhất. - Tổ chức điều hành, phân công nghiệp vụ phòng kế toán tài vụ và chỉ đạo các tổ kế toán đơn vị trực thuộcthực hiện công tác kế toán tài chinhs theo pháp lệnh của nhà nước. - Kế toán tổng hợp: Thực hiện chức năng: Tổng hợp số liệu toàn công ty, làm quyết toán và lập báo cáo tài chính gửi cho các phòng ban và cấp có thẩm quyền. - Kiểm tra đối chiếu số liệu của các nhân viên kế toán phần hành, điều chỉnh hạch toán bút toán đúng với chế độ của Bộ tài chính quy định. - Báo cáo chi tiết các số liệu liên quan giúp Giám đốc điều hành Doanh nghiệp được tốt hơn. - Kế toán quỹ tiền mặt: -Theo dõi thu chi quỹ tiền mặt, kiểm tra nội dung thu tiền và chi tiền cụ thể viết phiếu thu, phiếu chi kịp thời và đúng nguyên tắc chế độ của nhà nước, vào sổ theo dõi quỹ tiền mặt hàng ngày, rút số dư cuối ngày. - Kế toán kho hàng: -Theo dõi việc nhập, xuất, tồn kho hàng hoá hàng ngày, lập phiếu nhập, xuất kho, phiếu điều chuyển nội bộ. - Kế toán tiền gửi, tiền vay ngân hàng - Theo dõi nội dung thu và chi của tiền gửi ngân hàng, lập các chứng từ liên quan đến các khoản tiền của Doanh nghiệp. - Kế toán tài sản cố định và Công cụ dụng cụ: + Tài sản cố định : - Theo dõi chi tiết tăng giảm TSCĐ. Mở thẻ tài sản cố định cho từng tài sản, Lập nhật ký chứng từ số 9. - Lập báo cáo khấu hao và phân bổ khấu hao. - Công cụ dụng cụ: - Theo dõi chi tiết tăng giảm Công cụ dụng cụ trong kho và xuất dùng . Mở sổ theo dõi công cụ dụng cụ đã xuất dùng . - Lập bảng kê số 6 : Phân bổ Công cụ dụng cụ - Kế toán Công nợ phải thu phải trả: + Công nợ phải trả: - Mở mỗi trang sổ cho từng khách hàng có quan hệ thường xuyên và với những khách hàng ít quan hệ thì lập trên một tờ sổ chi tiết + Công nợ phải thu: - Mở từng trang sổ cho từng khách hàng có quan hệ thường xuyên và đối với những khách hàng có ít quan hệ thì theo dõi chung trên cùng trang sổ 2.1.5.2.Chính sách kế toán - Hệ thống tài khoản sử dụng trong Doanh nghiệp: Từ ngày 20/03/2006 căn cứ quyết định 15/2006/QD-BTC của bộ tài chính ban hành chế độ kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực , mọi thành phần kinh tế.Chính sách kế toán được áp dụng tại công ty. *Kì kế toán:Công ty cổ phần xuất nhập khẩu nông sản tổng hợp Nghệ An bắt đầu liên độ kế toán từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 trong năm. *Đơn vị tiền tệ: Đồng Việt Nam Nguyên tắc , phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác dựa vào tỷ giá thực tế tại thời điểm thanh toán của Ngân hàng Nhà nước. *Kế toán hàng tồn kho :Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho theo giá trị thực tế,trị giá thực tế của hàng xuất kho được xác định theo phương pháp giá thực tế đích danh (phương pháp trực tiếp).Nghĩa là hàng hoá được theo dõi theo từng nhóm hàng cũng như tình hình nhập xuất của từng nhóm hàng đó. Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ: kiểm kê thực tế Phương pháp hạch toán hàng tồn kho:Phương pháp kê khai thường xuyên *Kế toán tính thuế GTGT:Phương pháp khấu trừ *Kế toán tính trị giá vốn thực tế vật tư hàng hoá xuất kho: Theo phương pháp bình quân gia quyền 2.1.5.3.Hình thức kế toán và hình thức tổ chức công tác kế toán -Doanh nghiệp hạch toán theo hình thức nhật ký chứng từ. *) Sơ đồ hạch toán như sau: Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Nhật ký chứng từ Bảng kê Thẻ và sổ kế toán chi tiết theo đối tượng Sổ cái tài khoản Bảng tổng hợp chi tiết theo đối tượng Báo cáo tài chính Ghi chú: : Ghi trong kỳ : Ghi cuối kỳ : Quan hệ đối chiếu -Quy trình ghi sổ: Kế toán căn cứ các chứng từ gốc và bảng phân bổ để lập các bảng kê hoặc thẻ, sổ kế toán chi tiết theo đối tượng , bảng tổng hợp chi tiết mở theo từng đối tượng để cuối tháng lên các Nhật ký chứng từ, căn cứ vào Nhật ký chứng từ vào sổ cái tài khoản và lập Báo cáo tài chính. Khi lập báo cáo tài chính có thể sử dụng số liệu các nhật ký chứng từ và các bảng kê có liên quan 2.2. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty 2.2.1.Phương thức Bán hàng của công ty: Để có thể hoạt động kinh doanh và tồn tại trong nền kinh tế thị trường.Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp nghệ an áp dụng nhiều hình thức bán hàng khác nhau bao gồm cả bán buôn và bán lẻ: Đối với nghiệp vụ bán hàng tại công ty thì cơ sở cho mỗi nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty thường dựa vào các HĐKT đã ký kết hoặc đơn đặt hàng của khách hàng. Trong hợp đồng hoặc đơn đặt hàng phải ghi rõ những điểm chính sau: Tên đơn vị mua hàng, số tài khoản, chủng loại hàng, số lượng, đơn giá, quy cách hàng hoá, thời gian và địa điểm giao hàng. Thời hạn thanh toán bên bán căn cứ vào đó để giao hàng và theo dõi thanh toán. Hiện nay, trong kinh doanh Công ty cũng luôn củng cố và phát huy việc bán hàng theo hợp đồng và đơn đặt hàng. Vì theo hình thức này, hoạt động kinh doanh của Công ty có cơ sở vững chắc về pháp luật. Do đó, Công ty có thẻ chủ động lập kế hoạch và bán hàng tạo điều kiện thuận lợi cho công tác kinh doanh của Công ty. - Hình thức bán buôn: Bán buôn qua kho - Hình thức bán lẻ: Bán hàng gửi đại lý. 2.2.2.Kế toán doanh thu bán