-Ban giám đốc: Gồm tổng giám đốc giữ vai trò lãnh đạo chung toàn công ty và là đại diện pháp nhân trước pháp luật của công ty; chịu trách nhiệm đIều hành mọi hoạt động của công ty. Giúp việc cho Tổng giám đốc có các cán bộ chuyên môn phụ trách thi công, kĩ thuật, dự án và kế toán trưởng phụ trách tình hình tài chính của công ty.
-Phòng dự án-kế hoạch: Có chức năng lập dự án đầu tư, gửi hồ sơ và văn bản trình đến người có quyết định đầu tư, xin giấy phép xây dựng; thực hiện đền bù giải phóng mặt bằng; thực hiện kế hoạch tái định cư; chuẩn bị mặt bằng xây dựng; thẩm định phê duyệt thiết kế và tổng dự toán công trình; theo dõi tiến độ thi công xây lắp ; duyệt quyết toán công trình hoàn thành.
-Phòng thiết kế: Có chức năng thiết kế các công trình theo các tiêu chuẩn kĩ thuật cũng như yêu cầu thiết kế do phòng dự án lập và theo quy định chung của Bộ Xây Dựng, của Uỷ Ban Nhân Dân các tỉnh , thành phố- nơi có công trình thi công.
82 trang |
Chia sẻ: Dung Lona | Lượt xem: 1319 | Lượt tải: 0
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Đề tài Thực trạng công tác kế toán tại công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
lượng ca máy thi công thực hiện để xác định chi phí máy thi công cho từng công trình, hạng mục công trình:
BẢNG TỔNG HỢP KHỐI LƯỢNG MÁY THI CÔNG THỰC HIỆN
NTN
Tên máy
Khối lượng thực hiện (cho từng h/mục)
Đơn giá
Thành tiền
.
Xây thô
..
17/11
Máy trộn bê tông
420
25000
10.500.000
.
.
.
.
.
.
3.5.2.Quá trình luân chuyển chứng từ MTC thuê ngoài
Cán bộ kĩ thuật đội và đội trưởng chịu trách nhiệm theo dõi và nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành. Khi công việc kết thúc, phải lập biên bản thanh quyết toán hợp đồng và thanh toán tiền cho bên cho thuê.
Trên cơ sở kế hoạch sử dụng máy thi công, các đội trưởng lập dự trù chi phí máy thi công rồi viết đề nghị tạm ứng lên công ty. Sau khi tạm ứng được duyệt, kế toán theo dõi các khoản tạm ứng này trên tài khoản 1413, tài khoản này được mở chi tiết cho các đội trưởng nhận tạm ứng.
Khi nhận được các chứng từ được duyệt liên quan như: Hợp đồng thuê máy, Biên bản thanh quyết toán hợp đồng.. từ các đội xây dựng, kế toán công ty chấp nhận thanh toán rồi lập giấy Thanh toán tạm ứng để ghi nhận chi phí sử dụng máy thi công cho công trình.
3.5.3.Hạch toán chi tiết, hạch toán tổng hợp chi phí MTC thuê ngoài
Để hạch toán chi tiết chi phí MTC thuê ngoài, kế toán mở sổ chi tiết TK 6277. Sổ này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.
Để hạch toán tổng hợp khoản mục chi phí này, từ Bảng tổng hợp chứng từ gốc kế toán tiến hành vào các Chứng từ ghi sổ vào ngày cuối tháng và vào Sổ cái các TK có liên quan.
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ 93
Ngày 31 tháng12 năm 2002
đvt:đ
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền
Ghi chú
Nợ
Có
1
2
3
4
5
Máy thi công Khu Kí Túc Tân Đức
6277
1413
16.531.620
Máy thi công ctr Cát bà
6277
1413
20.034.140
Máy thi công VKH-GD
6277
1413
12.811.317
..
..
..
..
..
Tổng
90.616.760
Kèm theo 15 chứng từ gốc.
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người lập
(Ký, họ tên)
Đồng thời, kế toán vào các sổ- thẻ kế toán chi tiết có liên quan.
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT
Tài khoản 6277
Tên công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
đvt: đ
NTGS
Chứng từ
DIỄN GIẢI
TK ĐƯ
SỐ TIỀN
SH
NT
NỢ
CÓ
1
2
3
4
7
8
8/10
275
3/10
-Thuê máy đầm
1413
9.600.000
7/11
292
2/11
-Thuê máy ép cọc
1413
16.800.000
21/11
301
17/11
-Thuê máy trộn bê tông
1413
10.500.000
..
..
..
..
..
..
..
PS tháng 12
16.531.620
PS quí IV/2002
41.195.070
Ngày 03/01/2003
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Sau khi đối chiếu khớp đúng số liệu, kế toán tiến hành vào sổ cái các tài khoản có liên quan.
SỔ CÁI
Năm 2002
Tên tài khoản : Chi phí MTC
Số hiệu: TK6277
NTGS
CTGS
DIỄN GIẢI
TKĐƯ
SỐ TIỀN
SH
NT
Nợ
Có
1
2
3
4
5
6
7
2/11
62
31/10
Chi phí MTC T10
1413
39.980.400
..
..
..
..
..
..
..
2/1/03
93
31/12
Chi phí MTCT12
1413
90.616.760
2/1/03
118
31/12
KC chi phí quý IV
1541
188.177.605
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Cộng PS quý IV
188.177.605
188.177.605
Ngày 03/01/03
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Xét trong cả quý IV, theo sổ cái TK 6277, chi phí sử dụng máy thi công toàn công ty là: 188.177.605 chiếm 3% trong tổng chi phí xây lắp phát sinh quý IV/2002(6.272.586.670 đồng). Số chi phí sử dụng máy thi công này được kết chuyển sang TK 154 để tính giá thành.
Sau đây là sơ đồ khái quát hoá quá trình hạch toán chi phí sử dụng máy thi công tại công ty.
Sơ đồ 06 : Sơ đồ hạch toán chi phí sử dụng máy thi công
TK111...
TK1413
TK6277
TK154
Tạm ứng cho
đội sx
Tạm ứng chi phí
MTC được duyệt
Kết chuyển
CPMTC
3.6.Hạch toán chi phí sản xuất chung
Để tiến hành hoạt động sản xuất một cách thuận lợi và đạt hiệu quả, ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động trực tiếp sản xuất, chi phí máy thi công còn cần tiêu hao một số chi phí khác xuất phát từ thực tế sản xuất như: chi phí công cụ-dụng cụ, chi phí tiếp khách, kiểm nghiệm..Những khoản chi phí này tuy không trực tiếp cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp nhưng lại có vai trò rất quan trọng để giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng. Đó là chi phí sản xuất chung.
Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long, chi phí sản xuất chung là chi phí phát sinh ở cấp độ công trường. Theo đó chi phí sản xuất chung gồm các khoản mục phí như:
Lương nhân viên quản lý đội xây dựng.
Khoản trích 19% lương công nhân trực tiếp sản xuất, nhân viên gián tiếp quản lý thi công.
Chi phí dịch vụ mua ngoài.
Chi phí tiếp khách.
Đồ dùng, văn phòng phẩm phục vụ cho các công trường.
Chi phí mũ, áo, giày dép bảo hộ cho công nhân.
Để hạch toán chi phí sản xuất chung, kế toán công ty sử dụng TK627-
Chi phí sản xuất chung. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng là cac công trình hay hạng mục công trình, ví dụ TK627- Công trình Khu Kí Túc Tân Đức. Nhằm phục vụ cho công tác quản lý chặt chẽ khoản mục chi phí này, TK 627 còn tiếp tục được chi tiết thành 5 tài khoản cấp 2, đó là:
TK6271: Chi phí nhân viên quản lý đội.
TK6272: Chi phí vật liệu.
TK6273: Chi phí công cụ- dụng cụ.
TK6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài.
TK6278: Chi phí khác bằng tiền.
