Đề tài Tổ chức tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Đầu tư - Xây dựng và Thương mại An Phát

iều các công trình và hạng mục công trình, để đảm bảo kịp thời tiến độ thi công các công trình và nhiều khi cũng giảm được chi phí (vì giá nhân công thuê ngoài hiện nay còn thấp) Công ty thường kết hợp thuê nhân công ở ngoài. Chi phí nhân công thuê ngoài cũng được theo dõi và hạch toán như đối với công nhân thuộc danh sách quản lý của Công ty. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp sản xuất tại Công ty được giao cho kế toán tiền lương và công nợ phải trả. Hàng tháng, nhân viên kinh tế đội gửi bảng chấm công, các hợp đồng giao khoán công việc, phiếu xác nhận khối lượng công việc hoàn thành.., bộ phận kế toán tiền lương tiến hành tính lương cho từng tháng của công nhân trực tiếp sản xuất mỗi đội liên quan đến từng công trình, lập bảng tính lương và bảng tổng hợp tiền lương từng tháng liên quan dến từng công trình. Sau đó gửi các bảng tính lương cho thủ quỹ để tiến hành trả lương cho từng đội. Sau đây em xin trích số liệu tiền lương tính cho tổ lao động đội xây lắp 1 tham gia công trình Hồ điều hòa Yên Sở trong tháng 1 năm 2007. Kế toán định khoản: Nợ TK 622 (Công trình Hồ diều hòa Yên Sở) :10.560.000 Có TK 334 :10.560.000 Căn cứ vào các khoản chứng từ tiền lương liên quan, kế toán tiến hành phản ánh số liệu vào sổ chi tiết các tài khoản và sổ nhật ký chung theo thứ tự thời gian và theo dòng ngang của sổ (Trích trang 7 sổ nhật ký chung, dòng 13) Biểu 2.8 BẢNG CHẤM CÔNG Công trình : Hồ điều hòa Yên Sở Tháng 01 năm 2007 Bộ phận: Tổ lao động - Đội Xây lắp 1 STT Họ và tên HS lương Ngày trong tháng Quy ra công Ghi chú 1 2 . 31 Công khoán hưởng lương Công nghỉ hưởng lương Công nghỉ hưởng BHXH 1 Lê Văn Hưng 2,34 x x . x 31 31 2 Đinh Mạnh Hùng 1,96 x x .. 0 28 31 3 . . 4 Tô Văn Vũ 1,67 x x . x 30 5 Đỗ thị Huệ x x . x 28.5 31 . . Cộng 352 186 Ngày 31 tháng 1 năm 2007 Người chấm công Phụ trách bộ phận Người duyệt (Ký, họ và tên ) (Ký, họ và tên ) (Ký, họ và tên ) Biểu 2.9 PHIẾU XÁC NHẬN CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH Tháng 01 năm 2007 Công trình : Hồ điều hòa Yên Sở Tổ: Lao động Phân xưởng : Đội xây lắp 1 Đơn vị tính: vnđ STT Tên SP ĐVT Khối lượng Đơn gía Thành tiền Ghi chú 1 Xây tường tầng 2 M2 73 33.000 2.190.000 2 Trát tường tầng 1 M2 196 10.000 1.960.000 3 Đỏ bê tông M2 100 6.400 640.000 4 Lát nền M2 276 3.900 1.076.000 5 . . 10.560.000 Căn cứ vào bảng chấm công và phiếu xác nhận công việc hoàn thành kế toán tiến hành tính đơn giá cho một công của công nhân viên làm việc ở từng công trình theo khoản mục: Tổng số tiền lương được thanh toán Đơn giá tiền công = Tổng số công Tính lương của một người = Đơn giá một công x Số công Dựa vào công thức trên, kế toán tiến hành tính lương cho công nhân tổ lao động Xây lắp 1: 10.560.000 Đơn giá tiền công = 352 = 30.000 (đồng) Từ đơn giá tiền công kế toán tiến hành tính ra tiền lương của một người trong một tháng. Ví dụ: Tiền lương của Tô Văn Vũ trong tháng 1 là: Tiền lương của công nhân Tô Văn Vũ = 30.000 x 30 = 900.000 Sau đó kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương cho từng công trình, hạng mục công trình theo mẫu dưới đây (số liệu trích của tổ lao động tham gia công trình Hồ điều hòa Yên Sở) Biểu 2.10 BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG Tháng 01 năm 2007 Chuyển cho thủ quỹ thanh toán lương từ ngày 1/1 đến ngày 31/1 STT Họ và tên Tổng thanh toán Tạm ứng kỳ 1 Thanh toán kỳ 2 Ký nhận 1 Lê Văn Hưng 1.150.000 1.150.000 2 Đinh Mạnh Hùng 1.060.000 1.060.000 3 .. .. 4 Tô Văn Vũ 900.000 900.000 5 Đỗ Thị Huệ 750.000 750.000 Cộng 10.560.000 10.560.000 Số tiền bằng chữ: Mười triệu năm trăm sáu mươi nghìn đồng chẵn. Kế toán Thủ quỹ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) Biểu 2.11 BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG Tháng 01 năm 2007 (Bảng phân bổ số 01) Đơn vị tính: vnđ Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 334-Phải trả công nhân viên TK 338-Phải trả phải nộp khác Tông cộng Lương chính Phụ cấp Các khoản khác Cộng có TK 334 3382 3383 3384 Cộng có TK 338 622 8.950.000 8.950.000 623 5.673.000 5.673.000 726 6.786.000 6.786.000 428.180 3.211.350 428.180 4.067.710 10.853.710 334 1.070.450 214.090 1.284.540 1.280.540 Cộng 21.904.000 21.904.000 428.180 4.281.800 642.270 5.352.250 26.751.250 Căn cứ vào các chứng từ và chi phí nhân công trực tiếp tham gia vào các công trình, bộ phận kế toán tiền lương mở sổ chi tiết và phản ánh các số liệu vào sổ sách theo từng công trình. Sau đây em xin trích số liệu từ sổ chi tiết chi phí nhân công trực tiếp liên quan đến công trình Hồ điều hòa yên Sở (xem biểu 2.13) Biểu 2.13 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản 622 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp Tên công trình: Hồ điều hòa Yên Sở Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi Nợ TK 622 Ghi chú Số hiệu Ngày tháng Chia ra 334 1413 Số dư đầu kỳ 2/02 31/01 Tính lương tháng 1 cho cnttsx của tổ lao động 334 10.650.000 10.650.000 .. . . . . . . . .. Cộng phát sinh 91.090.090 78.643.500 12.446.500 Ghi có TK Số dư cuối kỳ Biểu 2.14 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Đơn vị tính: vnđ Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái TK đối ứng STT dòng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 2/02 31/01 Tính lương cho cnttsx của tổ lao động XL 1 - YSở 622 334 13 10.560.000 10.560.000 2/03 . 28/02 Lương tháng 2 cntt sx-YSỏ . 622 334 12.360.000 12.360.000 .. . . . . . . . . Cộng chuyển sang trang sau 2.353.583.600 2.535.583.600 Từ sổ Nhật ký chung kế toán tiến hành phản ánh nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ cái tài khoản 622 (Số liệu trích từ trang 5 sổ cái tài khoản 622 năm 2007). Các hóa đơn chứng từ của các công trình khác cũng được tập hợp và phản ánh vào sổ sách kế toán theo cách tương tự như đối với công trình Hồ điều hòa Yên Sở . Cuối quý, Căn cứ vào các chứng từ tiền lương liên quan đến các công trình cần tập hợp chi phí kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp tiền lương theo từng công trình. Biểu 2.15 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP Quý 1 năm 2007 Đơn vị tính: đồng Ghi nợ TK 622 Ghi có TK Công trình Tổng cộng Hồ điều hòa Yên Sở Nhà chung cư A1 Cải tạo NM sữa Nestle 334 78.643.500 56.849.600 18.186.801 153.679.901 141 12.446.590 52.484.968 64.931.558 Tổng cộng 91.090.090 109.334.568 18.186.801 218.611.459 Bảng tổng hợp chi phí nhân công này là căn cứ để kế toán tiến hành chuyển chi phí nhân công trực tiếp nhằm tính giá thành cho các công trình (Xem mục 2 - tổng hợp chi phí xây lắp). Biểu 2.16 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất - Số hiệu : 622 Ngày tháng Chứng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có Số trang trước chuyển sang . . . . . . . . . 