Đề tài Tình hình tổ chức kế toán tài sản cố định ở công ty vật tư bưu điện I

sản cố định Nợ Tk liên quan (111,112, 131) tổng giá thanh toán Có TK: 721 doanh thu nhượng bán ( không có thuế VAT) Có TK: 333, 111: thuế VAT phải nộp Nếu doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp thì phần ghi có tài khoản 721 là tổng gía thanh toán (gồm cả VAT). + BT 3. Các chi phí nhượng bán khác ( sửa chữa, tân trang, môi giới) Nợ TK: 821: tập hợp chi phí nhượng bán Có TK: 331,111,112... b. Thanh lý TSCĐ hữu hình TSCĐ hữu hình thanh lý là những tài sản cố định hư hỏng, không sử dụng được mà doanh nghiệp xét thấy không thể (hoặc có thể) sửa chữa để khôi phục hoạt động nhưng không có lợi về mặt kế toán hoặc những TSCĐ lạc hậu về mặt kỹ thuật hay không phù hợp với yêu cầu sản xuất kinh doanh mà không thể nhượng bán được Căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi các bút toán sau + BT 1. Xoá sổ TSCĐ Nợ TK: 2141: giá trị hao mòn Nợ TK: 821: giá trị còn lại Nợ TK: 211 nguyên giá + BT 2. Số thu hồi về thanh lý Nợ TK: 111, 112: thu hồi bằng tiền Nợ TK: 152,153: thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập kho Nợ TK: 131, 138: phải thu hồi vật liệu, dụng cụ nhập kho Có TK: 333.1: thuế VAT phải nộp Có TK: 721: thuế nhập thanh lý + BT 3. Tập hợp chi phí thanh lý (tự làm hay thuê ngoài) Nợ TK: 821: chi phí thanh lý Có TK: liên quan: 111, 112, 331, 334... c. Giảm do chuyển thành công cụ, dụng cụ nhỏ Trong trường hợp này, kế toán cần cắn cứ vào giá trị còn lại của TSCĐ để ghi các bút toán cho phù hợp - Nếu giá trị còn lại nhỏ, kế toán sẽ phân bổ hết vào chi phí kinh doanh Nợ TK: 214: chi phí hao mòn luỹ kế Nợ TK: 6273: tính vào chi phí sản xuất chung Nợ TK: 6413: tính vào chi phí bán hàng Nợ TK: 6423: tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK: 211: nguyên giá TSCĐ - Nếu giá trị còn lại lớn sẽ đưa vào chi phí trả trước để phân bổ dần vào chi phí kinh doanh Nợ TK: 214: giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK: 1421: giá trị còn lại Có TK: 211: nguyên gía TSCĐ - Nếu TSCĐ còn mới, chưa sử dụng, kế toán ghi Nợ TK: 1531: nếu nhập kho Nợ TK: 1421: nếu đem sử dụng Có TK: 211 nguyên gía TSCĐ d. Giảm do góp vốn liên doanh bằng TSCĐ Những TSCĐ gửi đi tham gia liên doanh do không còn thuộc quyến sử dụng và quản lý của doanh nghiệp nữa nên được coi như khấu hao hết giá trị một lần. Phân chênh lệch giữa gía trị vốn góp với giá trị còn lại của TSCĐ góp vốn sẽ được ghi vào bên nợ hoặc có TK: 412 Nợ TK: 222: giá trị vốn góp liên doanh dài hạn Nợ TK: 128: giá trị vốn góp liên doanh ngắn hạn Nợ TK: 2141: giá trị hao mòn Nợ (hoặc có) TK: 412 - phần chênh lệch Có TK: 211 - nguyên giá TSCĐ. e. Trả lại TSCĐ cho các bên tham gia liên doanh Khi hết hạn hợp đồng liên doanh hoặc khi thừa vốn hay khi các bên tham gia liên doanh rút vốn, nếu doanh nghiệp trả lại vốn góp liên doanh bằng TSCĐ, ngoài việc ghi giảm vốn kinh doanh, kế toán còn phải xóa sổ TSCĐ giao trả. Cần chú ý rằng, khi giao trả, nếu phát sinh chênh lệch giữa giá trị còn lại theo sổ sách với giá đánh giá lại để giao trả, phần chênh lệch sẽ được kế toán phản ánh ở TK: 412 + BT 1. Xoá sổ TSCĐ Nợ TK: 411 (chi tiết vốn liên doanh) giá trị còn Nợ TK: 2141: giá trị hao mòn Nợ (hoặc có) TK 412: phần chênh lệch (nếu có) Có TK 211: nguyên giá + BT 2. Thanh toán nốt số vốn liên doanh còn lại Nợ TK 411 (chi tiết vốn liên doanh) Có TK liên quan (111, 112, 338): phần chênh lệch giữa giá trị vốn góp với giá trị còn lại. g. Thiếu phát hiện qua kiểm kê Căn cứ vào biên bản kiểm kê và quyết định xử lý của giám đôcd doanh nghiệp (hoặc cấp thẩm quyền), kế toán ghi Nợ TK: 214.1: giá trị hao mòn Nợ TK: 138.8, 334: giá trị cá nhân phải bồi thường Nợ TK: 3381: giá trị thiếu chờ xử lý Nợ TK: 411: ghi giảm vốn Nợ TK: 3381: tính vào chi phí bất thường Có TK: 211: nguyên giá V. Hạch toán tài sản cố định vô hình 1. Đặc điểm và tài khoản phản ánh Tài sản cố định vô hình của doanh nghiệp mặc dầu bản thân chúng không có hình dạng nhưng có thể chứng minh sự hiện diện của chúng bằng những vật hữu hình như giấy chứng nhận, giao kèo, hoá đơn hay các căn bản có liên quan. Tất cả những tài sản cố định vô hình hay cũng có đặc điểm tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh, giá trị của chúng cũng được chuyển dần vào chi phí kinh doanh từng chu kỳ. Để theo dõi tình hình biến động, hiện có của tài sản cố định vô hình, kế toán sử dụng tài khoản 213 - tài khoản cố định vô hình. Bên nợ: nguyên giá TSCĐ vô hình tăng thêm. Bên có: nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ. Số dư bên nợ: nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có. Tài khoản 213 chi tiết thành 6 tiều khoản. 213.1: quyền sử dụng đất. 213.2: chi phí thanh lý thành lập doanh nghiệp. 213.3: bằng phát minh sáng chế. 213.4: chi phí nghiên cứu, phát triển. 213.5: chi phí về lợi thế thương mại. 213.8: tài sản cố định vô hình khác 2. Phương pháp hạch toán a. Tăng tài sản cố định vô hình trong quá trình thành lập, chuẩn bị kinh doanh. Kế toán phải tập hợp toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến quá trình thành lập doanh nghiệp ( nghiên cứu, thăm dò, lập luận chứng, chi phí thủ tục pháp lý, khai trương...) Nợ TK: 241.2: tập hợp chi phí thực tế ( không kể thuế VAT). Nợ TK 331: thuế VAT được khấu trừ. Có các TK liên quan: 111, 112, 331, 333,... Khi kết thúc quá trình đầu tư, bước vào kinh doanh, toàn bộ các khoản chi phí này được ghi nhận như một tài sản của doanh nghiệp, thay cho việc ghi giảm vốn đầu tư. Nợ TK 213.2 Có TK 241 Đồng thời nếu sử dụng vốn chủ sở hữu, kế toán ghi Nợ TK liên quan:413, 431, 441. Có TK 411 b. Tăng tài sản cố định vô hình do bỏ tiền mua bằng phát minh, sáng chế, đặc nhượng, quyền sử dụng đất (thuê đất). + BT 1. Phản ánh nguyên tài sản cố định tăng thêm Nợ TK 213 (2131, 2133, 2138...)