3.6.1.Chi phí nhân viên quản lý đội(TK6271)
Bao gồm tiền lương Ban quản lý đội, các khoản trích theo lương như: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế, Kinh phí công đoàn theo tỷ lệ quy định tên tổng quỹ lương trực tiếp thi công, nhân viên quản lý đội thuộc biên chế của công ty.
Chứng từ ban đầu để hạch toán tiền lương Ban quản lý đội là các Bảng chấm công. Hình thức trả lương áp dụng là trả lương theo thời gian. Theo đó, tiền lương phải trả cho bộ phận này được tính căn cứ vào số ngày công theo công thức:
Số ngày công thực tế trong tháng
Tiền lương phải trả trong tháng
Đơn giá một ngày công
=
X
Trên cơ sở Bảng chấm công do đội trưởng đội xây dựng gửi lên, kế toán công ty lập Bảng thanh toán lương cho bộ phận gián tiếp.
(Xem biểu số 4)
Đồng thời, căn cứ vào các Bảng thanh toán lương, kế toán lập Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội.
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ BẢO HIỂM XÃ HỘI
Tháng 12 năm 2002
TT
Đối tượng sử dụng
Ghi Nợ TK
Chi tiết công trình
Tổng
..
Khu Kí Túc Tân Đức
..
A
TK622
1
Lương CNTTSX trong biên chế
28.246.100
2
Lương CNTTSX thuê ngoài
8.950.000
Tổng:
37.196.100
B
TK627
1
Lương bộ phận quản lý
10.350.000
2
19%BHXH, BHYT, KPCĐ trên lương lao động trong biên chế
7.333.259
Tổng:
17.683.259
3.6.2.Chi phí vật liệu (TK6272), chi phí công cụ dụng cụ (TK6273)
Bao gồm chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho thi công công trình như: quần áo bảo hộ lao động, ủng, mũ, đồ dùng văn phòng phục vụ cho Ban quản lý công trình. Việc hạch toán nguyên vật liệu được tiến hành tương tự như hạch toán khoản mục chi phí NVL trực tiếp. Công cụ dụng cụ được phân bổ một lần vào chi phí sản xuất. Cuối tháng, đội trưởng đội xây dựng xác định chi phí công cụ dụng cụ dùng cho thi công. Cụ thể, trong tháng 12/2002, chi phí nguyên vật liệu trong khoản mục chi phí sản xuất chung là: 4.827.400 chi phí công cụ dụng cụ là: 5.936.800.
3.5.3.Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền khác(TK6277, 6278)
Bao gồm các khoản chi trả tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền thuê nhà, chi phí lãi vay do công ty phân bổ, chi phí tiếp khách- giao dịch, chi phí lán trại,vv. Chi phí phát sinh trực tiếp cho đội nào, công trình nào được hạch toán riêng cho đội đó- công trình đó.
Chẳng hạn, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác bằng tiền cho công trình Khu Kí Túc Tân Đức T12/02 là: 21.147.471đ.
Cuối tháng, đội trưởng đội thi công tập hợp các chứng từ có liên quan đến khoản mục CPSXC chuyển về phòng kế toán công ty. Kế toán chi phí tiến hành vào sổ chi tiết TK627, đồng thời lập Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung. Số liệu trên Bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung là căn cứ để kế toán tổng hợp ghi Chứng từ ghi sổ và vào Sổ Cái TK627.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
STT
LOẠI CHI PHÍ
SỐ TIỀN
1
Chi phí nhân viên quản lý đội
10.350.000
2
19%BHXH, BHYT, KPCĐ
7.333.259
3
Chi phí vật liệu
4.827.400
4
Chi phí công cụ-dụng cụ
5.936.800
5
Chi phí dịch vụ mua ngoài
6.851.200
6
Chi phí bằng tiền khác
14.296.271
Cộng tháng 12
49.594.930
Cộng quý IV
123.584.920
Cuối tháng, kế toán tiến hành lập Chứng từ ghi sổ cho các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản mục chi phí sản xuất chung.
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ 93
Ngày 31 tháng12 năm 2002
đvt: đ
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền
Ghi chú
Nợ
Có
1
2
3
4
5
Chi phí SXC cho ctr Khu Kí Túc Tân Đức
627
1413
49.594.930
SXC ctr Cát bà
627
1413
36.456.000
..
..
..
..
..
Tổng
271.840.480
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người lập
(Ký, họ tên)
Kèm theo 29 chứng từ gốc.
Đồng thời, từ các chứng từ gốc, kế toán tiến hành vào các sổ-thẻ kế toán chi tiết.
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT
Tài khoản 627
Tên công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
NTGS
Chứng từ
DIỄN GIẢI
TK ĐƯ
SỐ TIỀN
SH
NT
NỢ
CÓ
1
2
3
4
7
8
29/12
781
15/11
Tiền điện tháng 10
1413
4.420.000
02/01/03
1521
31/12
Tiền lương nhân viên quản lý đội
1413
10.350.000
..
..
..
..
..
..
..
PS tháng 12
49.594.930
PS quí IV/2002
123.584.920
Ngày 03/01/2002
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Sau đó, đối chiếu, khớp đúng số liệu, kế toán tiến hành vào các Sổ cái các tài khoản có liên quan.
SỔ CÁI
Năm 2002
Tên tài khoản : Chi phí SXC
Số hiệu : TK627
NTGS
CTGS
DIỄN GIẢI
TKĐƯ
SỐ TIỀN
SH
NT
Nợ
Có
1
2
3
4
5
6
7
3/11
68
31/10
Chi phí SXCT10
1413
250.430.900
..
..
..
..
..
..
..
2/1/03
97
31/12
Chi phí SXCT12
1413
271.840.480
2/1/03
118
31/12
KC chi phí quý IV
1541
752.710.400
Cộng PS quý IV
752.710.400
752.710.400
Ngày 03/01/03
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Quá trình hạch toán chi phí sản xuất chung tại công ty có thể khái quát qua sơ đồ sau:
Sơ đồ 07 : Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung
Tạm ứng chi phí
SXC được duyệt
Kết chuyển
CFSXC
TK1413
TK627
TK154
3.7.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất
Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long, việc tổng hợp chi phí được tiến hành thường xuyên vào cuối mỗi tháng. Trong đó, việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp phải theo từng công trình- hạng mục công trình và theo khoản mục giá thành gồm:
Chi phí NVLTT
Chi phí NCTT
Chi phí MTC thuê ngoài
Chi phí SXC
Tài khoản sử dụng để kết chuyển chi phí sản xuất trong kỳ là TK154- Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Sổ kế toán gồm: Bảng tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp các công trình, Chứng từ ghi sổ, Sổ chi tiết TK154, Sổ Cái TK154.
Cụ thể, chi phí sản xuất được tập hợp trong quý IV/2002 của công trình Khu Kí Túc Tân Đức như sau:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT
Quý IV/2002
Công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
Khoản mục chi phí
Số tiền
Chi phí NVLTT
772.405.770
Chi phí NCTT
92.688.600
Chi phí sử dụng MTC
123.584.920
Chi phí SXC
41.195.070
Tổng
1.029.874.360
3.8.Hạch toán sản phẩm dở dang
Để phục vụ yêu cầu quản lý, cuối quý cán bộ kỹ thuật và đội trưởng đội xây dựng cùng đại diện chủ đầu tư tiến hành nghiệm thu hạng mục công trình - công trình hoàn thành và xác định giá trị xây lắp dở dang. Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang phụ thuộc vào phương thức thanh toán khối lượng công tác xây lắp giữa bên chủ đầu tư và công ty. Theo đó, tại công ty:
Nếu phương thức thanh toán là thanh toán sản phẩm xây lắp hoàn thành theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thì sản phẩm dở dang là khối lượng công tác xây lắp chưa đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo quy định.
Nếu quy định thanh toán sản phẩm xây lắp sau khi hoàn thành toàn bộ công trình thì giá trị sản phẩm dở dang là tổng chi phí phát sinh từ lúc khởi công đến khi hoàn thành và nghiệm thu thanh toán.