hàng 2.2.2.1.Kế toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá Công ty bán lẻ hàng hoá thông qua mạng lưới tại các doanh nghiệp nhận làm đại lý ký gửi trên địa bàn các tỉnh trong cả nước. Ví dụ 1: Ngày / /2008 căn cứ vào hoá đơn 0024065 Công ty xuất kho hàng hoá chuyển đến cửa hàng của Công ty TNHH SX&TM Hùng Liên một số mặt hàng có giá bán có thuế GTGT là 354.165.000, thuế suất 5%, giá vốn hàng bán 263.250.000 - Phản ánh trị giá thực tế xuất kho hàng ký gửi: Nợ TK157: 186.250.000đ Có TK 155: 186.250.000đ Ngày 31/7/2008, Công ty đã nộp tiền bán hàng kèm bảng kê bán hàng và hoá đơn GTGT (xem phụ lục 01 - trang 1 phụ lục) với số tiền bán hàng nộp công ty là 286.182.500đ trong đó giá bán chưa có thuế GTGT là 272.650.000đ, thuế GTGT 5% là 13.532.500đ. Căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán ra của sản phẩm bán qua đại lý đã tiêu thụ trong đó. Doanh nghiệp lập hoá đơn GTGT phản ánh doanh thu của sản phẩm đã tiêu thụ để giao cho đơn vị đại lý, xác định khoản hoa hồng phải trả, kế toán ghi sổ. Nợ TK641: 8.179.500đ Nợ TK111: 278.003.000đ Có TK511: 272.650.000đ Có TK333 (1): 13.532.500đ - Phản ánh trị giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bán được: Nợ TK632: 142.250.000đ Có TK142.250.000đ 2.2.2.2.Kế toán nghiệp vụ bán buôn Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An chủ yếu bán hàng theo hình thức bán buôn. Hàng hoá sau khi mua và sản xuất được đưa và nhập kho. Công ty bán hàng hoá cho người mua qua kho của công ty. Ví dụ: Ngày 16/7/2008 căn cứ vào hoá đơn 0024076 Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An bán cho Công ty TNHH Bình Phước một lô hàng với một số mặt hàng có giá bán cả thuế GTGT 5% là 1.539.300.000đ thu bằng tiền mặt. Trị giá vốn hàng xuất kho là 1.296.800.000đ. Căn cứ vào hoá GTGT, phiếu thu, kế toán vào sổ chi tiết bán hàng sổ Nhật ký chung, Sổ Cái TK111, 511, 632, 157, 331 theo định khoản. - Ghi nhận giá trị hàng xuất bán theo giá vốn: Nợ TK 157: 1.296.800.000đ Có TK156(1): 1.296.800.000đ - Khi Công ty cổ phần thương mại và xây dựng Hà Nội thanh toán tiền hàng, kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng: Nợ TK111: 1.539.300.000đ Có TK511: 1.466.000.000đ Có TK333(1): 73.300.000đ - Ghi nhận giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: 1.296.800.000đ Có TK157: 1.296.800.000đ Định khoản này được thể hiện trên hoá đơn GTGT (xem phụ lục 02- Trang 2 phụ lục), sổ chi tiết bán hàng (xem phụ lục 03- trang 3 phụ lục), sổ cái TK511 (xem phụ lục 04- trang 04 phụ lục), phiếu xuất kho (phụ lục 05- trang 05 phụ lục). * Kế toán giảm giá hàng bán Công ty thực hiện chính sách giảm giá đối với những khách hàng mua với số lượng lớn. Ví dụ: Trong tháng 7 công ty thực hiện chính sách giảm giá cho khách hàng là Công ty CPTM Anh Nhật với số tiền là 10.830.700đ. Kế toán định khoản: Nợ TK532: 10.830.700đ Có TK131: 10.830.700đ Cuối tháng kết chuyển giảm trừ doanh thu và ghi vào sổ cái TK511 (xem phụ lục 05 - Trang 5 phụ lục), TK 532 (phụ lục 06 - trang 6 phụ lục) theo định khoản: Nợ TK511: 10.830.700đ Có TK532: 10.830.700đ *Kế toán hàng hoá bị trả lại Ví dụ: Trong số liệu tháng 7/2008 công ty phát sinh hàng bán bị trả lại như sau: Ngày 14/7/2008 (xem phụ lục 07-Trang 7 phụ lục) khách hàng Nguyễn Anh Đức trả lại 550kg hạt điều với trị giá 38.115.000đ bao gồm cả thuế GTGT. Thuế suất 5%. Căn cứ vào phiếu nhập kho (xem phụ lục 9 - Trang 9 phụ lục) kế toán tính doanh thu của hàng bán bị trả lại thanh toán với khách hàng và phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại vào sổ Nhật ký chung và sổ cái TK531 (Xem phụ lục 08 - Trang 8 phụ lục). Nợ TK 531: 36.300.000đ Nợ TK 333(1): 1.815.000đ Có TK131: 38.115.000đ Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK511 để xác định doanh thu thuần, kế toán ghi: Nợ TK511: 36.300.000đ Có TK531: 36.300.000đ 2.2.3.Kế toán giá vốn hàng bán Ngày 26/7/2008 theo HĐ0024082 (xem phụ lục 10- trang 10 phụ lục) Công ty TNHH Đức Tùng mua của công ty một lô hàng 10000kg lạc với hình thức thanh toán bằng tiền mặt (xem phụ lục 11 - trang 11 phụ lục), nhận hàng trực tiếp tại kho của công ty, giá bán chưa có thuế GTGT là 630.000.000đ, thuế GTGT 5% là 31.500.000đ, giá vốn hàng bán là 560.800.000đ. Ngày 26/7/2008, phòng kinh doanh lập hoá đơn GTGT. Khi nhận được liên 3 hoá đơn GTGT, thủ kho vào thẻ kho. Thẻ kho được lập riêng cho từng mặt hàng trong kho, phản ánh về mặt số lượng hàng nhập - xuất - tồn trong kỳ. Tại phòng kế toán, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất hàng hoá do thủ kho gửi lên, kế toán ghi vào sổ chi tiết hàng hoá. Khi hàng hoá được xác định là tiêu thụ, kế toán lập chứng từ ghi sổ cho TK632. Căn cứ vào chứng từ ghi sổ, kế toán lập sổ cái TK632 (xem phụ lục 12- trang 12 phụ lục). Trình tự và phương pháp kế toán: - Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK111: 661.000.000đ Có TK511: 630.000.000đ Có TK333(11): 31.500.000đ - Phản ánh trị giá vốn hàng bán Nợ TK632: 560.800.000đ Có TK156.800.000đ Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán đa tiêu thụ để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911: 560.800.000đ Có TK632: 560.800.000đ 2.2.4.Kế toán chi phí bán hàng ở Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An chi phí bán hàng gồm: Chi phí quảng cáo tiếp thị, chi phí tiền lương cho nhân viên bán hàng. Các chi phí này phát sinh trong tháng thường được chi bằng tiền mặt và tập hợp vào TK641 "Chi phí bán hàng", cuối tháng kết chuyển toàn bộ vào TK911 "Xác định kết quả kinh doanh" để xác định kết quả kinh doanh trong tháng theo định khoản. Nợ TK911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK641: Chi phí bán hàng Ví dụ: Trong tháng 7/2008 tổng số phát sinh bán hàng được phản ánh chi tiết trên sổ chi phí bán hàng như sau: (xem biểu số 13 - trang 13 phụ lục) Nợ TK641: 12.800.000đ Có TK111: 3.400.000đ Có TK334: 8.200.000đ Có TK214: 1.200.000đ Cuối tháng, kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911: 12.800.000đ Có TK641: 12.800.000đ 2.2.5.Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp của Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An gồm các khoản tiền lương nhân viên quản lý, trả lãi vay ngân hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí văn phòng được tập hợp vào TK642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp". Cuối tháng kết chuyển một lần sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh: Nợ TK911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK642: Chi phí quản lý kinh doanh Ví dụ: Trong tháng 7/2008 tổng chi phí quản lý doanh nghiệp được phản ánh chi tiết trên sổ chi phí quản lý doanh nghiệp như sau (xem biểu số 14- trang 14 phụ lục). Nợ TK642: 21.750.000đ Có TK334: 12.500.000đ Có TK153: 4.500.000đ Có TK111: 4.750.000đ Cuối tháng, kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK911: 16.342.500đ Có TK642: 16.342.500đ 2.2.6.Kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là cơ sở để đánh giá hiệu quả hoạt động kinh doanh, trình độ năng lực quản lý và là căn cứ để ban lãnh đạo công ty đề ra phương hướng, nhiệm vụ cho kỳ tới. Do vậy việc xác định và phản ánh đúng kết quả bán hàng là một trong những nhiệm vụ quan trọng của nhân viên kế toán. Để đánh giá kết quả bán hàng trong kỳ, kế toán sử dụng TK911 "Xác định kết quả kinh doanh" và TK 421 "Lãi chưa phân phối" và các TK liên quan khác như TK 511, 632, 642, 641. Cuối tháng, kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chính sang bên Nợ TK911 và kết chuyển doanh thu sang bên Có TK911 sẽ được kết chuyển vào lợi nhuận chưa phân phối. Xác định kết quả bán hàng theo công thức: = - - Trong đó: = - Phân chênh lệch giữa bên Nợ và bên Có TK911 là lãi hay lỗ được kết chuyển sang TK421: "Lãi chưa phân phối". Sổ Cái TK421 (xem biểu số 15 - trang 15 phụ lục). Ví dụ: Theo số liệu tháng 07/2008 tại Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An ta có: Doanh thu thuần = Tổng doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu = 2.368.650.000 - 47.130.700 = 2.321.519.300đ - Kết chuyển doanh thu thuần từ hoạt động bán hàng: Nợ TK511: 2.321.519.300đ Có TK911: 2.321.519.300đ - Kết chuyển giá vốn hàng bán Nợ TK911: 1.999.850.000đ Có TK632: 1.999.850.000đ - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK911: 12.800.000đ Có TK641: 12.800.000đ - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 21.750.000đ Có TK642: 21.750.000đ Kết quả bán hàng trong tháng: = 2.321.519.300 - 1.999.850.000 - 12.800.000 - 21.750.000 = 287.119.300đ - Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ: Nợ TK911: 287.119.300đ Có TK421: 287.119.300đ Kế toán tiến hành phản ánh bút toán kết chuyển cuối kỳ vào sổ cái TK911 (Xem biểu số 16- trang 16 phụ lục) để xác định kết quả kinh doanh của công ty trong kỳ (1 tháng). Phần 3 đánh giá công tác kế toán BáN HàNG Và XáC ĐịNH KếT QUả BáN HàNG Của CÔNG TY 3.1.Ưu điểm Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An hoạt động trên địa bàn Nghệ An, là một công ty thương mại với mặt hàng kinh doanh không nhiều nên Công ty đã lựa chọn hình thức kế toán tập trung. Mô hình này hoàn toàn phù hợp với quy mô kinh doanh và phân cấp quản lý kinh tế của ngành. Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức gọn nhẹ, hệ thóng sổ sách tương đối rõ ràng, rành mạch. Hiện nay, công ty đang sử dụng xen kẽ vừa kế toán máy, vừa thủ công nhưng hầu hết công việc được thực hiện trên máy vi tính giúp cho công tác kế toán của Công ty rất nhanh gọn, chính xác. Đội ngũ kế toán của Công ty thường xuyên được đào tạo và bồi dưỡng nghiệp vụ chuyên môn để nâng cao trình độ. Từ đó ngày càng thực hiện tốt hơn công việc được giao. Về công tác hạch toán ban đầu: Các chứng từ đều được thu thập, lưu trữ và bảo quản tốt, được sắp xếp thành từng bộ phận hoàn chỉnh theo thời gian phát sinh, thuận tiện cho việc kiểm tra, theo dõi. Chứng từ sau khi được lập sẽ được chuyển tới ngay phòng kế toán để đảm bảo theo dõi và phản ánh kịp thời biến động tăng, giảm của các khoản mục tài sản, nguồn vốn, tạo điều kiện cho việc quản lý tài sản, nguồn vốn trong doanh nghiệp. Các chứng từ được lập theo mẫu biểu do Bộ Tài chính ban hành giúp cho công tác giao hàng