Hoàn thiện công tác hạch toán kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty Thi công Cơ giới – Tổng công ty xây dựng đường thuỷ

th¸ng 10 n¨m 2002 TiÕn hµnh x¸c ®Þnh c¸c lo¹i vËt t­ giao nhËn cho chñ c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ Stt Tªn, nh·n hiÖu quy c¸ch vËt t­ §vt Sè l­îng H§ - CT Thùc nhËn 1 ThÐp 1 ly Kg 325 325 2 ThÐp 6 ly Kg 203 203 3 ThÐp 10A2 Kg 62 62 … … … … … Phô tr¸ch bé phËn sö dông (Ký, hä tªn) Phô tr¸ch bé phËn cung tiªu (Ký, hä tªn) Ng­êi giao hµng (Ký, hä tªn) Ng­êi nhËn hµng (Ký, hä tªn) Trong qu¸ tr×nh sö dông, c¸c ®éi ph¶i lËp b¶ng kª vËt t­ sö dông BiÓu sè 6 B¶ng kª vËt t­ sö dông Stt Tªn vËt liÖu §vt Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn … … … … … … 10 ThÐp U50x50 Kg 91,5 4381 400.861 11 ThÐp U100x100 Kg 507 4381 2.221.167 … … … … … … Tæng 106.471.550 C¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc: Ho¸ ®¬n GTGT, PhiÕu xuÊt kho, Biªn b¶n giao nhËn vËt t­, B¶ng kª vËt t­ sö dông do nh©n viªn kÕ to¸n ë c¸c ®éi göi lªn, kÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo m¸y vµ in ra c¸c b¸o c¸o cÇn thiÕt. Cã thÓ kh¸i qu¸t tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp t¹i C«ng ty theo s¬ ®å sau: TK 111,112,331 TK 152 TK 621 TK 152 TK 154 TK 133 TK 141 Mua NVL nhËp kho VAT NVL xuÊt dïng NVL xuÊt dïng trùc tiÕp kh«ng qua kho QuyÕt to¸n T¦ cho ®¬n vÞ nhËn kho¸n vÒ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh trong kú (t¹i C«ng ty) NVL xuÊt dïng kh«ng hÕt ®em nhËp kho KÕt chuyÓn chi phÝ NVL trùc tiÕp trong kú B¶ng sè 7 Sæ nhËt ký chung N¨m 2002 §¬n vÞ tÝnh: ®ång N.T ghi chøng tõ SHCT DiÔn gi¶i TK Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã … … … … … … 28/01/02 11 Thªu tr¶ tiÒn mua dÇu xe cÈu 621 111 341.182 341.182 … … … … … … 25/02/02 22 Thoa tr¶ tiÒn mua gç cho s¶n xuÊt 621 111 270.000 270.000 … … … … … … 31/10/02 1899 Ph©n bæ l­¬ng th¸ng10 (c¶ng CÇn Th¬) 622 3341 7.456.500 7.456.500 … … … … … … 31/12/02 KÕt chuyÓn chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp 154 621 1.435.783.547 1.435.783.57 31/12/02 KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp 154 622 381.957.991 381.957.991 31/12/02 KÕt chuyÓn chi phÝ s¶n xuÊt chung 154 627 1.199.732.594 1.199.732.594 Céng chuyÓn sang trang Sau Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) BiÓu sè 8 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp C«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ Tõ ngµy 01/01/02 ®Õn ngµy 31/12/02 TK621 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK §¦ Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã … … … … … … 28/01/02 11 Tr¶ tiÒn mua dÇu xe cÈu 111 341.182 25/02/02 21 Thoa mua gç cho s¶n xuÊt 111 270.000 … … … … … … 31/12/02 KÕt chuyÓn chi phÝ NVLTT 154 1.435.783.547 Tæng céng 1.435.783.547 1.435.783.547 Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) BiÓu sè 9 Sæ tæng hîp tµi kho¶n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Quý IV n¨m 2002 TK621 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Tªn tµi kho¶n Ký hiÖu Ph¸t sinh Nî Ph¸t sinh Cã TiÒn mÆt 111 335.388.063 TiÒn göi ng©n hµng 112 200.576.338 … … … … Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang 154 1.001.672.259 Tæng céng 1.001.672.259 1.001.672.259 Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) 2.2. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ toµn bé c¸c kho¶n C«ng ty chi tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ë C«ng ty bao gåm: TiÒn l­¬ng chÝnh, phô cÊp l­¬ng, lµm thªm giê, tiÒn th­ëng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trong biªn chÕ vµ c«ng nh©n thuª ngoµi; ngoµi ra cßn c¸c kho¶n trÝch bhxh, bhyt, kpc® tÝnh trªn l­¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n. Do C«ng ty sö dông m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn ®¹i trong qu¸ tr×nh thi c«ng, thiÕt kÕ c«ng tr×nh nªn trong gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tû träng kh«ng lín. Tuy vËy, viÖc h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chÝnh x¸c, hîp lý, ®Çy ®ñ kh«ng nh÷ng cung cÊp th«ng tin h÷u hiÖu n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng lao ®éng, ®¶m b¶o ph©n phèi thiáa ®¸ng vµ kÞp thêi thu nhËp cho ng­êi lao ®éng. C«ng nh©n cña C«ng ty chñ yÕu lµ trong biªn chÕ, chØ thuª ngoµi theo hîp ®ång trong giai ®o¹n c«ng tr×nh cÇn gÊp rót hoµn thµnh hoÆc c«ng nh©n cña C«ng ty kh«ng ®¶m nhËn ®­îc. KÕ to¸n sö dông TK622 – chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nµy t¹i C«ng ty. Mçi tæ s¶n xuÊt do mét tæ tr­ëng qn¶n lý lao ®éng trong tæ; chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc C«ng ty vÒ c¸c c«ng viÖc do tæ m×nh thùc hiÖn. * §èi víi c«ng nh©n trong C«ng ty lµm kho¸n: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc l­¬ng kho¸n theo tõng khèi l­îng c«ng viÖc, nghÜa lµ khèi l­îng c«ng viÖc ®­îc giao kho¸n cho tõng tæ s¶n xuÊt, tæ tr­ëng ph¶i cã tr¸ch nhiÖm ®«n ®èc lao ®éng trong tæ thùc hiÖn thi c«ng phÇn viÖc ®­îc giao ®¶m b¶o ®óng tiÕn ®é thi c«ng vµ yªu cÇu kü thuËt ®ång thêi kiÓm tra t×nh h×nh lao ®éng cña tõng c¸ nh©n. C¸c c«ng tr­êng, c¸c ®éi thi c«ng ph¶i lËp phiÕu gia viÖc ®èi víi c¸c tæ tr­ëng lao ®éng. PhiÕu giao viÖc theo dâi tiÕn ®é thùc hiÖn c«ng viÖc cña c¸c bé phËn vµ lµ chøng tõ ban ®Çu ®Ó h¹ch to¸n l­¬ng theo khèi l­îng c«ng viÖc. Sau ®©y lµ vÝ dô vÒ mÉu “PhiÕu giao viÖc” ®­îc lËp trong qu¸ tr×nh thi c«ng c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬. PhiÕu giao viÖc C«ng ty Thi c«ng C¬ giíi C«ng tr­êng CÇn Th¬ Sè P811A/CTCT I. §¬n vÞ thùc hiÖn: Tæ «ng: Lª TiÕn Hµ II. Néi dung c«ng viÖc: 1. Néi dung: L¾p ®Æt, trô b¶n neo 2. §¬n gi¸: Kho¸n gän: 1.000.000VN§ 3. Kü thuËt chÊt l­îng: Theo sù chØ ®¹o kü thuËt cña ban chØ huy c«ng tr­êng III. Khèi l­îng c«ng viÖc: 8 b¶n neo IV. TiÕn ®é: Hoµn thµnh ngµy 10/12/2002 Ngµy 10/12/2002 C«ng tr­êng CÇn Th¬ §¬n gi¸ kho¸n gän ®­îc ®éi tr­ëng c«ng tr×nh vµ tæ tr­ëng cña c¸c nhãm c«ng nh©n kü thuËt dùa trªn ®¬n gi¸ cña Nhµ n­íc quy ®Þnh vµ ®iÒu kiÖn cô thÓ cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®­îc ghi trªn phiÕu giao viÖc. Sau khi cã x¸c nhËn vÒ sè l­îng, chÊt l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh (Biªn b¶n nghiÖm thu thanh to¸n), kÕ to¸n ®éi sÏ c¨n cø vµo ®¬n gi¸ kho¸n, khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh, b¶ng chÊm c«ng ®Ó tÝnh ra tiÒn ph¶i tr¶ theo c«ng thøc: TiÒn l­¬ng kho¸n cña tõng c«ng nh©n = Tæng sè tiÒn giao kho¸n Tæng sè c«ng nh©n x Sè c«ng cña tõng c«ng nh©n Khi tÝnh ra sè tiÒn ph¶i tr¶ cho tõng c«ng nh©n, kÕ to¸n ®éi sÏ ph¶n ¸nh vµo b¶ng chia l­¬ng kho¸n. BiÓu sè 10 B¶ng chia l­¬ng kho¸n th¸ng 10/2002 (L­¬ng kho¸n theo phiÕu giao viÖc ngµy 10/12 vµ biªn b¶n nghiÖm thu 1.000.000 VN§) L­¬ng kho¸n theo phiÕu giao viÖc ngµy 20/12 vµ biªn b¶n nghiÖm thu 2.400.000 VN§) Tæng céng: 5.450.000 VN§ Tæng sè c«ng viÖc: 168 §¬n gi¸ NC kho¸n: 32.440 Tt Hä vµ tªn Chøc danh L­¬ng kho¸n Ký nhËn NC L­¬ng 1 NguyÔn Träng C­êng Thî hµn 28 2 NguyÔn Träng Hïng L¸i cÈu 26 843.440 ... ... ... ... ... ... Tæng céng 168 5.450.000 * §èi víi lao ®éng thuª ngoµi: TiÒn l­¬ng ®­îc tr¶ theo s¶n phÈm vµ ®¬n gi¸ kho¸n tho¶ thuËn gi÷a chñ c«ng tr×nh víi ng­êi nhËn kho¸n dùa trªn mÆt b»ng chung cña lao ®éng ®Þa ph­¬ng n¬i thi c«ng c«ng tr×nh. Khi cã nhu cÇu thuª lao ®éng, c¸c ®éi tr­ëng, tæ tr­ëng lËp hîp ®ång kinh tÕ víi ®èi t­îng ®­îc thuª. Hîp ®ång kinh tÕ vµ b¶n thanh lý hîp ®ång kinh tÕ lµ c¬ së ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp thuª ngoµi. * §èi víi nh÷ng c«ng nh©n cã tr×nh ®é tay nghÒ kü thuËt cao vµ mét sè c«ng viÖc kh«ng ¸p dông h×nh thøc kho¸n (nh÷ng c«ng viÖc ®ßi hái tÝnh chÝnh x¸c, kü thuËt cao...) th× C«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian. C«ng thøc tÝnh nh­ sau: Møc l­¬ng c«ng nh©n ®­îc tr¶ = L­¬ng c¬ b¶n x hÖ sè ph©n phèi Sè ngµy lµm viÖc danh nghÜa Sè ngµy lµm viÖc thùc tÕ x HÖ sè c«ng tr­ëng x HÖ sè ph©n phè gåm: HÖ sè tr¸ch nhiÖm, hÖ sè th©m niªn c«ng t¸c, hÖ sè l­¬ng.... Chøng tõ gèc cña h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian lµ B¶ng chÊm c«ng B¶ng sè 11 B¶ng chÊm c«ng Th¸ng 10/2002 C«ng tr×nh CÇn Th¬ Stt Hä vµ tªn Ngµy lµm viÖc trong th¸ng Tæng céng 1 2 3 ... 26 1 TrÇn Hoµng Qu©n X x x x 26 2 Hµ Huy Quang X x x 25 3 NguyÔn Trung Kiªn x x x 20 ... ... ... ... ... ... ... ... Ng­êi chÊm c«ng (Ký, hä tªn) vµ mÉu B¶ng thanh to¸n l­¬ng (B¶ng sè ) Dùa vµo c¸c chøng tõ gèc: B¶ng chia l­¬ng kho¸n, B¶ng thanh to¸n l­¬ng do kÕ to¸n c¸c ®éi göi lªn theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh... kÕ to¸n C«ng ty lËp B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng cho c¸c c«ng tr×nh. B¶ng sè 12 B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng cho c¸c c«ng tr×nh Th¸ng 11/2002 C«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh §éi x©y l¾p sè 1 §éi x©y l¾p sè 2 ... Tæng céng C¶ng CÇn Th¬ 10.112.321 10.112.321 C¶ng Quy Nh¬n 7.765.364 54.897.446 ... ... ... ... ... Céng 101.211.436 1.108.356.767 Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) BiÓu sè 13 Sæ tµi kho¶n chi tiÕt chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C«ng tr×nh: C¶ng CÇn Th¬ Tõ ngµy 01/01/02 ®Õn ngµy 31/12/2002 TK622 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã ....... 31/10/02 ....... 30/11/02 ....... 31/12/02 31/12/02 ........ 1899 ....... 2010 ...... 2103 2340 .......... CT ph©n bæ l­¬ng th¸ng 10 ........ Ph©n bæ l­¬ng th¸ng 11 Ph©n bæ l­¬ng th¸ng 12 Ph©n bæ l­¬ng thuª ngoµi KÕt chuyÓn CPNCTT quý II ........ 3341 ........ 3341 3341 3342 154 .......... 7.456.500 .......... 10.112.321 8.789.264 6.786.595 ........ ...... 34.821.125 31/12/02 KÕt chuyÓn CPNCTT 154 381.967.991 Tæng céng 381.967.971 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) BiÓu sè 14 Sæ tæng hîp tµi kho¶n Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (Qóy II –2002) TK 622 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Tªn tµi kho¶n Ký hiÖu PS nî PS cã Ph¶i tr¶ CNV Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c ......... CP SXKD dë dang 3341 3388 ........ 154 104.673.793 157.294.198 ....... ....... 372.967.991 Tæng céng 372.967.991 372.967.991 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) Cã thÓ m« t¶ h¹ch to¸n chi phÝ NCTT t¹i C«ng ty theo s¬ ®å sau: C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp TK 334 TK 622 TK 154 TK 141 Tr¶ l­¬ng cho c«ng nh©n trùc tiÕp tham gia thi c«ng TK 3338 QuyÕt to¸n T¦ cho ®¬n vÞ nhËn kho¸n vÒ CPNCTT (t¹i C«ng ty) KÕt chuyÓn chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµo cuèi kú BiÓu sè 15 B¶ng thanh to¸n l­¬ng th¸ng 12 n¨m 2002 C«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ STT Hä vµ tªn HÖ sè l­¬ng HÖ sè c«ng tr×nh L­¬ng thêi gian L­¬ng s¶n phÈm Tæng céng C¸c kho¶n ph¶i nép Cßn l¹i NC L­¬ng NC L­¬ng BHXH (%) BHYT (%) 1 Lª TiÕn Hµ 2,74 2,5 26 1.438.500 1.438.500 28.770 5.754 1.403.976 2 Bïi Minh §øc 2,55 2,5 25 1.287.260 1.287.260 25.745 5.150 1.256.365 3 NguyÔn Träng C­êng 2,19 2,5 20 884.423 884.423 17.689 3.600 863.126 ... ........... .... ...... .... ...... .... .......... ......... ......... ........ ........ Tæng céng 2.3 KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung ë C«ng ty thi c«ng c¬ giíi, chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm chi phÝ c«ng cô, dông cô, l­¬ng nh©n viªn qu¶n lý, c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng BHXH, BHYT, KPC§ cña nh©n viªn qu¶n lý, khÊu hao TSC§, chi phÝ m¸y thi c«ng, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c... * Chi phÝ c«ng cô, dông cô: Khi ph¸t sinh chi phÝ c«ng cô, dông cô dùa vµo chøng tõ gèc (ho¸ ®¬n GTGT, b¶ng kª c«ng cô, dông cô sö dông...,) do c¸c ®éi göi lªn, kÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (6273): chi tiÕt ®èi t­îng Nî TK 133 (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 153... C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ c«ng cô, dông cô mµ tËp hîp th¼ng vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh liªn quan. * Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n qu¶n lý ®éi: T¹i C«ng ty, kÕ to¸n h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ nµy vµo TK 627 (6271). §èi víi bé phËn qu¶n lý còng nh­ bé phËn gi¸n tiÕp kh¸c, c«ng ty ¸p dông h×nh thøc tr¶ l­¬ng theo thêi gian. Trong thêi gian thi c«ng c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬, ®éi chØ thùc hiÖn duy nhÊt c«ng tr×nh nµy. V× vËy mµ kho¶n chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi kh«ng ph¶i ph©n bæ. Chøng tõ ban ®Çu ®Ó h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy lµ B¶ng chÊm c«ng (sè c«ng cña nh©n viªn qu¶n lý ®éi còng ®­îc theo dâi trªn B¶ng chÊm c«ng). Dùa vµo B¶ng chÊm c«ng, KÕ to¸n sÏ tÝnh to¸n cã lËp b¶ng thanh to¸n l­¬ng phô cÊp cho bé phËn qu¶n lý gi¸n tiÕp c«ng tr×nh. Sau ®ã, kÕ to¸n sÏ nhËp d÷ liÖu vµo m¸y (BiÓu sè 15- B¶ng thanh to¸n l­¬ng th¸ng 12 n¨m 2002) * Chi phÝ khÊu hao TSC§: ë C«ng ty thi c«ng c¬ giíi, TSC§ bao gåm nhµ cöa, m¸y mãc thiÕt bÞ v¨n phßng, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i...C«ng ty söu dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu ®Ó trÝch khÊu hao TSC§. TSC§ ®­îc ®¨ng ký khÊu hao cho tõng tµi s¶n víi côc qu¶n lý vèn vµ tµi s¶n (BiÓu sè:) C«ng tr×nh nµo ph¶i sö dông m¸y thi c«ng cña c«ng ty th× ph¶i trÝch khÊu hao TSC§ vµ ®­îc tÝnh vµo chi phÝ s¶n xu©t cho c«ng tr×nh ®ã. VÝ dô: Møc trÝch khÊu hao n¨m 2002 cña c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ lµ 370.608.454VN§. KÕ to¸n nhËp d÷ liÖu vµo m¸y theo ®Þnh kho¶n: Nî TK627(6274)-C«ng tr×nh C¶ng CÇn Th¬: 370.608.454 Cã TK214 :370.608.454 §ång thêi, kÕ to¸n theo dâi trªn c¬ së chi tiÕt TSC§, kho¶n chi phÝ khÊu hao TSC§.