... nguyên giá Nợ TK 133.2: thuế VAT đã khấu trừ Có các TK liên quan: 111, 112, 311, 331... + BT 2. Kết chuyển nguồn vốn tương ứng Nợ TK liên quan: 414, 431, 441. Có TK 441 c. Tăng tài sản cố định vô hình do đầu tư nghiên cứu, phát triển nhằm lợi ích lâu dài của doanh nghiệp + BT 1. Tập hợp chi phí đầu tư, nghiên cứu (chi tiết theo từng dự án) Nợ TK 241.2: chi phí thực tế Nợ TK 133.1: thuế VAT được khấu trừ Có các TK liên quan: 111, 112, 331... + BT2. Kết chuyển giá trị đầu tư, nghiên cứu khi kết thúc quá trình nghiên cứu Căn cư vào kết quả thu được của từng dự án (thành công, thất bại được công nhận là phát minh, sáng chế...vv) Nợ TK 213.3: nếu được nhà nước công nhận là phát minh sáng chế Nợ TK 213.4: nếu không được công nhận là phát minh nhưng được coi là sáng kiến áp dụng tại doanh nghiệp. Nợ TK: 627, 631, 642, 142.1: nếu dự án thất bại (phân bổ dần hoặc phân bổ một lần) Có TK 2412: kết chuyển chi phí đầu tư nghiên cứu theo từng dự án + BT 3. Kết chuyển vốn. Nợ TK liên quan: 414, 431, 441 Có TK: 411 d. Tăng TSCĐ vô hình do phải chi phí về lợi thế thương mại Khi chi về thương mại, cần xác định chính xác số tiền phải bỏ ra bởi vì lợi thế thương mại gắn với TSCĐ hữu hình cụ thể như nhà cửa, nhà máy, cửa hàng... căn cứ vào các chứng từ liên quan, kế toán ghi. + BT1. Nguyên giá TSCĐ hữu hình. Nợ TK : 111: nguyên giá TSCĐ hữu hình Nợ TK: 213.5: nguyên giá TSCĐ vô hình Nợ TK: 133.2: thuế VAT được khấu trừ Có các TK liên quan: 111,112,331 + BT 2. Kết chuyển nguồn vốn tương ứng Nợ TK: 414, 431, 441 Có TK: 411 e. Tăng do nhận thấy vốn góp, vốn cổ phần băng TSCĐ vô hình ( phát minh, sáng chế, nhãm hiệu, lợi thế thương mại...) Nợ TK: 213 Có TK: 411 f. Các trường hợp tăng khác (nhận lại vốn góp liên doanh, được cấp phát, biếu tặng...) Nợ TK: 213 - nguyên giá tăng Có TK: 222 - nhận cấp phát biếu tặng. g. giảm do nhượng bán và giảm do các trường hợp giảm khác (góp vốn liên doanh, trả lại vốn góp liên doanh...). Nợ TK: 111, 112... Có Tk : 213. Ngoài ra, khi trích dư khấu hao, phải xoá sổ TSCĐ: Nợ TK: 214.3 Có TK :213. VI. Hạch toán TSCĐ Thuê ngoài và thuê. Khi xét thầy việc mua sắm ( hoặc sử dụng) TSCĐ không hiệu quả bằng việc đi thuê ( hoặc cho thuê) hoặc không đủ vốn để đầu tư, doanh nghiệp có thể đi thuê hoặc cho thuê ). Căn cứ vào thời gian và điều kiện cụ thể, việc đi thuê ( hoặc cho thuê) được phân thành thuê ( cho thuê) tài chính và thuê ( cho thuê) hoạt động. 1. Hoạt động thuê (cho thuê) tài chính: 1.1. Hoạch toán tại đơn vị đi thuê: a. Nguyên tắc hoạch toán: Bên đi thuê phải ghi sổ TSCĐ theo nguyên giá tại thời điểm thuê ( tương đương giá mua TSCĐ trên thị trường) coi như là TSCĐ đi mua. Đồng thời phải phản ánh toàn bộ số tiền phải trả theo hợp đồng thuê như một khoản nợ dài hạn. Định kỳ thanh toán tiền cho bên cho thuê theo hợp đồng. Trong quá trình sử dụng, bên đi thuê phải tiến hành trích khấu hao cũng như phân bổ lãi đi thuê vào chi phí kinh doanh. Theo quy định hiện hành, doanh nghiệp đi thuê được hạch toán vào chi phí kinh doanh số tiền thực phải trả theo hợp đồng thuê từng kỳ. Trường hợp trả trước một lần cho nhiều năm thì tiền thuê được phân bổ dần vào chi phí tương ứng với số năm sử dụng TSCĐ. Thuế của hoạt động đi thuê (Nếu có) được ghi nhận khi thành toán tiền thuê. b. Tài khoản sử dụng: Để theo dõi tình hình đi thuê TSCĐ dài hạn tài khoản sử dụng TK : 212 Tài khoản đi thuê tài chính. Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê dài hạn tăng thêm. Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn giảm do trả cho bên cho thuê hoặc mua lại. Dư nợ: Nguyên giá TSCĐ đang thuê dài hạn. TK: 212. Mở chi tiết theo từng tài khoản đi thuê. c. Phương pháp hạch toán. + Khi nhận TSCĐ thuê ngoài căn cứ vào các chứng từ liên quan (biên bản giao nhận, hợp đồng đi thuê TSCĐ...) ghi Nợ TK: 212: nguyên giá tài sản cố định ở thời điểm thuê Nợ TK: 1421: số lãi cho thuê phải trả. Có TK 342: tổng số tiền thuê phải trả (giá chưa có thuế) + Định kỳ thanh toán tiền thuê theo hợp đồng Nợ TK 342: (hoặc là tài khoản 315) số tiền thuê phải trả Nợ TK: 1332: thuế VAT đầu vào Có TK liên quan (111, 112 v.v...) tổng số đã thanh toán. + Hàng kỳ trích khấu hao TSCĐ đi thuê và kết chuyển ( trừ dần) lãi phải trả vào chi phí kinh doanh. Nợ TK liên quan: 627,641,642. Có TK: 1421: Trừ dần lãi phải trả vào chi phí. + Khi kết thúc hợp đồng thuê - Nếu trả lại TSCĐ cho bên thuê. Nợ TK : 1421: Chuyển giá trị còn lại chưa khấu hao hết. Nợ TK: 2142: Giá trị hao mòn. Có TK: 212: Nguyên giá TSCĐ đi thuê. - Bếu bên đi thuê được quyền sở hữu hoàn toàn. +BT1. Kết chuyển nguyên giá TSCĐ: Nợ TK : 211, 213. Có Tk: 212: Nguyên giá + BT 2. Kết chuyển giá trị hao mòn luỹ kế. Nợ TK: 2142 Có TK:2141, 2143 giá trị hao mòn - Nếu bên đi thuêp phải trả tiền cho bên cho thuê để chuyển quyền sở hữu tài sản cố định Nợ TK: 211 Có TK: 111, 112. Nếu bên đi thuê trả lại tài sản cho bên cho thuê khi kết thúc hợp đồng thuê, nếu tài sản cố định thuê đã khấu hao đủ. Nợ TK: 2142 Có TK: 212 - Nếu khấu hao chưa hết thì phải trích khấu hao cho đủ vào các đối tượng sử dụng trong trường hợp chưa trả hết nợ thì phải chuyển tiền thanh toán nốt. Nợ TK: 342 Có TK: 111, 112. 1.2. Hạch toán tại đơn vị đi thuê. - Khi giao tài sản cố định cho bên đi thuê: Nợ TK: 228 giá trị tài sản cố định cho thuê Nợ TK: 214 ( 214.1, 214.3) giá trị hao mòn (nếu có). Có TK: 211, 213 nguyên giá tài sản cố định cho thuê. Có TK: 241 chuyển giá trị xây dựng cơ bản hoàn thành sang cho thuê từng kỳ cả (vốn lẫn lãi). Nợ TK liên quan: ( 111, 112, 138.8 ...) tổng số thu Có TK 711 thu về cho thuê tài sản cố định Có TK 33311 thuế VAT phải nộp. Đồng thời xác định giá trị tài sản cố định cho thuê phải thu hồi trong quá trình đầu tư tương ứng với từng kỳ. Nợ TK: 811 Có TK 228 - Nếu nhận lại tài sản cố định khi hết hạn cho thuê, căn cứ giá trị được đánh giá lại ( nếu có) ghi tăng tài sản cố định. Nợ TK: 211, 213 : Giá trị đánh giá lại hoặc giá trị còn lại Nợ TK : 811 ( hoặc có TK 711): Phần chênh lệch giữa giá trị còn lại chưa thu hồi với giá trị được đánh giá lại. Có TK : 228 Giá trị còn lại chưa thu hồi 2. Thuê ( cho thuê ) TSCĐ hoạt động Tài sản cố định thuê hoạt động là TSCĐ thuê không thoả mãn một trong bốn tiêu chuẩn về thuê tài chính, khi thuê xong TSCĐ được giao cho bên thuê. a. Tại đơn vị thuê. Căn cứ hợp đồng thuê TSCĐ và các chi phí khác có liên quan đến việc thuê ngoài ( vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt ...) kế toán ghi. Nợ các TK liên quan ( 627, 6421, 642 ) tiền thuê ( không có thuế VAT ) Và các chi phí liên quan khác. Nợ TK 1331: Thuế VAT được khấu trừ. Có TK 331( hoặc TK 3388 ) số tiền thuê phẳi trả. Có TK 111, 112: Các chi phí khác. Khi trả tiền cho