Đề tài Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Sông Đà 12-6

i phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp. Nî TK 6210505 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 27.272.720 Cã TK 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu. Víi ph­¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n ®· cµi ®Æt , khi cã lÖnh ch­¬ng tr×nh sÏ tù ®éng ch¹yvµ cho kÕt xuÊt , in ra c¸c sæ vµb¸o c¸o kÕ to¸n t­¬ng øng .Sæ NKC (biÓu 04) Sæ c¸i TK 621 (BiÓu 05), sæ chi tiÕt TK 2610505 (biÓu 06). Cuèi kú m¸y tù ®éng kÕt chyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp sang Tk 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (TK 1540505 - CT Seagames- SV§TT). 2.2.1.3.2 . kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Trong chi phÝ s¶n xuÊt cña xÝ nghiÖp chÝ phÝ ph©n c«ng trùc tiÕp chiÕm 1 tû träng kh¸ lín. C«ng t¸c h¹ch tãan chi phÝ ph©n c«ng trùc tiÕp lu«n ®­îc chó träng bëi nã kh«ng chØ cã t¸c dông lµ cung cÊp nh÷ng th«ng tin h÷u Ých cho viÖc qu¶n lý, ph¶n ¸nh thùc sù nhu cÇu vÒ lao ®éng t¹i mçi c«ng tr×nh ®Ó tõ ®ã cã biÖn ph¸p tæ chøc s¶n xuÊt thÝch hîp mµ nã cßn cã ý nghÜa rÊt lín trong "ChiÕn l­îc sö dông con ng­êi" cña XÝ nghiÖp. ViÖc h¹ch to¸n ®óng chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp sÏ lµm cho ng­êi lao ®éng thÊy ®­îc søc lao ®éng m×nh bá ra ®­îc bï ®¾p nh­ thÕ nµo tõ ®ã hä cã ý thøc n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng, gãp phÇn h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Chi phÝ nh©n c«ng t¹i XÝ nghiÖp bao gåm: L­¬ng chÝnh, l­¬ng phô vµ c¸c kho¶n thu cÊp tÝnh theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt , c«ng nh©n thuª ngoµi, c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng... HiÖn nay xÝ nghiÖp ®ang ¸p dông hai h×nh thøc tr¶ l­¬ng: *H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian: ®­îc ¸p dông cho sè c¸n bé gi¸n tiÕp trªn xÝ nghiªp vµ bé phËn qu¶n lý t¹i c¸c ®éi vµ c«ng nh©n t¹p vô trªn c«ng tr­êng. * H×nh thøc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm: ¸p dông cho c«ng nh©n trùc tiÕp tham gia vµo qu¸ tr×nh thi c«ng. Do sè c«ng nh©n trong danh s¸ch cña xÝ nghiÖp kh«ng lín l¾m mµ nhu cÇu vÒ c«ng nh©n l¹i theo thêi vô nªn chñ yÕu c«ng nh©n cña xÝ nghiÖp lµ thuª ngoµi (diÖn ng¾n h¹n hoÆc hîp ®ång thêi vô) v× vËy mµ c¸c kho¶n tÝnh BHXH, BHYT, KPC§ kh«ng tÝnh cho c«ng nh©n theo th¸ng mµ ®­îc tÝnh to¸n hîp lý trong ®¬n gi¸ nh©n c«ng tr¶ trùc tiÕp cho ng­êi lao ®éng dùa trªn "Biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh" göi kÌm theo lªn phßng kÕ to¸n ®Ó thanh to¸n. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, kÕ to¸n sö dông TK 622 - "Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp" TK nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT, HMCT cô thÓ ®èi víi CT Seagames - SV§TT, TK 622 ®­îc më chi tiÕt: TK 6220505 TK 622 05 05 TK chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi tiÕt: CT do ®ã c¸c ®éi khèi VP xÝ nghiÖp thi cong Chi tiÕt: CT Seagames - SV§TT n §Ó tiÕn hµnh tÝnh l­¬ng s¶n phÈm cho ng­êi lao ®éng , kÕ to¸n c¨n cø vµo " Hîp ®ång giao kho¸n" (biÓu 07) b¶ng chÊm c«ng. C¸c chøng tõ nµy do kÕ to¸n ®éi lËp vµ qu¶n lý khi chøng tõ nµy ®­îc chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp kÕ to¸n sÏ tÝnh to¸n vµ lËp " B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng" (biÓu 08) ®Ò lµm c¨n cø tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n vµ h¹ch to¸n chi phÝ c«ng trùc tiÕp. - Hîp ®ång giao kho¸n ®­îc lËp gi÷a bªn giao kho¸n vµ ®é tr­ëng ®é thi c«ng theo tõng c«ng viÖc cô thÓ vµ ®¬n gi¸ kho¸n. - B¶ng chÊm c«ng ®­îclËp vµ chÊm theo sè ngµy c«ng nh©n lµm viÖc thùc tÕ, nã sÏ lµ c¨n cø x¸c ®Þnh sè c«ng tÝnh l­¬ng cho tõng c«ng nh©n. Sau khi hîp ®ång lµm kho¸n thùc hiÖn xong, sÏ cã 01"biªn b¶n nghiÖm thu khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh "do ®éi tr­ëng vµ nh©n viªn kü thuËt x¸c nhËn. C¨n cø vµo hîp ®ång lµm kho¸n vµ sè c«ng nh©n tÝnh l­¬ng s¶n phÈm trªn b¶ng chÊm c«ng kÕ to¸n tiÒn l­¬ng sÏ tÝnh c«ng vµ lËp "b¶ng thanh to¸n l­¬ng". §èi víi CT Seagames - SV§ TT,toµn bé c«ng nh©n trùc tiÕp thi c«ng lµ c«ng nh©n thuª ngoµi (lo¹i hîp ®ång ng¾n h¹n) nªn kho¶n 5% BHXH vµ 1% BHYT tr×nh th­o l­¬ng kh«ng khÊu trõ vµo tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n mµ ®­îc tÝnh to¸n hîp lý vµo ®¬n gi¸ l­îng tr¶ cho c¸c c«ng nh©n. ViÖc tÝnh l­¬ng ®­îc thùc hiÖn b»ng c¸ch chia sè tiÒn l­¬ng kho¸n khi hoµn thµnh hîp dång cho sè c«ng ®Ó hoµn thµnh hîp ®ång ®ã. Sau ®ã, lÊy kÕt qu¶ tÝnh ®­îcnh©n víi sè c«ng vµ hÖ sè bËc l­¬ng cña tõng ng­êi sÏ ra sè l­¬ng thùc lÜnh cña hä . C«ng thøc sau: L­¬ng cña mét c«ng nh©n = Tæng sè l­¬ng kho¸n Tæng sè c«ng cña c«ng nh©n x Sè c«ng cña mçi c«ng nh©n x bËc l­¬ng BiÓu 07 Hîp ®ång gi¸o kho¸n (Sè 01/H§GK) - C¨n cø ph¸p lÖnh hîp ®ång kinh tÕ - C¨n cø vµo yªu cÇu thùc tÕ cña c«ng tr­êng. H«m nay, ngµy……..th¸ng ……n¨m …..t¹i c«ng tr­êng Seagames -SV§TT. Chóng t«i gåm: 1. §¹i diÖn cho ®¬n vÞ giao thÇu ( bªn A) - ¤ng: Hoµng Anh - Chøc vô: c¸n bé kü thuËt xÝ nghiÖp s«ng ®µ 12-6 2. §¹i diÖn cho ®¬n vÞ nhËn thÇu (bªn b) - ¤ng: NguyÔn Hoµng Dòng - Chøc vô: Tæ tr­ëng. Sau khi bµn b¹c tho¶ thuËn thèng nhÊt ký kÕt hîp ®ång giao kho¸n nµy víi c¸c ®iÒu kho¶n sau: §iÒu 1: Khèi l­îng thanh to¸n: - C¨n cø vµo khèi l­îng thùc tÕ. §iÒu 2: §¬n gi¸ giao kho¸n. T¹i c«ng tr×nh Seagames - SV§ TT. TT Néi dung §VT §¬n gi¸ (®) 1 §æ dÇm khung cét M2 100.000® 2 Cèt thÐp bª t«ng dÇm TÊn 200.000® §iÒu 3: Tr¸ch nhiÖm cña mçi bªn Bªn B cã tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn c«ng viÖc do kü thuËt bªn A yªu cÇu. §¶m b¶o bè trÝ nh©n lùc cïng thiÕt bÞ phôc vô c«ng t¸c thi c«ng kÞp thêi ®Ó ®¸p øng tiÕn ®é thi c«ng , ®¶m b¶o c«ng t¸c kü thuËt vÒ c«ng viÖc trªn. bªn A T¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho bªn B thi c«ng ®Ó c¸n bé kü thuËt gi¸m s¸t vµ ®iÒu chØnh khi cã ph¸t sinh. §iÒu 4: ThÓ thøc thanh to¸n. ………………………………………………………………………… §iÒu 5: §iÒu kho¶n chung ………………………………………………………………………… BiÓu 08 trÝch B¶ng Thanh To¸n l­¬ng XÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6 Th¸ng 12/02 TT Hä vµ tªn Chøc danh Ngµy c«ng HÖ sè quy ®æi §¬n gi¸ c«ng quy ®æi C¸c kho¶n kh¸c Thùc lÜnh Ký nhËn 1 NguyÔn Hoµng Dòng §éi tr­ëng 22 1,20 26,40 38,160 1.007.424 2 Ph¹m TrÝ HiÕu CN 22 1,00 22,00 38.160 839.250 3 NguyÔn V¨n §«ng ........................... CN ......... 22 ........ 1,00 ......... 22,00 ............ 38.160 ............ 