Hoàn thiện công tác phân tích tài chính tại Nhà máy Thiết bị Bưu điện Hà Nội

ë b¶ng 2.3 (ë phÇn phô lôc), nh×n mét c¸ch tæng thÓ, c«ng nî cña Nhµ m¸y cã nh÷ng nÐt biÕn ®æi næi bËt ®ã lµ hÇu nh­ c¸c kho¶n ph¶i thu vµ ph¶i tr¶ n¨m 2003 ®Òu gi¶mm so víi n¨m 2002 (c¶ vÒ sè l­îng tuyÖt ®èi víi sè l­îng t­¬ng ®èi). VÒ c¸c kho¶n ph¶i thu: Nguyªn nh©n chñ yÕu lµ do viÖc ®«n ®èc thu håi nî c¸c kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng nªn n¨m 2003 gi¶mm so víi n¨m 2002 lµ 17.626.232.075®, tû lÖ gi¶m 32,68%. ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ gi¶m 91,68% víi sè tiÒn 1.276.561.106®, tuy tõ khi ¸p dông thuÕ GTGT víi ®Æc thï cña Nhµ m¸y lµ ph¶i nhËp nguyªn vËt liÖu tõ n­íc ngoµi nhiÒu, nh­ thÕ sÏ lµm ø ®äng vèn v× ph¶i nép thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu, nh­ng víi tû lÖ gi¶m nh­ n¨m 2003 so víi n¨m 2002 th× ®©y lµ mét xu h­íng tèt cho Nhµ m¸y. Bªn c¹nh ®ã dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi n¨m 2003 còng gi¶m so víi n¨m 2002 lµ 604.411.402® tøc lµ gi¶m 67,95%. Trªn thùc tÕ doanh thu b¸n chÞu cña Nhµ m¸y rÊt lín, thêi gian thu håi nî cã thÓ l©u, nh­ng Ýt khi mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n, bëi Nhµ m¸y ®­îc ®¶m b¶o thanh to¸n bëi Tæng c«ng ty B­u chÝnh ViÔn th«ng. Theo chÕ ®é quy ®Þnh th× Nhµ m¸y vÉnn tiÕn hµnh lËp dù phßng. Quan con sè dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®©y lµ biÓu hiÖn tèt, c¸c kho¶n nî thanh to¸n qu¸ chËm gi¶m xuèng h¬n mét nöa, vµ ph¶n ¸nh t×n h×nh thanh to¸n cña kh¸ch hµng cã nhiÒu kh¶ n¨ng h¬n. VÒ c¸c kho¶n ph¶i tr¶, n¨m 2003 gi¶m so víi n¨m 2002 lµ: 19.975.040.523®, tû lÖ gi¶m 22,33%, nguyªn nh©n chñ yÕu lµ do c¸c kho¶n ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n, ph¶i tr¶ néi bé gi¶m. Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n gi¶m h¬n 12 tû ®ång, tû lÖ gi¶m h¬n 70%, kho¶n ph¶i tr¶ néi bé gi¶m h¬n 16 tû ®ång, tû lÖ gi¶m 61,55%. Ngoµi ra cßn cã kho¶n ph¶i t¶ ng©n s¸ch nhµ n­íc gi¶m gÇn 4 tû ®ång, tû lÖ gi¶m 63,47%. Tuy nhiªn kho¶n vay ng¾n h¹n t¨ng lªn h¬n 12 tû ®ång tèc ®é t¨ng 34,62%, nh­ng nh×n mét c¸ch tæng thÓ Nhµ m¸y ®· cã cè g¾ng rÊt nhiÒu trong c«ng t¸c thanh to¸n c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶, lµm gi¶m kho¶n vèn ®i chiÕmm dông, gãp phÇn c¶i thiÖn t×nh h×nh tµi chÝnh, n©ng cao kh¶ n¨ng thanh to¸n. VÒ tû suÊt c¸c kho¶n ph¶i thu. N¨m 2002 lµ 42,52%, n¨m 2003 lµ 32,9% nãi chung c¸c kho¶n ph¶i thu chiÕm kho¶ng 1/3 tæng tµi s¶n. N¨m 2003 ®· gi¶m so víi n¨m 2002 lµ do ®ång thêi c¶ tæng tµi s¶n vµ c¸c kho¶n ph¶i thu gi¶m nh­ng tèc ®é gi¶m c¸c kho¶n ph¶i thu nhanh h¬n tèc ®é gi¶m tæng gi¸ trÞ tµi s¶n v× vËy lµm cho tû suÊt c¸c kho¶n ph¶i thu gi¶m ®­îc 9,62%. VÒ tû suÊt c¸c kho¶n ph¶i tr¶. N¨m 2002 lµ 65.89%; n¨m 2003 lµ 58,81%. Nh×n chung tû suÊt c¸c kho¶n ph¶i tr¶ chiÕm h¬n mét tû tæng nguån vèn nh­ng ®Õn n¨m 2003 Nhµ m¸y ®· gi¶m ®­îc tû suÊt c¸c kho¶n ph¶i tr¶ so víi n¨m 2002 lµ 7,08%. XÐt vÒ tû suÊt c¸c kho¶n ph¶i thu so víi c¸c kho¶n ph¶i tr¶ th× n¨m 2002 lµ 64,53%; n¨m 2003 lµ 55,93%, gi¶m ®­îc 8,6%. Nh×n chung Nhµ m¸y ®i chiÕm dông nhiÒu h¬n lµ bÞ chiÕm dông. §©y lµ mét lÏ b×nh th­êng trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng v× nguån vèn chñ së h÷u th­êng chØ ®Ó ®Çu t­ mua s¾m TSC§ vµ §TDH, nÕu cßn th× mét phÇn rÊt Ýt ®Ó bæ sung TSL§, do vËy Nhµ m¸y ph¶i huy ®éng vèn ng¾n h¹n ®Ó bæ sung thªm vèn l­u ®éng. Qua ph©n tÝch t×nh h×nh c«ng nî, cho thÊy ®©y lµ mét thµnh tÝch cña Nhµ m¸y ®· cã cè g¾ng nhiÒu trong c«ng t¸c thanh to¸n lµm rñi ro tµi chÝnh cña Nhµ m¸y cã xu h­íng gi¶m xuèng. 2.2.2.5. Rñi ro tµi chÝnh. §Ó ph¶n ¸nh rñi ro vÒ tµi chÝnh cña doanh nghiÖp ngoµi chØ tiªu ph¶n ¸nh c«ng nî vµ kh¶ n¨ng thanh to¸n, ng­êi ta cã thÓ sö dông thªm c¸c chØ tiªu; HÖ sè c¸c kho¶n ph¶i thu; HÖ sè vßng quay hµng tån kho; HÖ sè thanh to¸n l·i vay. + XÐt vßng quay c¸c kho¶n ph¶i thu: C¸c kho¶n ph¶i thu cña Nhµ m¸y chiÕm tû träng rÊt lín trong TSL§ 42,5% (n¨m 2002), 32,9% (n¨m 2003). MÆt kh¸c nã ph¶n ¸nh t×nh h×nh c«ng nî, kh¶ n¨ng thanh to¸n. V× vËy cÇn ph¶i xem xÐt vßng qua c¸c kho¶n ph¶i thu ®Ó biÕt ®­îc tèc ®é lu©n chuyÓn nghiªn cøu kho¶n ph¶i thu nh­ thÕ nµo, sö dông vèn l­u ®éng ra sao. Qua b¶ng 2.4 (ë phÇn phô lôc), ta cã nhËn xÐt sau: Vßng quay c¸c kho¶n ph¶i thu n¨m 2001 lµ lín nhÊt trong 3 n¨m. Trong n¨m 2001 doanh thu thuÇn ®¹t tíi 158.870.978.434®, nh­ng doanh thu b¸n chÞu Ýt chØ cã 29.225.726.649®, chiÕm 18% trong tæng sè doanh thu nh­ vËy hµng b¸n ra chñ yÕu theo ph­¬ng thøc thanh to¸n ngay hoÆc b¸n chÞu trong thêi gian ng¾n. Mét n¨m cã h¬n 5 lÇn thu tiÒn, kho¶ng c¸ch mçi lÇn b×nh qu©n lµ h¬n 2 th¸ng. Cßn n¨m 2001, vßng quay c¸c kho¶n ph¶i thu gi¶m nhanh so víi n¨m 2001 chØ cßn 2,82 lÇn/n¨m dÉn ®Õn kú thu tiÒn rÊt chËm (h¬n 4 th¸ng), vèn bÞ chiÕm dông n¨m 2002 t¨ng h¬n so víi n¨m 2001. Doanh thu b¸n hµng gi¶m 10% so víi n¨m 2001 tøc víi sè tiÒn 173.634.189.637®, nh­ng c¸c kho¶n ph¶i thu lµ 51.918.364.679® chiÕm 36%, nh­ vËy ®Ó gi¶m vèn bÞ chiÕm dông Nhµ m¸y ph¶i cã biÖn ph¸p ®èc thóc thu håi c¸c kho¶n nî, kh«ng ®Ó t×nh tr¹ng nî ®äng kÐo dµi. N¨m 2003 Nhµ m¸y ®· cè g¾ng h¬n so víi n¨m 2002 hÖ sè quay vßng c¸c kho¶n ph¶i thu gi¶m t¨ng lªn 3,08 vßng/n¨m vµ kú thu tiÒn gi¶m xuèng ch­a ®Çy 3 th¸ng, chøng tá Nhµ m¸y ®· cã biÖn ph¸p ®Ó thu håi c¸c kho¶n nî cò vµ cè g¾ng b¸n hµng thu tiÒn ngay. Tuy nhiªn, ë con sè nµy ch­a thÓ tho¶ ®¸ng ®­îc, v× kú thu tiÒn gÇn 3 th¸ng th× vÉn qu¸ chËm, lµm kho¶n vèn cña Nhµ m¸y bÞ chiÕm dông qu¸ dµi. + XÐt vßng quay hµng tån kho: T­¬ng tù c¸c kho¶n ph¶i thu, hµng tån kho cña nhµ m¸y còng chiÕm tû träng lín v× vËy ta cÇn xem xÐt vßng quay hµng tån kho ®Ó xem xÐt tèc ®é lu©n chuyÓn cña nã, tõ ®ã ®¸nh gi¸ ®­îc møc ®é ¶nh h­ëng cña nã ®Õn rñi ro tµi chÝnh. Trong ph©n tÝch: Hµng tån kho kh«ng bao gåm c¶ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô, chi phÝ SXKD. C¨n cø vµo b¶ng 2.5 (ë phÇn phô lôc), trong ba n¨m 2001, 2002, 2003 th× vßng quay hµng tån kho cña n¨m 2001 lµ lín nhÊt nghÜa lµ thêi gian s¶n phÈm hµng ho¸ ë trong kho ng¾n nhÊt (b×nh qu©n h¬n 46 ngµy tøc lµ mét n¨m hµng tån kho quay ®­îc gÇn 8 lÇn), n¨m 2001 vßng quay hµng tån kho gi¶m xuèng 5,49 vµ n¨m 2003 ë møc thÊp h¬n n÷a lµ 4,21 nh­ vËy hµng tån kho Nhµ m¸y ngµy cµng nhiÒu, hÖ sè quay vßng vèn chËm, rñi ro tµi chÝnh ®èi víi Nhµ m¸y ngµy cµng cao, cã nguy c¬ ø ®äng vèn vµ t¨ng nhu cÇu tµi trî vÒ TSL§. + Ph©n tÝch hÖ sè thanh to¸n l·i vay: HÖ sè thanh to¸n l·i vay ®­îc tÝnh b»ng l·i tr­íc thuÕ/l·i vay ph¶i tr¶. HÖ sè nµy ph¶n ¸nh mèi quan hÖ gi÷a Nhµ m¸y víi ng©n hµng. Nh­ vËy nÕu ho¹t ®éng kinh doanh kh«ng cã hiÖu qu¶, Nhµ m¸y kh«ng thÓ tr¶ ®­îc l·i vay ng©n hµng vµ do ®ã Nhµ m¸y kh«ng thÓ cã kh¶ n¨ng huy ®éng vèn tõ ng©n hµng, lµm cho t×nh h×nh tµi chÝnh gÆp khã kh¨n. Nãi c¸ch kh¸c nÕu hÖ sè thanh to¸n l·i vay cµng nhá vµ cã xu h­íng ngµy cµng gi¶m, rñi ro vÒ tµi chÝnh sÏ ngµy cµng t¨ng vµ ng­îc l¹i. Qua b¶ng 2.6 (ë phÇn phô lôc) cho thÊy: L·i tr­íc thuÕ ngµy cµng gi¶m, l·i vay ngµy cµng t¨ng lµm cho hÖ sè thanh to¸n l·i vay ngµy cµng gi¶m.Cô thÓ lîi nhuËn thanh to¸n: n¨m 2002 hÖ sè nµy =5.55gi¶m 37%so víi n¨m 2001 n¨m 2003 =3.69 gi¶m 33% so víi n¨m 2002. nh­ng qua hÖ sè ®ã biÓu hiÖn Nhµ m¸y cã kh¶ n¨ng tr¶ l·i vay ng©n hµng, trªn c¬ së ®ã cã ®iÒu kiÖn huy ®éng ®­îc vèn vay khi cã nhu cÇu. 2.2.2.6. Ph©n tÝch hiÖu qu¶ cña viÖc qu¶n lý, sö dông vèn cè ®Þnh vµ vèn l­u ®éng. ViÖc ph©n tÝch kh¶ n¨ng sinh lêi cña nhµ m¸y míi chØ dõng l¹i ë phÇn thÝch kh¶ n¨ng sinh lêi cña doanh thu, tµi s¶n, vèn chñ së h÷u. Nh÷ng ®Ó ®­a ra nh÷ng gi¶i ph¸p cô thÓ h÷u hiÖn cÇn ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng vµ vèn cè ®Þnh Ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng. ë phÇn ph©n tÝch tr­íc ta nhËn thÊy r»ng hµng tån kho vµ c¸c kho¶n thu cµng cµng nhiÒu (chØ n¨m 2003 c¸c kho¶ng ph¶i thu cã gi¶m so víi n¨m 2002) lµm cho hµng tån kho vµ c¸ kho¶ng ph¶i thu chËm, Kú lu©n chuyÓn l©u dÉn ®Õn t×nh tr¹ng sö dông vèn l­u ®éng kÐm ®i. §Ó thÊy râ h¬n t×nh h×nh nµy. CÇn ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng cña Nhµ m¸y. Qua b¶ng 2.7 (ë phÇn phô lôc) cho thÊy: Nhµ m¸y sö dông vèn l­u ®éng ngµy cµng t¨ng. N¨m 2001vèn l­u ®éng b×nh qu©n 70 tû, ®Õn 2002 t¨ng 1.3 lÇn so víi n¨m 2001víi nhu cÇu vèi l­u ®éng b×nh qu©n gÇn 94 tû. N¨m 2003 t¨ng 1.06 lÇn vèn l­u ®éng b×nh qu©n t¨ng 99 tû. Nh­ng lîi tøc thuÇnn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ngµy cµng gi¶m: N¨m 2001 Nhµ m¸y ®¹t h¬n 4,7 tû; n¨m 2002 gi¶m 47% chØ ®¹t ®­îc møc 2,5 tû'; §Õn n¨m 2000 gi¶m 52% lîi nhuËn hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng ngµy cµng gi¶m. Cô thÓ: Søc sinh lêi cña vèn l­u ®éng n¨m 2000 = 0,07 (cã nghÜa 1 ®ång vèn l­u ®éng th× t¹o ra 0,07 ®ång lîi nhuËn), n¨m 2002 = 0,03; n¨m 2003 = 0,01. tèc ®é gi¶m rÊt nhanh. N¨m 2002 gi¶m so víi n¨m 2001 lµ 60% n¨m 2003 gi¶m so víi n¨m 2001 lµ 55%. Vßng lu©n chuyÓn TSL§ còng cµng ngµy cµng Ýt. N¨m 2000, vèn l­u ®éng lu©n chuyÓn ®­îc 2,27 lÇn; n¨m 2001 lu©n chuyÓn ®­îc 1,53 vßng, gi¶m 32% so víi n¨m 2001; N¨m 2003 vßng lu©n chuyÓn chØ ®­îc 1,2 vßng. V× vßng lu©n chuyÓn cµng ngµy dµi.Cô thÓ n¨m 2001kú lu©n chuyÓn h¬n 5 th¸ng, nh­ng n¨m 2002 vµ n¨m 2003 gÇn 8 th¸ng. Qua ®©y ta còng tÝnh ®­îc sè tiÒn tiÕt kiÖm hay l·ng phÝ cña vèn l­u ®éng trong n¨m = Doanh thu b×nh qu©n n¨m nh©n víi chªnh lÖch sè ngµy lu©n chuyÓn chia cho 360. Qua tÝnh to¸n cho thÊy: N¨m 2002 Nhµ m¸y ®· sö dông l·ng phÝ 31.977.263.123® vµ n¨m 2003 tiÕp tôc l·ng phÝ thªm 2.002.520.623®. Qua ph©n tÝch trªn cho thÊy viÖc sö dông vèn l­u ®éng cña Nhµ m¸y ngµy cµng kh«ng cã hiÖu qu¶, Nhµ m¸y cÇn cã biÖn ph¸p ®Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng nµy, tr¸nh l·ng phÝ vµ ø ®äng vèn. Ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§: TSC§ lµ kho¶n ®Çu t­ nh»m môc ®Ých sö dông l©u dµi cña Nhµ m¸y. Qu¸ tr×nh ®Çu t­ ®ã ®­îc coi lµ cã hiÖu qu¶ hay kh«ng cßn phô thuéc vµo kh¶ n¨ng sö dông chóng ®Ó t¹o ra doanh thu, lîi nhuËn vµ thêi gian thu håi vèn ®Çu t­. ViÖc ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông TSC§ sÏ ®­îc xem xÐt theo 2 néi dung: Nguyªn gi¸ b×nh qu©n vµ gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§. Qua b¶ng 2.8 (ë phÇn phô lôc) cho thÊy nguyªn gi¸ cña TSC§ t¨ng theo c¸c n¨m, 2000 nguyªn gi¸ cña TSC§ lµ 39.567 triÖu ®ång, n¨m 2002 t¨ng 44% so víi n¨m 2000, sè tiÒn 57.139 triÖu ®ång, vµ n¨m 2003 t¨ng 22% so víi n¨m 2000, sè tiÒn 69.661 triÖu ®ång. Chøng tá qua c¸c n¨m Nhµ m¸y cã chó ý ®Çu t­ mua s¾m TSC§, tuy nhiªn ®Ó xem hiÖu qu¶ sö dông, ta xem xÐt søc s¶n xuÊt vµ søc sinh lêi cña nã. Trong 3 n¨m 2001, 2002, 2003 n¨m 2001 søc s¶n xuÊt cña TSC§ lµ cao nhÊt, ë n¨m nµy TSC§ ®Çu t­ cßn Ýt nh­ng t¹o ra doanh thu t­¬ng ®èi lín, mét ®ång vèn cè ®Þnh t¹o ra ®­îc 4,02 ®ång doanh thu, vµ søc s¶n xuÊt cña TSC§ bÞ gi¶m dÇn theo thêi gian. N¨m 2002, mét ®ång TSC§ chØ t¹o ra ®­îc 2,51 ®ång doanh thu gi¶m% so víi n¨m 2001. N¨m 2003 l¹i bÞ gi¶m 15% so víi n¨m 2002. Cïngn víi søc s¶n xuÊt cña nguyªn gi¸ TSC§ gi¶m søc sinh lêi còng bÞ gi¶m nhanh do lîi nhuËn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ngµy cµng gi¶m nh­ng nguyªn gi¸ ngµy cµng t¨ng. Cô thÓ n¨m 2001, mét ®ång nguyªn gi¸ TSC§ t¹o ra ®­îc 0,12 ®ång lîi nhuËn. N¨m 2002, mét ®ång nguyªn gi¸ TSC§ chØ t¹o ra 0,04 ®ång lîi nhuËn, gi¶m 67%, tèc ®é gi¶m rÊt nhanh, ®Õn n¨m 2003 mét ®ång nguyªn gi¸ tµi s¶n cè ®Þnh chØ t¹o ra 0,02 ®ång lîi nhuËn gi¶m 50%. Nh­ vËy nÕu chØ ®øng trªn gãc ®é xÐt nguyªn gi¸ TSC§ b×nh qu©n ®Ó ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ th× ta kÕt luËn hiÖu qu¶ sö dông TSC§ cña Nhµ m¸y lµ ngµy cµng gi¶m sót. Nh­ng nÕu chØ xÐt ë gãc ®é nguyªn gi¸ th× ch­a ph¶n ¸nh ®øng hiÖu qu¶ sö dông v× cã thÓ cã nh÷ng TSC§ ®· ®­îc mua s¾m tõ l©u vµ ®­îc khÊu hao gÇn hÕt, n¨ng lùc s¶n xuÊt còng bÞ gi¶m dÇn. Nh­ vËy nÕu ®øng trªn gãc ®é xem xÐt nguyªn gi¸ cña TSC§ ®Ó ®¸nh gi¸ th× sÏ bÞ sai lÖch lín. V× vËy ta cÇn xem xÐt hiÖu suÊt sö dông vµ søc sinh lêi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§, khi ®ã viÖc ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ sö dông vèn cè ®Þnh sÏ chÝnh x¸c h¬n. Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ n¨m 2001 lµ 26.517 triÖu ®ång, n¨m 2002 t¨ng lªn 33.467 triÖu ®ång, tû lÖ t¨ng 26%, nh­ng n¨m 2003 gi¸ trÞ cßn l¹i bÞ gi¶m 17%. N¨m 2001, mét ®ång gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ t¹o ra 5,99 ®ång doanh thu; n¨m 2002 hiÖu suÊt sö dông gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ bÞ gi¶m 28%, khi ®ã mét ®ång gi¸ trÞ cßn l¹i TSC§ t¹o ra 4,29® doanh thu. N¨m 2003 hiÖu suÊt sö dông gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ®­îc n©ng lªn 5,53. NÕu kÕt hîp víi viÖc xem xÐt søc sinh lêi gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ t¨ng lªn so víi n¨m 2002 nh­ng søc sinh lêi th× bÞ gi¶m tõ 0,07 xuèng 0,04, víi møc tiªu cuèi cïng cña ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh lµ lîi nhuËn th× søc sinh lêi cña TSC§ ngµy gi¶m lµ biÓu hiÖn kh«ng tèt. Nh­ vËy xÐt hiÖu qu¶ sö dông TSC§ trªn c¶ 2 gãc ®é: Nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i, ta ®i ®Õn kÕt luËn vµ viÖc qu¶n lý vµ sö dông TSC§ ë Nhµ m¸y ch­a cã hiÖu qu¶. 2.2.2.7. Ph©n tÝch t×nh h×nh l­u chuyÓn tiÒn tÖ. Th«ng th­êng khi ph©n tÝch, nh÷ng ng­êi quan t©m th­êng quan t©m vµo chØ tiªu l­u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh v× ®ã lµ ho¹t ®éng c¬ b¶n t¹o ra lîi nhuËn. C¨n cø vµo b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn theo ph­¬ng ph¸p lËp trùc tiÕp cña Nhµ m¸y, ta cã b¶ng 2.9 (ë phÇn phô lôc). Trong n¨m 2002, dßng l­u chuyÓn thuÇn lµ - 10.351 triÖu ®ång. Nh­ vËy, l­îng tiÒn thu vµo kh«ng ®ñ chi ra vµ ph¶i lÊy tiÒn tån ®Çu kú ®Ó chi tr¶, lµm l­îng tiÒn tån ®Çu kú gi¶m xuèng tõ h¬n 16 tû ®ång gi¶m xuèng chØ cßn gÇn 6 tû ®ång, ®Ó biÕt chi tiÕt nguyªn nh©n ta ®i xem xÐt tõng ho¹t ®éng cô thÓ. - Trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, l­îng tiÒn chi ra lµ nhiÒu nhÊt gÇn 170 tû ®ång, nh­ng l­îng tiÒn thu vµo lín, lªn gÇn 228 tû ®ång (chñ yÕu thu tõ c¸c kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng vµ tõ c¸c kho¶n ph¶i thu kh¸c, cßn thu tõ b¸n hµng rÊt Ýt chØ ®­îc 612 triÖu ®ång). Do vËy ë ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh tuy chi ra lín nh­ng vÉnn cã kho¶n ®Ó trang tr¶i, khong nh÷ng thÕ chªnh lÖch cña kho¶n thu vµ kho¶n chi lµ (+ 58) tû ®ång. - Ho¹t ®éng ®Çu t­, dßng l­u chuyÓn tiÒn thuÇn bÞ ©m, sè tiÒn - 587 triÖu ®ång. Nguyªn nh©n chi nhiÒu h¬n thu lµ tiÒn chi ®Çu t­ vµo ®¬n vÞ kh¸c vµ mua s¾m TSC§ lµ - 695 triÖu ®ång, cßn tiÒn thu do b¸n TSC§ chØ cã 108 triÖu ®ång. - Ho¹t ®éng tµi chÝnh: Dßng l­u chuyÓn tiÒn thuÇn bÞ th©m hôt lµ - 67.615 triÖu ®ång, do tiÒn tr¶ nî vay nhiÒu h¬n tiÒn ®i vay. Trong n¨m 2003, nh×n chung l­u chuyÓn tiÒn cã kh¶ quan h¬n n¨m 2002, ®ã lµ thu gÇn ®ñ ®Ó trang tr¶i c¸c kho¶n chi. L­u chuyÓn tiÒn thuÇnn trong kú - 817 triÖu ®ång, n¨m 2003 l­îng tiÒn l­u chuyÓn thuÇn ®· t¨ng lªn gÇn 10 tû ®ång. Tuy nhiªn c¸c kho¶n thu vÉn kh«ng ®ñ chi, ph¶i lÊy h¬n 817 triÖu ®ång tiÒn tån ®Çy kú ®Ó chi, l­îng tiÒn tån cßn l¹i cuèi kú h¬n 4.889 triÖu ®ång. NÕu xÐt vÒ tõng ho¹t ®éng th×: - Ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vÉn lµ nguånn thu chñ yÕu vµ lµ ho¹t ®éng duy nhÊt cã l­îng tiÒn l­u chuyÓn thuÇn ­¬ng víi sè tiÒn 81.663 triÖu ®ång t¨ng so víi n¨m 2002 lµ 23.811 triÖu ®ång, thu tõ c¸c kho¶n thu kh¸c t¨ng thªm 62.022 triÖu ®ång, cßn thu tõ nî ph¶i thu tõ nî ph¶i thu gi¶m 5.631 triÖu ®ång, chøng tá n¨m 2003 Nhµ m¸y ®· cè g¾ng b¸n hµng thu tiÒn ngay. Bªn c¹nh ®ã tiÒn tr¶ cho ng­êi b¸n t¨ng lªn 17.844 triÖu ®ång, tiÒn tr¶ cho c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ t¨ng 33.942 triÖu ®ång vµ tiÒn tr¶ cho c«ng nh©n viªn, t¨ng 2.833 triÖu ®ång. Cã 2 kho¶n ngi¶m m®ã lµ tiÒn tr¶ cho c¸c kho¶n nî kh¸c vµ tiÒn nép thuÕ gi¶m, víi sè tiÒn gÇn 14 tû. - Ho¹t ®éng ®Çu t­, l­îng tiÒn thuÇn tiÕp tôc bÞ ©m 966 triÖu ®ång, chªnh lÖch gi÷a chi vµ thu t¨ng thªm 368 triÖu ®ång, víi tû lÖ tû lÖ t­¬ng øng lµ 62,7%. Kho¶n chi t¨ng, do Nhµ m¸y sö dông ®Ó mua s¾m ®æi míi TSC§, sö dông thªm sè tiÒn lµ 1.353 triÖu ®ång, tû lÖ t¨ng 235 %. Trongn khi ®ã kho¶n thu do b¸n TSC§ t¨ng lªn 865 triÖu ®ång nh­ng ch­a ®ñ ®Ó trang tr¶i cho c¸c kho¶n chi cña c¸c ho¹t ®éng nµy. - Dßng l­u chuyÓn tiÒn thuÇn tõ ho¹t ®éng tµi chÝnh còng tiÕp tôc bÞ ©m, chªnh lÖch l­îng tiÒn chi ra vµ thu vµo cña ho¹t ®éng nµy t¨ng 13.309 triÖu ®ång, nguyªn nh©n lµ do Nhµ m¸y tiÕp tôc tr¶ nî vay vµ tr¶ l·i cho c¸c nhµ ®Çu t­ t¨ng gÇn 26 tû. Trong khi ®ã tiÒn thu tõ tiÒn l·i gi¶m vµ tiÒn 71 triÖu ®ång vµ tiÒn vay ng¾n h¹n chØ t¨ng thªm 11.898 triÖu ®ång. Nh­ vËy tæng quan lµ l­îng