đơn vị thuê: Nợ TK 331( hoặc TK 3388 ). Có TK 111, 112 ... b. Tại đơn vị cho thuê. TSCĐ cho thuê vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp nên hàng tháng vẫn phải trích khấu hao. Các chi phí liên quan đến việc cho thuê như khấu hao TSCĐ, cho thuê, chi phí môi giới, giao dịch, vận chuyển... Kế toán ghi: Nợ TK 811: Tập hợp chi phí cho thuê. Có TK 214 (2141,2143) khấu hao tài sản cho thuê Có TK liên quan (111, 112...) các chi phí khác. - Khoản thu về cho thuê: Nợ TK liên quan (111, 112, 138...) tổng số thu. Có TK 33311 thuế VAT phải nộp. Có TK 711: số thu về cho thuê (trừ thuế VAT). VII. Hạch toán khấu hao tài sản cố định. 1. Khái niệm và phương pháp tính khấu hao. a. Khái niệm: Trong quá trình sử dụng tài sản cố định thì tài sản cố định bị hao mòn dần về giá trị và hiện vật, phần giá trị hao mòn được chuyển dịch vào giá trị sản phẩm làm gia dưới hình thức trích khấu hao. Hao mòn là hiện tượng khách quan làm giảm giá trị và giá trị sử dụng của TSCĐ. Khấu hao là một biện pháp chủ quan trong công tác quản lý nhằm thu hồi lại giá trị đã hao mòn của TSCĐ. - Khấu hao TSCĐ chính là biểu hiện bằng tiền của phần giá trị TSCĐ đã hao mòn. + Đối tượng tính khấu hao: tât cả các TSCĐ mà doanh nghiệp sử dụng đều phải tính khấu hao. Thời gian sử dụng tính khấu hao: - Những TSCĐ đưa ra sử dụng tháng này thì tháng sau mới tính khấu hao. - Những TSCĐ giảm trong tháng này thì tháng sau mới thôi tính khấu hao. b. phương pháp tính. Việc tính khấu hao TSCĐ có thể tiến hành theo nhiều phương pháp khác nhau, lựa chọn phương pháp khấu hao nào là do quy định của nhà nước về chế độ quản lý tài sản đối với doanh nghiệp. Thực tế hiện nay phương pháp khấu hao phổ biến là phương pháp khấu hao đều theo thời gian (phương pháp tuyến tính cố định). Theo phương pháp này, khấu hao TSCĐ dựa vào nguyên giá và tỷ lệ khấu hao của TSCĐ đó. Nguyên giáTSCĐ bình quân năm Đối với một doanh nghiệp do yêu cầu sản xuất có thể tính tỷ lệ khấu hao cao hơn theo yêu cầu bảo toàn vốn của đơn vị được bộ tài chính cho phép. Mức khấu hao bình quân năm = x Tỉ lệ khấu hao bình quân năm Mức khấu hao bình quân năm = Nguyên giá TSCĐ Thời gian sử dụng Tỉ lệ hao bình quân năm = 100 Thời gian sư dụng Mức khấu hao phải Trích bình quân tháng = Mức khấu hao bình quân năm 12 Do khấu hao tài sản cố định được tính vào ngày 1 hàng tháng ( nguyên tắc tròn tháng) nên để đơn giản cho việc tính toán quy định những TSCĐ tăng (hoặc giảm) trong tháng thì sau mới tính (hoặc thôi tính) khấu hao. Vì thế, số khấu hao giữa các tháng chỉ khác nhau khi có biến động (tăng hoặc giảm) về TSCĐ. Bởi vậy hàng tháng kế toán tiến hành trích khấu hao theo công thức sau. Số khấu hao phải trích tháng này = Số khấu hao đã trích trong tháng trước + Số khấu hao của những TSCĐ tăng thêm trong tháng trước Số KH của những TSCĐ giảm đi trong tháng trước - Mức khấu hao trích trong tháng Số lượng hoàn thành trong tháng Mức khấu hao bình quân trên một đơn vị sản lượng = x Mức khấu hao bình quân trên một đơn vị sản lượng = Tổng số KH phải trích trong thời gian sử dụng Số lượng tính theo công suất thiết kế Ngoài cách tính khấu hao đều theo thời gian như trên, ở nước ta một số doanh nghiệp còn tính khấu hao theo sản lượng. Cách tính này cố định mức khấu hao trên một đơn vị sản lượng nên muốn thu hồi vốn nhanh, khắc phục được hao mòn vô hình, đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca, tăng kíp, tăng năng xuất lao động để làm ra nhiều sản phẩm. 2. Tài khoản sử dụng. Để theo dõi tình hình hiện có, biến động tăng ( giảm) khấu hao, kế toán sử dụng TK: 214 - Hao mòn tài sản cố định. Bên cạnh đó kế toán còn sử dụng tài sản 009 - Ngồn vốn khấu hao cơ bản, để theo dõi tình hình hình thành và sử dụng số vốn khấu hao. Bên nợ: phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn khấu hao cơ bản. Bên có: phản ánh các nghiệp vụ làm giảm nguồn vốn khấu hao ( nộp cấp trên, cho vay, đầu tư mua sắm TSCĐ...) Số dư bên nợ: số vốn khấu hao cơ bản hiện có. 3. Phương pháp hạch toán. 1) Định kỳ, (tháng, quý năm), trích khấu hao TSCĐ và phân bổ vào chi phí sản xuất kinh doanh. Nợ TK: 627 (6274 chi tiết theo từng phân xưởng): khấu hao TSCĐ sử dụng ở phân xưởng. Nợ TK 6424: khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp. Nợ TK: 6414: khấu hao tài sản cố định sử dụng cho tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá dịch vụ. Có TK: 214 khấu hao phải trích. 2). Số khấu hao phải nộp cho NS hoặc cấp trên (nếu có). Nợ TK:411: nếu không được hoàn lại. Nợ TK: 1368: nếu được hoàn lại Có TK: 336: số phải nợ cấp trên. 3). Tổng hợp TSCĐ vô hình (ghi theo nguyên giá). Nợ TK: 2143 Có TK: 213 4). Tổng hợp TSCĐ chưa khấu hao hết nhưng phải nhượng bán hoặc thanh lý phần giá trị còn lại chưa thu hội phải được tính vào chi phí bất thường... Nợ TK: 2141, 2143: giá trị hao mòn. Nợ TK: 821: giá trị còn lại. Có TK liên quan 211,213: nguyên giá. Với TSCĐ đi thuê tài chính, khi hết hạn phải trả mà chưa trích đủ giá trị khấu hao thì gía trị còn lại của TSCĐ thuê ngoài phải tính vào chi phí phân bổ (nếu giá trị còn lại nhỏ). Nợ TK: 2142: giá trị hao mòn. Nợ TK: 142: giá trị còn lại Có TK: 212: giá trị TSCĐ thuê tài chính. VIII. Hạch toán sửa chữa TSCĐ Trong quá trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn và hư hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khôi phục năng lực hoạt động. Công việc sửa chữa có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài và được tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch. Tuỳ theo quy mô, tính chất công việc sửa chữa, kế toán sẽ phản ánh vào các tài khoản thích hợp. 1. Trường hợp sửa chữa nhỏ mang tính bảo dưỡng. Do khối lượng công việc sửa chữa không nhiều, quy mô sửa chữa nhỏ, chi phí phát sinh đến đâu được tập hợp trực tiếp vào chi phí kinhdoanh đến đó. a) Nếu việc sửa chữa do xí nghiệp tự làm, chi phí sửa chữa được tập trung như sau. Nợ TK liên quan: 627, 641, 642 Có TK chi phí: 111, 112, 331... tổng số tiền phải trả 2. Trường hợp sửa chữa lớn, mang tính chất phục hồi hoặc nâng cấp a) Tập hợp chi phí sửa chữa + Nếu thuê ngoài Khi hoàn thành công trình sửa chữa bàn giao, phản ánh số tiền phải trả theo hợp đồng cho người nhận thầu sửa chữa lớn. Nợ TK: 113: thuế VAT được khấu trừ. Nợ TK: 2413: chi phí sửa