Đề tài Trình tự chuẩn bị kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính

hệ thống kiểm soát nội bộ. Để đánh giá rủi ro tiềm tàng, kiểm toán viên dựa vào các yếu tố ảnh hưởng sau: Bản chất kinh doanh của khách hàng. Tính trung thực của Ban Giám đốc. Kết quả kiểm toán lần trước. Hợp đồng kiểm toán lần đầu và hợp đông kiểm toán dài hạn. Các nghiệp vụ bất thường. Các ước tính kế toán. Qui mô của các số dư tài khoản. Kiểm toán viên cần đánh giá lần lượt các yếu tố trên và quyết định mức rủi ro tiềm tàng thích hợp đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính. Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. Rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá đối với từng khoản mục trên Báo cáo tài chính thông qua việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với khoản mục này. Rủi ro kiểm soát luôn có và khó tránh khỏi do những hạn chế cố hữu của bất kỳ hệ thống kiểm soát nội bộ nào. Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phát hiện được. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán viên chỉ ước lượng rủi ro phát hiện trên cơ sơ đó để ước lượng về rủi ro kiểm toán. Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro: Trong một cuộc kiểm toán, mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với nhau: mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại. Kiểm toán viên phải cân nhắc đến mối quan hệ này khi xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp, như: khi lập kế hoạch kiểm toán, nếu kiểm toán viên xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên. Trường hợp này kiểm toán viên có thể: Giảm mức độ rủi ro kiểm soát đã được đánh giá bằng cách mở rộng hoặc thực hiện thêm thử nghiệm kiểm soát để chứng minh cho việc giảm rủi ro kiểm soát; hoặc Giảm rủi ro phát hiện bằng cách sửa đổi lại nội dung, lịch trình và phạm vi của những thủ tục kiểm tra chi tiết đã dự kiến. Trong giai đoạn lập kế hoạch tổng thể về những công việc của cuộc kiểm toán chịu ảnh hưởng của môi trường tin học, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải hiểu biết tầm quan trọng và phức tạp của sự vận hành hệ thống máy tính và khả năng trong việc cung cấp thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán. Ngoài ra, trong kế hoạch kiểm toán tổng thể kiểm viên sẽ phải trình bày nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán, cách thức phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra công việc kiểm toán. Mẫu kế hoạch chiến lược xem Phụ lục số 05. Trường hợp công ty kiểm toán đã lập kế hoạch chiến lược cho cuộc kiểm toán thì các nội dung đã nêu trong kế chiến lược không phải nêu trong lại trong kế hoạch kiểm toán tổng thể. 2.2.4. Lập chương trình kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, Chương trình kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể. Chương trình kiểm toán: Là toàn bộ những chỉ dẫn cho kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán tham gia vào công việc kiểm toán và là phương tiện ghi chép theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kiểm toán. Chương trình kiểm toán chỉ dẫn mục tiêu kiểm toán từng phần hành, nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cụ thể và thời gian ước tính cần thiết cho từng phần hành. Chương trình kiểm toán được thiết kế phù hợp sẽ đem lại rất nhiều lợi ích: Sắp xếp một cách có kế hoạch các công việc và nhân lực, đảm bảo sự phối hợp giữa các kiểm toán viên cũng như hướng dẫn chi tiết cho các kiểm toán viên trong quá trình kiểm toán. Đây là phương tiện để chủ nhiệm kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán thông qua việc xác định các bước công việc được thực hiện. Là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã thực hiện. Qui trình thiết kế chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán được thiết kế thành 3 phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư. Mỗi phần được chia thành các chu kỳ nghiệp vụ và các khoản mục trên Báo cáo tài chính. Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đều gồm bốn nội dung: xác định thủ tục kiểm toán, qui mô mẫu chọn, khoản mục được chọn và thời gian thực hiện. Các thủ tục kiểm toán cần sử dụng là những hướng dẫn chi tiết về quá trình thu thập một loại bằng chứng kiểm toán cá biệt ở thời điểm nào đó trong khi tiến hành kiểm toán. Qui mô mẫu chọn: Do đối tượng kiểm toán bao gồm nhiều loại nghiệp vụ khác nhau với khối lượng nghiệp vu phát sinh lớn. Bên cạnh đó những người sử dụng thông tin tài chính thì lại đòi hỏi kiểm toán viên phải có kết luận chính xác về thông tin đó. Vì vây, kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu theo phương pháp khoa học để chọn được mẫu có tính đại diện, phản ánh được đặc trưng cơ bản của tổng thể. Khoản mục được chọn: Khi quyết định được số lượng mẫu thì lại phải chọn được mẫu có tính đại diện. Thời gian thực hiện: Xác định thời điểm bắt đầu và kết thúc các thủ tục kiểm toán đã đề ra. Thiết kế các trắc nghiệm công việc. Trắc nghiệm công việc là cách thức và trình tự ra soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ trước hết là hệ thống kế toán. Các thủ tục kiểm toán: Việc thiết kế các thủ tục kiểm toán của trắc nghiệm công việc thường tuân theo phương pháp luận với 4 bước sau: Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục đang được khảo sát. Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ. Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nòi trên. Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ có xét đến nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ và kết quả ước tính của thử nghiệm kiểm soát. Qui mô mẫu chọn: Trong trắc nghiêm công việ, để xác minh qui mô mẫu chọn người ta thường dùng phương pháp chọn mẫu thuộc tính được sử dụng để ước tính tỷ lệ của phần tử trong một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính được quan tâm. Khoản mục được chọn: Sau khi xác định qui mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể. Thời gian thực hiện: Các trắc nghiệm công việc thường được tiến hành vào thời điểm kết thúc năm. Các trắc nghiệm giữa năm được thực hiện để giúp kết thúc cuộc kiểm toán ngay sau ngày lập Bảng cân đối kế toán vì đó cũng là mong muốn của khách hàng và để giúp Công ty kiểm toán dàn đều công việc suốt trong năm. Với các trắc nghiệm thực hiện và giữa năm, các khảo sát bổ sung sẽ được thực hiện ngay sau đó đối với các nghiệp vụ từ ngày giữa năm đến ngày kết thúc năm. Thiết kế các trắc nghiệm phân tính. Trắc nghiệm phân tích theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520, là cáchthức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hướng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông quan việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lôgic, cân đối... giữa các trị số của các chỉ tiêu hoặc bộ phận cấu thành chỉ tiêu. Các trắc nghiệm phân tích được thiết kế để đánh giá tính hợplý chung của các số dư tài khoản đang được kiểm toán. Trên cơ sở kết quả của việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích đó, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trong giai đoạn thực hiện kế hoạch kiểm toán, thủ tục phân tích còn bao hàm những thủ tục phân tích chi tiết đối với số dư các tài khoản và được thực hiện qua các bước sau: Xác định số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng cần được kiểm tra. Tính toán giá trị ước tính của tài khoản cần được kiểm tra. Xác định giá trị chênh lệch có thể chấp nhận được. Xác định số chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra. Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu. Đánh giá kết quả kiểm tra. Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư. Trắc nghiệm trực tiếp số dư là cách thức kết hợp các phương pháp cân đối, phân tích, đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số dư cuối kỳ ở Sổ cái ghi vào Bảng Cân đối tài sản hoặc vào Báo cáo Kết quả kinh doanh. Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính được tiến hành theo phương pháp sau: Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục đang kiểm toán. Thông qua việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu và phân bổ mức ước lượng này cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức sai số chấp nhận được cho từng khoản mục. Sai số chấp nhận được của mỗi khoản mục càng thấp thì đòi hỏi số lượng bằng chứng kiểm toán thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ được mở rộng và ngựơc lại. Rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục càng cao thì số lượng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều và do đó các trắc nghiệm trực tiếp số dư sẽ được mở rộng và ngược lại. Đánh giá rủi ro kiểm soát với chu trình kiểm toán được thực hiện. Quá trình kiểm soát hiệu quả sẽ làm rủi ro kiểm soát đối với chu trình, do đó số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập trong các trắc nghiệm trực tiếp số dư và nghiệp vụ sẽ giảm xuống, theo đó chi phí kiểm toán giảm xuống và ngược lại. Thiết kế và dự đoán kết quả trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích. Thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số dư để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét. Các trắc nghiệm trực tiếp số dư được thiết kế dựa trên kết quả ước tính của trắc nghiệm kiểm toán trươc đó và chúng được thiết kế làm các phần: thủ tục kiểm toán, qui mô chọn mẫu và thời gian thực hiện. Các thủ tục kiểm toán: Đây là phần khó nhất của toàn bộ quá trình lập kế hoạch, việc thiết kế các thủ tục này đòi hỏi những phán xét nghề nghiệp quan trọng. Cácthủ tục kiểm toán được thiết kế dựa trên các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán. Qui mô mẫu: Qui mô mẫu chọn dùng cho các trắc nghiệm chi tiết số dư được xác định theo các phương pháp chọn mẫu thông dụng để ước tính sai số bằng tiền trong tổng thể đang được kiểm toán từ đó chọn ra qui mô mẫu thích hợp. Khoản mục được chọn: Sau khi đã xác định được dung lượng mẫu, các kiểm toán viên thường chọn mẫu ngẫu nhiên bằng bảng số ngẫu nhiên, chương trình máy tính hoặc dung phương pháp chọn mẫu hệ thống để xác định các phần tử đại diện. Trong những trường hợp cụ thể, kiểm toán viên có thể sử dụng phương pháp chọn mẫu phi xác suất để xác định các phần tử đại diện với chi phí thấp hơn cho cuộc kiểm toán. Thời gian thực hiện: Phần lớn các trắc nghiệm trực tiếp số dư được thực hiện vào thời điểm cuối kỳ. Tuy nhiên đối với các khách hàng muốn côngbố các Báo cáo tài chính sớm ngay sau ngày lập Bảng cân đối tài sản, thì trắc nghiệm trực tiếp số dư tốn nhiều thời gian sẽ được làm từ giữa kỳ và kiểm toán viên sẽ thực hiện thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào cuối năm để cập nhật các số dư đã kiểm toán giữa kỳ thành số dư cuối kỳ. Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở các hình thức trắc nghiệm trên sẽ được kết hợp và sắp xếp lại theo một chương trình kiểm toán. Chương trình kiểm toán thường được thiết kế cho từng chu trình hoặc từng tài khoản nhằm đáp ứng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục dựa trên cơ sở dẫn liệu đối với khoản mục này tuỳ theo việc phân chia Báo cáo tài chính theo cách nào. Chương trình kiểm toán được thiết kế ngay trong giai đoạn đầu của cuộc kiểm toán. Những thay đổi trong kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán sẽ được sửa đổi, bổ sung trong quá trình kiểm toán nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài dự đoán của các thủ tục kiểm toán. Nội dung và nguyên nhân thay đổi kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán phải được ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán. Trong thực tế, chương trình kiểm toán có thể được soạn thảo trong giai đoạn thực hiện kiểm toán hoặc không cần soạn thảo mà sử dụng chương trình kiểm toán mẫu của Công ty kiểm toán phù hợp với điều kiện thực tế. Mẫu chương trình kiểm toán xem Phụ lục số 06. III. Kết luận. Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán là bước công việc đầu tiên của tổ chức công tác kiểm toán. Đây là công việc có ý nghĩa quyết định chất lượng kiểm toán. Giai đoạn này tạo ra tiền đề về pháp lý, phương tiện, con người cho cuộc kiểm toán. Giai đoạn chuẩn bị được chuẩn bị tốt và thích hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên xác định được các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý, những điểm nút quan trọng kiểm toán, những bộ phận có thể có rủi ro, những vấn đề cần được nhận biết, để tránh sai sót và hoàn tất công việc được nhanh chóng. Trong giai đoạn này cũng giúp cho kiểm toán viên sử dụng các trợ lý kiểm toán một cách có hiệu quả, phối hợp ăn ý giữa những tài liệu của các chuyên gia hoặc của các kiểm toán viên khác. Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán viên và Công ty kiểm toán phải tiến hành tìm hiểu khách hàng mới và duy trì khách hàng cũ, là công việc có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng của cuộc kiểm toán, không những thế nó còn giúp tránh được những bất đồng với khách hàng và giữ được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng. Sau khi tìm hiểu, duy trì, chấp nhận khách hàng Công ty kiểm toán phải ký hợp đồng kiểm toán hoặc thư hẹn kiểm toán với Công ty khách hàng, đây là cơ sở pháp lý xác định phạm vi, mục tiêu của cuộc kiểm toán. Trên cơ sở hợp đồng kiểm toán hoặc thư hẹn kiểm toán Công ty kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán tiến hành lập kế hoạch kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán bao gồm ba (3) bộ phận sau: Lập kế hoạch chiến lược. Lập kế hoạch tổng thể Lập chương trình kiểm toán. Việc lập kế hoạch chiến lược phải lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính của nhiều năm. Việc lập kế hoạch kiểm toán tổng thể phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán, trong kế hoạch tổng thể mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán tổng thể thay đổi tùy theo qui mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật đặc thù do kiểm toán viên sử dụng. Chương trình kiểm toán được lập và thực hiện cho mọi cuộc kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể. Đối với các công ty kiểm toán chương trình kiểm toán theo mẫu sẵn trên máy vi tính hoặc trên giấy, mẫu phải có phần bổ sung chương trình kiểm toán cụ thể phù hợp với từng cuộc kiểm toán. Trên đây em đã trình bày phần lý thuyết về trình tự chuẩn bị kiểm toán, phần phụ lục em xin đưa ra một số mẫu biểu để thầy cô và các bạn tham khảo. Mục lục Trang A. Lời mở đầu 1 B. Nội dung 2 I. Khái quát về chuẩn bị kiểm toán. 2 1.1 Khái niệm. 2 1.2.Vai trò, vị trí của giai đoạn chuẩn bị kiểm toán trong cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. 2 II. Trình tự chuẩn bị kiểm toán. 3 2.1. Giai đoạn tiền lập kế hoạch kiểm toán. 3 2.1.1. Thư mời hoặc công văn gửi công ty kiểm toán của công ty có nhu cầu kiểm toán. 3 2.1.2. Duy trì và chấp nhận khách hàng. 4 2.1.3. Thư hẹn kiểm toán. 5 2.1.4. Hợp đồng kiểm toán. 6 2.2. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 9 2.2.1. Khái niệm, vai trò của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán đối với một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. 9 2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược. 10 2.2.3. Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể. 13 2.2.3.1. Hiểu biết về hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán.14 2.2.3.2. Thực hiện các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 18 2.2.3.3. Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng. 20 2.2.3.4. Kiểm toán viên đánh giá rủi ro và mức trọng yếu. 24 2.2.4. Lập chương trình kiểm toán. 28 C. Phần phụ lục. Tài liệu tham khảo Giáo trình kiểm toán – Học viện Tài chính NXB Tài chính. Lý thuyết kiểm toán – Trường Đại học KTQD NXB Tài chính. Kiểm toán Tài chính- Trường Đại học KTQD NXB Tài chính. Kiểm toán của Alvin A.Rens – James K.LoebBecke NXB Thống kê. Tạp chí kiểm toán. Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Phụ lục số 01 Ví dụ Thư hẹn kiểm toán Công ty kiểm toán A (Địa chỉ, điện thoại, fax) ........, Ngày ........ tháng ........ năm .. Kính gửi: Công ty ABC Số 12, Phố P. Hà Nội, Việt Nam Người nhận: Ông (Bà) .... Giám đốc V/v: Cung cấp dịch vụ chuyên ngành kế toán, kiểm toán cho Công ty ABC Thưa Ông (Bà), Công ty Kiểm toán A xin gửi tới Ông (Bà) lời chào trân trọng và lời cảm ơn về sự tín nhiệm của Ông (Bà) tới những dịch vụ chuyên ngành của chúng tôi trong những năm qua. Chúng tôi hân hạnh được gửi tới Ông (Bà) bức thư này về dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính năm... kết thúc ngày .... tháng .... năm .... của Công ty ABC. Công việc thực hiện Kiểm toán báo cáo tài chính . Chúng tôi sẽ tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính cho năm tài chính... kết thúc ngày..../.../..., tuân theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận) và các qui định hiện hành của Việt Nam. . Công ty ABC có trách nhiệm lưu giữ chứng từ, sổ kế toán, các tài liệu liên quan; có trách nhiệm lập, ký báo cáo tài chính và cung cấp đầy đủ, kịp thời tài liệu theo yêu cầu của chúng tôi. . Chúng tôi có trách nhiệm kiểm tra và trình bày ý kiến về báo cáo tài chính; lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán nhằm đưa ra sự đảm bảo hợp lý rằng các báo cáo tài chính không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Chúng tôi cũng đánh giá việc thực hiện chuẩn mực và chế độ kế toán của Công ty. . Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả năng của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc phát hiện hết sai sót. . Kết thúc cuộc kiểm toán, chúng tôi sẽ cung cấp cho Ông (Bà) ... bản Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) bằng Tiếng Việt và Tiếng (Anh) đề cập đến những điểm thiếu sót của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ mà chúng tôi đã phát hiện ra. . Chúng tôi chịu trách nhiệm của mình theo qui định của pháp luật về kiểm toán độc lập báo cáo tài chính. . Công việc được hoàn thành sau .... ngày, kể từ ngày bức thư này được Ông (Bà) chấp nhận chính thức. (Có thể nêu các loại dịch vụ khác, các cam kết về trách nhiệm của Giám đốc Công ty ABC và trách nhiệm của Công ty kiểm toán). Phí dự tính Chúng tôi xác định giá phí cho từng loại dịch vụ khác nhau dựa trên mức độ phức tạp và hiệu quả thực tế của công việc hoàn thành. Ngoài ra chúng tôi sẽ tính thêm một số chi phí khác trên cơ sở chứng từ phát sinh thực tế. Chúng tôi dự tính mức phí kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày .../..../.... là ..........VND (Bằng chữ .......................), và mức chi phí khác không vượt quá ....... VND. Chúng tôi rất vui lòng được giải đáp những thắc mắc của Ông (Bà) nếu có. Nếu Ông (Bà) chấp thuận Thư hẹn này của chúng tôi, xin vui lòng ký tên xác nhận dưới đây và gửi lại cho chúng tôi một (01) bản. Chúng tôi hy vọng sớm nhận được sự xác nhận của Ông (Bà). Xin chân thành cảm ơn ! Kính thư Đại diện Công ty Kiểm toán A Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Chúng tôi đã đọc và nhất trí với các điều khoản nêu trên Đại diện Công ty ABC Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) ---@@@--- Phụ lục số 02 Ví dụ Hợp đồng kiểm toán Công ty kiểm toán:........ Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam (Địa chỉ, điện thoại, fax) Độc lập - Tự do - Hạnh phúc -------------------------- Số: /HĐKT ........., Ngày ........ tháng ........ năm ..... Hợp đồng kiểm toán V/v: Kiểm toán Báo cáo tài chính năm .... của Công ty ... Căn cứ ... (Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế và Nghị định số ...... ngày..... của Chính phủ, qui định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế); Căn cứ ... (Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân); Thực hiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán; Bên A: Công ty ...... (Dưới đây gọi tắt là Bên A) Đại diện là Ông (Bà) : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa chỉ : Tài khoản số : tại ngân hàng .............. Bên B: Công ty kiểm toán ....... (Dưới đây gọi tắt là Bên B) Đại diện là Ông (Bà) : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa chỉ : Tài khoản số : tại ngân hàng ................. Sau khi thoả thuận, hai bên nhất trí ký hợp đồng này gồm các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ. Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính năm ... kết thúc ngày.../.../... (hoặc ...). Điều 2: Luật định và chuẩn mực. Dịch vụ kiểm toán được tiến hành theo ... (quy chế kiểm toán độc lập), theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được Việt Nam chấp nhận). Các chuẩn mực này đòi hỏi Bên B phải lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán để đạt được sự đảm bảo hợp lý rằng báo cáo tài chính không còn chứa đựng những sai sót trọng yếu. Công việc kiểm toán bao gồm việc kiểm tra và thực hiện các thử nghiệm cơ bản các bằng chứng cho những khoản mục và những thông tin trong báo cáo tài chính. Công việc kiểm toán cũng bao gồm việc đánh giá các chính sách kế toán được áp dụng, các ước tính và xét đoán quan trọng của Giám đốc cũng như đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài chính. Do bản chất và những hạn chế vốn có của kiểm toán cũng như của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ, có những rủi ro khó tránh khỏi, ngoài khả năng của kiểm toán viên và công ty kiểm toán trong việc phát hiện hết sai sót. Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của các bên. 3.1/ Trách nhiệm của Bên A: . Lưu giữ và quản lý chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu có liên quan đến Bên A một cách an toàn, bí mật theo qui định của Nhà nước; . Bảo đảm cung cấp kịp thời, đầy đủ cho Bên B các thông tin cần thiết có liên quan đến cuộc kiểm toán bao gồm chứng từ, sổ kế toán, báo cáo tài chính và các tài liệu liên quan khác; . Báo cáo tài chính dùng để kiểm toán phải được Bên A ký và đóng dấu chính thức trước khi cung cấp cho Bên B. Việc lập báo cáo tài chính và công bố các thông tin khác là trách nhiệm của đơn vị được kiểm toán. Trách nhiệm này đòi hỏi hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ phải thích đáng, sự lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán và việc đảm bảo an toàn cho các tài sản của đơn vị; . Bên B có thể yêu cầu Bên A xác nhận bằng văn bản sự đảm bảo về các thông tin và tài liệu liên quan đến cuộc kiểm toán đã cung cấp cho Bên B; . Cử nhân viên của Bên A tham gia, phối hợp với Bên B và tạo điều kiện thuận lợi để Bên B có thể xem xét tất cả chứng từ, sổ kế toán và các thông tin khác cần thiết cho cuộc kiểm toán.... 3.2/ Trách nhiệm của Bên B: . Bên B bảo đảm tuân thủ các chuẩn mực kiểm toán hiện hành (như Điều 2); .Xây dựng và thông báo cho Bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán. Thực hiện kế hoạch kiểm toán theo đúng nguyên tắc độc lập, khách quan và bí mật; . Cử kiểm toán viên và chuyên gia có năng lực, kinh nghiệm thực hiện công việc kiểm toán (hoặc cử đúng danh sách kiểm toán viên đã thoả thuận). Điều 4: Báo cáo kiểm toán. Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A: . Báo cáo kiểm toán; . Thư quản lý (nếu có) sẽ đề cập đến những điểm thiếu sót cần khắc phục và ý kiến đề xuất của kiểm toán viên nhằm cải tiến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; . Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) được lập gồm ..... bộ bằng Tiếng Việt, ..... bộ bằng Tiếng (Anh), trong đó bản tiếng Việt là bản gốc; Công ty .... giữ ..... bản Tiếng Việt và ..... bản Tiếng (Anh), Công ty kiểm toán .... giữ ..... bản Tiếng Việt và ...... bản Tiếng (Anh). ........ Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán. - Tổng số phí dịch vụ là : ........................ (Bằng chữ ..................................); - Phương thức thanh toán (theo thoả thuận). Phí này sẽ được thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản, bằng tiền đồng Việt Nam hoặc đồng ngoại tệ theo tỷ giá ... Nếu Bên A có yêu cầu Bên B cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn tài chính, kế toán, ... thì nội dung công việc và mức phí sẽ được thoả thuận sau, ngoài hợp đồng này (nếu chưa ghi tại Điều 1 và Điều 5). Điều 6: Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành. Hai bên cam kết thực hiện tất cảc các điều khoản đã ghi trong Hợp đồng. Trong quá trình thực hiện, nếu phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho nhau và trao đổi, tìm giải pháp thích hợp. Mọi thông tin phải được thông báo trực tiếp cho mỗi bên bằng văn bản theo địa chỉ đã ghi trên đây. Thời gian hoàn thành cuộc kiểm toán là .... ngày kể từ ngày ký hợp đồng. Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng. Hợp đồng này được lập thành ..... bản Tiếng Việt, ... bản Tiếng (Anh) trong đó bản Tiếng Việt là bản gốc và có hiệu lực từ ngày có đủ chữ ký và đóng dấu. Mỗi bên giữ ... bản Tiếng Việt,... bản Tiếng (Anh). Hợp đồng này có giá trị thực hiện cho đến khi thanh lý hợp đồng hoặc hai bên cùng nhất trí huỷ bỏ hợp đồng. Đại diện bên B Đại diện bên A Công ty kiểm toán ....... Công ty ....... Giám đốc Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Phụ lục số 03 Ví dụ Hợp đồng kiểm toán (Trường hợp 2 công ty kiểm toán cùng thực hiện một cuộc kiểm toán) Công ty Kiểm toán A Công ty Kiểm toán B (Địa chỉ, điện thoại, fax) (Địa chỉ, điện thoại, fax) Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc ------------------------------ Số: /HĐKT ........, Ngày ........ tháng ........ năm ..... Hợp đồng kiểm toán V/v: Kiểm toán báo cáo tài chính năm ... của Công ty ABC Căn cứ ... (Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế và Nghị định số ...... ngày..... của Chính phủ, qui định chi tiết việc thi hành Pháp lệnh Hợp đồng kinh tế); Căn cứ ... (Nghị định số 07/CP ngày 29/01/1994 của Chính phủ ban hành Quy chế kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân); Thực hiện chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 về Hợp đồng kiểm toán; Theo yêu cầu của Công ty ABC về việc bổ nhiệm Công ty kiểm toán A và Công ty kiểm toán B cùng tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính kết thúc ngày ... tháng ... năm .... của Công ty ABC. Bên A: Công ty ABC Dưới đây gọi tắt là Bên A Đại diện là Ông (Bà) : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa chỉ : Tài khoản số : tại ngân hàng ................. Bên B, gồm: Dưới đây gọi tắt là Bên B Công ty kiểm toán A Đại diện là Ông (Bà) : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa chỉ : Tài khoản số : tại ngân hàng .................... Công ty kiểm toán B Đại diện là Ông (Bà) : Chức vụ : Điện thoại : Fax : Địa chỉ : Tài khoản số : tại ngân hàng ........................ Sau khi thoả thuận, các bên nhất trí ký hợp đồng này gồm các điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Bên B sẽ cung cấp cho Bên A dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính năm .... kết thúc ngày .../.../...(hoặc ...). Điều 2: Luật định và chuẩn mực: (như Phụ lục số 02) (Ngoài các điều khoản như Phụ lục số 01, các bên còn phải thoả thuận cụ thể một trong hai công ty kiểm toán (A hoặc B) chịu trách nhiệm chính trong việc giao dịch với Bên A, và trách nhiệm pháp lý hiện hành). Điều 3: Trách nhiệm và quyền hạn của các bên: (như Phụ lục số 02) Điều 4: Báo cáo kiểm toán Sau khi hoàn thành cuộc kiểm toán, Bên B sẽ cung cấp cho Bên A: . Báo cáo kiểm toán; . Thư quản lý (nếu có) sẽ đề cập đến những điểm thiếu sót cần khắc phục và ý kiến đề xuất của kiểm toán viên nhằm cải tiến hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ; . Báo cáo kiểm toán và Thư quản lý (nếu có) được lập gồm ..... bộ bằng Tiếng Việt, ..... bộ bằng Tiếng (Anh), trong đó bản Tiếng Việt là bản gốc; Công ty .... giữ .... bản Tiếng Việt và .... bản Tiếng (Anh), Công ty Kiểm toán A và Công ty kiểm toán B mỗi Công ty giữ ..... bản tiếng Việt và ..... bản Tiếng (Anh). ................. Điều 5: Phí dịch vụ và phương thức thanh toán: - Tổng số phí dịch vụ là : ........................ (Bằng chữ ...................................) (Có thể cam kết tổng số phí cho cả 2 công ty kiểm toán hoặc cam kết mức phí riêng cho từng công ty kiểm toán). - Phương thức thanh toán (theo thoả thuận). Phí này sẽ được thanh toán bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản, bằng tiền đồng Việt Nam hoặc đồng ngoại tệ theo tỷ giá ... Nếu Bên A có yêu cầu Bên B cung cấp dịch vụ tư vấn thuế, hoặc tư vấn tài chính, kế toán, ... thì nội dung công việc và mức phí sẽ được thoả thuận sau, ngoài hợp đồng này (nếu chưa ghi tại Điều 1 và Điều 5). Điều 6: Cam kết thực hiện và thời gian hoàn thành: (như Phụ lục số 02). Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ và thời hạn hợp đồng (như Phụ lục số 02). Đại diện bên B Đại diện bên A Công ty kiểm toán a Công ty abc Giám đốc Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Công ty kiểm toán B Giám đốc (Họ tên, chữ ký, đóng dấu) Phụ lục số 04 Mẫu kế hoạch chiến lược (Để hướng dẫn và tham khảo) công ty kiểm toán: Kế hoạch chiến lược Khách hàng:..................... Người lập: .......................... Ngày ......................... Năm tài chính: ................ Người duyệt: ...................... Ngày ......................... Đặc điểm khách hàng: (qui mô lớn, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán nhiều năm). Yêu cầu: - Kế hoạch chiến lược được lập cho các cuộc kiểm toán lớn về qui mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán báo cáo tài chính nhiều năm; - Kế hoạch chiến lược do người phụ trách cuộc kiểm toán lập và được Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị phê duyệt; - Nhóm kiểm toán phải tuân thủ các quy định của công ty và phương hướng mà Giám đốc đã duyệt trong kế hoạch chiến lược ; - Trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và thực hiện kiểm toán nếu phát hiện những vấn đề khác biệt với nhận định ban đầu của Ban giám đốc thì phải báo cáo kịp thời cho Ban Giám đốc để có những điều chỉnh phù hợp. Nội dung và các bước công việc của kế hoạch chiến lược: 1/ Tình hình kinh doanh của khách hàng (tổng hợp thông tin về lĩnh vực hoạt động, loại hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức bộ máy quản lý và thực tiễn hoạt động của đơn vị) đặc biệt lưu ý đến những nội dung chủ yếu như: Động lực cạnh tranh, phân tích thái cực kinh doanh của doanh nghiệp cũng như các yếu tố về sản phẩm, thị trường tiêu thụ, giá cả và các hoạt động hỗ trợ sau bán hàng... 2/ Xác định những vấn đề liên quan đến báo cáo tài chính như chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán áp dụng, yêu cầu về lập báo cáo tài chính và quyền hạn của công ty; 3/ Xác định vùng rủi ro chủ yếu của doanh nghiệp và ảnh hưởng của nó tới báo cáo tài chính (đánh giá ban đầu về rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát); 4/ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ; 5/ Xác định các mục tiêu kiểm toán trọng tâm và phương pháp tiếp cận kiểm toán; 6/ Xác định nhu cầu về sự hợp tác của các chuyên gia: Chuyên gia tư vấn pháp luật, kiểm toán viên nội bộ, kiểm toán viên khác và các chuyên gia khác như kỹ sư xây dựng, kỹ sư nông nghiệp... 7/ Dự kiến nhóm trưởng và thời gian thực hiện; 8/ Giám đốc duyệt và thông báo kế hoạch chiến lược cho nhóm kiểm toán. Căn cứ kế hoạch chiến lược đã được phê duyệt, trưởng nhóm kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng thể và chương trình kiểm toán.  