Công trình Khu Kí Túc Tân Đức được chia thành hai hạng mục: Xây thô và hạng mục Hoàn thiện cơ sở hạ tầng. Đội xây dựng số 3 đã hoàn thành hạng mục xây thô vào cuối tháng 12 năm 2002 và đang tiến hành thi công hạng mục hoàn thiện cơ sở hạ tầng. Toàn bộ chi phí đã bỏ ra cho hạng mục 2 đến cuối quý IV được coi là chi phí xây lắp dở dang. Sau khi hạng mục 1 hoàn thành, bên A tiến hành nghiệm thu để thanh toán; đại diện kỹ thuật kết hợp với đội trưởng đội xây dựng số 3 kiểm kê xác định giá trị xây lắp dở dang- việc này được công ty thực hiện 3 tháng một lần.
Đội trưởng đội xây dựng có nhiệm vụ gửi Biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang theo từng công trình-hạng mục công trình tới phòng kế toán. Từ những biên bản này, kế toán tiến hành xác nhận chi phí của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ theo công thức:
Chi phí khối lượng xây lắp DD cuối kỳ
Khối lượng xây lắp DD cuối kỳ
Giá dự toán XDCB
=
X
và lập Bảng kê chi phí dở dang cuối quý cho từng công trình- hạng mục công trình.
BẢNG KÊ CHI PHÍ DỞ DANG CUỐI QUÝ IV NĂM 2002
Đội xây dựng số 3
Công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
STT
Khoản mục chi phí
Giá trị
1
Chi phí NVLTT
1.500.598.330
2
Chi phí NCTT
204.627.045
3
Chi phí SXC
165.650.465
4
Chi phí MTC
77.953.160
Tổng
1.948.829.000
Căn cứ vào Bảng kê chi phí dở dang của từng công trình, kế toán tập hợp Bảng tổng hợp chi phí dở dang cuối quý.
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ DỞ DANG
Quý IV /2002
STT
Công trình
Chi phí dở dang
1
Khu Kí Túc Tân Đức
1.948.829.000
2
Công trình Cát Bà
1.637.905.500
3
Viện KHGD
803.180.320
Tổng
8.563.866.670
3.9.Tính giá thành sản phẩm xây lắp
Trong mỗi doanh nghiệp, việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm hoàn thành phụ thuộc vào nhiều yếu tố như: đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm nghành nghề kinh doanh, yêu cầu và trình độ quản lý của doanh nghiệp..cũng như việc xác định đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành và phương pháp tính giá thành.
Tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long, đối tượng để tính giá thành là các công trình hoàn thành bàn giao cho chủ đầu tư và được thanh quyết toán. Phương pháp tính giá thành được áp dụng tại công ty là phương pháp trực tiếp. Theo đó, quá trình tính giá thành sản phẩm hoàn thành tại công ty được tiến hành như sau:
Cuối quý, căn cứ vào chi phí phát sinh hàng tháng, kế toán tổng hợp chi phí phát sinh trong cả quý cho từng công trình. Sau đó, lập các chứng từ kết chuyển chi phí này sang bên nợ TK154"Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang". Căn cứ vào giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ để tính ra giá thành thực tế của công trình và kết chuyển qua TK 632-Giá vốn hàng bán.
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ 105
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
đvt:đ
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền
Ghi chú
Nợ
Có
1
2
3
4
5
Kết chuyển CPNVLTT quý IV ctr Khu Kí Túc Tân Đức
154
621
772.405.770
Kết chuyển CPNCTT quý IV ctr Khu Kí Túc Tân Đức
154
622
92.688.600
Kết chuyển CPMTC quý IV ctr Khu Kí Túc Tân Đức
154
6277
41.195.070
Kết chuyển CPSXC quý IV ctr Khu Kí Túc Tân Đức
154
627
123.584.920
Tổng
1.029.874.360
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người lập
(Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ 106
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
đvt:đ
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền
Ghi chú
Nợ
Có
1
2
3
4
5
Bàn giao hạng mục công trình Khu Kí Túc Tân Đức quý IV năm 2002
632
154
6.501.875.360
Tổng
6.501.875.360
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người lập
(Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ 118
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
đvt:đ
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền
Ghi chú
Nợ
Có
1
2
3
4
5
Kết chuyển CPNVLTT quý IV
154
621
4.735.802.935
Kết chuyển CPNCTT quý IV
154
622
595.895.730
Kết chuyển CPSDMT quý IV
154
6277
188.177.605
Kết chuyển CPSXC quý IV
154
627
752.710.400
Tổng
6.272.586.670
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người lập
(Ký, họ tên)
CHỨNG TỪ GHI SỔ
SỐ 119
Ngày 31 tháng 12 năm 2002
đvt:đ
Trích yếu
Số hiệu tài khoản
Số tiền
Ghi chú
Nợ
Có
1
2
3
4
5
Bàn giao hạng mục công trình-ctr hoàn thành quý IV
632
154
9.913.720.000
Tổng
9.913.720.000
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người lập
(Ký, họ tên)
Đồng thời, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết các TK 154.
SỔ CHI TIẾT TK154 QUÝ IV NĂM 2002
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tên công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
NTGS
Chứng từ
DIỄN GIẢI
TK ĐƯ
SỐ TIỀN
SH
NT
NỢ
CÓ
1
2
3
4
5
6
7
Dư đầu kỳ
7.420.830.000
02/01/03
132
31/12
Chi phí NVLTT quý IV
621
772.405.770
31/12
Chi phí NCTT quý IV
622
92.688.600
31/12
Chi phí MTC quý IV
6277
41.195.070
31/12
Chi phí SXC quý IV
627
123.584.920
31/12
Bàn giao hạng mục ctr hoàn thành
632
6.501.875.360
Cộng PS
1.029.874.360
6.501.875.360
Dư cuối kỳ
1.948.829.000
Ngày 03/01/2003
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Sau khi khớp đúng số liệu, kế toán tiến hành vào Sổ cái TK 154
SỔ CÁI
Năm 2002
Tên Tk: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Số hiệu 154
NTGS
CTGS
DIỄN GIẢI
TKĐƯ
SỐ TIỀN
SH
NT
Nợ
Có
1
2
3
4
5
6
7
Dư đầu kỳ
12.205.000.000
2/1/03
118
31/12
Kc CPNVLTT
621
4.735.802.935
2/1/03
118
31/12
Kc CPNCTT
622
595.895.730
2/1/03
118
31/12
Kc CPMTC
6277
188.177.605
2/1/03
118
31/12
Kc CPSXC
627
752.710.400
2/1/03
119
31/12
Bàn giao hmctr hoàn thành
632
9.913.720.000
Cộng PS Q IV
6.272.586.670
9.913.720.000
Dư cuối kỳ
8.563.866.670
Ngày 03/01/03
Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên)
Người ghi sổ
(Ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(Ký, họ tên)
Sau đó, kế toán căn cứ vào Bảng tổng hợp chi phí từng công trình trong quý, Biên bản kiểm kê giá trị sản phẩm dở dang và Bảng tổng hợp chi phí dở dang; sau đó tính giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ theo công thức:
Giá thành công tác xây lắp hoàn thành
Giá trị
sản phẩm
dở dang
đầu kỳ
Giá trị
sản phẩm
dở dang
cuối kỳ
Tổng chi phí xây lắp phát sinh trong kỳ
-
+
=
Sau khi tính được giá thành công tác xây lắp hoàn thành trong kỳ, kế toán thực hiện phân bổ chi phí gián tiếp: Chi phí quản lý doanh nghiệp (QLDN) để xác định chỉ tiêu giá thành toàn bộ công tác xây lắp hoàn thành trong kỳ theo công thức:
Giá thành toàn bộ công tác xây lắp hoàn thành
Giá thành công tác xây lắp hoàn thành
Chi phí QLDN phân bổ cho ctr
=
+
Tiêu thức phân bổ chi phí QLDN cho công trình làgiá thành sản xuất trong kỳ. Quý IV/2002, chi phí QLDN dùng phân bổ cho giá trị sản phẩm hoàn thành là: 231.904.000đ.