2/02 31/01 Lương cntt sx , tổ lao động, đội xây lắp 1 - YSở 7 13 334 10.560.000 . . . . . . . . . 28/02 Lương tháng 2 cntt sx-YSỏ 334 12.360.000 31/03 K/c cp ncttsx- YSở 154 109.334.568 31/03 K/c cp ncttsx-nhà máy sữa Nestle 154 18.186.801 Cộng chuyển trang sau 2.2.3. Kế toán sử dung máy thi công Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: toàn bộ chi phí trực tiếp, gián tiếp liên quan đến quá trình vận hành máy tại công trình không bao gồm các khoản trích liên quan dến nhân công trực tiếp vận hành máy thi công. Chi phí sử dụng máy thi công là một trong những khoản mục chi phí quan trọng góp phần hình thành nên giá trị công trình xây lắp. Chứng từ kế toán chi phí sử dụng máy thi công: Hơp đồng thuê máy, bảng chấm công, bảng thanh toán tiền lương của nhân viên vận hành máy, bảng phân bổ liên quan đến chi phí sử dụng máy thi công, các hóa dơn mua nguyên vật liệu phục vụ máy, hóa đơn mua các dịch vụ điện nước phục vụ máy. Do các mẫu hóa đơn chứng từ về nguyên vật liệu, về dịch vụ điện nước, Chứng từ tiền lương của công nhân viên lái máy cũng tương tự như đã trình bầy ở trên nên ở phần kế toán chi phí sử dụng máy thi công em xin trích mẫu chứng từ về hợp đồng thuê máy phục vụ Công trình Hồ điều hòa Yên Sở. Máy thi công là các loại máy trực tiếp phục vụ cho công việc xây dựng và lắp đặt các công trình như: máy đào đất, xúc đất, máy san nền, máy trộn bê tông. Công ty đã rất chú trọng trang thiết bị máy móc phục vụ cho hoạt động của Công ty. Trong Công ty hiện có khoảng hơn 20 máy thi công được chia thành các nhóm như sau: Nhóm thi công nền móng, nhóm thiết bị nâng hạ, nhóm thiết bị thi công đường, nhóm thiết bị vận chuyển ngang, các thiết bị phục vụ công tác bê tông, nhóm dụng cụ đo kiểm. Các máy thi công này được Công ty phân cho các đội, xí nghiệp Công ty quản lý. Khi thi công công trình nào Công ty có lệnh điều động máy móc ở các đội, xí nghiệp đến phục vụ công trình đó. Trong trường hợp các máy đều đang thi công ở các công trình khác không đến kịp Công ty có tiến hành thuê máy móc thiết bị bên ngoài. Hoặc khi máy móc của Công ty đang không bận phục vụ công trình nào của Công ty mà đơn vị khác có nhu cầu thuê Công ty cũng tiến hành cho thuê máy. Máy thi công của Công ty được quản lý bởi các đội trực thuộc Công ty tại các đội này không có tổ chức hạch toán riêng. Vì vậy các chi phí sử dụng máy thi công được Công ty tập hợp vào TK 623 theo đúng quy định của Bộ tài chính. Căn cứ vào phiếu chi tiền mặt mua nguyên liệu phục vụ cho máy cần trục tháp đang thi công công trình Hồ điều hòa Yên Sở ngày 11/01/2007 kế toán tiến hành phản ánh vào sổ chi tiết các khoản liên quan và sổ nhật ký Chung theo dòng ngang của sổ theo định khoản: Nợ TK 623(6232): 400.000 Nợ TK 133(1331): 20.000 Có TK 111: 420.000 Nghiệp vụ này được phản ánh vào trang 3 dòng 7 của sổ nhật ký Chung Chi phí điện nước mua ngoài phục vụ cho hoạt động của máy được tập hợp trong tháng 1 năm 2007 là: 1.535.000 đồng, Công ty trả bằng tiền mặt, kế toán định khoản: Nợ TK 623(6238):1.535.000 Nợ TK 133(1331):153.500 Có TK 1111.668.500 Tiền lương nhân công vận hành máy phục vụ thi công các công trình của đội xây lắp 1 trong tháng 1 tập hợp như sau: Nợ TK 623(6231):6.780.000 Có TK 334: 6.780.000 Tiến hành trích khấu hao máy thi công phục vụ công trình: Các máy móc tham gia phục vụ công trình hàng tháng đều phải tiến hành trích khấu hao, chi phí khấu hao máy móc tập hợp vào TK 6234. Sau đây em xin trích số liệu chi phí khấu hao máy thi công phục vụ cho các công trình trong tháng 3 năm 2007 (Số liệu trích trên sổ theo dõi khấu hao TSCĐ) của Công ty. Nợ Tk 623(6234):1.987.000 Có TK 214: 1.987.000 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở trên cũng được phản ánh vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 623 đồng thời phản ánh vào sổ nhật ký chung theo cách tương tự. Sau đó từ sổ nhật ký Chung lấy căn cứ để ghi vào sổ cái tài khoản theo cách trên. -Trong quá trình thi công 3 công trình: Hồ điều hòa Yên Sở, nhà chung cư A1, và công trình cải tạo nhà máy sữa Nestle, đồng thời Công ty cũng thi công nhiều công trình khác. Vì thế không phải lúc nào máy cũng sãn sàng phục vụ, để đảm bảo kịp thời tiến độ công trình Công ty phải tiến hành thuê máy, sau đó đơn vị thuê sẽ có lệnh điều động máy đến kịp thời và khi máy đi vào hoạt động phục vụ cho công trình thì có người ghi nhật trình sử dụng máy. Hết hạn hợp đồng 2 bên căn cứ vào các điều khoản của hợp đồng với nhật trình sử dụng máy để tiến hành thanh lý hợp đồng và là cơ sở xác định chi phí thuê máy. Sau đây em xin trích đưa trường hợp thuê máy thi công phục vụ thi công các công trình trong tháng 3 năm 2007. Tổng hợp các hóa đơn chứng từ kế toán liên quan đến việc thuê máy kế toán tiến hành định khoản đồng thời phản ánh vào sổ Nhật ký Chung và sổ cái tài khoản 623 Nợ TK 623(6237): 10.500.000 Nợ Tk 133(1331): 1.050.000 Có Tk 112: 11.550.000 Cuối kỳ kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công phục vụ các công trình để tiến hành phân bổ cho từng công trình. Tại Công ty hiện nay đang phân bổ chi phí máy thi công theo giờ máy phục vụ. Chi phí sử dụng máy thi công tổng hợp được trong quý 1 năm 2007 là 187.381.352 đồng. Tổng số giờ máy phục vụ là 1.500 giờ máy. Trong đó phục vụ công trình Hồ điều hòa Yên Sở là 521 giờ máy, phục vụ công trình nhà chung cư A1 là 798 giờ và phục vụ công trình cải tạo nhà máy sữa Nestle là 181 giờ máy. Việc phân bổ chi phí sử dụng may thi công cải tạo công trình được thực hiện theo công thức sau: CP MTC phân Tổng CP sử dụng MTC Số giờ bổ cho công = x máy phục trình i Tổng số giờ máy phục vụ các CT vụ CT i Vận dụng vào công trình ta có: Chi phí MTC phân 187.381.352 bổ cho công trình Hồ = x 521 điều hòa Yên Sở 1.500 = 65.083.755 đồng Tương tự ta có: Số chi phí máy thi công phân bổ cho công trình nhà chung cư A1 là: 99.686.826 đồng Số chi phí máy thi công phân bổ cho công trình cải tạo nhà máy sữa Nestle là: 22.610.671 đồng Tổng chi phí sử dụng máy thi công của Công trình được thể hiện ở biểu 2.20 Tổng Công ty xây dựng Hà Nội Cộng Hòa Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam Công ty CP XD số 2 – Vinaconex Độc Lập - Tự Do - Hạnh Phúc HỢP ĐỒNG THUÊ THIẾT BỊ Bên cho thuê máy ( bên A ) Công ty CP xây dựng 2 – Vinaconex. Địa chỉ: Số 52 Lạc Long Quân – Hà Nội. Bên thuê máy (bên B): Công ty CP Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát Địa chỉ: Số 7/47 Nguyên Hồng – HN Hai bên cùng thỏa thuận thuê thiết bị với các khoản cụ thể như sau: Điều 1: Loại máy, công việc, thời gian. Bên A đồng ý cho bên B thuê: 01 Máy Lu rung BOXER 111 01 Máy cần trục bánh tháp nhãn hiệu C5012 Thời gian thuê bắt đầu từ ngày: Từ ngày 11/01/2007 đến hết ngày 14/01/2007 Điều 2: Giá cả, phương thức thanh toán. - Đơn giá thuê: 115.000đ/h - Máy cần trục bánh tháp: 125.000đ/h - Phương thức thanh toán: Thanh toán bằng chuyển khoản khi hợp đồng kết thúc Hà Nội, ngày 10 tháng 01 năm 2007 Đại diện bên A Đại diện bên B (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên ) Sau khi ký hợp đồng cho thuê máy, bên cho thuê phát lệnh điều động máy. Máy đi thuê khi hoạt động được theo dõi qua nhật trình sử dụng máy. Khi hết hạn hợp đồng thuê máy hai bên tiến hành thanh lý hợp đồng và Công ty thanh toán tiền cho bên cho thuê. Sau đây em xin trích nhật trình sử dụng máy phục vụ công trình Hồ điều hòa Yên Sở. NHẬT TRÌNH SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Đơn vị: Công ty CP xây dựng số 2 Tháng 1 năm 2007 Tên thiết bị máy Lu rung BOXER 111 Ngày tháng Nội dùng công việc Giờ máy hoạt động Họ và tên người vận hành máy Xác nhận của chỉ huy công trình Khối lượng ( Giờ ) Đơn giá (đồng/ giờ ) 11/01 Thi công CT Hồ điều hòa Yên Sở 11 115.000 12/01 Thi công CT Hồ điều hòa Yên Sở 12 115.000 13/01 Thi công CT Hồ điều hòa Yên Sở 10 115.000 14/01 Thi công CT Hồ điều hòa Yên Sở 8 115.000 . .. .. . . . .. .. .. . . Ngày 14/01/2007 hết hạn hợp đồng hai bên Công ty tiến hành thanh lý hợp đồng. Biên bản thnah lý hợp đồng giữa hai bên xác nhận tổng số giừ máy phục vụ cho thi công CT Hồ điều hòa Yên Sở là 77 giờ. Trong đó may lu rung phục vụ 31 giờ máy còn lại máy cần tháp phục vụ 46 giờ. Theo đúng hợp đồng và không có gì thay đổi, kế toán xác nhận chi phí thuê máy phải trả là: 9.465.000 đ. Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, kế toán tiến hành tính lương cho nhân viên vận hành máy. Trong tháng 1, tiền lương phải trả cho công nhân viên vận hành máy phục vụ công trình Hồ điều hòa Yên Sở là: 6.780.000 đ. Căn cứ vào từng chứng từ gốc hoặc bản tổng hợp chứng từ gốc cùng loại kế toán tiến hành mở sổ chi tiết của TK 623 phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Các nghiệp vụ kinh tế này được phản ánh theo thứ tự thời gian, theo dòng ngang của sổ và chi tiết theo cột. Trong đó: 6231: Lương nhân viên vận hành máy 6232: Chi phí vật liệu phục vụ cho máy chạy 6233: Chi phí công cụ dụng cụ cho máy 6234: Chi phí khấu hao 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài 6238: Chi phí bằng tiền. Biểu 2.19 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 623 Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công Tên công trình: Hồ điều hòa Yên Sở Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi nợ TK 623 SH Ngày tháng Chia ra 6231 6232 6233 6234 6237 6238 Số dư đầu kỳ 12/01 Mua nhiên liệu máy chạy 111 400.000 400.000 14/01 Thanh lý hợp đồng thuê 112 9.465.000 9.465.000 16/01 Trích khấu hao máy 214 2.987.000 2.987.000 . . . . . . . . . . . 2/2 Tính lương nhân viên vận hành máy 334 6.780.000 6.780.000 Cộng phát sinh 65.083.753 20.350.000 5.476.000 3.489.700 8.961.000 17.930.000 8.886.055 Ghi có TK Số dư cối kỳ Biểu 2.20 BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SỬ DỤNG MÁY THI CÔNG Quý 1 năm 2007 Đơn vị tính: đồng Ghi nợ TK 623 Ghi có TK Công trình Tổng cộng Hồ điều hòa Yên Sở Nhà chung cư A1 Cải tạo NM sữa Nestle Số chi phí máy thi công phân bổ cho từng công trình 65.038.755 99.686.826 22.610.671 187.381.352 Tổng cộng 65.038.755 99.686.826 22.610.671 187.381.352 Cuối kỳ, từ bảng tổng hợp chi phí sử dụng máy thi công kế toán tiến hành kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công để tính giá thành cho các công trình trong quý 1 năm 2007 (xem mục 2 - tổng hợp chi phí xây lắp) Biểu 2.21 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 230.789.000 230.789.000 12/01 PC 17 11/01 Mua nhiên liệu phục vụ máy 623 133 111 400.000 20.000 420.000 14/01 Thanh lý hợp đông thuê máy 623 112 9.465.000 9.465.000 16/01 Trích khấu hao máy thi công 623 214 2.987.000 2.987.000 2/02 31/01 Lương nhân viên vận hành máy 623 334 6.780.000 6.780.000 Công chuyển sang trang sau . . Từ sổ nhật ký chung kế toán lấy căn cứ để phản ánh vào sổ cái tài khoản 623 theo dòng ngang của sổ (trích trang 2 sổ cái tài khoản 623) Biểu 2.22 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí sử dụng máy thi công - Số hiệu: 623 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 16.498.460 12/01 PC 17 11/01 Mua nhiên liệu phục vụ máy 111 400.000 14/01 Thanh lý hợp đồng thuê máy 112 9.465.000 16/01 Trích khấu hao máy thi công 214 2.987.000 02/02 31/01 Lương nhân viên vận hành máy 334 6.780.000 31/03 K/c CP MTC cho ctr YSở 65.038.755 31/03 K/c CP MTC cho ctr A1 99.686.826 Cộng chuyển sang trang sau 187.596.900 187.596.900 2.2.4. Kế toán chi tiết chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung bao gồm tiền lương của bộ phận quản lý đội, các khoản trích theo lương tính trên toàn bộ công nhân viên trong đội; tiên ăn giữa ca của toàn bộ nhân viên trong đội; chi phí vật liệu, chi phí dụng cụ, quản lý, khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí khác bằng tiền. Trong trường hợp chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí thì tiêu thức phân bổ theo cho phí nhân công trực tiếp theo dự toán của chi phí sản xuất chung. Chứng từ chi phí sản xuất chung: Do đặc thù của ngành xây dựng