(BiÓu sè) * Chi phÝ m¸y thi c«ng: ë c«ng ty thi c«ng c¬ giíi, c«ng ty kh«ng tæ chøc ®éi thi c«ng c¬ giíi riªng, nh­ng tÞa mçi ®éi x©y l¾p l¹i thi c«ng riªng. Tuy nhiªn trong qu¸ tr×nh thi c«ng, do m¸y mãc thiÕt bÞ kh«ng ®ñ ®Ó ®¸p øng cho nhu cÇu s¶n xuÊt nªn c«ng ty ph¶i ®i thuª m¸y mãc thiÕt bÞ cña ®èi t­îng bªn ngoµi. §èi víi chi phÝ m¸y thi cong riªng cña tõng ®éi x©y l¾p th× riªng chi phÝ NVL cña m¸y thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ NVL trùc tiÕp, cßn l¹i chi phÝ NC h¹ch to¸n vµo TK622 chi phÝ khÊu hao m¸y...®Òu ®­îc c«ng ty cho tÊt vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung. §iÒu nµy lµ ch­a hîp lý so víi chÕ ®é quy ®Þnh. §èi víi kho¶n chi phÝ m¸y thi c«ng thuª ngoµi, kÕ to¸n h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n 627(6274). C¨n cø vµo hîp ®ång thuª m¸y vµ c¸c b¶ng theo dâi ho¹t ®éngcña m¸y thi c«ng, kÕ to¸n h¹ch to¸n chi phÝ m¸y thi c«ng. VÝ dô: Chi phÝ m¸y thi c«ng cña c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ ®­îc tËp hîp trong n¨m 2002 lµ 352.768.500, KÕ to¸n nhËp vµo m¸y víi ®Þnh kho¶n: Nî TK627(6274)- c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬: 352.768.500 Cã TK112.... :352.768.500 BiÓu sè 16 B¶ng ®¨ng ký trÝch KHTSC§ trong nh÷ng n¨m 2000, 2001, 2002 STT Tªn tµi s¶n HiÖn tr¹ng TSC§ N¨m b¾t ®Çu sö dông vµ trÝch KH Nguyªn gi¸ TSC§ HMLK TSC§ ®ang sö dông GTCL cña TSC§ ®ang sö dông Møc trÝch KH trung b×nh hµng n¨m Ghi chó §ang sö dông Mua míi Mua cò 1 §Çm ®Êt MTR- 89HR 2000 15.680.000 3.136.000 2 M¸y lu b¸nh s¾t SaKai 2000 125.500.000 25.100.000 3 Xe ®µo b¸nh lèp Solar 2000 171.994.254 34.398.851 4 M¸y nÐn khÝ m¸y næ 1999 15.500.000 3.100.000 5 M¸y c¾t vèn thÐp TQ 2000 14.910.000 2.982.000 6 M¸y hµn nèi ®Çu MC 2000 60.000.000 12.000.000 7 M¸y b¬m ¸p lùc 1999 45.000.000 9.000.000 8 CÇn cÈu ADK 12 tÊn 1999 272.727.272 4.545.454 ... .... ..... ....... ..... ... .... ........ ........ ......... ........... Tæng céng BiÓu sè 17 Sæ chi tiÕt tµi s¶n cè ®Þnh N¨m 2002 STT Tªn tµi s¶n cè ®Þnh Møc trÝch KH hµng n¨m TrÝch KH n¨m 2002 Gi¸ trÞ TS ®Õn ngµy 1/1/02 Gi¸ tÞ TS ®Õn ngµy 31/1/02 NG KHCB GTCL 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 1 M¸y trén bª t«ng 350L- TQ 4.465.000 4.465.000 25.250.000 25.662.000 2.538.000 25.250.000 2.250.000 0 2 M¸y hµn tù ph¸t –LX 1.078.500 1.078.000 15.000.000 13.247.500 1.752.500 15.500.000 14.326.000 674.000 3 M¸y hµn N.®Çu MC- 1620 3.100.000 3.100.000 15.500.000 3.100.000 12.400.000 15.500.000 6.250.000 9.300.000 4 M¸y uèn thÐp TQ CT7/01 2.982.000 2.982.000 14.200.000 1.242.500 12.957.500 14.200.000 4.224.500 9.975.500 5 M¸y trén bª t«ng 350L 4.175.250 4.175.250 26.500.000 19.940.750 6.559.200 26.500.000 24.166.000 2.384.000 .... ...... Tæng Sau ®©y lµ mÉu hîp ®ång thuª m¸y thi c«ng cho c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬. Céng hoµ x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp-Tù do –H¹nh phóc Hîp ®ång thuª ngoµi ph­¬ng tiÖn §¹i diÖn cho hai bªn: I. Bªn cho thuª (Bªn A): C«ng ty x©y dùng sè 41 ¤ng: Hång Träng Phån Chøc vô: Gi¸m ®èc §Þa chØ: Ph­êng Ph­íc Long A-QuËn 9-TpHCM II. Bªn thuª(Bªn B): ¤ng: L­¬ng TiÕn Quang- chøc vô: chØ huy tr­ëng c«ng tr×nh. §Þa chØ: Ba §×nh- Hµ Néi §iÒu 1: Néi dïng hîp ®ång - Bªn A ®ång ý cho Bªn B thuª 1 cÈu Hitachi KH-300, cÇn dµi28m. Thêi gian: 4 th¸ng (kÓ tõ ngµy cÈu ®­îc l¾p ®Æt hoµn thiÖn vµ ®­a vµo sö dông: §Þa ®iÓm thi c«ng:C¶ng CÇn Th¬ §iÒu 2: §¬n gi¸ tho¶ thuËn:59.200.000 ®ång /th¸ng - Gi¸ trÞ hîp ®ång t¹m tÝnh (kÓ c¶ tiÒn l¾p th¸o dì vµ vËn chuyÓn) (59.2000.000x4 th¸ng+55.000.000+53.000.000+20.000.000=364.800.000®) - Thanh to¸n: + øng tiÒn thuª cña th¸ng ®Çu tiªn: 12.000.000 +Bªn B chÞu chi phÝ vËn chuyÓn l¾p ®Æt ®i vµ vÒ:138.000.000 Tæng sè tiÒn Bªn B ph¶i nép cho bªn A sau khi ký hîp ®ång lµ: 140.000.000 Sau khi cã biªn b¶n nghiÖm thu bµn giao ®­a cÈu vµo sö dông, bªn thuª tiÕp tôc ®ãng tiÒn thuª cÈu th¸ng ®Çu lµ 47.000.000 §ãng chi phÝ b¶o hiÓm thiÕt bÞ thi c«ng hé A: 8.865.000 ChuyÓn kho¶n: 38.335.000 Sau th¸ng thø 2 trë ®i, bªn B ph¶i nép tiÒn thuÕ cña th¸ng ®ã cho A t¹i v¨n phßng c«ng ty. Ph­¬ng thøc thanh to¸n: b»ng chuyÓn kho¶n §iÒu 3: Tr¸ch nhiÖm cña mçi bªn - Bªn A: + Tæ chøc di chuyÓn cÇn cÈu, l¾p ®Æt vµ bµn giao cÇn cÈu cho bªn B + §¶m b¶o cÇn cÈu ho¹t ®éng b×nh th­êng + Bè trÝ thî l¸i cÇn cÈu bËc cao - Bªn B: + Cã tr¸ch nhiÖm ®¶m b¶o an toµn cho ng­êi vµ thiÕt bÞ trong thi c«ng. + CÊp ph¸t nhiªn liÖu dÇu mì phôc vô ®Çy ®ñ cho cÈu thi c«ng theo ®óng ®Þnh møc. + ChÞu chi phÝ söa ch÷a nhá. + ChÞu tr¸ch nhiÖm thanh to¸n cho A theo ®óng ®iÒu 2 Hîp ®ång nµy lµm 6 b¶n, bªn A gi÷ 3 b¶n, bªn B gi÷ 3 b¶n cã gi¸ trÞ nh­ nhau. §¹i diÖn bªn A §¹i diÖn bªn B VÒ C«ng ty thi c«ng c¬ giíi, chi phÝ m¸y thi c«ng gåm chi phÝ thuª mua, chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng, l­¬ng nh©n viªn phôc vô m¸y... TÊt c¶ nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh sÏ ®­îc kÕ to¸n tËp hîp vµo sæ NhËt ký chung. §ång thêi dùa vµo c¸c chøng tõ gèc do kÕ to¸n c¸c ®éi göi lªn, kÕ to¸n c«ng ty lËp sæ chi tiÕt theo dâi chi phÝ s¶n xuÊt chung. Sæ chi tiÕt nµy chi tiÕt cho tõng kho¶n cña chi phÝ s¶n xuÊt chung vµ cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh cô thÓ. C«ng ty kh«ng sö dông sæ chi tiÕt TK 627 mµ chi tiÕt theo c¸c tiÓu kho¶n 6271, 6273, 6274, 6276, 6277, 6278, 6279. VÝ dô sæ chi tiÕt TK 6273- Chi phÝ TK c«ng cô, dông cô BiÓu sè 18 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Chi phÝ c«ng cô, dông cô C«ng tr×nh: c¶ng CÇn Th¬ Tõ ngµy 01/01/02 ®Õn ngµy 31/12/02 §¬n vÞ tÝnh: ®ång TK 627 Ngµy SHCT DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã ...... ..... ..... ..... ...... ...... 22/01/02 10 111 111.363 ........ ..... .......... .... ..... ..... 25/11/02 2006 Mua dông cô ph¸t sinh 111 199.000 28/11/02 2200 ChuyÓn tiÒn mua m¸y hµn 112 6.000.000 ........ ....... ......... .... ......... 31/11/02 2208 K/C chi phÝ CCDC th¸ng 11 154 764.863 ....... ....... .......... .... ........... ........ 31/12/02 CT KC chi phÝ CCDC 154 55.090.192 Ng­êi lËp biÓu (ký) KÕ to¸n tr­ëng (ký) Gi¸m ®èc (ký) C«ng ty còng kh«ng tiÕn hµnh më sæ tæng hîp cho TK 627 mµ më sæ tæng hîp riªng cho tõng tiÓu kho¶n 6271, 6273, 6274, 6276, 6277, 6278, 6279 VÝ dô: Sæ tæng hîp TK 6273 BiÓu sè 19 Sæ tæng hîp TK 6273 (Qóy IV n¨m 2002) Tªn tµi kho¶n Ký hiÖu PS Nî PS Cã ........... .......... .......... .......... TiÒn mÆt TiÒn göi NN CP SX KDDD 111 112 154 7.345.890 10.897.562 .... 