Chi phí QLDN phân bổ cho ctr hoàn thành trong kỳ
Giá thành công tác xây lắp 1 c/tr hoàn thành trong kỳ
Tổng CPQLDN phát sinh trong kỳ
Tổng giá thành công tác xây lắp hoàn thành trong kỳ
X
=
Chi phí QLDN phân bổ cho hạng mục xây thô của Khu Kí Túc Tân Đức trong kỳ
6.501.875.360
231.904.000
9.913.720.000
X
=
=
152.093.352
Ví dụ:
Kết quả của quá trình phân bổ chi phí QLDN nói riêng và tính giá thành hạng mục công trình- công trình hoàn thành toàn công ty nói chung có thể thấy trên sổ giá thành của công ty như sau:
(Xem biểu số 5)
Riêng đối với công trình Khu Kí Túc Tân Đức (Cầu Giấy-Hà Nội), khi hạng mục Xây thô hoàn thành và quyết toán được duyệt, kế toán lập Thẻ tính giá thành cho công trình này như sau:
CTY CPĐTXDTL THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
Công trình: Khu Kí Túc Tân Đức
Hạng mục: Xây thô
Quý IV năm 2002
STT
Chỉ tiêu
Số tiền
A
Giá trị sản phẩm dở dang đầu quý IV
7.420.830.000
B
Chi phí thực tế phát sinh trong quý IV
1.029.874.360
1
Chi phí NVLTT
772.405.770
2
Chi phí NCTT
92.688.600
3
Chi phí SXC
123.584.920
4
Chi phí MTC
41.195.070
C
Giá trị sản phẩm dở dang cuối quý IV
1.948.829.000
D
Giá thành sẩn phẩm
6.501.875.360
Có thể khái quát sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp trong kỳ và tính giá thành sản phẩm hoàn thành theo sơ đồ sau:
Sơ đồ 08 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm tại cty
TK621
TK154
TK632
TK622
TK6277
Kc CPMTC
Kết chuyển giá trị
Kc CPNVLTT
Kc CPNCTT
TK627
Kc CPSXC
Sản phẩm hoàn thành
PHẦN II: HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CTY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ XÂY DỰNG THĂNG LONG
I.ĐÁNH GIÁ CÔNG TÁC HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY
1.Ưu điểm
Thành lập năm 1993, Thăng Long đã trở thành một trong số ít các công ty Cổ phần đầu tiên tại Hà Nội.
Một công ty mới, lại hoạt động trong lĩnh vực xây lắp- lĩnh vực đã quen thuộc với các Tổng công ty xây dựng Nhà nước- nhưng công ty vẫn không ngừng vươn lên khẳng định mình. Doanh thu, lợi nhuận và các khoản nộp Ngân sách đã không ngừng gia tăng cùng với uy tín của Thăng Long trong ngành xây dựng. Thành công này có được là do sự nỗ lực của cán bộ công nhân viên tất cả các phòng-ban, các tổ-đội thi công trong đó có sự đóng góp không nhỏ của phòng kế toán công ty.
1.1.Công tác kế toán chung tại công ty
1.1.1.Bộ máy kế toán
Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức gọn nhẹ, linh hoạt với đội ngũ kế toán có năng lực, nắm vững chế độ và nhiệt tình trong công việc.Hơn nữa, phòng kế toán công ty lại duy trì được một mối quan hệ mật thiết với các phòng ban khác. Đây chính là lợi thế để các nhân viên kế toán có điều kiện tiếp cận và nắm bắt sâu sát về xây dựng cơ bản, từ đó kết hợp với chuyên môn của mỗi nhân viên để hoàn thành tốt nhiệm vụ được giao.
1.1.2.Hệ thống chứng từ kế toán
Hệ thống chứng từ ban đầu tại công ty được tổ chức hợp pháp, hợp lệ, đầy đủ, tuân thủ một cách chặt chẽ các nguyên tắc về chứng từ kế toán.
1.1.3.Hệ thống sổ kế toán
Hệ thống Sổ chi tiết, Sổ tổng hợp theo hình thức Chứng từ ghi sổ được lập-quản lý chặt chẽ và theo đúng chế độ quy định. Riêng đối với Sổ chi tiết chi phí giá thành các công trình xây lắp, kế toán công ty không chỉ chi tiết đến công trình mà còn chi tiết tới hạng mục công trình tuỳ theo mối quan hệ tương thích với dự toán công trình. Việc này không những giúp công tác tổng hợp chi phí giá thành diễn ra thuận lợi mà phần nào còn có ích cho hoạt động bóc tách-kiểm soát chi phí diễn ra thuận lợi.
1.1.4.Hình thức kế toán
Công ty áp dụng hình thức Chứng từ ghi sổ để ghi chép và xử lý các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Việc tổng hợp số liệu vào Chứng từ ghi sổ một lần vào ngày cuối tháng là rất phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp xây lắp vì: Số lượng nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ các đội thi công thường được chuyển về vào một số ngày cố định trong tháng; các nghiệp vụ không diễn ra rải rác. Do đó việc tổ chức ghi chép hàng ngày là không thể và không cần thiết. Mặt khác, mỗi Chứng từ ghi sổ thường được đánh số thứ tự và tập trung phản ánh một nội dung kinh tế nhất định. Đây chính là một tiền đề quan trọng giúp kế toán công ty chuyển sang áp dụng kế toán máy thay vì làm kế toán thủ công như hiện tại.
1.2.Công tác hạch toán kế toán chi phí giá thành công trình xây lắp
Xét trên bình diện công tác quản lý hạch toán chi phí giá thành, có thể thấy công tác này được thực hiện khá chặt chẽ và phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh tại công ty.
Trước hết, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm của công ty là công trình-hạng mục công trình (đây đồng thời cũng là đối tượng tính giá thành), điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán khi xác định giá thành sản phẩm. Thêm vào đó, việc áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trực tiếp vào công trình-hạng mục công trình là hoàn toàn phù hợp với đặc điểm của đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Về công tác kiểm kê khối lượng sản phẩm dở dang, có thể đánh giá công tác này được tổ chức khoa học, đều đặn và cung cấp được nguồn số liệu chính xác nhằm phục vụ kịp thời việc tính giá thành sản phẩm theo yêu cầu quản lý.
Việc tổ chức ghi chép chi phí sản xuất-giá thành sản phẩm xây lắp tại phòng kế toán công ty là hoàn toàn tuân thủ chế độ kế toán-tài chính hiện hành. Các sổ kế toán chi tiết tài khoản chi phí-giá thành không chỉ được chi tiết tới tài khoản cấp hai mà còn chi tiết cho từng hạng mục công trình, công trình xây lắp. Nhân viên kế toán phụ trách chi phí-giá thành tổ chức ghi chép và đối chiếu số liệu cùng nhân viên kế toán tổng hợp đã tạo dựng một môi trường làm việc khoa học và giúp công tác kiểm soát nội bộ diễn ra thuận lợi.
Bên cạnh những ưu điểm kể trên, công tác kế toán nói chung và công tác kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long nói riêng còn một số tồn tại cần phải giải quyết. Bởi vậy, việc tìm ra những giải pháp nhằm khắc phục những nhược điểm sẽ được trình bày ở phần sau đây là cực kì cần thiết nhằm đảm bảo hạch toán đúng chế độ Nhà nước quy định và đáp ứng yêu cầu quản lý của công ty.
2.Nhược điểm
2.1.Công tác kế toán chung tại công ty
2.1.1.Công tác luân chuyển và xử lý chứng từ kế toán
Tại công ty, theo quy định của phòng kế toán thì các tổ đội thi công phải tập hợp chứng từ về phòng kế toán vào hai ngày 15 và 30. Khoảng thời gian này là quá dài và nếu có công trình hoặc hạng mục công trình hoàn thành thì khối lượng công việc của phòng kế toán là rất lớn. Chứng từ ùn tắc và chậm được xử lý sẽ làm phát sinh hiện tượng nhầm lẫn về số liệu và có thể dẫn dến những sai sót trong việc kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ của chứng từ gốc.