nên chứng từ kế toán chi phí sản xuất chung cũng có một số đặc điểm riêng bao gồm: bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, chứng từ hóa đơn mua hàng, dịch vụ công trình, hạng mục công trình, phiếu báo hỏng, chứng từ liên quan đến chi phí bảo hành sản phẩm xây lắp Căn cứ vào các hóa đơn chứng từ đã tập hợp, kế toán tiến hành lập bảng trích khấu hao theo mẫu: Biểu 2.23 BẢNG TRÍCH SỐ KHẤU HAO TSCĐ Tháng 1 năm 2007 Đơn vị tính: vnđ STT Tên TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ ( % ) Mức khấu hao năm Mức khấu hao tháng 1 Phương tiện vận tải - xe cẩu 946.860.000 162.560.000 20 189.372.000 15.781.000 2 Nhà cửa 2.639.960.000 6 158.379.000 13.199.800 3 Máy móc thiết bị 1.350.200.000 8 108.016.000 9.001.333 4 .. .. .. .. . Cộng Căn cứ vào tổng số cán bộ công nhân viên của từng đội tham gia vào công tác thi công công trình trong danh sách của Công ty mà kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiên lương và các khoản trích theo lương. Ngoài ra các chứng từ liên quan đến chi phí sản xuất chung còn có các hóa đơn dịch vụ mua ngoài về điện nước, điện thoại phục vụ cho hoạt động chung của đội.Các hóa đơn này có mẫu tương tự như hóa đơn dịch vụ ở các khoản chi phí khác. Vì thế em không trích dẫn thêm. Căn cứ vào các hóa đơn chứng từ tập hợp được kế toán tiến hành mở sổ chi tiết tài khoản 627 (Chi phí sản xuất chung) theo dõi cho từng công trình để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Sau đây em xin trích dẫn sổ chi tiết chi phí sản xuất chung liên quan đến công trình Hồ điều hòa Yên Sở trong quý 1 năm 2007 (xem biểu 2.24) Đồng thời kế toán cũng tiến hành mở sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để theo dõi chi phí phát sinh trong kỳ và làm cơ sở tính giá thành cho các công trình (xem biểu 2.25) Sau khi tiết hành hạch toán chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí tại từng bộ phận kế toán tương ứng kế toán tổng hợp tiến hành tổng hợp chi phí và tính giá thành cho từng công trình. Toàn bộ quá trình kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành cho các công trình em xin được trình bầy ở mục 2: Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp. Hàng tháng căn cứ vào các chứng từ tiền lương do các đội gửi lên, kế toán tiến hành tính lương cho nhân viên quản lý đội, kế toán định khoản. Nợ TK 627 (6271 - Đội xây lắp 1) :6.786.000 Có TK 334 :6.786.000 Số liệu trên trích từ bảng thanh toán tiền lương của đội Xây lắp 1 trong tháng 1 năm 2007 Đông thời căn cứ vào tổng số cán bộ công nhân viên thuộc danh sách quản lý đội, kế toán tiến hành lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Kế toán tiến hành định khoản nghiệp vụ trích các khoản theo lương như sau: Nợ TK 627: 4.067.710 Nợ TK 334: 1.284.540 Có TK 338: 5.352.250 (trong đó: 3382: 428.180 3383: 4.281.800 3384: 642.270 ) Căn cứ vào các chứng từ tiền lương đã tập hợp được kế toán tiến hành phản ánh vào sổ kế toán chi tiết tài khoản 627, sổ Nhật ký Chung theo dòng ngang của sổ. Nghiệp vụ được phản ánh vào trang 7 dòng 15 (biểu 2.25). Biẻu 2.24 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 627 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất Chung Tên công trình: Hồ điều hòa Yên Sở Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi nợ TK 627 Số hiệu Ngày tháng Chia ra 6271 6272 6273 6274 6277 6278 Số dư đầu kỳ 13/01 12/01 Trích khấu hao SCĐ 214 8.679.550 8.679.550 17/01 17/01 Điện nước cho sxc 111 776.800 776.800 1/02 31/01 Tính lương cho cán bộ quản lý 334 6.786.000 6.786.000 1/02 31/01 Tính các khoản trích theo lương T1 338 5.352.250 5.352.250 Cộng phát sinh 32.532.175 Ghi có TK Số dư cuối kỳ Biểu 2.25 NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 2.130.689.000 2.130.689.000 13/01 12/01 Trích khấu hao SCĐ 627 214 8.679.550 8.679.550 17/01 17/01 Điện nước cho sxc 627 111 776.800 776.800 01/02 31/01 Lương cho nhân viên quản lý đội xây lắp 1 15 627 334 6.786.000 6.786.000 01/02 31/01 Tính các khoản trích theo lương T1 627 338 5.352.250 5.352.250 Cộng chuyển sang trang sau .. .. Từ sổ nhật ký chung kế toán tiến hành phản ánh vào Sổ cái tài khoản 627. Căn cứ vào các hóa đơn dịch vụ mua ngoài về điện nước phục vụ cho hoạt động chung của từng đội kế toán tiến hành vào sổ kế toán tổng hợp và định khoản như sau (Số liệu trích hóa đơn tiền điện dùng cho hoạt động chung của đội xây lắp 1 trong tháng 1 năm 2007. Nợ TK 627 (6278 - Đội Xây lắp1) : 776.800 Nợ TK 133 :77.680 Có TK 111 :854.480 Hàng tháng kế toán căn cứ vào biên bản kê khai định giá tài sản cố định, số trích khấu hao tài sản cố định, tiến hành trích khấu hao tài sản cố định trong tháng, kế toán định khoản: Nợ TK 627 : 8.679.550 Có TK 214 : 8.679.550 Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ ở trên cũng được tập hợp và phản ánh vào sổ chi tiêt tài khoản 627, sổ Nhật ký Chung và sổ cái tài khoản theo danh sách tương tự. Chi phí sản xuất chung là khoản mục chi phí liên quan đên nhiều đối tượng tập hợp chi phí khác nhau. Vì thế để xác định chi phí sản xuất chung cho từng công trình kế toán phải tiến hành phân bổ. Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung mà Công ty đang áp dụng là phân bổ theo chi phí nhân công trực tiếp sản xuất. Việc phân bổ túnh theo công thức: Tổng cp sxc CP NCTTSX của công trình A Chi phí NCTTSX của công trình A Cp sxc phân bổ cho Công trình A x = Để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng công trình kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất chung, Tổng chi phí sản xuất chung tập hợp trong quý 1 năm 2007 là: 78.075.521 đồng Sử dụng công thức đã nêu trên kế toán tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các công trình trong quý 1 như sau: Chi phí SXC 78.075.521 Phân bổ cho ctr = x 91.090.090 Hồ điều hòa Yên Sở 91.090.090+109.334.568+18.186.801 = 32.532.175 (đồng) Tương tự ta có: Số chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình Nhà chung cư A1 là: 39.048.060 (đồng). Số chi phí sản xuất chung phân bổ cho công trình cải tạo nhà máy sữa Nestle là: 6.495.286 (đồng). Ta có bảng tổng hợp chi phí sản xuất chung như sau: Biểu 2.26 BẢNG PHÂN BỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG Quý 1 NĂM 2007 Ghi Nợ TK 627 Công trình Tổng cộng Hồ điều hòa Yên Sở