chữa thực tế. Có TK: 331: tổng số tiền phải trả theo hợp đồng. Trường hợp ứng trước tiền công hoặc thanh toán cho người nhận thầu sửa chữa lơn TSCĐ. Nợ TK: 331 Có TK liên quan: 111, 112, 311 + Nếu do doanh nghiệp tự làm Tập hợp chi phí sửa chữa thực tế chia ra theo từng công trình Nợ TK: 2413 Có TK chi phí: 111, 112, 152, 214, 334, 338... b) Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành Tuỳ theo quy mô, tính chất, thời gian và mực đích sửa chữa, sau khi công việc sửa chữa hoàn thành, TSCĐ được phục hồi năng lực hoạt động hay tăng năng lực và kéo dài tuổi thọ, kế toán sẽ kết chuyển toàn bộ chi phí sửa chữa vào các tài khoản thích hợp. + Trường hợp sửa chữa nâng cấp kéo dài tuổi thọ Ghi tăng nguyên giá TSCĐ (không phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch) Nợ TK: 211: nguyên giá (giá thành sửa chữa thực tế) Có TK: 2431: giá thành thực tế công tác sửa chữa. + Trường hợp mang tính chất phục hồi, tiến hành theo kế họach kết chuyển vào chi phí phải trả. Nợ TK: 335: giá thành thực tế công tác sửa chữa Có TK: 2413 + Trường hợp mang tính chất phục hồi, tiến hành ngoài kế hoạch. Giá thành sửa chữa được kết chuyển vào chi phí trả trước. Nợ TK: 1421: giá thành thực tế công tác sữa chữa. Có TK: 2413 Phần II Tình hình tổ chức kế toán TSCĐ ở công ty vật tư bưu điện I. I/ Đặc điểm tình hình chung của công ty. 1. Quá trình hình thành và phát triển Quá trình hình thành. Công ty vật tư bưu điện I là một doanh nghiệp nhà nước trực thuộc tổng công ty bưu chính viễn thông Việt Nam. + Trụ sở chính: 178 Triệu Việt Vương – Hà Nội + Điện thoại (04) 9782364 + Fax (04) 9782368 + Chi nhánh số 2 Thanh hải thành phố Đà Nẵng + Các trung tâm xây dựng : 18 Nguyễn Du – Hà Nội + Số cán bộ công nhân viên 170 ( trong đó gồm cán bộ quản lý). + Hình thức sổ kế toán áp dụng: chứng từ ghi sổ Công ty vật tư bưu điện I được thành lập do sự hợp nhất của công ty vật tư bưu điện và công ty dịch vụ kỹ thuật viễn thông Việt Nam thành công ty dịch vụ kỹ thuật vật tư bưu điện và công ty dịch vụ kỹ thuật vật tư bưu điện I. Tên điện tín là COKYVINA theo quyết định số 372/QĐ - TCCBLĐ ngày 30 – 3 – 1990 của tổng cục trưởng tổng cục bưu điện. Quá trình phát triển: Kể từ ngày được thành lập đến nay công ty đã luôn cố gắng tiến hành kinh doanh có hiệu quả đảm bảo đời sống cán bộ công nhân viên và hoàn thành nghĩa vụ đối với nhà nước. Quy mô hoạt động của công ty ngày càng được mở rộng với hiệu suấ tiêu thụ hàng hóa ngày càng cao. 2. Ngành nghề kinh doanh. Theo giấy phép số 111640 cấp ngày 23 – 6 – 1994 của sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà nội, ngành nghề kinh doanh của công ty như sau: Xuất nhập khẩu trực tiếp thiết bị, toàn bộ thiết bị lẻ các vật tư bưu chính viễn thông điện tử tin học phát thành truyền hình theo yêu cầu của khách hàng, làm đại lý hoặc uỷ quyền đại lý các ngành nêu trên. Làm dịch vụ tư vấn kỹ thuật các vấn đề liên quan đến chuyên ngành bưu chính viễn thông Sản xuất lắp đặt vận hành phục hồi và sửa chữa các phương tiện vật tư cho công ty bán ra theo yêu cầu khách hàng. Tổ chức bộ máy quản lý công ty Công ty vật tư bưu điện I là một doanh nghiệp thương mại, kinh doanh các các loại sản phẩm liên quan đến ngành bưu chính viễn thông. Bộ máy quản lý của công ty như sau. Ban lãnh đạo Phòng nghiệp vụ và pháp chế NT Phòng kế hoạch kinh doanh Phòng kế toán Trung tâm kinh doanh tại Hải Phòng Chi nhánh tại Đà Nẵng Trung tâm bảo quản vân chuyển hàng hoá tại Đà Nẵng Giám đốc chi nhánh Trạm tiếp nhận vật tư tại Hải Phòng Cửa hàng kinh doanh Phó Giám đốc chi nhánh Tổ hành chính Tổ kế toán Tổ kho Cửa hàng kinh doanh Tổ kế hoạch Trung tâm kinh doanh tại hà nội Phòng tổ chức hành chính Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty là: 170 người Chức năng của các phòng ban như sau - Phòng tổ chức hành chính: + Cố vấn cho ban lãnh đạo trong việc tuyển chọn đào thảo nhân sự toàn công ty + Đưa ra những quyết định về tiền lương tiền thưởng, bậc lương bảng lương bảng lương cho cán bộ công nhân viên công ty. - Phòng kế hoạch kinh doanh + Quan hệ với khách hàng, nghiên cứu nhu cầu của khách hàng, cũng như dự báo cung cầu trên thị trường để từ đó thàm mưu ban lãnh đạo cũng như phòng tổ chức lập kế hoạch kinh doanh, kịp thời đáp ứng đủ nhu cầu trên thị trường trong từng thời điểm nhất định với mức chính sách giá cả khuyến mại... nhất định + Thiết lập mạng lưới bán hàng thông qua việc lập các đại lý, của hàng kinh doanh trên thị trường - Phòng kế toán + Là nơi cung cấp thông tin về tài chính của công ty + Giám đốc đồng tiến , sử lý các chứng từ công ty + Thông qua các hoạt động nghiệp vụ quản lý và sử dụng vốn có hiệu quả - Phòng nghiệp vụ và pháp chế ngoại thương + Đàm phán ký kết hợp đồng, tiếp nhận hàng giao cho chủ đầu tư đến tận công trình 3. Tình hình chung về công tác kế toán - Kể từ khi đảng và nhà nước ta chuyển đổi cơ chế quản lý từ bao cấp sang thị trường cạnh tranh lành mạnh, nền kinh tế nước ta đã có những chuyển biến tích cực. Trong đó nhu cầu về thông tin liên lạc và các dịch vụ liên quan đến dịch vụ bưu chính viễn thông trong kinh doanh cũng như tiêu dùng ngày càng cao cả về chất và lượng. Nắm bắt được xu thế đó nhờ có một ban lãnh đạo sáng suốt, nhạy bén và đội ngũ cán bộ công nhân viên năng động có trình độ chuyên môn cao. Công ty vật tư bưu điện I kể từ ngày thành lập đã không ngừng phát triển, mức độ ảnh hưởng của công ty ngày càng xa, kéo theo đó là một loạt các vấn đề cũng như nghiệp vụ kế toán tăng lên rất nhiều. Bởi vậy phòng kế toán đã được ban lãnh đạo quan tâm đổi mới những trang thiết bị khoa học kỹ thuật hiện đại cũng như nhân sự Hiện nay công tác kế toán tập trung tại phòng kế toán là sổ nhật ký chứng từ. Sơ đồ kế toán theo hình thức NKCT Chứng từ gốc Sổ chi tiết Bảng phân bổ Sổ quỹ Bảng kê Nhật ký chứng từ Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo kế toán Sổ cái Ghi hàng ngày Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng (kỳ) Sơ đồ bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán tổng hợp Kế toán TSCĐ Kế toán tiền lương BHXH Kế toán hàng Kế toán hàng hoá Kế toán TGNN Thủ quỹ - Kế toán trưởng + Điều hành toàn bộ hoạt động của phòng, lập báo cáo định kỳ cho các đơn vị trực thuộc liên quan như cơ quan thuế, ngân hàng... Ký