được thuận tiện, tránh được rủi ro trong kinh doanh. Tổ chức các hình thức kế toán theo mô hình tập trung rất phù hợp với đặc điểm kinh doanh của Công ty. Đồng thời việc tổ chức tập trung thống nhất giữa các bộ phận trong bộ máy kế toán là cơ sở góp phần đáp ứng yêu cầu trong công tác kế toán của Công ty tránh sự trùng lặp trong hạch toá, luân chuyển chứng từ hợp lý dễ đối chiếu, kiểm tra sổ sách, phân công công việc dễ dàng. Công ty tổ chức kế toán chi tiết hàng hoá theo phương pháp ghi thẻ song song. Vì vậy giúp việc kiểm tra, đối chiếu về số lượng hàng hoá giữa kho và phòng kế toán khá dễ dàng. 3.2.Tồn tại Về khâu luân chuyển chứng từ: Các chứng từ sau khi lập được luân chuyển không theo một trình tự nhất định, dẫn đến tình trạng trùng lặp giữa các khâu luân chuyển chứng từ, làm ảnh hưởng đến việc xử lý thông tin và thực hiện nghiệp vụ của các bộ phận trong doanh nghiệp. Về chiết khấu thanh toán: Chiết khấu thanh toán là chính sách khuyến khích khách hàng thanh toán nhanh trong khi đó, công ty lại chưa phát huy được lợi thế của việc sử dụng chính sách chiết khấu này, dẫn đến tình trạng người mua thanh toán chậm, công ty bị chiếm dụng vốn. Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là thực hiện nguyên tắc thận trọng trong kế toán, giữ cho rủi ro tài chính nằm trong giới hạn cho phép, có thể kiểm soát. Nhưng hiện nay Công ty vẫn chưa lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Về quản lý chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong thời gian qua Công ty chưa làm tốt công tác quản lý chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp, một số khâu còn gây lãng phí thất thoát ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của Công ty, ở các tỉnh nói riêng, về đội ngũ giám sát thị trường và mở rộng thị trường còn yếu kém. Về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Công ty có nhiều khách hàng, ngoài những khách hàng đến mua hàng thanh toán ngay, công ty còn có nhiều khách hàng quen thuộc đến nhận hàng trước và thanh toán sau. Như vậy, Công ty chủ yếu bán hàng theo phương thức trả chậm do vậy có thể phát sinh các khoản nợ phải thu khó đòi. Nhưng hiện nay Công ty không thực hiện trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi dẫn đến tình trạng có thể bị mất vốn hoặc giảm lãi. 3.3.Một số kiến nghị Để hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá nói riêng và công tác kế toá nói chung phải đáp ứng các yêu cầu sau: - Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở tôn trọng các cơ chế tài chính, tôn trọng các chế độ kế toán do Nhà nước ban hành. - Hoàn thiện phải dựa trên cơ sở phù hợp với đặcđiểm của doanh nghiệp, phù hợp với đặc điểm tổ chức kinh doanh, nhằm mang lại hiệu quả cao nhất. - Đảm bảo hệ thống sổ sách ghi chép chính xác, dễ đối chiếu, kiểm tra, đồng thời đáp ứng được thông tin kịp thời, chính xác phù hợp với yêu cầu quản lý. Trên những nguyên tắc và quan điểm đó, em xin mạnh dạn đề xuất một số giải pháp sau đây nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An. 1. ý kiến 1: Về khâu luân chuyển chứng từ Công ty cần áp dụng theo đúng quá trình luân chuyển chứng từ theo một trình tự nhất định mà Công ty đã đặt ra, giúp ngăn ngừa những gian lận, sai sót khi thực hiện nghiệp vụ, cung cấp số liệu đáng tin cậy cho việc ghi sổ sách kế toán. 2. ý kiến 2: Chiết khấu thanh toán Nhằm thu hút được khách hàng, Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An nên áp dụng chiết khấu thanh toán đối với những khách hàng thanh toán trước hạn. Để khuyến khích khách hàng thanh toán trước hạn để tránh tình trạng bị lạm dụng vốn. * Về khoản chiết khấu thanh toán khi phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK635 "Chi phí hoạt động tài chính" Có TK111,112,131 3. ý kiến 3: Về việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Để hạn chế và đề phòng rủi ro, với các DNTM có số lượng hàng tồn kho lớn cần trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Nếu trích lập được xác định như sau: = x - Trong đó: = - - Thời điểm trích lập: Cuối kỳ kế toán - TK sử dụng: TK159: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Cuối niên độ kế toán, kế toán lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho theo các quy định của cơ chế tài chính hiện hành và ghi: Nợ TK632- Giá vốn Có TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Cuối niên độ kế toán sau: + Trường hợp số dự phòng cần lập cho năm sau nhỏ hơn số dự phòng cần lập của năm trước, ghi: Nợ TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Có TK711 - Thu nhập khác Hoặc có TK 632-Giá vốn + Trường hợp số dự phòng cần lập cho năm sau lớn hơn số dự phòng cần lập của năm trước, kế toán ghi: Nợ TK632 - Giá vốn Có TK159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4. ý kiến 4: Về quản lý chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Trong một doanh nghiệp thương mại thì chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp là chỉ tiêu chất lượng quan trọng, phản ánh trình độ tổ chức quản lý kinh doanh. Quy mô của chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp lớn hay nhỏ trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Vì vậy, hai loại chi phí này cần được quản lý chặt chẽ theo từng yếu tố chi phí phát sinh trên cơ sở nguyên tắc tiết kiệm và đảm bảo nâng cao chất lượng hoạt động kinh doanh. 