839.250 ................. Céng 4.611 4.615,4 176.124.00 * TiÒn l­¬ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng. TiÒn l­¬ng cña bé phËn c«ng nh©n nµy ®­îc tÝnh c¨n cø vµo sè ca m¸y trong nhËt tr×nh xe, m¸y hoÆc c¨n cø vµo phiÕu x¸c nhËn khèi l­îng c«ng viÖc cã ch÷ ký cña ®éi tr­ëng ®éi xe m¸y. L­¬ng kho¸n = Tæng sè ca m¸y x §¬n gi¸ ca m¸y (KL c«ng viÖc) (mét KL c«ng viÖc) C¨n cø vµo sè tiÒn l­¬ng trªn phiÕu gi¸ vµ b¶ng thanh to¸n l­¬ng , kÕ to¸n lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng cho ®èi t­îng cô thÓ. Víi ch­¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n ®· cµi ®Æt, ch­¬ng tr×nh sÏ tù ®éng ch¹y vµ cho kÕt suÊt, in ra c¸c sæ vµ c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n t­¬ng øng . Sæ nhËt ký chung (biÓu 04) sè c¸i TK 622 (biÓu 09) Sæ chi tiÕt TK 6220505 (biÓu 10). Nî TK 6220505 - chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp. Cã TK 1111 - tiÒn mÆt HoÆc Cã TK 3388 - Ph¶i tr¶ ph¶i nép kh¸c. Cu«i kú, m¸y tù ®éng kÕt chuyÓn sang TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" . Nî TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 6220505 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 2.2.1.3.3. KÕ to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng XÝ nghiÖp sö dông TK 623 - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng . TK 623 ®­îc më mét Tk cÊp 2 lµ TK6238 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c" TK nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT, HMCT cô thÓ, ®èi víi c«ng tr×nh Seagames - SV§TT, TT 6238 ®­îc më chi tiÕt: TK62380505. TK chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng CHi tiÕt: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c Chi tiÕt: CT c¸c ®éi khèi VP XN thi c«ng Chi tiÕt: CT Seagames - SV§ TT TK 623 8 05 05 a Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c trong kho¶n môc chi phÝ m¸y thi c«ng bao gåm tiÒn mua nhiªn liÖu ch¹y m¸y, èng nhùa mÒm, d©y x¶ b¬m n­íc vµ chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng . §èi víi c¸c kho¶n chi phÝ nµy, kÕ to¸n qu¶n lý ghi sæ dùa trªn chøng tõ do kÕ to¸n ®éi thu thËp vµ chuyÓn ®Õn nh­: Ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu chi, b¶ng quyÕt to¸n nhiªn liÖu vµ c¸c chøng tõ liªn quan kh¸c. Sau khi kiÓm tra tÝnh hîp ph¸p, hîp lý cña c¸c chøng tõ, kÕ to¸n ®Þnh kho¶n vµ nhËp d÷ liÖu vµo m¸y, m¸y tù ®éng vµo sæ NKC (biÓu 6) sè c¸i Tk 6238 (biÓu 11) Sæ chi tiÕt TK 62380505 (biÓu 12) Cuèi cïng m¸y tù ®éng kÕ chuyÓn sang TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang" Nî TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 62380505 - Chi phÝ södông m¸y thi c«ng. 2.2.1.3.4. KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung Nh­ ®· biÕt, ®Ó thi c«ng CT, HMCT ngoµi chi phÝ vÒ nguyªn vËt liÖu, nh©n c«ng, m¸y thi c«ng , cßn cã c¸c chÝ phÝ chung ph¸t sinh. Do xÝ nghiÖp thùc hiÖn giao kho¸n gän toµn bé c«ng tr×nh cho chñ CT. V× vËy chi phÝ s¶n suÊt chung cña CT, HMCT nµo th× ®­îc tËp hîp riªng cho CT ,HMCT Êy. §Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung (CPSXC) trong kú , kÕ to¸n sö dông TK 627- Chi phÝ s¶n xuÊt chung. CPSXC t¹i xÝ nghiÖp bao gåm: Chi phÝ vÒ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n trÝnh theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý tæ ®éi thi c«ng, c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh© trùc tiÕp thi c«ng, cña c«ng nhan ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng, chi phÝ khÊu hao m¸y mãc dïng cho thi c«ng vµ chi phÝ kh¸c nh­ tiÕp kh¸ch, vËn chuyÓn nguªn vËt liÖu…. Nh»m ®¸p øng yªu cÇu h¹ch to¸n vµ qu¶n lý, TK 627 ®­îc më c¸c TK cÊp 2 theo kho¶n môc chi phÝ TK 6271: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi TK 6274 :Chi phÝ khÊu hao TSC§ TK 6278 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Mçi TK trªn ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT hoÆc HMCT cô thÓ CT Seagames - SV§TT më TK chi tiÕt cña TK 627 nh­ sau: TK 62710505: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý -CTSeagames-SV§TT TK 62710505: chi phÝ khÊu hao TSC§ -CTSeagames-SV§TT TK 62710505: chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c -CTSeagames-SV§TT * Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi: Trong xÝ nghiÖp toµn bé c¸c tiÒn l­¬ng, phô cÊp vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§) cña nh©n viÖn qu¶n lý ®éi, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 6271" Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi" Hµng th¸ng, chØ huy c«ng tr×nh theo dâi thêi gian,xÕp lo¹i lao ®éng cho tõng nh©n viªn trªn b¶ng chÊm c«ng Do xÝ nghiÖp thùc hiÖn kho¸n gän cho c¸c ®é c«ng tr×nh nh©n viªn qu¶n lý ®éi cung cÊp h­ëng l­¬ng kho¸n. ViÖc h­ëng l­¬ng kho¸n ®­îc c¨n cø trªn hîp ®ång kho¸n, b¶ng chÊm c«ng. Còng gièng nh­ viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp , khi nhËn ®­îc b¶ng chÊm c«ng do nh©n viªn kinh tÕ ®éi göi lªn , kÕ to¸n tÝnh ra sè tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi. C«ng ty thùc hiÖn tr¶ l­¬ng bé phËn gi¸n tiÕp, bé phËn qu¶n lý ®Õn c¸c tæ ®éi. * C«ng thøc tÝnh l­¬ng + L­¬ng thêi gian V1=(Hcb x Ltt) +(hkv+hl®+….)xLtt+ (h«®+hfc+….)x(HcbxLtt)+Htn. Trong ®ã: Hcb: hÖ sè l­¬ng c¬ b¶n cña c¸n bé c«ng nh©n viªn Ltt: L­¬ng tèi thiÓu hkv: HÖ sè phô cÊp khu vùc tÝnh theo l­¬ng tèi thiÓu. Hl®: HÖ sè phô cÊp l­u ®éng tÝnh theo l­¬ng tèi thiÓu. Htn : Phô cÊp chøc vô, tr¸ch nhiÖm. H«®: HÖ sè kh«ng æn ®Þnh tÝnh theo l­¬ng c¬ b¶n. + L­¬ng ngoµi giê (LNg) +L­¬ng kinh doanh(V2) V2 = (Hcd x Lttk) x Hk = (Hcd x Lttk) x H3 x (H1 + H2)/2 Hcd: HÖ sè l­¬ng kho¸n theochøc danh, c«ng viÖc ®­îc giao Lttk: L­¬ng tèi thiÓu kho¸n Hk: HÖ sè l­¬ng tÝnh ®Õn møc ®é hoµn thµnh kÕ ho¹ch. Hk = K3x (H1 +H2)/2 H1: HÖ sè hoµn thµnh kÕ ho¹ch s¶n l­îng. H2: hÖ sè hoµn thµnh kÕ ho¹ch doanh thu. +L­¬ng tæng céng (Ltc) = V1+LNg+ V2 VÝ dô: TÝnh l­¬ng th¸ng cña ®éi tr­ëng ®éi xe vËn t¶i ngµy c«ng lµm. ViÖc 24, bËc l­¬ng theo quy ®Þnh Hcb= 2,26 hÖ sè khu vùc Hkv=0,5 hÖ sè phô cÊp l­u ®éng Hl®= 0,4; l­¬ng tèi thiÓu Ltt= 210.000. HÖ sè kh«ng æn ®Þnh H«®=0,1. HÖ sè l­¬ng kh¸c Hpc =0,16 phô cÊp tr¸ch nhiÖm Htm= 27000®. Nh©n viªn nµo thµnh nhiÖm vô lo¹i A, hÖ sè l­¬ng kho¸n chøc danh Hcd = 2,98 . L­¬ng tèi thiÓu kho¸n Lttk = 210.000®, ®éi hoµn thµnh kÕ ho¹ch s¶n l­îng H1= 1,05, hoµn thµnh kÕ ho¹ch doanh thu H2= 0,75 .h¹ch to¸n l·i 0,2% (H3= 1,1). L­¬ng thêi gian: (V1) = (Hcb xLtt)+ (Hkv+ Hl®….)xLtt+(H«®+HPC)xHcb xLtt + Htn = (2,26x210.000)+(0,5+0,4)x210.000+(0.1+0,6)x(2,26x210.000)+27000 = 4746000+189000+123396+27000=831.996 (®ång) L­¬ng Kho¸n: V2 =(Hc®xLttk)x Hk= (Hc®xLttk)xH3x(H1+h2)/2 =(2,98x 210.000)x1,1x(1,05+0,75)/2 = 619.542(®ång). L­¬ng tæng céng: V = V1+ V2 = 813.996+619.542= 1.433.538 (®ång). 