các quyết định thanh toán - Kế toán tài sản cố định + Theo dõi tình hình biến động tài sản cố định trong toàn công ty + Hạch toán khấu hao, sửa chữa TSCĐ + Hàng tháng lập báo cáo tổng hợp TSCĐ - Kế toán tổng hợp + Lập các báo cáo tài chính quyết toán lỗ lãi trong kinh doanh, lập kế hoạch tài chính cho công ty - Kế toán hàng thanh toán + Kiểm tra lập các chứng từ thu chi theo quy định , kế toán mở của sổ liên quan - Kế toán hàng hoá + Theo dõi số lượng giá trị hàng hoá nhập xuất tồn kho trong tháng, trong quý - Kế toán tiền gửi ngân hàng + Theo dõi nợ tiền vay ngân hàng, hàng tháng cung cấp số liệu cho ngân hàng và kế toán viên, thường xuyên cung cấp số liệu tiền gửi ngân hàng của các tài khoản liên quan cho các nghiệp vụ để theo dõi lập báo cáo - Kế toán tiền lương BHXH Theo dõi tiền lương và các khoản trích của cán bộ công nhân viên. - Thủ quỹ: xuất, nhập quỹ tiền mặt II. thực trạng tổ chức công tác kế toán TSCĐ ở công ty 1. Đặc điểm TSCĐ của công ty Công ty vật tư bưu điện I là một doanh nghiệp thương mại, mặt hàng kinh doanh chủ yếu là các thiết bị điện tử tin học phát thanh truyền hình, đặc điểm của công ty là có nhiều văn phòng, trung tâm kinh doanh nhà cửa kho tàng nằm ở nhiều tỉnh thành phố trong cả nước. Vì vậy để đảm bảo bộ máy hoạt động kinh doanh của công ty có hiệu quả, đòi hỏi trang thiết bị một lượng tài sản khá lớn và hiện đại. Các phòng ban, của hàng cũng như cán bộ được giao sử dụng phải có trách nhiệm quản lý bảo dưỡng TSCĐ để duy trì hoạt động kinh doanh bình thường. Tài sản cố định của công ty được quản lý theo luật doanh nghiệp Nguyên giá: 12.623.297.077 Giá trị còn lại: 8.604.420.753 2. Phân loại: Bộ phận kế toán tiến hành phân loại tài sản cố định của công ty, tài sản cố định của công ty được phân thành 3 nhóm. + Nhóm một: máy móc thiết bị + Nhóm hai: phương tiện vân tải + Nhóm ba: trụ sở và văn phòng làm việc - Chi tiết các nhóm thiết bị gồm a) Máy vi tính b) Máy in larer c) Bộ máy tính và máy in Pentium d) Máy điều hoà nhiệt độ e) Máy FotoxeRox vivace 340 + Nhóm phương tiện vận tải gồm a) Xe tải nhẹ 29k - 62 - 23 b) Xe con CRASSIAD 29G - 64 - 55 c) Xe con TOYOTACAMRY SXV 20 + Nhóm trụ sở và văn phòng làm việc gồm a) Nhà làm việc số hai Thanh Hải b) Nhà làm việc hai tầng Nguyễn Công Trứ c)Nhà kho hai tầng Yên Viên d) Trụ sở 178 Triệu Việt Vương Số theo dõi chi tiết TSCĐ Dùng cho trụ sở chính 178 Triệu Việt Vương Mã Tên tài sản Nguyên giá Giá trị HM Giá trị còn lại 2.0 Máy móc thiết bị 266.476.755 53.385.385 213.091.370 41 B Máy tính CELERON 300 8.470.730 1.853.840 6.620.890 42 B Máy tính CELERON 300 + CD 10.072.425 2.203.341 7.869.084 43 B Máy in Laser HP 6P 11.531.190 2.522.455 9.008.735 44 B Máy in Laser HP 1100 7.641.655 1.671.619 5.970.036 45 B Máy tính DATA Mini R2/333 + CD + RO 11.929.454 2.485.300 9.444.154 46 B Máy tính DATA Mini PII 400/32 Mbs. 4 10.704.000 1.784.000 8.902.000 47 B Máy tính DATA Mini PII 400/32 Mbs. 4 10.704.000 1.784.000 8.902.00 48 B MáytínhNOTEBOOKCOMPAQ AMA 29.845.000 4.974.160 24.870.840 49 B Máy tính CMSPII 400 32 MB,4,3 Gb - 1,4 9.611.000 1.501.710 8.109.290 50 B Máy tính CeLePon 366 32 Mbs 4,3 Gb 7.700.000 1.122.921 13.613.284 52 B Bộ máy tính và máy in Pentium 15.375.000 1.761.716 13.613.284 53 B Bộ máy tính và máy in ĐNam A 14.362.701 1.645.732 12.716.969 55 Máy điều hoà SAM SUNG Máy điều hoà nhiệt độ ĐN Máy photoxeROX vivace 340 11.487.600 21.904.000 85.134.000 1.148.760 912.6681.1 26.013.172 10.338.840 21.940.000 85.134.000 2.0 Phương tiện vận tải 1.409.412.531 722.729.788 767.682.743 54 C Xe tải nhẹ 29k - 62 - 23 427.247.451 271.971.188 155.276.263 55 C Xe con CRessin DA 540.804.000 364.286.384 194.517.616 59 C XeTOYOTA CAMRYSXY 20 522.361.080 104.472.216 417.888.864 10 A Trụ sở 178 Triệu Việt Vương 6.058.161.791 237.163.233 5.820.998.558 3. Đánh giá TSCĐ Để tiến hành hạch toán TSCĐ tính khấu hao và phân tích tình hình hiệu quả sử dụng TSCĐ ngoài việc phân loại TSCĐ thì kế toán phải xác định giá trị TSCĐ theo nguyên tắc nhất định - Tại công ty TSCĐ được đánh giá theo nguyên giá và nguyên giá còn lại. Với loại TSCĐ mua sắm công ty đánh giá như sau Nguyên giá TSCĐ mua sắm Giá mua TSCĐ (hoá đơn) Các loại chi phí (thuế nhập khẩu nếu có) = + Chiết khấu hao giảm giá (nếu có) - Ví dụ: trong tháng 2/ 2000 công ty mua một số máy móc thiết bị của đơn vị ban cụ thể là TT Tên TSCĐ Ngày tháng tăng giảm Tổng số nguyên giá TSCĐ 1 Máy điều hoà sam sung 19.02.00 11.487.600 2 Máy điều hoà ĐN 30.02.00 21.904.000 3 Máy vi tính và máy in ĐNA 28.02.000 14.362.701 4 Máy vi tính và máy in ĐNA 03.02.000 15.375.000 5 Máy điện thoại di động Noki A 27.02.00 7.600.000 Cộng 70.729.301 Tất cả số máy móc thiết bị trên được dùng cho công việc văn phòng, giá mua ghi trên hoá đơn. (không có chi phí triết khấu hao) kế toán ghi sổ theo nguyên giá + Đối với TSCĐ công trình hoàn thành xây dựng mới bằng quyết toán được duyệt bàn giao đưa vào sử dụng Trong năm 2000 không có công trình nào do công ty xây dựng hoàn thành Ta có thể thấy việc ghi sổ theo nguyên giá cho phép đánh giá đúng năng lực của mình kinh doanh, trang thiết bị cơ sở vật chất, quy mô của công ty, là cơ sở để tính khấu hao, theo dõi tình hình thu hồi vốn đầu tư và hiệu quả sử dụng TSCĐ. Kế toán phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá của từng đối tượng. TSCĐ ghi trên sổ chỉ được xác định một là khi tăng TS và không thay đổi trong suốt thời gian tồn tại ở công ty 4. Hạch toán chi tiết TSCĐ Việc chi tiết TSCĐ của công ty được kế toán theo dõi TSCĐ ghi chép hạch toán trên cơ sở những chứng từ ban đầu như: hợp đồng mua bán TSCĐ hoá đơn (nếu có - đối với yêu cầu của TSCĐ) các chứng từ liên quan đến chi phí vận chuyển bốc dỡ... (nếu có) biên bản bàn giao, giao nhận TSCĐ, biên bản nghiệm thucông trình, quyết toán được duyệt dưa vào sử dụng và bản thanh lý hợp đồng (nếu có) để ghi tăng TSCĐ. - Trường hợp giảm TSCĐ thì căn cứ vào các biên bản thanh lý nhượng bán và các thủ tục giấy tờ liên quan đến việc ghi giảm TSCĐ. a. Hạch toán chi tiết tăng TSCĐ hữu hình Trên cơ sở những biên bản giao nhận TSCĐ kế toán mở sổ và các chứn từ liên quan đến việc hạch toán chi tiết theo từng đối tượng TSCĐ trong tháng 2 năm 2000 công ty mua một số thiết bị văn phòng của đơn vị bạn đối với