2.1.2.Hệ thống sổ kế toán
Về cơ bản, kế toán công ty đã sử dụng các sổ kế toán chi phí phù hợp với quy định của Bộ tài chính, tuy nhiên lại không sử dụng Sổ đăng kí chứng từ ghi sổ. Điều này không bảo đảm việc chấp hành chế độ sổ sách của Bộ tài chính và gây mất thời gian khi cần kiểm tra- đối chiếu số liệu.
2.1.3.Thực hiện kế toán thủ công
Không áp dụng triệt để thành quả của công nghệ tin học cho kế toán đã tạo thành một trở ngại cho việc đảm bảo tính nhanh chóng trong cung cấp thông tin về giá thành sản phẩm mặc dù công ty đang tiến hành ghi sổ theo hình thức Chứng từ ghi sổ- một hình thức rất phù hợp cho việc áp dụng kế toán bằng máy vi tính.
2.1.4.Bố trí nhân lực kế toán
Nhìn chung, phòng kế toán công ty được tổ chức tương đối gọn nhẹ. Song việc bố trí nhân lực còn có điểm chưa hợp lý. Thật vậy, nếu nhìn vào sơ đồ số 02 (sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty) có thể thấy nhân viên kế toán phụ trách mảng giao dịch với ngân hàng kiêm luôn thủ quĩ công ty. Điều này không những vi phạm nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong tổ chức nhân sự kế toán mà nếu duy trì cách thức tổ chức này trong một thời gian dài còn có thể dẫn tới những sai phạm trong kiểm soát tài chính nội bộ làm ảnh hưởng không nhỏ tới một phần tài sản của công ty, đặc biệt là tiền mặt và tiền gửi ngân hàng-loại tài sản lưu động có tính thanh khoản cao.
2.2.Công tác hạch toán kế toán chi phí giá thành công trình xây lắp
2.2.1.Xác định giá trị sản phẩm dở dang
Tại công ty, việc xác định giá trị sản phẩm dở dang thông qua kiểm kê khối lượng công việc thực hiện, với định kỳ 3 tháng một lần.
Chi phí KLXLDDCK
KLXLDDCK
Đơn giá dự toán XDCB
=
x
Theo đó thì:
Việc sử dụng đơn giá dự toán xây dựng cơ bản để tính ra giá trị xây lắp dở dang cuối kỳ (GTXLDDCK) như công ty đang làm còn có nhiều bất cập.
Thứ nhất, đơn giá dự toán xây dựng cơ bản như trong công thức trên là đơn giá tổng hợp. Sử dụng đơn giá này cho phép kế toán tính được tổng GTXLDDCK. Việc bóc tách chi phí sản phẩm xây lắp dở dang theo khoản mục như trong "Bảng kê chi phí dở dang cuối quý IV/2002" của chuyên đề này được thực hiện bằng cách: kế toán dựa vào tỷ lệ của từng khoản mục chi phí phát sinh thực tế trong kỳ của công trình-hạng mục công trình trên cơ sở tổng chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ được tính ra theo công thức trên. Với cách tính như vậy, số liệu trên từng khoản mục chi phí xây lắp dở dang sẽ không chính xác và gây khó khăn cho công tác phân tích chi phí giá thành cho bộ phận quản trị.
Thứ hai, đơn giá dự toán xây dựng cơ bản không phải là đơn giá dự toán xây dựng cơ bản dở dang nhưng lại được sử dụng để tính chi phí xây lắp dở dang cuối kỳ. Điều đó sẽ dẫn đến chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang không chính xác nên giá thành sản phẩm xây lắp hoàn thành cũng không chính xác.
2.2.2.Hệ thống giá dự toán
Giá dự toán được xây dựng trên cơ sở dịnh mức chi phí do Nhà nước ban hành và đơn giá dự toán. Giá thành dự toán cũng với biện pháp tổ chức thi công hình thành giá đấu thầu của công ty là căn cứ để ghi nhận doanh thu. Do đó, nếu xác định giá dự toán không chính xác sẽ dẫn đến hiện tượng : Chi phí thực tế bỏ ra lớn hơn doanh thu ghi nhận. Và một khi chi phí lớn hơn doanh thu trong kỳ thì không những doanh nghiệp đó bị coi là hoạt động không hiệu quả mà Ngân sách Nhà nước cũng không thu được gì. Đành rằng có một có một Bảng Báo Cáo Kết Quả Kinh Doanh có tổng lợi nhuận trước thuế âm đồng nghĩa với việc doanh nghiệp không phải thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước nhưng còn đâu lợi thế cạnh tranh của một doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả khi tham gia đấu thầu hoặc xin xét duyệt dự án đầu tư.
Có thể thấy để xác định doanh thu trong kỳ từ đó xác định lợi nhuận chịu thuế thì công tác lập dự toán có vai trò quan trọng hàng đầu.Song trên thực tế, công tác này lại có những hạn chế do khách quan đem lại như:
-Giá cả thị trường không ổn định
-Định mức chi phí do Nhà nước ban hành đến nay có nhiều điểm không phù hợp.
Đã đến lúc các doanh nghiệp xây lắp nói chung và Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long nói riêng nên xem xét lại công tác này không phải với một quan điểm hoàn toàn dựa vào dự toán do Nhà nước lập mà cần vận dụng linh hoạt cho phù hợp với điều kiện thực tế nhằm trả lại đúng vai trò của Lập dự toán với tổ chức hoạt động xây lắp.
2.2.3.Công tác kế toán quản trị chi phí giá thành
Hệ thống thông tin kế toán quản trị đặc biệt là kế toán chi phí tại công ty mới chỉ dừng lại ở việc cung cấp số liệu cho bên ngoài; trong khi hệ thống thống tin chi phí giá thành phục vụ cho các nhà quản trị thực sự chưa được coi trọng. Điều này, sẽ ảnh hưởng tới việc phân tích giá thành và so sánh- đối chiếu giá thành với dự toán công trình.
Thật vậy, hiện nay tại công ty đã áp dụng phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục chi phí. Cách phân loại này mặc dù là phù hợp và tạo điều kiện tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí nhưng nó chưa đáp ứng được yêu cầu quản lý tại công ty.
2.2.4.Khoản mục chi phí máy thi công thuê ngoài
Khoản mục chi phí máy thi công tại công ty được hạch toán vào TK6277 do máy thi công tại công ty được thuê ngoài toàn bộ. Nếu xét về mặt chế độ thì việc hạch toán như vậy là không sai. Nhưng trong thực tế áp dụng đã gây những khó khăn nhất định trong việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm vì TK6277 phải được mở 2 lần và hàm chứa 2 khoản chi phí lớn: Chi phí sản xuất chung và chi phí máy thi công thuê ngoài. Muốn có sự phân tách rạch ròi và tránh nhầm lẫn giữa hai khoản phí này, kế toán phải có giải trình chi tiết-tỉ mỉ về địa điểm phát sinh và đối tượng chịu phí. Công việc này rất mất thời gian và thực sự không cần thiết.
2.2.5.Khoản mục chi phí NVLTT
Trong tổng giá trị công trình xây dựng cơ bản chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng lớn nhất từ 65%-78%. Chất lượng NVL là yếu tố ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng công trình xây dựng. Do vậy phải quản lý chặt chẽ khoản mục chi phí này trên cả hai mặt số lượng và chất lượng sao cho vật tư được cung cấp đủ về số lượng, đồng bộ về chủng loại, kịp thời về thời gian, đảm bảo chất lượng với chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình.