5% BHXH, 1% BHYT ®­îc khÊu trõ vµo l­¬ng cña CNV,c¸c kho¶n nµy tÝnh trªn l­¬ng c¬ b¶n nh­ sau: BHXH = [(hÖ sè l­¬ng c¬ b¶n +hÖ sè phô cÊp)x l­¬ng tèi thiÓu] x5% = [(2,26+0,9)x210.000]x5% = 33.180 (®ång) BHYT = [(hÖ sè ­¬ng c¬ b¶n + hÖ sè l­¬ng phô cÊp)xLtt]x1% = [(2,26+0,9)x 210.000]x1% = 4.271 (®ång). C¨n cø vµo b¶ng ph©n bè tiÒn l­¬ng, kÕ to¸n nhËp d÷ liÖô vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n. Nî TK 62710505 - Chi phÝ ph©n c«ng trùc tiÕp Cã TK 334- ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn. C¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ trªn l­¬ng cña CN trùc tiÕp s¶n xuÊt, CN ®iÒu khiÓn MTC, nh©n viªn qu¶n lý tæ ®éi tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm xÝ nghiÖp chØ thùc hiÖn trÝch ®èi víi CN trong danh s¸ch). C¨n cø vµo sæ lao ®éng trong danh s¸ch, møc l­¬ng c¬ b¶n, tiÒn l­¬ng thùc tÕ cña tõng CN trong th¸ng cuèi quý kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo chÕ ®é hiÖn hµnh. Dùa trªn tæng sè tiÒn trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña toµn xÝ nghiÖp trong quý, kÕ to¸n tËp hîp b¶ng ph©n bæ BHXH, BHYT,KPC§ cho tõng ®èi t­îng chÞu chi phÝ theo sè CN thùc tÕ. Cuèi quý, c¨n cø vµo sè tiÒn ph©n bæ cho CT Seagames - SV§ trªn b¶ng ph©n bè, kÕ to¸n ghi: Nî TK 62710505 - chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý cã TK 3382 - KPC§ Cã TK 3383 - BHXH Cã TK 3384 BHYT Víi ch­¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n ®· cµi ®Æt. Khi cã lÖnh ch­¬ng tr×nh tù ®éng ch¹y vµ cho phÐp kÕt xuÊt, in ra c¸c sæ vµ b¸o c¸o kÕ to¸n t­¬ng øng. Sæ NKC (biÓu 04) sæ c¸i TK 6271 sæ chi tiÕt TK 62710505 Cuèi kú, m¸y tù ®éng kÕt chuyÓn sang TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt dinh danh dë dang. Nî TK 1540505- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 62710505 - Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng. * Chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh. TSC§ cña xÝ nghiÖp bao gåm c¶ TSC§ dïng trong tæ ®éi phôc vô s¶n xuÊt , m¸y mãc thiÕt bÞ phôc vô thi c«ng nh­ : Nhµ x­ëng, kho, m¸y ®Çm, m¸y uèn thÐp, cÇn trôc….T×nh h×nh khÊu hao TSC§ ®­îc theo dâi qua TK 214- "hao mßn TSC§" .HiÖn nay, xÝ nghiÖp trÝch khÊu hao TSC§ theo quyÕt ®Þnh 166/1999/BTC ban hµnh ngµy 30/12/1999 vµ ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÈu hao theo ®­êng th¼ng. Theo ®ã, sè tiÒn khÊu hao TSC§ ph¶i trÝch hµng n¨m cña xÝ nghiÖp ®­îc tÝnh c¨n cø vµo buæi häp kinh tÕ vµ khung thêi gian sö dông c¸c lo¹i. Møc khÊu hao hµng n¨m = Nguyªn gi¸ TSC§ Sè n¨m sö dông cña TSC§ Møc khÊu hao th¸ng = Møc khÊu hao hµng n¨m 12 th¸ng T¹i xÝ nghiÖp, chi phÝ khÊu hao TSC§ ®­îc h¹ch to¸n vµo TSC§ 6274 - "Chi phÝ khÊu hao TSC§" TK 6274 ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT, HMCT cô thÓ. §èi víi CT Seagames - SV§ , TK 6274 ®­îc më chi tiÕt TK 62740505. TK 6274 05 05 CHi phÝ khÊu hao TSC§ Chi phÝ: C«ngtr×nh do c¸c ®éi Chi tiÕt: CT Seagames - SV§TT * Nguyªn t¾c tÝnh khÊu hao cho c¸c ®èi t­îng liªn quan t¹i xÝ nghiÖp lµ TSC§ sö dông cho CT, HMCT nµo th× tÝnh khÊu hao trùc tiÕp cho CT, HMCT ®ã. Hµng th¸ng, kÕ to¸n tÝnh sè tiÒn trÝch khÊu hao chi phÝ söa ch÷a lín toµn xÝ nghiÖp vµ ghi vµo b¶ng tæng hîp khÊu hao c¨n cø vµo c¸c lo¹i TSC§ thùc tÕ sö dông tiÕn hµnh ph©n bæ cho c¸c CT, HMCT theo ®Þnh kho¶n. Nî TK6274 - Chi phÝ khÊu hao c¬ b¶n (chi tiÕt theo c«ngtr×nh) CãTK 2141 Hao mßn TSC§ §èivíi c¸c lo¹i m¸y mãc TSC§ cña xÝ nghiÖp ®­îc ®iÒu ®éng cho c¸c CM, HMCT ph¶i tiÕn hµnh tÝnh khÊu hao vµ trÝch tr­íc chi phÝ söa ch÷a. Trong kú, víi xe, m¸y thiÕt bÞ ®­îc sö dông cho nhiÒu c«ng tr×nh th× viÖc ph©n bæ khÊu hao cho mçi c«ng tr×nh sÏ c¨n cø trªn nhËt tr×nh cña mçi m¸y thi c«ng vµ phiÕu theo dâi ho¹t ®éng xe m¸y. Chi phÝ m¸y liªn quan ®Õn CT, HMCT nµo th× ph©n bæ h¹ch to¸n cho CT ,HMCT ®ã tiªu thøc ph©n bè lµ ca m¸y phôc vô b¶ng kª khÊu hao (biÓu 13) B¶ng kª khÊu hao vµ trÝch tr­íc söa ch÷a lín m¸y thi c«ng Th¸ng 12/2002 - C«ng tr×nh Seagames - SV§TT STT Tªn m¸y Møc khÊu hao TrÝch tr­íc SCL Céng 1 M¸y to¸n ®Æc NiKon 4.498.000 4.498.000 M¸y ®Çm Robin 15.714.286 15.714.286 ….. …. …. … Céng 5.755.000 5.755.000 Víi ch­¬ng tr×nh ph©n mÒm kÕ to¸n ®· cµi ®Æt. khi cãlÖnh ch­¬ng tr×nh tù ®éng ch¹y vµ cho phÐp kÕt xuÊt, in ra c¸c sæ vµb¸o c¸o kÕ to¸n t­¬ng øng sæ nhËt ký chung (biÓu 06) Sæ c¸i TK 6274 Sæ chi tiÕt TK 62740505. Cuèi kú, m¸y tù ®éng kÕt chuyÓn sang TK 1540505 Nî TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã TK 62740505 - CHi phÝ khÊu hao c¬ b¶n. *Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: Ngoµi c¸c chi phÝ trªn, c¸c chi phÝ cßn l¹i ph¸t sinh t¹i ®éi x©y dùng vµ c«ng tr×nh ®ªu ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 6287 "Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c" . Nh­ chi phÝ ®iÖn , n­íc, ®iÖn tho¹i, chi phÝ vËn chuyÓn nguuyªn vËt liÖu,chi phÝ tiÕp kh¸ch, giao dÞch… TK 6278 ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT, HMCT, cô thÓ TK 62780505 - C«ng tr×nh Seagames - SV§ TT §èi víi c¸c kho¶n chi phÝ nµy, kÕt to¸n qu¶n lý ghi sæ dùa trªn c¸c chøng tõ do kÕ to¸n ®éi thu nhËp vµ chuyÓn ®Õn nh­: PhiÕu chi, ho¸ ®¬n GTGT. Sau khi kiÓm tra tÝnh hîp lÖ, hîp ph¸p cña c¸c chøng tõ, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®Þnh kho¶n vµ nhËp d÷ liÖu vµo m¸y sÏ tù ®éng vµo sæ nhËt ký chung (biÓu 06) Sæ c¸i TK 6278 Sæ chi tiÕt TK 62780505 (biÓu 17) Cuèi kú m¸y tù ®éng chuyÓn sang TK 1540505 Nî TK 1540505 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Cã Tk 62780505 -Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. 2.2.1.3.5. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong kú. §Ó tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt trng kú, c«ng ty sö dông TK 154 -"chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang",Tk nµy ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT, HMCT - CT = Seagames -SV§TT, kÕ to¸n më chi tiÐt cña TK 154 lµ TK 1540505 . Do xÝ nghiÖp ¸p dông c«ng nghÖ tin häc vµo c«ng t¸c h¹ch to¸n nªn ®· gióp cho kÕ to¸n tæng hîp ®­îc chi phÝ mét c¸ch nhanh chãng, thuËn tiÖn vµ chÝnh x¸c. §Ó tiÕn hµnh kÕtchuyÓn chiphÝ s¶n xuÊt , kÕ to¸n thùc hiÖn thao t¸c kÕt chuyÓn , ph©n bæ tù ®éng - ChØ cÇn nhËp d÷ liÖu vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 - chi phÝ s¶n xuÊt kinhdoanh dë dang Cã TK - Liªn quan VÝ dô: nhËp chøng tõ kÕ to¸n Vµo phÇn tæng hîp Vµo th¸ng 12 Vµo ngµy chøng tõ: 31 Ngµy ghi sæ: 31/12.02 SèliÖu chøng tõ: KC - 1 DiÏn gi¶i: kÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËtliÖu TT th¸ng 12 Nî TK 1540505 Cã TK 6210505 Khi ®ã m¸ytù ®éng céng dån sè d­ nî th¸ng 12 trªn TK 6210505 vµ lÊy kÕt chuyÓn sang Tk 1540505 Khi kÕt chuyÓn chi phÝ, sè liÖu ®­îc ph¶n ¸nh trªn sè NKC(biÓu6) sæ c¸i TK 621, 622, 623, 627 Sæ chi tiÕt TK6210505, 6220505, 62380505…Sæ c¸i TK 154, (biÓu 19) sæ chi tiÕt TK 1540505 (biÓu 20) . 