tổng giá là 77802231 tiền mua hàng công ty thanh toán bằng tiền mặt Căn cứ vào hợp đồng, hoá đơn bán hàng và biên bản giao nhận TSCĐ và biên bản thanh lý hợp đồng. Kế toán hạch toán TSCĐ Hoá đơn (GTGT) Mẫu số: 01 Đơn vị bán hàng: Địa chỉ.............. số tài khoản Điện thoại..........MS Họ tên người mua hàng: Đơn vị: Công ty vật tư Bưu Điện I Địa chỉ: 178 - Triệu Việt Vương - Hà Nội - Số TK.... Hình thức thanh toán: MS TT Tên hàng hoá dịch vụ đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 Máy điều hoà SAM SUNG Chiếc 1 11.487.600 11.487.600 2 Máy điều hoà DN Chiếc 1 21.904.000 21.904.000 3 Máy tính và máy in ĐNA Chiếc 1 15.375.000 15.375.000 4 Máy tính và máy in ĐNA Chiếc 1 14.362.701 14.362.701 Máy điện thoại di động NoKiA Chiếc 1 7.600.000 7.600.000 Cộng tiền hàng 70.279.301 Thuế xuất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 7.072.930 Tổng cộng tiền thanh toán 77.802.231 Số tiền bằng chữ : Bẩy bẩy triệu tám trăm lẻ hai ngàn hai trăm ba mốt đồng Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký ghi rõ họ tên) (Ký ghi rõ họ tên) (Ký đống dấu ghi rõ họ tên) Đơn vị: ................ Phiếu nhập kho Số: 10 Mẫu số 01 - VT .................................. Ngày : QĐ 1141 - TC/QĐ/ CĐKT 1/11/95 Của Bộ Tài Chính Nợ : 211 Có : 331 Họ và tên người giao hàng : Theo....................... Số ...................ngày ......./........./ ......... của ............ Nhập tại kho : TT Tên, nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư, sản phẩm, hàng hoá Mã số Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Theo chứng từ Thực nhập A B C D 1 2 3 4 1 Mấy điều hoà SAM SUNG Chiếc 11.487.600 11.487.600 2 Máy điều hoà nhiệt độ ĐN Chiếc 21.904.000 21.904.000 3 Máy tính và máy in ĐNA Chiếc 14.362.701 14.362.701 4 Máy tình và máy in ĐNA Chiếc 15.375.000 15.375.000 5 Máy điện thoại di động nokia Chiếc 7.6000.000 7.600.000 Thuế VAT 70.729.301 7.072.930 Cộng 77.802.231 Bằng chữ: bẩy bẩy triệu tám trăm linh hai nghìn hai trăm ba mốt đồng Nhập ngày .......... tháng......năm Thủ trưởng ĐV Kế toán trưởng Phụ trách cung liên Người giao hàng Thủ kho Sau đó tất cả các hoá đơn, phiếu nhập, được lưu vào sổ hồ sơ riêng và sổ nhập vật tư (TSCĐ cùng là vật tư). Để làm căn cứ tổ chức hạch toán tổng hợp và hạch toán chi tiết. Sau đó ghi vào sổ theo dõi TSCĐ - Căn cứ vào hình thức thanh toán và thử tục tăng TSCĐ, kế toán hạch toán như sau + Tháng 2/ 2000 công ty một số máy móc thiết bị của đơn vị bạn để phục vụ công việc văn phòng, như ở ví dụ trên thanh toán bằng tiền mặt, số tiền là: 77.802.231 VNĐ : kế toán ghi Nợ TK 2113 77.802.231 Có TK 331 77.802.231 Đồng thời ghi: Nợ TK 331 77.802.231 Có TK 111 77.802.231 b. Hạch toán chi tiết giảm TSCĐ hữu hình Tổng công ty bưu chính viễn thông việt nam công ty vật tư bưư điện I -------0o0----- Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ====o0o==== Hà nội, ngày 20 tháng 12 năm 2000 Biên bản họp thanh lý tài sản cố định Hôm nay ngày 20 tháng 12 năm 2000 Hội đồng thanh lý Tài sản cố định Công ty đã họp bàn về vấn đề thanh lý tài sản cố định. 1/ Thành phần cuộc họp gồm có: 1. Ông Nguyễn Kim Kỳ - Chủ tịch hội đồng - Giám đốc Công ty 2. Bà Trần Thị Ngụ - Uỷ viên - Kế toán trưởng 3. Ông Lê Hồng Tiến - Uỷ viên - P. Phòng TCHC 4. Bà Bùi Thanh Hiền - Uỷ viên - Kế toán TSCĐ 5. Bà Nguyễn Hải Tuyết - Uỷ viên - TTKD I 6. Bà Trần Mỹ Liên - Uỷ viên - TTKD II 7. Bà Cao Thị Bích - Uỷ viên - TTKD II 8. Ông Đỗ Hùng Vỹ - Uỷ viên - TTKD IV 9. Bà Trần Thị Tình - Uỷ viên - TTKD V 10. Bà Lê Hồng Hà - Uỷ viên - P. KHKDXNK 11. Ông Lê Viết Nguyễn - Uỷ viên - P. Trạm tiếp nhận VTNK 12. Bà Lê Thị Phương - Uỷ viên - Phụ trách KToán CNĐN 2/ Nội dung cuộc họp: - Hội đồng thanh lý họp, xem xét thực tế từng tài sản (có bảng kê chi tiết đính kèm) và đin đến kết luận như sau: + Toàn bộ số tài sản này đã khấu hao hết, không dùng được, hoặc tài sản không cần dùng (có 24 tài sản). + Nhiều tài sản đã hư hỏng không thể bán được. + Những tài sản cố định có thể bán được (có bảng kê đính kèm) thì giao cho phòng kế toán tài chính bán để thu hồi giá trị. + Tiền bán thu hồi vật tư tài sản thanh lý sẽ được hạch toán vào doanh thu bất thường theo đúng quy định của Nhà nước. + Phần giá trị còn lại chưa khấu hao hết phòng tài chính kế toán phải phân bổ vào chi phí bất thường là: 306.402.985 đồng. Giám đốc công ty (ký tên) Kế toán trưởng (ký tên) Uỷ viên (ký tên) Kế toán TSCĐ (ký tên) Nguyễn kim kỳ Trần thị ngụ Nguyễn hồng tiến Bùi thanh hiền Căn cứ vào biên bản thanh lý TSCĐ ghi giảm nguyên giá TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại chưa thu hồi như một khoản chi phí bất thường. Nợ TK 314 1222873117 Nợ TK 821 306402985 Có TK 211 1529276102 Tiền bán được kh thu nhập về thanh lý Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 721 Sổ theo dõi TSCĐ Tháng 12/2000 Mã TSCĐ Nguyên giá Giá trị hao mòn Giá trị còn lại 20 Máy móc thiết bị 226476755 53385385 213091370 41B Máy tính Celeron 300 8474730 18538406620890 6620890 42B Máy vi tính Celeron 300A + CD 10072425 2203341 7869084 43B Máy in laser HP. 6P 11531190 2522455 9008735 44B Máy in laser HP 1100 7641655 1671619 5970036 45B Máy tính Data mi ni P2/333 + CD + Ro 11929454 2485300 9444154 46b Máy tính Data mini PII 400/32Mbs.4 10704000 1784000 8920000 47B Máy tính Data mini PII 400/32Mbs.4 10704000 1784000 8920000 48B Máy tính notebook compag ama 29845000 4974160 24870840 49B Máy tính CMSPII 400 32mb, 4,3 Gb- 1,4 9611000 1501710 8109290 50B Máy tính Celeron 366 – 32 Mbs 4,3GB 7700000 11229212 6577088 52B Bộ máy tính và máy in Pentium 15375000 1761716 13613284 53 Bộ máy tính và máy in ĐNA 14362701 1645732 12716969 55 Máy điều hoà Sam Sung 11487600 1148760 10338840 Máy điều hoà nhiệt độ đà nẵng 2194000 912668 21 Máy photo Xerox vivace 340 85134000 26013172 85134000 20 Phương tiện vật tải 1490412531 722729788 767682743 54C Xe tải nhẹ 29K – 62 – 23 427247451 271971188 155276263 55C Xe con cressida 29G – 64- 55 540804000 346286384 194517616 59C Xe toyota camry Sxv 20 522361080 104472216 417888864 20 Nhà cửa kho hàng 8866407791 1242761151 7623646640 06A Nhà làm việc số 2 Thanh Hải 440796000 438270782 2525218 07B Nhà làm việc công trứ 900000000 476.274.588 423725412 09A Nhà kho 2 tầng Yên viên 1467450000 91052548 