5. ý kiến 5: Về trích lập dự phòng nợ phải thu khó đòi Nợ phải thu khó đòi là các khoản thu mà một lý do nào đó, người nợ không có khả năng thanh toán, đơn vị lâm vào tình trạng phá sản, gặp sự cố nghiêm trọng nhất, khả năng thanh toán. Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán thì kế toán phải trích trước khoản dự phòng cho các khoản nợ có thể không thu hồi được nào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, tránh trường hợp nợ không đòi được trong kỳ lớn sẽ ảnh hưởng đến tình hình kinh doanh cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp. Các khoản nợ dự phòng phải thu khó đòi được theo dõi trên TK139 "Dự phòng phải thu khó đòi". Tài khoản này dùng để phản ánh việc lập và xử lý các khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi và niên độ kế toán (trước khi lập báo cáo). + Khi trích lập quỹ dự phòng, kế toán ghi: Nợ TK642: Chi phí QLDN Có TK139: Dự phòng phải thu khó đòi - Cuối kỳ sau, nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập lớn hơn só dư của tài khoản dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết, thì số chênh lệch lớn hơn được hạch toán vào chi phí và kế toán ghi: Nợ TK642: Chi phí QLDN Có TK139: Dự phòng phải thu khó đòi - Nếu khoản dự phòng cần trích lập năm nay nhỏ hơn năm trước số dư của khoản dự phòng dã trích lập ở cuối niên độ trước chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí: Nợ TK139: Dự phòng phải thu khó đòi Có TK711: Thu nhập khác Hoặc có TK 642- Chi phí QLDN - Đối với các khoản phải thu khó đòi kéo dài trong nhiều năm mà Công ty đã cố gắng tìm mọi biện pháp thu nợ nhưng vẫn không được hoặc khách hàng thực sự không còn khả năng thanh toán thì Công ty có thể xoá các khoản nợ phải thu khó đòi. Nợ TK139 : Số nợ xoá sổ đã được lập dự phòng Nợ TK642 : Số nợ xoá sổ (chưa lập dự phòng) Có TK131 : Số nợ phải thu của khách hàng được xoá Có TK138(8) : Số nợ phải thu khác được xoá Đồng thời trên sổ kế toán và chuyển sang theo dõi chi tiết ở TK004: Nợ khó đòi đã xử lý (theo chế độ kế toán ban hành). Trường hợp các khoản nợ được xoá nợ sau đó thu hồi lại được nợ thì kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của các khoản nợ đã thu hồi được. Nợ TK111,112: Tiền mặt và tiền gửi ngân hàng Có TK711: Thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK004: Nợ khó đòi đã xử lý Kết luận Trong điều kiện kinh doanh của nền kinh tế thị trường như hiện nay để đứng vững và không ngừng phát triển là một vấn đề hết sức khó khăn đối với mỗi doanh nghiệp. Kế toán với vai trò là công cụ quan trọng để quản lý kinh tế tài chính ở các doanh nghiệp cũng phải được thay đổi và hoàn thiện cho phù hợp với sự biến động của nền kinh tế thị trường để giúp cho các doanh nghiệp quản lý tốt hơn mọi mặt của mình trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng. Bán hàng là một khâu rất quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì vậy việc tổ chức bán hàng cũng như công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đóng vai trò quan trọng, giúp cho doanh nghiệp xác định chính xác thu nhập và kết quả hoạt động kinh doanh, nhất là trong điều kiện kinh tế thị trường hiện nay. Để có hiệu quả sử dụng kinh doanh cao, các doanh nghiệp cần có các phương án kinh doanh phù hợp và linh hoạt phù hợp với tình hình thực tế của nền kinh tế và một khâu quan trọng đó là hoàn thiện công tác kế toán ở doanh nghiệp. Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An đã rất chú trọng quan tâm đến khâu quản lý hàng hoá, tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là một Công ty mới thành lập nên Công ty đã rất chú trọng tới công tác mở rộng và phát triển thị trường. Phòng kế toán và bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã góp phần không nhỏ vào thành công của công ty. Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An, vì điều kiện và thời gian tìm hiểu còn hạn chế nên để hoàn thiện được bài luận văn này em đã cố gắng đi sâu tìm hiểu vấn đề song do lần đầu tiên đi tìm hiểu thực tế nên bài luận văn của em còn nhiều thiếu sót. Em rất mong được sự quan tâm góp ý của thầy cô trong khoa Kế toán của trường giúp dỡ để bài luận văn của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo trực tiếp hướng dẫn em TS. Nguyễn Thế Khải cùng các thầy cô giáo, các anh chị trong phòng Tài chính Kế toán của Công ty cổ phần nông sản XNK tổng hợp Nghệ An đã giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp của mình. Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên: Phan Thanh An Mục lục Phụ lục Sơ đồ số 01 Kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp TK154,155,156 TK632 TK911 TK511 TK111,112 TK635 Giá vốn hàng bán K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu bán hàng DTBH không thuế GTGT KCTT TK111,112,141,331 Hàng mua giao bán ngay TK531,532 KC hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán TK333111 Thuế GTGT đầu ra Hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh Sơ đồ số 02 sơ đồ Kế toán bán hàng trả góp TK154,155,156 TK632 TK911 TK511 TK111,112 Trị giá vốn hàng bán K/c giá vốn K/c doanh thu thuần DT theo giá trả tiền ngay Tổng giá thanh toán của hàng trả góp Số tiền mua trả dần TK131 TK333 TK3387 TK515 Thuế VAT đầu ra Lãi trả chậm Kết chuyển sang DT hoạt động tài chính (1) (2) (1) Số tiền thu còn phải phải thu ở người mua (2) Thu tiền người mua ở các kỳ Sơ đồ số 03 sơ đồ Kế toán bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi TK911 TK511 TK311 TK111,112 Kết chuyển doanh thu Hoa hồng được hưởng Toàn bộ tiền hàng đã bán TK003 TK3331 Bán trả lại Thuế VAT đầu ra (nếu có) Thanh toán tiền hàng cho chủ hàng Sơ đồ số 04 sơ đồ Kế toán bán hàng đại lý ký gửi tại đơn vị giao đại lý TK154,155,156 TK157 TK632 TK911 TK642 Giá mua hàng gửi gán Giá vốn hàng bán K/c giá vốn hàng bán K/c DT thuần TK3331 Thuế VAT đầu ra TK511 TK111,112,113 Tổng tiền hàng phải thu ở cơ sở đại lý Hoa hồng trả cho đại lý Sơ đồ số 05 sơ đồ Kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng TK156 TK632 TK911 TK156 Giá vốn hàng bán K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần TK333331 Thuế GTGT đầu ra TK511 TK131 Nhập hàng hoá Doanh thu của hàng hoá Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Sơ đồ số 06 Kế toán các khoản giảm trừ TK111,131 TK531 Tổng số doanh thu bán hàng bị trả lại (cả thuế GTGT) Chiết khấu doanh thu hàng bán bị trả lại TK3331 TK511 TK532 Kết chuyển doanh thu giảm giá hàng bán Thuế GTGT tương ứng với số hàng giảm giá và bị trả lại Thuế GTGT tương ứng với số hàng giảm giá và bị trả lại Sơ đồ số 07 sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kê khai thường xuyên TK154,155,156 TK632 Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá xuất bán Kết chuyển giá vốn hàng bán TK157 TK911 TK1331 TK156.2 TK111,112,331 Xuất gửi bán Hàng gửi bán đã xác nhận Chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra Hàng hoá mua bán ngay Sơ đồ số 08 sơ đồ kế toán giá vốn hàng bán theo phương pháp kiểm kê định kỳ TK154,155,156,157 Giá vốn của sản phẩm, hàng hoá xuất bán TK1331 TK111,112,331 TK611 Giá vốn sản phẩm, hàng hoá tiêu thụ trong kỳ TK632 Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ TK911 Kết chuyển tồn cuối kỳ Hàng hoá mua vào trong kỳ Thuế GTGT khấu trừ Sơ đồ số 09 kế toán chi phí bán hàng TK111,112,152,153 Chi phí vật liệu, công cụ TK133 TK334,338 641- Chi phí bán hàng Các khoản thu giảm chi TK111,112 Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK214 Chi phí khấu hao tài sản cố định TK352 Dự phòng phải trả về Chi phí bảo hành hàng hoá, sản phẩm TK142,242,335 - Chi phí phân bổ dần - Chi phí trích trước TK512 Thành phẩm, hàng hoá, dịch vụ sử dụng nội bộ TK333 Thuế GTGT K/c chi phí bán hàng TK911 Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá TK352 TK111,112,241,331 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền TK333 Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào chi phí bán hàng Sơ đồ số 10 kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK111,112,152,153 Chi phí vật liệu, công cụ TK133 TK334,338 642- Chi phí QLDN Các khoản thu giảm chi TK111,112, Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK214 Chi phí khấu hao TSCĐ TK142,242,335 Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước TK352 Dự phòng phải trả về tái cơ cấu DN HĐ có rủi ro lớn, dự phòng phải trả khác TK351 Trích lập dự quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm TK139 Dự phòng phải thu khó đòi K/c chi phí QLDN TK911 Hoàn nhập số chênh lệch giữa số dự phòng phải thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phải trích lập năm nay TK139 TK111,112,241,331 - Chi phí dịch vụ mua ngoài - Chi phí khác bằng tiền TK333 Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp NSNN TK111,112,336 Chi phí QL cấp dưới phải nộp lên cấp trên TK333 Hoàn nhập dự phòng phải trả về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hoá TK352 Sơ đồ số 11 sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh TK511, 512 515,711 911 Xác định kết quả kinh doanh TK632,635, 641,642,811 Kết chuyển doanh thu Kết chuyển chi phí TK8212 TK8211,8212 Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại Kết chuyển khoản giảm chi phí thuế TNDN hoãn lại Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại TK421 TK421 Sơ đồ số 13 trình tự luân chuyển chứng từ chứng từ gốc Nhật ký chung Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính Bảng tổng hợp chi tiết sổ, thẻ kế toán chi tiết Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng hoặc định kỳ Đối chiếu Diễn giải trình tự ghi sổ (1) Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán vào Nhật ký chung đồng thời vào Sổ, thẻ kế toán chi tiết. (2) Cuối tháng (hoặc định kỳ) từ Nhật ký chung kế toán vào Sổ cái. Đồng thời từ sổ thẻ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp chi tiết. Sau đó, đối chiếu số liệu giữa Sổ Cái với Bảng tổng hợp chi tiết. Nếu trùng khớp