Đề tài Tìm hiểu bản chất của thuế giá trị gia tăng, đánh giá tình hình thực hiện ở Việt Nam trong những năm vừa qua

Õ ®é thuÕ nµy ®Ó mäi ®èi t­îng, mäi ng­êi ®Òu hiÓu vµ thùc hiÖn ®óng. C«ng t¸c ®µo t¹o båi d­ìng nghiÖp vô qu¶n lý thuÕ GTGT cho c¸n bé thuÕ ph¶i ®­îc quan t©m vµ chuÈn bÞ tr­ãc. Ph¶i tõng b­íc hiÖn ®¹i ho¸ trang thiÕt bÞ c«ng cô qu¶n lý thuÕ, trong ®ã trang bÞ hÖ thèng m¸y vi tÝnh lµ quan träng ®Ó n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ nãi chung, vµ thuÕ GTGT nãi riªng. §ång thêi víi viÖc ban hµnh thuÕ GTGT cÇn söa ®æi hÖ thèng thuÕ ®ång bé nh»m x¸c ®Þnh râ ph¹m vi , môc tiªu ®iÒu chØnh cña tõng lo¹i thuÕ (thuÕ xuÊt nhËp khÈu, thuÕ TT§B...). Møc thuÕ vµ chÝnh s¸ch thuÕ cÇn cã tÝnh æn ®Þnh kh«ng nªn thay ®æi lu«n. CÇn nhËn thøc ®óng vµ ®Çy ®ñ t¸c ®éng cã thÓ xÈy ra trong giai ®o¹n ®Çu ¸p dông GTGT ®Ó cã ph­¬ng ¸n xö lý, trong ®ã vÊn ®Ò ®iÒu hµnh Ng©n s¸ch, qu¶n lý gi¸ c¶ lµ vÊn ®Ò quan träng. PhÇn IV. Sù cÇn thiÕt ph¶i ¸p dông thuÕ GTGT. I./ nh÷ng tån t¹i cña hªn thèng thuÕ hiÖn hµnh. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ hiÖn hµnh ®· ®­îc söa ®æi, bæ xung nhiÒu lÇn ®¸p øng yÕu cÇu cña t×nh h×nh thùc tÕ. Nh­ng cho ®Õn nay, nÒn kinh tÕ n­íc ta ®· cã nh÷ng b­íc ph¸t triÓn theo c¬ chÕ thÞ tr­êng, khu vùc kinh tÕ Nhµ n­íc ®­îc s¾p xÕp tæ chøc l¹i, b­íc ®Çu ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶; khu vùc kinh tÕ ngoµi quèc doanh ph¸t triÓn ®a d¹ng d­íi nhiÒu h×nh thøc, c¸c xÝ nghiÖp ho¹t ®éng theo LuËt ®Çu t­ n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam ngµy cµng t¨ng. ChÝnh trong bèi c¶nh nµy, hÖ thèng chÝnh s¸c thuÕ ®· béc lé nh÷ng khuyÕm khuyÕt vÒ c¸c mÆt: Ch­a bao qu¸t hÕt c¸c nguån thu ®·, ®ang vµ sÏ ph¸t sinh trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng nh­: l·i cæ phÇn, l·i tiÒn göi, thu nhËp tõ chuyÓn nh­îng cæ phÇn, thu nhËp tõ chuyÓn nh­îng tµi s¶n; ch­a bao qu¸t hÕt c¸c ho¹t ®éng dich vô. Trong mçi lo¹i thuÕ ph¶i cïng mét lóc võa thùc hiÖn môctiªu b¶o ®¶m nguån thu cho Ng©n s¸ch Nhµ n­íc vµ thùc hiÖn môc tiªu nhiÒu chÝnh s¸ch kh¸c, do ®ã, lµm cho néi dung chÝnh s¸ch thuÕ phøc t¹p, g©y khã kh¨n trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn c¶ ®èi víi c¸n bé thuÕ còng nh­ ®èi t­îng nép thuÕ. VÒ mÆt kü thuËt, hÖ thèng thuÕ hiÖn hµnh còng nh­ trong tõng s¾c thuÕ cßn qu¸ phøc t¹p, trïng lÆp, nhÊt lµ thuÕ doanh thu, nªn hiÖu qu¶ ch­a cao, cßn g©y t©m lÝ chång chÐo nÆng nÒ. Trong chÝnh s¸ch cßn cã nh÷ng ®iÓm ch­a phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ, do ®ã, cã thªt trë thµnh nh÷ng c¶n trë trong qu¸ tr×nh më réng quan hÖ hîp t¸c kinh tÕ víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi (®Æc biÖt lµ chÝnh s¸ch thuÕ trong viÖc thu hót ®Çu t­ n­íc ngoµi còng nh­ trong n­íc. II./ sù cÇn thiÕt ph¶i c¶i c¸ch hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ. Nh÷ng thµnh tùu ®· ®¹t ®­îc trong 10 n¨m ®æi míi ®· t¹p tiÒn ®Ò ®­a kinh tÕ n­íc ta sang mét giai ®o¹n c«ng nghiÖp ho¸ hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n­íc, ®ång thêi ngµy cµng më réng quan hÖ hîp t¸c kinh tÕ víi c¸c n­íc trong khu vùc trong n­íc vµ trªn thÕ giíi. Ph­¬ng h­íng ph¸t triÓn kinh tÕ víi c¸c n­íc trong kú 1996 - 2000 nh­ níi trªn ®Æt ra yªu cÇu ph¸t triÓn kinh tÕ më réng hîp t¸c trong thêi gian tíi. V× vËy c¶i c¸ch thuÕ lµ mét ®iÒu tÊt yÕu nh»m môc ®Ých: Thø nhÊt: Kh¾c phôc nh÷ng nh­îc ®iÓm cña hÖ thèng thuÕ hiÖn hµnh, t¹o sù thÝch øng cña nã trong c¬ chÕ thÞ tr­êng, b¶o ®¶m yªu cÇu ®éng viªn vµo Ng©n s¸ch mµ §¹i héi lÇn thø VII cña §¶ng ®· ®Ò ra cho nh÷ng n¨m tíi: ;µm cho thuÕ thùc sù lµ mét c«ng cô cã hiÖu lùc cña Nhµ n­íc trong giai ®o¹n míi, thóc ®Èy s¶n xuÊt ph¸t triÓn vµ t¨ng tr­ëng kinh tÕ cña ®Êt n­íc theo h­íng ®Èy m¹nh c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n­íc. Thø hai: Lµm cho hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ còng nh­ tõng s¾c thuÕ tiÕn tíi nh÷ng yÕu tè t­¬ng ®ång víi thuÐe c¸c n­íc vµ phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ, t¹o ®iÒu kiÖn më réng quan hÖ hîp t¸c, giao l­u kinh tÕ gi÷a n­íc ta víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ thÕ giíi. III./ Sù cÇn thiÕt ph¶i ¸p dông thuÕ GTGT ë ViÖt Nam. HiÖn nay nÒn kinh tÕ ViÖt Nam ®ang trong qu¸ tr×nh chuyÓn sang c¬ chÕ thÞ tr­êng cã sù ®iÒu tiÕt cña Nhµ n­íc. Ho¹t ®éng cµ vËn hµnh cña thÞ tr­êng ch­a thËt linh ho¹t, nhiÒu doanh nghiÖp cã tr×nh ®é c«ng nghÖ, kü thuËt còng nh­ tr×nh ®é qu¶n lý thÊp, n¨ng suÊt lao ®éng thÊp, kh¶ n¨ng c¹nh tranh kÐm, ch­a thÝch nghi vµ ®iÒu chØnh nhanh nh¹y ®Ó phï hîp víi chÝnh s¸ch kinh tÕ míi. V× vËy viÖc ¸p dông thuÕ GTGT trong giai ®o¹n nµy lµ hÕt søc cÇn thiÕt. ThuÕ GTGT cã nh÷ng ­u ®iÓm næi bËt cã thÓ kh¾c phôc ®­îc phÇn nµo khã kh¨n khi thùc hiÖn luËt thuÕ cò: Thø nhÊt: ThuÕ GTGT cã thÓ kh¾c phôc ®­îc nh­îc ®iÓm cña thuÕ doanh thu lµ kh«ng thu trïng l¾p thuÕ nªn cã t¸c ®éng tÝch cùc ®èi víi s¶n xuÊt dÞch vô. §ång thêi viÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT vµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖpcßn ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp cña tÊt c¶ c¸c thµnh phÇn kinh tÕ ph¶i t¨ng c­êng qu¶n lý nh­: ghi chÐp ban ®Çu, më sæ s¸ch kÕ to¸n vµ mua, b¸n hµng ho¸ cã ho¸ ®¬n chøng tõ, ®æi míi c«ng nghÖ, n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm ®Ó ®ñ søc c¹nh tranh trong t×nh h×nh míi. VÒ l­u th«ng hµng ho¸, tuy trong bèi c¶nh nÒn kinh tÕ gi¶m ph¸t kÐo dµi, nh­ng v× thuÕ GTGT chØ ®iÒu tiÕt trong phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô nªn sÏ thóc ®Èy viÖc l­­ th«ng hµng ho¸ thuËn lîi. Thø hai: ThuÕ GTGT sÏ khuÕn khÝch ®Çu t­ trong n­íc, më réng quy m« s¶n xuÊt, kinh doanh, ®æi míi c«ng nghÖ hiÖn ®¹i. ThuÕ GTGT kh«ng ®¸nh vµo ho¹t ®éng ®Çu t­ tµi s¶n cè ®Þnh, toµn bé sè thuÕ GTGT ph¶i tr¶ l¹i khi mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh sÏ ®­îc Nhµ n­íc cho khÊu trõ hoÆc hoµn l¹i cho doanh nghiÖp. §ång thëitong qu¸ tr×nh trùc hiÖn, ChÝnh phñ cßn cã nh÷ng biÖn ph¸p khuyÕn khÝch thªm nh­ ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®· hoµn thµnh bµn giao. N¨m 1998 sang n¨m 1999 míi thanh to¸n th× ®­îc nép thuÕ theo møc thuÕ nh­ cò. Tõ 01/09/1999 ®· gi¶m 50% møc thuÕ GTGT cho x©y dùng, l¾p ®Æt. Nhê ®ã sè vèn ®Çu t­ sÏ t¨ng lªn. Thø ba: ThuÕ GTGT sÏ gãp phÇn khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, më réng thÞ tr­êng tiªu thô s¶n phÈm hµng ho¸, kÝch thÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸ xuÊt khÈu, gi¶i quyÕt nhu cÇu ngµy cµng t¨ng cña x· héi. ThuËt thuÕ GTGT qui ®Þnh hµng ho¸ xuÊt khÈu ®­îc h­ëng thuÕ xuÊt 0% vµ ®­îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo nªn ®· khuyÕn khÝch xuÊt khÈu vµ t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó hµng ho¸ ViÖt Nam cã thÓ c¹nh tranh vÒ gi¸ c¶ so víi hµng ho¸ t­¬ng tù cña c¸c n­íc trªn thÞ tr­êng quèc tÕ. Thø t­: ViÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu sÏ gãp phÇn b¶o hé hµng ho¸ s¶n xuÊt trong n­íc. KÕt