Đề tài Tổ chức về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Xí nghiệp Thoát nước số 3 thuộc Công ty Thoát nước Hà Nội

TK 3383: Bảo hiểm xã hội TK 3384: Bảo hiểm y tế TK 3387: Doanh thu chưa thực hiện TK 3388: Phải nộp khác. b. Phương pháp hạch toán * Hàng tháng căn cứ vào quỹ lương cơ bản kế toán trích BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn theo qui định (25%). Nợ các TK 622, 6271, 6411, 6421 phần tính vào chi phí kinh doanh (19%) Nợ TK 334 phần trừ vào thu nhập của công nhân viên chức (6%). Có TK 338 (3382, 3383, 3384) Tổng số kinh phí Công đoàn, BHXH, BHYT phải trích. * Theo định kỳ đơn vị nộp BHXH, BHYT, KPCĐ lên cấp trên. Nợ TK 338 (3382, 3383, 3384) Có TK 111, 112 * Tính ra số BHXH trả tại đơn vị Nợ TK 338 (3383) Có TK 334 Khi trả cho công nhân viên chức ghi Nợ TK 334 Có TK 111 * Chỉ tiêu kinh phí Công đoàn để lại doanh nghiệp Nợ TK 338 (3382) Có TK 111, 112 * Trường hợp số đã trả, đã nộp về kinh phí Công đoàn, BHXH (kể cả số vượt chi) lớn hơn số phải trả, phải nộp được cấp bù ghi: Nợ TK 111, 112 số tiền được cấp bù đã nhận Có TK 338 số được cấp bù (3382, 3383) Sơ đồ hạch toán thanh toán BHXH, BHYT, KPCĐ TK334 TK338 TK622,627,641,642 Số BHXH phải trả trực tiếp cho CNVC Trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo tỉ lệ quy định tính vào chi phí kinh doanh (19%) TK111,112… TK334 TK111,112… Nộp KPCĐ, BHXH, BHYT cho cơ quan quản lý Chi tiêu KPCĐ tại cơ sở Trích BHXH, BHYT theo tỷ lệ qui định trừ vào thu nhập của CNVC (6%) Thu hồi BHXH, KPCĐ chi vượt chi hộ được cấp ở đâu có lương, ở đó có khoản trích theo lương trừ trường hợp tính theo lương phép thực tế phải trả CNSX (ở đơn vị có trích trước lương phép) thì tính vào TK 622. Sơ đồ hạch toán trích trước tiền lương phép thực tế của CNSX TK334 TK3382, 3383, 3384 TK622 BHXH thực tế phải trả Trích 19% lương CNSX + Lương phép thực tế trả TK111,112… TK627,641,642… TK334 Nộp BHXH (20%) Mua thẻ BHYT (3%) Trích 19% vào chi phí Trừ lương CNV 6% Nộp KPCĐ (2%) Chi tiêu KPCĐ TK111,112… Được BHXH thanh toán KPCĐ chi vượt được cấp bù 3. Tổ chức hạch toán tổng hợp về tiền lương và các khoản trích theo lương Để phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà việc áp dụng hình thức ghi sổ kế toán nào cho phù hợp. Mỗi hình thức ghi sổ kế toán sẽ có cách tổ chức sổ kế toán riêng. Nếu ở doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ kế toán là Nhật ký chứng từ thì việc tổ chức hạch toán tổng hợp về tiền lương và các khoản trích theo lương được tổ chức theo sơ đồ sau: Trình tự ghi sổ như sau: Chứng từ gốc và các Bảng phân bổ Nhật ký chứng từ số 1,2 và 7 Bảng kê số 4 và số 5 Sổ Cái Báo cáo kế toán Sổ chi tiết TK 334 Sổ chi tiết TK 338 Sổ chi tiết TK 642 Sổ chi tiết TK 622 Sổ chi tiết TK 627 Phần thứ hai Tình hình tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Xí nghiệp thoát nước số 3 thuộc Công ty thoát nước Hà Nội I. Khái quát về Công ty thoát nước Hà Nội 1. Quá trình hình thành và phát triển của Công ty Thoát nước Công ty thoát nước Hà Nội - tên giao dịch: Hanoi Sewerage and drainage company Địa chỉ: 95 Vân Hồ III - Đại Cồ Việt - Hai Bà Trưng - Hà Nội Công ty là một doanh nghiệp nhà nước chịu sự quản lý trực tiếp của Sở Giao thông công chính Hà Nội, được thành lập theo Quyết định số 189/QĐ-TCCQ ngày 22/12/1973 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội và được chuyển đổi từ Xí nghiệp thoát nước Hà nội theo Quyết định số 980/QĐ-TCCB ngày 30/5/1991 của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội. Trong đó: Vốn cố định : 2.752.000.000đ Vốn lưu động : 89.000.000đ Bao gồm các nguồn vốn: - Vốn ngân sách Nhà nước cấp: 597.000.000đ Bao gồm: + Vốn bằng tiền : 70.000.000đ + Vốn bằng hiện vật : 471.000.000đ + Vốn khác : 58.000.000đ Từ đó đến nay hơn 30 năm, thời gian 1/2 lịch sử của ngành giao thông công chính Hà Nội, khoản thời gian càng ít so với lịch sử xây dựng và phát triển thủ đô 1000 năm văn hiến. Để đáp ứng yêu cầu phục vụ dân sinh - Công ty thoát nước Hà Nội ngày nay (Xí nghiệp thoát nước trước đây) đã không ngừng phát triển về quy mô tổ chức con người, bộ máy, cơ sở vất chất nói chung. Điều đó chứng tỏ nhiệm vụ thoát nước Hà Nội là vấn đề bức xúc không thể thiếu. Từ khi nhiệm vụ được giao còn ở mức độ thấp, chỉ yêu cầu nạo vét đơn giản để thoát nước mặt đường phố chính, quản lý cũng tuỳ tiện theo tinh thần tự giác, mới được giao sửa chữa và làm cống nhỏ dẫn nước thải từ các nhà dân, cơ quan xí nghiệp ra đường công chính theo hợp đồng. Những ngày đầu thành lập, trang thiết bị kỹ thuật vô cùng nghèo nàn thô sơ, ngoài số sô, móng, cào, xe bò vận chuyển bùn cống không có gì khác. Trụ sở làm việc chuyển dịch liên tục (tầng 4 khu liên cơ Vân Hồ, phố Hàng Khoai, Đê La Thành…) đến ngày 05/1/1994 Cục Quản lý công trình công cộng mới quyết định lấy 95 Vân Hồ 3 làm trụ sở để làm việc. Để không ngừng nâng cao chất lượng và hiệu quả trong sản xuất kinh doanh, với tinh thần phần đấu vượt khó khăn, làm hết mình, cán bộ công viên công ty đã vượt qua trở ngại hoàn thành xuất sắc nhiệm vụ. Ngay từ năm 1976 và đặc biệt từ năm 1980 trở lại đây, đồng thời với nhiệm vụ quản lý duy trì thường xuyên, Công ty đã mạnh dạn mở rộng sản xuất, tiến hành cải tạo sửa chữa cống cũ, lắp cống mới, trực tiếp tham mưu giúp thành phố có cơ sở đầu tư vừa và lớn cho các công trình thoát nước. Từng bước khoanh vùng để giải quyết úng ngập, hạn chế hoặc dứt điểm khu vực nội thành. Hơn 30 năm, hàng chục kilômét ống cũ đã được cải tạo, xây mới trên 60 km cống ngầm các loại, hầu hết 4 con sông: sông Kim Ngưu, sông Sét, sông Lừ, sông Tô Lịch và nhiều mương hở và ven nội đã được cải tạo hoặc đào sâu, mở rộng, nắn dòng giúp cho thoát nước Hà Nội hiệu quả hơn. Việc quản lý quy tắc cũng có nhiều tiến bộ, đã tham mưu giúp thành phố ra quyết định 6032/QĐ-UB ngày 11/11/1993 về việc quản lý và bảo vệ hệ thống thoát nước thành phố. Thông qua công tác tuyên truyền và được sự ủng hộ của các cấp chính quyền, nhiều tồn tại trên mương, sông, cống, rãnh và các khu tập thể đông dân được giải quyết trả lại mặt bằng dòng chảy. Công ty đã và đang tiến hành đóng cọc mốc chỉ giới và quản lý mương sông. Đặc biệt về quy trình kỹ thuật được cải tiến rất lớn, từ lúc còn hoàn toàn thủ công đến nay đã mạnh dạn ứng dụng các tiến bộ khoa