Phụ lục số 05 Mẫu kế hoạch kiểm toán tổng thể (Để hướng dẫn và tham khảo) ------------------------------------------------------------------------------ công ty kiểm toán: Kế hoạch kiểm toán tổng thể Khách hàng:................... Người lập: .......................... Ngày ...................... Năm tài chính: ............... Người soát xét: .................. Ngày ...................... Thông tin về hoạt động của khách hàng: - Khách hàng : Năm đầu: Thường xuyên Năm thứ: .............. - Tên khách hàng:.......................................................................................... - Trụ sở chính: ..................................................Chi nhánh: (số lượng, địa điểm) .. - Điện thoại: .............................................. Fax:............................Email:.............................. - Mã số thuế: ......................................... - Giấy phép hoạt động (giấy phép đầu tư, chứng nhận đăng ký kinh doanh)... - Lĩnh vực hoạt động: (sản xuất thép, du lịch khách sạn, sân gôn,...) ,.............. - Địa bàn hoạt động: (cả nước, có chi nhánh ở nước ngoài,...) ..................... - Tổng số vốn pháp định: ........................... vốn đầu tư: ................................... - Tổng số vốn vay: ................................................. Tài sản thuê tài chính: ..... - Thời gian hoạt động: (từ ....... đến ....., hoặc không có thời hạn) .................. - Hội đồng quản trị: (số lượng thành viên, danh sách người chủ chốt) ................ - Ban Giám đốc: (số lượng thành viên, danh sách) ....................................... - Kế toán trưởng: (họ tên, số năm đã làm việc ở Công ty ) ............................... - Công ty mẹ, đối tác (liên doanh): .................................................... - Tóm tắt các quy chế kiểm soát nội bộ của khách hàng: ......................... - Năng lực quản lý của Ban Giám đốc: ....................................... - Hiểu biết chung về nền kinh tế có ảnh hưởng đến hoạt động của khách hàng:................. - Môi trường và lĩnh vực hoạt động của khách hàng: + yêu cầu môi trường ................................. + Thị trường và cạnh tranh ......................................... - Đặc điểm hoạt động kinh doanh và các biến đổi trong công nghệ SXKD: + Rủi ro kinh doanh ..................................................................... + Thay đổi qui mô kinh doanh và các điều kiện bất lợi. .......................... - Tình hình kinh doanh của khách hàng (sản phẩm, thị trường, nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ): + Những thay đổi về việc áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật hay kỹ thuật mới để sản xuất ra sản phẩm. ............................................ + Thay đổi nhà cung cấp ........................................... + Mở rộng hình thức bán hàng (chi nhánh bán hàng)... .. 2- Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ: Căn cứ vào kết quả phân tích, soát xét sơ bộ báo cáo tài chính và tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng để xem xét mức độ ảnh hưởng tới việc lập Báo cáo tài chính trên các góc độ: + Các chính sách kế toán khách hàng đang áp dụng và những thay đổi trong các chính sách đó.............................................................................. + ảnh hưởng của công nghệ thông tin và hệ thống máy vi tính. ........... + ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán. ........... + Đội ngũ nhân viên kế toán. .......................................................... + Yêu cầu về báo cáo. ........................................................................... Kết luận và đánh giá về môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán, hệ thống kiểm soát nội bộ là đáng tin cậy và có hiệu quả: Cao Trung bình Thấp 3- Đánh giá rủi ro và xác định mức độ trọng yếu: - Đánh giá rủi ro: + Đánh giá rủi ro tiềm tàng: Cao Trung bình Thấp + Đánh giá rủi ro kiểm soát: Cao Trung bình Thấp + Tóm tắt, đánh giá kết quả của hệ thống kiểm soát nội bộ: - Xác định mức độ trọng yếu: Chỉ tiêu chủ yếu để xác định mức độ trọng yếu là: Năm nay Năm trước Doanh thu Chi phí Lợi nhuận sau thuế Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn Tài sản cố định và đầu tư dài hạn Nguồn vốn Chỉ tiêu khác Lý do lựa chọn mức độ trọng yếu: ................................................................ Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán.................................. Khả năng có những sai sót trọng yếu theo kinh nghiệm của những năm trước và rút ra từ những gian lận và sai sót phổ biến. Xác định các nghiệp vụ và sự kiện kiểm toán phức tạp bao gồm cả kiểm toán những ước tính kế toán. - Phương pháp kiểm toán đối với các khoản mục: + Kiểm tra chọn mẫu....................................... + Kiểm tra các khoản mục chủ yếu................. + Kiểm tra toàn bộ 100%............................... 4- Nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán: Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán ... ảnh hưởng của công nghệ thông tin......................... Công việc kiểm toán nội bộ .................................. 5- Phối hợp chỉ đạo, giám sát, kiểm tra: Sự tham gia của các kiểm toán viên khác ............................... Sư tham gia của chuyên gia tư vấn pháp luật và các chuyên gia thuộc lĩnh vực khác. Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán. .......................... Kế hoạch thời gian. ........................................................... Yêu cầu nhân sự: .............................................................. + Giám đốc (Phó Giám đốc) phụ trách ............................... + Trưởng phòng phụ trách ...................................................... + Trưởng nhóm kiểm toán .......................................................... + Trợ lý kiểm toán 1 ................................................. + Trợ lý kiểm toán 2 .................................. 6- Các vấn đề khác: - Kiểm toán sơ bộ; - Kiểm kê hàng tồn kho; - Khả năng liên tục hoạt động kinh doanh của đơn vị; - Những vấn đề đặc biệt phải quan tâm; - Điều khoản của hợp đồng kiểm toán và những trách nhiệm pháp lý khác; - Nội dung và thời hạn lập báo cáo kiểm toán hoặc những thông báo khác dự định gửi cho khách hàng. 7- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán tổng thể: Thứ tự Yếu tố hoặc khoản mục quan trọng Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Mức trọng yếu Phương pháp kiểm toán Thủ tục kiểm toán Tham chiếu 1 2 3 4 ....... . Phân loại chung về khách hàng: Rất quan trọng Quan trọng Bình thường . Khác: ......... Phụ lục số 06 Mẫu chương trình kiểm toán (Để hướng dẫn và tham khảo) ------------------------------------------------------------------------------ công ty kiểm toán: chương trình kiểm toán Khách hàng:........................... Người lập: .............................. Ngày ....................... Năm tài chính: ....................... Người soát xét: ....................... Ngày ....................... Danh mục các phần hành 1. Phần tổng hợp Tham chiếu A 2. Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ B 3. Vốn bằng tiền C 4. Các khoản đầu tư ngắn hạn D 5. Các khoản phải thu E 6. Hàng tồn kho F 7. Tài sản lưu động khác G 8. Chi sự nghiệp H 9. TSCĐ hữu hình I 10. TSCĐ vô hình và TSCĐ khác J 11. Các khoản đầu tư dài hạn K 12. Chi phí XDCB dở dang L 13. Cầm cố, ký cược, ký quỹ dài hạn M 14. Các khoản phải trả ngắn hạn N 15. Các loại thuế O 16. Vay và nợ dài hạn P 17. Nguồn vốn, quỹ và lợi nhuận chưa phân phối Q 18. Nguồn kinh phí R 19. Doanh thu S 20. Giá vốn hàng bán T 21. Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp U 22. Thu nhập khác V 23. Chi phí khác X 24. khác W C công ty kiểm toán: chương trình kiểm toán Vốn bằng tiền Tên khách hàng: ................................. Năm Tài chính:........... Trưởng nhóm kiểm toán:......................... Ngày: ............................ Những người trong nhóm kiểm toán: ........................................................ Người soát xét 1: ..........................Ngày:.......................... Người soát xét 2: .......................... Ngày: ........................ I- Tài liệu yêu cầu khách hàng cần chuẩn bị: 1/ Biên bản kiểm kê cuối kỳ (Trường hợp kiểm toán viên không chứng kiến việc kiểm kê tại thời điểm kiểm kê thì cần thiết phải phối hợp với khách hàng tổ chức kiểm kê bất thường tại thời điểm kiểm toán và cộng (+), trừ (-) lùi để xác định lại số dư thực tế tại thời điểm kết thúc năm tài chính). 2/ Cơ sở giải quyết chênh lệch (nếu có chênh lệch khi kiểm kê) 3/ Bản xác nhận số dư của các tài khoản tại Ngân hàng 4/ Sổ phụ Ngân hàng 5/ Sổ Cái 6/ Sổ Quỹ 7/ Sổ chi tiết Tiền mặt và sổ chi tiết Tiền gửi Ngân hàng 8/ Các loại giấy tờ có liên quan II- Mục tiêu kiểm toán - Hiện hữu, đầy đủ, chính xác: Số dư vốn bằng tiền phản ánh tất cả các khoản tiền có trong quỹ, tại ngân hàng, đang chuyển là có thực và được ghi chép đúng và đầy đủ - Quyền và nghĩa vụ: Tất cả các khoản hiện có thuộc sở hữu của công ty - Đánh giá: Số dư vốn bằng tiền phản ánh trên Bảng cân đối kế toán được đánh giá đúng đắn - Trình bày và công bố: Số dư vốn bằng tiền phải được trình bày, phân loại và công bố đầy đủ III- Thủ tục kiểm toán: Trình tự kiểm toán Tham chiếu Ngoại lệ Người thực hiện ký Có/ không Đã làm rõ A/ Thủ tục phân tích 1. Sự biến động chỉ tiêu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng qua các năm 2. Tìm hiểu hệ thống thanh toán của đơn vị chủ yếu qua Ngân hàng hay bằng tiền mặt 3. Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ về phần vốn bằng tiền của đơn vị xem có đảm bảo các nguyên tắc sau: - Nguyên tắc phân công phân nhiệm - Bất kiêm nhiệm - Phê chuẩn, phân cấp quản lý đối với tiền mặt B/ Thủ tục kiểm toán chi tiết I- Tiền mặt 1. Đối chiếu giữa biên bản kiểm kê với Sổ Quỹ, sổ chi tiết và Sổ Cái để đảm bảo số dư đã được trình bày trên Bảng Cân đối kế toán là hợp lý. 2. Đọc lướt qua Sổ Quỹ để phát hiện những nghiệp vụ bất thường và tiến hành kiểm tra, đối chiếu với các chứng từ gốc để đảm bảo việc trình bày là đúng và phù hợp. 3a. Chọn ......... tháng bất kỳ và mỗi tháng chọn .......... nghiệp vụ trên Sổ Cái (hoặc sổ chi tiết) để đối chiếu sự khớp đúng giữa sổ kế toán và chứng từ gốc về nội dung, ngày, tháng, số tiền. Đồng thời kiểm tra sự chấp thuận của người có thẩm quyền của khách hàng. . Nếu kết quả tốt: Chấp nhận. . Nếu kết quả xấu: Mở rộng phạm vi kiểm tra chi tiết 3b. Chọn .............. tháng bất kỳ và mỗi tháng chọn ........... chứng từ để đảm bảo việc ghi sổ (sổ quỹ, sổ chi tiết và Sổ Cái) là phù hợp. 4. Chọn .......... nghiệp vụ trước ngày kết thúc niên độ và ............ nghiệp vụ sau ngày kết thúc niên độ để kiểm tra thủ tục phân chia niên độ của khách hàng là đúng đắn và phù hợp. II- Tiền gửi Ngân hàng và Tiền đang chuyển 1. Xem xét có tài khoản nào được xác nhận mà đã hết số dư từ năm trước không. Bất kỳ tài khoản nào cũng đều phải được xác nhận. 2. Lập bảng đối chiếu số dư ngân hàng. a. Kiểm tra cộng dồn. Xem xét các khoản bất thường (có giá trị lớn). b. Đối chiếu số dư trên sổ chi tiết với Sổ Cái và sổ phụ ngân hàng vào ngày kết thúc năm tài chính. c. Kiểm tra bảng đối chiếu của 2 tháng bất kỳ đối với từng tài khoản để xem xét các khoản bất thường và xác định lại thời gian, tính chính xác. Đồng thời, kiểm tra sự chấp thuận của người có thẩm quyền. 3. Thu thập thư xác nhận của ngân hàng và kiểm tra ghi nhận trong sổ kế toán của đơn vị. - Giải thích các khoản chênh lệch nếu có tại thời điểm khoá sổ. - Kiểm tra lại tất cả các khoản tiền gửi chưa được ghi vào ngày cuối kỳ với sổ phụ ngân hàng sau ngày khoá sổ. 4. Xem xét khoản tiền đang chuyển được liệt kê phản ánh trong "Tiền đang chuyển" là hợp lý (xem xét khoản tiền có giá trị lớn). a. Đối chiếu với sổ Tiền gửi ngân hàng, phiếu chuyển tiền ngân hàng về ngày, số tiền, diễn giải. b. Đối chiếu với sổ phụ ngân hàng cuối năm, phân chia niên độ về ngày, số tiền, diễn giải. Ghi chú các khoản tiền gửi được ngân hàng phản ánh sau ngày kết thúc năm tài chính. c. Xem xét các khoản tiền gửi được ngân hàng ghi chép trong khoảng thời gian hợp lý (1- 2 ngày sau ngày đơn vị ghi sổ). d. Xem xét báo cáo tài chính năm trước và giấy tờ làm việc năm nay để thấy được các dữ liệu đối chiếu đã có trong hồ sơ. C. Thủ tục kiểm toán bổ sung - Xem xét các khoản số dư ngoại tệ đã được đánh giá theo tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng tại ngày kết thúc năm tài chính. - Các thủ tục khác (nếu có) ............................................................................ IV- Kết luận và kiến nghị: A. Kết luận về mục tiêu kiểm toán: ......................................................................................................................... B- Kiến nghị: ......................................................................................................................... C- Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong những đợt kiểm toán sau: .................................................................................................... Ngày hoàn thành:........................................................... Người thực hiện:............................................................. Phụ lục số 07 Những nội dung cụ thể kiểm toán viên phải hiểu biết về tình hình kinh doanh của đơn vị được kiểm toán A- Hiểu biết chung về nền kinh tế: - Thực trạng nền kinh tế (Ví dụ: Suy thoái, tăng trưởng kinh tế,...); - Các tỷ lệ lãi suất và khả năng tài chính của nền kinh tế; - Mức độ lạm phát và giá trị đơn vị tiền tệ; - Các chính sách của Chính phủ: + Chính sách tiền tệ ngân hàng (Ví dụ: Mức lãi suất, tỉ giá hối đoái, hạn mức tín dụng,...); + Chính sách tài chính; + Chính sách thuế ( Ví dụ: Thuế giá trị gia tăng; thuế xuất nhập khẩu; thuế thu nhập doanh nghiệp,...); + Chính sách khuyến khích đầu tư (Ví dụ: Các chương trình trợ giúp của Chính phủ,...). - Biến động thị trường chứng khoán và các tỷ lệ đảm bảo an toàn trong hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán; - Kiểm soát ngoại hối và tỉ giá ngoại tệ. B- Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán: - Các yêu cầu về môi trường và các vấn đề liên quan; - Thị trường và cạnh tranh; - Đặc điểm hoạt động kinh doanh (liên tục hay theo thời vụ); - Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh; - Rủi ro kinh doanh (Ví dụ: Công nghệ cao, thị hiếu của thị trường, cạnh tranh,...); - Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh; - Các điều kiện bất lợi (Ví dụ: Cung, cầu tăng hoặc giảm, chiến tranh, giá cả,...); - Các tỷ suất quan trọng và các số liệu thống kê về hoạt động kinh doanh hàng năm; - Chuẩn mực, chế độ kế toán và các vấn đề liên quan; - Các quy định pháp luật và các chính sách, chế độ cụ thể có liên quan; - Các nguồn cung cấp (Ví dụ: Hàng hóa, dịch vụ, lao động,...) và giá cả. C- Nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán: 1- Các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý - Hội đồng quản trị: + Số lượng uỷ viên và thành phần; + Uy tín và kinh nghiệm của từng cá nhân; + Tính độc lập đối với Giám đốc và kiểm soát hoạt động của Giám đốc; + Các cuộc họp định kỳ; + Sự tồn tại và phạm vi hoạt động của Ban kiểm soát; + Sự tồn tại và tác động của quy chế hoạt động của đơn vị; + Những thay đổi về các cố vấn chuyên môn (nếu có). - Giám đốc (người đứng đầu) và bộ máy điều hành: + Thay đổi nhân sự (Ví dụ: Giám đốc, Phó Giám đốc, Kế toán trưởng,...); + Kinh nghiệm và uy tín; + Thu nhập; + Các cán bộ tài chính chủ chốt và vị trí của họ trong đơn vị; + Kế toán trưởng và nhân viên kế toán; + Các chế độ khuyến khích vật chất, khen thưởng, kỷ luật; + Sử dụng các ước tính kế toán và dự toán; + Phân cấp quyền hạn và trách nhiệm trong bộ máy điều hành; + áp lực đối với Giám đốc (hoặc người đứng đầu); + Các hệ thống thông tin quản lý. - Loại hình doanh nghiệp ( Ví dụ: Nhà nước, tập thể, tư nhân, cổ phần, trách nhiệm hữu hạn, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài...); - Lĩnh vực, phạm vi và đối tượng được phép kinh doanh; - Thời hạn được phép hoạt động; - Các chủ sở hữu vốn và các bên liên quan (Ví dụ: Trong nước, ngoài nước, uy tín và kinh nghiệm, ...); - Cơ cấu vốn (những thay đổi gần đây hay dự kiến trong tương lai, ...); - Sơ đồ tổ chức bộ máy sản xuất, kinh doanh; - Phạm vi hoạt động; - Cơ sở sản xuất, kinh doanh chính và các chi nhánh, đại lý; - Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý; - Các mục tiêu quản lý và kế hoạch chiến lược; - Thu hẹp hay mở rộng hoạt động kinh doanh (đã lên kế hoạch hay đã thực hiện gần đây); - Các nguồn và biện pháp tài chính; - Chức năng và chất lượng hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ (nếu có); - Quan niệm và thái độ của Giám đốc đối với hệ thống kiểm soát nội bộ; - Công ty kiểm toán và kiểm toán viên các năm trước. 2- Tình hình kinh doanh của đơn vị (Sản phẩm, thị trường, các nhà cung cấp, chi phí, các hoạt động nghiệp vụ) - Đặc điểm và qui mô hoạt động sản xuất, kinh doanh; - Các điều kiện sản xuất, kho bãi, văn phòng; - Các vấn đề về nhân lực (Ví dụ: Số lượng, chất lượng lao động, sự phân bố nhân lực, nguồn cung cấp, mức lương, quy chế nhân viên, thoả ước lao động tập thể và công đoàn, việc thực hiện chế độ hưu trí và quy định của Chính phủ về lao động,...); - Sản phẩm, dịch vụ và thị trường (Ví dụ: Các khách hàng và hợp đồng chính, các điều khoản về thanh toán, tỷ lệ lợi nhuận gộp, phần thị trường chiếm lĩnh, các đối thủ cạnh tranh, xuất khẩu, các chính sách giá cả, danh tiếng các mặt hàng, bảo hành, đơn đặt hàng, xu hướng, chiến lược và mục tiêu tiếp thị, quy trình sản xuất,...); - Các nhà cung cấp hàng hoá và dịch vụ quan trọng (Ví dụ: Các hợp đồng dài hạn, mức độ ổn định của nhà cung cấp, các điều kiện thanh toán, các hình thức nhập khẩu, các hình thức cung ứng,...); - Hàng tồn kho (Ví dụ: Địa điểm, số lượng, chất lượng, quy cách,...); - Lợi thế thương mại, quyền sử dụng nhãn hiệu, bằng phát minh sáng chế...; - Các khoản chi phí quan trọng; - Nghiên cứu và phát triển; - Các tài sản, công nợ, nghiệp vụ bằng ngoại tệ và các nghiệp vụ bảo hiểm rủi ro hối đoái; - Luật pháp và các quy định có ảnh hưởng lớn đến đơn vị được kiểm toán; - Các hệ thống thông tin quản lý (Tình trạng hiện tại, dự kiến thay đổi, ...); - Cơ cấu nợ vay, các điều khoản thu hẹp và giới hạn nợ. 3- Khả năng tài chính (Các nhân tố liên quan đến tình hình tài chính và khả năng sinh lợi của đơn vị được kiểm toán) - Các tỷ suất quan trọng và số liệu thống kê về hoạt động kinh doanh; - Xu hướng biến động của kết quả tài chính. 4- Môi trường lập báo cáo (Các tác động khách quan có ảnh hưởng đến Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị trong việc lập các báo cáo tài chính) 5- Yếu tố luật pháp - Môi trường và các quy định pháp luật; - Các chính sách tài chính và chính sách thuế ; - Các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán; - Những người sử dụng báo cáo tài chính. ----@@@----