Đề tài Tình hình triển khai áp dụng thuế giá trị gia tăng đối với hoạt động bưu chính viễn thông trên địa bàn thành phố Hà Nội

Æc dï, chuyÓn sang ¸p dông thuÕ GTGT nguån ®éng viªn qua thuÕ GTGT trong khu vùc nµy lµ rÊt lín. Tr­íc ®©y, theo c¬ chÕ tÝnh thuÕ doanh thu lµ doanh thu ph¸t sinh ë ®©u th× nép thuÕ t¹i ®ã nªn sè thuÕ doanh thu thu ®­îc cña c¸c doanh nghiÖp BCVT trªn ®Þa bµn thµnh phè Hµ néi cßn h¹n chÕ. Nh­ng chuyÓn sang ¸p dông thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ sè thuÕ ®· nép ë ®Çu vµo,nªn sè thuÕ ®Çu ra tõ ho¹t ®éng nµy còng t¨ng lªn vµ sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ còng lín, sè thuÕ ph¶i nép gi¶m. Râ rµng lµ chuyÓn sang ¸p dông thuÕ GTGT ho¹t ®éng BCVT cã rÊt nhiÒu thuËn lîi. Nh­ vËy, sau 3 th¸ng ¸p dông luËt thuÕ GTGT, hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Òu ph¸t sinh doanh thu vµ thuÕ ®Çu ra, v× vËy, sè thuÕ ph¶i nép ©m gi¶m dÇn. PhÇn lín c¸c doanh nghiÖp BCVT cã sè thuÕ GTGT ph¶i nép ©m tËp trung ë c¸c doanh nghiÖp x©y dùng b­u ®iÖn ch­a cã c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, hoÆc ë c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt thiÕt bÞ b­u ®iÖn dù tr÷ nguyªn vËt liÖu dïng cho s¶n xuÊt víi sè l­îng lín. Nªn trong 3 th¸ng ®Çu ¸p dông luËt thuÕ GTGT ch­a thÓ hiÖn ®­îc hÕt kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh. Khi c¸c doanh nghiÖp nµy cã khèi l­îng c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, hoÆc tiªu thô ®ùoc s¶n phÈm th× kh¶ n¨ng t¨ng thu ë khu vùc nµy lµ rÊt lín. 3. T×nh h×nh qu¶n lÝ viÖc xÐt miÔn gi¶m thuÕ, hoµn thuÕ GTGT. VÒ nguyªn t¾c, thuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu do ng­êi tiªu dïng chÞu nªn kh«ng cã gi¶m thuÕ, nh­ng trong thêi gian ®Çu míi ¸p dông víi viÖc chuyÓn tõ 11 møc thuÕ suÊt thuÕ doanh thu sang 4 møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT nªn cã nhiÒu doanh nghiÖp gÆp ph¶i khã kh¨n, v× vËy ®­îc nhµ n­íc xÐt gi¶m thuÕ trong 3 n¨m ®Çu ho¹t ®éng theo ®iÒu 28 luËt thuÕ GTGT. Tuy nhiªn, ho¹t ®éng BCVT kh«ng n»m trong diÖn ®­îc xÐt gi¶m thuÕ nªn c¬ quan thuÕ kh«ng qu¶n lÝ viÖc miÔn gi¶m thuÕ mµ chØ qu¶n lÝ khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ. Theo ®iÒu 16 luËt thuÕ GTGT, c¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®­îc xÐt hoµn thuÕ hµng quÝ, nÕu sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ cña c¸c th¸ng trong quÝ lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra, hoÆc ®­îc hoµn thuÕ ®Çu vµo cña tµi s¶n cè ®Þnh theo ®iÓm c, kho¶n 1, ®iÒu 10 cña luËt thuÕ GTGT. Tuy nhiªn, cho ®Õn nay, c¬ quan thuÕ ch­a xÐt hoµn thuÕ cho bÊt k× mét doanh nghiÖp nµo. ë c«ng ty c«ng tr×nh b­u ®iÖn, do ®Çu t­ x©y dùng míi c¸c c«ng tr×nh b­u ®iÖn mµ ch­a cã doanh thu nªn liªn tôc trong 3 th¸ng ®Çu ¸p dông thuÕ GTGT, c«ng ty kh«ng cã sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¸t sinh mµ chØ cã sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña nguyªn vËt liªô. Thùc tÕ, viÖc xÐt hoµn thuÕ cña c¬ quan thuÕ lµ rÊt khã v× hoµn thuÕ, tøc lµ lÊy cña NSNN ra tr¶ mµ trong khi ch­a n¾m ®­îc doanh nghiÖp ®­îc hoµn thuÕ tr­íc ®ã ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ ngi· vô nép thuÕ cho nhµ n­íc hay ch­a ?, ho¸ ®¬n chøng tõ cã hîp ph¸p hay kh«ng ?... V× vËy,viÖc ch­a xÐt hoµn thuÕ cña c¬ quan thuÕ lµ hîp lÝ, nh­ng ®iÒu nµy l¹i g©y khã kh¨n rÊt lín cho doanh nghiÖp trong viÖc huy ®éng vèn s¶n xuÊt, v× nh­ vËy, doanh nghiÖp sÏ bÞ chiÕm dông mét l­îng vèn kh¸ lín. VËy, yªu cÇu ®Æt ra víi c¬ quan thuÕ lµ ph¶i cã biÖn ph¸p qu¶n lÝ chÆt chÏ h¬n n÷a chÕ ®é ho¸ ®¬n, chõng tõ cña c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Ó lµm c¬ së cho viÖc khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ kÞp thêi cho c¸c doanh nghiÖp, ®Æc biÖt lµ c¸c doanh nghiÖp BCVT x©y dùng. Bªn c¹nh ®ã, viÖc qu¶n lÝ khÊu trõ thuÕ cña c¬ quan thuÕ cßn gÆp ph¶i mét sè khã kh¨n v­íng m¾c nh­: - Tr­êng hîp ®èi víi nh÷ng hµng hãa th«ng th­êng mµ c¸c doanh nghiÖp BCVT nhËp khÈu nh­ thiÕt bÞ ®iÖn tho¹i, thiÕt bÞ viÔn th«ng, linh kiÖn ®iÖn tho¹i... khi nhËp khÈu cã ho¸ ®¬n GTGT hoÆc th«ng b¸o nép thuÕ GTGT nhËp khÈu mµ ch­a nép, th× ®Õn thêi h¹n kª khai nép thuÕ GTGT theo qui ®Þnh th× cã ®­îc tÝnh thuÕ ®Ó khÊu trõ thuÕ hay kh«ng. §Õn nay, Bé tµi chÝnh vÉn ch­a cã v¨n b¶n h­íng dÉn cô thÓ nµo. V× vËy, c«ng t¸c qu¶n lÝ thuÕ cña c¬ quan thuÕ gÆp kh¸ nhiÒu khã kh¨n, cã doanh nghiÖp kª khai vµo phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ nh­ ë nhµ m¸y thiÕt bÞ ®iÖn tho¹i, nh­ng còng cã doanh nghiÖp kh«ng kª khai vµo sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ trong kú nh­ ë c«ng ty thiÕt bÞ b­u ®iÖn. - Tr­êng hîp ®èi víi c¸c nguyªn vËt liÖu, tµi s¶n cè ®Þnh ®· ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo, nÕu dïng cho viÖc s¶n xuÊt hµng ho¸, dÞch vô BCVT chÞu thuÕ GTGT th× kh«ng cã g× ph¶i bµn thªm. Song thùc tÕ, sè nguyªn vËt liÖu, tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp kh«ng ph¶i lóc nµo còng ®­îc sö dông theo ®óng môc ®Ých ban ®Çu cña nã. Gi¶ sö nguyªn vËt liÖu, tµi s¶n cè ®Þnh cña doanh nghiÖp mua vÒ ban ®Çu ®­îc dïng ®Ó s¶n xuÊt c¸c hµng ho¸, dÞch vô BCVT vµ ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo nh­ng sau ®ã nã l¹i ®­îc chuyÓn môc ®Ých sö dông, dïng vµo s¶n xuÊt hµng ho¸, dÞch vô BCVT mµ kh«ng chÞu sù ®iÒu tiÕt cña thuÕ GTGT th× c¬ quan thuÕ xö lÝ nh­ thÕ nµo, ®©y lµ ®iÒu ch­a cã trong mét v¨n b¶n h­íng dÉn cô thÓ nµo. Chóng ta biÕt r»ng, nÕu kh«ng “ truy ®ßi ” sè thuÕ GTGT ®· ®­îc khÊu trõ lóc ®Çu t­ mua s¾m, th× trong tr­êng hîp nµy, c¬ quan thuÕ ®· khÊu trõ khèng mét phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo vµ nguy hiÓm h¬n, lµ sÏ t¹o ®iÒu kiÖn, c¬ héi cho doanh nghiÖp lîi dông ®Ó “ l¸ch ” thuÕ, lµm NSNN bÞ “ rß rØ ”. Nh­ng ng­îc l¹i, nÕu tµi s¶n cè ®Þnh vµ nguyªn vËt liÖu lóc mua s¾m ban ®Çu kh«ng dïng cho môc ®Ých s¶n xuÊt hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT, nh­ng sau ®ã l¹i ®­îc chuyÓn sang dïng ®Ó s¶n xuÊt hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ GTGT th× cã ®­îc “ truy trõ ” sè thuÕ GTGT ®Çu vµo hay kh«ng. Chóng ta ®Òu biÕt, c¸c s¶n phÈm in b¸o, s¸ch, t¹p chÝ... cña xÝ nghiÖp in b­u ®iÖn lµ nh÷ng s¶n phÈm kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT, v× vËy, khi mua s¾m m¸y mãc thiÕt bÞ, nguyªn vËt liÖu, dïng ®Ó s¶n xuÊt s¶n phÈm nµy kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo. Nh­ng trong k× nhµ m¸y cã sö dông phÇn nguyªn vËt liÖu nµy ®Ó s¶n xuÊt mét sè hµng ho¸, dich vô BCVT chÞu thuÕ GTGT nh­ in nh·n m¸c, c¸c s¶n phÈm BCVT, in card ®iÖn tho¹i cho c¸c c«ng ty BCVT kh¸c trong ngµnh, th× cã ®­îc “truy trõ ” sè thuÕ GTGT ®Çu vµo hay kh«ng, nÕu cã th× h­íng xö lÝ nh­ thÕ nµo ? §©y lµ nh÷ng viÖc mµ c¬ quan thuÕ cÇn sím cã nh÷ng biÖn ph¸p cô thÓ ®Ó xÐt gi¶ quyÕt, tÝnh thuÕ cho doanh nghiÖp. HoÆc n÷a, tr­êng hîp tµi s¶n cè ®Þnh võa dïng cho s¶n xuÊt hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT, võa