1376397452 10A Trụ sở 178 Triệu Việt Vương 6058161791 237163233 5820998558 Cộng máy móc thiết bị 266476755 53385385 213091370 Cộng phương tiện vận tải 1490412531 722729788 767682743 Cộng nhà cửa kho tàng 8866407791 Tổng cộng TSCĐ toàn công ty ( 1.01 + 201) 10623297 077 2018876324 8604420753 5. Hạch toán tổng lương TSCĐ Để hạch toán tổng hợp TSCĐ, công ty dùng hình thức kế toán sổ nhật ký chứng tỳ. Hàng ngày còn căn cứ vào các chứng từ kế toán tiến hành ghi sổ Đầu tiên ghi nghiệp vụ phát sinh vào số nhật ký chứng từ sau đó căn cứ vào số liệu đã cho trên sổ NKCT để ghi vào sổ cái theo các TK kế toán phối hợp. Đồng thời với việc ghi sổ NKCT các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được ghi vào sổ kế toán chi tiết có liên quan. Cuối tháng, quí, năm tiến hành cộng số liệu trên sổ cái rồi lập bảng cân đối sổ phát sinh. Sau khi kiểm tra khớp đúng số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết ( được lập từ các sổ kế toán chi tiết), kế toán tiến hành lập báo cáo tài chính Về nguyên tắc: Tổng số phát sinh nợ và tổng sốphát sinh có trên bảng cân đối số phát sinh = tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có trên số NKCT. Căn cứ vào các chứng từ hợp lệ dùng làm căn cứ ghi số trước hết ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ NKcT sau đo căn cứ vào số liệu đã ghi trên số NKCT sau đó căn cứ vào số liệu đã ghi trên sổ NKCT để ghi vào sổ cái theo các tài khoản kế toán phù hợp. Sổ cái TK 211 TSCĐ hữu hình Tháng 12/2000 Sổ chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có Số dư đầu thanh lý TSCĐ Thanh lý TSCĐ Số Phát sinh 214 821 1222873117 306402985 1529276102 12235365425 Số dư cuối kỳ 1700689323 Ngày .... tháng...năm..... Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên ) ( ký tên, đóng dấu) Căn cứ vào những chứng từ gốc kế toán ghi vào sổ nhật ký chứng từ và vào sổ, sổ cái, cuối quý, cuối năm lên bảng cân đối phát sinh và lập báo cáo tài chính. 6. Hạch toán khấu hao TSCĐ. Để đảm bảo hiệu quả cũng như năng lực hoạt động của TSCĐ thì hàng tháng kế toán phải tiến hành tính và trích khấu hao từng TSCĐ. Căn cứ vào yêu cầu quản lý TSCĐ của công ty để lựa chọn phương pháp khấu hao, tỷ lệ thích hợp nhằm hoàn thiện công tác kinh doanh và quản lý TSCĐ đảm bảo sử dụng vốn có hiệu quả. ở công ty lựa chọn phương pháp trích khấu hoa bình quân theo từng TSCĐ. Sau đó lập sổ chi tiết TK 2141. Hao mòn TSCĐ cho từng bộ phận làm căn cứ hạch toán khấu hao TSCĐ. Cuối tháng căn cứ theo giá trị trích khấu hao của từng bộ phận kế toán chuyển vào TK 214. Ví dụ: Trong tháng 7 năm 2000 hạch toán trích khấu hao cơ bản TSCĐ (CKVN) đến là 47.115.405 Kế toán định khoản: Nợ TK 6414 47.115.405 Có TK 2141 47.115.405 Tưng tự tháng 7, 8, 9, 10, 11 Trong tháng 12/2000 trích khấu hao cơ bản TSCĐ (CKVN) có giá trị là 48.028.069. Kế toán định khoản: Nợ TK 6414 48.028.069 Có TK 2141 48.028.069 Ngày 30/09/2000 Hạch toán điều chỉnh theo biên bản chống thất thu thuế ngày 30/7/2000 (KVN) Giá trị : 116.000.000 Kế toán định khoản: Nợ TK 911 116000.000 Có TK 2141 116.000.000 Sau khi cân đối kế toán vào sổ cái Sổ cái TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình ( từ ngày 01/7/2000 đến ngày 31/12/2000) Số chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Nợ có Nợ Có Số dư đầu kỳ 3.074.144.37 Khấu hao TSCĐ T 7 6414 47115405 Khấu hao TSCĐ T 8 6414 47115405 Khấu hao TSCĐ T 9 6414 47115405 Khấu hao TSCĐ T 10 6414 47115405 Khấu hao TSCĐ T 11 6414 47115405 Khấu hao TSCĐ T 12 6414 48.028.069 Hạch toán điều chỉnh 911 116.000.000 Theo biên bản chống thất thu thuế Số phát sinh 167.605.094 3241749441 Số dư cuối kỳ Ngày .... Tháng..... Năm..... Kế toán trưởng Giám đốc (ký, ghi rõ họ tên) ( ký tên đóng dấu) Sổ cái TK 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình Tháng 12 năm 2000 Sổ chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ 3241749441 -Hạch toán thanhlý TSCĐ Máy móc thiết bị (CKVN) 2115 91361877 -Hạch toán Thanh lý TSCĐ. PTVT Theo nguyên giá NCKT 2114 130.433.071 -Hạch toán thanh lý TSCĐ Theo nguyên giá NCKT 2112 849.505.791 Hạch toán thanh lý TSCĐ 73.505.634 Khấu hao hết MMTB theo nguyên giá (CKVN) 2115 357793004 HT Tlý TSCĐ theo NCKT đã khấu hao hết (CKVN) 2114 77616 Số phát sinh 1580395957 Dư cuối kỳ 1661353484 Ngày .....Tháng....năm... Kế toán trưởng Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký tên, đóng dấu) Sổ chi tiết tài khoản Từ ngày 01/07/2000 đến ngày 31/12/2000 Tài khoản: 2141 Hao mòn TSCĐ hữu hình Dư có đầu kỳ 3074144347 (1) Ngày Số Diễn giải Tk du PS Nợ PS Có 15/7 1 Hạch toán trích KHCB tài sản cố định tháng 7/2000 (CKVN) 6414 47.115.405 15/8 1 Hạch toán trích KHCB TSCĐ tháng 8/2000(CKVN) 6414 47.115.405 30/9 1 Hạch toán trích khấu hao cơ bản TSCĐ tháng 9/2000 (CKVN) 6414 47.115.405 30/9 1 Hạch toán điều chỉnh theo Biên bản chống thất thu thuế ngày 30/7/2000 (CKVN) 911 116.000.00 1/10 3 Hạch toán trích khấu hao TSCĐ tháng 10/2000 6414 47.115.405 15/11 1 Hạch toán trích khấu hao TSCĐ tháng 11/2000 (CKVN) 6414 47.115.405 31/12 1 Hạch toán trích khấu hao cơ bản TSCĐ tháng 12/2000 (CKVN) 6414 48.028.069 31/12 2 Hạch toán thanh lý TSCĐ máy móc thiết bị (CKVN) 2115 91.361.877 31/12 4 2114 130.433.071 31/12 6 2112 849.505.634 31/12 8 2115 849.505.791 31/12 9 2114 357.973.004 31/12 10 2112 77.616.580 Tổng cộng: Dư có cuối kỳ 1580.395.95 167.605.094 166.353.484 Ngày 7 tháng 2 năm 2001 Kế toán trưởng Người lập biểu Các căn cứ để tính khấu hao. - Số khấu hao tháng trước - Số TSCĐ tăng trong tháng - Số TSCĐ giảm trong tháng Giá trị trích khấu Hao trong tháng Giá trị trích khấu hao tháng Giá trị trích khấu hao tháng của TSCĐ tăng = Giá trị trích KH TSCĐ giảm trong táng + - - Giá trị tính khấu hao TSCĐ Giảm trong tháng - Giá trị trích khấu hao tháng ban đầu được tính dựa vào từng TSCĐ Tổng giá trị trích khấu hao tháng đầu = Tổng giá trị trích khấu hao tháng của từng TSCĐ Giá trị trích khấu hao tháng TSCĐ = Nguyên giá Số năm sử dụng x 12 Ví dụ: Nhà làm việc số 2 Thanh Hải có nguyên giá là 110.199.000 đ được xây dựng từ năm 1988 có thời hạn sử dụng 12 năm. Vậy giá trị tính khấu hao TSCĐ này được tính như sau: Giá trị tính khấu hao tháng của căn nhà = 110.199.000 12 x 12 = 765270.833 7. Hạch toán sửa chữa TSCĐ. Để duy trì hoạt động