45.090.913 Tæng 45.090.913 45.090.913 Ng­êi lËp biÓu (ký) KÕ to¸n tr­ëng (ký) Gi¸m ®èc (ký) 2.4 Chi phÝ ph¶i tr¶ Hµng n¨m, C«ng ty ®Òu tiÕn hµnh trÝch tr­íc chi phÝ b¶o hµnh s¶n phÈm kho¶ng 400- 500 triÖu ®ång (Chi phÝ b¶o hµnh b»ng 5% gi¸ trÞ c«ng tr×nh) VÝ dô: §èi víi C«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ - Khi trÝch tr­íc chi phÝ b¶o hµnh c«ng tr×nh. KÕ to¸n ghi: Nî TK 641 (6415): 3.108.350.980 x5% = 155.417.879 Cã TK 335: 155.417.879 - Khi xuÊt kho nguyªn vËt liÖu cho b¶o hµnh c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬, dùa vµo phiÕu xuÊt kho. KÕ to¸n ghi: Nî TK 621: 6.562.190 Cã TK 152: 6.562.190 Tæng chi phÝ b¶o hµnh c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ lµ: 54.823.877 Cuèi kú, kÕ to¸n kÕt chuyÓn vÒ TK 154 (1544) Nî TK 355: 54.823.877 Cã TK 154 (1544): 54.823.877 Cã thÓ m« t¶ tr×nh tù h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung t¹i C«ng ty theo s¬ ®å sau: TK 111,112,331 TK 152,153... TK 214 TK 334,338 TK 335 TK 141 TK 627 TK 152,111... TK 133 (nÕu cã) TK 154 Chi phÝ mua ngoµi tÝnh vµo CP SXC (kÓ c¶ chi phÝ thuª m¸y thi c«ng thi c«ng) VAT Chi NVL, C C D C xuÊt kho tÝnh vµo CP SXC Chi phÝ khÇu hao TSC§ t¹i ®¬n vÞ thi c«ng L­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña nh©n viªn qu¶n lý Ph©n bæ c¸c kho¶n trÝch tr­íc vµo chi phÝ SXC trong kú QuyÕt to¸n T¦ cho khèi l­îng hoµn thµnh tÝnh vµo CP SXC (t¹i C«ng ty) C¸c kho¶n ghi gi¶m chi phÝ SXC KÕt chuyÓn chi phÝ SXC 3. TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang 3.1 TËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt §Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt trong kú kÕ to¸n c«ng ty sö dông TK 154- Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. TK 154 ®­îc më chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Cuèi mçi quý, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp trong quý vµ TK 154 phôc vô cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh. VÝ dô: chi phÝ s¶n xuÊt tËp hîp trong n¨m 2002 cña c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ lµ: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: 1.435.783.547 - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 381.967.991 - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: 1.199.732.594 KÕ to¸n vµo m¸y kÕt chuyÓn víi ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 – chi tiÕt cho c¶ng CÇn Th¬: 3.017.484.132 Cã TK 621: 1.435.783.547 Cã TK 621: 381.967.991 Cã TK 621: 1.199.732.594 Dùa vµo sè liÖu trªn, cuèi quý C«ng ty lËp sæ chi tiÕt vµ sæ tæng hîp tµi kho¶n 154 – chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. BiÓu sè 20 Sæ chi tiÕt tµi kho¶n Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Quý II n¨m 2002 Chi tiÕt: C«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬ TK 154 §¬n vÞ: ®ång STT CT Ngµy Sè DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã 1 2 3 4 P.B P.BP.BP.B 31/12/02 31/12/02 31/12/02 31/12/02 2219 2220 2221 2222 K/C CP NVL TT K/C CP NC TT K/C CP SXC K/C vµo gi¸ thµnh 621 622 627 632 1.435.783.547 381.967.991 1.199.732.544 3.017.484.132 Céng 3.017.481.132 3.017.484.132 Ng­êi lËp biÓu (ký) KÕ to¸n tr­ëng (ký) Gi¸m ®èc (ký) BiÓu sè 21 Sæ tæng hîp tµi kho¶n Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang Quý II/2002 TK 154 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Tªn tµi kho¶n Ký hiÖu PS Nî PS Cã CP NVL trùc tiÕp CP NC trùc tiÕp CP s¶n xuÊt chung Gi¸ vèn hµng b¸n 621 622 627 632 1.001.672.289 372.967.991 1.111.785.650 2.486.425.900 2.486.425.900 Ng­êi lËp biÓu (ký) KÕ to¸n tr­ëng (ký) Gi¸m ®èc (ký) 3.2 §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang ViÖc ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cña C«ng ty ®­îc tiÕn hµnh ®Þnh kú theo quý. S¶n phÈm dë dang cña c«ng ty lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh mµ ®Õn cuèi kú h¹ch to¸n vÉn cßn trong giai ®o¹n thi c«ng ch­a hoµn thµnh bµn giao. Khi ®ã chi phÝ dë dang cuèi kú ®­îc x¸c ®Þnh lµ toµn bé chi phÝ ®· chi ra ®Ó thi c«ng c«ng tr×nh vµo thêi ®iÓm tÝnh gi¸ thµnh. Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Çu kú cña c«ng tr×nh ch­a hoµn thµnh chÝnh lµ chi phÝ dë dang cña c«ng tr×nh kú sau. Chi phÝ ph¸t sinh trong kú c¨n cø vµo sæ chi tiÕt TK621, TK622, TK627 ë cét tæng sè. ë c«ng tr×nh nµy (c«ng tr×nh c¶ng CÇn Th¬) khèi l­îng c«ng tr×nh x©y l¾p hoµn thµnh bµn giao trong kú khång cã s¶n phÈm dë dang cuèi kú. III. C«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh t¹i c«ng ty 1.§èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh vµ kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm Trªn c¬ së tËp hîp chi phÝ cña c«ng ty vµ ®Æc ®iÓm cña ngµnh th× ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña c«ng ty còng ®ång thêi lµ ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. Gi¸ thµnh s¶n phÈm ®­îc tÝnh theo tõng c«ng tr×nh, hµng môc c«ng tr×nh tõ ®ã lµm c¬ së ®Ó chñ ®Çu t­ øng tiÒn cho c«ng ty. Khi c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, chñ ®Çu t­ vµ c«ng ty quyÕt to¸n nghiÖm thu c«ng tr×nh ®ång thêi thanh to¸n hÕt phÇn cßn l¹i víi nhau. Trªn c¬ së ®ã kú tiÝnh gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh theo n¨m, tuú theo c¸c phÇn khèi l­îng xÊy l¾p hoµn thµnh bµn giao theo kÕ ho¹ch hoÆc hîp ®ång ®· ký trong n¨m. 2.Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ c«ng t¸c cuèi cïng cña qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. §Ó tÝnh gi¸ thµnh ®­îc ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c cÇn ph¶i cã ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh thÝch hîp. Trªn ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña m×nh C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tæng céng chi phÝ ®Ó tÝnh gi¸ thµnh. Gi¸ thµnh ®­îc x¸c ®Þnh x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau: Z = D®k + C1 + C2+... + Cn – DCK Trong n¨m C«ng ty chØ ph¶i tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao. KÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh. BiÓu sè: IV. Ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. Sù ph¸t sinh vµ ph¸t triÓn cña x· héi loµi ng­êi g¾n liÒn qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. Nªn s¶n xuÊt x· héi cña bÊt kú ph­¬ng thøc s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ kh«ng thÓ thiÕu ®­îc, h¬n n÷a trong c¬ chÕ thÞ tr­êng, c«ng viÖc lËp dù to¸n kÕ ho¹ch gia thµnh lµ b­íc quyÕt ®Þnh trong c«ng t¸c ®Êu thÇu. Víi nh÷ng lý do trªn: C«ng ty kh«ng thÓ kh«ng lËp chØ tiªu kÕ ho¹ch gi¸ thµnh. ViÖc ph©n tÝch chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm trong doanh nghiÖp tr­íc hÕt lµ ph¶i ph©n tÝch c¸c kho¶n môc chi phÝ trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. VD: Ph©n tÝch c¸c kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt cña c«ng r×nh c¶ng CÇn Th¬. Th«ng qua b¶ng ph©n tÝch gi¸ thµnh ta cã thÓ biÕt ®­îc c«ng ty ®· thùc hiÖn chi phÝ nh­ thÕ nµo trong gi¸ thµnh. BiÓu sè 22 B¶ng ph©n tÝch gi¸ thµnh C«ng tr×nh: C¶ng CÇn Th¬ §¬n vÞ tÝnh: ®ång STT Kho¶n môc chi phÝ Dù to¸n Thùc tÕ Chªnh lÖch Sè tiÒn % Sè tiÒn % Sè tiÒn % 1 CPN VLTT 1.449.000.000 47,81 1.435.783.547 74,58 -13.216.453 97,78 2 CPNCTT 368.000.000 12,74 381.967.991 12,06 -4.032.009 20,83 3 CPSXC 1.196.000.000 39,45 1.199.732.594 39,76 +3.732.594 27,6 4 Tæng céng 3.031.000.000 100 3.017.484.132 100 -13.515.868 Theo b¶ng sè liÖu trªn cho thÊy r»ng, tæng chi phÝ thùc tÕ gi¶m so víi trong dù to¸n vÒ sè tuyÖt ®èi lµ 13.515.868, tøc lµ gi¶m 4,46%. Trong ®ã: -Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Trong dù to¸n, chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ 1.449.000.000, nh­ng thùc tÕ lµ 1.435.783.547, nh­ vËy gi¶m so víi dù to¸n lµ 13.216.450 b»ng 97,78% tæng sè chªnh lÖch. Hay nãi c¸ch kh¸c c«ng ty ®· tiÕt kiÖm ®­îc 13.216.453 ® chi phÝ. Së di nh­ vËy lµ do c¸c yÕu tè ¶nh h­ëng sau: +C«ng ty t×m kiÕm ®­îc nhµ cung cÊp míi cã gi¸ rÎ h¬n. +C¸c ®éi ®· cã nh÷ng biÖn ph¸p qu¶n lý cung øng nguyªn vËt liÖu tèn, lµm gi¶m ®­îc chi phÝ hao hôt, chi phÝ thu mua cña NVL Ngoµi ra, trong qua tr×nh thi c«ng, c«ng ty ®· ¸p dông m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn ®¹i lµm t¨ng n¨ng suÊt s¶n xuÊt, gi¶m møc tiªu hao NVL -Chi phÝ NC trùc tiÕp: Thùc tÕ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ph¸t sinh lµ: 381.967.991, song khi thùc tÕ lµ: 386.000.000, gi¶m so víi dù to¸n lµ: 4.032.009. chiÕm 29,83% tæng sè chªnh lÖch. C«ng ty tiÕt kiÖm ®­îc 4.032.009® chi phÝ lµ do cã sù qu¶n lý chÆt chÏ trong c«ng viÖc sö dông quü l­¬ng, h¬n n÷a trong qóa tr×nh thi c«ng, c«ng ty ®· thuª ngoµi ®­îc c«ng nh©n dÉn ®Õn gi¸ lao ®éng thùc tÕgi¶m so víi dù to¸n. MÆc dï tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp nh­ng tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh cña c«ng ty vÉn ®¶m b¶o c¶ vÒ thêi gian thi c«ng vÉn chÊt l­îng. -Chi phÝ s¶n xuÊt chung: Theo dù to¸n kho¶n chi phÝ nµy lµ 1.196.000.000 chiÕm 34,45% tæng sè chi phÝ c«ng tr×nh. Tuy nhiªn, thùc tÕ chiÕm 39,76% gi¸ trÞ c«ng tr×nh víi møc chi phÝ lµ 1.199.732.594. Nh­ vËy, chi phÝ s¶n xu¸t chung ë thùc tÕ t¨ng 3.732.594 chiÕm 27,61% chªnh lÖch. Chi phÝ nµy t¨ng, chñ yÕu lµ do chi phÝ mua ngoµi t¨ng lªn (®iÖn n­íc, thuª mÆt b»ng, nhµ cöa...) Nh×n chung, chi phÝ NVL trùc tiÕp lu«n chiÕm mét tû träng cao nhÊt sau ®ã lµ chi phÝ s¶n xuÊt chung, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm tû träng Ýt nhÊt lµ do ngµy cµng cã nhiÒu m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn ®¹i ®­îc ®­a vµo sö dông thay thÕ cho cßn ng­êi. MÆt kh¸c cho thÊy r¨ng chi phÝ NVLTT rÊt quan träng, cã ¶nh h­ëng lín nhÊt ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm. Do vËy ®· tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, c«ng ty cÇn ph¶i qu¶n lý chÆt chÏ còng nh­ h¹ch to¸n cã kÐ ho¹ch, khoa häc, chÝnh x¸c kÞp thêi kh¶on chi phÝ nµy. BiÓu sè 23 B¶ng tæng hîp chi phÝ vµ gi¸ thµnh c«ng tr×nh §¬n vÞ tÝnh: §ång Tªn c«ng tr×nh Dë dang ®Çu kú Chi phÝ n¨m 2002 Dë dang cuèi k× Gi¸ thµnh s¶n phÈm hoµn thµnh NVL TT NC TT CP SXC Tæng céng Quy nh¬n 243.514.44 1.433.947.357 253.228.603 441.281.048 2.128.457.008 244.000.000 2.127.971.452 Vòng ¸ng 198.484.448 42.417.282 583.073.339 2.919.121.844 2.919.121.844 CÇu tÇu CR 748.632.459 182.535.647 619.192.766 1.550.360.899 1.550.360.899 S«ng Hµn 256.000.000 666.909.096 178.803.357 2.514.761.164 3.660.473.617 3.925.473.617 CÇn Th¬ 1.435.783.547 381.967.991 1.199.732.594 3.017.484.132 3.017.484.132 ....... .... ..... ..... ...... ...... ....... ........ Tæng céng 1.761.271.644 29.568.641.500 6.606.775.033 173120.041.345 71.317.057.600 8.855.282.000 64.178.047.237 PhÇn II Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ sx vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty Thi c«ng c¬ giíi Tæng c«ng ty x©y dùng ®­êng thuû I. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty. 1. Nh÷ng tiªu chuÈn. Trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng c¹nh tranh gay g¾t, khi cã c¬ chÕ qu¶n lý cßn trong thêi kú chuyÓn ®æi ®Ó hoµn thiÖn, c¸c chÝnh s¸ch cßn ch­a thËt hoµn ®ång bé, thªm vµo ®ã xuÊt hiÖn thªm ngµy cµng nhiÒu c¸c C«ng ty liªn doanh, C«ng ty 100% vèn n­íc ngoµi víi nh÷ng ­u thÕ h¬n h¼n nh­ng C«ng ty ®· kh«ng ngõng cè g¾ng ®Ó v­ît qua khã kh¨n thö th¸ch ®ã, tiÕp tôc ®øng v÷ng vµ ngµy cµng ph¸t triÓn. MÆc dï thêi gian thùc tËp, t×m hiÓu t¹i C«ng ty kh«ng nhiÒu, song ®· t¹o ®iÒu kiÖn phÇn nµo cho em t×m hiÓu vÒ t×nh h×nh ho¹t ®éng cña C«ng ty, Së dÜ, cã ®­îc nh­ng kÕt qu¶ nh­ ngµy nay lµ do cã sù nç lùc kh«ng mÖt mái cña tËp thÓ C«ng ty trªn c¸c mÆt sau: - VÒ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý: C«ng ty ®· tæ chøc, x©y dùng ®­îc m« h×nh qu¶n lý khoa häc, phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh cña C«ng ty. C«ng ty cã ®éi ngò l·nh ®¹o n¨ng ®éng, s¸ng t¹, cã tr×nh ®é chuyªn m«n cao, chñ ®éng trong mäi t×nh huèng. Bªn c¹nh ®éi ngò c«ng nh©n kü thuËt cã tay nghÒ l¹i rÊt g¾n bã víi C«ng ty. C¸c phßng ban trong C«ng ty còng nh­ gi÷a C«ng ty víi c¸c ®éi, c«ng tr­êng kh«ng ho¹t ®éng t¸ch rêi mµ th­êng xuyªn phèi hîp, hç trî cho nhau ®Ó hoµn thµnh tèt nhiÖm vô cña m×nh. - VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: C«ng ty lµ mét ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh ®éc lËp, tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n phï hîp víi qui m« cña m×nh. Bé m¸y kÕ to¸n tæ chøc gon nhÑ, khoa häc t­¬ng x­ngs víi ®Æc ®Øªm tæ chøc kinh doanh cña C«ng ty. ViÖc ph©n chia nhiÖm vô gi÷a c¸c bé phËn kÕ to¸n gióp cho bé m¸y kÕ to¸n cã ®iÒu kiÖn theo dâi, h¹ch to¸n chÝnh x¸c ®Çy ®ñ, kÞp thêi, c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. H¬n n÷a, C«ng ty cã ®éi ngò kÕ to¸n kh¸ v÷ng vµng, dµy kinh nghiÖm, cïng víi viÖc ¸p dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ to¸n, ®ång thêi cung cÊp c¸c th«ng tin ®Çy ®ñ, kÞp thêi ®èi víi yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty, cña cÊp trªn. - VÒ hÖ thèng chøng tõ sæ s¸ch vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n: C«ng ty sö dông hÖ thèng chøng tõ theo ®óng qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. Do ®Æc ®Øªm cña m×nh, C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn lµ phï hîp víi yªu cÇu cña c«ng t¸c s¶n xuÊt kinh doanh. ViÖc lùa chän h×nh thøc sæ NhËt ký chung lµ phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh ®ång thêi t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c kiÓm tra ®èi chiÕu chi tiÕt theo tõng chøng tõ. - VÒ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm: viÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng ®óng ®¾n cïng víi viÖc sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh hîp lý ®· t¹o ®iÒu kiÖn cho C«ng ty h¹ch to¸n chi phÝ – gi¸ thµnh ®­îc chÝnh