kế toán lấy số liệu từ Sổ Cái để vào Bảng Cân đối số phát sinh. (3) Cuối cùng từ Sổ Cái, Bảng tổng hợp chi tiết, Bảng cân đối số phát sinh kế toán lập Báo cáo tài chính. Sơ đồ số 14 Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán thuế Kế toán bán hàng thủ quỹ Kế toán kho Ghi chú: Quan hệ chỉ đạo Quan hệ phối hợp Phụ lục 01 Mẫu số: 01TGKT-3LL HX/2008B Hoá đơn Giá trị gia tăng Liên 3: Dùng để thanh toán Ngày 31 tháng 7 năm 2008 Đơn vị bán hàng: Công ty CP nông sản XNK tổng hợp Nghệ An Địa chỉ: Số 05- Đường Phan Bội Châu Thành phố Vinh - Nghệ An Số tài khoản: 710A. 00153- Ngân hàng Công thương Nghệ An Điện thoại: MS : 2900326209 Họ tên người mua hàng: Hà Minh Dung Tên đơn vị: Công ty TNHH SX & TM Hùng Liên Địa chỉ: TP Vinh Số tài khoản: Hình thức thanh toán: MS: STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Lạc Kg 950 63.000 59.850.000 2 Ngô Kg 900 66.000 59.400.000 3 Hạt điều Kg 1000 67.000 67.000.000 4 Lạc (bóc vỏ) Kg 1200 72.000 86.400.000 Cộng tiền hàng: 272.650.000đ Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 13.532.000đ Tổng cộng tiền thanh toán 286.182.500 Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm tám sáu triệu một trăm tám hai nghìn đồng Ngày tháng năm 2008 Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 02 Mẫu số: 01TGKT-3LL HX/2008B Hoá đơn Giá trị gia tăng Liên 3: Dùng để thanh toán Ngày 16 tháng 7 năm 2008 Đơn vị bán hàng: Công ty CP nông sản XNK tổng hợp nghệ an Địa chỉ: Số 05- Đường Phan Bội Châu Thành phố Vinh - Nghệ An Số tài khoản:710A. 00153- Ngân hàng Công thương Nghệ An Điện thoại: MS : 2900326209 Họ tên người mua hàng: Hà Minh Dung Tên đơn vị: Công ty TNHH Bình Phước Địa chỉ: 15B Minh Khai, TP Vinh Số tài khoản: Hình thức thanh toán: MS: STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Lạc Kg 9.500 66.000 27.000.000 2 Sắn khô Kg 7.000 72.000 504.000.000 3 Hạt điều Kg 5.000 67.000 335.000.000 Cộng tiền hàng: 1.466.000.000đ Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 73.300.000đ Tổng cộng tiền thanh toán: 1.539.300.000đ Số tiền viết bằng chữ: Một tỷ năm trăm ba mươi chín triệu ba trăm ngàn đồng Ngày tháng năm 2008 Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) pHụ lục 03 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An Sổ chi tiết bán hàng Tháng 7 năm 2008 Đơn vị tính: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ số Nội dung TKĐƯ Doanh số Thuế GTGT Các khoản giảm trừ doanh thu Tổng tiền thanh toán Số lượng Đơn giá Thành tiền 14/7 0024076 Cty TNHH Bình Phước 111 Lạc Sắn khô Hạt điều 66.000 72.000 67.000 627.000.000 504.000.000 335.000.000 73.300.000 1.539.300.000 24/7 0024082 Cty TNHH Đức Tùng 111 Lạc 63.000 630.000.000 31.500.000 661.500.000 31/7 0024065 Cty TNHH Hùng Liên 131 Lạc Ngô Hạt điều Lạc (bóc vỏ 63.000 66.000 67.000 72.000 59.850.000 59.400.000 67.000.000 86.400.000 13.532.500 286.182.500 Ngày tháng năm 2008 Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Phụ lục 04 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An Sổ cái TK 511 - Doanh thu bán hàng hoá Từ ngày 1/7/2008 - 31/7/2008 Loại tiền: VNĐ Số dư đầu kỳ: Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 16/7 HĐ0024076 Cty TNHH Bình Phước Mua hàng 131 1.466.000.000 26/7 HĐ0024082 Cty TNHH Đức Tùng Mua hàng 131 630.000.000 31/7 HĐ0024065 Cty TNHH Hùng Liên Mua hàng 131 272.650.000 31/7 PKT - KC531(1) - 511(1) 531(1) 36.300.000 31/7 PKT - KC532(1) - 511(1) 532 10.830.700 KC511(1) - 911(1) 911 2.321.519.300 Tổng phát sinh Nợ: 2.321.519.300đ Tổng phát sinh Có: 2.321.519.300đ Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 05 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An Mẫu số 03-VT Theo QĐ 1141 - TC/QĐ/CĐKT Phiếu xuất kho Ngày 16/07/2008 Nợ.. Số. Có. Tên người nhận hàng: Công ty TNHH Bình Phước Địa chỉ: 15B Minh Khai - TP Vinh Lý do xuất kho: Xuất bán Xuất tại kho: Xuất tại kho Công ty ĐVT: đồng STT Tên, nhãn hiệu, quy cách, phẩm chất vật tư, sản phẩm hàng hoá Mã số ĐVT Số lượng (theo chứng từ) Số lượng thực tế Đơn giá Thành tiền A B C D 1 2 3 4 1 Lạc Kg 9.500 66.000 627.000.000 2 Sắn khô Kg 7.000 72.000 504.000.000 3 Hạt điều Kg 5.000 67.000 335.000.000 . Cộng 1.466.000.000 Cộng thành tiền (bằng chữ): Một tỷ bốn trăm sáu mươi triệu đồng chẵn, Xuất ngày tháng năm 2008 Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Người nhận hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Phụ lục 06 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 532 - giảm giá hàng bán Từ ngày 1/7/2008 đến 31/7/2008 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 30/7 PKT4 Cty TPTM Anh Nhật Giảm giá hàng bán mua với số lượng lớn 111 10.830.700 31/7 PKT KC532- 511 511 10.830.700 Tổng phát sinh Nợ: 10.830.700 Tổng phát sinh Có: 10.830.700 Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 07 biên bản giao nhận hàng Ngày 14/07/2008 Người giao hàng : Nguyễn Anh Đức Đơn vị : Kg Nội dung : Trả lại hàng Tại kho : Kho Công ty ĐVT: đồng STT Tên hàng hoá - quy cách ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Hạt điều Kg 550 69.000 36.300.000 2 3 Cộng