2.2.2. §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú. §èi víi xÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6 viÖc h¹ch to¸n s¶n phÈm x©y dùng hoµn thµnh lµ theo ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý, kú tÝnh gi¸ thµnh phÈm theo tõng th¸ng nªn ®Ó x¸c ®Þnh ®­îc thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p ch­a ®¹t®­îc ®Õn ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý ®· quy ®Þnhvµ ®­îc x¸c ®Þnh b»ng ph­¬ng ph¸p kiÓm kª. Cuèi th¸ng KINH TÕ -KH cïng víi kü thuËt viªn, chØ huy c«ng tr×nh tiÕn hµnh kiÓm kª, x¸c ®Þnh khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi th¸gn cña tõng CT, HMCT,bé phËn kÕt to¸n ghi nhËn ®­îc b¶ng kª chi phÝ dë dang (biÓu 21)sÏ tiÕnhµnh x¸c ®Þnh gi¸ trÞn khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú theo c«ng thøc.. Gi¸ trÞ dù to¸n KL dë dang cuèi kú x Khèi l­îng dë dang x §¬n gi¸ dù to¸n Tõ ®ã, kÕ to¸n x¸c ®Þnh chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng dë dang cuèi kú theo c«ng thøc: Chi phÝ thùc tÕ Khè l­îng dë dang cuè kú = Chi phÝ thùc tÕ KL dë dang ®Çu kú Gi¸ trÞ dù to¸n cña KL x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú + Chi phÝ thùc tÕ KL x©y l¾p trong kú Gi¸ trÞ dù to¸n KL x©y l¾p dë dang cuèi kú x Gi¸ trÞ dù to¸n cña KL XL§ cuèi kú + 2.2.3. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6. 2.2.3.1. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh vµ kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh. Do ®Æc thï ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp lµ x©y l¾p CT theo ®Êu thÇu hoÆc chØ ®Þnh thÇu do ®ã ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ c¸c CT, HMCT. Kú tÝnh gi¸ thµnh lµ khi ban qu¶n lý thanh to¸n tiÒn hoÆc x¸c ®Þnh khèi l­îng hoµn thµnh (th¸ng). 2.2.3.2. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh. Sau khi c¸c chi phÝ s¶n xuÊt ®­îc tËp hîp vµ kÕt chuyÓn sang TK154 chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng dë dang cuèi kú tÝnh ®­îc, kÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh theo c«ng thøc. Gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao = Chi phÝ thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®Çu kú + Chi phÝ thÕ khèi l­îng x©y l¾p PS trong kú - CP thùc tÕ khèil­îng dë dang cuèi kú bµn giao Theo c«ng thøc trªn, gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng hoµn thµnh bµn giao cña c«ng tr×nh Seagames - SV§TT th¸ng 12/2002 lµ: = 12.890.012.981 +5.016.459.163 - 12.397.436.929 =5.509.035.215 C¨n cø vµo b¶ng chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n xuÊt kÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo m¸y, x¸c ®Þnh gi¸ vèn c«ng tr×nh hoµn thµnh. Nî TK 6320505 - GVHB: 5.630.900.215 Cã TK 1540505 - CPSXKDDD: 5.630.900.215 Cã thÓ ph¶n ¸nh c¸c kÕt to¸n vÒ tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh t¹i XÝ nghiÖp qua s¬ ®å sau: TK 621 TK 154 TK 632 TK 911 TK 622 TK 623 TK 627 K/c CP NVL trùc tiÕp K/c CP NVL trùc tiÕp K/c CP sö dông m¸y thi c«ng K/c CP s¶n xuÊt chung Gi¸ thµnh SP hoµn thµnh KÕt chuyÓn gi¸ vèn BiÓu 04 NhËt ký chung Th¸ng 12/ n¨m 2002 Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i Tk ®èi øng Ph¸t sinh nî Ph¸t sinh cã Sè d­ … … … … … … … … SGX 10 24/12 24/12 G¹ch ®Æt A1 (XuÊt kho) 621 152 15.000.000 15.000.000 … … … … … … SGX13 31/12 31/12 XuÊt kho xi m¨ng 621 152 27.272.720 27.272.720 … … … … … … KC-1 31/12 31/12 KÕt chuyÓn CPNVLTT 1.042.325.352 1.042.325.352 Céng … … … BiÓu 05 sæ c¸i TK 621 Sæ C¸i Tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 621- chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i ®èi øng Ph¸t sinh nî ph¸t sinh cã Sè d­ … … … … … … … … SGx 13 31/12 31/12 XK xi m¨ng 152 27.272.720 … … … … … … … … KC -1 31/12 31/12 K/C CPNVLTT cña c«ng tr×nh SEAGAMES 1540505 1.404219475 Céng ph¸t sinh quý 4 26.311.673.669 26.311.673.669 Sè d­ cuèi kú BiÓu 06 Sæ chi tiÕt - TK 621 Sæ chi tiÕt Tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 6210505- C«ng tr×nh Seagames - SV§ Trung t©m Sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Nµy GS DiÔn g¶i ®èi øng Ph¸t sinh nî Ph¸t sinh cã Sè d­ … …. …. ….. …. …. …. …. SGx10 24/12 31/12 Xk g¹ch ®Æc A1 152 150.000 … … … … … … … …. SG x 13 31/12 31/12 XK xi m¨ng 152 27.272.720 … … … … … … … … KC-1 31/12 31/12 K/C CPNVLTT th¸ng 12 cña c«ng tr×nh SEAGAMES 154 1.403.219.475 Céng ph¸t sinh x 3.391.819.605 3.391.819.605 sè d­ cuèi kú BiÓu 10: Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Sæ chi tiÕt tµi kho¶n tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 6220505 - C«ng tr×nh Seagames - SV§ TT Sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … K40 31/12 31/12 CPNC thuª ngoµi 3388 176.124.000 SGL 629 31/12 31/12 Thuª b¶o vÖ 1111 8.689.280 ….. ….. …. …… ……. ……. ……. ….. KC-1 K/CCPNCTT cñath¸ng 12 cña c«ng tr×nh SEAGAMES 1540505 197.098.280 céng ph¸t sinh quý4 817.684.780 817.684.780 Sè d­ cuèi kú BiÓu 09 Sæ C¸i TK 622 Sè C¸i tµi kho¶n tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 622- chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … K40 31/12 31/12 CPNC thuª ngoµi 3388 176.124.000 ….. ….. …. …… ……. ……. ……. ….. KC-1 K/C CPNCTT th¸ng 12 cña c«ng tr×nh Seagames 1540505 232.035.280 céng ph¸t sinh quý 4 4.304036670 4.304.036.670 Sè d­ cuèi kú BiÓu 11 Sæ c¸i tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 623- chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng Sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … K67 31/12 31/12 KhÊu hao,SCLMTC 6424 5.755.000 KC-3 31/12 31/12 K/C CPM¸y thi c«ng th¸ng 12 cña c«ng tr×nh Seagames 1540505 15.021.574 Céng ph¸t sinh quý 4 2.068.417.406 2.068.417.406 Sè d­ cuèi kú BiÓu 12 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 62380505- c«ng tr×nh Seagames - SV§thÞ tr­êng Sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … SG9 25/10 25/10 X¨ng cho m¸y thi c«ng 152 1.014.286 ….. ….. ….. ….. ….. ……. ……… …. K67 31/12 31/12 KhÊu haoSCLMTC 6424 5.755.000 KC-3 31/12 31/12 KCCP m¸y thi c«ng th¸ng 12 cña c«ng tr×nh Seagames 1540505 11.021.574 céng ph¸t sinh quý 4 43.397.678 43.397.678 Sè d­ cuèi kú BiÓu 14 Sæ c¸i Tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung Sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … K106 31/12 31/12 L­¬ng NVQL 334 4.289.519 ….. ….. ….. ……. ….. …… ……. … KC -48 31/12 31/12 K/C CPSXC cña c«ng tr×nh Seagames 1540505 251.635.929 Céng ph¸t sinh quý4 5.124.152.386 5.124.152.386 Sè d­ cuèi kú BiÓu 15 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 6270505 - C«ng tr×nh Seagames - SV§TT sè d­ ®Çu kú Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … K106 31/12 31/12 L­¬ng NVQL 334 4.289.519 ….. ….. ….. ……. ….. …… ……. … KC -48 31/12 31/12 K/C CPSXC th¸ng 12 cña c«ng tr×nh Seagames 1540505 251.333.903 Céng ph¸t sinh quý4 763.557.100 763.557.100 Sè d­ cuèi kú BiÓu 16: Sæ c¸i Tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 154- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Sè d­ ®Çu kú:18.617.686.266 Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … KC -1 31/12 31/12 K/C CPNVLTT