x¸c, chung thùc ®¶m b¶o cung cÊp sè liÖu ®Çy ®ñ kÞp thêi cho phßng kÕ to¸n ®Ó tiÕn hµnh ph©n tÝch, ®¸nh gÝa kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty. Trong kinh doanh x©y l¾p hiÖn nay, h×nh thøc kho¸n t¨ng tÝnh chñ ®éng, s¸ng t¹o cho c¸c ®éi x©y dùng, t¹o ®iÒu kiÖn ®Èy nhanh tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng, tiÕt kiÖm vËt t­, tiÒn vèn vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. C«ng ty thi c«ng c¬ giíi ®· ¸p dông h×nh thøc khãan gän cho c¸c ®éi, c«ng tr­êng vµ thi c«ng c«ng tr×nh trªn c¬ së quy ®Þnh qu¶n lý cña C«ng ty nªn võa ®¶m b¶o tæ chøc phï hîp víi ®Æc ®iÓm vµ t×nh h×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty, võa gãp phÇn n©ng cao ý thøc tr¸ch nhiÖm vµ t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. Mét ­u ®iÓm cña C«ng ty thi c«ng c¬ giíi lµ khi tiÕn hµnh tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh cña bÊt kú c«ng tr×nh nµo còng cã sù so s¸nh gi÷a thùc tÕ vµ dù to¸n, tõ ®ã x¸c ®Þnh møc ®é chªnh lÖch tuyÖt ®èi, t­¬ng ®«Ý nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ, h¹ gÝa thµnh ®· ®Æt ra, ph©n tÝch nguyªn nh©n cña hiÖn t­îng ®ã ®Ó cã biÖn ph¸p ph¸t huy mÆt tÝch cùc, h¹n chÕ mÆt tiªu cùc ®ång thêi lËp kÕ ho¹ch cho kú sau. 2. Nh÷ng mÆt cßn tån t¹i. Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm nãi trªn, trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y do cã sù thay ®æi cña chÕ ®é kÕ to¸n, C«ng ty vÉn kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng khã kh¨n, tån t¹i cÇn ph¶i kh¾c phôc. ViÖc lu©n chuyÓn chøng tõ ë C«ng ty vÉn cßn nhiÒu vÊn ®Ò g©y ¶nh h­ëng ®Õn c«ng t¸c h¹ch to¸n còng nh­ qu¶n lý. §Æc thï cña ngµnh x©y dùng c¬ b¶n lµ c¸c c«ng tr×nh thi c«ng ë nhiÒu n¬i, r¶i r¸c, riªng biÖt vµ th­êng xa C«ng ty nªn c¸c chøng tõ kh«ng ®­îc chuyÓn vÒ kÞp thêi, g©y ra thiÕu chÝnh x¸c, chËm trÔ trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt trong kú. §èi víi m¸y thi c«ng ë trong mçi ®éi thi c«ng, khi ph¸t sinh c¸c kho¶n chi phÝ VNL, nhiªn liÖu, ph©n c«ng ®iÒu khiÓn m¸y, khÊu hao m¸y thi c«ng... C«ng ty tiÕn hµnh h¹ch to¸n vµo c¸c TK 6212,622 vµ 627 lµ ch­a ®óng víi quy ®Þnh cña chÕ ®é. ViÖc C«ng ty h¹ch to¸n c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp tham gia thi c«ng c«ng tr×nh vµo TK 622- chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp còng ch­a ®óng theo qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh. C«ng ty kh«ng tݪn hµnh trÝch tr­íc kho¶n chi phÝ nghØ phÐp cho c«ng nh©n trùc tiÕp, mÆt kh¸c viÖc qu¶n lý nh©n c«ng gi÷a c¸c ®éi vµ C«ng ty th­êng kh«ng ®­îc chÆt chÏ, t¹o s¬ hë cho viÖc sö dông thiÕu hîp lý, kh«ng tiÖn dông hÕt n¨ng lùc nguån c«ng nh©n hiÖn cã. II. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty. 1. VÒ c«ng t¸c lu©n chuyÓn chøng tõ. C«ng ty thi c«ng c¬ giíi lµ mét C«ng ty lín víi nhiÒu ®¬n vÞ trùc thuéc, ®Þa bµn ho¹t ®éng n»m r¶i r¸c trªn c¶ n­íc. C¸c ®éi thi c«ng do C«ng ty qu¶n lý trùc tiÕp nªn c¸c chøng tõ ph¸t sinh ë c¸c ®éi ®Òu ®­îc kÕ to¸n c¸c ®éi chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó h¹ch to¸n. V× vËy, viÖc lu©n chuyÓn chøng tõ ban ®Çu vÒ phßng kÕ to¸n rÊt chËm, dÉn ®Õn viÖc ph¶n ¸nh c¸c kho¶n chi phÝ ph¸t sinh kh«ng kÞp thêi, c«ng viÖc kÕ to¸n dån vµo cuèi th¸ng dÔ g©y ra sù nhÇm lÉn sai sãt trong khi h¹ch to¸n. C¸c sè liÖu vÒ t×nh h×nh chi phÝ thùc tÕ kh«ng ®­îc cung cÊp kÞp thêi cho c«ng t¸c qu¶n lý cña C«ng ty. §iÒu nµy còng ¶nh h­ëng lín tíi c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh c«ng tr×nh hoµnh thµnh. §Ó kh¨ch phôc t×nh tr¹ng nµy, Phßng kÕ to¸n – tµi chÝnh cÇn cã quy ®Þnh thêi gian cô thÓ ph¶i giao nép chøng tõ thanh to¸n kÞp thêi vÒ phßng kÕ to¸n (tèi ®a lµ 7 ngµy ®èi víi nh÷ng ®¬n vÞ ë xa) ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng chi phÝ ph¸t sinh ë kú nµy, kú sau míi ®­îc h¹ch to¸n; hoÆc c«ng viÖc bÞ dån Ðp vµo nh÷ng ngµy cuèi th¸ng trong khi nh÷ng ngµy ®Çu th¸ng l¹i qu¸ nhµn rçi. §ång thêi, C«ng ty còng ph¶i cã biÖn ph¸p xö ph¹t râ rµng víi sù vi ph¹m quy ®Þnh ®¨ ®Æt ra. MÆt kh¸c, C«ng ty còng nªn th­êng xuyªn tæ chøc c¸c líp huÊn luyÖn ng¾n ngµy nh»m cung cÊp kÞp thêi nh÷ng kiÕn thøc còng nh­ nghiÖp vô kÕ tãan cho c¸c nh©n viªn trong tæ, ®éi s¶n xuÊt. §èi víi nh÷ng ®éi thi c«ng ë xa, kh«ng thÓ tham gia c¸c líp huÊn luyÖn ®ã, C«ng ty cã thÓ cö c¸n bé kÕ to¸n cã tr×nh ®é chuyªn m«n, kinh nghiÖm ®Õ hç trî, gióp ®ì c«ng t¸c tËp hîp chøng tõ, ghi chÐp sæ s¸ch ®Ó ®¶m b¶o c«ng viÖc kÞp thêi, chÝnh x¸c. Ngoµi ra, theo quy ®Þnh ®èi víi t¹m øng: nÕu lÇn t¹m øng tr­íc ch­a ®­îc thanh to¸n hÕt th× kh«ng ®­îc t¹m øng tiÕp vµ mçi lÇn t¹m øng ®Òu ph¶i cã sù ®ång ý cña phßng kinh doanh còng nh­ sù phª duyÖt cña Gi¸m ®èc c«ng ty. Tuy nhiªn, C«ng ty còng cÇn ph¶i cã sù mÒm dÎo, linh ho¹t trong quy ®Þnh nµy; v× ®«i khi ®Ó ®¶m b¶o tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh, tr¸nh nh÷ng thiÖt h¹i kh«ng cÇn thiÕt th× vÉn ph¶i cho t¹m øng tiÕp mÆc dï lÇn t¹m øng tr­íc vÉn ch­a ®­îc thanh to¸n; nh­ng vÉn ph¶i ®¶m b¶o lµ cã sù ®ång ý cña phßng kinh doanh vµ sù phª duyÖt cña Gi¸m ®èc; kÌm theo chøng tõ liªn quan cña lÇn t¹m øng tr­íc vÒ C«ng ty. 2. VÒ viÖc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Chi phÝ NVL trùc tiÕp chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p, do ®ã viÖc qu¶n lý nguyªn vËt liÖu trong thi c«ng lu«n lµ vÊn ®Ò ®­îc coi träng hµng ®Çu. Qu¶n lý vËt liÖu sao cho tiÕt kiÖm chi phÝ nguyªn vËt liÖu lu«n lµ mèi quan t©m cña c¸c nhµ qu¶n lý. §Ó thùc hiÖn môc tiªu chung cña C«ng ty gi¶m chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh. C«ng ty nªn thiÕt lËp m¹ng l­íi c¸c nhµ cung cÊp cã uy tÝn, ®¶m b¶o chÊt l­îng, kÞp thêi – cã thÓ cung cÊp th­êng xuyªn khi C«ng ty cã yªu cÇu. §iÒu nµy sÏ lµm gi¶m chi phÝ b¶o qu¶n, kho b·i; gi¶m vèn ø ®äng hµng tån kho. §èi víi c¸c c«ng tr×nh tham gia thi c«ng gÇn nhau cã thÓ cïng tiÕn hµnh cïng mua NVL ®Ó gi¶m bít chi phÝ vËn chuyÓn hoÆc cã thÓ tËn dông nguyªn vËt liÖu thõa cña c«ng tr×nh nµy cho c«ng tr×nh kh¸c võa ®¶m b¶o tiÕt kiÖm mµ vÉn ®¶m b¶o ®ù¬c chÊt l­îng. Hµng n¨m, C«ng ty nªn tæ chøc nh÷ng cuéc thi vÒ s¸ng kiÕn kinh nghiÖm trong viÖc sö dông tiÕt kiÖm chi phÝ NVL cho c«ng nh©n C«ng ty, qua ®ã cã thÓ ph¸t huy tÝnh s¸ng t¹o trong t©p thÓ c«ng nh©n còng nh­ s¸ng kiÕn kinh nghiÖm cña hä. Do ®Æc thï cña nghµnh s¶n xuÊt nªn phÇn lín NVL cña c«ng ty ®­îc cung cÊp ngay t¹i ch©n c«ng tr×nh thi c«ng. Song mét sè vËt cã gi¸ trÞ lín, sö dông l©u dµi th× ph¶i xuÊt kho ë kho c«ng ty hoÆc kho cña c¸c c«ng tr×nh mµ c«ng ty l¹i kh«ng sö dông hÖ thèng ®Þnh møc. VÊn ®Ò ®Æt ra lµ c«ng ty nªn sö dông phiÕu xuÊt vËt t­ theo ®Þnh møc ®Ó viÖc qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi phÝ ®­îc chÆt chÏ vµ hiÖu qu¶ h¬n. PhiÕu xuÊt kho theo h¹n møc Ngµy...th¸ng...n¨m... Bé