dïng cho môc ®Ých kh¸c (nh­: phóc lîi, y tÕ...) mµ nh÷ng ho¹t ®éng nµy kh«ng cã doanh thu th× thuÕ GTGT ®Çu vµo sÏ ®­îc ph©n bæ nh­ thÕ nµo ? Hay trong tr­êng hîp tµi s¶n cè ®Þnh ®· ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo nh­ng sau mét thêi gian, doanh nghiÖp bÞ l©m vµo t×nh tr¹ng gi¶i thÓ hoÆc ph¸ s¶n... th× cã nªn truy ®ßi sè thuÕ ®· khÊu trõ hay kh«ng ? c¸ch x¸c ®Þnh nh­ thÕ nµo ? §©y lµ nh÷ng vÊn ®Ò ch­a cã h­íng dÉn trong c¸c v¨n b¶n hiÖn hµnh, nªn c¬ quan thuÕ rÊt khã gi¶i quyÕt, viÖc qu¶n lÝ xÐt, khÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ gÆp ph¶i rÊt nhiÒu khã kh¨n. 4. C«ng t¸c qu¶n lÝ thu nép thuÕ. Hµng th¸ng, sau khi nép b¶ng kª khai thuÕ GTGT vµ nhËn ®­îc th«ng b¸o thuÕ, c¸c doanh nghiÖp BCVT nép thuÕ theo th«ng b¸o thuÕ vµo Kho b¹c nhµ n­íc hoÆc th«ng qua Ng©n hµng. Th«ng th­êng, c¸c doanh nghiÖp BCVT nép b»ng tiÒn chuyÓn kho¶n theo thêi h¹n ghi trong th«ng b¸o thuÕ. Nh­ng, thùc tÕ qua c«ng t¸c kiÓm tra, qu¶n lÝ cña c¬ quan thuÕ, vÉn cßn t×nh tr¹ng mét sè doanh nghiÖp BCVT nî ®äng thuÕ. B¶ng 11: T×nh h×nh nî ®äng thuÕ GTGT cña c¸c doanh  nghiÖp BCVT trªn ®Þa bµn thµnh phè Hµ néi. §¬n vÞ: 1000 ®ång ChØ tiªu Th¸ng 1 Th¸ng 2 Th¸ng 3 Sè ph¶i nép 8.302.851 8.165.154 8.691.143 Sè ®· nép 8.042.971 7.955.310 8.494.723 Sè nî ®äng 259.880 209.844 196.420 TØ lÖ % nî ®äng 3,13 2,57 2,26 Qua b¶ng sè liÖu trªn cã thÓ thÊy, ý thøc chÊp hµnh nghÜa vô thu nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp BCVT lµ kh¸ tèt, sè thuÕ nî ®äng gi¶m dÇn qua c¸c th¸ng, chñ yÕu tËp trung vµo c¸c doanh nghiÖp x©y dùng b­u ®iÖn, th­êng nép thuÕ khi cã doanh thu ph¸t sinh, hoÆc khi nhËn ®­îc tam øng. §Ó ®¹t ®­îc kÕt qu¶ nh­ vËy, c¬ quan thuÕ ®· cã c¸c biÖn ph¸p ®«n ®èc, nh¾c nhë doanh nghiÖp nép thuÕ ®óng thêi h¹n ghi trong th«ng b¸o thuÕ vµo Kho b¹c Nhµ n­íc hoÆc th«ng qua Ng©n hµng, nép b»ng tiÒn mÆt hoÆc chuyÓn kho¶n. Tuy nhiªn, vÉn cßn t×nh tr¹ng nî ®äng thuÕ lµ do ý thøc tù gi¸c cña mét sè doanh nghiÖp cßn ch­a cao, ch­a thùc hiÖn viÖc nép thuÕ theo th«ng b¸o thuÕ. Nh­ vËy, ®Ó qu¶n lÝ tèt viÖc thu nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp BCVT, c¬ quan thuÕ phèi hîp víi Kho b¹c, Ng©n hµng ®Ó khi cã sè thuÕ ph¸t sinh tiÕn hµnh thu ®óng, thu ®ñ, thu kÞp thêi. Cø c¸ch 3 ngµy c¬ quan thuÕ l¹i cö ng­êi sang Kho b¹c ®Ó lÊy sè theo dâi t×nh h×nh thu nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ cña c¸c doanh nghiÖp BCVT nãi riªng. C¬ quan thuÕ còng cã biÖn ph¸p nh¾c nhë, ®«n ®èc c¸c doanh nghiÖp BCVT nép thuÕ ®óng k× h¹n theo th«ng b¸o thuÕ. Nhê vËy, tØ lÖ hoµn thµnh nguån thu tõ thuÕ vµo NSNN cña c¸c doanh nghiÖp BCVT lµ rÊt lín. C¸c doanh nghiÖp BCVT lu«n dÉn ®Çu trong viÖc thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ vµo NSNN. 5. Nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc vµ nh÷ng mÆt cßn tån t¹i. Sau 3 th¸ng triÓn khai, ¸p dông, luËt thuÕ GTGT nh×n chung ®· ®i vµo æn ®Þnh. ViÖc thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi kh«ng nh÷ng t¸c ®éng ®Õn b¶n th©n c¸c doanh nghiÖp BCVT mµ cßn t¸c ®éng ®Õn toµn bé nÒn kinh tÕ x· héi, lµm thay ®æi bé m¸y tæ chøc vµ c«ng t¸c qu¶n lÝ thuÕ nªn trong thêi gian ®Çu kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n bì ngì, nhÊt lµ trong bèi c¶nh nÒn kinh tÕ n­íc ta ®ang bÞ ¶nh h­ëng cña cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh, tiÒn tÖ trong khu vùc. Nh­ng ®Õn nay, viÖc ¸p dông thuÕ GTGT cña c¸c doanh nghiÖp BCVT ®· ®i vµo æn ®Þnh vµ ®¹t ®­îc mét sè kÕt qu¶ ®¸ng khÝch lÖ. 5.1 Nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc. - VÒ phÝa ngµnh thuÕ: Qua viÖc ¸p dông thuÕ GTGT ë c¸c doanh nghiÖp BCVT, sè thuÕ thu ®­îc tõ khu vùc nµy lµ 25,159 tØ ®ång, hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp ®Òu nép thuÕ theo th«ng b¸o thuÕ cña c¬ quan thuÕ, tØ lÖ nî ®äng thuÕ ë c¸c doanh nghiÖp BCVT lµ rÊt thÊp, sè thuÕ nî ®äng cña c¸c doanh nghiÖp BCVT quÝ I/99 lµ 664.144.000 ®ång, chiÕm tØ träng 2,63% tæng sè thuÕ GTGT thu ®­îc cña c¸c doanh nghiÖp BCVT, ®©y lµ mét kÕt qu¶ rÊt ®¸ng khÝch lÖ. §Ó ®¹t ®­îc kÕt qu¶ nh­ vËy lµ c¶ mét sù phÊn ®Êu nç lùc chuÈn bÞ cña c¬ quan thuÕ. C¬ quan thuÕ ®· phèi hîp víi c¸c ban ngµnh cã liªn quan vµ cö ng­êi xuèng c¸c doanh nghiÖp BCVT h­íng dÉn viÖc thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT còng nh­ viÖc kª khai, ghi chÐp sæ s¸ch kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp. C«ng t¸c qu¶n lÝ thu thuÕ cña ngµnh thuÕ ®· ®­îc ®æi míi vµ khoa häc h¬n, ngµnh thuÕ ®· øng dông c«ng nghÖ tin häc vµo qu¶n lÝ thu nép thuÕ, qu¶n lÝ ®èi t­îng nép thuÕ th«ng qua m· sè thuÕ, nhê vËy tiÕt kiÖm ®­îc rÊt nhiÒu thêi gian vµ chi phÝ hµnh chÝnh cña viÖc qu¶n lÝ thu nép thuÕ. Th«ng qua viÖc cÊp m· sè thuÕ cßn gióp cho c¬ quan thuÕ qu¶n lÝ tèt h¬n chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ, c¬ quan thuÕ ®· cã nhiÒu biÖn ph¸p ®Ó chèng hiÖn t­îng ho¸ ®¬n gi¶ vµ tá ra rÊt cã hiÖu qu¶. T×nh tr¹ng bu«n b¸n hãa ®¬n “ tr«i næi ” trªn thÞ tr­êng còng dÔ ph¸t hiÖn v× th«ng qua m· sè thuÕ, c¬ quan thuÕ cã thÓ kiÓm tra ®èi chiÕu ®­îc ngay víi c¸c doanh nghiÖp. ViÖc ¸p dông luËt thuÕ GTGT kh«ng lµm ¶nh h­ëng lín ®Õn sè thu NSNN cña c¸c doanh nghiÖp BCVT. MÆc dï sè thu tõ thuÕ GTGT néi ®Þa cã gi¶m so víi khi ¸p dông thuÕ doanh thu nh­ng bï l¹i, c¸c doanh nghiÖp BCVT ph¶i nép thuÕ GTGT khi nhËp khÈu hµng ho¸, dÞch vô. V× vËy, vÉn ®¶m b¶o tØ lÖ ®éng viªn tõ thuÕ vµo NSNN. Bªn c¹nh ®ã, tæng côc thuÕ cßn phèi hîp víi côc thuÕ Hµ néi më ®­êng d©y nãng, h­íng dÉn, gi¶i ®¸p c¸c th¾c m¾c vÒ néi dung c¸c luËt thuÕ míi còng nh­ c¸ch thøc kª khai thuÕ... Côc thuÕ Hµ néi cßn cö ng­êi trùc tiÕp xuèng c¸c ®¬n vÞ tËp hîp nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c cña c¸c doanh nghiÖp ®Ó tr×nh lªn tæng côc, t×m h­íng th¸o gì.... Tæng côc thuÕ còng liªn tôc cã c¸c v¨n b¶n h­íng dÉn viÖc tÝnh vµ thu nép thuÕ ®èi víi c¸c ho¹t ®éng ®Æc thï... Tr×nh ®é chyªn m«n cña c¸n bé ngµnh thuÕ kh«ng ngõng ®­îc n©ng cao, thÊu ®¸o trong viÖc tuyªn truyÒn, gi¶i thÝch chÝnh s¸ch, chÕ ®é cho c¸c ®èi t­îng nép thuÕ,. - VÒ phÝa c¸c doanh nghiÖp BCVT: Qua 3 th¸ng ¸p dông thuÕ GTGT, gi¸ c¶ hµng ho¸, dÞch vô BCVT vÉn æn ®Þnh. Mét sè dÞch vô nh­ ®iÖn tho¹i thÎ, c­íc vËn chuyÓn b­u chÝnh... vÉn gi÷ nguyªn gi¸ c­íc (®· cã thuÕ GTGT) nh­ khi ¸p dông thuÕ doanh thu. Mét sè dÞch vô kh¸c ®ang dù kiÕn gi¶m gi¸ c­íc vµo th¸ng 6 tíi nh­: dÞch vô l¾p ®Æt ®iÖn tho¹i cho doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi vµ ng­êi n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam, c­íc thuª bao cho c¸c ®èi t­îng trªn, c­íc ®µm tho¹i néi h¹t, c­íc viÔn th«ng quèc tÕ tõ ViÖt Nam ®i c¸c n­íc kh¸c. T×nh h×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp BCVT vÉn æn ®Þnh vµ t¨ng tr­ëng víi tèc ®é cao tõ 9-10%. Bªn c¹nh ®ã, viÖc ¸p dông c¸c luËt thuÕ míi cßn gióp cho c¸c doanh nghiÖp BCVT t¨ng c­êng c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, thùc hiÖn tèt chÕ ®é sæ s¸ch, ho¸ ®¬n, chøng tõ, n©ng cao ý thøc tù gi¸c cña doanh nghiÖp... ViÖc ¸p dông luËt thuÕ míi ®· gãp phÇn ®­a c«ng t¸c qu¶n lÝ tµi chÝnh vµo nÒ nÕp, gióp doanh nghiÖp quan t©m h¬n ®Õn c«ng t¸c qu¶n lÝ ho¸ ®¬n, chøng tõ, qu¶n lÝ tµi chÝnh, tæ chøc l¹i bé m¸y kÕ to¸n vµ lu©n chuyÓn ho¸ ®¬n, chøng tõ chèng tham nhòng, tiªu cùc. Nh­ vËy, viÖc ¸p dông luËt thuÕ GTGT víi c¬ chÕ tÝnh thuÕ míi t¹o rÊt nhiÒu thuËn lîi cho c¸c doanh nghiÖp BCVT, t¹o ®iÒu kiÖn khuyÕn khÝch ph¸t triÓn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña toµn ngµnh. 