học kỹ thuật trong thi công xây lắp, trong nạo vét bùn và vận chuyển bùn. Một mặt do chuyển đổi cơ chế quản lý, mặt khác do nếp nghĩ và cách làm của lãnh đạo công ty đã vận động thích hợp với xu thế mới. Công ty đã tích cực đầu tư chiều sâu: mua thêm những thiết bị máy móc chuyển ngành hiện đại, từng bước cơ giới hoá thay thế công việc nặng nhọc độc hại cho công nhân. Công ty lần lượt cải tạo trụ sở làm việc khang trang đồng thời tiếp tục tu bổ những nhà kho, nhà xưởng đã có và đầu tư xây dựng 7 xí nghiệp trực thuộc mới ra đời có địa điểm làm việc ổn định ngay những ngày đầu. Hơn 30 năm qua công ty thoát nước Hà Nội đã đạt được những thành tích đáng kể: - Huân chương lao động hạng 2 - Huân chương lao động hạng 3 - Nhiều bằng khen của Bộ Xây dựng và Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội - Đảng bộ khá và vững mạnh - Công đoàn cơ sở vững mạnh - Đoàn cơ sở vững mạnh - Huân chương lao động hạng 1 Thường xuyên đạt danh hiệu "quyết thắng" trong phong trào bảo vệ an ninh chính trị, trật tự an toàn xã hội và dân quân tự vệ. Liên tục đạt giải nhất, nhì văn nghệ quần chúng và thể dục thể thao. 2. Tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh a) Tổ chức bộ máy quản lý của Công ty thoát nước Hà Nội Là một doanh nghiệp nhà nước Công ty thoát nước Hà Nội tổ chức bộ máy quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh theo quy mô vừa tập trung vừa phân phối, có nhiều đơn vị trực thuộc cụ thể: Xí nghiệp thoát nước số 1, Xí nghiệp thoát nước số 2, Xí nghiệp thoát nước số 3, Xí nghiệp thoát nước số 4, Xí nghiệp thoát nước số 5, Xí nghiệp cơ giới xây lắp, xí nghiệp bơm Yên Sở, Xí nghiệp khảo sát thiết kế. Hiện tại Công ty thoát nước Hà Nội sử dụng hình thức quản lý theo 2 cấp đó là cấp công ty và cấp xí nghiệp. * Cấp quản lý Công ty: Bao gồm ban Giám đốc và các phòng ban chức năng khác: Bộ máy của Công ty bao gồm: - Một giám đốc - 2 phó giám đốc - Bốn phòng ban chức năng - 8 xí nghiệp trực thuộc. * Cấp quản lý xí nghiệp: Bao gồm giám đốc, phó giám đốc xí nghiệp, các phòng chức năng, các tổ sản xuất. Sơ đồ khái quát bộ máy quản lý Công ty thoát nước Hà Nội Giám đốc Phó giám đốc phụ trách sản xuất Trưởng phòng Tài vụ Phó giám đốc nội chính Phòng Tài vụ Xí nghiệp V Xí nghiệp khảo sát thiết kế XN cơ giới Phòng Kỹ thuật Phòng Kế hoạch Xí nghiệp IV Xí nghiệp III Xí nghiệp II Xí nghiệp I Phòng tổ chức- y tế hành chính Xí nghiệp bơm Yên Sở Các tổ sản xuất trực thuộc xí nghiệp Các tổ sản xuất trực thuộc xí nghiệp - Giám đốc Công ty: Do Chủ tịch Uỷ ban nhân dân thành phố uỷ nhiệm. Giám đốc Công ty vừa là người đại diện cho nhà nước vừa là người đại diện cho quyền lợi của cán bộ công nhân viên, có nhiệm vụ quyền hạn: chịu trách nhiệm về mọi hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh, xây dựng của công ty cụ thể là: - Điều hành sản xuất kinh doanh, dịch vụ của Công ty theo kế hoạch đã thông qua Đại hội công nhân viên chức và được Sở Giao thông công chính duyệt. - Quan hệ giao dịch, ký kết các hợp đồng kinh tế, chịu trách nhiệm về những tổn thất do sản xuất kinh doanh kém hiệu quả… là đại diện pháp nhân của công ty trước pháp luật. - Được quyền quyết định tổ chức bộ máy quản lý, các bộ phận sản xuất, dịch vụ của công ty, bổ nhiệm, miễn nhiệm, khen thưởng, kỷ luật, nâng lương, hợp đồng lao động theo quy định phân cấp của Uỷ ban nhân dân thành phố Hà Nội, Sở giao thông công chính và quy định của pháp luật. * Phó giám đốc phụ trách nội chính: Do giám đốc đề nghị và cấp trên bổ nhiệm có nhiệm vụ giúp giám đốc trong công tác nội chính, điều hành hoạt động của các phòng: Tổ chức, y tế, quân sự - kế hoạch - kỹ thuật. - Xí nghiệp khảo sát thiết kế - Xí nghiệp bơm Yên Sở: giải quyết các vấn đề tiếp dân và các cơ quan đến liên hệ. * Phó giám đốc phụ trách sản xuất Do giám đốc đề nghị và cấp trên bổ nhiệm có nhiệm vụ giúp giám đốc về công tác chuyên môn. Trực tiếp theo dõi hướng dẫn đôn đốc hoạt động sản xuất của 6 xí nghiệp. * Phòng Kế hoạch vật tư: là phòng chuyên môn nghiệp vụ giúp việc cho giám đốc, căn cứ vào nhiệm vụ chính trị của công ty để xây dựng kế hoạch sản xuất lao động tiền lương. Đảm bảo vật tư nguyên liệu dụng cụ, trang thiết bị theo yêu cầu sản xuất của công ty. * Phòng kỹ thuật: Giúp giám đốc quản lý kỹ thuật các công trình thoát nước, thiết kế xây dựng mới, cải tạo các công trình thoát nước, xây dựng và tổ chức thực hiện các quy trình quy phạm, duy tu bảo dưỡng và an toàn lao động, nâng cao chất lượng công trình và năng suất lao động, đảm bảo vật tư cho việc hoàn thành nhiệm vụ sản xuất của Công ty. * Phòng Tài vụ: giúp giám đốc xây dựng dự toán kinh phí của công ty, quản lý và phân phối kinh phí theo kế hoạch được duyệt một cách kịp thời, chính xác, đảm bảo mọi hoạt động của công ty. * Phòng Tổ chức - Y tế - Quân sự Giúp giám đốc xây dựng và hoàn chỉnh hệ thống tổ chức trước mắt và lâu dài về nhân sự, đào tạo tổ chức sản xuất của công ty, theo dõi quản lý khám chữa bệnh cho CBCNV, đảm bảo an toàn cho công ty và thực hiện các công tác quân sự địa phương. b) Tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty thoát nước Hà Nội Trong việc đáp ứng các nhu cầu xã hội, ngành thoát nước cũng đã góp phần không nhỏ, điều đó đã được thể hiện rõ nét trong một số đặc điểm cụ thể sau: - Ngành thoát nước là một ngành dịch vụ đô thị - đó là một loại hàng hoá đặc biệt, tuy nhiên nó có vai trò không thể thiếu được trong đời sống hiện đại. Với vai trò duy tu nạo vét các công trình thoát nước, xử lý các điểm úng ngập, giúp cho dòng chảy được thông thoát và trả lại cảnh quan cho môi trường và vệ sinh đường phố. Đây là một trong những ngành có vai trò hết sức quan trọng, có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến các ngành khác như môi trường, giao thông… Việc thông thoát nước một mặt đảm bảo vệ sinh môi trường trong sạch, mặt khác giúp cho giao thông đi lại được thuận tiện, giảm bớt được những thiệt hại do thiên tai gây ra. Ngành thoát nước là một ngành sản xuất vật chất đặc biệt. Tuy là một ngành xây dựng cơ bản nhưng sản phẩm tạo ra lại mang tính chất phục vụ. Do nhiệm vụ và đặc điểm riêng một ngành dịch vụ mang tính chất phục vụ nên sản phẩm của đơn vị được quy về hai loại sản phẩm sau: + Các sản phẩm chính như: Các công trình thoát nước (f 400 á f 