thường xuyên của TSCĐ và bảo toàn năng lực hoạt động của TSCĐ hàng tháng công ty lập kế hoạch sửa chữa duy tu bảo dưỡng TSCĐ. Đặc điểm của công ty là một doanh nghiệp thương mại cho nên hầu hết trang thiết bị TSCĐ phục vụ cho việc hoạt động kinh doanh của công ty đều gọn nhẹ hiện đại, vì vậy công việc sửa chữa nâng cấp TSCĐ đòi hỏi phỉa có trình độ chuyên môn cao, chính vì vậy việc sửa chữa TSCĐ ở công ty thường là thuê ngoài. - Chỉ khi có yêu cầu sửa chữa phát sinh thì kế toán TSCĐ của công ty mới tiến hành tính toán chi phí sửa chữa, chi phí thực tế phát sinh các chi phí này kế toán phân bổ ngay vào đối tượng sửa chữa TSCĐ nếu chi phí nhỏ, còn nếu chi phí lớn thì cũng thực hiện phân bổ ngay vào đối tượng sửa chữa TSCĐ nếu chi phí nhỏ, còn nếu chi phí lớn thì cũng thực hiện phân bổ dần chi phí đó vào các đối tượng. Sau đó tiến hành lập kế hoạch dự toán cho từng hạng mục sửa chữa. Những thủ tục sửa chữa gồm: - Dự toán chi phí cụ thể để sửa chữa lớn một TSCĐ. - Nếu thuê ngoài thì phải có hợp đồng kinh tế sửa chữa - Biên bản bàn giao công trình sửa chữa - Quyết toán được duyệt công trình đưa vào sử dụng + Để theo dõi chặt chẽ quá trình sửa chữa kế toán tổng hợp chi phí thành giá trị thực tế sửa chữa lớn được kết chuyển vào TK 192 hoặc 335 Đối với loại hình sửa chữa thuê ngoài, công ty tiến hành ký hợp đồng sửa chữa với những người nhận thầu. Hợp đồng phải ghi rõ thời hạn hoàn thành giao nhận TSCĐ cho công ty, số tiền phải thanh toán phương thức thanh toán. - thực tế những thứ này tại công ty chỉ áp dụg cho những công trình sửa chữa lớn có giá trị cao như sửa chữa nâng cấp nhà cửa kho tàng...` Phần III Một só ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ hữu hình ở công ty vật tư bưu điện I. I. Nhận xét chung về công tác kế toán TSCĐ hữu hình ở công ty vật tư bưu điện Công ty vật tư bưu điện I là một doanh nghiệp thương mại. Vì vậy trong quá trình hoạt động kinh doanh muốn đạt hiệu quả cao đòi hỏi DN không ngừng nâng cao chất lượng phục vụ bằng một cơ chế quản lý chặt chẽ khoa học, trong đó việc hạch toán theo dõi TSCĐ đóng góp một vai trò rất quan trọng. - Kể từ ngày thành lập đến nay công ty vật tư bưu điện I đã có những bước tiến vượt bậc, trong kinh doanh cũng như điều kiện làm việc của cán bộ nhân viên trong công ty ngày một hoàn hảo, bằng chứng là doanh thu ngày một cao và công ty mới chuyển trụ sở chính từ 18 Nguyễn Du đã xuống cấp, nhỏ hẹp sang 18 triệu việt vương với tổng giá trị là 6.058.161.791 VNĐ điều này chứng tỏ rằng lực trình độ quản lý của cán bộ công nhân viên, đặc biệt là ban giám đốc và phòng kế toán. - Về áp dụng hệ thống TK ở công ty sử dụng đúng các loại TK thuộc tài sản, nguồn vốn khấu hao TSCĐ các loại thu chi, thanh toán. Các tài khoản này được lập đúng thời gian, sổ sách ghi chép rõ ràng - Việc tổ chức phân loại đánh giá TSCĐ. Kịp thời phù hợp với sự biến động của thị trường. Việc tính khấu hao được tiến hành kịp thời đầy đủ phục vụ kịp thời cho công tác đánh giá phân bổ khấu hao hợp lý phù hợp với thực tiễn. II. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán TSCĐ hữu hình công ty vật tư bưu điện I. + Về đánh giá TSCĐ: Đánh giá lại điều kiện cần thiết để hạch toán cần quan tâm hơn tới việc đánh giá lại TSCĐ, Bởi vì với tốc độ phát triển nhanh chóng của khoa học kỹ thuật như hiện nay. TSCĐ rất dễ trở thành lạc hậu dẫn đến hiệu quả sử dụng rất dễ trở thành lạc hậu dẫn tới hiệu quả sử dụng thấp và việc xác định và đánh giá TSCĐ chậm dẫn tới viẹc tính khấu hao khó khăn hơn. - Về việc theo dõi tình hình tăng giảm TSCĐ ở công ty tương đối chặt chẽ.Tuy nhiên trong việc kế toán theo dõi ghi giảm TSCĐ cần chi tiết rõ ràng nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại của từng loại tài sản, kể cả những tài sản không thể bán được. Kế toán nên xác định giá trị thực tế ngoài thị trường chấp nhận chi tiết của từng tài sản để từ đó xác định khoản thu nhập bất thường do thanh lý của từng loại tài sản và khoản chênh lệch giữa giá trị còn lại trên sổ sách và giá thị trường chấp nhận Kết luận - Để nâng cao chất lượng phục vụ và hiệu quả kinh doanh đòi hỏi các doanh nghiệp không ngừng nâng cao tăng cường công tác quản lý vốn ở tất cả các khâu trong đó TSCĐ là một trong những khâu quan trọng nhất của vốn, tăng cường công tác quản lý TSCĐ chính là tăng cường quản lý vốn, vì vậy kế toán TSCĐ một mặt phải quản lý chặt chẽ giá trị hao mòn và trích khấu hao, xác định chính xác định chính xác giá trị hao mòn và trích trên cơ sở đó đảm bảo vốn cố định, mặt khác phải phân tích sự biến động thực trạng TSCĐ để đưa ra những thông tin chính xác nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ. - Trong thời gian thực tập tại công ty vật tư bưu điện I ngoài việc áp dụng những kiến thức được học tại nhà trường em đã học hỏi được nhiều điều bổ ích bổ sung những kiến thức từ thực tiễn. - Tuy nhiên vì điều kiện thời gian cũng như kiến thức còn hạn chế, thiếu kinh nghiệm, chuyên đề này không tránh khỏi những sai sót về trình độ chuyên môn, chưa thể bao quát triệt để toàn diện mà mới chỉ tiếp cận những kiến thức cơ bản về kế toán TSCĐ. Qua đây em rất mong nhận được sự chỉ bảo, ý kiến đóng góp của thầy cô cũng như các cô chú trong phòng kế toán. - Cuối cùng em xin chân thành cảm ơn cô giáo Hà Mai Anh và các cô chú trong phòng kế toán công ty vật tư bưu điện I đã nhiệt tình giúp đỡ em, trong công việc làm quen với thực tế, việc thu thập tài liệu để em hoàn thành chuyên đề này. - Em xin bày tỏ lòng biết ơn ban giám hiệu nhà trường cùng toàn thể các thầy cô đã tạo mọi điều kiện dạy dỗ em trong suốt thời điều kiện dạy dỗ em trong suốt thời gian học tập tại trường. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn. Hà nội ngày......tháng....năm Sinh viên thực hiện Nguyễn Anh Tú Mục lục Sổ cái TK 211 TSCĐ hữu hình Tháng 2/2000 Sổ chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Số dư Nợ Có Nợ Có Số dư đầu kỳ 12.164.636.124 - Máy vi tính và máy in ĐNA 111 15.375.000 - Máy điều hoà SAMSUNG 111 11.487.600 - Điện thoại NOKIA 111 7.600.000 - Máy vi tính và máy in ĐNA 111 14.362.701 - Máy điều hoà ĐN 111 21.904.000 Số dư cuối kỳ 12.235.365.425 Kế toán trưởng Ngày... Tháng... Năm.... ( Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc ( Ký tên, đóng dấu)