5.2 Tån t¹i. - VÒ chÝnh s¸ch, chÕ ®é: Cho ®Õn nay mét sè qui ®Þnh trong c¸c v¨n b¶n cßn ch­a râ rµng, cô thÓ, nhÊt lµ viÖc xÐt hoµn thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp BCVT ch­a cô thÓ lµm cho c¸c doanh nghiÖp gÆp ph¶i rÊt nhiÒu khã kh¨n trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, trong viÖc huy ®éng vèn. Cã nhiÒu vÊn ®Ò khi thùc tÕ ¸p dông ph¸t sinh mµ ch­a ®­îc h­íng dÉn cô thÓ. - Tr×nh ®é trang bÞ kü thuËt cña ngµnh thuÕ míi cho phÐp qu¶n lÝ ®èi t­îng nép thuÕ qua m· sè thuÕ mµ ch­a cã sù phèi hîp nèi m¹ng víi Ng©n hµng, Kho b¹c, gi÷a côc thuÕ Hµ néi víi Tæng côc thuÕ, víi côc thuÕ c¸c tØnh vµ c¸c chi côc ®Ó theo dâi, kiÓm tra chÆt chÏ th­êng xuyªn t×nh h×nh thùc hiªn nghÜa vô cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. - Sù phèi hîp gi÷a ngµnh thuÕ víi c¸c c¬ quan c«ng an, qu¶n lÝ thÞ tr­êng, h¶i quan cßn h¹n chÕ nªn cßn n¶y sinh mét sè tr­êng hîp trèn lËu thuÕ, ch­a ph¸t huy t¸c dông cña c¸n bé thuÕ. - VÒ phÝa c¸c doanh nghiÖp BCVT cßn x¶y ra hiÖn t­îng ch­a thùc hiÖn tèt chÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ... nhiÒu doanh nghiÖp cßn t×m c¸ch dùa vµo nh÷ng “ kÏ hë ” ch­a ®­îc qui ®Þnh trong luËt ®Ó “ l¸ch ” thuÕ. - VÉn cßn t×nh tr¹ng mét sè doanh nghiÖp BCVT ch­a nép tê khai thuÕ GTGT ®óng h¹n. - VÉn cßn t×nh tr¹ng nî ®äng tiÒn thuÕ ë mét sè doanh nghiÖp BCVT ... Ch­¬ng III: Mét sè gi¶i ph¸p nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lÝ thu thuÕ GTGT ®èi víi ho¹t ®éng BCVT Nguån thu c¬ b¶n nhÊt cña NSNN hiÖn nay lµ thuÕ. Do nhu cÇu chi tiªu cña Nhµ n­íc ngµy cµng t¨ng, nh»m ph¸t triÓn kinh tÕ - x· héi, æn ®Þnh vµ gi÷ v÷ng an ninh - quèc phßng. Trong khi nguån thu cña NSNN tõ vay m­în, viÖn trî cña n­íc ngoµi l¹i giíi h¹n. ChÝnh v× vËy, ph¶i lµm tèt c«ng t¸c qu¶n lÝ thu thuÕ ®Ó gãp phÇn t¨ng thu cho NSNN trªn tÊt c¶ c¸c mÆt. Cô thÓ: I. Hoµn thiÖn vÒ mÆt chÝnh s¸ch, chÕ ®é thuÕ. 1. VÒ chÝnh s¸ch thuÕ GTGT. ViÖc chuyÓn ®æi hoµn toµn hÖ thèng tÝnh vµ thu thuÕ doanh thu b»ng thuÕ GTGT thÓ hiÖn b­íc ®i ®óng ®¾n cña qu¸ tr×nh c¶i c¸ch thuÕ giai ®o¹n II ë nøc ta. ThuÕ GTGT lµ mét s¾c thuÕ hoµn toµn míi trong lÞch sö tµi chÝnh n­íc ta. ChÝnh v× vËy, mÆc dï thuÕ GTGT mang l¹i lîi Ých cho nÒn kinh tÕ nh­ng trong thêi gian ®Çu míi ¸p dông sÏ kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c. Tuy ChÝnh phñ vµ Bé tµi chÝnh ®· rÊt tÝch cùc triÓn khai c¸c b­íc cÇn thiÕt nh­ ban hµnh c¸c NghÞ ®Þnh - ChÝnh phñ, th«ng t­ h­íng dÉn cña Bé tµi chÝnh... ®Ó thuÕ GTGT cã thÓ ®­îc triÓn khai mét c¸ch cã hiÖu qu¶ nhÊt. Nh­ng trong qua tr×nh chuÈn bÞ, ®· thÊy næi lªn mét sè vÊn ®Ò cã thÓ g©y ¶nh h­ëng tiªu cùc ®Õn NSNN nãi riªng vµ toµn bé nÒn kinh tÕ nãi chung. §ã lµ nh÷ng bÊt cËp tån t¹i trong qu¶ tr×nh chuÈn bÞ, trong c¸c v¨n b¶n ph¸p qui vµ trong kü thuËt thao t¸c nghiÖp vô. §Ó t¹o ®iÒu kiÖn ho¹t ®éng vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cho c¸c doanh nghiÖp BCVT nãi riªng vµ nÒn kinh tÕ nãi chung, vÒ mÆt ho¹ch ®Þnh chÝnh s¸ch thuÕ cÇn gi¶i quyÕt c¸c vÊn ®Ò: 1.1 Ban hµnh c¸c v¨n b¶n d­íi luËt h­íng dÉn thùc hiÖn thuÕ GTGT. §èi víi c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh mang tÝnh ®Æc thï, nh­ ho¹t ®éng BCVT, nhµ n­íc cÇn ban hµnh c¸c v¨n b¶n d­íi luËt h­íng dÉn cô thÓ viÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT ®èi víi c¸c ho¹t ®éng ®ã. Träng t©m lµ thñ tôc kª khai, thu nép thuÕ, ho¸ ®¬n, chøng tõ ®iÒu chuyÓn néi bé, c¬ chÕ khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo, hoµn thuÕ, ®èi víi c¸c tæng c«ng ty, c«ng ty h¹ch to¸n toµn ngµnh hoÆc tæ chøc s¶n xuÊt kinh doanh theo m« h×nh chuyªn m«n ho¸ cao, cã c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc ®ãng trªn nhiÒu ®Þa ph­¬ng kh¸c nhau. Chóng ta ®Òu biÕt, ho¹t ®«ng BCVT ®­îc qu¶n lÝ theo ngµnh däc, h¹ch to¸n toµn ngµnh nªn cÇn cã c¸c v¨n b¶n d­íi luËt h­íng dÉn cô thÓ viÖc h¹ch to¸n, ®iÒu chuyÓn doanh thu gi÷a c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc, viÖc x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép ë c¸c ®¬n vÞ x©y l¾p B­u ®iÖn khi nhËn ®­îc doanh thu t¹m øng. 1.2 VÒ qui ®Þnh ®èi t­îng chÞu thuÕ, ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ. Cho ®Õn nay, ch­a cã mét v¨n b¶n ph¸p luËt, mét ®iÒu kho¶n cô thÓ nµo qui ®Þnh ho¹t ®éng nµo sinh ra thuÕ GTGT vµ ph¸t sinh vµo thêi ®iÓm ph¸p qui nµo, mµ theo ®iÒu 4 luËt thuÕ GTGT vµ th«ng t­ sè 164 / 1998 / TT- BTC ngµy 17/12/98 l¹i qui ®Þnh trùc tiÕp danh môc hµng ho¸ dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ GTGT vµ danh môc hµng ho¸, dÞch vô thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT. ViÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng chÞu thuÕ vµ ®èi t­¬ng kh«ng chÞu thuÕ GTGT nh­ vËy sÏ g©y ra hiÖn t­îng ph©n ®o¹n c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ. V× vËy, nªu kh«ng tÝnh kü sÏ g©y t¸c ®éng tiªu cùc, k×m h·m ho¹t ®éng SXKD cña c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ cña c¸c doanh nghiÖp BCVT nãi riªng, ®ång thêi l¹i kh«ng ph¶n ¸nh ®óng b¶n chÊt cña thuÕ GTGT. Theo c¸c v¨n b¶n hiÖn cã, d­íi gãc nh×n cña thuÕ GTGT nÒn kinh tÕ ®­îc chia thµnh c¸c khu vùc sau: - Khu vùc kh«ng thuéc diÖn ®iÒu tiÕt cña thuÕ GTGT. - Khu vùc thuéc diÖn ®iÒu tiÕt cña thuÕ GTGT. Trong khu vùc nµy l¹i chia ra + Khu vùc ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo. + Khu vùc ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®· nép ®Çu vµo. + Khu vùc ch­a thùc hiªn ®Çy ®ñ chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ... nªn còng kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo. + C¸c khu vùc chÞu c¸c lo¹i thuÕ suÊt kh¸c nhau. Nh­ vËy, sù ph©n chia nµy mang tÝnh chÊt thuÕ GTGT, nh­ng sau khi bÞ ph©n ®o¹n nh­ vËy, c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ mÊt kh¶ n¨ng “chuyÓn ®æi t­¬ng xøng ” xÐt vÒ kh¶ n¨ng ®· nép hé Nhµ n­íc khi mua nguyªn vËt liÖu ®Çu vµo. NhiÒu ngµnh t­ëng ®­îc ­u tiªn nh­ng l¹i gÆp khã kh¨n h¬n so víi thuÕ doanh thu khi kh«ng ®­îc nép thuÕ GTGT. Trong ho¹t ®éng BCVT ho¹t ®éng in b¸o chÝ, t¹p chÝ vµ nh÷ng Ên phÈm kh¸c thuéc diÖn kh«ng chÞu thuÕ GTGT. T¹i c¸c khu vùc nµy, khi b¸n hµng sÏ kh«ng ph¸t sinh thuÕ GTGT. C¸c doanh nghiÖp nµy kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT cho kho b¹c Nhµ n­íc nh­ng khi mua nguyªn vËt liÖu, ®éng lùc (giÊy, ®iÖn, m¸y mãc thiÕt bÞ) l¹i ph¶i chÞu 10 % thuÕ GTGT ®Çu vµo. Do kh«ng cã thuÕ ®Çu ra ®Ó khÊu trõ, nªn toµn bé sè thuÕ GTGT khi tr¶ mua nguyªn vËt liÖu, ®éng lùc sÏ ph¶i tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm, lµm gi¸ t¨ng lªn, g©y khã kh¨n cho viªc tiªu thô. VËy nªn ch¨ng Nhµ n­íc quy ®Þnh: “ Nh÷ng ho¹t ®éng kinh tÕ, cã thanh to¸n b»ng tiÒn hoÆc quy ra tiÒn ” lµ nh÷ng ho¹t ®éng s¶n sinh ra thuÕ GTGT, trªn c¬ së ®ã míi khoanh vïng ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ, sè cßn l¹i thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ. Vµo thêi ®iÓm ph¸p quy ph¸t sinh thuÕ GTGT, th­êng ph¶i cã quy ®Þnh cô thÓ. §èi víi trao ®æi hµng ho¸, lµ thêi ®iÓm giao hµng cã hîp ®ång hîp ph¸p, kh«ng phô thuéc thêi ®iÓm thanh to¸n, nghÜa lµ kh«ng phô thuéc vµo viÖc doanh nghiÖp ®· thu ®­îc tiÒn hay ch­a. Do vËy thêi ®iÓm ph¸p quy sinh ra thuÕ GTGT còng kh«ng phô thuéc vµo viÖc doanh nghiÖp b¸n lç hay l·i. TÝnh tõ thêi ®iÓm ®ã, doanh nghiÖp chÞu tr¸ch nhiÖm thu vµ nép sè thuÕ GTGT ®· ph¸t sinh ®ã vµo Kho b¹c Nhµ n­íc. Cßn ®èi víi ho¹t ®éng cung øng dÞch vô, thêi ®iÓm ph¸t sinh thuÕ GTGT th­êng ®­îc x¸c ®Þnh lµ thêi ®iÓm thanh to¸n hoÆc chÊp nhËn thanh to¸n. LuËt quy ®Þnh nh­ vËy míi chÆt chÏ, ®­îc sù nhÊt qu¸n khi triÓn khai, ¸p dông vµ míi cã c¬ së ph¸p lý ®Ó Kho b¹c Nhµ n­íc thu thuÕ hoÆc c¸n bé thuÕ qu¶n lÝ, gi¶i quyÕt tranh chÊp ph¸t sinh. 1.3 VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT. Theo qui ®Þnh t¹i ®iÒu 8 luËt thuÕ GTGT, thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®­îc qui ®Þnh 4 møc: 0%, 5%, 10%, 20%. Bèn møc thuÕ suÊt trªn ®­îc chÝnh phñ tÝnh to¸n cô thÓ vµ tr×nh Quèc héi quyÕt ®Þnh ®¶m b¶o tæng sè thuÕ GTGT t­¬ng ®­¬ng víi sè thuÕ doanh thu, kh«ng lµm gi¶m thu NSNN. Tuy nhiªn, viÖc ¸p dông nhiÒu møc thuÕ suÊt sÏ g©y khã kh¨n trong viÖc qu¶n lÝ, t¨ng chi phÝ thanh tra, kiÓm so¸t thuÕ, cµng dÔ x¶y ra t×nh tr¹ng nhËp nh»ng, trèn lËu thuÕ, lµm t¨ng chi phÝ qu¶n lÝ thu thuÕ, nhÊt lµ t¹i nh÷ng ®¬n vÞ kinh doanh nhiÒu ®èi t­îng chÞu thuÕ, chÞu nhiÒu møc thuÕ suÊt kh¸c nhau. ë c¸c ®¬n vÞ nµy, khi tÝnh thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ th­êng cã xu h­íng t×m c¸ch luån thuÕ GTGT ®Çu vµo ë møc thuÕ suÊt cao hi väng sÏ khÊu trõ ®­îc vµ ng­îc l¹i, khi tÝnh thuÕ ®Çu ra sÏ t×m c¸ch ¸p dông thuÕ suÊt thÊp, nh»m gi¶m sè thuÕ GTGT ph¶i nép. Nh­ng do ®Æc ®iÓm kinh tÕ x· héi, phong tôc, tËp qu¸n vµ ng©n s¸ch cña n­íc ta hiÖn nay vµ do míi ®­a thuÕ GTGT vµo ¸p dông nªn ph¶i sö dông c¸c møc thuÕ suÊt kh¸c nhau ®Ó ®iÒu tiÕt c¸c môc tiªu kinh tÕ vÜ m« cña Nhµ n­íc. V× vËy, møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT ë n­íc ta cÇn ®­îc nghiªn cøu vµ c©n nh¾c cho phï hîp víi nÒn kinh tÕ. 1.4 VÒ qui ®Þnh ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, khÊu trõ thuÕ. §iÒu 9 luËt thuÕ GTGT n­íc ta qui ®Þnh cã 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ: - Ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. - Ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT. C¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸pd khÊu trõ thuÕ chñ yÕu lµ c¸c doanh nghiÖp lín, DNNN, DN cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi, CTTNHH, c«ng ty cæ phÇn... c¸c ®èi t­îng nµy quyÕt ®Þnh sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ quèc d©n; cßn c¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp chñ yÕu lµ hé c¸ thÓ, c¸ nh©n kinh doanh... Nh÷ng ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp sÏ kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo vµ c¸c doanh nghiÖp mua hµng ho¸, dÞch vô cña c¸c ®èi t­îng nµy còng kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo. Nh­ng trong thùc tÕ, kh«ng ph¶i lóc nµo c¸c doanh nghiÖp nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ còng mua ®­îc hµng ho¸ dÞch vô cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ nªn viÖc kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo sÏ lµm chi phÝ s¶n xuÊt cña c¸c ®èi t­îng nµy cao h¬n chi phi s¶n xuÊt cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. Ng­îc l¹i, viÖc nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp còng béc lé nh­îc ®iÓm lµ thuÕ chång lªn thuÕ. V× thuÕ GTGT ph¶i nép ë ®©y ®­îc tÝnh b»ng % nh©n víi GTGT, mµ GTGT ®­îc tÝnh b»ng gi÷a gi¸ mua cã thuÕ vµ gi¸ b¸n cã thuÕ, nªn x¶y ra hiÖn t­îng thuÕ chång lªn thuÕ, ®iÒu nµy lµm gi¶m ý nghÜa cña thuÕ GTGT. V× vËy, viÖc qui ®Þnh ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ còng cÇn ®­îc c©n nh¾c l¹i. NÕu mäi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®­îc thùc hiÖn trªn tµi kho¶n t¹i ng©n hµng, th× sè thuÕ GTGT ph¶i nép ®­îc c¨n cø trªn c¸c tµi kho¶n ph¶n ¸nh thuÕ GTGT ph¸t sinh hµng th¸ng, th× lóc ®ã sÏ kh«ng cÇn tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp n÷a. Ng­îc l¹i, cÇn ph¶i qui ®Þnh thªm c¸ch qui ®æi tÝnh thuÕ GTGT theo gi¸ b¸n ®· cã thuÕ vµ ch­a cã thuÕ, ®Ó theo c¸ch g× th× sè thuÕ GTGT ph¸t sinh sÏ ®­îc ph¶n ¸nh trªn ho¸ ®¬n b¸n hµng, t¹o ®iÒu kiÖn ph¸p lÝ cho viÖc khÊu trõ thuÕ. Tuy nhiªn, thùc tÕ n­íc ta cßn tån t¹i nhiÒu thµnh phÇn kinh tÕ, trong ®ã c¸ nh©n kinh doanh, hé kinh doanh còng chiÕm sè l­îng lín (1,2 triÖu hé) nh­ng cã qui m« nhá, ®¹i bé phËn lµ b¸n lÎ, ®a sè ch­a thùc hiÖn chÕ ®é sæ s¸ch, ho¸ ®¬n, chøng tõ... nªn sè thuÕ chiÕm tØ träng nhá trong tæng thu thuÕ vµ phÝ cña NSNN nªn vÉn ph¶i ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn GTGT, ®Ó qu¶n lÝ c¸c ®èi t­îng nµy cã hiÖu qu¶. §Ó ph¸t huy t¸c dông tÝch cùc cña thuÕ GTGT, t¹o ra sù c«ng b»ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ, cÇn cã biÖn ph¸p qu¶n lÝ chÆt chÏ ho¸ ®¬n, tr¸nh c¸c hiÖn t­îng tiªu cùc, t¨ng c­êng c«ng t¸c chØ ®¹o, trùc tiÕp, ®¶m b¶o thu ®óng, thu ®ñ, s¸t víi thùc tÕ kinh doanh. ViÖc qui ®Þnh khÊu trõ thuÕ cÇn ®­îc qui ®Þnh cô thÓ h¬n ®èi víi c¸c tr­êng hîp tµi s¶n cè ®Þnh, nguyªn vËt liÖu dïng ®Ó s¶n xuÊt hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT nh­ng sau khi ®­îc khÊu trõ thuÕ l¹i sö dông sai môc ®Ých (nh­ dïng vµo viÖc s¶n xuÊt c¸c hµng ho¸ dÞch vô kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT), hoÆc tµi s¶n cè ®Þnh võa dïng ®Ó s¶n xuÊt hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ GTGT, võa dïng cho môc ®Ých phóc lîi (mµ ho¹t ®éng nµy kh«ng cã doanh thu). §©y lµ nh÷ng vÊn ®Ò ch­a cã h­íng dÉn trong c¸c v¨n b¶n hiÖn hµnh. V× vËy, Bé Tµi ChÝnh cÇn cã nh÷ng h­íng dÉn bæ sung: - Qui ®Þnh râ tµi s¶n cè ®Þnh,nguyªn vËt liÖu nµo ®­îc khÊu trõ, kh«ng ®­îc khÊu trõ. - H­íng dÉn c¸ch x¸c ®Þnh sè thuÕ “ truy ®ßi ” hay “ truy trõ ” thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi c¸c tr­êng hîp tµi s¶n cè ®Þnh, nguyªn vËt liÖu... chuyÓn môc ®Ých sö dông. - Ph­¬ng ph¸p ph©n bæ thuÕ ®Çu vµo cña tµi s¶n cè ®Þnh ®­îc dïng cho nhiÒu môc ®Ých kh¸c nhau. Tuy nhiªn, kh«ng cã mét luËt thuÕ nµo lµ hoµn h¶o, lµ cã thÓ ®¸p øng víi nh÷ng yªu cÇu ®Æt ra. Mét sè h¹n chÕ kÓ trªn cña thuÕ GTGT kh«ng lµm gi¶m ý nghÜa cña nã trong thùc tÕ mµ viÖc ph¸t hiÖn ra chóng sÏ t¹o ®iÒu