hîp víi c¬ chÕ ®iÒu hµnh xuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ n¨m 1999, thuÕ GTGT sÏ gãp phÇn h¹n chÕ tiªu dïng, nhÊt lµ hµng tiªu dïng cao cÊp tõ n­íc ngoµi, thùc hiÖn tiÕt kiÖm cho s¶n xuÊt. §èi víi vËt t­, nguyªn vËt liÖu nhËp khÈu vÉn thùc hiÖn thu thuÕ GTGT khi hµng nhËp vÒ, nh­ng ®· cã xem xÐt ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ nhËp khÈu ®Ó æn ®Þnh s¶n xuÊt trong n­íc. Th­ n¨m: ThuÕ GTGT cßn gãp phÇn c¬ cÊu l¹i nÒn kinh tÕ tõ s¶n xuÊt thay thÕ nhËp khÈu chuyÓn m¹nh sang s¶n xuÊt h­íng xuÊt khÈu. ThuÕ GTGT sÏ khuyÕn khÝch viÖc s¶n xuÊt, xuÊt khÈu nh÷ng mÆt hµng n­íc ta cã thÕ m¹nh nh­ n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n... b»ng c¸c qui ®Þnh cô thÓ nh­ kh«ng thu thuÕ GTGT ®èi víi hµng do ng­êi s¶n xuÊt b¸n ra, cho khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi c¸c c¬ së chÕ biÕn, th­¬ng m¹i mua c¸c mÆt hµng, hoµn thuÕ ®Çu vµo cho c¸c c¬ së xuÊt khÈu c¸c mÆt hµng nµy nÕu cã ho¸ ®¬n GTGT ®Çu vµo... Thø s¸u: ThuÕ GTGT kh«ng lµm t¨ng gi¸ c¶ hµng ho¸. B¶n chÊt thuÕ GTGT kh«ng lµm t¨ng gi¸ v× nã thay thÕ thuÕ doanh thu ®· ®­îc kÕt cÊu vµo trong gi¸. §iÒu nµy còng ®ßi hái c¸c Bé, Nghµnh ®Þa ph­¬ng ph¶i cã biÖn ph¸p qu¶n lý h­íng dÉn kÞp thêi vµ ®óng ®¾n viÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT. Tr¸nh t×nh tr¹ng mét sè doanh nghiÖp hay hé kinh doanh ch­a hiÓu râ, cã thÓ sÏ céng thªm thuÕ vµo gi¸ cò ®Ó b¸n lµm gi¸ c¶ hµng ho¸ t¨ng thªm. PhÇn V. §¸nh gi¸ t×nh h×nh triÓn khai thùc hiÖn thuÕ GTGT ë ViÖt Nam. Thùc hiÖn ch­¬ng tr×nh c¶i c¸ch thuÕ b­íc II, Quèc héi ®· th«ng qua hai luËt thuÕ míi: LuËt thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng (thuÕ gi¸n thu), LuËt thuÕ thu nhËp (thuÕ trùc thu) vµ söa ®æi bæ xung LuËt thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt: LuËt thuÕ xuÊt khÈu, thuÕ nhËp khÈu. §ång thêi söa ®æi, bæ xung c¸c luËt thuÕ cã liªn quan nh­: LuËt Nh©n s¸ch, LuËt khuyÕn khÝch ®Çu t­ trong n­íc...®Ó thùc hiÖn ®ång bé c¸c luËt thuÕ míi. Víi nhËn thøc r»ng viÖc triÓn khai thùc hiÖn c¸c LuËt thuÕ míi ®­îc thi hµnh tõ 01/01/1999, cã t¸c ®éng nhiÒu mÆt ®Õn t×nh h×nh kinh tÕ x· héi, nªn thêi gian ®Çu kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n vµ l¹i cµng khã kh¨n h¬n khi kinh tÕ n­íc ta ®ang bÞ ¶nh h­ëng cña cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh tiÒn tÖ trong khu vùc, thiªn tai l¹i liªn tiÕp s¶y ra. Ba yªu cÇu ph¶i ®¹t ®­îc khi thùc hiÖn triÓn khai c¸c luËt thuÕ míi: B¶o ®¶m c«ng b»ng vÒ quyÒn lîi vµ nghÜa vô cña c¸c doanh nghiÖp, c¸c hé kinh doanh trong nÒn kinh tÕ, gióp c¸c doanh nghiÖp æn ®Þnh ®­îc ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh, t¨ng c­êng h¹ch to¸n kinh tÕ, n©ng cao n¨ng lùc qu¶n lý, n©ng cao cao kh¶ n¨ng c¹nh tranh trong n­íc, trªn thÞ tr­êng quèc tÕ. B¶o ®¶m kh«ng ¶nh h­ëng l¬n ®Õn kÕ ho¹ch thu cña Ng©n s¸ch Trung ­¬ng trong nh÷ng n¨m ®Çu thùc hiÑen. T¹o ®iÒu kiÖn ®Ó Ng©n s¸ch ®Þa ph­¬ng æn ®Þnh nguån thu, n©ng dÇn tû lÖ c¸c ®Þa ph­¬ng c©n ®èi Ng©n s¸ch vµ cã ®ãng gãp cho Ng©n s¸ch Trung ­¬ng. B¶o ®¶m æn ®Þnh thÞ tr­êng trong n­íc, tr¸nh g©y ra nh÷ng biÕn ®éng m¹nh vÒ gi¸ c¶, ®Æc biÖt lµ gi¸ vËt t­, hµng ho¸ quan träng dïng cho s¶n xuÊt vµ tiªu dïng thiÕt yÕu ®Ó æn ®Þnh s¶n xuÊt vµ kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn ®êi sèng nh©n d©n. NghÞ quyÕt sè 18/1998/QH10 ngµy 25/11/1988: "ChÝnh phñ cÇn tËp chung chØ ®¹o thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi, nhÊt lµ luËt thuÕ GTGT. §Ó chñ ®éng gi¶i quyÕt kÞp thêi nh÷ng khã kh¨n cho c¸c doanh nghiÖp khi thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT nh»m æn ®inhj vµ ph¸t triÓn s¶n xuÊt, kinh doanh. Quèc héi cho phÐp ChÝnh phñ trong thêi gian ®Çu thùc hiÖn ®­îc ¸p dông quy ®Þnh t¹i §iÒu 28 LuËt thuÕ GTGT ®Ó gi¶m thuÕ ®èi víi ho¹t ®éng th­¬ng m¹i, dÞch vô du lÞch, ¨n uèng, vµ kh«ng khèng chÕ møc gi¶m tèi ®a 50% sè thuÕ GTGT ph¶i nép. Sau mét thêi gian thùc hiÖn, ChÝnh phñ tr×nh UBTVQH söa ®æi bæ sung c¸c møc thuÕ suÊttheo qui ®Þnh t¹i §iÒu 8 cña LuËt thuÕ GTGT vµ b¸o c¸o Quèc héi trong kú häp gÇn nhÊt. I./ nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc sau h¬n hai n¨m thùc hiÖn. Trong hai n¨m ®Çu tiªn triÓn khai c¸c LuËt thuÕ míi tuy gÆp nhiÒu khã kh¨n, nh­ng víi tinh thÇn chñ ®éng, l¹i ®­îc sù l·nh ®¹o, chØ ®¹o s¸t sao cña Bé chÝnh trÞ, cña UBTVQH, vµ sù ®iÒu hµnh th­íng xuyªn, cô thÓ cña ChÝnh phñ, cïng víi sù cè g¾ng cña c¸c nghµnh, c¸c cÊp, cña c¸c c¬ quan ®oµn thÓ, sù h­ëng øng cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ, sù ®ång t×nh cña nh©n d©n, sù nç lùc cña nghµnh tµi chÝnh, nghµnh thuÕ, ®Õn nay sau mét n¨m thùc hiÖn c¸c LuËt thuÕ míi ®· ®i vµo cuéc sèng, s¶n xuÊt kinh doanh gi÷ ®­îc æn ®Þnh, b­íc ®Çu c¸c LuËt thuÕ míi ®· ph¸t huy ®­îc t¸c dông trªn c¸c mÆt. 1./ VÒ s¶n xuÊt kinh doanh. Víi viÖc thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT t¹o ®iÒu kiÖn cho gi¸ thµnh c¸c c«ng tr×nh ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n gi¶m kho¶ng 10% so víi tr­íc ®©u. toµn bé thuÕ GTGT cña c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n ®­îc h¹ch to¸n riªng kh«ng tÝnh vµo gi¸ c«ng tr×nh nh­ thuÕ doanh thu, v× vËy chi phÝ khÊu hao tµi s¶n còng gi¶m thÊp h¬n. C¸c doanh nghiÖp x©y dùng mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh cã thuÕ GTGT ®Òu ®­îc khÊu trõ hoÆc hoµn thuÕ. MÆt kh¸c khi nhËp khÈu thiÕt bÞ m¸y mãc, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng, lo¹i trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc ®Ó ®Çu t­ thµnh tµi s¶n cè ®Þnh theo dù ¸n, th× kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT trong thêi gian ba ngµy kÓ tõ ngµy nép tê khai. Tõ khi thùc hiÖn GnhÞ ®Þnh sã 78?N§-CP gi¶m 50% møc thuÕ GTGT ®èi víi s¶n phÈm x©y dùng c¬ b¶n th× møc thuÕ GTGT c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p cßn ph¶i nép sau khi khÊu trõ ®Çu vµo b×nh qu©n chØ cßn kho¶ng 1% ®Õn 2%, thÊp h¬n so víi møc 4% khi nép thuÕ doanh thu, thËm chÝ cßn ®­îc hoµn thuÕ. Thùc hiÖn thuÕ GTGT cßn thuc ®Èy s¶n xuÊt kinh doanh, l­u th«ng hµng ho¸ ph¸t triÓn do thuÕ GTGT chØ thu trªn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô qua c¸c kh©u s¶n xuÊt, l­u th«ng ®Õn kh©u tiªu dïng cuèi cïng víi hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ (ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, vµ ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp). §· kh¾c phôc nh­îc ®iÓm cña thuÕ doanh thu lµ thuÕ trïng lªn thuÕ, ®· thuc ®Èu chuyªn m«n ho¸, hiÖp t¸c s¶n xuÊt, nhÊt lµ trong lÜnh vùc s¶n xuÊt cã khÝ nh­: s¶n xuÊt, l¾p r¸p xe ®¹p, xe m¸y, « t«, ®iÖn, ®iÖn tö... LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp còng cã qui ®Þnh chÕ ®é khuyÕn khÝch ®èi víi ®Çu t­ c¸c c¬ së s¶n xuÊt míi thµnh lËp ®­îc miÔn thuÕ hai n¨m ®Çu, ®­îc gi¶m 50% trong hai n¨m sau n÷a. NÕu ®Çu t­ vµo nh÷ng lÜnh vùc, nghµnh nghÒ, vïng kinh tÕ ®­îc ­u ®·i ®Çu t­ sÏ ®­îc h­ëng møc thuÕ suÊt thÊp h¬n so víi c¸c dù ¸n kh¸c (®Çu t­ trong n­íc h­ëng thuÕ suÊt lµ 15%, 20%, 25%, ®Çu t­ n­íc ngoµi lµ 10%, 15%, 20%) vµ cßn ®­îc ­u ®·i miÔn gi¶m thuÕ thêi gian dµi h¬n. Thêi gian ®­îc miÔn gi¶m thuÕ cao nhÊt lµ 13 n¨m trong dã miÔn thuÕ 4 n¨m ®Çu vµ gi¶m 50% thuÕ trong 9 n¨m tiÕp theo. Ngoµi ra, LuËt thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cßn khuyÕn khÝch miÔn, gi¶m thuÕ ®èi víi c¸c tr­êng hîp ®Çu t­ d©y chuyÒn s¶n xuÊt míi, më réng qui m«, ®æi míi c«ng nghÖ, c¶i thiÖn m«i tr­êng sinh th¸i, n©ng cao n¨ng lùc s¶n xuÊt, di chuyÓn cã së kinh doanh. §èi víi Nhµ n­íc ®· gi¶m møc thuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®¸t tõ 10% xuèng cßn 2% ®èi víi ®¸t s¶n xuÊt n«ng nghiÖp, l©m nghiÖp, nu«i trång thuû s¶n, ®¸t lµm muèi vµ gi¶m tõ 20% xuèng 4% ®èi víi ®¸t ë, ®Êt x©y dùng c«ng tr×nh, ®Êt kh¸c. C¸c s¬ së kinh doanh chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt thuª, kh«ng ph¶i nép thuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt. §èi víi c¸c c¬ së kinh doanh ®­îc Nhµ n­íc giao ®Êt x©y dùng nhµ ë ®Ó b¸n, x©y dùng kÕt cÊu h¹ tÇng cho thuª th× ®Êt chuyÓn quyÒn ®­îc miÔn thuÕ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt kh«ng chÞu thuÕ GTGT tÝnh trªn gi¸ ®Êt chuyÓn quyÒn. Ngoµi ra, Nhµ n­íc cßn gi¶m lÖ phÝ tr­íc b¹ ®Êt tõ 2% xuèng 1% lam cho thÞ tr­êng ®Êt ®ai, nhµ cöa ®· cã dÊu hiÖ s«i déng h¬n tr­íc. §èi víi phÝ, lÖ phÝ ®· thèng nhÊt ¸p dông mét møc thu phÝ, lÖ phÝ chung cho c¶ c¸c doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi vµ c¸c doanh nghiÖp trong n­íc. Gi¶m lÖ phÝ cÊ giÊy phÐp ®Æt v¨n phßng ®¹i diÖn cña n­íc ngoµi tõ 5000 USD/lÇn (t­¬ng ®­¬ng víi 70 triÖu ®ång ViÖt Nam) xuèng cßn 1 triÖu ®ång/ lÇn vµ kh«ng thu lÖ phÝ ®èi víi tr­êng hîp gia h¹n giÊy phÐp ®Æt v¨n phßng ®¹i diÖn. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, mét sè doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh nh÷ng mÆt hµng, dÞch vô gÆp khã kh¨n do thuÕ GTGT cao h¬n thuÕ doanh thu nh­ng ch­a chuyÓn ®æi kÞp cho phï hîp víi cã chÕ thuÕ míi vµ chÞu sù ¶nh h­ëng lín cña cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh, tiÒn tÖ trong khu vùc nh­: than, c¬ khÝ (trõ s¶n phÈm c¬ khÝ tiªu dïng), luyÖn c¸n, kÐo kim lo¹i, m¸y vi tÝnh, o¸ chÊt c¬ b¶n, ho¸ d­îc, vËn t¶i, bèc xÕp, x©y dùng, l¾p ®Æt, kh¸ch s¹n, ¨n uèng, du lÞch, ®· ®­îc UBTVQH, ChÝnh phñ, Bé tµi chÝnh thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p xö lý, th¸o g÷o khã kh¨n nh­: gi¶m møc thuÕ nhËp khÈu cña 569 mÆt hµng lµ vËt t­, nguyªn liÖu phôc vô s¶n xuÊt trong n­íc víi sè thuÕ gi¶m gÇn 1000 tû ®ång, gi¶m møc thuÕ GTGT cho 18 loaih hµng ho¸, dÞch vô më réng diÖn khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo theo tû lÖ Ên ®Þnh ®èi víi mét sè mÆt hµng... B»ng c¸c néi dung chÝnh s¸ch vµ biÖn ph¸p th¸o gâ khã kh¨n nªu trªn, c¸c LuËt thuÕ míi ®· gãp phÇn khuyÕn khÝch ®Çu t­ vµ æn ®Þnh s¶n xuÊt, kinh doanh. Trong n¨m 1999, tuy gÆp nhiÒu khã kh¨n do sè dù ¸n ®Çu t­ trùc tiÕp cña n­íc ngoµi gi¶m kho¶ng 12,3% nh­ng tæng sè vèn ®Çu t­ vÉn t¨ng so víi n¨m 1998, trong ®ã vèn ®Çu t­ trong n­íc t¨ng kho¶ng 28,6%, vèn ODA t¨ng kho¶ng 16%. Thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi ngay sau thêi gian khñng ho¶ng kinh tÕ tµi chÝnh tiÒn tÖ nh­ng s¶n xuÊt kinh doanh vÉn gi÷ ®­îc æn ®Þnh. N¡m 1999, tèc ®é t¨ng tr­ëng GDP cã xu h­íng t¨ng lªn so víi n¨m 1998, c¶ n¨m ®¹t 4,8%. T×nh h×nh tµi chÝnh cña c¸c doanh nghiÖp vÉn gi÷ ®­îc æn ®Þnh vµ cã thÓ chia ra theo c¸c nhãm nh­ sau: Nhãm c¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi thuËn lîi h¬n do møc thuÕ ph¶i nép thÊp h¬n so víi møc thuÕ cò nh­: ®iÖn, xi m¨ng, ph©n bãn, thuèc trõ s©u, x©y dùng, ¨n uèng, l¾p ®Æt, b­u chÝnh viÔn th«ng, xæ sè kiÕn thiÕt, kh¸ch s¹n, du lÞch... Nhãm c¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi cã møc thuÕ ph¶i nép t­¬ng ®­¬ng víi møc thuÕ cò nh­: nghµnh dÖt may, da giÇy, ®iÖn tö, vËt liÖu x©y dùng (trõ xi m¨ng), ®­êng s÷a, bao b×... Nhãm c¸c doanh nghiÖp ®ang lç thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi gi¶m lç ho¾c cã l·i nh­: DÖt Nam §Þnh, Tæng c«ng ty vËt t­ N«ng nghiÖp, kÑo H¶i Hµ... Nhãm c¸c doanh nghiÖp tr­íc ®©y lç, thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi vÉn bÞ lç nh­: DÖt 8/3, ®¹m Hµ B¾c, c¬ khÝ Hµ Néi, bia §«ng Nam ¸, c«ng ty ®iÖn tö §èng §a, c«ng ty ®iÖn tö Hanel... §Ó khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, ®¹i bé phËn hµng ho¸ xuÊt khÈu ®Òu ®­îc ¸p dông møc thuÕ suÊt 0%. Mét sè lo¹i hµng chÞu thuÕ xuÊt khÈu nh­: g¹o, than ®¸, s¶n phÈm tõ gç rõng trång, bµn ghÕ, s¶n phÈm chÕ biÕn tõ kim lo¹i (d©y ®ång, d©y nh«m...)trong n¨m 1999 còng ®­îc giamt thuÕ xuÊt khÈu ®Ó ®Èy m¹nh xuÊt khÈu. Cïng c¸c biÖn ph¸p khuyÕn khÝch xuÊt khÈu nh­ cho phÐp doanh nghiÖp xuÊt khÈu trùc tiÕp, thµnh lËp quÜ hç trî xuÊt khÈu... th× viÖc thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT cã t¸c dông râ nÐt nhÊt, trùc tiÕp ®Õn khuyÕn khÝch xuÊt khÈu. Theo qui ®Þnh cña luËt thuÕ GTGT hµng ho¸ xuÊt khÈu ®­îc h­ëng thuÕ suÊt 0% tøc lµ ®­îc hoµn toµn bé sè thuÕ GTGT ®· nép ë ®Çu vµo, viÖc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi hµng ho¸ thùc chÊt lµ Nhµ n­íc trî gi¸ cho hµng ho¸ xuÊt khÈu nªn ®· gióp cho doanh nghiÖp xuÊt khÈu tËp trung ®­îc nguån hµng trong n­íc ®Ó xuÊt khÈu vµ cã lîi thÕ h¬n tr­íc do gi¶m ®­îc gi¸ vèn hµng xuÊt khÈu vµ v× thÕ gãp phÇn t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh víi hµng ho¸ trªn thÞ tr­êng quèc tÕ. Trong n¨m 1999 sè tiÒn ®· hoµn thuÕ, t¨ng vèn cho c¸c doanh nghiÖp xuÊt khÈu kho¶ng 1.800 tØ ®ång. V× vËy trong ®iÒu kiÖn thÞ tr­êng xuÊt khÈu bÞ h¹n chÕ, gi¸ xuÊt khÈu gi¶m nh­ng víi sù cè g¾ng cña c¸c nghanh, c¸c doanh nghiÖp kinh doanh xuÊt khÈu vµ t¸c ®éng cña c¬ chÕ chÝnh s¸ch nªn tæng trÞ gi¸ xuÊt khÈu cña n­íc ta n¨m 1999 vÉn t¨ng so víi n¨m 1998 lµ 23.18%. Trong ®ã nh÷ng mÆt hµng ®­îc hoµn thÕ ®Çu vµo nhiÒu, xuÊt khÈu t¨ng so víi n¨m 1998 nh­: cao su 37,7%, g¹o 21,4%, thuû s¶n 14,4%, rau qu¶ 39,6%, dÖt may 16%, giµy dÐp 36,4%, thñ c«ng mü nghÖ 48,6% ®iÖn tö 17,5%. Ngoµi viÖc khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, thuÕ GTGT cµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt vµo hµng ho¸ xuÊt nhËp khÈu ®· cã t¸c dông cïng víi thuÕ nhËp khÈu b¶o hé cã hiÖu qu¶ s¶n xuÊt trong n­íc. NhÊt lµ khi ViÖt Nam tham gia c¸c hiÖp ®Þnh th­¬ng m¹i ®a ph­¬ng, song ph­¬ng ph¶i c¾t gi¶m thuÕ quan, thùc hiÖn thuÕ suÊt ­u ®·i hoÆc ph¶i c¾t bá hµng rµo phi thuÕ quan th× viÖc b¶o hé s¶n xuÊt trong n­íc b»ng thuÕ GTGT vµ thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt lµ biÖn ph¸p cùc kú quan träng. TÝnh ®Õn n¨m 1999, ®· gi¶m thuÕ theo ch­¬ng tr×nh CEPT lµ 3591 dßng hµng, trong ®ã riªng n¨m 1999 lµ 1872 dßng hµng. §ång thoÌi n©n thuÕ nhËp khÈu cña 132 mÆt hµng chñ yÕu lµ hµng tiªu dïng trong n­íc ®· s¶n xuÊt ®­îc ®Ó b¶o hé s¶n xuÊt trong n­íc. 2./ VÒ thÞ tr­êng gi¸ c¶. Trong hai th¸ng ®Çu n¨m 1999, gi¸ mét sè mÆt hµng nh­: l­¬ng thùc, thùc phÈm, c«ng nghÖ phÈm, d­îc phÈm, y tÕ... cã nhÝch lªn so víi th¸ng 