Tại công ty, việc giao khoán cho các đội thi công chủ động mua và tập kết NVLTT tạo điều kiện hạch toán kinh tế ngay từ cơ sở, năng cao tính độc lập và ý thức tiết kiệm. Tuy nhiên, công tác quản lý chi phí NVLTT còn tồn tại những mặt sau:
-Mặc dù các đội mua vật tư theo định mức nhưng đến cuối kỳ khi phát sinh NVL thừa thì việc ghi chép NVL thừa lại không được tiến hành. Vì vậy, đã đẩy chi phí NVLTT tăng so với thực tế và chi phí toàn bộ công trình bị tăng lên là tất yếu.
-Việc quản lý sử dụng NVLTT tại công ty chỉ thông qua các hoá đơn thanh toán với nhà cung cấp. Do vậy sự kiểm soát đối với việc sử dụng NVL tại công trình là hầu như không có. Mặc dù việc thanh toán cho các đội theo giá trị khoán buộc các đội có ý thức hơn trong việc kiểm soát chi phí, nhưng cũng dễ xảy ra tiêu cực trong việc sử dụng các hoá đơn, chứng từ khai tăng chi phí về NVL. Do đó để tăng cường tính kiểm tra, công ty cần bố trí thêm nhân viên thường xuyên theo dõi chi phí NVL tại các công trình và có biện pháp xử lý thích hợp với các trường hợp vi phạm.
2.2.6.Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp
Tại công ty việc thuê mướn lao động do các đội xây lắp chủ động dựa trên yêu cầu thực tế và tiến độ thi công của mình. Hình thức trả lương khoán theo sản phẩm có tác dụng khuyến khích tăng năng suất lao động. Tuy nhiên kế toán không tiến hành trích trước lương nghỉ phép cho công nhân trực tiếp sản xuất. Điều này khiến khoản chi phí NCTT bị tăng hoặc giảm đột biến do lao động xây lắp có tính mùa vụ và không đảm bảo thực hiện đúng chế độ kế toán hiện hành.
Việc tính và phân phối tiền lương thực tế cho từng công nhân trong biên chế còn có điểm chưa hợp lý. Cụ thể, nếu theo công thức tính tiền lương được áp dụng tại công ty:
Tiền lương của một công nhân
Tổng tiền lương của cả đội
Tổng số công của cả đội
Số công của từng công nhân
=
x
Có thể thấy công ty không có sự phân biệt về mặt trình độ tay nghề giữa công nhân phổ thông và công nhân kĩ thuật khi thực hiện phân phối tiền lương. Điều này sẽ tạo một tâm lý bình quân và không tạo động lực để mỗi người lao động phấn đấu nhằm khuyến khích nâng cao tay nghề.
2.2.7.Khoản mục chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là khoản chi phí có tính nhạy cảm cao. Trong chi phí sản xuất chung bao gồm cả chi phí hội họp tiếp khách dưới công trường và đây lại là khoản phí có tính phức tạp, hoá đơn chứng từ liên quan nhiều. Do đó các đội sản xuất cần quản lý chi tiết hơn nhằm tránh tình trạng lạm dụng khoản chi phí này cho mục đích cá nhân.
II.PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC HẠCH TOÁN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY
1.Về công tác kế toán chung toàn công ty
1.1.Hoàn thiện công tác luân chuyển chứng từ
Do địa bàn hoạt động của công ty chủ yếu là ở địa bàn Hà Nội và các tỉnh phụ cận, công ty nên quy định chứng từ nộp lên phòng kế toán mỗi tháng 3 lần vào các ngày 10, 20, 30 để đảm bảo xử lý nhanh các chứng từ tránh ùn tắc.
Một biện pháp khác để thực hiện việc luân chuyển chứng từ theo quy định là: Phòng kế toán yêu cầu các đội trưởng đội xây dựng phải cam kết thực hiện nguyên tắc không làm thủ tục tạm ứng tiền khi chưa có đầy đủ hoá đơn- chứng từ thanh quyết toán số tạm ứng lần trước.
Nếu có công trình ở xa, phòng kế toán có thể cử nhân viên tới tận công trình để thu thập chứng từ, cập nhật sổ sách chi tiết, đảm bảo phản ánh kịp thời các chi phí phát sinh
1.2.Hoàn thiện hệ thống sổ kế toán
Hiện tại, công ty đang tổ chức ghi sổ kế toán thủ công theo hình thức Chứng từ ghi sổ. Theo chế độ quy định thì các sổ tổng hợp có liên quan tới hình thức ghi sổ này bao gồm: Chứng từ ghi sổ, Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, Sổ cái các tài khoản có liên quan. Tuy nhiên, công ty không mở Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ trong hệ thống sổ kế toán tổng hợp của mình. Việc mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ không những cho phép kế toán đối chiếu, kiểm tra số liệu được nhanh hơn mà còn đảm bảo tuân thủ chế độ sổ sách kế toán hiện hành.
Kết cấu của Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ như sau:
SỔ ĐĂNG KÍ CHỨNG TỪ GHI SỔ
Chứng từ ghi sổ
Số tiền
Số hiệu
Ngày tháng
1
2
3
Cộng
Người ghi sổ
(ký, họ tên)
Kế toán trưởng
(ký, họ tên)
Ngày tháng năm
Thủ trưởng đơn vị
(ký, họ tên, đóng dấu)
1.3.Áp dụng kế toán máy cho công tác kế toán
Xuất phát từ yêu cầu về khối lượng cũng như chất lượng thông tin hàng ngày phục vụ cho quản lý, đặc biệt là thông tin về chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm; mặt khác, kế toán công ty đang tiến hành hạch toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ- một hình thức rất phù hợp với việc áp dụng kế toán bằng máy vi tính thì việc vi tính hoá hệ thống tổ chức công tác kế toán là điều hết sức cần thiết. Đây không những là tiền đề để bắt kịp sự phát triển của xã hội hiện tại mà còn là một giải pháp tối ưu hoá hoạt động sản xuất và giúp giảm chi phí doanh nghiệp dành cho lao động kế toán.
1.4.Hoàn thiện tổ chức nhân lực kế toán
Xuất phát từ một thực tế tổ chức nhân lực kế toán tại công ty đã rất tinh giản và gọn nhẹ, việc kiêm nhiệm thêm công tác kế toán là rất khó và rất dễ vi phạm các nguyên tắc quản lý tài chính. Mặt khác, so sánh quan hệ giữa chi phí bỏ ra cho lao động kế toán và lợi ích thu được từ chi phí này thì việc tuyển dụng thêm nhân viên kế toán là điều cần thiết. Nhân viên kế toán mới được tuyển dụng một cách kĩ lưỡng có thể đảm nhiệm phần việc giao dịch với Ngân hàng và với cơ quan Thuế vụ nhằm giảm bớt khối lượng công việc của nhân viên phụ trách thanh toán và thủ quỹ cũng như đảm bảo các nguyên tắc tài chính hiện hành.
2.Hoàn thiện công tác kế toán chi phí giá thành công trình xây lắp
2.1.Xác định giá trị sản phẩm dở dang
Để điều chỉnh giá dự toán khối lượng xây lắp dở dang thành chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang, công ty có thể áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo cách:
Chi phí thực tế klxl dở dang cuối kỳ
CPSXDD đầu kỳ+CPSX trong kỳ
Giá trị dự
toán của giai đoạn xây lắp hoàn thành
Giá trị dự toán của giai đoạn xây lắp dở dang cuối kỳ
=
x
Giá trị dự
toán của giai
đoạn xây lắp
hoàn thành
+
Thêm vào đó, đơn giá dự toán được dùng tại công ty hiện nay là đơn giá dự toán tổng hợp nên việc tách các khoản mục chi phí trong giá trị dở dang cuối kỳ và giá thành sẽ không chính xác hoặc không thực hiện được. Vì vậy, khi lập dự toán thi công, công ty nên lập đơn giá chi tiết song song với đơn giá tổng hợp. Khi đó, việc xác định giá trị sản phẩm dở dang sẽ gần với chi phí thực tế hơn và xác định được giá trị từng khoản mục chi phí trong giá thành.