kiÖn dÇn dÇn hoµn chØnh chÝnh s¸ch thuÕ ë n­íc ta. Nh­ng v× míi ®­a vµo ¸p dông, nªn muèn hoµn thiÖn, söa ®æi còng cÇn ph¶i tr¶i qua mét thêi gian dµi vµ ph¶i dùa trªn ®Æc ®iÓm kinh tÕ ë n­íc ta. 2. ChÝnh s¸ch liªn quan. HiÖn t¹i, vÒ c¬ b¶n, chóng ta ®· cã mét hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ t­¬ng ®èi hoµn chØnh. Song tr­íc sù ph¸t triÓn ngµy cµng phong phó, ®a d¹ng cña nÒn kinh tÕ, th× chÝnh s¸ch thuÕ ®ßi hái ph¶i nhanh chãng hoµn thiÖn vµ phèi hîp víi c¸c chÝnh s¸ch kh¸c ®Ó ®iÒu tiÕt vÜ m« nÒn kinh tÕ. §Ó thuÕ GTGT ®i vµo æn ®Þnh vµ ¸p dông réng r·i, cÇn thiÕt ph¶i cã hµnh lang ph¸p lÝ, c¬ së ®¶m b¶o thùc hiÖn. Ph¶i thùc hiÖn ®ång bé víi c¸c luËt thuÕ kh¸c, chÝnh s¸ch kh¸c. Tr­íc hÕt: 2.1 VÒ thuÕ nhËp khÈu. §Ó thùc hiÖn ®ång bé víi c¸c luËt thuÕ míi, nhµ n­íc ®· ban hµnh: LuËt söa ®æi bæ sung mét sè ®iÒu cña LuËt thuÕ nhËp khÈu trong ®ã ChÝnh phñ ®· uû quyÒn cho Bé Tµi ChÝnh ban hµnh biÓu thuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu ­u ®·i trªn c¬ së khung thuÕ suÊt ®· ®­îc uû ban th­êng vô Quèc héi th«ng qua. ViÖc thiÕt kÕ ®Ó ban hµnh biÓu thuÕ nhËp khÈu ­u ®·i ®· qu¸n triÖt tinh thÇn c¸c nghÞ quyÕt cña §¶ng, Quèc héi nh­: b¶o hé hîp lÝ vµ t¹o ®iÒu kiªn ph¸t triÓn s¶n xuÊt theo ®Þnh h­íng cña Nhµ n­íc phï hîp víi c¬ chÕ thÞ tr­êng khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, ®iÒu tiÕt tiªu dïng ®¶m b¶o nguån thu cho NSNN, b¶o hé cã träng ®iÓm vµ gi¶m dÇn, phï hîp víi th«ng lÖ quèc tÕ vµ yªu cÇu héi nhËp cña nÒn kinh tÕ thÕ giíi. - §Ó thuËn tiÖn trong viÖc qu¶n lÝ thu thuÕ Nhµ n­íc cÇn cã b¶ng gi¸ tÝnh thuÕ cho phï hîp v× hiÖn nay phÇn lín c¸c doanh nghiÖp ®Òu ph¶n øng víi gi¸ tèi thiÓu theo qui ®Þnh cña Nhµ n­íc. Cã thÓ qui ®Þnh gi¸ ®èi víi tÊt c¶ c¸c hµng ho¸ dÞch vô. Cßn mét sè hµng ho¸ dÞch vô mµ cã sù chªnh lÖch qu¸ lín gi÷a gi¸ tÝnh thuÕ theo qui ®Þnh víi gi¸ ghi trªn hîp ®ång th× cã thÓ tÝnh thu thªm phô thu. HoÆc Nhµ n­íc qui ®Þnh gi¸ tÝnh thuÕ ®èi víi mét sè mÆt hµng cÇn qu¶n lÝ, cßn nãi chung gi¸ tÝnh thuÕ ph¶i theo gi¸ hîp ®ång. - Nghiªn cøu so¹n th¶o, xem xÐt bá thuÕ suÊt d¹ng SKD, CKD, IKD ®Ó chuyÓn ®æi ¸p dông chÝnh s¸ch thuÕ theo tØ lÖ néi ®Þa ho¸ cña s¶n phÈm. - Më réng tÝn dông vµ xem xÐt l¹i thêi gian nép thuÕ thÝch hîp víi nh÷ng doanh nghiÖp BCVT khi nép thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu. HÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp BCVT trong tr­êng hîp nµy ph¶i chê b¶o l·nh cña Ng©n hµng hoÆc ®i vay Ng©n hµng ®Ó nép thuÕ GTGT nhËp khÈu vµ chê tho¸i thuÕ sau, nªn ph¶i chÞu phÝ b¶o l·nh hoÆc l·i suÊt vay Ng©n hµng khiÕn cho doanh nghiÖp bÞ thiÖt thßi rÊt nhiÒu trong viÖc huy ®éng vèn ®Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. - TËp trung vµo th¸o gì chÝnh s¸ch, chÕ ®é qu¶n lÝ vµ triÓn khai luËt söa ®æi, bæ sung thuÕ nh­ thÕ nµo ®Ó ®¶m b¶o t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi nhÊt cho c¸c doanh nghiÖp trong n¨m ®Çu thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT. 2.2 ChÝnh s¸ch kh¸c. - Nhµ n­íc cÇn sím hoµn thiÖn luËt BCVT vµ cho ra ®êi c¸c th«ng t­ h­íng dÉn, söa ®æi qui ®Þnh ®èi víi c¸c ho¹t ®éng BCVT mµ trong c¸c v¨n b¶n h­íng dÉn tr­íc ®©y kh«ng cßn phï hîp n÷a. - Phèi hîp víi c¸c ban ngµnh söa ®æi mét sè luËt ®· ban hµnh cã liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh ¸p dông luËt thuÕ GTGT. - Ban hµnh c¸c nghÞ ®Þnh, v¨n b¶n h­íng dÉn vÒ viÖc phèi hîp qu¶n lÝ gi÷a c¬ quan thuÕ víi c¸c ban nghµnh cã liªn quan nh­: Ng©n hµng, tæ chøc tÝn dông, kho b¹c, h¶i quan... §¶m b¶o cho lÖnh c­ìng chÕ thuÕ ®­îc thùc hiÖn. - B¶o ®¶m c«ng b»ng vÒ quyÒn lîi vµ nghÜa vô cña c¸c doanh nghiÖp, gióp doanh nghiÖp æn ®Þnh ®­îc s¶n xuÊt kinh doanh, t¨ng c­êng ®æi míi c¬ së vËt chÊt, kü thuËt vµ c«ng nghÖ, t¹o kh¶ n¨ng c¹nh tranh trªn thÞ tr­êng trong n­íc vµ quèc tÕ. - Bæ sung c¸c ®iÒu kho¶n n©ng cao tr¸ch nhiÖm cña ®èi t­îng nép thuÕ trong c«ng t¸c tù kª khai, nÕu vi ph¹m cÇn cã biÖn ph¸p xö ph¹t thËt nÆng. II. C¸c gi¶i ph¸p cô thÓ. ViÖc ban hµnh, söa ®æi mét sè luËt thuÕ kh«ng thÓ diÔn ra mét sím mét chiÒu mµ ph¶i lµ c¶ mét qu¸ tr×nh nghiªn cøu c©n nh¾c vµ ®em ra thö nghiÖm thùc tÕ råi míi ®i ®Õn quyÕt ®Þnh. Trong thêi gian chê ®îi mét luËt thuÕ GTGT hoµn thiÖn, tr­íc m¾t ta ph¶i cã nhiÒu gi¶i ph¸p ®Ó gi¶i quyÕt nh÷ng v­íng m¾c n¶y sinh trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn. 1. VÒ phÝa c¬ quan thuÕ. 1.1 VÒ viÖc qu¶n lÝ ®èi t­îng nép thuÕ. C¬ quan thuÕ qu¶n lÝ ®èi t­îng nép thuÕ th«ng qua m· sè thuÕ. ViÖc cÊp m· sè cho c¸c ®èi t­îng nép thuÕ lµ c¸c doanh nghiÖp BCVT sÏ gióp c¬ quan thuÕ n¾m, khai th¸c th«ng tin vÒ tõng ®èi t­îng nép thuÕ nhanh chãng, chÝnh x¸c, gióp cho mäi viÖc kiÓm tra chÐo th«ng tin kinh doanh gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ vµ x¸c ®Þnh râ mèi quan hÖ gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ trªn c¸c ®Þa bµn kh¸c nhau. §ång thêi, viÖc cÊp m· sè ®èi t­îng nép thuÕ cßn t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc kinh doanh vµ ®¶m b¶o quyÒn lîi cña c¸c doanh nghiÖp BCVT. Qua viÖc sö dông m· sè thuÕ, c¸c doanh nghiÖp BCVBT cã thÓ nhËn ®­îc c¸c dÞch vô tèt h¬n tõ phÝa c¬ quan thuÕ. Tuy nhiªn, trong m· ®èi t­îng nép thuÕ vÉn næi lªn mét sè ®iÓm cÇn c¶i tiÕn nh­: - Thø nhÊt, m· tØnh N1N2 trong ®iÒu kiÖn ë n­íc ta hiÖn nay, cÇn ph¶i ®­îc nghiªn cøu thªm. N­íc ta do lÞch sö ®Ó l¹i, ®Õn nay ®Þa giíi hµnh chÝnh còng ch­a æn ®Þnh. NÕu lËp m· theo tØnh, khi thay ®æi ®Þa giíi tØnh th× ph¶i bá l¹i toµn bé c¸c m· ë tØnh cò ®Ó chuyÓn sang tØnh míi cho dï c¸c doanh nghiÖp ®ã ch­a hÒ ngõng ho¹t ®éng. Trong c«ng t¸c vi tÝnh th× sù cè ®ã còng gièng nh­ sù cè n¨m 2000 vµ sÏ cµng nghiªm träng h¬n nÕu vi ph¹m sö dông m· cµng réng. Chóng ta ®Òu biÕt, tæng c«ng ty BCVT ViÖt Nam cã rÊt nhiÒu doanh nghiÖp trùc thuéc ®ãng trªn c¸c ®Þa bµn kh¸c nhau, vËy nÕu khi t¸ch tØnh, m· sè tØnh cã sù thay ®æi, doanh nghiÖp l¹i ph¶i thay ®æi m· sè thuÕ trong khi doanh nghiÖp vÉn ®ang ho¹t ®éng sÏ g©y rÊt nhiÒu khã kh¨n, lµm t¨ng chi phÝ qu¶n lÝ hµnh chÝnh cña tæng c«ng ty BCVT. - Thø hai, m· t×nh tr¹ng nép thuÕ GTGT - N14 cßn ch­a thuyÕt phôc. Trong phÇn x¸c ®Þnh môc tiªu cña m· ®èi t­îng nép thuÕ cã quy ®Þnh: Mçi ®èi t­îng nép thuÕ chØ ®­îc cÊp mét m· sè duy nhÊt trong suèt qu¸ tr×nh ho¹t ®éng, tõ khi thiÕt lËp ®Õn khi chÊm døt ho¹t ®éng. M· sè ®èi t­îng nép thuÕ ®· ®­îc cÊp sÏ kh«ng ®­îc sö dông l¹i ®Ó cÊp cho ®èi t­îng nép thuÕ kh¸c. Nguyªn t¾c nµy bÞ vi ph¹m ®èi víi m· N14 ë nh÷ng ®iÓm sau: M· N14 lµ m· sè theo ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT. Trong khi ®ã, c¸c ph­¬ng thøc nép thuÕ GTGT cã thÓ thay ®æi trong mét sè doanh nghiÖp, v× vËy m· sè cña doanh nghiÖp còng cã thÓ thay ®æi. Chóng ta ®Òu biÕt, c¸c doanh nghiÖp BCVT nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ nªn cã m· N14 lµ 1. Tuy nhiªn cã mét sè doanh nghiÖp BCVT kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT nªn cã m· N14 lµ 0, gi¶ sö sau mét thêi