12/1998 lµ do ¶nh h­ëng cña TÕt nguyªn ®¸n vµ mét phÇn do mét sè doanh nghiÖp, hé t­ nh©n ch­a hiÓu râ vÒ thuÕ GTGT hoÆc lîi dông ®· céng thªm thuÕ GTGT vµo gi¸ c¶ ®Ó b¸n. Nh­ng ChÝnh phñ ®· chñ ®éng chØ ®¹o vÒ viÖc chuÈn bÞ hµng ho¸ phôc vô TÕt, cã quyÕt ®Þnh miÔn thuÕ GTGT trong 6 th¸ng ®èi víi c¸c c¬ së kinh doanh th­¬ng m¹i kinh doanh c¸c mÆt hµng l­¬ng thùc, thùc phÈm t­¬i sèng vµ rau qu¶ t­¬i. §ång thêi chØ ®¹o c¸c nghµnh, c¸c cÊp tõ trung ­¬ng ®Õn ®Þa ph­¬ng t¨ng c­êng qu¶n lý tèt gi¸ c¶, thùc hiÖn niªm yÕt gi¸ c¶ vµ b¸n ®óng gi¸ niªm yÕt. V× vËy, thÞ tr­êng, gi¸ c¶ ®· trë l¹i æn ®Þnh vµ kh«ng cã biÕn ®éng l¬n. nh­ vËy, t×nh h×nh gi¸ c¶ thÞ tr­¬ng trong n¨m qua ®· cho thÊy r»ng gi¸ c¶ lµ do qui lu¹t cung cÇu quyÕt ddÞnh vµ do Nhµ n­íc ®· cã biÖn ph¸p qu¶n lý gi¸ kÞp thêi ®èi víi nh÷ng mÆt hµng cã sù khan hiÕm gi¶ t¹o. 3./ VÒ thu ng©n s¸ch Nhµ n­íc. TriÓn khai c¸c luËt thuÕ míi ®­îc thiÕt kÕ trªn c¬ së sè thuÕ GTGT ®¶m b¶o t­¬ng ®­¬ng sè thuÕ doanh thu, thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp gi¶m g¸i 2000 tû ®Ó thùc hiÖn chÝnh s¸ch ­u ®·i vÒ thuÕ suÊt, vÒ miÔn gi¶m thuÕ ®Ó khuyÕn khÝch ®Çu t­. ThuÕ thu nhËp ®èi víi ng­êi cã thu nhËp cao gi¶m ®Ó n©ng møc khëi ®iÓm chÞu thuÕ vµ biÓ thuÕ cña ng­êi trong n­íc vµ ng­êi n­íc ngoµi. PhÝ, lÖ phÝ gi¶m do thùc hiÖn NghÞ ®inh 04 cña ChÝnh phñ nhiÒu kho¶n thu vÒ phÝ, lÖ phÝ ph¶i c¾t bá hoÆc ®iÒu chØnh gi¶m møc thu. §Ó ®¶m bµo thùc hiÖn sè dù to¸n thu n¨m 1999, Quèc héi giao, ®¶m b¶o yªu cÇu chi cña Ng©n s¸ch Trung ­¬ng còng nh­ Ng©n s¸ch ®Þa ph­¬ng, ChÝnh phñ ®· b¸o c¸o Quèc héi cho ¸p dông c¬ chÕ ®iÒu hanh ng©n s¸ch n¨m 1999. §èi víi nh÷ng ®Þa ph­¬ng bÞ hut thu phÇn ®iÒu tiÕt cho ng©n s¸ch ®Þa ph­¬ng do t¸c ®éng cña thuÕ GTGT th× ®­îc Trung ­¬ng bï ®ñ, nÕu thu v­ît ®­îc h­ën 50% ®èi víi sè thu so víi dù to¸n. Nguån hoµn thuÕ do ng©n s¸ch Trung ­¬ng bè trÝ, kh«ng lÊy tõ ng©n s¸ch ®Þa ph­¬ng. C¬ chÕ trªn còng t¹o sù yªn t©m vµ quan t©m tÝch cùc cña c¸c ®Þa ph­¬ng trong c«ng t¸c chØ ®¹o ®ieÌu hµnh ng©n s¸ch nãi ching, thu nãi riªng. MÆt kh¸c, do c¬ chÕ chÝnh s¸ch ®­îc ®iÒu chØnh, söa ®æi phï hîp h¬n còng gãp phÇn thóc ®Èy s¶n xuÊt, kinh doanh ®èi víi c¸c doanh nghiÖp. C«ng t¸c chØ ®¹o qu¶n lý thu còng chÆt chÏ vµ tiÕn bé nªn kÕt qu¶ thu n¨m 1999 ®¹t ®­îc dù to¸n Quèc héi th«ng qua. Tæng thu ng©n s¸ch Nhµ n­íc ­íc ®¹t 106,8% so víi dù to¸n. Sè thu tõ thuÕ vµ phÝ ®¹t 105,7% dù to¸n n¨m. Riªng sè thu tõ thuÕ GTGT thu ®îc 16.590 tû ®ång sau khi trõ sè thuÕ ph¶i hoµn, sè cßn l¹i t­¬ng ®­¬ng víi doanh thu tÝnh theo mÆt hµng n¨m 1999. XÐt theo ®Þa ph­¬ng th× cã 61/61 tinh, thµnh phè ®Òu hoµn thµnh vµ hoµn thµnh v­ît møc dù to¸n n¨m nªn kh¶ n¨ng c¸c ®Þa ph­¬ng ®­îc th­ëng l¬n. Trong ®ã cã 22/61 ®Þa ph­¬ng hoµn thµnh toµn diÖn c¶ ba chØ tiªu chñ yÕu lµ thu tõ khu vùc doanh nghiÖp Nhµ n­íc, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi vµ khu vùc ngoµi quèc doanh. Sè ®Þa ph­¬ng hôt vÒ thuÕ GTGT ng©n s¸ch Trung ­¬ng ph¶i bï thªm chØ cã 14 ®Þa ph­¬ng vµ sè ph¶i bï cung kh«ng l¬n. Tuy nhiªn, tû lÖ ®éng viªn thuÕ cµ phÝ trªn GDP cña n¨m 1999 thÊp (17,6%) ch­a ®¹t møc ®é ®éng viªn theo NghÞ quyÕt ®¹i héi §¶ng toµn quèc ®· ®Ò ra la 20% ®Õn 21% GDP. 4./ VÒ c«ng t¸c qu¶n lý h¹ch to¸n kinh doanh cña doanh nghiÖp. §Ó tõng b­íc thùc hiÖn chÝnh s¸ch c«ng b»ng vÒ thuÕ, ®· ®iÒu chØnh l¹i tõ 11 møc thuÕ suÊt thuÕ lîi tøc xuèng cßn 1 møc thuÕ su©t thu nhËp doanh nghiÖp, ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp ph¶i phÊn ®Êu s¾p xÕp, tæ chøc l¹i s¶n xuÊt, ®æi míi trang thiÕt bÞ, n©ng cao tr×nh ®é qu¶n lý ®Ó thùc hiÖn ®­îc c¸c møc thuÕ suÊt míi. Do yªu cÇu cña viÖc kª khai thuÕ GTGT, khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo. TÝnh ®óng thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp trªn nguyªn t¾c ph¶i cã ho¸ ®¬n, chøng tõ, tõ ®ã thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp ng­êi kinh doanh chó träng tæ chøc thùc hiÖn tèt h¬n c«ng t¸c më sæ s¸ch kÐe to¸n, ghi chÐp, qu¶n lý vµ sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ. Trong n¨m 1999, sè l­îng ho¸ ®¬n c¸c doanh nghiÖp sö dông t¨ng gÇn gÊp ®«i so víi n¨m 1998 vµ møc sö dông ho¸ ®¬n t¨ng thÓ hiÖn sù chuyÓn biÕn mét b­íc tiÕn míi trong c«ng t¸c sö dông ho¸ ®¬n vµ qu¶n lý cña doanh nghiÖp. Sù chuyÓn biÕn nÇy thÓ hiÖn râ nhÊt trong c¸c doanh nghiÖp t­ nh©n, c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n, c«ng ty cæ phÇn ®· thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ, h¬n 200.000 hé kinh doanh c¸ thÓ ®· thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n ho¸ ®¬n chøng tõ chuyÓn tõ h×nh thøc nép thuÐe kho¸n tr­íc ®©y sang nép thuÕ GTGT thep ph­¬ng ph¸p kª khai trùc tiÕp. §èi víi 6000 doanh nghiÖp Nhµ n­íc vµ h¬n 2400 doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi c«ng t¸c kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ ®· ®­îc cñng cè, cã nhiÒu tiÕn bé so víi c¸c n¨m tr­íc ®©y. Do lµm tèt h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ, c¸c ®èi t­îng nép thuÕ ®· chñ ®éng khai lËp vµ nép tê khai thuÕ hµng th¸ng t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ vµ ®óng thêi h¹n. NÕu nh­ trong quÝ I/1999 chØ cã 75% sè doanh nghiÖp nép tê khai thuÕ GTGT th× ®Õn quÝ IV/1999 ®· t¨ng lªn kho¶ng 97% ®Õn 98% sè doanh nghiÖp nép tê khai thuÕ (trong ®ã 100% doanh nghiÖp Nhµ n­íc vµ doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi nép tê khai ®Çy ®ñ vµ ®óng h¹n) chØ cßn 2 ®Õn 3% lµ ch­a lËp vµ nép toÌ khai hoÆc nép toÌ khai chËm, c¬ quan thuÕ ph¶i Ên ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép hµng th¸ng. Còng do lµm t«t c«ng t¸c kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ mµ c¸c ®èi t­îng nép thuÕ ®· quyÕt to¸n tµi chÝnh, quyÕt to¸n thuÕ nhanh h¬n so víi c¸c n¨m tr­íc ®©y. §Õn hÕt quÝ I/2000 ®· cã h¬n 75% sè doanh nghiÖp nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p tù kª khai nép b¸o c¸o quyÕt to¸n tµi chÝnh, quyÕt to¸n thuÕ cña n¨m 1999 cho c¬ quan thuÕ. Nh­ vËy cã thÓ kh¼ng ®inh chÝnh s¸ch thuÕ míi g¨n nép thuÕ víi hoµn thuÕ ®· g¨n víi nghÜa vô quyÌen lîi cña ng­êi nép thuÕ, khuyÕn khÝch ng­êi nép thuÕ chñ ®éng thùc hiÖn nghÜa vô víi Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. II./ nh÷ng yÕu tè thóc ®Èy viÖc triÓn khai thùc hiÖn thuÕ GTGT ®¹t ®­îc nh÷ng kÕt qu¶ trªn. ChÝnh phñ, Ban chi ®¹o triÓn khai c¸c luËt thuÕ míi cña ChÝnh phñ, c¸c Bé, c¸c Ngµnh, c¸c ®Þa ph­¬ng ®· b¸m s¸t sù chØ ®¹o cña Trung ­¬ng §¶ng, cña Bé chÝnh trÞ, Quèc héi, cña UBTVQH ®Ó tæ chøc triÓn khai thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi. Trong qu¸ tr×nh triÓn khai Ban chØ ®¹o cña ChÝnh phñ, c¸c Bé, c¸c ®Þa ph­¬ng ®· b¸m s¸t c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh, ph¸t hiÖn nh÷ng khã kh¨n v­íng m¾c trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi, nghiªn cøu, ®Ò xuÊt nh÷ng gi¶i phÊp nh»m th¸o gì khã kh¨n cho c¸c doanh nghiÖp nh­: bæ xung vµo danh môc hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT: m¸y bay, giµn