tiền hàng 36.300.000 Cộng thành tiền (bằng chữ): Ba sáu triệu ba trăm nghìn đồng chẵn Ngày tháng năm 2008 Người lập phiếu (Ký, họ tên) Người nhận (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên) Phụ lục 08 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 531 - Hàng bán bị trả lại Từ ngày 1/7/2008 đến 31/7/2008 Ngày ghi sổ Chứng từ Khách hàng TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 14/7 14/7 PN01 Khách hàng Nguyễn Anh Đức mang hàng đến trả lại 131 36.300.000 31/7 31/7 PKT KC531.1-511.1 511.1 36.300.000 Tổng phát sinh Nợ: 36.300.000 Tổng phát sinh Có: 36.300.000 Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 09 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An Đ/c: 05 Phan Bội Châu - TP Vinh- Nghệ An Mẫu số 01-VT Theo QĐ 1141 - TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/ 1995 của BTC Phiếu nhập kho Ngày 16/07/2008 Nợ.. Có. Tên người giao hàng: Nguyễn Anh Đức Theo ..... số........ ngày ..... tháng ...... năm 2008 Nhập tại kho: ĐVT: đồng STT Tên hàng Mã số ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền 1 Hạt điều Kg 550 69.000 36.300.000 Cộng Thuế GTGT 5%: 1.815.000đ Cộng: 38.115.000 Ngày 25 tháng 7 năm 2008 Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) Người giao hàng (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Giám đốc (Ký, họ tên) Phụ lục 10 Mẫu số: 01TGKT-3LL HX/2008B Hoá đơn Giá trị gia tăng Liên 3: Dùng để thanh toán Ngày 26 tháng 7 năm 2008 Đơn vị bán hàng: Công ty CP Nông sản XNK Nghệ An Địa chỉ: Số 05 Phan Bội Châu - TP Vinh - Nghệ An Số tài khoản: Điện thoại: Họ tên người mua hàng: Tên đơn vị: Địa chỉ: Số tài khoản: Hình thức thanh toán: MS: STT Tên hàng hoá, dịch vụ ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Lạc Kg 10.000 630.000 630.000.000 Cộng tiền hàng: 630.000.000đ Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 31.500.000đ Tổng cộng tiền thanh toán: 661.000.000đ Số tiền viết bằng chữ: Sáu trăm sáu mươi một triệu đồng chẵn Ngày tháng năm 2008 Người mua hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, đóng dấu, ghi rõ họ tên) Phụ lục 11 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An Phiếu thu tiền mặt Ngày 26/07/2008 Họ tên người nộp tiền : Hoàng Việt Anh Mã đơn vị : Đơn vị : Công ty TNH Đức Tùng Nội dung : Nộp tiền Số tiền : 661.000.000đ Bằng chữ : Năm trăm sáu mươi triệu tám trăm ngàn đồng chẵn Kèm theo : chứng từ gốc Ngày tháng năm 2008 Giám đốc (Ký, họ tên) Kế toán trưởng (Ký, họ tên) Kế toán thanh toán (Ký, họ tên) Thủ quỹ (Ký, họ tên) Phụ lục 12 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 632 - Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/7/2008 đến 31/7/2008 Dư đầu kỳ: 0 Chứng từ Khách hàng Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 14/7 HĐ0024076 Cty TNHH Bình Phước Bán hàng 632 1.296.800.000 26/7 HĐ0024082 Cty TNHH Đức Tùng Bán hàng 632 560.800.000 31/7 HĐ0024065 Cty TNHH Hùng Liên Bán hàng 632 142.250.000 31/7 PKT KC632-911 911 1.999.850.000 Tổng phát sinh Nợ : 1.999.850.000đ Tổng phát sinh Có : 1.999.850.000đ Dư cuối kỳ : 0 Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 13 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 641 - Chi phí bán hàng Tháng 7 năm 2008 ĐVT: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Nợ Có 20/7 20/7 PC01 Tiền lương phải trả cho nhân viên BH 641 334 8.2000.000 8.2000.000 22/7 22/7 PC04 Chi phí quảng cáo 641 111 2.500.000 2.500.000 24/7 24/7 PC07 Chi phí khấu TSCĐ 641 214 1.200.000 1.200.000 Chi phí bằng tiền khác 641 111 900.000 900.000 Cộng 911 641 12.800.000 12.800.000 Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 14 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 642 - Chi phí Quản lý doanh nghiệp Tháng 7 năm 2008 ĐVT: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Nợ Có 5/7 5/7 PC01 Tiền lương trả cán bộ quản lý 642 334 12.500.000 12.500.000 6/7 6/7 PC02 Điện sinh hoạt 642 111 1.600.000 1.600.000 20/7 20/7 PC03 Mua thêm máy FAX 642 153 4.500.000 4.500.000 26/7 26/7 PC04 Thuế môn bài 642 111 1.9000.00 1.9000.00 Các khoản phải chi bằng tiền 642 111 1.250.000 1.250.000 Cộng 911 642 21.750.000 21.750.000 Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 15 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối Tháng 7 năm 2008 ĐVT: đồng Ngày ghi sổ Chứng từ Nội dung TK đối ứng Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ 31/7 31/7 Kết chuyển lại 911 287.119.300 Cộng phát sinh trong tháng 287.119.300 Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) Phụ lục 16 Côg ty CP Nông sản XNK Nghệ An sổ cái TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Từ ngày 01/7/2008 - 31/07/2008 Số dư Nợ đầu kỳ ĐVT: đồng Chứng từ Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh Ngày Số Nợ Có 31/7 PKT KC511-911 511 2.321.519.300 31/7 PKT KC632-911 632 1.999.850.000 31/7 PKT KC641-911 641 12.800.000 31/7 PKT KC642-911 642 21.750.000 31/7 PKT KC911-421 421 287.119.300 Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ: Ngày tháng năm 2008 Người lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)