gian ho¹t ®éng, doanh nghiÖp cã tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh chÞu thuÕ GTGT vµ ®¨ng kÝ nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ nªn cã m· N14 lµ 1. Nh­ vËy lµ m· sè thuÕ cã thÓ thay ®æi vµ ®Æc biÖt lµ cã thÓ sö dông l¹i nÕu sau ®ã doanh nghiÖp l¹i chØ tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng thuéc ph¹m vi ®iÒu tiÕt cña thuÕ GTGT, lóc ®ã m· sè thuÕ l¹i chuyÓn vÒ 0. MÆt kh¸c, do cßn trong giai ®o¹n c¶i c¸ch nªn chÝnh s¸ch thuÕ hiÖn nay ë n­íc ta cßn nhiÒu thay ®æi. V× vËy, g¾n mét c¸i dÔ thay ®æi cho mét c¸i cè ®Þnh suèt mét ®êi sèng doanh nghiÖp (m· sè) lµ ®iÒu ch­a tho¶ ®¸ng. KiÕn nghÞ xö lÝ : Nªn ch¨ng lo¹i bá m· sè N14 ra khái b¶ng m· sè doanh nghiÖp ®Ó tr¸nh nh÷ng thay ®æi kh«ng cÇn thiÕt, t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc qu¶n lý thu thuÕ ®­îc ®¬n gi¶n vµ thuËn tiÖn. - Thø ba, viÖc theo dâi c¸c diÔn biÕn ph¸t triÓn cña tõng thµnh phÇn kinh tÕ lµ cÇn thiÕt bëi sù t¨ng tr­ëng cña nÒn kinh tÕ quèc d©n phô thuéc vµo sù t¨ng tr­ëng vµ ph¸t triÓn cña c¸c lo¹i h×nh kinh tÕ. Bªn c¹nh ®ã, Nhµ n­íc cã thÓ ®Þnh h­íng ®¶m b¶o cho nÒn kinh tÕ quèc doanh gi÷ vai trß chñ ®¹o cÇn ph¶i thÓ hiÖn nhiÒu lo¹i h×nh kinh tÕ kh¸c nhau. KiÕn nghÞ xö lÝ : VËy Nhµ n­íc cã thÓ ®­a thªm m· cña doanh nghiÖp thÓ hiÖn trong m· sè thuÕ nh­: m· sè ®èi víi doanh nghiÖp Nhµ n­íc, doanh nghiÖp ®Æc thï, doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi... §­a m· sè nµy vµo trong m· doanh nghiÖp kh«ng chØ cã t¸c dông tÝch cùc trong viÖc thùc hiÖn c¸c chÝnh s¸ch thuÕ mµ cßn thuËn lîi h¬n cho viÖc vËn dông c¸c chÝnh s¸ch kh¸c nh­: chÝnh s¸ch tÝn dông, ®Çu t­... §ång thêi, nÕu ®­îc ®­a thªm m· nµy vµo th× m· thø tù doanh nghiÖp còng cã kh¶ n¨ng gi¶m bít ®¸ng kÓ. 1.2 VÒ viÖc qu¶n lÝ c¨n cø tÝnh thuÕ. 1.2.1 VÒ ho¸ ®¬n, chøng tõ. ThuÕ GTGT lµ mét s¾c thuÕ tiªn tiÕn, ®· ®­îc ¸p dông cã hiÖu qu¶ ë nhiÒu n­íc trªn thÕ giíi. Tuy nhiªn trong ®iÒu kiÖn ViÖt Nam, viÖc ¸p dông thuÕ GTGT sÏ gÆp mét sè khã kh¨n, trë ng¹i lín do c¸c doanh nghiÖp, nh©n d©n ch­a cã thãi quen sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng. Nh­ng do ®Æc thï cña nÒn kinh tÕ n­íc ta ®ang chñ yÕu lµ s¶n xuÊt nhá, cÇn thiÕt ph¶i sö dông 2 lo¹i ho¸ ®¬n: hãa ®¬n GTGT ¸p dông®èi víi c¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ vµ ho¸ ®¬n b¸n hµng ¸p dông ®èi víi c¸c ®èi t­îng tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªn GTGT, ®¸p øng víi yªu cÇu vµ ®iÒu kiÖn cña tõng ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ, phï hîp víi tr×nh ®é qu¶n lÝ, kÕ to¸n cña ®èi t­îng nµy. MÆc dï cã nhiÒu ý kiÕn cho r»ng kh«ng c«ng b»ng, kh«ng b×nh ®¼ng vÒ 2 ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ sö dông 2 lo¹i ho¸ ®¬n nh­ng viÖc ¸p dông 2 lo¹i ho¸ ®¬n lµ cÇn thiÕt. Do ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng, gi¸ b¸n trªn ho¸ ®¬n lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT, møc thuÕ ph¶i nép kh«ng thÓ hiÖn râ nªn ®èi t­îng mua hµng cã ho¸ ®¬n b¸n hµng kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo ®Ó tr¸nh bÞ khÊu trõ kh«ng. H¬n n÷a, ®èi t­îng ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp chñ yÕu lµ c¸c hé c¸ thÓ cã qui m« nhá, chñ yÕu lµ b¸n lÎ, sè thuÕ thu ®­îc Ýt mµ nÕu cho khÊu trõ th× sè thuÕ khÊu trõ cã thÓ lín h¬n. V× vËy, ®Ó ph¸t huy t¸c dông tÝch cùc cña thuÕ GTGT t¹o sù c«ng b»ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ, c¬ quan thuÕ cÇn qu¶n lÝ chÆt chÏ ho¸ ®¬n, tr¸nh c¸c hiÖn t­îng tiªu cùc víi c¸c biÖn ph¸p cô thÓ nh­: - N¾m sè l­îng ®¬n vÞ s¶n xuÊt, kinh doanh dÞch vô thuéc mäi thµnh phÇn kinh tÕ trªn ®Þa bµn côc thuÕ qu¶n lÝ, theo dâi ®¨ng kÝ thuÕ, ®¨ng kÝ sö dông ho¸ ®¬n phï hîp víi tÝnh chÊt ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh dÞch vô cña tõng ®¬n vÞ. - H­íng dÉn c¸c doanh nghiÖp BCVT sö dông ho¸ ®¬n theo ®óng chÕ ®é qui ®inh, thiÕt kÕ mÉu ho¸ ®¬n tù in vµ gi¶i thÝch nh÷ng néi dung qui ®Þnh cña chÕ ®é qu¶n lÝ sö dông ho¸ ®¬n, chÝnh s¸ch thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp hiÓu ®óng vµ chÊp hµnh ®Çy ®ñ. - Khi b¸n hãa ®¬n cho c¸c doanh nghiÖp BCVT, c¬ quan thuÕ ph¶i thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c thñ tôc theo chÕ ®é qui ®Þnh, më sæ s¸ch theo dâi c¸c ®¬n vÞ mua ho¸ ®¬n (H§2) vµ thùc hiÖn theo dâi sè l­îng ho¸ ®¬n xuÊt b¸n nh­ xª - ri, sè quyÓn... vµ vµo sæ kÕ to¸n Ên chØ thuÕ theo chÕ ®é qui ®Þnh. - Hµng quÝ ph¶i theo dâi b¸o c¸o sö dông ho¸ ®¬n cña c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Ó lËp b¸o c¸o vµ thanh to¸n víi tæng côc thuÕ. - Tæ chøc h­íng dÉn xö lÝ c¸c tr­êng hîp lµm tæn thÊt ho¸ ®¬n b¸n hµng, sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng kh«ng ®óng qui ®Þnh. Thùc hiÖn viÖc kiÓ tra ®Þnh k×, ®ét xuÊt c¸c doanh nghiÖp BCVT cã sö dông ho¸ ®¬n, ng¨n chÆn kÞp thêi c¸c hµnh vi sö dông sai qui ®Þnh ®Ó lîi dông trèn thuÕ. - Tæ chøc kiÓm tra viÖc kª khai thuÕ GTGT cña c¸c doanh nghiÖp BCVT: sè thuÕ khÊu trõ, sè thuÕ ph¶i nép, sè thuÕ ®­îc hoµn trªnc¬ së ®èi chiÕu thuÕ trªn ho¸ ®¬n ®Çu vµo, ®Çu ra ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép, sè thuÕ ®­îc khÊu trõ, sè thuÕ ®­îc hoµn cña doanh nghiÖp cã hîp ph¸p hay kh«ng. - §Æc biÖt, c¬ quan thuÕ cÇn qu¶n lÝ chÆt chÏ c¸c ho¸ ®¬n, chøng tõ ®­îc sö dông trong quÜ ®iÒu hoµ 40% sè thuÕ GTGT ph¶i nép, cña tæng c«ng ty BCVT cho c¸c b­u ®iÖn tÝnh cã chªnh lÖch thuÕ ©m, gi÷a sè thuÕ ®Çu ra trõ ®i sè thuÕ ®Çu vµo. - §ång thêi, c¬ quan thuÕ ph¶i cã biÖn ph¸p kiÓm tra chÆt chÏ c¸c lo¹i ho¸ ®¬n tù in cña c¸c doanh nghiÖp BCVT, ®Ó thùc hiÖn viÖc qu¶n lÝ thu vµ tÝnh thuÕ. 1.2.2 VÒ qu¶n lÝ khÊu trõ thuÕ. Mét sè doanh nghiÖp BCVT ®Ò nghÞ khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi c¸c tr­êng hîp kh«ng cã ho¸ ®¬n chøng tõ hoÆc cã ho¸ ®¬n, chøng tõ nh­ng kh«ng ghi thuÕ GTGT ®Çu vµo. ViÖc khÊu trõ thuÕ ®· ®­îc qui ®Þnh t¹i ®iÓm 1 kho¶n 1 ®iÒu 10 luËt thuÕ GTGT: “ trong tr­êng hîp c¬ së s¶n xuÊt, chÕ biÕn mua n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n ch­a qua chÕ biÕn cña ng­êi s¶n xuÊt mµ kh«ng cã ho¸ ®¬n GTGT th× ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo tõ 1-5% tÝnh trªn gi¸ mua n«ng s¶n, l©m s¶n, thuý s¶n, mua vµo; tØ lÖ khÊu trõ ®èi víi tõng lo¹i hµng ho¸ do chÝnh phñ qui ®Þnh ”. ViÖc xö lÝ trªn ®· gi¶i quyÕt trªn 80% l­îng hµng ho¸ cña n«ng d©n, ng­ d©n s¶n xuÊt ra kh«ng cã chøng tõ còng ®­îc khÊu trõ thuÕ. T¹i nghÞ ®Þnh 102/1998/ N§-CP, chÝnh phue tiÕp tôc cho phÐp khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi tr­êng hîp thu mua s¾t, thÐp phÕ liÖu; h¶i s¶n thu mua cña ng­ d©n, hµng chÞu thuÕ TT§B mµ tæ chøc th­¬ng m¹i nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ mua trùc tiÕp cña c¸c c¬ së s¶n xuÊt ra hµng ho¸ chÞu thuÕ TT§B. ViÖc xö lÝ cho khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo nªu trªn vÒ c¬ b¶n ®· th¸o gì khã kh¨n vµ khuyÕn khÝch cho mét sè c¬ së chÕ biÕn th­¬ng m¹i, dÞch vô. Nh­ng vÒ l©u dµi, cÇn xem