Nhà chung cư A1 Cải tạo NM sữa Nestle Số chi phí phân bổ cho từng công trình 32.532.175 39.048.060 6.495.286 94.891.447 Tổng cộng 32.532.175 39.048.060 6.495.286 94.891.447 Số liệu trên bảng phân bổ này là căn cứ kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ cho từng công trình để tính giá thành cho công trình vào cuối kỳ (việc kết chuyển chi phí được trình bầy ở mục kế toán tổng hợp chi phí và tính giá thành xây lắp) Biểu 2.27 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu: 627 Ngày tháng ghi sổ Chừng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 13/01 12/01 Trích khấu hao SCĐ 214 8.679.550 17/01 17/01 Điện nước cho sxc 111 776.800 01/02 31/01 Lương cho nhân viên quản lý đội xây lắp 1 334 6.786.000 01/02 31/01 Tính các khoản trích theo lương T1 338 5.352.250 31/03 31/03 K/c CP sxc ctr Yên Sở 154 32.532.175 Cộng chuyển sang trang sau 2.2.5. Tổng hợp chi phí sản xuất tại Công ty CP Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất của Công ty là công trình, hạng mục công trình. Do đó các chi phí sản xuất công trình trong quý cũng được hạch toán cho từng công trình, hạng nục công trình trên sổ chi tiết của đối tượng đó (xem biểu 2.28). Từ sổ chi tiết công trình, hạng mục công trình xây lắp Công trình Hồ điều hòa Yên Sở, ta có ngay số liệu phát sinh chi phí sản xuất trong tháng của công trình. Kế toán căn cứ vào sổ này để đối chiếu với sổ nhật ký chung vầ sổ cái tài khoản 621, 622, 623, 627, 154 (các công trình khác cũng được tập hợp tương tự). -Chi phí NVL trực tiếp tập hợp trên sổ cái tài khoản TK 621: 448.944.015 đ -Chi phí NC trực tiếp sản xuất tập hợp trên sô cái TK 622: 91.090.090 đ -Chi phi sử dụng máy thi công tập hợp trên sổ cái TK 623: 65.038.755 đ -Chi phí sản xuất chung tập hợp trên sổ cái TK 627: 32.532.035 đ Cộng phát sinh trong quý : 637.650.035 đ Số liệu này cuối tháng kết chuyển vào tài khoản 154 – chi phí sản xuất kinh doanh dở dang và kế toán định khoản để ghi vào sổ Nhật ký Chung: Công trình Hồ điều hòa Yên Sở: Nợ TK 154 : 637.650.035 Có TK 621: 448.944.015 Có TK 622: 91.090.090 Có TK 623: 65.038.755 Có TK 627: 32.532.175 Định khoản này được phản ánh vào trang 23 dòng 9 của sổ nhật ký chung: Biểu 2.28 SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH Tài khoản: 154 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tên công trình: Hồ điều hòa Yên Sở Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Tổng số tiền Ghi nợ TK Số hiệu Ngày tháng Chia ra 621 622 623 627 Số dư đầu kỳ 175.355.000 120.355.000 24.560.400 19.180.000 10.987.067 . . . . . . . . . 31/03 31/03 K/c chi phí NVL trực tiếp 621 448.944.015 448.944.015 31/03 31/03 K/c CP nctt sx 622 91.090.090 91.090.090 31/03 31/03 K/c CP sử dụng máy thi công 623 65.073.755 65.073.755 31/03 31/03 K/c CP sxc 627 32.650.035 32.650.035 Cộng phát sinh Ghi có TK Số dư cuối kỳ Biểu 2.29 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 456.125.723 456.125.723 31/03 K/c chi phí NVLTT ctr Yên Sở 154 621 448.944.015 448.944.015 31/03 K/c CP ncttsx ctr Yên Sở 154 622 91.090.090 91.090.090 31/03 K/c CP sử dụng MTC Yên Sở 154 623 65.038.755 65.038.755 31/03 K/c CP sxc ctr Yên Sở 154 627 32.532.175 32.532.175 Cộng chuyển sang trang sau 2.165.789.200 2.165.789.200 Biểu 2.30 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Số hiệu: 154 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có Số trang trước chuyển sang .. 31/03 K/c chi phí NVLTT ctr Yên Sở 23 8 621 448.944.015 448.944.015 31/03 K/c CP ncttsx ctr Yên Sở 23 8 622 91.090.090 91.090.090 31/03 K/c CP sử dụng MTC Yên Sở 23 8 623 65.038.755 65.038.755 31/03 K/c CP sxc ctr Yên Sở 23 8 627 32.532.175 32.532.175 Cộng chuyển sang trang sau 2.3. Hạch toán giá thành sản phẩm xây lắp: Xuất phát từ đặc điểm của ngành XDCB và của sản phẩm xây dựng đối tượng tính gía thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể là công trình hạng mục công trình hoặc khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao, được chủ đầu tư chấp nhận nghiệm thu thanh toán thì tính luôm giá thành quý đó, khi chưa được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán thì không được tính giá thành để dở dang đến khi kết thúc công trình có quyết toán công trình. Kỳ tính giá thành ở Công ty được xác định là hàng quý theo từng công trình, hạng mục công trình, khối lượng công việc được chủ đầu tư nghiệm thu chấp nhận thanh toán. Tùy theo từng quý mà có thể tính giá thành hoặc không tính gía thành, trong quý mà có khối lượng hoàn thành nghiệm thu được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán thì quý đó nhất thiết phải tính giá thành. Những công trình được chủ nhà đầu tư ký chấp nhận thanh toán một phần giai đoạn quy ước nhưng sang quý sau vẫn tiếp tục thi công thì nhất thiết phải có biên bản kiểm kê khối lượng dở dang để chuyển sang tháng tiếp theo. Còn những quý không có khối lượng hoàn thành bàn giao thi không tính giá thành và toàn bộ chi phí được chuyển sang chi phí dở dang đầu kỳ của tháng tiếp theo. Trong kỳ hạch toán tức là trong một quý nếu có công trình thi công và bàn giao trọn gói thì chi phí sản xuất của công trình đó đồng thời cũng là giá thành của công trình đã hoàn thành, bàn giao và được chủ đầu tư chấp nhận thanh toán. Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình, hạng mục công trình hay công việc hoàn thành nghiệm thu và bên A chấp nhận thanh toán. Toàn bộ chi phí sản xuất hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của công trình từ khi khởi công đến khi hoàn thành bàn giao là giá thành công trình đó. Trong quá trình thi công dài ngày, đến một điểm kỹ thuật hợp lý hoặc giai đoạn quy ước thì bên A và Công ty xác nhận khối lượng nghiệm thu hoàn thành ban giao để thực hiện thủ tục thanh toán cho bên B (Công ty) giá tri đã hoàn thành đó. Tại quý có biên bản nghiêm thu bàn giao thì phòng kế toán tính giá thành cho khối lượng đã hoàn thành đồng thời ngay cuối qúy đó giám đốc Công ty và cán bộ kỹ thuật, phòng kỹ thuật của Công ty phải lập biên bản kiểm kê xác định khối lượng thực tế dở dang và thông qua khối lượng dở dang cuối quý phòng kế toán mới xác định được chi phí thực tế của khối lượng hoàn thành dở dang. Ta xác định được giá thành thực tế của khối lượng hoàn thành trong kỳ công trình Hồ điều hòa Yên Sở có: Sản phẩm thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế Chi phí thực tế của KL hoàn thành = của KLXL, dở + của KLXL, - của KLXl, dở bàn giao trong kỳ dang đầu kỳ ps trong kỳ dang cuối kỳ -Chi phí thực tế của KLXL dở dang đầu kỳ: 175.082.476 -Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ: 637.650.035 -Chi phí thực tế dỏ dang cuối kỳ: 124.121.410 Giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao quý 1 là: 175.082.476 + 637.650.035 – 124.121.410 = 688.611.092 Số liệu trên sẽ được phản ánh vào bên có tài khoản 154 và được ghi vào sổ Nhật ký Chung và sổ cái các tài khoản liên quan. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Do đặc tính sản xuất xây lắp thường thi công dài ngày, khối lượng công việc lớn, nên việc thanh toán khối lượng hoàn thành bàn giao được xác định theo giai đoạn quy ước hoặc theo khối lượng hoàn thành của bước công việc trong quy trình công nghệ công trình. Để đảm bảo cho công tác quản lý, Công ty Cổ phần thi Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát xác định khối lượng dở dang theo quý. Trong tháng nếu không có khối lượng của công trình nào hoàn thành bàn giao thì toàn bộ chi phí từ đầu tháng và chi phí phát sinh trong tháng đều là giá trị dở dang của công trình dể chuyển sang đầu tháng tiếp theo. Hàng năm vào 0 giờ ngày 1/01; 1/04; 1/07; 1/10 Công ty tổ chức kiểm kê định kỳ vật tư, tài sản, khối lượng dở dang các công trình. Việc xác định khối lượng dở dang của các đội công trình căn cứ trên thực tế công trình theo khối lượng công việc đã thực hiện nhưng chưa được chủ đầu tư ký xác nhận thanh toán. Sau khi xác định giá trị khối lượng làm dở cuối kỳ theo giá dự toán, kế toán xác định chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang. Nhưng ở Công ty khối lượng dở dang cuối kỳ được xác định kỳ đó có giá trị khối lượng bàn giao. Để đơn giản trong tính toán, Công ty coi như giá trị dự toán của khối lượng xây lắp cuối kỳ theo chi phí trực tiếp chính là giá trị thực tế chi phí khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Vậy gía trị dự toán của khối lượng dở dang 31/03/2007 công trình Hồ điều hòa Yên Sở: Biểu 2.31 BẢNG TỔNG HỢP GIÁ TRỊ DỰ TOÁN XÂY LẮP CÔNG TRÌNH XDCB STT KHOẢN MỤC CHI PHÍ SỐ TIỀN GHI CHÚ 1 Chi phí trực tiếp 110.284.290 2 Chi phí vật liệu 77.798.680 3 Chi phí nhân công 25.158.400 4 Chi phí sử dụng máy thi công 7.327.210 Cộng chi phí trực tiếp 110.248.290 II Chi phí chung ( 55% chi phí nhân công ) 13.837.120 III Thu nhập chịu thuế tính trước 55% 4.424.172 Giá trị xây lắp trước thuế 12.094.724 IV Thuế gía trị gia tăng đầu ra 10% 1.209.472 Giá trị dự toán xây lắp sau thuế 13.304.196 Số liệu này tính dựa trên bảng xác nhận khối lượng xây lắp dở dang và phương pháp tính giá dự toán do nhà nước ban hành. Công ty xác định chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang theo giá trị chi phí trực tiếp của khối lượng đó: Chi phí trực tiếp khối lượng dở dang = 77.798.680 + 25.158.400 + 7.327.210 cuối kỳ ( 0h 10402007) = 110.284.290 Khi xác định giá trị thực tế khối lượng xây lắp dở dang, tiến hành tính giá thành xây lắp hoàn thành của công trình. Tất cả các công trình khác thuộc Công ty đều áp dụng cách tính như trên. Biểu 2.32 Thẻ tính giá thành Thành phẩm: Công trình Hồ điều hòa Yên Sở Đơn vị tính: vnđ Chỉ tiêu Tổng số NVL trực tiếp Chỉ tiêu NCTT Chi phí sử dụng MTC Chi phí SX NVLC Khác 1. Giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ 2. Chi phí phát sinh trong kỳ 3. Cộng đầu kỳ và phát sing trong kỳ 4. Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ 5. Tổng giá thành xây lắp 6. Giá thánh đơn vị 175.082.476 637.650.035 821.765.502 124.121.410 688.611.092 688.611.092 120.355.000 448.944.015 569.299.015 77.798.680 491.500.335 491.500.335 24.560.400 91.090.090 115.650.490 25.158.400 90.492.090 90.492.090 19.180.000 65.083.755 84.263.755 7.327.210 76.936.545 76.936.545 10.987.067 32.532.175 43.519.242 13.837.120 29.682.122 29.682.122 Nghiệp vụ phát sinh trên được định khoản: Nợ TK 632 : 688.611.092 Có TK 154: 688.11.092 Số liệu trên tài khoản 632 cũng được kết chuyển vào tài khoản 911 (xác định kết quả kinh doanh) và ghi vào sổ nhật ký chung theo định khoản sau: Nợ TK 911 : 688.611.092 Có TK 632: 688.611.092 Giá trị trên cột “giá trị quyết toán” của công trình Hồ điều hòa Yên Sở là giá trị của chủ đầu tư ký chấp nhận thanh toán cho Công ty bằng 821.749.421. Công ty sẽ hạch toán vào doanh thu xây lắp công trình này số tiền bằng: 738.863.109 (không có thuế GTGT đầu ra). Căn cứ vào các chứng từ liên quan đã tập hợp được kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK 632, Sổ nhật ký chung theo dòng ngang của sổ. Nghiệp vụ trên phản ánh vào dòng trang 18 dòng 8. Biểu 2.33 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm 2007 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái STT dòng TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 456.125.723 456.125.723 31/3 Giá vốn thực tế CT Yên Sở 8 632 154 688.611.092 688.611.092 31/3 K/c giá vốn CT Yên Sở 911 623 688.611.092 688.611.092 Cộng chuyển sang trang sau 2.165.789.200 2.165.789.200 Biểu 2.34 SỔ CÁI Năm 2007 Tên tài khoản: Giá vốn hàng bán Số hiệu: 632 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Sổ nhật ký chung TK đối ứng Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Trang Dòng Nợ Có Số trang trước chuyển sang 31/3 Giá vón thực tế CT Yên Sở 18 8 688.611.092 688.611.092 31/3 K/c giá vốn CT Yên Sở 18 8 688.611.092 688.611.092 Cộng chuyển sang trang sau Biểu 2.35 SỔ TÍNH GIÁ THÀNH XÂY LẮP HOÀN THÀNH Tháng 3 năm 2007 Đơn vị tính: vnđ STT Tên công trình Chi phí dở dang đầu kỳ CP phát sinh Cộng CP dở dang cuối kỳ Giá trị xây lắp hoàn thành bàn giao Giá thành Giá trị quyết toán Doanh thu xây lắp CT, hạng mục CT 1 CT nhà chung cư A1 .2 Hồ điều hòa Yên Sở 175.082.467 637.650.035 812.732.502 142.121.410 688.611.092 912.749.421 738.863.109 . Tổng cộng 2.413.274.100 1.350.800.000 3.764.074.000 194.174.000 3.570.000.000 3.983.000.000 3.620.909.091 CHƯƠNG 3. NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ CÔNG TÁC KẾ TOÁN TẬP HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ĐẦU TƯ, XÂY DỰNG & THƯƠNG MẠI AN PHÁT 3.1. Đánh gía chung công tác quản lý và