khoan, tµu biÓn, thuª phim nhùa, phim video, s¸ch b¸o, t¹p chÝ nhËp khÈu... §iÒu chØnh gi¶m møc thuÕ suÊt cho 18 nhãm hµng ho¸, dÞch vô ... Më réng viÖc khÊu trõ ®Çu vµo ®èi víi phÕ liÖu, ®¸, c¸t sái mua cña ng­êi tù khai th¸c, hµng chÞu thuÕ TT§b mua cña c¬ së s¶n xuÊt vµ c¸c hµng ho¸ khac nÕu cã ho¸ ®¬n b¸n hµng, gi¶m thuÕ nhËp khÈu cho c¸c mÆt hµng lµ nguyªn liÖu nhËp khÈu phôc vô s¶n xuÊt trong n­íc. Xö lý thuÕ ®èi víi c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n hoµn thµnh n¨m 1999... C¸c ban chØ ®¹o ®· qu¶n lý tèt thÞ tr­êng, gi¸ c¶, ®Æc biÖt lµ trong thêi gian ®Çu ¸p dông c¸c luËt thuÕ míi. Mét sè Ban chØ ®¹o c¸c Bé, ®Þa phwong ho¹t ®éng t­¬ng ®èi tèt nh­: Ban chØ ®¹o thuéc Bé c«ng nghiÖp, Bé x©y dùng, Bé th­¬ng m¹i, Ban vËt gi¸ ChÝnh phñ, Bé n«ng nghiÖp vµ ph¸t triÓn n«ng th«n, Ban chØ ®¹o thµnh phè Hå ChÝ Minh, Hµ TÜnh, NghÖ An, Qu¶ng B×nh, H¶i D­¬ng, H¶i Phßng, Thõa Thiªn HuÕ, §µ N½ng, §ång Nai, CÇn Th¬. C«ng t¸c tuyªn truyÒn, phæ biÕn luËt vÒ thuÕ, tËp huÊn nghiÖp vô cã nhiÒu tiÕn bé h¬n so víi c¸c ®ît triÓn khai c¸c luËt thuÕ tr­íc ®©y. Ban T­ t­ëng v¨n ho¸ Trung ­¬ng vµ c¸c ®Þa ph­¬ng ®· phèi hîp chØ ®¹o tèt c«ng t¸c tuyªn truyÒn, c¸c ®µi b¸o Trung ­¬ng vµ ®Þa ph­¬ng ®· phèi hîp kh¸ chÆt chÏ víi c¬ quan thuÕ, ®Ó ®Èy m¹nh tuyªn truyÒn gi¶i thÝch c¸c luËt thuÕ m¬i, ph¶n ¸nh kÞp thêi nh÷ng g­¬ng ®iÓn h×nh thùc hiÖn tèt c¸c luËt thuÕ míi còng nh­ nh÷ng khã kh¨n v­íng m¾c trong viÖc thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi. C¸c c¬ së kinh doanh vµ mäi tÇp líp nh©n d©n ®Òu h­ëng øng vµ ®ång t×nh thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi do nhËn thøc ®­îc c¸c luËt thuÕ míi tiÕn bé h¬n vµ cã nhiÒu ­u ®iÓm h¬n c¸c luËt thuÕ cò. Cã quyÕt t©m cao trong thùc hiÖn luËt thuÕ míi. §ång thêi ph¶n ¸nh kÞp thêi nh÷ng nh­îc ®iÓm vµ v­íng m¾c ®Ó ChÝnh phñ kÞp thêi ®iÒu chØnh, chØ ®¹o thùc hiÖn. Sù phÊn ®Êu nç lùc cña ngµnh ThuÕ quan vµ ngµnh H¶i Quan tõ viÖc chuÈn bÞ triÓn khai ®Õn viÖc tæ chøc thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi, cô thª: §· triÓn khai viÖc cÊp m· sè cho 1.105.560 ®¬n vÞ doanh nghiÖp cã vè ®Çu t­ n­íc ngoµi lµ 2.461 ®¬n vÞ. C«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n, C«ng ty cæ phÇn, doanh nghiÖp t­ nh©n lµ 36,680 ®¬n vÞ. Hîp t¸c x·. 15.970 ®¬n vÞ. Hé c¸ thÓ lµ 1.024.456 hé. Qua viÖc cÊp m· sè ®· n¾m ch¾c ®­îc sè l­îng ®èi t­îng nép thuÕ. In vµ cung cÊp ®ñ ho¸ ®¬n, chøng tõ cho c¸c doanh nghiÖp. §Õn ngµy31/12/1999 sè l­îng ho¸ h¬n ®· ph¸t hµnh lµ 1.456.300 quyÓn (t­¬ng øng víi 73.065.000 sè ho¸ ®¬n). Trong ®ã, cã 1.061.300 quyÓn ho¸ ®¬n GTGT vµ 404.000 quyÓn ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng. Ngoµi ra cßn cã cho phÐp gÇn 1.000 Tæng c«ng ty, c«ng ty tù in ho¸ ®¬n ®Ó sö dông riªng. §· c¶i tiÕn qui tr×nh kª khai nép thuÕ theo h­íng n©ng cao tr¸ch nhiÖm cña doanh nghiÖp trong viÖc tù tÝnh thuÕ, tù kª khai thuÕ vµ nép thuÕ theo th«ng b¸o thuÕ. Thùc tÕ cho thÊy, c¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn chÕ ®é tù kª khai vµ tÝnh nép thuÕ t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ, ®óng h¹n. §Õn nay, chØ cßn kho¶ng 2 ®Õn 3% sè ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p kª khai lµ ch­a nép tê khai, c¬ quan thuÕ ph¶i Ên ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép hµng th¸ng. §· s¾p xÕp l¹i tæ chøc bé m¸y qu¶n lý thuÕ ë Côc thuÕ, Côc H¶i Quan, Chi côc thuÕ, ®Ó ®¸p øng ®­îc yªu cÇu cña qu¶n lý thu theo c¸c luËt thuÕ míi. §· tõng b­íc trang bÞ m¸y tÝnh ®Ó hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ. §Õn nay, c¬ b¶n ®· trang bÞ xong sè l­îng m¸y tÝnh cÇn thiÕt cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ ë c¸c côc thuÕ. III. Mét sè v­íng m¾c chÝnh trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn. Vµo thêi ®iÓm giao thêi cña sù thay ®æi luËt thuÕ: Sù vËn ®éng cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng tÊt yÕu ®ßi hái sù cËn ®éng cña hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ®Îe ®¶m b¶o sù phï hîp cña hÖ thèng thuÕ vµ lÊp ®i nh÷ng kÏ hë ®Ó ®èi t­îng nép thuÕ lîi dông, tuy nhiªn chÝnh thêi ®iÓm thay ®æi cña mét chÝnh s¸ch thuÕ ®«i khi t¹o ra nh÷ng kÏ hë míi cho cacs ®èi t­îng nép thuÕ l¸ch qua. Vµo thêi ®iÓm gÇn ®©y, khi luËt thuÕ GTGT ra ®êi víi thuÕ suÊt ®Çu ra t­¬ng ®èi cao thay v× cho hµng lo¹t c¸c ho¹t ®éng cã thuÕ suÊt thÊp (1% ®Õn 2%..) t¹i thêi ®iÓm 1/1/1999. ChÝnh v× lý do nµy, hµng lo¹t c¸c c«ng tr×nh x©y dùng c¬ b¶n, c¸c c«ng ty s¶n xuÊt kinh doanh ... ®Òu cè g¸ng b»ng c¸ch nµy hay c¸ch kh¸c t¨ng khèi l­îng c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, t¨ng c­êng x¸c nhËn c¸c hîp ®ång mua b¸n hoÆc xuÊt ho¸ ®¬n b¸n hµng ®Ó cã thÓ tr¸nh ®­îc thuÕ GTGT víi mét m­cs thuÕ xuÊt ®Çu ra cao h¬n rÊt nhiÒu. Nh÷ng biÓu hiÖn ®ã, ngoµi viÖc lµm ¶nha h­ëng lín ®Õn sè thu cña Nhµ n­íc, cßn lµm gi¶m tÝnh ph¸p lý, tÝnhc«ng b»ng cña hÖ thèng thuÕ. Sù thay ®æi cña hÖ thèng luËt thuÕ lµ tÊt yÕu ®èi víi mét n­íc cã nÒn kinh tª ®ang ph¸t triÓn vµ th­êng xuyªn biÕn ®éng. Tuy nhiªn trªn c¬ së biÓu hiÖn nµy ®Ó cã thÓ nghiªn cøu, x©y dùng mét hÖ thèng chÝnh s¸ch sao cho nh÷ng t¸c ®éng xÊu cña chóng lµ nhá nhÊt ®èi víi nÒn kinh tÕ. §ång thêi víi viÖc ban hµnh mét sù thay ®æi cña luËt thuÕ, Bé tµi chÝnh, Tæng côc thuÕ ph¶i nghiªn cøu cµ ®­a ra c¸c ph­¬ng ¸n cô thÓ ®Ó h¹n chÕ tèi ®a viÖc lîi dông sù thay ®«Ø nµy. VÝ dô t¹i thêi ®iÓm 1/1/1999, khi luËt thuÕ GTGT b¾t ®Çu cã hiÖu lùc, Bé tµi chÝnh cã thÓ qui ®Þnh tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp tæng kiÓm tra kª kho vËt liÖu, kho thµnh phÈm cã sù gi¸m s¸t cña c¬ quan tµi chÝnh, tæng kiÓm kª toµn bé ho¸ ®¬n chøng tõ do Bé tµi chÝnh ban hµnh t¹i thêi ®iÓm 1/1/1999, tÊt c¶ c¸c viÖc ®ã ph¶i tiÕn hµnh ®ång bé, hµng lo¹t vµ tøc thêi. Khi ®ã sÏ h¹n chÕ ®­îc mét phÇn lín thÊt th¸o trong qu¸ tr×nh nµy. ThuÕ suÊt thuÕ GTGT kh¸ cao. Theo nhËn ®Þnh cña nhiÒu chuyªn gia kinh tÕ, thuÕ suÊt thuÕ GTGT 10% tÝnh cho c¸c mÆt hµng th«ng th­êng cho tiªu dïng lµ kh¸ cao, lµm gi¶m søc mua, tiªu thô s¶n phÈm hµng ho¸ gÆp nhiÒu khã kh¨n. Mét minh chøng cho thÊy thuÕ suÊt thuÕ GTGT cao, ®ã lµ cã trªn 100 mÆt hµng cã thuÕ suÊt thuÕ GTGT cao h¬n thuÕ suÊt thuÕ doanh thu vµ Nhµ n­íc ®· nhiÒu lÇn ph¶i ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ. MÆc dï theo lý luËn thuÕ GTGT do ng­êi tiªu dïng tr¶, kh«ng g©y ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp, nh­ng nÕu thuÕ suÊt cao, gi¸ thanh to¸n cña hµng ho¸, dÞch vô sÏ cao, ng­êi tiªu dïng khã chÊp nhËn, tiªu thô sÏ gÆp khã kh¨n, c¸c doanh nghiÖp muèn b¸n ®­îc hµng buéc ph¶i h¹ gi¸ b¸n vµ bÞ thua lç. §Ó tr¸nh bÞ thua lç, c¸c doanh nghiÖp ph¶i thu hÑp s¶n xuÊt. ThuÕ GTGT lµm ®¶o lén møc thuÕ ph¶i nép. ThuÕ GTGT ®­îc thiÕt kÕ víi møc thu t­¬ng ®­¬ng thuÕ doanh thu víi mô tiªu æn ®Þnh quan hÖ ph©n ph«Ý gi÷a Nhµ n­íc víi nÒn kinh tÕ xÐt trªn tæng thÓ, nh­ng thùc tÕ cã lµm ®¶o lén møc thuÕ ph¶i nép cña c¸c ngµnh kh¸c nhau. Cã ngµnh thuÕ ph¶i nép t¨ng gÊp béi so víi thuÕ doanh thu, cã