xÐt söa ®æi luËt thuÕ GTGT, ®­a c¸c mÆt hµng chÞu thuÕ TT§B vµo diÖn chÞu thuÕ GTGT ®Ó xö lÝ khÊu trõ thuÕ GTGT. Trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, mét sè c¬ së tiÕp tôc ®Ò nghÞ cho phÐp ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi mét sè s¶n phÈm nguyªn vËt liÖu lµ phÕ liÖu kh«ng cã chøng tõ thuÕ GTGT ®Çu vµo nh­ nhùa, thuû tinh, giÊy, g¹ch, ®ång ch×, phÕ liÖu... nhÊt lµ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp BCVT ho¹t ®éng trong lÜnh vùc in vµ ph¸t hµnh b¸o chÝ. VÒ vÊn ®Ò nµy, c¬ quan thuÕ khi xö lÝ cÇn thËn träng ®Ó kh«ng ph¸ vì chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ, cã thÓ vËn dông cho phÐp khÊu trõ thuÕ theo mét tØ lÖ trªn gi¸ mua vµo ®èi víi mét sè s¶n phÈm sö dông nguyªn liÖu lµ phÕ liÖu cã tØ träng lín trong gi¸ thµnh mµ gi¸ b¸n kh«ng t¨ng ®­îc, nÕu ph¶i nép thuÕ GTGT sÏ bÞ lç. V× vËy, c¬ quan thuÕ ph¶i thùc hiÖn theo c¸c h­íng sau: - Kh¶o s¸t, nghiªn cøu tõng tr­êng hîp cô thÓ, xö lÝ cho khÊu trõ thuÕ nh­ng kh«ng lµm ¶nh h­ëng ®Õn sè thu NSNN. - Xö lÝ khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo nh­ng kh«ng lµm ¶nh h­ëng ®Õn c¸c c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh kh¸c. 1.2.3 VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT. Do míi chuyÓn sang ¸p dông thuÕ GTGT thay cho thuÕ doanh thu tõ 11 møc thuÕ suÊt sang 4 møc thuÕ suÊt, v× vËy kh«ng tr¸nh khái tr­êng hîp cã doanh nghiÖp gÆp khã kh¨n h¬n so víi khi ¸p dông thuÕ doanh thu nh­ng ng­îc l¹i, cã doanh nghiÖp l¹i cã lîi thÕ h¬n so víi khi ¸p dông thuÕ doanh thu. VÊn ®Ò nµy ®· ®­îc Quèc héi qui ®Þnh t¹i ®iÒu 28 luËt thuÕ GTGT cho phÐp gi¶m thuÕ GTGT ®èi víi mét sè c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh, x©y dùng, vËn t¶i trong nh÷ng n¨m ®Çu ¸p dông mµ bÞ lç do sè thuÕ GTGT ph¶i nép lín h¬n thuÕ doanh thu tr­íc ®©y. Sau khi luËt thuÕ GTGT ®­îc ®­a vµo ¸p dông, mét sè doanh nghiÖp s¶n xuÊt s¶n phÈm c¬ khÝ, giÊy, ®iÖn tö, ho¸ chÊt, kinh doanh vËn t¶i... ®Ò nghÞ ®iÒu chØnh thuÕ suÊt tõ 10% xuèng 5% vµ c¸c lo¹i h×nh kinh doanh kh¸ch s¹n, du lÞch, ¨n uèng... xin gi¶m thuÕ suÊt tõ 20% xuèng 10%. Tuy nhiªn, do luËt thuÕ GTGT míi ®i vµo thùc hiÖn ®­îc ba th¸ng, thêi gian thùc hiÖn ng¾n ch­a ®ñ ®iÒu kiÖn ®Ó xem xÐt vµ ®¸nh gi¸ mét c¸ch toµn diÖn, ®óng møc vÒ t¸c ®éng cña luËt thuÕ GTGT ®èi víi s¶n xuÊt kinh doanh. V× vËy, cÇn tiÕp tôc thùc hiÖn thªm mét thêi gian n÷a c¸c biÖn ph¸p thuÕ suÊt ®· ban hµnh vµ cã thÓ xÐt t¹m gi¶m thuÕ suÊt ®èi víi mét sè ngµnh nghÒ thùc sù gÆp khã kh¨n. Cßn ®èi víi ngµnh ®Æc thï nh­ BCVT, cã sè thu nhËp cao h¬n do nép thuÕ GTGT thÊp h¬n thuÕ doanh thu sau khi ®· nép thuÕ TNDN vµ thu nhËp bæ sung, cã thÓ qui ®Þnh thu ®iÒu tiÕt bæ sung víi c¸c ngµnh ®ã hoÆc coi phÇn chªnh lÖch gi÷a thuÕ doanh thu ph¶i nép tr­íc kia víi thuÕ GTGT hiÖn nay lµ mét kho¶n thu nhËp ®Ó tÝnhvµo thu nhËp chiô thuÕ kh¸c, nh»m ®¶m b¶o bao qu¸t hÕt c¸c nguån thu cho NSNN. §èi víi c¸c s¶n phÈm, hµng ho¸ ®Æc thï cña nghµnh BCVT nh­: tem in, tem m¸y, thÎ ®iÖn tho¹i, gi¸ c­íc lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT. V× vËy, khi x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép, ph¶i qui ®æi ng­îc trë l¹i, khã kh¨n trong viÖc tÝnh thuÕ. VËy, kiÕn nghÞ xö lÝ : cho phÐp qui ®æi tØ lÖ thuÕ suÊt ( 10%/1+10% ) thµnh tØ lÖ t­¬ng ®­¬ng lµ 0,9090 ®Ó tÝnh thuÕ, khi x¸c ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép. 1.2.4 VÒ viÖc xö lÝ hoµn thuÕ. Theo ®óng nguyªn t¾c qu¶n lÝ cña ngµnh thuÕ th× hµng th¸ng ®Òu ph¶i khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo. NÕu sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ cña doanh nghiÖp BCVT liªn tôc trong 3 th¸ng lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra th× doanh nghiÖp sÏ ®­îc hoµn thuÕ. - §èi víi c¸c c¬ së kinh doanh lµ c¬ së BCVT ®Çu t­ míi ®· ®¨ng kÝ nép thuÕ GTGT mµ ch­a cã doanh thu, ch­a cã thuÕ GTGT ®Çu ra ®Ó khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo cña tµi s¶n cè ®Þnh; nÕu thêi gian ®Çu t­ tõ mét n¨m trë lªn th× ®­îc hoµn thuÕ theo tõng n¨m. Tr­êng hîp sè thuÕ GTGT lín, doanh nghiÖp cã thÓ ®Ò nghi ®­îc xÐt hoµn thuÕ. NghÜa lµ vÒ nguyªn t¾c, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Çu t­ x©y dùng míi th× tiÕn hµnh hoµn thuÕ theo n¨m, trong tr­êng hîp ®Æc biÖt, cã thÓ xÐt hoµn thuÕ theo quÝ. C¸c qui ®Þnh trªn, vÒ mÆt chÝnh s¸ch, mét mÆt ®¶m b¶o ®­îc tÝnh trung lËp cña luËt thuÕ GTGT ®èi víi c¸c quyÕt ®Þnh ®Çu t­ cña c¸c nhµ ®Çu t­, mÆt kh¸c còng gi¶m bít ®­îc g¸nh nÆng cho NSNN trong nh÷ng th¸ng ®Çu tiªn ¸p dông thuÕ GTGT khi kh«ng ph¶i båi hoµn ngay thuÕ GTGT cña tµi s¶n cè ®Þnh, nhÊt lµ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Çu t­ míi. Tuy nhiªn, viÖc qui ®Þnh thêi gian hoµn thuÕ theo n¨m lµ hoµn toµn bÊt lîi cho c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Çu t­, x©y dùng c¬ së kinh doanh míi. V× BCVT lµ mét ngµnh s¶n xuÊt vËt chÊt thuéc c¬ së h¹ tÇngkimh tÕ nªn sè vèn ®Çu t­ lµ rÊt lín. ViÖc qui ®inh thêi gian hoµn thuÕ nh­ vËy lµm cho c¸c doanh nghiÖp lu«n ë t×nh tr¹ng bÞ chiÕm dông kho¶ng 10% tæng gi¸ trÞ ®Çu t­ (trõ tr­êng hîp nhËp khÈu m¸y mãc, thiÕt bÞ kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT) nªn rÊt khã kh¨n trong viÖc huy ®éng vèn. C¸c nhµ ho¹ch ®Þnh chÝnh s¸ch còng ®· t×m c¸ch kh¾c phôc nh­îc ®iÓm trªn b»ng viÖc qui ®Þnh: “ trong tr­êng hîp sè thuÕ ph¸t sinh lín, c¬ së ®Ò nghÞ gi¶i quyÕt hoµn thuÕ theo tõng quÝ ”. Nh­ng, ®Ó thùc hiÖn ®­îc ®iÒu nµy, c¬ quan thuÕ tr­íc hÕt ph¶i cã qui ®Þnh nh­ thÕ nµo lµ sè thuÕ ph¸t sinh lín vµ c¬ quan nµo cã quyÒn quyÕt ®Þnh lµ sè thuÕ ph¸t sinh lín ? V× vËy, cã lÏ gi¶i ph¸p ®¬n gi¶n vµ hiÖu qu¶ nhÊt lµ nªn qui ®Þnh mét kho¶ng thêi gian thèng nhÊt, cã thÓ tõ 3 th¸ng ®Õn 6 th¸ng ®Ó hoµn thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp BCVT ®Çu t­ míi nµy. - ViÖc ch­a xÐt hoµn thuÕ cña c¬ quan thuÕ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp BCVT cã sè thuÕ ®Çu vµo trong 3 th¸ng liªn tôc ©m, g©y rÊt nhiÒu khã kh¨n cho doanh nghiÖp trong viÖc huy ®éng vèn s¶n xuÊt. V× vËy,C¬ quan thuÕ cÇn cã biÖn ph¸p qu¶n lÝ chÆt chÏ chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ, cã biÖn ph¸p qu¶n lÝ ho¸ ®¬n ®Çu vµo, ®Çu ra th«ng qua c«ng t¸c ®èi chiÕu kiÓm tra gi÷a liªn giao cho kh¸ch hµng vµ b¶n l­u t¹i gèc.Nhanh chãng xÐt hoµn thuÕ, t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c¸c doanh nghiÖp nµy cã thÓ huy ®éng ®­îc sè vèn l­u ®éng bæ sung vµo ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. 