2.2.Xác định hệ thống giá dự toán
Xác định giá dự toán cho công trình xây lắp giữ một vai trò quan trọng có tính chất quyết định tới việc thắng thầu cũng như cân đối được mối quan hệ giữa đồng vốn bỏ vào và lợi ích kinh tế đem lại. Song, cho tới nay, giá dự toán công trình nhiều khi còn chênh lệch với một khoảng cách đáng kể so với giá thực tế. Do đó để làm tốt công tác này, công ty cần dựa trên các cơ sở sau:
*Biện pháp tổ chức thi công: Căn cứ vào tiến độ, khối lượng và năng suất hiện có của công ty về lao động, vốn tự có để áp dụng biện pháp thi công cho từng khối lượng công việc cụ thể. Bên cạnh đó, cần phải lưu ý tới sự ảnh hưởng của các yếu tố như thời tiết, nguồn cung ứng nguyên vật liệu trên thị trường..
*Giá dự toán: Trên cơ sở khối lượng trên hồ sơ thắng thầu và giá trị thị trường tại thời điểm lập dự toán của địa bàn thi công, công ty tiến hành lập đơn giá dự toán chi tiết. Căn cứ vào đơn giá dự toán chi tiết, có thể tiến hành khoán chi phí chi các đội công trình. Đồng thời đơn giá này phải được điều chỉnh theo tỷ giá do Nhà nước công bố để xác định giá dự toán công trình xây lắp một cách linh hoạt mà vẫn đảm bảo các nguyên tắc về tài chính.
2.3.Công tác kế toán quản trị chi phí giá thành
Trong môi trường cạnh tranh như hiện nay, việc cung cấp thông tin kế toán cho quản trị doanh nghiệp không chỉ dừng lạị ở việc cung cấp chính xác, kịp thời mà một yêu cầu nữa cần phải có là các thông tin đó phải được phân tích và trình bày sao cho bộ phận quản trị có thể dựa vào đó để đưa ra các quyết định nhanh chóng, phù hợp và hiệu quả. Yêu cầu này chỉ có thể được đáp ứng khi mà công tác kế toán quản trị được hạch toán thực hiện triệt để. Vì vậy, để nâng cao hiệu quả của hệ thống thông tin kế toán nói riêng và hiệu qủa sản xuất kinh doanh nói chung cần đẩy mạnh hơn nữa công tác kế toán quản trị.
Để tăng cường công tác quản trị chi phí, kế toán công ty nên phân loại chi phí theo một tiêu thức nữa là: Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí. Theo cách phân loại này, chi phí sản xuất xây lắp được chia thành:
*Chi phí bất biến: Là chi phí không thay đổi theo khối lượng công việc. Ví dụ, chi phí lương cho công nhân gián tiếp đội xây dựng.
*Chi phí khả biến: Là chi phí biến đổi theo khối lượng công việc. Ví dụ, chi phí lương công nhân trực tiếp sản xuất, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
*Chi phí hỗn hợp: Là chi phí mang cả hai đặc điểm bất biến và khả biến. Ví dụ, chi phí điện, điện thoại.
Cách phân loại này giúp công ty xác định được điểm hòa vốn, trên cơ sở đó đề ra các biện pháp tiết kiệm chi phí và tận dụng tối đa các yếu tố đầu vào cho sản xuất.
Hình thức giao khoán đang được áp dụng tại công ty cũng đã gợi mở một phương pháp quản lý chi phí trong công tác kế toán quản trị. Bởi vì, xuất phát từ hình thức này, công ty có thể áp dụng phương pháp kế toán chi phí định mức. Khi đó, toàn bộ các yếu tố chi phí đầu vào khi phát sinh sẽ được tính toán- tập hợp cho các đối tượng theo chi phí định mức. Kế toán xác định chênh lệch giữa chi phí sản xuất thực tế so với chi phí định mức do biến động về lượng và biến động về giá của từng khoản mục chi phí. Điều này giúp nhà quản trị phân biệt được chênh lệch do thay đổi định mức, chênh lệch do vượt định mức nhằm kiểm tra và kiểm soát chặt chẽ chi phí. Khoản chênh lệch chi phí định mức so với chi phí thực tế cuối kỳ được xử lý để xác định giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành.
Hơn nữa, khi xem xét các biến động trong các khoản mục chi phí xây lắp, công việc phân tích không chỉ dừng lại sau khi đã thấy được sự biến động (như đã trình bày ở trên, thông thường có hai nhân tố ảnh hưởng tới sự biến động này là nhân tố giá và nhân tố lượng):
Biến động về giá = Lượng thực tế x(Giá thực tế - Giá dự toán)
Biến động về lượng = Giá dự toánx(Lượng thực tế - Lượng dự toán)
mà còn phải chỉ ra được các nguyên nhân ảnh hưởng tới sự biến động đó.
2.4.Hoàn thiện hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Xuất phát từ phương thức khoán công việc, dựa trên cơ sở dự toán được lập cho mỗi công trình- hạng mục công trình và cho từng đội xây dựng, đội xây dựng nhận tạm ứng từ công ty để tự đảm bảo cung ứng vật liệu cũng như các yếu tố khác cho thi công. Công ty thực hiện quản lý đối với các đội xây dựng dựa trên các hóa đơn- chứng từ là chủ yếu. Như vậy có thể thấy công ty ít có sự kiểm soát đối với việc sử dụng vật liệu thực tế tại công trình. Để hạn chế những tiêu cực có thể có trong quá trình sử dụng vật liệu, công ty có thể quy định các định mức trần và mức sàn sử dụng vật liệu phục vụ cho thi công và tăng cường công tác giám sát thực tế thi công đồng thời cho phép các đội xây dựng được phép quản lý những khoản tiết kiệm chi phí vật liệu vào quỹ khen thưởng để khuyến khích người lao động sử dụng tiết kiệm vật liệu tránh những hao phí không đáng có.
Nếu có nguyên vật liệu thừa phát sinh dưới các công trường thi công thì kế toán phải ghi chép nghiệp vụ thu hồi nguyên vật liệu thừa nhằm phản ánh trung thực chi phí thực tế phát sinh.
Nguyên vật liệu thừa có thể giải quyết theo hai cách:
1 - Chuyển cho một công trình khác mà công ty đang tham gia thi công. Biện pháp lưu chuyển này có tác dụng tiết kiệm chi phí thu mua nguyên vật liệu trên toàn công ty vì giá nguyên vật liệu xây dựng trong năm thường có những biến đổi lớn. Nhưng biện pháp này chỉ thực sự có hiệu quả nếu công ty thực hiện thi công công trình của cùng một chủ đầu tư cũng như đảm bảo được tính đồng bộ-chất lượng vật liệu theo yêu cầu của chủ đầu tư. Khi đó, kế toán có thể tổ chức ghi chép như sau:
Nợ TK621: Chi tiết cho công trình tiếp nhận vật liệu thừa.
Có TK621: Chi tiết cho công trình có vật liệu thừa.
2 - Có thể đem bán số vật liệu thừa nếu việc vận chuyển chúng đến công trình mới chịu chi phí lớn không đảm bảo hiệu quả kinh tế. Theo đó, kế toán có thể ghi sổ nghiệp vụ này như sau:
Nợ TK111,112,131Số tiền thu được từ bán vật liệu thừa.
Có TK711: Thu nhập hoạt động khác (Chi tiết bán vật liệu thừa).