ngµnh l¹i thÊp h¬n nhiÒu. T­¬ng quan ph©n phèi gi÷a c¸c ngµnh bÞ ®¶o lén v­íng m¾c ph¸t sinh kh«ng chØ liªn quan ®Õn lç l·i mµ cßn liªn quan ®Õn vÊn ®Ò míi. ThuÕ GTGT g©y nhiÒu khã kh¨n cho doanh nghiÖp vÒ vèn. Qui ®Þnh ph¶i nép thuÕ GTGT ®èi víi nh÷ng mÆt hµng nhËp kho nh­ng ch­a b¸n lµm cho mét sè doanh nghiÖp khã kh¨n trong vÊn ®Ò vèn. §Æc biÖt víi nh÷ng doanh nghiÖp víi sè vèn Ýt th× qui ®Þnh nµy lµm cho hä thËt sù ®iªu ®øng. NhiÒu doanh nghiÖp ho¹t ®éng chñ yÕu b»ng vèn vay nµy khi ¸p dông luËt thuÕ GTGT ph¶i vay thªm vèn ®Ó nép cho phÇn thuÕ ®Çu vµo, g¸nh nÆng thiÕu vèn ®· nÆng nay l¹i cµng nÆng thªm cho du sau nµy se ®­îc khÊu trõ thuÕ hay hoµn thuÕ. Tr­êng hîp c¸c doanh nghiÖp b¸n hµng ®¹i lý khi chuyÓn hµng cho ®ai lý ph¶i nép ngay thuÕ GTGT, trong khi ®ã ph¶i chØ khi nµo ®¹i lý b¸n ®­îc hµng míi thu ®­îc thuÕ GTGT tõ ng­êi mua. Nh­ vËy vèn cña doanh nghiÖp bÞ chiÕm dông mét c¸ch bÊt hîp lý. Tèc ®é hoµn thuÕ cho doanh nghiÖp cßn chËm. Qu¸ tr×nh thñ tôc xin hoµn thuÕ kh¸ r¾c rèi, mÊt nhiÒu thêi gian vµ c«ng søc cña ¸c doanh nghiÖp. §Ó ®­îc hoµn thuÕ, c¸c doanh nghiÖp ph¶i nép hå s¬ vµ toµn bé ho¸ ®¬n, chøng tõ lªn c¬ quan thuÕ råi chê nh©n viªn thuÕ xuèng ®¬n vÞ kiÓm tra, ®èi chiÕu ho¸ ®¬n thùc hiÖn b¨ng ph­¬ng ph¸p thñ c«ng, kÐo dµi thêi gian kiÓm tra lµm chËm viÖc hoµn thuÕ, bªn c¹nh ®ã cßn nhiÒu hiÖn t­îng tiªu cùc kh¸c còng g©y thªm khã kh¨n cho doanh nghiÖp. T×nh tr¹ng gian lËn thuÕ ngµy cµng trë nªn nguy hiÓm h¬n. HiÖn nay ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p ®a d¹ng vµ phong phó ch­a tõng cã vµ trë thµnh hµng ho¸ ®­îc mua b¸n c«ng khai. VÊn ®Ò nµy ®· lµm ®au ®Çu c¬ quan thuÕ h¬n bao giê hÕt. Tr­íc ®©y khi thùc hiÖn thuÕ doanh thu sö dông ho¸ ®¬n gi¶, chØ cã thÓ ¨n gian thuÕ trªn sè hµng b¸n ra, cßn b©y giê, víi ho¸ ®¬n gi¶, Nhµ n­íc kh«ng nh÷ng kh«ng thu ®­îc ®ång nµo mµ ng­îc l¹i cßn ph¶i chi thªm ®Ó hoµn thuÕ. Bªn c¹nh ®ã, viÖc sö dông ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p t¹o ra sù c¹nh tranh kh«ng lµnh m¹nh gi­a c¸c doanh nghiÖp. Doanh nghiÖp nµo kh«ng trèn thuÕ ®­îc sÏ mÊt dÇn søc c¹nh tranh, nh÷ng c¬ së trèn thuÕ sÏ cã ®iÒu kiÖn h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®Ó c¹nh tranh. HËu qu¶ lµ nh÷ng doanh nghiÖp lµm ¨n ch©n chÝnh bÞ thua thiÖt, s©n ch¬i gi÷a c¸c doanh nghiÖp trë nªn bÊt b×nh ®¼ng. NÕu t×nh tr¹ng nµy kh«ng ®­îc ng¨n chÆn vµ xö lý kÞp thêi sÏ lµm cho nguån Ng©n s¸ch bÞ th©m hôt mét kho¶n rÊt lín vµ t¸c ®éng tiªu cùc ®Õn nÒn kinh tÕ n­íc ta, lµm gi¶m hiÖu lùc cña luËt thuÕ. VÒ viÖc khÊu trõ thuÕ GTGT vµ xÐt gi¶m thuÕ GTGT. C¸ch tÝnh thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ trong tr­êng hîp kinh doanh hµng ho¸ chÞu thuÕ GTGT cßn nhiÒu phøc t¹p. Nh÷ng qui ®Þnh vÒ khÊu trõ khèng vµ xÐt gi¶m thuÕ GTGT cßn thiÕu chÆt chÏ, r­êm rµ, mang tÝnh ch¾p v¸. VÒ hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ hai lo¹i ho¸ ®¬n. Thùc tÕ nÒn kinh tÕ n­íc ta cã kho¶ng 4 v¹n doanh nghiÖp cã kh¸ nhiÒu tæ chøc h¹ch to¸n vµ gÇn 1,6 triÖu hé chñ yÕu l¸ s¶n xuÊt kinh doanh nhá. Cho nªn khi thùc hiÖn thuÕ GTGT ®· ®¸p øng hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ cµ hai lo¹i ho¸ ®¬n, ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ vµ ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ®ñ ®iÒu kiÖn h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp thªm GTGT cµ sö dông ho¸ ®¬n th«ng th­êng ®èi víi c¸c hé kinh doanh nhá. ViÖc ¸p dông ®ång thêi hai c¸ch tÝnh thuÕ GTGT vµ hai lo¹i ho¸ ®¬n trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ n­íc ta hiÖn nay lµ cÇn thiÕt, song trªn thùc tÕ l¹i n¶y sinh nh÷ng bÊt cËp g©y trë ng¹i cho c¸c doanh nghiÖp vµ c¸c hé kinh doanh. C¸c doanh nghiÖp thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ kh«ng ®­îc khÊu trõ ®Çu vµo khi mua hµng ho¸, dÞch vô cña c¸c ®¬n vÞ tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp, g©y mÊt c«ng b»ng trong c¸c thµnh phÇn kinh tÕ, hoÆc n¶y ra t×nh tr¹ng chèng thuÕ. Ngoµi ra, nh÷ng bÊt cËp trong kÕ to¸n thuÕ GTGT, trong chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ ®èi víi hµng ho¸ l­u th«ng trªn thÞ tr­êng... còng g©y nhiÒu khã kh¨n cho c«ng t¸c thu cña ngµnh thuÕ vµ cho c¸c hé kinh doanh nhá. Xö lý thuÕ GTGT ®èi víi hµng nhËp khÈu. Trong h¬n 6 th¸ng ®Çu n¨m, thuÕ suÊt hµng nhËp khÈu, nhÊt lµ ®èi víi nguyªn, nhiªn, vËt liÖu qu¸ cao. ViÖc ¸p m· thuÕ thiÕu chÝnh x¸c, thêi gian nép thuÕ qu¸ ng¾n. VÊn ®Ò hoµn thuÕ cßn chËm vµ phøc t¹p trong kiÓm tra ho¸ ®¬n. Do vËy nhiÒu doanh nghiÖp ph¶i chÞu thªm l·i suÊt ng©n hµng tõ sè tiÒn vay nép thuÕ tr­íc nh­ng chËm ®­îc tr¶ l¹i. Song mÆt kh¸c, chÝnh nhiÒu doanh nghiÖp còng ch­a nghiªm tóc kª khai vµ hoµn thµnh c¸c thñ tôc cÇn thiÕt, dÉn ®Õn t×nh tr¹ng ch©m trÔ trong viÖc hoµn thuÕ. V­íng m¾c vÒ thñ tôc. Trong NghÞ quyÕt 90/1999_UBTVQH kho¸ IX qui ®Þnh vËt t­ x©y dùng lo¹i trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc nhËp khÈu ®Ó chÕ t¹o tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp kh«ng ph¶i chÞu thuÕ GTGT. HoÆc ®iÒu 4 luËt thuÕ GTGT qui ®Þnh kh«ng thu thuÕ GTGT ®èi víi d©y truyÒn thiÕt bÞ toµn bé, ®ång bé. §Õn nay vÉn ch­a cã h­íng dÉn ®Ó thùc hiÖn. ThÝ dô: Phô tïng, phô kiÖn ®i kÌm, vËt t­ x©y dùng cÊu thµnh nªn thiÕt bÞ cã ®­îc h­ëng tiªu chuÈn kh«ng thu thuÕ GTGT nh­ m¸y mãc, thiÕt bÞ, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i hay kh«ng th× ®Õn nay vÉn ch­a lµm râ. Ch­a nhÊt qu¸n trong thùc hiÖn nguyªn t¾c. Do ph¶i xö lý nh÷ng bÊt cËp, ch­a phï hîp víi thùc tª, ®Ó ®¶m b¶o cho s¶n xuÊt kinh doanh b×nh th­êng, ChÝnh phñ, Bé tµi chÝnh ®· ph¶i gi¶m 50% thuÕ GTGT cho mét sè mÆt hµng, më réng thªm mét sè ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT... TÊt c¶ nh÷ng xö lý theo h­íng "v­íng ®©u gì ®Êy" ®· lµm cho biÓu thuÕ suÊt biÕn d¹ng di so víi thiÕt kÕ ban ®µu. Tõ 3 møc thuÕ suÊt ®Õn nay kh«ng cßn lµ 3 mµ ®· trë thanh 4 ®Õn 5 møc thuÕ suÊt. Trªn thùc tÕ g©y nªn sù bÊt hîp lý míi cho sù c¹nh tranh b×nh ®¼ng cña doanh nghiÖp. T¹o ra hai s©n ch¬i kh¸c nhau trong nÒn kinh tÕ. HiÖn nay thuÕ GTGT ®­îc tÝnh theo hai ph­¬ng ph¸p lµ ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Khi c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ cung øng hµng ho¸, dÞch vô cho c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp thi nh÷ng ®¬n vÞ nµy kh«ng ®­îc khÊu trõ, trong khi trong gi¸ trÞ hµng ho¸ ®· cã phÇn thuÕ GTGT nªn ®· lµm cho thuÕ ®¸nh chång chÐo lªn thuÕ. Ng­îc l¹i, khi c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp cã quan hÖ giao dÞch cung øng dÞch vô, hµng ho¸ cho c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ GTGT, thùc chÊt ®¬n vÞ nhËn ph¶i tr¶ phÇn thuÕ GTGT ch×m trong gi¸ b¸n mµ ®¬n vÞ trùc tiÕp ®· nép. Tõ c¸ch thùc hiÖn nh­ trªn ta thÊy hiÖn ®ang tån t¹i hai s©n ch¬i kh¸c nhau mµ mçi s©n ch¬i chØ ch¬i theo mét h×nh, chÝnh v× vËy ®ang h×nh thµnh hai xu h­íng lµ mét sè ®¬n vÞ ®ang nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ chuyÓn sang nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ ng­îc l¹i, tuú thuéc vµo chiÕn l­îc kh¸ch hµng cña hä vµ dÜ nhiªn lµ ngµnh thuÕ khã lßng gi¶i quyÕt ngay ®­äc. H¬n n÷a, trong thùc tÕ thu thuÕ tÝnh th­o ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp rÊt khã chÝnh x¸c, nªn vÉn chñ yÕu tÝnh theo ph­¬ng ph¸p kho¸n (®èi víi hé nhá) nh­ thuÕ doanh thu tr­íc ®ay, chÝnh ®iÒu nµy ®· g©y kh«ng Ýt lóng tóng, khã kh¨n cho th­ong nghiÖp quèc doanh mét khi hä ph¶i c¹nh tranh trùc tiÕp víi c¸c hé buon ban tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. Qu¶n lý sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ cßn ch­a tèt. Tuy ®¹i bé phËn doanh nghiÖp ®· chÊp ho¸ ®¬nµh tèt chÕ ®é ho¸ ®¬n, in vµ sö dông ho¸ ®¬n gi¶, mua ®i b¸n l¹i ho¸ ®¬n, viÕt kh«ng ®óng doanh sè trªn ho¸ ®¬n ®Ó trèn thuÕ vµ chiÕm ®o¹t tiÒn cña Nhµ n­íc trong kh©u tho¸i thuÕ. IV. C¸c biÖn ph¸p xö lý v­íng m¾c vµ ph­¬ng h­íng s¾p tíi. VÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT. C¸c v¨n b¶n vÒ thuÕ GTGT ë n­íc ta ®­a ra hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ¸p dông ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ®­îc thµnh lËp vµ ho¹t ®éng theo luËt doanh nghiÖp Nhµ n­íc, luËt ®Çu t­ n­íc ngoµi, luËt c«ng ty, luËt hîp t¸c x· vµ nh÷ng hé kinh doanh lín, chÊp hµnh tèt chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªn thuÕ GTGT ¸p dông chñ yÕu ®èi víi hé kinh doanh c¸ thÓ ch­a thùc hiÖn tèt chÕ ®é kÕ to¸n, chøng tõ. T­¬ng øng v¬i hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuª la hai lo¹i ho¸ ®¬n GTGT vµ ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng. Qua gÇn 2 n¨m thùc hiÖn thuÕ GTGT cho thÊy, sö dông hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ g©y ra nhiÒu bÊt cËp trong viÖc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo. MÆt kh¸c, ®Ó qu¶n lý c¬ së ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp ph¶i huy ®éng gÇn mét nöa sè c¸n bé thuÕ víi chi phÝ t­¬ng øng, nh­ng thu cho Ng©n s¸ch Nhµ n­íc chØ chiÕm 10% trong tæng thuÕ GTGT. V× vËy chØ nªn ¸p dông mét ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. C¸c hé kinh doanh nÕu kh«ng ®ñ ®iÒu kiÖn ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ nµy th× ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai trùc tiÕp hoÆc kho¸n thuÕ. NÕu hé kinh doanh qu¸ nhá th× miÔn thuÕ. §Ó tiÕn tíi chØ sö dông mét ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, cÇn tõng b­íc triÓn khai c«ng t¸c kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ ®èi víi khu vùc kinh tÕ ngoµi quèc doanh ®Ó ph©n lo¹i c¸c c¬ së nµy vµo 3 nhãm nãi trªn. VÒ thuÕ suÊt GTGT. ChuyÓn 11 møc thuÕ suÊt thuÕ doanh thu xuèng cßn 4 møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®ã lµ gi¶i ph¸p tr­íc m¾t, b­íc ®Öm ®Ó tiÕn tíi chØ dïng 2 møc thuÕ suÊt (trong ®ã thuÕ suÊt 0% ¸p dông ®èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu). Víi 4 møc thuÕ suÊt nh­ hiÖn nay, ngµnh thuÕ liªn tôc nhËn ®­îc ®¬n xin gi¶m thuÕ vµ ®· ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ ®èi víi nhiÒu nhãm hµng. Nh­ng ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ t¹o ra nh÷ng ph¶n øng d©y truyÒn, lan réng, g©y nhiÒu tiªu cùc. Kinh nghiÖm c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi chØ ¸p dông mét møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT (kh«ng tÝnh møc thuÕ suÊt 0%). Tuy nhiªn ®Ó gi¶m sè l­îng thuÕ suÊt cßn 2 møc, th× ph¶i b¶o ®¶m c¸c yªu cÇu sau:. Mét lµ: X¸c ®Þnh møc thuÕ suÊt ph¶i b¶o ®¶m kh«ng lµm ¶nh h­ëng lín ®Õn nguån thu cña Ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ®ång thêi ph¶i nu«i d­ìng nguån thu cho Ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Hai lµ: Møc thuÕ suÊt ph¶i b¶o hé ®­îc s¶n xuÊt trong n­íc, do ph¶i gi¶m thuÕ nhËp khÈu vµo n¨m 2006 theo hiÖp ®Þnh AFTA. Ba lµ: Møc thuÕ suÊt ph¶i b¶o ®¶m c«ng b»ng quyÒn lîi vµ nghÜa vô gi÷a c¸c doanh nghiÖp, ®¶m b¶o æn ®Þnh thÞ tr­êng trong n­íc, kh«ng cã biÕn ®éng lín vÒ gi¸ c¶ vµ kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn ®êi sèng nh©n d©n. VÒ qu¶n lý vµ sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ. Trong qu¶n lý vµ sö dông ho¸ ®¬n chøng tµ ®· ph¸t sinh nh÷ng tån t¹i v­íng m¾c sau. In vµ sö dông ho¸ ®¬n bÊt hîp ph¸p (ho¸ ®¬n kh«ng theo qui ®Þnh cña luËt thuÕ, ho¸ ®¬n thËt nh­ng ký hiÖu vµ m· sè trªn ho¸ ®¬n lµ gi¶, ho¸ ®¬n ghi tæng gi¸ trÞ hµng ho¸ kh«ng khíp gi÷a c¸c liªn...), bu«n b¸n ho¸ ®¬n thËt vµ ho¸ ®¬n gi¶, xuÊt ho¸ ®¬n khèng, taoh ®iÒu kiÖn cho c¸c ®¬n vÞ kh¸c trèn thuÕ, b¸n hµng xuÊt ho¸ ®¬n nh­ng kh«ng kª khai nép thuÕ, b¸o mÊt ho¸ ®¬n nh­ng trªn thùc chÊt lµ b¸n hoÆc sö dông ho¸ ®¬n cña ®¬n vÞ kh¸c b¸o mÊt. Gi¶i ph¸p cho vÊn ®Ò nµy, Bé tµi chÝnh nªn nghiªn cøu l¹i giÊy in ho¸ ®¬n, chøng tõ vµ ký hiÖu, m· hiÖu cña tõng lo¹i ho¸ ®¬n, chøng tõ ®Ó chèng in gi¶, nèi m¹ng vÒ qu¶n lý vµ sö dông ho¸ ®¬n cña ®èi t­îng nép thuÕ trªn m¸y vi tÝnh trong toµn quèc. MÆt kh¸c, Bé tµi chÝnh cÇn ph¶i phèi hîp víi c¸c c¬ quan ph¸p luËt ®Ó kiÓm tra, ph¸t hiÖn vµ xö lý, nghiªm c¸c tr­êng hîp vi ph¹m vÒ chÕ ®é qu¶n lý ,sö dông ho¸ ®¬n, yªu cÇu c¸c doanh nghiÖp ph¶i tù kiÓm tra néi bé, mua b¸n hµng ho¸, dÞch vô ph¶i ghi râ tªn, ®Þa chØ, m· sè thuÕ cña ng­êi b¸n. §ång thêi më réng khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp tù in ho¸ ®¬n GTGT theo mÉu qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. VÒ khÊu trõ thuÕ. HÇu hÕt c¸c n­íc ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®Òu sö dông ph­¬ng ph¸p lÊy thuÕ ®Çu ra trõ thuÕ ®Çu vao. NÕu ho¸ ®¬n ®Çu vµo kh«ng ghi sè thuÕ GTGT th× kh«ng ®­îc khÊu trõ. Ë n­íc ta trong c¸c v¨n b¶n luËt míi ban hµnh ®· qui ®Þnh cho khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo (1% ®Õn 5%) nh­ng chØ ¸p dông ®èi víi hµng ho¸ n«ng, l©m h¶i s¶n mua trùc tiÕp cña ng­êi s¶n xuÊt kh«ng cã ho¸ ®¬n, nh­ng cã b¶n kª. Sau gÇn 9 th¸ng thùc hiÖn, ChÝnh phñ ban hµnh NghÞ ®Þnh 78/1999 - N§ - CP cho phÐp khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo ®«i víi c¶ phÕ liÖu (3% ®Õn 5%), ®èi víi hµng chÞu thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt ®Çu vµo (4%) vµ tÊt c¶ hµng ho¸, dÞch vô ®Çu vµo kh¸c cã ho¸ ®¬n hµng ho¸ th«ng th­êng ®­îc khÊu trõ 3%. ViÖc cho khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo l¹i ph¸t sinh nh÷ng v­íng m¾c nh­: Cã nhiÒu tû lÖ khÊu trõ kh¸c nhau nªn rÊt phøc t¹p trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn vµ kh«ng khuyÕn khÝch sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ. §èi víi hµng ho¸ n«ng, l©m, h¶i s¶n kh«ng cÇn ho¸ ®¬n, chØ cÇn b¶n kª dÉn tíi cã tr­êng hîp c¬ së s¶n xuÊt mua cña ng­êi kinh doanh bu«n chuyÕn, ng­êi thu gom trèn thuÕ, c¸c doanh nghiÖp kh«ng lÊy ho¸ ®¬n b¸n hµng, t¹o kÏ hë ®Ó c¬ së kinh doanh bu«n chuyÕn, ng­êi thu gom trèn thuÕ. C¸c doanh nghiÖp mua n«ng, l©m, h¶i s¶n sau ®ã s¬ chÕ b¸n hµng trong n­íc th× ®­îc khÊu trõ thuÕ nh­ng nÕu xuÊt khÈu l¹i kh«ng ®­îc trõ thuÕ ®Çu vµo. Gi¶i ph¸p tr­íc m¾t khi vÉn cßn sö dông 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ c¸c møc thuÕ suÊt nh­ hiÖn nay: §èi víi hµng ho¸, dÞch vô ®Çu vµo mua cña ng­êi trùc tiÕp s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng cã ho¸ ®¬n, chØ cã b¶n kª, ®­îc khÊu trõ 3% trªn gi¸ trÞ hµng ho¸, dÞch vô, kÓ c¶ mua ®Ó xuÊt khÈu vµ chÕ biÕn hµng xuÊt khÈu. §èi víi hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT mua cña ng­êi kinh doanh cã ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­¬ng, kÓ cµ hµng ho¸ cña c¬ së s¶n xuÊt thuéc diÖn tÝnh thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt, th× ®­îc khÊu trõ 4% trªn gi¸ trÞ hµng ho¸ mua vµo. Cho phÐp khÊu trõ hoÆc hoµn l¹i thuÕ GTGT trong tr­êng hîp giao hµng hoÆc cung øng dÞch vô bÞ huû bá, sau khi ®· chÊp nhËn tr¶ tiÒn cña ng­êi mua hoÆc tr­êng hîp gi¶m gi¸, c¸c kho¶n thu kh«ng ®ßi, ®­îc xö lý cã ®Çy ®ñ chøng tµ hîp lÖ. Gi¶i ph¸p l©u dµi: Khi d· ¸p dông mét ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ 2 møc thuÕ suÊt nh­ kiÕn nghÞ ë trªn th× toµn bé gi¸ trÞ hµng ho¸, dÞch vô ®Çu vµo kh«ng thuéc diÖn tÝnh thuÕ GTGT mµ ®Çu ra tÝnh thuÕ GTGT th× sÏ ®­îc khÊu trõ 4% gi¸ trÞ trªn b¶n kª hoÆc ho¸ ®¬n th«ng th­êng tÝnh cho c¶ nh÷ng hµng ho¸, dÞch vô b¸n trong n­íc, xuÊt khÈu hoÆc chÕ biÕn hµng xuÊt khÈu. VÊn ®Ò hoµn thuÕ GTGT. Trong thêi gian ®Çu ¸p dông thuÕ GTGT, thñ tôc hoµn thuÕ rÊt phøc t¹p nªn tiÕn ®é hoµn thuÕ chËm, g©y khã kh¨n cho nhiÒu doanh nghiÖp, ®Æc biÖt lµ nh÷ng doanh nghiÖp ®Çu t­, mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh víi khèi l­îng lín. Nguyªn nh©n cña t×nh h×nh trªn mét phÇn do doanh nghiÖp ch­a lµm ®óng thñ tôc, mét phÇn do c¬ quan thuÕ ch­a quen, v¨n b¶n h­íng dÉn l¹i ch­a râ rµng. Tr­íc t×nh h×nh ®ã, Bé tµi chÝnh ®· cã c¸c v¨n b¶n bæ xung lµ hoµn thuÕ tr­íc kiÓm tra sau vµ ph¶i xö lý nghiªm nh÷ng tr­êng hîp vi pham. C¸c v¨n b¶n nµy ®Ò cao tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn lîi cña c¸c doanh nghiÖp, cña ng­êi nép thuÕ trong viÖc hoµn thuÕ GTGT. Tuy nhiªn vÊn ®Ò hoµn thuÕ vÉn cßn nhiÒu bÊp cËp vÒ thñ tôc còng nh­ thêi gian hoµn thuÕ. CÇn ®Ò cao h¬n n÷a tr¸ch nhiÖm cña c¬ së tr­íc nh÷ng hå s¬ xin ®­îc hoµn thuÕ cµ t¨ng c­êng kiÓm tra, thanh tra cña c¬ quan thuÕ. ViÖc ban hµnh hÖ thèng v¨n b¶n ph¸p lý. Qua gÇn 2 n¨m thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT, Bé tµi chÝnh ®· cã hµng tr¨m v¨n b¶n h­íng dÉn thi hµnh luËt thuÕ, phÇn lín c¸c v¨n b¶n ban hµnh sau khi ®iÒu chØnh bæ xung hoÆc söa ®æi mét sè néi dung cña v¨n banr tr­íc. Do vËy, hµng tr¨m v¨n b¶n ®Òu cã hiÖu lùc thi hµnh. ViÖc lµm nµy g©y nhiÒu khã kh¨n, phøc t¹p trong ®iÒu hµnh tæ chøc vµ qu¶n lý thu thuÕ, ch­a nãi ®Õn gi÷a c¸c v¨n b¶n l¹i ph¸t sinh m©u thuÉn, kh«ng nhÊt qu¸n. Do ®ã trong lÇn c¶i c¸ch thuÕ II chØ nªn cã mét luËt thuÕ, mét NghÞ ®Þnh ChÝnh phñ, 1 ®Õn 2 v¨n b¶n h­íng dÉn cña Bé tµi chÝnh. H×nh thµnh vµ ph¸t triÓn nhãm t­ vÊn thuÕ. H×nh thµnh nhãm t­ vÊn thuÕ lµ mét nhu cÇu cÇn thiÕt ®èi víi c¸c ®èi t­îng chÞu thuÕ, nép thuÕ trong n­íc vµ c¸c nhµ ®Çu t­ n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam. NhiÒu n­íc trªn thÕ gi¬i coi dÞch vô t­ vÊn thuÕ lµ mét nghÒ, ®©y lµ dÞch vô cung cÊp c¸c th«ng tin, kiÕn thøc, kinh nghiÖm vµ sù hiÓu biÕt vÒ lÜnh vùc thuÕ. V× vËy nªn sím h×nh thµnh nhãm t­ vÊn thuÕ trong c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y nghµnh thuÕ. Bé phËn nµy cã tÝnh ®éc lËp t­¬ng ®èi víi bé phËn trùc tiÕp qu¶n lý thu thuÕ. §ång thêi ®Ó khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp sö dông dÞch vô t­ vÊn thuÕ, ®Ò nghÞ cã qui ®Þnh chÊp nhËn chi phÝ t­ vÊn thuÕ lµ mét lo¹i chi phÝ hîp lý ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ. C¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ. Môc tiªu cña c¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ ph¶i ®¶m b¶o yªu cÇu ®¬n gi¶n ho¸ thñ tôc, c¸c v¨n b¶n thuÕ ph¶i ®¶m b¶o nguyªn t¾c, ®¬n gi¶n, dÔ hiÒu, dÔ lµm, dÔ kiÓm tra. §Ó ®Èy m¹nh c«ng t¸c c¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ, Bé tµi chÝnh vµ ngµnh thuÕ nªn chó ý nh÷ng vÊn ®Ò sau: Rµ so¸t l¹i toµn bé nh÷ng v¨n b¶n h­íng dÉn thi hµnh luËt thuÕ, nghiªn cøu, xem xÐt lµm râ c¸ch gi¶i thÝch, tõ ng÷ vµ néi dung, tÝnh thèng nhÊt vµ kÕ thõa cña c¸c v¨n b¶n. MÉu kª khai thuÕ, nép thuÕ cÇn thèng nhÊt víi chÕ ®é kÕ to¸n, thèng kª, ®¬n gi¶n ho¸ c¸c mÉu biÓu qui ®Þnh trong thu, nép, hoµn thuÕ. C«ng t¸c tuyªn truyÒn, gi¸o dôc ph¸p luËt vÒ thuÕ GTGT. Do thùc hiÖn quy tr×nh qu¶n lý thu thuÕ míi, ®èi t­îng nép thuÕ tù tÝnh thuÕ, kª khai vµ näp thuÕ nªn c«ng t¸c tuyªn truyÒn h­íng dÉn, gi¶i thÝch thËt cô thÓ vÒ néi dung chÝnh s¸ch thuÕ, quy tr×nh qu¶n lý thuÕ, c¸ch ghi chÐp ho¸ ®¬n chøng tõ, c¸ch kª khai thuÕ, c«ng khai quy tr×nh miÔn thuÕ, hoµn thuÕ, gi¶m thuÕ tíi tõng c¬ së tÝnh, nép thuÕ. Phèi hîp ngµnh thuÕ víi c¸c c¬ quan th«ng tin ®¹i chóng, c¸c tæ chøc ®oµn thÓ, x· héi trong tuyªn truyÒn, gi¸o dôc ph¸p luËt vÒ thuÕ. PhÇn VI. KÕt luËn. ThuÕ GTGT nh×n tõ vÜ m« ®Õn vi m« ®· thùc sù ®i vµo cuéc sèng. Sau h¬n 2 n¨m ¸p dông, chóng ta ®· thu ®­îc nh÷ng tÝn hiÖu ban ®Çu rÊt kh¶ quan. Sè thu trong Ng©n s¸ch ®· cã xu h­íng t¨ng, kh«ng cã biÕn ®éng lín vÒ gi¸ c¶, nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn æn ®Þnh, th­¬ng m¹i, dÞch vô, xuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ ngµy cµng ®­îc më réng. Së dÜ ®¹t ®­îc nh­ vËy lµ do ChÝnh phñ ViÖt Nam ®· chuÈn bÞ kü cµng vÒ mÆt l­îng còng nh­ mÆt chÊt. Mét nÒn kinh tÕ vËn ®éng ph¶i lµ mét nÒn kinh tÕ më, mét c¬ chÕ tèt ph¶i biÕt biÕn ho¸ linh ®éng, chÝnh v× vËy ®Ó cã thÓ ®iÒu hµnh tèt thuÕ GTGT, tr­íc hÕt mçi ng­êi chóng ta ph¶i thùc sù hiÓu râ vÒ b¶n chÊt vµ néi dung cña nã, ®ã chÝnh lµ môc ®Ých cña ®Ò ¸n nµy. Hy väng r»ng trong thêi gian tíi, chóng ta b¸m s¸t thùc tiÔn, nhanh chãng t×m tßi, söa ch÷a nh÷ng bÊt hîp lý ®Ó thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ míi gãp phÇn tÝch cùc vµo viÖc ®­a ®Êt n­íc tiÕn nhanh, tiÕn m¹nh trªn con ®­êng c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ mµ §¶ng ®· ®Ò ra. §Ò ¸n ®­îc viÕt trong ®iÒu kiÖn nhËn thøc cña b¶n th©n ch­a s©u s¾c, tµi liÖu tham kh¶o ch­a phong phó nªn kh«ng tr¸nh khái nhiÒu sai sãt. RÊt mong cã sù gãp ý vµ sña ch÷a cña ThÇy, C« gi¸o, cïng b¹n bÌ. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c ThÇy, C« gi¸o ®· trang bÞ kiÕn thøc cho em. §Æc biÖt lµ ThÇy gi¸o §Æng Ngäc §øc - gi¸o viªn trùc tiÕp h­íng dÉn em thùc hiÖn ®Ò ¸n nµy. Tµi liÖu tham kh¶o Gi¸o tr×nh lý thuyÕt tµi chÝnh tiÒn tÖ (Tr­êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n_ khoa Ng©n hµng tµi chÝnh). Gi¸o tr×nh qu¶n lý thuÕ. S¸ch hÖ thèng ho¸ c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt vÒ thuÕ GTGT ®· ®­îc söa ®æi bæ xung. B¸o c¸o tæng kÕt c«ng t¸c thuÕ n¨m 2000. B¸o c¸o tæng kÕt c«ng t¸c thuÕ n¨m 2001. T¹p chÝ kinh tÕ vµ ph¸t triÓn. T¹p chÝ ph¸t triÓn kinh tÕ. T¹p chÝ tµi chÝnh. T¹p chÝ ng©n hµng. T¹p chÝ nghiªn cøu kinh tÕ. T¹p chÝ thùc tiÔn kinh nghiÖm. T¹p chÝ th­¬ng m¹i. T¹p chÝ thèng kª. T¹p chÝ thÞ tr­êng tµi chÝnh tiÒn tÖ.