1200, rãnh thoát nước), khối lượng bùn cống, mương, hồ, sông, nạo vét và khối lượng bùn chuyên trở từ công trình đến bãi đổ quy định. + Các sản phẩm phụ như: bộ nắp ga cống, các loại tấm đan phục vụ sửa chữa ga cống, công cụ lao động nhỏ như xe ba gác, xe cải tiến, xô tôn, móng, xẻng, choặc cống, tời quay tay, thùng đựng bùng, các máy móc chuyên ngành tự sản xuất hoặc sản xuất một phần có số công cụ lao động đặc thù khác của ngành thoát nước. Đây là một loại sản phẩm đặc biệt không thể cân đong đo đếm được (không có đơn vị tính) Thực hiện cơ chế quản lý mới, Công ty thoát nước Hà Nội thường xuyên sắp xếp và tổ chức lại bộ máy quản lý với yêu cầu, nhiệm vụ của từng thời kỳ: Chuyển đổi xí nghiệp thoát nước Hà Nội thành Công ty thoát nước Hà Nội. Đồng thời chia nhỏ địa bàn quản lý từ 2 đội cống thoát nước quản lý 4 quận nội thành thành 4 đội mỗi đội quản lý một quận theo từng địa bàn riêng mỗi quận có 2 đội (trừ quận Hoàn Kiếm không có mương), một đội xây lắp, một đội xe máy, một trạm bơm và một xưởng cơ khí. Tổng số có 14 đội sản xuất với 6 phòng ban chức năng. Đến đầu 1994, để phát triển thêm một bước vững chắc, phát huy tính chủ động sáng tạo của các đơn vị, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh trong nền kinh tế mới công ty đã thành lập sáu xí nghiệp trực thuộc có tư cách pháp nhân đầy đủ, được mở tài khoản tại ngân hàng. Song đến những năm 2000, do yêu cầu mới nên từ sáu xí nghiệp hoạt động được gần 20 năm nhưng các xí nghiệp đã nhanh chóng ổn định tổ chức, giữ vững nhịp độ sản xuất, củng cố cơ sở làm việc, tạo đà cho việc phát huy tác dụng thúc đẩy sản xuất kinh doanh trong thời gian tới. 3. Tổ chức hạch toán kế toán tại Xí nghiệp thoát nước số 3 trực thuộc Công ty thoát nước Hà Nội Công ty thoát nước Hà Nội là một đơn vị hạch toán độc lập, bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo mô hình vừa tập trung vừa phân tán và tương đối gọn nhẹ. Công tác hạch toán phản ánh kết quả kinh doanh do kế toán thực hiện trên cơ sở chứng từ chi tiêu tại các xí nghiệp trực thuộc do nhân viên thống kê kế toán tổng hợp gửi về các chứng từ chi tiêu tại phòng tài vụ của Công ty. Sơ đồ bộ máy kế toán Kế toán trưởng Kế toán 2 Kế toán 1 Thủ quỹ * Nhiệm vụ của từng người trong phòng kế toán 1) Kế toán trưởng: Là người thực hiện việc tổ chức, chỉ đạo toàn bộ công tác kế toán, thống kê của đơn vị, đồng thời còn thực hiện cả chức năng kiểm soát các hoạt động kinh tế tài chính của đơn vị. Ngoài ra, kế toán trưởng còn đảm nhiệm việc tổ chức và chỉ đạo công tác tài chính. Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trực tiếp trước Thủ trưởng đơn vị và trước kế toán trưởng cấp trên về các công tác thuộc phạm vi trách nhiệm và quyền hạn của kế toán trưởng. Kế toán trưởng các các nhiệm vụ cụ thể: Tổ chức bộ máy ké toán thống kê, tổ chức phản ánh đầy đủ, kịp thời mọi hoạt động của đơn vị, lập đầy đủ và đúng hạn các báo cáo kế toán thống kê qui định, thực hiện việc trích nộp thanh toán theo đúng chế độ, thực hiện đúng các quy định về kiểm kê, thực hiện kiểm tra kiểm soát việc chấp hành luật pháp, thực hiện các kế hoạch sản xuất kinh doanh, thực hiện việc đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn cũng như phổ biến và hướng dẫn các quy định mới cho các bộ phận, cá nhân có liên quan cũng như trong bộ máykế toán, tiến hành phân tích kinh tế, tham gia xây dựng kế hoạch sản xuất kinh doanh mà trọng tâm là kế hoạch tài chính đồng thời không ngừng củng cố và hoàn thiện chế độ hạch toán kinh tế trong đơn vị. Kế toán trưởng có các quyền hạn: phân công, chỉ đạo trực tiếp tất cả nhân viên kế toán, thống kê làm việc tại đơn vị, có quyền yêu cầu cả các bộ phận trong đơn vị cung cấp những tài liệu, thông tin cần thiết cho công việc kế toán và kiểm tra; các loại báo cáo kế toán - thống kê cũng như các hợp đồng phải có chữ ký của kế toán trưởng mới có giá trị pháp lý, kế toán trưởng được quyền từ chối, không thực hiện những mệnh lệnh vi phạm luật pháp đồng thời phải báo cáo kịp thời những hành động sai trái của thành viên trong đơn vị cho các cấp có thẩm quyền tương ứng. 2) Kế toán 1: phụ trách mảng kế toán tiền lương, tiền gửi ngân hàng, thuế, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn. - Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về công tác được giao. Có nhiệm vụ tính toán lương và các khoản trích theo lương theo đúng quy định. - Thực hiện đầy đủ kịp thời, chính xác đúng nguyên tắc đối với tiền gửi ngân hàng, bảo toàn bí mật tài khoản tiền gửi ngân hàng, ghi chép đầy đủ với ngân hàng và phát hiện những sai sót để điều chỉnh cho kịp thời. 3) Kế toán 2: kế toán thu chi phụ trách mảng kế toán tài sản cố định. Chịu trách nhiệm trước kế toán trưởng về công tác kế toán được giao, có nhiệm vụ và quyền hạn sau: - Mở sổ kế toán ghi chép, phản ánh đầy đủ chính xác, kịp thời và trung thực các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị theo đúng quy định. - Giám sát và kiểm tra các hoạt động tài chính, phát hiện và ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật, chính sách và chế độ tài chính. - Quản lý tài sản cố định, đăng ký và tính khấu hao cơ bản hàng tháng, quý, phân bổ theo chế độ hiện hành. - Tổng hợp, xác định kết quả kinh doanh phân phối lợi nhuận và trích lập quỹ theo quy định. - Thực hiện đầy đủ, kịp thời chế độ báo cáo tài chính, tình hình thực hiện kế hoạch tài chính, thuế và các báo cáo khác theo yêu cầu quản lý đúng quy định và kịp thời gian cho cơ quan cấp trên. 4) Thủ quỹ: quản lý tiền mặt, theo nghiệp vụ thu chi Có nhiệm vụ quản lý, bảo đảm bí mật an toàn tuyệt đối quỹ tiền mặt, các loại giấy tờ có giá trị như tiền, kim khí… Nhân viên kế toán ở các xí nghiệp trực thuộc làm việc và hạch toán tương tự như công ty nhưng mang tính chất nội bộ (chỉ tập hợp chi phí và tính giá thành) không hạch toán quỹ. Các xí nghiệp trực thuộc làm công tác tổ chức hạch toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và các bảng biểu như bảng phân bổ tiền lương, kết chuyển chi phí để báo gửi về phòng tài vụ công ty để tập hợp số liệu theo mẫu thống nhất. * Hình thức sổ kế toán Công ty đang áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ với phương pháp kế toán thủ công. Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và sử dụng hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ, kết hợp giữa việc ghi chép theo thứ tự thời gian với việc ghi sổ theo hệ thống giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, giữa việc ghi chép hàng ngày với việc tổng hợp số liệu báo cáo cuối tháng. Công ty có những sổ kế toán chính như: Nhật ký chứng từ (NKCT) số 1, NKCT số 2, NKCT số 3, NKCT số 4, NKCT số 5, NKCT số 7… và các bảng kê như bảng kê số 3, số 4, số 5 và các loại sổ cái như sổ cái tiền mặt và các sổ chi tiết… Sơ đồ trình tự ghi sổ Chứng từ gốc và các BPB Nhật ký - Chứng từ Bảng kê Thẻ và sổ chi tiết Sổ Cái Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài chính Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra II. Thực trạng tổ chức kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Xí nghiệp Thoát nước số 3 thuộc Công ty thoát nước Hà Nội 1. Quy mô và cơ cấu lao động Hiện nay Xí nghiệp thoát nước số 3 có tổng số lao động là 260 người Trong đó: - Lao động gián tiếp : 26 người - Lao động trực tiếp : 234 người Phân loại công nhân viên ở Xí nghiệp thoát nước như sau: - Công nhân sản xuất: là những người lao động trực tiếp ở các con mương, sông, hồ, cống rãnh tại các ngõ, xóm, phố… - Lao động gián tiếp: gồm lãnh đạo công ty, đoàn thể, cán bộ quản lý nghiệp vụ tại các phòng ban, nhân viên phục vụ hành chính, bảo vệ… Phân loại lao động theo chất lượng lao động tính đến thời điểm 31/12/2004 như sau: - Kỹ sư và trình độ tương đương : 18 người - Trung cấp kỹ thuật : 20 người - Công nhân bậc cao (6,7) : 37 người - Công nhân bậc 3,4,5 : 136 người - Công nhân bậc 1,2 : 49 người 2. Các hình thức trả lương và phạm vi áp dụng Việc phân phối thu nhập được phân phối theo nguyên tắc làm nhiều hưởng nhiều, làm ít hưởng ít, không làm không hưởng. Giám đốc công ty giao quyền tự chủ cho các đơn vị thành viên trong công tác quản lý, sản xuất kinh doanh. Như vậy hiện nay xí nghiệp có các hình thức trả lương sau: a. Trả lương theo thời gian Chế độ trả lương theo thời gian ở xí nghiệp được áp dụng cho lao động ở khối phòng ban lao động quản lý, nghiệp vụ (lao động gián tiếp). Căn cứ để tính lương là hệ số lương của người lao động, lương tối thiểu do Nhà nước quy định (năm 2004 là 290.000đ), bảng chấm công của các phòng ban gửi về phòng tài vụ vào ngày 28 hàng tháng. Bảng này do từng phòng ban theo dõi ghi rõ ngày làm việc, ngày nghỉ với những lý do cụ thể của mỗi người. Xí nghiệp hiện đang làm việc tuần 5 ngày. riêng lãnh đạo xí nghiệp, cán bộ đoàn thể, trưởng, phó phòng ban ngoài lương cơ bản còn được cộng thêm hệ số cấp bậc, chức vụ. b. Trả lương khoán Do đặc thù của ngành thoát nước là một ngành dịch vụ đô thị, không có sản phẩm hữu hình, lao động phân tán, thực hiện cơ chế đổi mới quản lý, giao quyền tự chủ cho người lao động. Xí nghiệp đã thực hiện chế độ khoán khối lượng tới từng người lao động. Chế độ khoán khối lượng được tính như sau: ở các xí nghiệp thành viên công ty cùng định mức khoán cho từng xí nghệp. Việc tính lương cho người lao động được thực hiện thông qua khoán khối lượng và lương cấp bậc của từng người lao động. Đối với công nhân lái xe: lái xe nhận khoán xe của xí nghiệp với một mức khối lượng đã được xí nghiệp tính toán sẵn phân bổ cho từng loại xe. - Phòng kế toán và bộ phận lao động tiền lương căn cứ vào cấp bậc, chức vụ của từng lao động ở từng bộ phận tính ra tiền lương cơ bản của người lao động, từ đó trích lập BHXH, BHYT, kinh phí công đoàn. Như vậy xí nghiệp không trực tiếp trả lương cho người lao động trực tiếp ở các đơn vị, mà chỉ hạch toán theo các khoản mục chi phí của từng đơn vị gửi lên. 3. Tổ chức hạch toán tiền lương và tính lương, BHXH phải trả công nhân viên. a. Hạch toán lao động Hạch toán lao động: gồm thời gian lao động, hạch toán số lượng lao động, hạch toán kết quả lao động. Việc hạch toán số lượng lao động được thể hiện trên "Sổ theo dõi" lao động của xí nghiệp do bộ phận nhân sự văn phòng xí nghiệp theo dõi như sau: Lao động thuộc khối phòng ban của xí nghiệp gồm 27 người trong đó: + Kỹ sư và tương đương : 15 người + Trung cấp kỹ thuật viên : 8 người + Nhân viên hành chính : 4 người - Lao động khối lái xe : 13 người - Lao động khối công nhân viên nạo vét bùn + Công nhân bậc 7 : 17 người + Công nhân bậc 6 : 20 người + Công nhân bậc 5 : 46 người + Công nhân bậc 3,4 : 88 người + Công nhân bậc 2 : 49 người * Việc hạch toán thời gian lao động của xí nghệp dựa vào bảng chấm công của từng đơn vị (gián tiếp cũng như trực tiếp) * Việc hạch toán kết quả lao động ở xí nghiệp dựa vào các khối lượng, vận chuyển bùn. b. Hạch toán tiền lương Việc hạch toán tiền lương của xí nghiệp thông qua bảng chấm công của từng tổ gửi lên xí nghiệp vào ngày 28 hàng tháng. Trên bảng chấm công được theo dõi chi tiết cho từng người lao động (số ngày công lao động, số ngày nghỉ việc, lý do nghỉ việc…) Trên cơ sở đó kế toán tiền lương tính ra lương và các khoản phụ cấp cho từng đối tượng. Biểu số 1: Đơn vị: Công ty thoát nước Hà Nội Xí nghiệp thoát nước số 3 Bảng chấm công Tháng 12 năm 2004 Mẫu số 01 - TĐTL Ban hành theo QĐ số 1141-TC CĐKT ngày 01/11/1995 của BTC Số TT Họ và tên Cấp bậc Chức vụ Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 3 … 29 30 31 Số công hưởng lương sản phẩm Số công hưởng lương thời gian Số công nghỉ việc dừng việc được hưởng 100% lương Số công nghỉ việc ngừng việc hưởng …% lương Số công hưởng BHXH Ký hiệu chấm công A B C D 1 2 3 … 29 30 31 32 33 34 35 36 37 1 Nguyễn Thị Hiền 3,82 Trưởng phòng x x x … x x x 26 - Làm lương SP:K - Làm lương thời gian :X - ốm , điều dưỡng: O - Thai sản: TS - Hội nghị, HT: H - Nghỉ: NB - Nghỉ không lương: Ro - Ngừng việc: N - Tai nạn: T - LĐ nghĩa vụ: LĐ 2 Nguyễn Thị Diên 3,05 x x x … x x x 26 3 Đỗ Khắc Sử 2,8 x x x … x x x 26 4 Mỗ Văn Năm 2,47 x x x … x x x 26 Cộng Người chấm công (Ký, họ tên) Phụ trách bộ phận (Ký, họ tên) Người duyệt (Ký, họ tên) Hàng tháng xí nghiệp thanh toán tiền lương với các bộ phận công nhân viên chia làm 2 kỳ Kỳ I: Tạm ứng lương vào ngày 20 hàng tháng. Số tiền tạm ứng thường là cố định. Thông thường số tiền tạm ứng bằng 50% (hoặc 40% tiền lương tháng trước) tạm ứng của xí nghiệp được thể hiện qua bảng sau Biểu số 2 Công ty thoát nước Hà Nội Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam Xí nghiệp thoát nước số 3 Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Bảng kê chi tiết chi tiêu Loại: tạm ứng lương kỳ 1 - tháng 12/2004 TT Đơn vị Số tiền Ký nhận 1 Phòng tổ chức 1.600.000 2 Phòng tài vụ 2.000.000 3 Phòng kỹ thuật 2.800.000 ……………… Cộng 25.000.000 Bằng chữ: Hai mươi lăm triệu đồng chẵn Hà Nội, ngày 20 tháng 12 năm 2004 Giám đốc Kế toán trưởng Người lập Đã ký Đã ký Đã ký Kỳ II: Quyết toán lương vào ngày 5 của tháng sau. Căn cứ vào bảng thanh toán lương, kế toán xác định số tiền phải trả cho công nhân viên sau khi đã trừ đi số tiền tạm ứng kỳ I. ở xí nghiệp thoát nước số 3 hiện nay có 2 hình thức trả lương đó là trả lương theo lương thời gian áp dụng cho khối lao động gián tiếp. Trả lương theo lương khoán khối lượng áp dụng cho khối sản xuất. Vì vậy cách tính lương cho 2 bộ phận này như sau: * Cách tính lương cho cán bộ công nhân viên khối văn phòng (gián tiếp) được tính như sau: Lương thời gian được tính như sau: LTT = x T X H + Th Trong đó: + LTT : tiền lương thực tế người lao động nhận được + LCB: tiền lương cấp bậc tính theo thời gian tháng = hệ số lương x lương tối thiểu (290.000đ) + T: thời gian lao động (26 ngày) (công ty làm việc tuần 6 buổi) + H : hệ số cấp bậc, chức vụ + Th : tiền lương tháng (nếu có) - Đối với những người làm công tác bảo vệ, thường trực công ty nếu làm ca ba ngoài tiền lương cơ bản còn được tính thêm tiền phụ cấp làm ca ba bằng 30% lương chính. - Đối với những người nghỉ phép, đi học được hưởng 100% lương cấp bậc. Người lao động muốn nghỉ phép phải viết đơn và được phòng tổ chức duyệt. - Đối với những ngày nghỉ hưởng BHXH (nghỉ ốm đau, thai sản, tai nạn giao thông…) người lao động không được hưởng lương ngoài phần trợ cấp BHXH. Ví dụ 1: Lương tháng 12/2004 của trưởng phòng hành chính công ty được tính như sau Bà Nguyễn Thị Hiền : Trưởng phòng + hệ số lương cơ bản là 3,82 + thời gian làm việc là 26 ngày + Hệ số cấp bậc, chức vụ là 63.000đ/tháng + Thưởng tháng 12 là 24.000đ Các khoản phải nộp tháng 12 là: BHXH (5%) + BHYT (1%) theo lương cơ bản và phụ cấp trách nhiệm 6% lương cơ bản = 3,82 x 290.000 + 63.000đ = 70.248 đ Tổng thu nhập lương tháng 12/2004 của ông Nguyễn Bá Liên là: 3,82 x 290.000 + 63.000đ + 24.000đ = 1.194.800đ Kỳ 1 tạm ứng 400.000đ Kỳ 2: tổng lương được lĩnh 1.194.800 - 400.000đ - 70.248 = 724.552 Ví dụ 2: Lương tháng 12/2004 của nhân viên bảo vệ phòng hành chính công ty được tính như sau Ông Mỗ Văn Năm: Nhân viên bảo vệ + Hệ số lương cơ bản là 2,47 + Thời gian làm việc là 21 ngày + Số ngày nghỉ phép là 5 ngày + Số ngày làm việc ca ba là 12 ngày + Thưởng tháng 12 là 18.000đ Các khoản phải nộp tháng 12 là: BHXH (5%) + BHYT (1%) theo lương cơ bản. 6% lương cơ bản = 2,47 x 290.000 = 42.978 Lương của ông Năm được tính như sau: Lương theo cấp bậc là: 2,47 x 290.000 = 716.300 Ông Năm nghỉ phép 5 ngày vẫn được hưởng nguyên lương do đó lương cơ bản tháng 12/2004 vẫn là 716.300 Số ngày công làm ca ba được hưởng 30% lương cơ bản. [(716.300/26)x 12] x 30% = 99.180 Các khoản phải nộp tháng 12 là: BHXH (5%) + BHYT (1%) theo lương cơ bản. 6% lương cơ bản = 42978 Tổng thu nhập lương tháng 12/2004 của ông Mỗ Văn Năm là: 716.300 đ + 99.180 + 18.000đ = 833.480 đ Kỳ 1 tạm ứng 300.000đ Kỳ 2: tổng lương được lĩnh = 833.480 đ - 300.000đ - 42978đ = 490.502 Ví dụ 3: lương tháng 12/2004 của cán bộ phòng kế hoạch xí nghiệp được tính như sau: Ông Nguyễn Tiến Bộ Kỹ sư + Hệ số lương cơ bản là 3,82 + Phụ cấp trách nhiệm 63.000đ + Thời gian làm việc 20 ngày + Số ngày nghỉ ốm 6 ngày + Thưởng tháng là 24.000đ Các khoản phải nộp tháng 12/2004 là: BHXH (5%), BHYT (1%) theo lương cơ bản và phụ cấp trách nhiệm 6% lương cơ bản = 3,82 x 290.000 + 63.000 = 70248đ Tổng thu nhập tháng 12/2004 là: [(3,82 x 290.000) : 26] x 20 + 63.000 + 24.000 = 939.154đ Kỳ I tạm ứng là 400.000đ Kỳ II tổng lương được lĩnh: 939.154 - 400.000đ - 70.248 = 468.906đ Cách tính lương trên được minh hoạ qua bảng thanh toán lương của phòng hành chính tháng 12/2004. Biểu số 3 Đơn vị: Công ty thoát nước Hà Nội XN thoát nước số 3 Bảng thanh toán tiền lương phòng hành chính tháng 12/2004 STT Họ và tên Mức lương Ngày công Lương Phụ cấp Thưởng Ca ba Tổng lương Tạm ứng kỳ I 5% BHXH 1% BHYT Còn lĩnh Làm việc Ca ba 1 Nguyễn Thị Hiền 1.107.800 26 1.107.800 63.000 24.000 1.194.800 400.000 70.248 724.552 2 Đỗ Khắc Sử 731.000 26 731.000 42.000 22.000 795.000 300.000 46.380 448.620 3 Mỗ Văn Nam 716.300 26 12 716.300 18.000 99.180 833.480 300.000 42.978 490.502 …………… Cộng 8.014.000 8.014.800 105.000 242.000 202.000 8.671.000 4.000.000 487.140 4.183.860 Giám đốc công ty Phòng lao động tiền lương Kế toán trưởng (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) * Cách tính lương cho khối sản xuất Do công ty thực hện chế độ khoán đối với công nhân sản xuất nên việc tính lương cho khối này dựa trên hệ số lương cơ bản của từng công nhân. Trên cơ sở đó kế toán tính được lương của từng đơn vị, và trích BHXH, BHYT, KPCĐ của từng lao động Ví dụ: Tính lương cho công nhân lái xe Lương tháng 3/2004 của ông Nguyễn Văn Hoạt lái xe bậc 3/3 hệ số lương 2,92. Lương tháng = 2,92 x 290.000 = 846.800đ Trích BHXH, BHYT 6% lương cơ bản = 50.808đ * Tính lương cho công nhân sản xuất cũng tương tự Lương tháng 3/2004 của ông Trần Văn Hạnh thợ máy gầm bậc 5/7 hệ số lương 2,32 Lương tháng = 2,32 x 290.000 = 672.800đ Trích BHXH, BHYT 6% lương cơ bản = 40.368 *Tính lương cho nhân viên phục vụ khối dịch vụ Lương tháng 3/2004 của bà Phạm Thị Duyên nhân viên phục vụ hệ số lương 2,02 Lương tháng = 2,02 x 290.000 = 558.800đ Trích BHXH, BHYT 6% lương cơ bản =35.148 c. Hạch toán các khoản trích theo lương * Tính bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn Theo chế độ hiện hành, bảo hiểm xã hội của công ty được tính bằng 25% tổng quỹ lương toàn công ty, trong đó 19% tính vào giá thành và 6% thu nhập của công nhân viên, cụ thể: - 19% tính vào giá thành gồm: + 2% bảo hiểm y tế + 2% kinh phí công đoàn: trong đó 1% để lại công ty sử dụng và 1% nộp cấp trên + 15% nộp cơ quan bảo hiểm xã hội để chi trả ốm đau, thai sản theo chế độ. - 6% người lao động phải nộp gồm: + 5% nộp cho bảo hiểm xã hội + 1% nộp cho bảo hiểm y tế Trích nộp bảo hiểm tại công ty với cơ quan bảo hiểm xã hội thành phố Hà Nội hàng quý, hạch toán vào TK 338 (tài khoản phải trả) * Quỹ bảo hiểm xã hội tại công ty Theo quy định hiện hành, hàng tháng khi có nghiệp vụ phát sinh (ốm đau, thai sản…), công ty ứng trả cho công nhân viên. Đến cuối tháng, công ty chuyển chứng từ tới cơ quan bảo hểm xã hội quận để thành toán. Nếu chứng từ hợp lệ, bảo hiểm xã hội quận sẽ chuyển trả lại số tiền đó cho công ty. Như vậy, ở công ty không có quỹ bảo hiểm xã hội. * Chế độ trợ cấp bảo hiểm xã hội tại công ty Mức bảo hiểm xã hội của công nhân viên = 75% lương cơ bản x số ngày nghỉ hưởng lương ốm (hoặc nghỉ đẻ) Số ngày nghỉ hưởng lương bảo hiểm xã hội (ốm, sảy thai, đẻ, tai nạn lao động …) không vượt quá số ngày theo chế độ của Nhà nước. Bảo hiểm phải trả cho công nhân viên căn cứ vào giấy nghỉ đẻ, thai sản, tai nạn lao động, ốm đau… do bệnh viện khám chữa bệnh xác nhận số ngày nghỉ để thanh toán theo chế độ bảo hiểm xã hội cho từng người lao động và được hạch toán vào TK 334 (phải trả công nhân viên) Việc thanh toán bảo hiểm cho công nhân viên chức ở xí nghiệp được thực hiện thông qua bản thanh toán BHXH sau: Biểu số 4 Đơn vị: Công ty thoát nước Hà Nội Xí nghiệp thoát nước số 3 Bảng thanh toán Bảo hiểm xã hội Tháng 12 năm 2004 TT Họ và tên Số ngày Số tiền Ký nhận 1 Lưu Thị Nga 6 198.759 2 Nguyễn Văn Tiến 2 62.573 3 Trần Thị Phương 3 41.409 4 Tăng Ngọc Sơn 5 81.983 5 …. 6 Cộng 30 602.200 Số tiền bằng chữ: Sáu trăm lẻ hai ngàn hai trăm đồng Giám đốc (Đã ký) Công đoàn cơ sở (Đã ký) Kế toán trưởng (Đã ký) 4. Kế toán tổng tiền lương và các khoản trích theo lương Chứng từ sử dụng và trình tự luân chuyển chứng từ * Chứng từ sử dụng ở xí nghiệp - Bảng chấm công - Hợp đồng lao động - Bảng thanh toán lương - Bảng thanh toán bảo hiểm xã hội - Các phiếu chi, các chứng từ tài liệu khác về các khoản tạm ứng, khấu trừ, trích nộp,… liên quan. * Trình tự luân chuyển chứng từ Các đơn vị lập bảng chấm công, gửi về phòng tổ chức lao động để theo dõi hạch toán lao động, sau đó chuyển cho phòng kế toán để lập bảng thanh toán lương, bảng thanh toán bảo hiểm xã hội, trình kế toán trưởng, Giám đốc xí nghiệp ký duyệt. Sau đó kế toán thanh toán viết phiếu chi lương, lập bảng tổng hợp phân bổ "Bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội". * Tài khoản sử dụng: - TK 334 Phải trả công nhân viên - TK 338 Phải trả phải nộp khác - TK 3382 Kinh phí công đoàn - TK 3383 Bảo hiểm xã hội - TK 3384 Bảo hiểm y tế Ngoài ra kế toán còn sử dụng một số TK khác: - TK 141 Tạm ứng - TK 622 Chi phí nhân công trực tiếp - TK 627 Chi phí sản xuất chung - TK 642 Chi phí quản lý doanh nghiệp - TK 335 Chi phí phải trả. Hàng tháng trên cơ sở các chứng từ về lao động và tiền lương liên quan đến kế toán tiến hành phân loại, tổng hợp tiền lương phải trả cho từng đối tượng sử dụng, trong đó phân biệt lương cơ bản và các khoản khác để ghi vào các cột tương ứng thuộc TK 334 (Phải trả công nhân viên) vào từng dòng thích hợp trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội. Căn cứ vào tiền lương phải trả thực tế (lương chính, phụ cấp) và tỷ lệ qui định về các khoản: BHXH, BHYT, KPCĐ để tính trích và ghi vào cột TK 338 (TK 3382, TK 3383, TK 3384). TK 622 (chi phí nhân công trực tiếp) gồm lương khoán của các đơn vị. TK 627 (chi phí sản xuất chung) gồm: chi phí quản lý xưởng, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân phân xưởng. TK 642 (chi phí quản lý doanh nghiệp) gồm: Lương, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của khối phòng ban (trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội). Biểu số 5: Đơn vị: Công ty thoát nước Hà Nội XN thoát nước số 3 Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Tháng 12 năm 2004 TT Ghi Có TK Ghi Nợ TK TK 334 - phải trả CNV TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Tổng cộng Lương Các khoản khác Cộng KPCĐ (3382) (2%) BHXH (3383) (15%) BHYT (3384) (2%) 1 TK 622 - 53.897.000 53.897.000 1.078.000 6.141.000 1.078.000 62.194.000 - Duy trì cống - 9.386.000 9.386.000 188.000 1.338.000 188.000 - Duy trì mương - 44.511.000 44.511.000 890.000 4.803.000 890.000 2 TK 627 9.584.000 72.937.000 82.521.000 1.650.000 8.679.000 1.650.000 94.500.000 - Văn phòng 3.308.000 18.354.000 21.662.000 433.000 3.246.000 433.000 - Bơm Tân Mai 2.775.000 2.775.000 56.000 396.000 56.000 - XN khảo sát thiết kế 3.501.000 54.583.000 58.084.000 1.160.000 5.037.000 1.160.000 3 TK 642 35.329.000 35.329.000 707.000 4.695.000 707.000 41.438.000 Cộng 44.913.000 126.834.000 171.747.000 3.435.000 19.515.000 3.435.000 198.132.000 * Hàng tháng căn cứ vào "Bảng phân bổ tiền lương và BHXH", kế toán vào bảng kê số 4, số 5 và nhật ký chứng từ số 7 (xem trang sau) Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến tiền lương được kế toán định khoản như sau: Nợ TK 622 53.897.000 - Duy trì Cống 9.386.000 - Duy trì Mương 44.511.000 Nợ TK 627 83.121.000 - Văn phòng 21.662.000 - Bơm Tân Mai 2.775.000 - XN KSTK 58.684.000 Nợ TK 642 35.329.000 Có TK334 171.747.000 * Khi trích BHXH, BHYT, KPCĐ kế toán định khoản như sau: Nợ TK 622 8.296.000 Nợ TK 627 11.980.000 Nợ TK 642 6.109.000 Có TK 338 26.385.000 TK 3382-KPCĐ 3.435.000 TK 3383-BHXH 19.515.000 TK 3384-BHYT 3.435.000 * Từ ngày 12 đến ngày 15 hàng tháng kế toán chi tiền lương kỳ I cho toàn bộ cán bộ công nhân viên. Nợ TK 334 25.000.000 Có TK 111 25.000.000 Biểu số 6 Đơn vị: Công ty thoát nước Hà Nội Xí nghiệp thoát nước số 3 Bảng kê số 4 Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2004 STT Các TK ghi Có Các TK ghi Nợ … TK334 TK338 … TK621 TK622 TK627 Cộng 1 TK 631 255.127.000 62.193.000 500.558.788 817.878.788 2 TK621 255.127.000 3 TK622 58.897.000 8.296.000 62.193.000 4 TK627 83.121.000 11.980.000 500.558.788 Cộng 137.018.000 20.278.000 1.635.757.576 Biểu số 7 Đơn vị: Công ty thoát nước Hà Nội Xí nghiệp thoát nước số 3 Nhật ký chứng từ số 7 tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh toàn doanh nghiệp Tháng 12 năm 2004 Các TK ghi Có Các TK ghi Nợ TK131 TK141 TK334 TK335 TK338 … TK622 Cộng TK 621 255.127.000 255.127.000 TK622 53.897.000 8.296.000 62.193.000 TK627 124.045.777 83.121.000 154.200.088 11.980.000 500.558.778 TK631 35.329.000 62.193.000 817.878.788 TK642 6.109.000 131.011.289 TK335 154.200.088 208.197.088 Cộng A 623.372.865 0 171.747.000 154.200.088 26.385.000 62.193.000 1.974.965.943 TK111 7.455.300 500.000 