hạch toán CP sản xuất và tính giá thành tại Công ty Công ty CP Đầu tư - Xây dựng & Thương mại An Phát trực thuộc của tổng Công ty xây dựng Hà Nội là một doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập, qua nhiều năm phấn đấu đã không ngừng lớn mạnh và đạt nhiều thành tích trong công tác xây dựng và quản lý tài chính. Kho khăn thì nhiều, thuận lợi thì ít, nhưng Công ty đã chủ động nghiên cứu, từng bước thực hiện mô hình quản lý một cách khoa học, hợp lý, phù hợp với đại bàn hoạt động, quy mô đặc điểm của Công ty trong nền kinh tế thị trường, chủ động trong hoạt động sản xuất kinh doanh và có một vị chí vững chắc trong nền kinh tế thị trường, họat động sản xuất kinh doanh của Công ty đã đi vào nề nếp và tương đối ổn định. Để có được những thành tựu đó đòi hỏi sự cố gắng nỗ lực không ngừng của ban giám đóc cùng toàn thể CBCNV trong Công ty, trong đó có sự đóng góp rất lớn của phòng tài chính kế toán. Công ty là một doanh nghiệp có quy mô lớn với địa bàn hoạt động rộng khắp, có các đội công trình và nhiều công trình ở xa trụ sở Công ty. Vì vậy việc tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức tâp chung nhiều là thích hợp, đảm bảo sự chỉ đạo kịp thời của kế toán trưởng cũng như sự quản lý chặt chẽ của ban giám đốc Công ty đồng thời phát huy được hết khả năng chuyên môn của bộ phận kế toán Công ty. Hình thức kế toán được áp dụng ở Công ty là hình thức “Nhật ký chung” nên có nhiều ưu điểm là mẫu sổ đơn giản, dễ thiết kế, dễ ghi chép, dễ cơ giới hóa trong công tác kế toán. Năm 2003 phòng tài chính kế toán đã đưa máy vi tính vào phục vụ cho công tác kế toán. Bởi vậy, mặc dù số lượng các nghiệp vụ kế toán phát sinh tương đối nhiều nhưng với trình độ cơ giới hóa tương đối cao nên phòng tài chính đã đáp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh, cung cấp thông tin cho lãnh đạo kịp thời chính xác. Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất ở Công ty được tiến hành theo công trình, hạng mục công trình của từng đội công trình. Việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ chứng từ gốc đảm bảo chính xác đầy đủ là cơ sở đảm bảo cho việc tính toán giá thành sản phẩm được chính xác, nhanh gọn, phương pháp tính giá thành trực tiếp theo công trình, hạng mục công trình để tính giá thành sản phẩm xây lắp là hoàn toàn đúng đắn, phù hợp với đặc điểm quy trình công nghệ vàyêu cầu tính giá thành trong các doanh nghiệp xây lắp. Với việc phân loại chi phí sản xuất theo các khoản mục: Chi phi nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung về cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu hạch toán chi phí sản xuất của các xí nghiệp, phù hợp với việc áp dụng chế độ kế toán mới và tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý theo dõi hạch toán các chi phí của tổ sản xuất, các đội xây dựng tronh qua trình thi công. Tuy nhiên trong điều kiện Công ty mới chuyển sang áp dụng chế độ kế toán mới 1864/1998/QĐ/BTC áp dụng cho các doanh nghiệp xây lắp, việc thu thập chứng từ nhanh gọn để kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công trình của Công ty trải rộng khắp cả nước hiện nay quả là vấn đề còn nan giải. Yếu tố này ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu quả sản xuất kinh doanh của Công ty đề nghị Công ty phải khắc phục tồn tại này. 3.2. Những kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty CP Đầu tư – Xây dựng & Thương mại An Phát Căn cứ vào các đặc điểm tổ chức sản xuất, tổ chức quản lý sản xuất, yêu cầu tính giá thành, trình độ quản lý và hạch toán kinh tế. Công ty đã xác định được đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình. Ý kiến 1: + Khoản mục chi phí NVL trực tiếp: Việc cập nhật số liệu từ các chứng từ các chứng từ nhập xuất kho không tiến hành một cách thường xuyên làm ảnh hưởng đến công tác kế toán vật liệu cũng như tập hợp chi phí NVL. Chi phí vận chuyển nguyên vật kiệu của Công ty lại không hạch toán qua TK 152 để tính giá vật liệu xuất kho mà hạch toán thẳng vào TK 621, mà lượng NVL nay không chỉ dùng cho tháng này mà còn dùng cho tháng sau, do đó việc xác định chi phí NVL trực tiếp tại thời điểm hạch toán chi phí sản xuất là chưa chính xác. Như vậy trên TK 152 mới chỉ phản ánh gía gốc mua về của nguyên vật liệu dẫn đến xác định giá vật liệu xuất kho như hiện nay của Công ty là không phù hợp (còn thiếu chi phí vận chuyển bao bì đóng góitrong sản xuất ). Do vậy theo ý kiến em là việc cập nhật các chứng từ phải thường xuyên, nhằm đảm bảo độ chính xác, nhanh gọn, kịp thời ghi sổ. Ý kiến 2: + Khoản mục chi phí sửa chữa lớn TSCĐ: Ở Công ty không trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, khi đội công trình có nhu cầu sửa chữa lớn TSCĐ, đội lập báo cáo gửi về Công ty, sau đó đội tính toán gía trị để thực hiện việc sửa chữa. Công ty chi tiền và tiền sửa chữa lớn đo được hạch toán thẳng vào một lần Chi phí thực tế của KLXL. Việc hạch toán như vậy dẫn tới chi phi SXKD cua Công ty chưa chính xác. Để đảm bảo tính đúng, đủ ghi vào chi phí SXKD, Công ty nên lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ và tính trước vào chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp phân bổ dần vào TK 627 của quy trình sản xuất đến cuối năm mà chưa sử dụng hết giá trị đã tính thì ghi tăng thu nhập bất thường. Ý kiến 3: +Hoàn thiện chế độ trích khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh trongdoanh nghiệp xây lắp: Doanh nghiệp xây lắp thực hiện trích khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh, trên nguyên gia TSCĐ. Việc trích khấu hao ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm và kết quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Nếu khấu hao TSCĐ lớn dẫn tới chi phí sản xuất kinh doanh tăng làm cho giá thành sản phẩm tăng lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh giảm và ngược lại. Do việc lựa chọn phương pháp trich khấu hao sao cho phù hợp với doanh nghiệp xây lắp hiện nay quả là một vấn đề nan giải. Hiện nay các doanh nghiệp đều phải trích khấu hao TSCĐ theo quyết định số 1062/TC/CSTC ngày 14/11/1996 của Bộ trưởng Bộ tài chính, đây là phương pháp khấu hao đường thẳng (hay gọi là phương pháp khấu hao bình quân, phương pháp khấu hao trực tiếp) theo phương pháp này mức trích khấu hao TSCĐ được xác định như sau: Mức trích khấu hao trung Nguyên giá TSCĐ = bình quân hàng năm của TSCĐ Thời gian sử dụng Việc quy định phương pháp khấu hao duy nhất áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp trên là chưa hợp lý vì những lý do sau: TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều nhóm khác nhau, công dụng của tài sản cũng như cách thức phát huy tác dụng của tài sản trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có sự khác nhau, mức độ suy giảm về giá trị và giá trị sử dụng của tài sản cũng có sự khác nhau, lưọi ích thu được từ việc sử dụng tài sản cũng có sự khác nhau. Khấu hao TSCĐ là sự phân bổ hệ thống các chi phí doanh nghiệp đã đầu tư, để có tài sản và chi phí sản xuất kinh doanh trong quá trình sử dụng tài sản và đảm bảo phù hợp với lợi ích thu được từ tài sản đó trong quá trình sử dụng. Xuất phát từ nguyên tắc phù hợp của kế toán với nội dùng cơ bản là thu nhập phải phù hợp với chi phí đã chi ra trong kỳ kế toán mà chi phí khấu hao là một khoản mục chi phí sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Vì khấu hao là một yếu tố chi phí liên quan đến thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu quy định các doanh nghiệp phải khấu hao theo phương pháp đường thẳng để đảm bảo số liệu tính thuế được đúng đắn, khi thực hiện như vậy đã có sự đồng nhất giữa kế toán doanh nghiệp và kế toán thuế, trong khi hệ thống kế toán doanh nghiệp không đồng nhất với kế toán thuế. Để đảm bảo số liệu do kế toán cung cấp phản ánh đúng thực tế hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp cũng như tình hình sử dụng tài sản Nhà nước nên thay đổi quy định về khấu hao TSCĐ theo hương sau: Nhà nước chỉ quy định khung thời gian sử dụng TSCĐ trong các doanh nghiệp, yêu cầu các doanh nghiệp sử dụng tài sản theo đúng khung thời gian quy định và đăng ký với cơ quan quản lý chức năng. Ngoài phương pháp khấu hao đường thẳng đã quy định các phương pháp khấu hao khác được xác định như sau: Phương pháp khấu hao giảm dần gồm hai phương pháp tính: + Phưong pháp khấu hao bình quân nhân đôi theo số dư giảm dần: Cơ sở tính toán khấu hao là tỷ lệ khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng và giá trị còn lại của TSCĐ. Tỷ lệ khấu hao TSCĐ = Tỷ lệ khấu hao bình quân x 2 + Phương pháp khấu hao theo tổng số năm hữu dụng: Phương pháp đòi hỏi phải tính tỷ lệ khấu hao cho từng năm sử dụng của TSCĐ Tỷ lệ khấu hao TSCĐ năm thứ I = (t –t1 + 1 ) / t ( 1 + 1 ) Trong đó: t: Là thời gian sử dụng của TSCĐ t1: Là thời điểm ( năm thứ I ) cần trích khấu hao Tỷ lệ khấu hao TSCĐ năm thứ i = Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao năm thứ i. + Phương pháp khấu hao theo sản lượng: Nguyên giá TSCĐ Phương pháp này đòi hỏi phải chính xác định được mức khấu hao tính cho một đơn vị sản lượng dự kiến, từ đó căn cứ vào sản lượng thực tế thực hiện khi sử dụng tài sản để xác định mức khấu hao phải trích hàng năm. Mức khấu hao tính cho Tổng sản phẩm dự kiến một đơn vị sản phẩm = Điểm cần lưu ý trong công tác kế toán trong các doanh nghiệp là: Mực khấu hao tính cho từng đơn vị x = Số lượng sản phẩm thực hiện Mực khấu hao trích hàng năm Khi doanh nghiệp được phép áp dụng các phương pháp kháu hao khác nhau dẫn tới số liệu do kế toán doanh nghiệp phản ánh về chi phí khấu hao sẽ khác với số liệu của kế toán thuế, do đó kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh cũng bị ảnh hưởng ở mức nhất định nhưng theo quan điểm của kế toán là được phép. Ý kiến 5: + Hiện nay trong ngành xây lắp: Việc tính chi phí công cụ dụng cụ nằm trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là chưa hợp lý bởi vì: Khi hạch toán chi phí công cụ dụng cụ vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sẽ dẫn tới kho khăn trong việc so sánh giữa chi phí thực tế và dự toán về chi phí vật liệu, đồng thời khó kiểm tra kiểm soát việc sử dụng công cụ dụng cụ là tiết kiệm hay lãng phí và khó đánh giá được tình trạng bảo quản công cụ dụng cụ có tốt hay không. Theo em nên hạch toán công cụ dụng cụ làm công trình vào tài khoản 627.3 để có thể theo dõi được chặt chẽ hơn khoản chi phí này. KẾT LUẬN Công ty muốn tồn tại và phát triển dựa trên cơ sở tích kiệm chi phí sản xuất hạ giá thành sản phẩm, Đây là điều kiên cơ bản giúp các doanh nghiệp đứng vững trong nền kinh tế thi trường bởi vì chỉ có trên cơ sở hạ giá thành nâng cao chất lượng sản phẩm của Công ty mới đủ điều kiện cạnh tranh trên thi trường mang lại lợi nhuận cho Công ty. Để hạ giá thành sản phẩm mà chất lượng vẫn không thay đổi, đứng trên góc độ quản lý kinh tế điều quan trọng nhất là phải hạch toán đầy đủ chính xác chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ, tính đúng tính đủ chi phí vào giá thành sản phẩm từ đó phân tích đề ra những biện pháp thiết thực về phương thức sản xuất và quản lý kinh tế. Trong thời gian qua Công ty thực sự quan tâm đến công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, nhạy bén với việc đổi mới chế độ kế toán. Tuy nhiên để công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành thực sự trở thành công cụ quản lý kinh tế góp phần vào việc nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh thì trong thời gian tới Công ty cần hoàn thiện hơn nữa công tác này. Qua thời gian thực tập tại Công ty em đã cố gắng tìm hiểu thực tế công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm. Trong qúa trình thực tập với sự giúp đỡ nhiệt tình của ban lãnh đạo, các cán bộ nghiệp vụ phòng kế toán, các thầy cô khoa kế toán trương đại học Kinh Tế Quốc Dân, đặc biệt là giáo viên hướng dẫn GS-TS Nguyễn Quang Quynh, chuyên đề của em đã hoàn thành nhưng chắc chắn còn nhiều khuyết điểm. Với mong muốn kết hợp những kiến thức đã học vào thực tế hoạt động của doanh nghiệp, em rất mong nhận được sự góp ý chỉ bảo của các thầy cô cùng các bác, anh chị tại nơi em thực tập chuyên đề của em được hoàn thiện nhằm củng cố kiến thức đã học và nâng cao nghiệp vụ chuyên môn trong công tác. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của ban lãnh đạo, các cán bộ của Công ty, thầy cô Khoa Kế toán trong Trường Đại học Kinh tế quốc dân đã tận tình giúp đỡ em nghiên cứu và hoàn thành tốt chuyên đề này Hà nội, ngày 31 tháng 12 năm 2007 Sinh viên thực tập Nguyễn Thị Lan Anh MỤC LỤC