2.5.Hoàn thiện hạch toán chi phí nhân công trực tiếp
Để hạn chế biến động chi phí nhân công trực tiếp, công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép cho lao động trực tiếp sản xuất
Nợ TK622
Có TK335
Mức trích trước tiền lương nghỉ phép được tính như sau:
Tổng số tiền lương phép theo kế hoạch
Tỷ lệ
trích trước
Tổng số tiền lương chính theo kế hoạch
100
x
=
Tiền lương thực tế phải trả trong tháng
Mức trích trước lương phép kế hoạch
Tỷ lệ
trích trước
=
x
Nợ TK335
Có TK334
Khi công nhân trực tiếp sản xuất nghỉ phép, kế toán tiến hành tính lương phép phải trả cho công nhân và ghi chép như sau:
Việc trích trước tiền lương công nhân nghỉ phép nhằm đảm bảo đúng chế độ Kế toán-Tài chính hiện hành; không làm chi phí thay đổi đột biến trong một kỳ sản xuất và tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí trong hạch toán kế toán.
Về vấn đề tính lương thực tế cho công nhân trong biên chế, thiết nghĩ việc đưa thêm hệ số cấp bậc vào công thức tính lương là rất cần thiết. Theo phương án này thì:
Lương cơ bản của 1 công nhân
Mức lương tối thiểu x Hệ số cấp bậc
22 ngày
Số công thực tế 1 công nhân
=
x
Lương thực tế phải trả 1 công nhân
Tổng tiền lương khoán của cả đội -Lương CB đội
Tổng số công thực tế cả đội
Số công thực tế 1 công nhân
=
x
2.6.Hoàn thiện quản lý chi phí sản xuất chung
Đối với công ty , yếu tố chi phí sản xuất chung bao gồm các khoản chi phí cho lắp điện, điện thoại, xây dựng lán trại cho các tổ đội thi công..các khoản chi phí này thường rất khó kiểm soát và dễ nảy sinh ra tiêu cực. Bởi thế, công ty cần yêu cầu các đội chấp hành nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, chứng từ đồng thời có thể tăng cường công tác giám sát các chi phí này.
Thêm vào đó, công ty cần xây dựng các quy chế cụ thể để giảm bớt các khoản chi phí này như: các khoản chi đều phải có chứng từ để xác minh, chỉ ký duyệt đối với các khoản chi hợp lý- hợp lệ. Công ty cũng nên có quy định một mức chi phí định mức một cách chi tiết và thường xuyên kiểm tra- kiểm soát đối với khoản mục chi phí sản xuất chung.
2.7.Hoàn thiện hạch toán chi phí máy thi công
Theo quyết định số 1864/1998/QĐ/BTC ngày 16/12/1998 của Bộ Tài Chính thì các doanh nghiệp xây lắp có thể sử dụng TK623 để phản ánh chi phí sử dụng máy thi công nếu doanh nghiệp có đội máy thi công riêng và không tổ chức hạch toán độc lập cho đội máy thi công. TK623 được chi tiết thành 6 TK cấp 2, trong đó có TK6237 "Chi phí dịch vụ mua ngoài" dùng để hạch toán các nghiệp vụ chi phí máy thi công mua ngoài. Trước thực tế sử dụng TK 6277 để phản ánh chi phí máy thi công thuê ngoài còn có nhiều bất cập như đã nêu ở phần nhược điểm, thiết nghĩ Công ty Cổ phần đầu tư Xây dựng Thăng Long nói riêng và các công ty hoạt động trong ngành xây lắp nói chung có phát sinh nghiệp vụ thuê ngoài máy thi công nên có kiến nghị với Bộ Tài Chính cho phép sử dụng TK6237 thay vì TK6277 nhằm giảm bớt khối lượng công tác kế toán và thực hiện tốt mục tiêu quản trị chặt chẽ khoản mục chi phí này.
Rõ ràng là để có thể nâng cao hiệu quả của hoạt động sản xuất-kinh doanh nói chung và công tác hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm nói riêng, công ty phải sử dụng đồng thời nhiều biện pháp. Nhưng các biện pháp này chỉ thực sự phát huy tác dụng khi chúng có tác động tương hỗ lẫn nhau: tức là khi biện pháp này được thực hiện sẽ có tác động tích cực tới việc thực thi các biện pháp khác, trong đó đặc biệt lưu ý tới mối quan hệ chặt chẽ giữa kế toán quản tị và kế toán tài chính.
KẾT LUẬN
Trong nền kinh tế cạnh tranh vô cùng gay gắt như hiện nay, yêu cầu đặt ra với mỗi doanh nghiệp là phải tối thiểu hóa chi phí và tối đa hóa lợi nhuận. Muốn vậy, giá thành sản phẩm của doanh nghiệp phải thấp hơn giá thành bình quân trên thị trường. Đối với các doanh nghiệp xây lắp, hạ được giá thành là vấn đề sống còn nhưng vẫn phải đảm bảo yêu cầu về chất lượng cũng như tính thẩm mỹ của công trình vốn rất khắt khe. Để có được những thông tin cần thiết cho các quyết định kinh tế phù hợp, nhà quản trị phải căn cứ vào công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.
Hoàn thiện công tác này không những góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho nhà quản lý ra các quyết định tối ưu mà còn có vai trò quan trọng trong việc quản lý và sử dụng vốn.
Nhận thức được vấn đề tên, em đã chọn đề tài “Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long” cho Chuyên đề thực tập của mình.
Trong thời gian thực tập tại công ty, em đã được tìm hiểu về thực trạng công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp; kết hợp với những kiến thức được học tại trường, em mạnh dạn trình bày một số ý kiến của mình với hy vọng góp phần hoàn thiện hơn nữa công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty.
Một lần nữa, em xin trân trọng cảm ơn sự hướng dẫn chỉ bảo tận tình của các thầy cô giáo trong Khoa Kế toán, đặc biệt là Thầy giáo Nguyễn Hữu Đồng, cùng các Cán bộ- Nhân viên trong phòng Kế toán của Công ty Cổ phần Đầu tư Xây dựng Thăng Long đã giúp em hoàn thành chuyên đề này.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
SÁCH
1. Hệ thống kế toán áp dụng trong các doanh nghiệp kinh doanh xây lắp.
NXB Tài chính - 1999.
2. Giáo trình kế toán quản trị - Chủ biên TS. Nguyễn Minh Phương.
NXB Giáo dục - 1998.
3. Kế toán xây dựng cơ bản.
NXB Đại học Quốc gia Hà Nội - 2000.
4. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính - Chủ biên TS. Nguyễn Văn Công.
NXB Tài chính - 2000.
BÁO - TẠP CHÍ
1. Tạp chí kế toán.
2. Tạp chí kiểm toán.
3. Tạp chí xây dựng.
4. Phụ san Tài chính.
TÀI LIỆU CỦA CÔNG TY
1. Tài liệu Phòng Dự án.
2. Tài liệu Phòng Kế toán.
3. Tài liệu Phòng Hành chính - Tổng hợp.
MỤC LỤC
HỆ THỐNG TÀI KHOẢN SỬ DỤNG(CHI TIẾT ĐẾN TK CẤP 1)
Số hiệu
Tên tài khoản
111
Tiền mặt
112
Tiền gửi ngân hàng
128
Đầu tư ngắn hạn khác
131
Thanh toán với người mua
133
Thuế GTGT đầu vào
138
Các khoản phải thu
141
Tạm ứng
142
Chi phí theo dự toán
154
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
211
Tài sản cố định hữu hình
213
Tài sản cố định vô hình
214
Hao mòn tài sản cố định
222
Góp vốn tham gia liên doanh
331
Thanh toán với người bán
333
Thanh toán với ngân sách
334
Thanh toán với CBCNV
335
Chi phí phải trả
338
Các khoản trích theo lương & phải trả khác
421
Thu nhập và phân phối thu nhập
411
Nguồn vốn kinh doanh
413
Quĩ xí nnghiệp
441
Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản
341
Nguồn vốn vay
511
Doanh thu chính
642
Chi phí quản lý doanh nghiệp
621
Chi phí NVLTT
622
Chi phí NCTT
627
Chi phí SXC
6277
Chi phí MTC
711
Thu nhập tài chính
811
Chi phí tài chính
721
Thu nhập khác
821
Chi phí khác
911
Kết quả kinh doanh
632
Giá vốn hàng bán
Các file đính kèm theo tài liệu này:
- 3149.doc