19.230.000 220.426.000 TK112 58.972.530 125.955.183 TK133 26.201.494 29.390.313 … TK334 102.581.000 100.000 26.587.000 171.747.000 … Cộng B 195.210.324 600.000 20.672.000 26.487.000 1.943.413.263 Cộng A+B 818.583.189 600.000 171.747.000 174.872.088 52.872.000 62.193.000 3.918.379.206 * Cán bộ công nhân viên tạm ứng tiền, hàng tháng trừ qua lương. Kế toán ghi: Nợ TK 334 100.000 Có TK 141 100.000 * Tính ra số BHXH phải trả trực tiếp cho CNV. Kế toán ghi Nợ TK 1388 602.200 Có TK 338 602.200 * Thanh toán BHXH cho CNV bằng tiền mặt. Kế toán ghi Nợ TK 338 602.200 Có TK 111 602.200 Số tiền mà BHXH phải trả cho cán bộ công nhân viên ốm là do BHXH thanh toán, nhưng theo chế độ hiện hành thì doanh nghiệp được quyền tính toán và trả trước cho người lao động. Sau đó BHXH căn cứ vào những chứng từ hợp lệ mà doanh nghiệp tập hợp gửi lên, BHXH sẽ thanh toán trở lại số tiền mà doanh nghiệp đã trực tiếp chi trả cho người lao động. Khi BHXH hoàn trả lại số tiền đã chi kế toán ghi: Nợ TK 112 602.200 Có TK 1388 602.200 * Khi doanh nghiệp chuyển tiền nộp BHXH, BHYT, KPCĐ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 338 24.717.500 TK 3382 1.717.500 TK 3383 17.847.500 TK 3384 5.512.500 Có TK 112 24.717.500 Cuối tháng căn cứ vào Nhật ký chứng từ số 8 kế toán vào sổ cái trang TK 334- Phải trả công nhân viên và TK 3382, TK 3383, TK 3384. Biểu số 8: Sổ Cái TK 334 Số dư đầu kỳ Nợ Có 44.155.465 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 12 111 42.597.000 141 100.000 131 102.581.000 3383 26.487.000 Cộng số phát sinh Nợ 171.747.000 Tổng số phát sinh Có 171.747.000 Số dư cuối tháng Nợ Có 44.155.465 Biểu số 9: Sổ Cái TK 3382 Số dư đầu kỳ Nợ Có 4.338.034 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 12 112 1.717.500 Cộng số phát sinh Nợ 171.747.000 Tổng số phát sinh Có 3.435.000 Số dư cuối tháng Nợ Có 6.055.534 Sổ Cái TK 3383 Số dư đầu kỳ Nợ Có 3.015.000 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 12 111 602.200 112 17.847.500 Cộng số phát sinh Nợ 18.449.700 Tổng số phát sinh Có 19.515.000 Số dư cuối tháng Nợ Có 4.080.300 Sổ Cái TK 3384 Số dư đầu kỳ Nợ Có 5.934.600 Ghi Có các TK đối ứng Nợ với TK này Tháng 1 Tháng 2 … Tháng 12 112 5.152.500 Cộng số phát sinh Nợ 5.152.500 Tổng số phát sinh Có 3.435.000 Số dư cuối tháng Nợ Có 4.217.100 Phần thứ ba nhận xét, đánh giá và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương của Xí nghiệp thoát nước số 3 thuộc Công ty thoát nước Hà Nội Công ty thoát nước Hà Nội là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực dịch vụ đô thị trực thuộc sở Giao thông công chính Hà Nội. Trải qua hơn 30 năm phát triển, tuy đã gặp nhiều khó khăn nhưng công ty vẫn không ngừng mở rộng và phát triển. Công ty luôn hoàn thành nhiệm vụ sản xuất, nâng cao đời sống của anh em công nhân, thực hiện đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước. Trong đó có phần đóng góp không nhỏ là của Phòng Tài vụ Xí nghiệp thoát nước số 3. Công tác kế toán của Xí nghiệp cũng đã không ngừng nâng cao chất lượng, đảm bảo yêu cầu cung cấp thông tin tương đối đầy đủ, chính xác, kịp thời. Đội ngũ cán bộ, nhân viên trong phòng kế toán đều là những người đã qua đào tạo chuyên ngành kế toán ở các trường đại học (như Học viện Tài chính, Đại học Kinh tế quốc dân) và phải luôn cập nhật thông tin để khi có sự thay đổi về chính sách, chế độ, chuẩn mực kế toán thì kế toán viên có thể cập nhật được và kịp thời có kế hoạch thay đổi cho phù hợp. Tuy bộ máy của Công ty hoạt động rất tốt nhưng vẫn có một số nhược điểm cần khắc phục và hoàn thiện. 1. Một số nhận xét về công tác kế toán và các khoản trích theo lương a) Ưu điểm Xí nghiệp áp dụng hình thức kế toán tập trung. Đây là tổ chức phù hợp với tình hình thực tế của Xí nghiệp. Công việc kế toán ở các tổ, đội, xí nghiệp trực thuộc chủ yếu là hạch toán vật tư, tiền lương, BHXH, khấu hao TSCĐ, tập hợp chi phí sản xuất vào các bảng biểu như: Bảng phân bổ vật liệu, khấu hao, phân bổ tiền lương, kết chuyển chi phí để báo gửi về phòng tài vụ công ty. Kế toán của công ty sẽ hạch toán tổng hợp số liệu chung toàn công ty và lập báo cáo kế toán định kỳ. Việc áp dụng hình thức này có tác dụng tạo điều kiện thuận lợi để kiểm tra chỉ đạo nghiệp vụ và đảm bảo sự lãnh đạo tập trung thống nhất của kế toán trưởng. * Về sản xuất kinh doanh Xí nghiệp có gần 260 cán bộ công nhân ngành nghề kinh doanh đa dạng, vì vậy quản lý chất lượng lao động và tính đúng, tính đúng trong giá thành sản phẩm là vấn đề hết sức khó khăn đang được Công ty quan tâm, giải quyết. Mặc dù vậy, xí nghiệp đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất cả bề rộng lẫn bề sâu. Để đạt được trình độ quản lý như hiện nay và những kết quả sản xuất kinh doanh vừa qua, đó là cả một quá trình phấn đấu liên tục của Ban lãnh đạo, tập thể cán bộ công nhân viên toàn xí nghiệp. Nó trở thành đòn bảy mạnh mẽ, thúc đẩy quá trình phát triển của xí nghiệp. Việc vận dụng nhanh nhạy, sáng tạo các qui luật kinh tế thị trường, đồng thời thực hiện chủ trương cải tiến quản lý kinh tế và các chính sách kinh tế của Nhà nước, xí nghiệp đã đạt được những thành tựu tương đối khả quan, hoàn thành nghĩa vụ đóng góp đối với ngân sách Nhà nước và đơn vị chủ quản không ngừng nâng cao điều kiện làm việc cũng như đời sống cho cán bộ công nhân viên, biểu hiện ở chỗ công nhân viên không những có công việc ổn định mà hàng tháng còn được trả lương đúng hạn. Thu nhập bình quân đầu người năm sau cao hơn năm trước. Năm 2004 thu nhập bình quân đầu người ở xí nghiệp là 860.000đ/tháng. * Về quản lý lao động Xí nghiệp hiện có lực lượng lao động có kiến thức cũng như chuyên môn nghiệp vụ cao. Đội ngũ công nhân trải qua nhiều năm lao động, đúc rút được nhiều kinh nghiệm và có khả năng đáp ứng đầy đủ các nhu cầu của xí nghiệp. Bên cạnh đó đội ngũ cán bộ quản lý không ngừng được nâng cao về kiến thức cũng như chuyên môn nghiệp vụ, cụ thể: Trong những năm gần đây xí nghiệp đã thu hút được một lực lượng lao động đông đảo các cán bộ kỹ thuật trẻ, có năng lực cũng như trình độ cao. Chính nhờ vào sự đầu tư chất xám đó, cùng với sự nỗ lực của đội ngũ cán bộ công nhân viên toàn Xí nghiệp đã tạo nên một xí nghiệp đứng vững trên thị trường trước những biến động của thời mở cửa. Trong những năm qua, Xí nghiệp luôn quan tâm