1.3 VÒ c«ng t¸c qu¶n lÝ thu nép thuÕ. - §Ó qu¶n lÝ tèt t×nh h×nh thu nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp BCVT, c¬ quan thuÕ cÇn t¨ng c­êng c«ng t¸c phèi hîp víi c¸c ban ngµnh liªn quan nh­: Ng©n hµng, kho b¹c... ®Ó qu¶n lÝ c¸c ®èi t­îng nép thuÕ cô thÓ lµ c¸c doanh nghiÖp BCVT nép thuÕ khi cã sè ph¸t sinh, ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng nî ®äng thuÕ, cã biÖn ph¸p nh¾c nhë kÞp thêi ®èi víi viÖc ®Ó tån ®äng thuÕ. - Phèi hîp víi c¬ quan h¶i quan, thuÕ vô cña c¸c tØnh, thµnh phè kh¸c ®Ó t¨ng c­êng b¸m s¸t nguån thu. - C¬ quan thuÕ còng cÇn cã nh÷ng h×nh thøc xö ph¹t hµnh chÝnh, hoÆc cao h¬n n÷a lµ ®­a ra truy tè tr­íc ph¸p luËt ®èi víi c¸c doanh nghiÖp t×m c¸ch d©y d­a, nî ®äng thuÕ víi sè l­îng lín... - Phèi hîp chÆt chÏ víi c¸c ph­¬ng tiÖn th«ng tin ®¹i chóng, thÓ hiÖn ®­îc hµnh vi tr¸i ph¸p luËt ph¶i bÞ lªn ¸n m¹nh mÏ ®èi lËp hµnh vi nµy víi c¸c ho¹t ®éng qu¶ng c¸o cña doanh nghiÖp. - §Ó qu¶n lÝ tèt c«ng t¸c thu nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp nµy, träng t©m qu¶n lÝ cña c¬ quan thuÕ lµ viÖc xö lÝ hµng tån kho cña c¸c doanh nghiÖp BCVT. V× l­îng hµng tån kho cña c¸c doanh nghiÖp nµy kh«ng thuéc diÖn nhãm mÆt hµng mµ Nhµ n­íc cÇn dù tr÷ nªn kh«ng ®­îc xÐt t¹m gi¶m thuÕ ph¶i nép mµ ®­îc xÐt gi¶m thuÕ theo ®iÒu 28 cña luËt thuÕ GTGT: ®èi víi vËt t­, s¶n phÈm cña ngµnh nÕu cã tån kho lín, ®­a vµo tiªu thô trong n¨m 1999 mµ kÕt qu¶ kinh doanh c¶ n¨m cña doanh nghiÖp mµ bÞ lç do nép thuÕ GTGT lín h¬n thuÕ doanh thu th× ®­îc gi¶m thuÕ. ViÖc gi¶m thuÕ ®­îc thùc hiÖn hµng th¸ng, nh­ng viÖc x¸c ®Þnh sè lç hµng th¸ng lµ rÊt khã, vµ sè lç sÏ ¶nh h­ëng ®Õn quÜ l­¬ng, ®Õn viÖc vay vèn ng©n hµng nªn g©y rÊt nhiÒu khã kh¨n cho doanh nghiÖp. Do ®ã, c¬ quan thuÕ cÇn cã qui ®Þnh cô thÓ trong tr­êng hîp nµy. - TiÕp tôc t¨ng c­êng c¸c ho¹t ®éng cña bé phËn thanh tra, kiÓm tra ®èi víi c¸c ho¹t ®éng cña c¸c doanh nghiÖp BCVT, n¾m kÞp thêi doanh thu ®Ó tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép, ®­a dÇn viÖc kª khai tÝnh thuÕ vµo nÒ nÕp. - Riªng ®èi víi c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p b­u ®iÖn, ph¶i qu¶n lÝ chÆt chÏ viÖc thanh to¸n c¸c c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, còng nh­ khèi l­îng t¹m øng, kiÓm tra c¸c tµi kho¶n thanh to¸n, nhËp nguyªn vËt liÖu... ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu tÝnh thuÕ GTGT. 1.4 C¸c biÖn ph¸p kh¸c. 1.4.1 VÒ c«ng t¸c x©y dùng kÕ ho¹ch. §Ó c«ng t¸c x©y dùng kÕ ho¹ch s¸t víi thùc tÕ, ®Ó gãp phÇn t¹o ®iÒu kiÖn cho Nhµ n­íc lËp dù to¸n Ng©n s¸ch, c¬ quan thuÕ ph¶i: - Cung cÊp nh÷ng th«ng tin cÇn thiÕt cho c¸n bé lËp kÕ ho¹ch nh­: tèc ®é t¨ng tr­ëng kinh tÕ, gi¸ c¶ mét sè mÆt hµng chñ yÕu, nh÷ng chñ tr­¬ng cuae §¶ng vµ Nhµ n­íc qua ®ã x©y dùng ®­îc mét kÕ ho¹ch thu s¸t vµ ®óng,cã kh¶ n¨ng thùc hiÖn ®­îc, bao qu¸t hÕt c¸c nguån thu, phï hîp víi kh¶ n¨ng ®ãng gãp cña doanh nghiÖp. - Bè trÝ c¸n bé phèi hîp chÆt chÏ víi c¸c ngµnh chøc n¨ng cã liªn quan tíi ho¹t ®éng BCVT ®Ó ®iÒu tra t×nh h×nh ho¹t ®éng cña ®¬n vÞ. - T¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lÝ thu thuÕ, qu¶n lÝ doanh thu, qu¶n lÝ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c¸c doanh nghiÖp BCVT... t¹o ®iÒu kiÖn cho c¬ quan thuÕ cã ®ñ d÷ kiÖn cÇn thiÕt ®Ó khi cÇn cã thÓ kiÓm tra viÖc thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ cña tõng doanh nghiÖp BCVT. 1.4.2 C¸c biÖn ph¸p kh¸c. - Phèi hîp víi c¸c c¬ quan th«ng tin ®¹i chóng, tuyªn truyÒn, h­íng dÉn viÖc thùc hiÖn c¸c luËt thuÕ míi ®Õn c¸c doanh nghiÖp. - Cö c¸n bé xuèng c¸c doanh nghiÖp l¾ng nghe c¸c ý kiÕn, khã kh¨n, v­íng m¾c cña ®¬n vÞ ®Ó cã biÖn ph¸p xö lÝ vµ gi¶i ®¸p c¸c th¾c m¾c cña doanh nghiÖp. - N©ng cao tr×nh ®é c¸n bé ngµnh thuÕ, cã biÖn ph¸p khuyÕn khÝch viÖc tù häc, tù n©ng cao tr×nh ®é cña c¸c c¸n bé thuÕ. - HiÖn ®¹i ho¸ ph­¬ng tiÖn lµm viÖc, ®­a viÖc ¸p dông m¸y tÝnh vµo sö dông réng r·i, thùc hiÖn nèi m¹ng gi÷a côc thuÕ Hµ néi víi Tæng côc thuÕ, Kho b¹c, Ng©n hµng... ®Ó qu¶n lÝ, kiÓm tra, theo dâi chÆt chÏ, th­êng xuyªn t×nh h×nh thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. 2. VÒ phÝa c¸c doanh nghiÖp BCVT. - Thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n ho¸ ®¬n chøng tõ. - Cã biÖn ph¸p ph©n ®Þnh l¹i qui tr×nh qu¶n lÝ, lu©n chuyÓn, l­u gi÷ hãa ®¬n, chøng tõ ®Ó phôc vô tèt cho c«ng t¸c theo dâi, kÕ to¸n vµ qu¶n lÝ. - Tè chøc s¾p xÕp l¹i c¸c kh©u kÕ to¸n mua hµng, b¸n hµng, øng dông thµnh tùu khoa häc c«ng nghÖ, c«ng nghÖ vi tÝnh vµo qu¶n lÝ. - Nghiªm chØnh chÊp hµnh c¸c qui ®Þnh cña ph¸p luËt. - N©ng cao tr×nh ®é ®«i ngò c¸n bé c«ng nh©n viªn chøc trong doanh nghiÖp trong c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ, trong viÖc thùc hiÖn c¸c nghÜa vô ®èi víi nhµ n­íc. KÕt luËn chung ThuÕ gia trÞ gia t¨ng lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu ®­îc coi lµ tiÕn bé vµ ¸p dông réng r·i t¹i hÇu hÕt c¸c n­íc trªn thÕ giíi, viÖc triÓn khai ¸p dông réng r·i lo¹i thuÕ nµy ë nh÷ng n­íc ®ang ph¸t triÓn hay ®· c«ng nghiÖp ho¸ cao ®é ®Òu cho thÊy r»ng nã cã hiÖu qu¶ c¬ b¶n kh«ng thÓ bá qua. §iÒu kh¼ng ®Þnh lµ n­íc ta tuy ch­a cã hoµn toµn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn cÇn cho viÖc ¸p dông mét c¸ch tèt nhÊt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, nh­ng víi c¸c t¸c ®éng chñ quan tÝch cùc, chóng ta cã thÓ t¹o ®­îc nh÷ng ®iÒu kiÖn cßn thiÕu, nh»m ¸p dông thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng thµnh c«ng, gãp phÇn thóc ®Èykinh tÕ ph¸t triÓn, ®¶m b¶o sè thu ngµy mét t¨ng cho NSNN. T×nh h×nh triÓn khai ¸p dông thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi c¸c doanh nghiÖp b­u chÝnh viÔn th«ng mang nh÷ng nÐt ®Æc thï riªng ®ßi hái c¶ mét qu¸ tr×nh nç lùc chuÈn bÞ cña nghµnh thuÕ vµ b¶n th©n c¸c doanh nghiÖp B­u chÝnh viÔn th«ng. Trong qu¸ tr×nh triÓn khai, ¸p dông luËt thuÕ míi nµy ®èi víi c¸c doanh nghiÖp BCVT cßn mét sè tån t¹i vµ v­íng m¾c. Trªn ®©y, lµ thùc tr¹ng qu¸ tr×nh triÓn khai ¸p dông thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp BCVT vµ mét sè ý kiÕn vÒ t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lÝ thu thuÕ trong lÜnh vùc nµy. MÆc dï cßn nhiÒu h¹n chÕ trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu, hi väng ®Ò tµi sÏ gãp phÇn lµm s¸ng tá mét sè vÊn ®Ò vÒ thuÕ GTGT ®èi víi ho¹t ®éng BCVT. Lµ sinh viªn, vèn kiÕn thøc kinh tÕ x· héi cßn rÊt h¹n chÕ, kinh nghiÖm nghiªn cøu cßn Ýt... bµi viÕt ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng khiÕm khuyÕt, rÊt mong ®­îc sù chØ b¶o cña c¸c thÇy c« gi¸o. Tµi liÖu tham kh¶o 1. Gi¸o tr×nh ThuÕ nhµ n­íc Tr­êng §H Tµi chÝnh-KÕ to¸n Hµ néi Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh 1996 2. LuËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng 3. Tê tr×nh c¶i c¸ch thuÕ 4. Nh÷ng ®iÒu cÇn biÕt vÒ ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh 5. B¸o c¸o kh¶o s¸t ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Tæng côc ThuÕ 6. B¸o c¸o thùc tÕ ho¸ ®¬n, chøng tõ Tæng côc ThuÕ 7. ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ m« h×nh ¸p dông ë ViÖt nam Nhµ xuÊt b¶n Tµi chÝnh 8. B­u ®iÖn ViÖt nam ®æi míi vµ hiÖn ®¹i ho¸ Nhµ xuÊt b¶n chÝnh trÞ Quèc gia 9. §iÒu lÖ tæ chøc vµ ho¹t ®éng cña Tæng c«ng ty B­u chÝnh viÔn th«ng 10. Thêi b¸o Tµi chÝnh 11. T¹p chÝ Tµi chÝnh 12. T¹p chÝ ThuÕ nhµ n­íc 13. B¶n tin ThuÕ 14. Thêi b¸o Kinh tÕ ViÖt nam 15. T¹p chÝ B­u ®iÖn môC LôC