phËn sö dông: Nî:... Lý do xuÊt kho : Cã:... XuÊt t¹i kho : Sè TT Tªn, nh·n hiÖu vËt t­ M· sè §¬n vÞ tÝnh H¹n møc ®­îc duyÖt Sè l­îng xuÊt §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Ngµy Ngµy Ngµy ... Tæng Céng Ng­êi nhËn(ký) Phô tr¸ch bé phËn sö dông(ký) Phô tr¸ch cung tiªu(ký) Thñ kho(ký) PhiÕu xuÊt nµy rÊt phï hîp trong tr­êng hîp vËt t­ ®­îc xuÊt nhiÒu lÇn trong th¸ng; gióp gi¶m sè l­îng chøng tõ ban ®Çu vµ theo dâi ®­îc vËt t­ g¾n víi ®Þnh møc ®­îc duyÖt nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ. H¹n møc trong th¸ng ®­îc tÝnh dùa rrªn c¬ së khèi l­îng s¶n xuÊt, thi c«ng trong th¸ng theo vËt t­ tÝnh tr­íc vµ duyÖt tr­íc cña bé phËn sö dông. Khi xuÊt vËt liÖu, thñ kho sÏ c¨n cø theo han møc ®· ®­îc duyÖt ®Ó thùc hiÖn, bé phËn sö dông kh«ng cÇn ph¶i qua ký duyÖt. Cuèi th¸ng dï vËt t­ cßn hay hÕt, thñ kho vÉn phai thu l¹i phiÕu xuÊt vËt t­ theo h¹n møc, nép lªn kÕ to¸n NVL ®Ó lµm chøng tõ gèc. PhiÕu xuÊt vËt t­ theo h¹n møc nµy sÏ t¹o ®iÒu kiÖn theo dâi qu¶n lý chÆt chÏ h¬n trong viÖc dïng NVL cña c«ng ty. MÆt kh¸c, nÕu x¶y ra hao hôt vËt liÖu, viÖc kiÓm tra còng dÔ h¬n. Thªm n÷a lµ t¹i c¸c c«ng tr­êng, mÆc dï sè l­îng vËt t­ ®­îc xuÊt ra sö dông trong th¸ng lµ t­ong ®èi lín nh­ng mét vËt t­ xuÊt dïng kh«ng hÕt vÉn kh«ng ®­îc nhËp l¹i kho, lµm cho s¶n phÈm s¶n xuÊt cña c«ng ty bÞ t¨ng thªm mét kho¶n chi phÝ ®¸ng kÓ vµ viÖc tÝnh chi phÝ NVL trong th¸ng còng ch­a chÝnh x¸c. V× vËy nh©n viªn kÕ to¸n ë tõng ®éi thi c«ng cÇn ph¶i x¸c ®Þnh cô thÓ mçi loai vËt liÖu xuÊt dïng ®Ó cuèi th¸ng nhËp vµo kho nh÷ng lo¹i ch­a dïng hÕt. C«ng ty còng nªn chó ý ®Ðn viÖc n©ng cao chÊt l­îng kho b·i, th­êng xuyªn kiÓm tra kho ®ång thêi n©ng cao ý thøc tr¸ch nhiÖm vµ cã chÕ ®é th­ëng ph¹t râ rµng ®èi víi nh©n viªn gi÷ kho. 3. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp HiÖn nay, c«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch tr­íc chi phÝ tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho c«ng nh©n trùc tiÕp mµ khi kho¶n chi phÝ nµy ph¸t sinh ®­îc h¹ch to¸n trùc tiÕp vao tµi kho¶n 622- chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, lµm gi¸ thµnh t¨ng lªn mét c¸ch ®ét ngét, dÉn ®Õn kh«ng ph¶n ¸nh ®óng thùc tÕ chi phÝ ph¸t sinh. §iÒu nµy lµ kh«ng hîp lý. §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy, c«ng ty nªn tiÕn hµnh trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cho c«ng nh©n trùc tiÕp, Cô thÓ: - Hµng th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch tr­íc tiÒn l­ong nghØ phÐp Nî TK622 Cã TK335 - Khi c«ng nh©n thùc sù nghØ phÐp Nî TK335 Cã TK334(3341) - Tr­êng hîp kho¶n chi phÝ nghØ phÐp lín h¬n kÕ ho¹ch, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®iÒu chØnh vµo cuèi th¸ng Nî TK622 Cã TK335 - Tr­ßng hîp ng­îc l¹i, nÕu trÝch thõa Nî TK335 Cã TK622 Møc trÝch tr­íc ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: Møc trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch cña c«ng nh©n TT = TiÒn l­¬ng chÝnh thùc tÕ ph¶i tr¶ c«ng nh© trùc tiÕp trong th¸ng x Tû lÖ trÝch tr­íc Tû lÖ trÝch tr­íc = Tæng sè l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch cña CNTTSX Tæng sè l­¬ng chÝnh kÕ ho¹ch n¨m cña CNTTSX X 100 Trong ®ã: Còng cã thÓ trªn c¬ së kinh nghiÖm nhiÒu n¨m, C«ng ty tù x¸c ®Þnh mét tû lÖ trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng phÐp kÕ ho¹ch cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt mét c¸ch hîp lý. ViÖc tr¶ l­¬ng theo h×nh thøc kho¸n gän nhÑ cho c¸c ®éi thi c«ng, mÆc dï t¹o tÝnh chñ ®éng cho c¸c ®éi thi c«ng tù quyÕt ®Þnh trong viÖc sö dông lao ®éng nh­ng mÆt kh¸c C«ng ty l¹i kh«ng giam s¹t vµ qu¶n lú c«ng nh©n còng nh­ c¸c chi phÝ bá ra cho tõng lo¹i c«ng nh©n. §iÒu nµy dÉn ®Õn kh«ng cã sè liÖu ®Ó xem xÐt vµ ®¸nh gi¸ vÒ t×nh h×nh sö dông lao ®éng ë c¸c ®¬n vÞ thi c«ng. §Ó t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc cung cÊp th«ng tin chi tiÕt vÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp C«ng ty nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p lËp b¶ng kª chi phÝ cho tõng ®éi theo b¶ng sau B¶ng kª chi phÝ nh©n c«ng ®éi Stt Tªn c«ng tr×nh Chi phÝ NCTT cña c«ng nh©n c¸c ®éi Chi phÝ CNTT theo hîp ®ång Chi phÝ NCTT thuª ngoµi 1 Vòng ¸ng 2 CÇn Th¬ 3 S«ng Hµn 4 Quy Nh¬n ... ... ... ... ... Céng C«ng ty còng nªn lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ cña toµn C«ng ty, nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc theo dâi t×nh h×nh tæ chøc, s¾p xÕp nguån nh©n lùc cña C«ng ty. Qua b¶ng ph©n bæ cã thÓ dÔ dµng so s¸nh ®­îc tû träng chi phÝ nh©n c«ng cña tõng ®èi t­îng sö dông víi nhau (nh©n viªn qu¶n lý ®éi, nh©n viªn qu¶n lý, c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt). Qua ®ã nÕu thÊy viÖc tæ chøc, s¾p xÕp nguån nh©n lùc ch­a hîp lý, C«ng ty cã thÓ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh kÞp thêi. MÆt kh¸c, nã còng t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc theo dâi trÝch c¸c kho¶n theo l­¬ng cña C«ng ty ®· ®­îc h¹ch to¸n phï hîp ch­a. §èi víi c¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp ®­îc C«ng ty h¹ch to¸n vµo TK622 “Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp”, vÒ mÆt tæng chi phÝ th× kh«ng cã g× ¶nh h­ëng, tæng chi phÝ vÉn kh«ng thay ®æi song c¬ cÊu chi phÝ s¶n xuÊt ®· thay ®æi do chi phÝ NCTT t¨ng lªn trong khi kho¶n môc chi phÝ SXC l¹i bÞ gi¶m ®i mét l­îng. Do ®ã, viÖc theo dâi, ®¸nh gi¸ vµ ph©n tÝch tû träng chi phÝ, gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh bµng giao trong kú sÏ kh«ng chÝnh x¸c. VÝ dô: TrÝch BHXH, BHYT, KPC§ tÝnh vµo chi phÝ trùc tiÕp – c¶ng CÇn Th¬: Nî TK622: 55.540.128 Cã TK: 55.540.128 Lµm chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp t¨ng lªn ®¸ng kÓ: 55.540.128 vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung gi¶m ®i 55.540.128 C¸c kho¶n trÝch theo l­¬ng nµy ®­îc C«ng ty trÝch trªn quü l­¬ng c¬ b¶n cña ng­êi lao ®éng lµ ch­a phï hîp víi chÕ ®é tµi chÝnh quy ®Þnh. Mµ ph¶i trÝch trªn tæng quü l­¬ng cÊp bËc céng víi c¸c kho¶n phô cÊp th­êng xuyªn cña ng­êi lao ®éng thùc tÕ trong kú h¹ch to¸n ®èi víi BHXH vµ trªn tæng sè thu t¹m tÝnh ®èi víi BHYT, cßn KPC§ trÝch trªn tæng sè l­¬ng ph¶i tr¶ cho ng­êi lao ®éng. 4. VÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n CCDC T¹i C«ng ty, bé phËn c«ng cô dông cô chñ yÕu lµ mua ngoµi vµ ®­îc tËp hîp th¼ng vµo TK6273 vµ ph©n bæ hÕt mét lÇn vµo gi¸ thµnh c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh liªn quan. Nh­ vËy lµ ch­a hîp lý, bëi lÏ nhiÒu c«ng cô dông cô (nh­ ¸o quÇn b¶o hé, m¸y b¬m,...)sau khi hoµn thµnh c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh vÉn cßn sö dông tiÕp cho lÇn sau. Do vËy, viÖc ph©n bæ hÕt sÏ lµm t¨ng gi¸ thµnh c«ng tr×nh. Theo em, C«ng ty cÇn ph¶i tiÕn hµnh ph©n bæ dÇn kho¶n chi phÝ nµy, ®Ó ®¶m b¶o phï hîp gi÷a chi phÝ vµ thu nhËp. Tû lÖ ph©n bæ lµ 50% gi¸ trÞ, hoÆc ph©n bæ theo phÇn gi¸ trÞ thùc tÕ ®· tiªu hao (khi kÕt thóc c«ng tr×nh): Gi¸ trÞ ph©n bæ = Gi¸ trÞ xuÊt dïng – Gi¸ trÞ cßn l¹i theo ®¸nh gi¸ Cô thÓ: - Khi ph¸t sinh nghiÖp vô mua CCDC: Nî TK142 (1421) Cã TK111, 112 - Khi tiÕn hµnh ph©n bæ dÇn: Nî TK627 (6273) Cã TK142 (1421) VÝ dô: §èi víi c¶ng CÇn Th¬ - Khi mua m¸y b¬m phôc vô thi c«ng, dùa vµo chøng tõ liªn quan, kÕ to¸n ph¶n ¸nh: Nî TK142 (1421): 10.345.000 Nî TK133: 1.034.500 Cã TK111L: 11.379.500 - Ph©n bæ dÇn vµo gi¸ thµnh c¶ng CÇn Th¬: Nî TK627 (6273): 5.172.500 Cã TK142 (1421): 5.172.500 5. VÒ chi phÝ thiÖt h¹i trong s¶n xuÊt Do ®Æc thï cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt – kinh doanh, bÊt kú ho¹t ®éng x©y l¾p nµo còng kh«ng thÓ tr¸nh khái c¸c thiÖt h¹i do ngõng s¶n xuÊt v× thêi tiÕt xÊu, do ph¸ ®i lµm l¹i, do chÊt l­îng c«ng tr×nh kh«ng ®¶m b¶o kü thuËt. Tuy nhiªn t¹i c«ng ty Thi c«ng C¬ giíi l¹i kh«ng h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ nµy. Thùc tÕ, C«ng ty thùc hiÖn kho¸n gän chi phÝ cho c¸c ®éi thi c«ng c«ng tr×nh, thiÖt h¹i ph¸t sinh ë ®éi thi c«ng nµo th× ®éi thi c«ng c«ng tr­êng ®ã chÞu tr¸ch nhiÖm ®Òn bï vËt chÊt vµ lµm l¹i theo ®óng yªu cÇu. NÕu thiÖt h¹i qu¸ lín do nguyªn nh©n kh¸ch qua th× C«ng ty cã tr¸ch nhiÖm trî cÊp mét phÇn kho¶n thiÖt h¹i nµy. §Ó tr¸nh nh÷ng l·ng phÝ kh«ng cÇn thiÕt, C«ng ty cã thÓ tiÕn hµnh h¹ch to¸n nh­ sau: C¸c kho¶n thiÖt h¹i trong s¶n xuÊt ®­îc tÝnh to¸n vµ tËp hîp vµo bªn Nî TK1381 hoÆc TK 1421...(chi tiÕt thiÖt h¹i ph¸ ®i lµm l¹i) ®­îc xö lý nh­ sau: + NÕu thiÖt h¹i do ®éi thi c«ng g©y ra: Nî TK111,152 (gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi) Nî TK138 (1388),134: C¸ nh©n båi th­êng Nî TK811: TÝnh vµo chi phÝ bÊt th­êng Cã TK1381: Xö lý gi¸ trÞ thiÖt h¹i (do ph¸ ®i lµm l¹i) + NÕu do chñ ®Çu t­ yªu cÇu vµ chÞu båi th­êng: Nî TK111,152 (gi¸ trÞ phÕ liÖu thu håi) Nî TK131 (gi¸ trÞ chñ ®Çu t­ ®ång ý båi th­êng) Cã TK1381: Xö lý gi¸ trÞ thiÖt h¹i (do ph¸ ®i lµm l¹i) + NÕu thiÖt h¹i ph¸t sinh trong thêi gian b¶o hµnh s¶n phÈm th× chi phÝ thiÖt h¹i sÏ ®­îc tËp hîp riªng trªn c¸c TK621,622,627 (chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh b¶o hµnh – nÕu do C«ng ty tù lµm). Khi viÖc b¶o hµnh hoµn thµnh sÏ ®­îc tæng hîp vµo TK154(1544). Sau ®ã ®­îc kÕt chuyÓn nh­ sau: Nî TK641(6415): NÕu C«ng ty kh«ng trÝch tr­íc CPBH - CPBH nhá. Nî TK142(1421): NÕu C«ng ty kh«ng trÝch tr­íc CPBH – CPBH lín Nî TK335: NÕu C«ng ty trÝch tr­íc chi phÝ b¶o hµnh Cã TK154(1544): Chi phÝ b¶o hµnh thùc tÕ ph¸t sinh 6. VÒ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng T¹i c«ng ty Thi c«ng C¬ giíi, khi chi phÝ liªn quan ®Õn m¸y thi c«ng phat sinh ë mçi ®éi thi c«ng ®­îc h¹ch to¸n vµo TK621, 622, 627 lµ ch­a phï hîp. Theo quyÕt ®inh sè 1864/1998/Q§/BTC ngµy 16/12/1998 cña Bé tµi chÝnh, C«ng ty nªn sö dông thªm TK623 – Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. Cô thÓ nh­ sau: Toµn bé chi phÝ liªn quan ®Õn m¸y thi c«ng ®­îc tËp hîp riªng vµo TK623, cuèi kú kÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ theo tõng ®èi t­îng (c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh) + TËp hîp chi phÝ NVL: Nî TK623(6232) Cã TK(liªn quan): 111,112 + TËp hîp chi phÝ cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y: Nî TK623(6231) Cã TK3341,3342,111,... + Chi phÝ liªn quan kh¸c (®iÖn, n­íc, khÊu hao,...) Nî TK623 (chi tiÕt) Nî TK133 (nÕu cã) Cã TK (liªn quan) 214,152,111,112,... + KÕt chuyÓn hoÆc ph©n bæ chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cho ®èi t­îng liªn quan: Nî TK154(1541 – chi tiÕt chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng) Cã TK623 7. VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n MÆc dï, phÇn lín vËt liÖu, dông cô dïng cho thi c«ng c¸c c«ng tr×nh ®­îc c¸c ®éi thi c«ng mua trùc tiÕp vµ vËn chuyÓn th¼ng ®Õn ch©n c«ng tr×nh mµ kh«ng qua kho, nh­ng riªng mét sè lo¹i vÊn do C«ng ty mua nhËp kho, råi míi tiÕn hµnh chuyÓn ®Õn ch©n c«ng tr­êng. Tuy nhiªn, C«ng ty l¹i kh«ng tiÕn hµnh lËp b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô dông cô. ViÖc kh«ng lËp b¶ng ph©n bæ nµy ngoµi viÖc g©y khã kh¨n cho viÖc theo dâi gi¸ trÞ vËt liÖu, c«ng cô dông cô xuÊt dïng cho c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh mµ cßn lµm cho viÖc h¹ch to¸n trªn c¸c sæ s¸ch kh«ng chi tiÕt, kh«ng ®¶m b¶o tÝnh träng yÕu cña viÖc qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt. Theo em, C«ng ty nªn lËp b¶ng ph©n bæ NVL, CCDC: BiÕu sè 24 B¶ng ph©n bæ NVL, CCDC Stt §èi t­îng sö dông TK152 TK153 1 TK621- chi phÝ NVLTT - Quy Nh¬n - Vòng ¸ng ... 10.452.453 675.445 934.273 ... ... 2 TK623- chi phÝ m¸y thi c«ng 3 TK627- chi phÝ SXC - Quy Nh¬n - Vòng ¸ng ... ... 6.441.970 679.900 985.342 ... 4 TK641- chi phÝ b¸n hµng 678.545 132.300 Céng 14.675.821 7.543.912 B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ Stt Ghi Cã TK Ghi Nî TK TK334- Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn TK338- Ph¶i tr¶, ph¶i nép kh¸c TK335 Tæng céng L­¬ng C¸c kho¶n kh¸c C¸c kho¶n phô kh¸c Céng Cã TK334 KPC§ BHXH BHYT Céng Cã TK338 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 1 TK622- chi phÝ NCTT - Ph©n x­ëng - Ph©n x­ëng TK627- chi phÝ SXC - Ph©n x­ëng - Ph©n x­ëng Céng KÕt luËn Ngµy nay, héi nhÇp lµ xu thÕ chung cña mäi quèc gia, d©n téc. Héi nhËp cã nghÜa lµ më cöa nÒn kinh tÕ ®Êt n­íc, t¹o ®iÒu kiÖn cho ®Çu t­ ph¸t triÓn vµo ®Êt n­íc m×nh. ViÖt Nam chóng ta còng ®ang trªn ®µ cña xu h­íng ®ã. §iÒu nµy t¹o ®iÒu kiÖn cho ®Êt n­íc ph¸t triÓn vÒ mäi mÆt kinh tÕ x· héi. Song tr­íc m¾t sÏ lµ kh«ng Ýt khã kh¨n. §Æc biÖt, ®èi víi hÖ thèng c¸c doanh nghiÖp ViÖt Nam. ViÖc héi nhËp t¹o ®iÒu kiÖn cho ngµy cµng cã nhiÒu c¸c doanh nghiÖp n­íc ngoµi ®Çu t­ vµo ViÖt Nam, c¸cdoanh nghiÖp nµy cã vèn lín, tr×nh ®é s¶n xuÊt khoa häc t©n tiÕn. §Ó cã thÓ c¹nh tranh ®­îc víi c¸c doanh nghiÖp nµy ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp cña chóng ta ph¶i cã chiÕn l­îc qu¶n lý kinh doanh míi l¹, ®óng ®¾n vµ h¬n hÕt lµ ph¶i hiÖu qu¶, nÕu kh«ng sÏ kh«ng thÓ tån t¹i ®­îc. Muèn vËy, tr­íc hÕt bé phËn kÕ to¸n víi chøc n¨ng tham m­u kinh tÕ cña m×nh cã vai trß quan träng trong viÖc ph©n tÝch ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña c«ng ty; cã nhiÖm vô h¹ch to¸n kÕt qu¶ kinh doanh, cung cÊp ®Çy ®ñ c¸c th«ng tin tµi chÝnh cÇn thiÕt, kÞp thêi chÝnh x¸c cho ban l·nh ®¹o, trªn c¬ së ®ã c¸c nhµ qu¶n lý xem xÐt vµ cã quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n. Do ®ã hoµn thiÖn c«ng t¸c chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ hÕt søc cÇn thiÕt ®èi víi c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ trong c¸c doanh nghiÖp x©y l¾p nãi riªng trong ®ã cã C«ng ty Thi c«ng C¬ giíi. Môc lôc