cña CTSeagames 6210505 1.403.219.473 KC -2 31/12 31/12 K/C CPNCTT cña CTSeagames 6220505 232.0350280 KC -3 31/12 31/12 K/C CPMTC cña CT Seagames 62380505 15.021.574 251.333.903 KC-48 31/12 31/12 K/C CPSXC cña CT Seagames 6270505 251.635.929 Céng ph¸t sinh quý 4 39.240.880.453 44.041.917.308 Sè d­ cuèi kú: 23.418.723.101 BiÓu 17 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 1540505 - C«ng tr×nh Seagames - SV§TT Sè ®Çu kú: 12.809.012.981 Sè CT Ngµy CT Ngµy GS DiÔn gi¶i §èi øng Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh cã sè d­ … … … … … … …. … KC -1 31/12 31/12 K/C CPNVLTT th¸ng 12 621 1.403.219.473 KC -2 31/12 31/12 K/C CPNCTT th¸ng 12 622 197.098.280 KC -3 31/12 31/12 K/C CPMTC th¸ng 12 623 11.021.574 KC-48 31/12 31/12 K/C CPSXC th¸ng 12 627 215.333.903 Céng ph¸t sinh quý 4 5.016.459.163 5.509.035.215 Sè d­ cuèi kú: 12.397.436.929 BiÓu 18 B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 C«ng tr×nh Seagames - SV§TT Kho¶n môc chi phÝ Sè tiÒn Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 3.391.819.605 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 817.684.780 Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng 43.397.678 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 763.557.100 Céng 5.016.459.163 BiÓu 19 b¶ng kª chi phÝ dë dang cuèi kú Tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 §éi x©y l ¾p 1 - C«ng tr×nh Seagames - SV§ TT STT Kho¶n môc chi phÝ Gi¸ trÞ 1 Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 8.382.380.532 2 Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 2.020.787.005 3 Chi phÝ sö dôngm¸y thi c«ng 107.250.943 4 Chi phÝ s¶n xuÊt chung 1.887.018.445 Céng 12.397.463.929 BiÓu 20 B¸o c¸o gi¸ thµnh x©y l¾p tõ th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 C«ng tr×nh : Seagames - SV§ TT §¬n vÞ tÝnh: §ång Kho¶n môc CP Tæng ph¸t sinh trong kú Dë dang ®Çu kú Dë dang cuèi kú gi¸ thµnh NVL trùc tiÕp 3.391.819.605 7.734.007.789 8.382.380.532 2.743.446.862 NC trùc tiÕp 817.684.780 2.587.002.596 2.020.787.005 1.374.900.371 M¸y thi c«ng 43.397.678 644.500.649 107.250.943 580.674.384 s¶n xuÊt chung 763.557.100 1.933.501.947 1.887.018.455 810.040.598 Tæng 5.016.459.163 12.890.012.981 12.397.436.929 5.509.035.215 BiÓu 21 B¸o c¸o gÝa thµnh x©y l¾p Th¸ng 10 ®Õn th¸ng 12 n¨m 2002 XÝ nghiÖp S«ng §µ 12-6 Tªn c«ng tr×nh Tæng ph¸t sinh trong kú Dë dang ®Çu kú Dë dang cuèi kú Gi¸ thµnh thùc tÕ …. …….. ………. ………. ……….. CT CÇu B1 -6 16.592.593 15.660.390 0 32.252.991 CT nhµ A7 Hµ T©y 1.866.845.133 5.167.692 0 1.872.012.825 CT Seagames 5.016.459.163 12.890.012.981 12.397.436.929 5.509.035.215 …. …….. …….. ……. …….. Tæng 22.807.748.392 47.696.409.390 47.186.907.046 25.340.611.842 Ch­¬ng 3 Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6 3.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. §Ó tån t¹i vµ ph¸t triÓn bÒn v÷ng, mçi doanh nghiÖp lu«n ph¶i t×m biÖn ph¸p ®Ó kh¼ng ®Þnh chç ®øng cña m×nh trªn thÞ tr­êng ®©y lµ vÊn ®Ò bao trïm, xuyªn suèt toµn bé ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp. Trªn c¬ së c¸c tiÒm lùc cã s½n ®Ó n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt - kinh doanh th× kh«ng cßn con ®­êng nµo kh¸c lµ doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc ho¹t ®éng víi hiÖu qu¶ cao nhÊt cho môc tiªu cuèi cïng lµ tèi ®a ho¸ lîi nhuËn. §Ó ®¹t ®­îc ®iÒu ®ã ngoµi viÖc tiÕt kiÖm CPSX th× doanh nghiÖp ph¶i tæ chøc chóng, phèi hîp chóng víi nhau mét c¸ch khoa häc. §ã lµ biÖn ph¸p tèi ­u trong vÊn ®Ò hiÖu qu¶. Tuy nhiªn ®Ó qu¸ tr×nh s¶n xuÊt diÔn ra mét c¸ch huËn lîi tõ kh©u lËp dù to¸n ®Õn kh©u tæ chøc thùc hiÖn, chñ doanh nghiÖp ph¶i thu thË c¸c th«ng tin vÒ t×nh h×nh chi phÝ ®i ®«i víi kÕt qu¶ thu ®­îc. Nh÷ng th«ng tin nµy kh«ng chØ x¸c ®Þnh b»ng trùc quan mµ ph¶i b»ng ph­¬ng ph¸p ghi chÐp, tÝnh to¸n ph¶n ¸nh trªn sæ kÕ to¸n, xÐt trªn gãc ®é nµy kÕ to¸n víi chøc n¨ng c¬ b¶n lµ cung cÊp th«ng tin ®· kh¼ng ®Þnh vai trß kh«ng thÓ thiÕu cho ho¹t ®éng qu¶n trÞ doanh nghiÖp, tõ ®ã ®Æt ra yªu cÇu, ®ßi hái hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n trong doanh nghiÖp, ®Æc biÖt lµ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Muèn ®­a ra c¸c biÖn ph¸p tiÕt kiÖm c¸c chi phÝ s¶n xuÊt, gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm th× c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ ph¶i ®­îc hoµn thiÖn mét c¸ch thiÕt thùc, nghÜa lµ bªn c¹nh viÖc tæ chøc ghi chÐp ph¶n ¸nh ®óng chi phÝ ë thêi ®iÓm ph¸t sinh mµ cßn ph¶i tæ chøc ghi chÐp vµ tÝnh to¸n ph¶n ¸nh tõng lo¹i chi phÝ theo ®óng ®Þa ®iÓm vµ ®óng ®èi t­îng chÞu chi phÝ. Ngoµi ra, gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ 1 chØ tiªu kinh tÕ tæng hîp chÊt l­îng ho¹t ®éng SXKD cña doanh nghiÖp, ¶nh h­ëng trùc tiÕp ®Õn kÕt qu¶ kinh doanh cña doanh nghiÖp trong kú bµo c¸o. V× vËy, ®Ó sö dông chØ tiªu gi¸ thµnh vµo c«ng t¸c qu¶n lý th× cÇn ph¶i tæ chøc tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú. Do ®ã, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ doanh nghiÖp x©y l¾p nãi riªng chÝnh lµ mét yªu cÇu tÊt yÕu kh¸ch quan phï hîp víi sù ph¸t triÓn vµ yªu cÇu qu¶n lý. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh nãi riªng nh»m cung cÊp th«ng tin kÞpthêi chÝnh x¸c cho qu¶n lý lu«n lµ nhiÖm vô quan träng trong sù ph¸t triÓn cña doanh nghiÖp. 3.2. Nh÷ng nhËn xÐt chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p ë XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6. Trong bèi c¶nh nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng lu«n tån t¹i sù c¹nh tranh khèc liÖt vµ ®Çy rñi ro nh­ hiÖn nay, t×m ®­îc h­íng ®i ®óng ®¾n, ®¶m b¶o kinh doanh cã hiÖu qu¶, cã l·i, tù chñ vÒ tµi chÝnh lµ ®iÒu kiÖn tiªn quyÕt ®Ó tån t¹i cña bÊt cø doanh nghiÖp nµo ho¹t ®éng trong bÊt cø ngµnh nghÒ nµo. NhËn thøc ®­îc vÊn ®Ò ®ã nªn ngay tõ nh÷ng ngµy ®Çu thµnh lËp víi sù nç lùc cña ban l·nh ®¹o vµ c¸n bé c«ng nh©n viªn (CBCNV) toµn XÝ nghiÖp, sù quan t©m s©u s¾c cña l·nh ®¹o Tæng C«ng ty S«ng §µ, XÝ nghiÖp ®· vµ ®ang tõng b­íc kh¼ng ®Þnh uy tÝn cña m×nh trªn thÞ tr­êng, quy m« s¶n xuÊt kh«ng ngõng ®­îc më réng uy tÝn cña m×nh trªn thÞ tr­êng, quy m« s¶n xuÊt kh«ng ngõng ®­îc më réng c¶ vÒ chiÒu réng lÉn chiÒu s©u. ViÖc vËn dông s¸ng t¹o c¸c quy luËt cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, ®ång thêi thùc hiÖn chñ tr­¬ng c¶i tiÕn qu¶n lý kinh tÕ cïng víi viÖc ¸p dông nh÷ng chÝnh s¸ch kinh tÕ cña Nhµ n­íc, cña Tæng C«ng ty nªn XÝ nghiÖp ®· ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tùu ®¸ng kÓ: Hoµn thµnh nghÜa vô ®èi víi NSNN vµ Tæng C«ng ty, ®êi sèng CBCNV ngµy mét n©ng cao. Qua t×m hiÓu thùc tÕ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng ë XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6 em thÊy cã nh÷ng ­u, nh­îc ®iÓm trong c¸c c«ng t¸c