đến đội ngũ cán bộ công nhân viên: quản lý thời gian lao động, quản lý chất lượng lao động, và bố trí sử dụng lao động, quản lý chất lượng lao động, và bố trí sử dụng lao động ở các xí nghiệp rất tốt, đưa vào phân tích chất lượng lao động thông qua việc theo dõi chất lượng lao động, lãnh đạo xí nghiệp đã bố trí lao động hợp lý trong sản xuất, qua đó đã điều chỉnh hợp lý đơn giá tiền lương sản phẩm. * Về cơ sở và phương pháp xây dựng đơn giá lao động - tiền lương tại xí nghiệp Cơ sở tính tiền lương thời gian của xí nghiệp là ngày làm việc thực tế tại Xí nghiệp, bậc lương của cán bộ công nhân viên và hiệu quả sản xuất chung của xí nghiệp. Đảm bảo được quyền lợi của người lao động theo qui định của Luật lao động. * Về qui mô quản lý và hạch toán Xí nghiệp đã xây dựng được mô hình quản lý và hạch toán khoa học, hợp lý, có sự liên kết giữa các phòng ban nhưng đều dưới sự chỉ đạo của ban giám đốc xí nghiệp, điều đó rất phù hợp với yêu cầu của nền kinh tế. Từ công việc hạch toán bán đầu đến việc kiểm tra hợp lý, hợp lệ các chứng từ được tiến hành cẩn thận, đảm bảo số liệu hạch toán có căn cứ pháp lý, tránh được sự sai lệch nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Việc lập và luân chuyển chứng từ theo đúng qui định hiện hành, cung cấp kịp thời số liệu cho các đối tượng quan tâm như: Giám đốc, phó giám đốc… Với bộ máy quản lý gọn nhẹ, việc phân chia từng xí nghiệp đã làm giảm đáng kể khối lượng công việc cho từng tổ sản xuất tức là: Có sự chuyên môn hóa rõ ràng, cụ thể. Chính điều này đã góp phần không nhỏ vào sự thành công của xí nghiệp. Đội ngũ nhân viên phòng tài chính kế toán trên văn phòng xí nghiệp đều có trình độ chuyên môn cao, nhiệt tình, trung thực và năng động trong công việc. * Về tổ chức hạch toán lao động và tính tiền lương phải trả công nhân viên Xí nghiệp vận dụng hình thức trả lương rất hợp với quá trình sản xuất của mình, đó là: Trả lương khoán khối lượng. Chính vì hình thức trả lương này đã góp phần kích thích và động viên toàn thể công nhân viên toàn Công ty lao động, làm việc hăng say. Không những vậy, xí nghiệp vẫn đang tiếp tục xây dựng, rà soát lại mức khoán cho các đơn vị thành viên cho sát với thực tế. Chính nhờ sự vận dụng đúng đắn mà thu nhập của người lao động luôn được nâng cao. Đó là kết quả chứng tỏ cách trả lương của xí nghiệp tương đối phù hợp, có tác dụng kích thích người lao động trong việc nâng cao năng suất lao động. * Về kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương Qui trình kế toán tiền lương chặt chẽ, hầu như không sai sót, nhầm lẫn được công nhân yên tâm, tin tưởng. b) Nhược điểm Là một doanh nghiệp Nhà nước nên Xí nghiệp vẫn còn tồn đọng của cơ chế bao cấp như: Lãng phí về lao động ở khối phòng ban, không giao việc cụ thể. Việc phân loại lao động hưởng theo lương thời gian vẫn còn được sử dụng theo lương cấp bậc để tính. 2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở Xí nghiệp thoát nước số 3 Trên cơ sở khảo sát thực tế và phân tích về tiền lương ở Xí nghiệp thoát nước số 3 tôi xin mạnh dạn đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương ở xí nghiệp như sau: - Cần điều chuyển bố trí lại lao động ở khối phòng ban cho hợp lý, theo yêu cầu thiết thực của sản xuất. Giao việc cụ thể phù hợp với năng lực công tác của cán bộ công nhân viên, tránh lãng phí lao động về tiền lương. - Xí nghiệp nên thường xuyên phân tích lao động tiền lương, chỉ đạo thống nhất việc xây dựng đơn vị tiền lương khối lượng sản phẩm ở xí nghiệp cho sát thực tế. Nhằm phát huy hết khả năng của công nhân, khuyến khích người lao động làm việc. Trên đây là một số ý kiến đánh giá và phương hướng hoàn thiện công tác kế toán tiền lương và việc nâng cao hiệu quả sử dụng lao động ở xí nghiệp thoát nước số 3 được rút ra từ quá trình thực tập tại xí nghiệp. Hi vọng rằng trong thời gian tới xí nghiệp có những giải pháp nhằm phát huy tính tích cực sáng tạo của người lao động, và có điều kiện động viên kịp thời người lao động bằng các bằng các đòn bảy kinh tế mà xí nghiệp có khả năng thực hiện. Kết luận Nền kinh tế hàng hoá, tiền tệ buộc các doanh nghiệp phải đối mặt với thị trường, để tồn tại, phát triển và kinh doanh có hiệu quả thì bên cạnh các hoạt động đa dạng và phong phú về sản xuất kinh doanh, tất yếu các doanh nghiệp phải có một cơ chế dự báo, kiểm tra, giám đốc một cách toàn diện các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp mình. Trong quá trình thực tập tại Xí nghiệp thoát nước số 3 thuộc Công ty thoát nước Hà Nội mặc dù chỉ đi sâu vào vấn đề lao động tiền lương của Xí nghiệp nhưng qua đó có thể thấy được vai trò, tác dụng của việc tổ chức hạch toán tiền lương trong công tác quản lý hoạt động của Xí nghiệp. Do điều kiện thời gian tiếp xúc với công việc thực tế không nhiều, kiến thức học ở trường về lao động tiền lương chưa sâu, kinh nghiệm viết đề tài còn ít ỏi nên khó tránh khỏi những thiếu sót trong quá trình thực hiện viết chuyên đề. Rất mong được thầy cô hướng dẫn chỉ bảo thêm. Qua bài viết này, tôi xin chân thành cảm ơn thầy giáo Chu Thành đã hướng dẫn chỉ bảo tận tình cho tôi trong quá trình viết chuyên đề. Tôi cũng xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Xí nghiệp thoát nước số 3 thuộc Công ty thoát nước Hà Nội, bộ phận kế toán xí nghiệp đã nhiệt tình giúp đỡ và cung cấp số liệu cho bài viết này. Tài liệu tham khảo 1. Các văn bản qui định về chế độ BHXH hiện hành Nhà xuất bản lao động - Hà Nội. 2. Các văn bản qui định chế độ BHXH Bộ Lao động thương binh và xã hội 3. Chế độ chứng từ kế toán Nhà xuất bản thống kê - Hà Nội - 1999 4. Kế toán doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường Nhà xuất bản Tài chính - Hà Nội - 1998 5. Lý thuyết hạch toán kế toán Phó Tiến sỹ Nguyễn Thị Đông - Nhà xuất bản Giáo dục. 6. Những văn bản hướng dẫn mới về tiền lương và thời gian làm việc, nghỉ ngơi, BHXH thi đua khen thưởng. Đào Thanh Hải - Trần Nam Sơn - Phan Quang - NXB Lao động. 7. Những quan điểm cơ bản trong chính sách tiền lương. 8. Chuẩn mực kế toán Việt Nam - Nhà xuất bản thống kê. Mục lục Danh mục các từ viết tắt BHXH: Bảo hiểm xã hội BHYT: Bảo hiểm y tế KPCĐ: Kinh phí công đoàn CNVC : Công nhân viên chức CNSX: Công nhân sản xuất TK : Tài khoản TNLĐ: Tai nạn lao động Nhận xét của giáo viên hướng dẫn