nãi trªn lµ: 3.2.1. Nh÷ng ­u ®iÓm trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6: * VÒ bé m¸y qu¶n lý cña XÝ nghiÖp: C«ng ty ®· x¸c ®Þnh ®­îc m« h×nh qu¶n lý khoa häc, hîp lý vµ cã hiÖu qu¶ phï hîp víi yªu cÇu thÝch øng nhanh cña c¬ chÕ thÞ tr­êng. Víi quy m« qu¶n lý ®ã ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¶n lý chñ ®éng trong s¶n xuÊt, quan hÖ víi kh¸ch hµng vµ ngµy cµng cã uy tÝn trªn thÞ tr­êng, ®¶m b¶o ®øng v÷ng trong c¹nh tranh. * VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: Bé m¸y kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp ®­îc tæ chøc mét c¸ch t­¬ng ®èi chÆt chÏ víi nh÷ng nh©n viªn cã n¨ng lùc, nhiÖt t×nh trong c«ng viÖc l¹i ®­îc bè trÝ hîp lý phï hîp víi tr×nh ®é, kh¶ n¨ng cña mçi ng­êi gãp phÇn vµo viÖc n©ng cao hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ qu¶n lý tµi chÝnh XÝ nghiÖp. ViÖc ph©n c«ng nhiÖm vô râ rµng ®· gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc chuyªn m«n ho¸, t¹o ®iÒu kiÖn cho mçi ng­êi cã ®iÒu kiÖn ®i s©u t×m hiÓu, n©ng cao c¸c nghiÖp vô, ph¸t huy hÕt kh¶ n¨ng cña m×nh * VÒ hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n ¸p dông: HÖ thèng chøng tõ ban ®Çu cña XÝ nghiÖp ®­îc tæ chøc hîp ph¸p, hîp lÖ. XÝ nghiÖp ®· vËn dông t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ hÖ thèng chøng tõ mµ Bé tµi chÝnh ®· ban hµnh. Ngoµi ra, XÝ nghiÖp còng ®· chñ ®éng x©y dùng mét sè lo¹i chøng tõ theo yªu cÇu qu¶n lý cña XÝ nghiÖp. * VÒ tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông: C¸c TK kÕ to¸n ®­îc XÝ nghiÖp ¸p dông hîp lý, phï hîp víi ChÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña XÝ nghiÖp. C¸c TK ®­îc më chi tiÕt cho tõng CT, HMCT t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu ®­îc dÔ dµng. * VÒ h×nh thøc Sæ kÕ to¸n ¸p dông: ViÖc ¸p dông h×nh thøc sæ NhËt kÝ chung vµ ¸p dông phÇn mÒm kÕ to¸n m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña XÝ nghiÖp ®· lµm gi¶m ®¸ng kÓ khèi l­îng c«ng viÖc, ®Æc biÖt lµ trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. * VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: C«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp ®· h¹ch to¸n chi phÝ cho tõng CT, HMCT mét c¸ch râ rµng ®iÒu nµy phôc vô tèt cho yªu cÇu qu¶n lý chi phÝ vµ ho¹t ®éng s¶n xuÊt - kinh doanh cña XÝ nghiÖp. XÝ nghiÖp chÊp hµnh ®Çy ®ñ c¸c chÝnh s¸ch, chÕ ®é do Nhµ n­íc ban hµnh. ViÖc ghi chÐp c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®­îc thùc hiÖn trªn hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n phï hîp nhß ®ã mµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë XÝ nghiÖp ®· gãp phÇn trong viÖc ®¶m b¶o ho¹t ®éng s¶n xuÊt - kinh doanh ë XÝ nghiÖp ®¹t hiÖu qu¶ cao. ViÖc thùc hiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph­¬ng ph¸p KKTX cho phÐp XÝ nghiÖp cã thÓ kiÓm so¸t ®­îc tõng lÇn nhËp, xuÊt vËt t­, h¹n chÕ t×nh tr¹ng thÊt tho¸t, sö dông l·ng phÝ. S¶n phÈm x©y l¾p th­êng cã kÕt cÊu phøc t¹p, gi¸ trÞ lín, thêi gian thi c«ng kÐo dµi, t×nh h×nh nhËp, xuÊt NVL ®­îc ph¶n ¸nh th­êng xuyªn, kÞp thêi theo tõng nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh cho phÐp tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ CPSX cho tõng ®èi t­îng liªn quan, gióp cho nhµ qu¶n trÞ n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh sö dông c¸c lo¹i NVL mét c¸ch chÝnh x¸c tõ ®ã cã quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n, kÞp thêi thóc ®Èy ho¹t ®éng s¶n xuÊt - kinh doanh cña XÝ nghiÖp. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng t­¬ng ®èi râ rµng ®¶m b¶o nguyªn t¾c "Lµm nhiÒu h­ëng nhiÒu, lµm Ýt h­ëng Ýt". Gãp phÇn vµo viÖc sö dông hîp lý lao ®éng vµ n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng. ViÖc ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian kÕt hîp víi tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm ®· t¹o ®iÒu kiÖn g¾n kÕt hîp lîi Ých vËt chÊt cña ng­êi lao ®éng vµ tiÕn ®é thi c«ng x©y l¾p... Trªn ®©y lµ nh÷ng ­u ®iÓm trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i XÝ nghiÖp. Tuy nhiªn, bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm trªn th× vÉn cßn nh÷ng tån t¹i, nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. 3.2.2. Nh÷ng nh­îc ®iÓm trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6: * VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Trong kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp XÝ nghiÖp h¹ch to¸n c¶ tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng mµ kh«ng h¹ch to¸n vµo TK 623(6231) - "Chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng" lµ ch­a hîp lý, lµm cho kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp trong gi¸ thµnh s¶n phÈm t¨ng. * VÒ c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§: XÝ nghiÖp thùc hiÖn trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo quý vµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK627) cña th¸ng cuèi quý, lµm cho kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung t¨ng nhiÒu vµo th¸ng cuèi cña mçi quý tõ ®ã ¶nh h­ëng ®Õn tÝnh chÝnh x¸c cña chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phÈm. * VÒ viÖc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nghØ phÐp: Trong kú, XÝ nghiÖp kh«ng tiÕn hµnh tÝch tr­íc tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nghØ phÐp theo quy ®Þnh nªn khi ph¸t sinh kho¶n chi phÝ nµy lµm chi phÝ s¶n xuÊt t¨ng kh«ng ph¶n ¸nh chÝnh x¸c s¶n phÈm c«ng tr×nh. * VÒ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng: HiÖn nay, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cña XÝ nghiÖp lµ ch­a hîp lý. XÝ nghiÖp chØ sö dông mét TK cÊp 2 lµ TK6238- "Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c". Bªn c¹nh ®ã, chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng XÝ nghiÖp h¹ch to¸n vµo TK 6238- "Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c" lµ ch­a hîp lý. * VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung: HiÖn nay t¹i XÝ nghiÖp, chi phÝ bèc dì nguyªn vËt liÖu ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK627) mµ kh«ng tÝnh vµo gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu mua vÒ nhËp kho ®· g©y ¶nh h­ëng tíi tÝnh chÝnh x¸c cña trÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp - xuÊt kho còng nh­ tÝnh chÝnh x¸c cña kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ s¶n xuÊt chung trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. Trong kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung ngoµi chi phÝ khÊu hao TSC§ phôc vô cho ho¹t ®éng x©y l¾p cßn cã chi phÝ khÊu hao MTC ®· ¶nh h­ëng kh«ng nhá ®Õn viÖc qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt trong kú cô thÓ lµ chi phÝ s¶n xuÊt chung. * VÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm : XÝ nghiÖp ®ang ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cho c¸c CT, HMCT hoµn thµnh. Song trªn thùc tÕ ngoµi viÖc x©y míi c¸c c«ng tr×nh th× XÝ nghiÖp cßn thùc hiÖn nhiÒu hîp ®ång c¶i t¹o n©ng cÊp c¸c CT, HMCT. C¸c Hîp ®ång nµy th­êng cã ®Æc ®iÓm lµ thêi gian thi c«ng ng¾n, gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p nhá nªn bªn chñ ®Çu t­ th­êng thanh to¸n khi CT hoµn thµnh. Do vËy, tr­êng hîp nµy nÕu XÝ nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®Ó tÝnh th× sÏ kh«ng chÆt chÏ. * VÒ c«ng t¸c tËp hîp chøng tõ kÕ to¸n: §Þa bµn ho¹t ®éng cña XÝ nghiÖp réng vµ ph©n t¸n nªn viÖc tËp hîp chøng tõ kÕ to¸n ®«i khi bÞ chËm. Do vËy, viÖc xö lý th«ng tin ®«i khi ch­a ®¸p øng ®­îc yªu cÇu. Ngoµi ra, chøng tõ vÒ chËm dÔ dÉn ®Õn viÖc tËp hîp CPSX, viÖc kª khai thuÕ ®Çu vµo gÆp khã kh¨n. 3.3. Hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6: 3.3.1. Yªu cÇu hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: ViÖc hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc dùa trªn c¸c c¬ së sau: - ChÕ ®é kÕ to¸n x©y l¾p do Nhµ n­íc ban hµnh phï hîp víi ®Æc ®iÓm vËn dông cña doanh nghiÖp. - Phï hîp víi th«ng lÖ, chuÈn mùc chung. - §¶m b¶o cung cÊp th«ng tin kÞp thêi, ®Çy ®ñ. - BiÕt vËn dông mét c¸ch khoa häc cña HÖ thèng kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ ®­a ra c¸c gi¶i ph¸p phï hîp. - Hoµn thiÖn trªn c¬ së chÕ ®é kÕ to¸n tËp hîp CPSX vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm hiÖn hµnh, kh«ng ph¸ vì cÊu tróc cña hÖ thèng kÕ to¸n vµ ®¶m b¶o yªu cÇu kh¶ thi, tiÕt kiÖm vµ hiÖu qu¶. 3.3.2. Mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë XÝ nghiÖp S«ng §µ 12.6: Nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý chi phÝ nãi chung vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. XÝ nghiÖp cÇn ph¶i tiÕp tôc ph¸t huy nh÷ng mÆt ®· lµm ®­îc vµ nhanh chãng t×m ra c¸c gi¶i ph¸p kh¾c phôc nh÷ng tån t¹i nh»m lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp nãi riªng ngµy cµng trë thµnh mét c«ng cô qu¶n lý hiÖu qu¶. Qua thêi gian thùc tËp t¹i XÝ nghiÖp víi tinh thÇn ham häc hái, t×m hiÓu thùc tÕ céng víi sù gióp ®ì cña c¸c c¸n bé phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n, trªn c¬ së nh÷ng hiÓu biÕt cña m×nh, em ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn c¸ nh©n nh»m hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp. * ý kiÕn 01: VÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: Theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh th× kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®èi víi ®¬n vÞ x©y l¾p chØ bao gåm tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. HiÖn XÝ nghiÖp h¹ch to¸n c¶ tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng vµo kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ ch­a hîp lý. ViÖc h¹ch to¸n nh­ vËy sÏ lµm t¨ng kho¶n môc chi phÝ trùc tiÕp, gi¶m kho¶n môc chi phÝ chung dÉn ®Õn tû träng tõng lo¹i chi phÝ trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt thay ®æi. Kh¾c phôc t×nh tr¹ng trªn ®Ó ®¶m b¶o tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt cho c¸c ®èi t­îng chÞu chi phÝ, c¸c chi phÝ ®­îc tËp hîp theo ®óng kho¶n môc XÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng vµo TK 623(6231) - "Chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng". * ý kiÕn 02: VÒ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng: §Ó h¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng trong kú XÝ nghiÖp sö dông TK 623 (6238- "Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c"). H¬n n÷a, viÖc h¹ch to¸n TK 6238 kh«ng thËt hîp lý, c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c bao gåm c¶ tiÒn ®iÖn tho¹i, ®iÖn, n­íc, chi phÝ thuª ngoµi m¸y thi c«ng... theo em ®Ó ®¶m b¶o tÝnh khoa häc vµ hîp lý, phï hîp víi ®¬n vÞ thùc hiÖn ph­¬ng ph¸p thi c«ng hçn hîp. XÝ nghiÖp sö dông c¸c TK cÊp 02 cho TK 623- "Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng" theo tõng kho¶n môc chi phÝ nh­ ®· ®­îc cµi ®Æt trong phÇn mÒm kÕ to¸n SAS mµ XÝ nghiÖp ®ang ¸p dông. TK 6231 - Chi phÝ nh©n c«ng. TK 6232 - Chi phÝ vËt liÖu TK 6233 - Chi phÝ dông cô s¶n xuÊt TK 6234 - Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng TK 6237 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK 6238 - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Theo ®ã, tiÒn l­¬ng cña nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 6231 - "Chi phÝ nh©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y thi c«ng", c¸c kho¶n chi phÝ ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i... sÏ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK6237-"Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi", c¸c kho¶n chi phÝ vÒ nguyªn, nhiªn vËt liÖu dïng cho ho¹t ®éng cña m¸y thi c«ng sÏ h¹ch to¸n vµo TK 6232- "Chi phÝ vËt liÖu". Cßn ®èi víi c¸c kho¶n chi phÝ m¸y thi c«ng thuª ngoµi XÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n vµo TK6237 - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi nh­ vËy sÏ hîp lý h¬n. * ý kiÕn 03: VÒ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng (BHXH, BHYT, KPC§) ViÖc thùc hiÖn trÝch c¸c kho¶n trªn theo quý vµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung (TK627) vµo th¸ng cuèi cïng cña mçi quý lµm cho chi phÝ chung sÏ cã xu h­íng t¨ng vµo th¸ng cuèi quý, ®iÒu nµy sÏ lµm ¶nh h­ëng ®Õn tû träng cña chi phÝ s¶n xuÊt chung trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt trong kú. §Ó kh¾c phôc vÊn ®Ò nµy XÝ nghiÖp nªn lËp kÕ ho¹ch trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo quý sau ®ã ph©n bæ hîp lý cho c¸c th¸ng trong quý vµ hµng th¸ng ph©n bæ cho c¸c ®èi t­îng chÞu chi phÝ nh»m lµm gi¶m sù biÕn ®éng cña kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. * ý kiÕn 04: VÒ chi phÝ s¶n xuÊt chung: Cã thÓ nãi, chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i XÝ nghiÖp lµ kho¶n môc chi phÝ t­¬ng ®èi lín vµ phøc t¹p ®ßi hái ph¶i h¹ch to¸n râ rµng t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt nãi chung vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung nãi riªng ®­îc hiÖu qu¶ gãp phÇn tiÕt kiÖm chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. HiÖn t¹i XÝ nghiÖp c¸c chi phÝ nh­: TiÒn ®iÖn, tiÒn n­íc, tiÒn ®iÖn tho¹i... ®­îc h¹ch to¸n vµo TK 6278- "Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c" lµ ch­a hîp lý, ®Ó c¸c yÕu tè trong kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung ®­îc ph¶n ¸nh mét c¸ch chÝnh x¸c t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ th× c¸c chi phÝ nµy XÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n vµo TK 6277- " Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi". §èi víi chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì nguyªn vËt liÖu mua ngoµi XÝ nghiÖp nªn tÝnh vµo trÞ gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu nhËp kho, t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc tÝnh ®óng trÞ gi¸ thùc tÕ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho còng nh­ viÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµ ®¶m b¶o tÝnh hîp lý cña kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung. Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng lµ mét kho¶n chi phÝ t­¬ng ®èi lín, viÖc h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy sÏ lµm cho chi phÝ s¶n xuÊt chung t¨ng lªn. XÝ nghiÖp nªn h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng vµo TK 623(6234)- "Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng"). Theo ®ã, khi trÝch khÊu hao MTC trong kú kÕ to¸n sÏ h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 6234- Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng Cã TK 2141 - Hao mßn TSC§ Cuèi kú kÕt chuyÓn chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng sang TK 154 - "Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang", kÕ to¸n ghi: Nî TK 154- Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng Cã TK 6234 - Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng * ý kiÕn 05: VÒ viÖc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nghØ phÐp: §Ó tr¸nh sù biÕn ®éng cña gi¸ thµnh s¶n phÈm, XÝ nghiÖp nªn thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt nghØ phÐp vµo chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm coi nh­ mét kho¶n chi phÝ ph¶i tr¶. Cô thÓ viÖc trÝch tr­íc ®­îc thùc hiÖn nh­ sau: - Hµng th¸ng, khi thùc hiÖn trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt nghØ phÐp, kÕ to¸n ghi: Nî TK 622 - CPNCTT (Møc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng) Cã TK 335-CP ph¶i tr¶ nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt) Møc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch = TiÒn l­¬ng thùc ph¶i tr¶ cho CNTT trong th¸ng x Tû lÖ trÝch tr­íc Tû lÖ trÝch tr­íc = Tæng sè l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch n¨m cña CN TT s¶n xuÊt x100 Tæng sè l­îng c¬ b¶n kÕ ho¹ch n¨m cña CN TT s¶n xuÊt Trong kú, khi ph¸t sinh thùc tÕ ph¶i tr¶ vÒ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp, kÕ to¸n ghi: Nî TK 335-Chi phÝ ph¶i tr¶ Cã TK 334-Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn Cuèi kú, kÕ to¸n xö lý chªnh lÖch theo chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. * ý kiÕn 06: VÒ c«ng t¸c tæ chøc tËp hîp chøng tõ kÕ to¸n: Do ®Æc ®iÓm ®Þa bµn ho¹t ®éng ph©n t¸n, v× vËy c¸c chøng tõ göi vÒ phßng kÕ to¸n ®«i khi bÞ chËm, kÕ to¸n ph¶i tiÕn hµnh s¾p xÕp sè l­îng chøng tõ kh¸ lín sau ®ã míi nhËp d÷ liÖu vµo m¸y. Nh­ vËy dÔ dÉn ®Õn t×nh tr¹ng nhÇm lÉn thiÕu sãt, nhÊt lµ vµo kú tiÕn ®é thi c«ng gÊp rót, thi c«ng nhiÒu CT víi l­îng chi phÝ t­¬ng ®èi lín. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy, kÕ to¸n cÇn ®«n ®èc c¸c ®éi tËp hîp chøng tõ kÞp thêi vÒ phßng kÕ to¸n b»ng c¸c quy ®Þnh mèc thêi gian cô thÓ (tèi thiÓu lµ 05 ngµy, tèi ®a lµ 10 ngµy). * ý kiÕn 07: VÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: XuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm tæ chøc s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm cña s¶n phÈm x©y l¾p vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý XÝ nghiÖp ®ang ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Song thùc tÕ lµ ngoµi c«ng viÖc x©y dùng míi c¸c CT, XÝ nghiÖp cßn thùc hiÖn nhiÒu hîp ®ång c¶i t¹o, n©ng cÊp c¸c CT. C¸c hîp ®ång nµy cã ®Æc ®iÓm lµ thêi gian thi c«ng ng¾n, gi¸ trÞ khèi l­îng x©y l¾p nhá nªn bªn chñ ®Çu t­ th­êng thanh to¸n mét lÇn sau khi hîp ®ång kÕt thóc. NÕu XÝ nghiÖp vÉn ¸p dông ph­¬ng ph¸p trªn ®Ó tÝnh gi¸ thµnh th× sÏ kh«ng thËy hîp lý. XÝ nghiÖp nªn ¸p dông thªm ph­¬ng ph¸p t×nh gi¸ thµnh theo ®¬n ®Æt hµng (§§H). ¦u ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p nµy lµ cho phÐp qu¶n lý chi phÝ vµ gi¸ thµnh theo §§H mét c¸ch chi tiÕt, chÆt chÏ. ViÖc tÝnh gi¸ thµnh trë nªn ®¬n gi¶n vµ nhanh chãng. Cô thÓ viÖc sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh theo §§H t¹i XÝ nghiÖp cã thÓ ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: + Khi b¾t khëi c«ng th× mçi §§H ®­îc më mét b¶ng tÝnh gi¸ thµnh: - Hµng th¸ng, c¨n cø vµo c¸c sè liÖu ®­îc ph¶n ¶nh vÒ CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ cho tÊt c¶ c¸c §§H theo mÉu sau: B¶ng tæng hîp chi phÝ s¶n xuÊt theo §§H Th¸ng.......n¨m.......... STT §§H CPNVLTT CPNCTT CPSDMTC CPSXC Tæng céng - Sè liÖu tõ b¶ng tæng hîp nµy sÏ ®­îc chuyÓn vµo b¶ng tæng hîp tÝnh gi¸ thµnh t­¬ng øng. Khi §§H hoµn thµnh ®­îc bªn chñ ®Çu t­ nghiÖm thu vµ chÊp nhËn thanh to¸n th× toµn bé CPSX ®· tËp hîp lµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. - C¨n cø vµo b¶ng tÝnh gi¸ thµnh vµ gi¸ trÞ dù to¸n cña §§H ®ã, kÕ to¸n cã thÓ ph©n tÝch gi¸ thµnh §§H theo c¸c kho¶n môc chi phÝ. Tõ ®ã ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p thÝch hîp nh»m gi¶m chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. kÕt luËn Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, c¹nh tranh lµ mét tÊt yÕu, do ®ã c¸c doanh nghiÖp muèn tån t¹i vµ ph¸t triÓn th× cÇn ph¶i biÕt ph¸t huy nh÷ng kh¶ n¨ng tiÒm tµng bªn trong còng nh­ khai th¸c tèi ®a nh÷ng c¬ héi mµ lÜnh vùc, ngµnh nghÒ kinh doanh mang l¹i. Mét trong nh÷ng c«ng cô gióp cho nhµ qu¶n trÞ cã thÓ khai th¸c triÖt ®Ó mäi tiÒm n¨ng cña doanh nghiÖp ®ã lµ c«ng t¸c kÕ to¸n, ®Æc biÖt lµ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm. V× th«ng qua c«ng t¸c kÕ to¸n, nhµ qu¶n trÞ cã thÓ n¾m b¾t mét c¸ch chÝnh x¸c nhÊt, nhanh nhÊt c¸c th«ng tin vÒ chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm cña Doanh nghiÖp tõ ®ã cã nh÷ng quyÕt ®Þnh phï hîp víi t×nh h×nh thùc tÕ. Toµn bé nh÷ng néi dung tõ lý luËn ®Õn thùc tiÔn ®· ®­îc ®Ò cËp ®Õn trong chuyªn ®Ò nµy ®· chøng minh lý nghÜa, vai trß ®Æc biÖt quan träng cña c«ng t¸c nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm nãi riªng. D­íi gãc ®é lµ mét sinh viªn kÕ to¸n thùc tËp t¹i XÝ nghiÖp ho¹t ®éng trong lÜnh vùc x©y l¾p, gi÷a nh÷ng kiÕn thøc ®· häc vµ qua t×m hiÓu thùc tÕ em xin ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn c¸ nh©n gãp phÇn lµm hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i XÝ nghiÖp. MÆc dï ®· cè g¾ng hÕt m×nh, song do thêi gian thùc tËp ng¾n, kinh nghiÖm nghiªn cøu ch­a nhiÒu nªn Chuyªn ®Ò ch¾c ch¾n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt nhÊt ®Þnh. VËy nªn em rÊt mong nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña c¸c thÇy c« cïng toµn thÓ c¸c c¸n bé phßng Tµi chÝnh - KÕ to¸n XÝ nghiÖp. Hµ Néi, ngµy.....th¸ng......n¨m............. nhËn xÐt …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………... …………………………………………………………………………………...