tiÒn ngµy cµng gi¶m, tuy n¨m 2003 gi¶m chËm h¬n so víi n¨m 2002 nh­ng ®©y lµ mét vÊn ®Ò cÇn b¸o ®éng cho Nhµ m¸y, nÕu kÕt hîp víi kh¶ n¨ng thanh to¸n nhanh cña Nhµ m¸y th× ta thÊy møc dù tr÷ tiÒn cña Nhµ m¸y lµ ngµy cµng qu¸ Ýt, nh­ vËy sÏ khã kh¨n trong viÖc ®èi phã víi c¸c kho¶n nî vay ng¾n h¹n vµ chi tiªu hµng ngµy cña Nhµ m¸y. NÕu nhµ m¸y kh«ng cã biÖn ph¸p kÞp thêi kh¾c phôc, nã sÏ ¶nh h­ëng ®Õn ho¹t ®éng cña Nhµ m¸y nhÊt lµ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh - ho¹t ®éng cã ¶nh h­ëng lín nhÊt ®Õnn t×nh h×nh tµi chÝnh. 2.3. §¸nh gi¸ c«ng t¸c ph©n tÝch c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh t¹i Nhµ m¸y. 2.3.1. Nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc. Sau khi nghiªn cøu thùc tr¹ng c«ng t¸c lËp, vµ ph©n tÝch BCTC t¹i nhµ m¸y, c¸ nh©n em rót ra mét sè nhËn xÐt sau: Thø nhÊt: VÒ c¬ b¶n, Nhµ m¸y ®· chÊp hµnh ®Çy ®ñ c¸c quy ®Þnh cña NnvÒ lËp vµ l­u hµnh BCTC. Nhµ m¸y ®· lËp ®Çy ®ñ vµ nép kÞp thêi 4 BCTC theo ®óng quy ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam gåm: B¶ng C§KINH TÕ; BCKQKD; BCLCTT; thuyÕt minh BCTC. MÆc dï nhµ n­íc ch­a quy ®Þnh b¾t buéc ph¶i lËp BCLCTT, chØ khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp vµ sö dông, nh­ng c«ng ty ®· lËp tõ n¨m 1997. B¶ng C§KINH TÕ vµ BCKQKD ®­îc lËp theo ®Þnh kú hµng quý, BCLCTT vµ ThuyÕt minh BCTC lËp theo ®Þnh kú hµng n¨m vµ göi ®Õn n¬i nhËn BCTC theo quy ®Þnh. Nhµ m¸ythiÕt bÞ B­u ®iÖn lµ doanh nghiÖp thuéc së h÷u nhµ n­íc, do vËy theo quy ®Þnh, Nhµ m¸y ®· göi BCTC cho c¸c c¬ quan: C¬ quan tµi chÝnh, C¬ quan thuÕ, C¬ quan thèng kª. Thø hai: Cã thÓ thÊy c¸c BCTC cña c«ng ty ®· ph¶n ¸nh t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ, râ nÐt thùc tr¹ng tµi chÝnh, t×nh h×nh kinh doanh cña Nhµ m¸y. Nh÷ng th«ng tin trªn BCTC cña Nhµ m¸y lµ nh÷ng th«ng tin ®¸ng tin cËy, v× chóng ®­îc tæng hîp, xö lý vµ cung cÊp dùa trªn hÖ thèng h¹ch to¸n kh¸ khoa häc, ®óng chÕ ®é. §ång thêi nã còng ®­îc kiÓm tra kh¸ toµn diÖn cña kÕ to¸n, kiÓm to¸n. S¶n phÈm cña Nhµ m¸y ®­îc ®¸nh gi¸ cã chÊt l­îng cao vµ t¹o ®­îc uy tÝn trªn thÞ tr­êng néi ®Þa. NhiÒu kh¸ch hµng, nhiÒu nhµ ®Çu t­.. rÊt quan t©m ®Õn t×nh h×nh hiÖn t¹i còng nh­ kh¶ n¨ng ph¸t triÓn cña Nhµ m¸y trong t­¬ng lai. Do vËy BCTC cña nhµ m¸y rÊt quan träng, cÇn thiÕt, lµ c¨n cø, lµ c¬ së cho viÖc ra quyÕt ®Þnh kinh tÕ cña tÊt c¶ c¸c ®èi t­îng cã lîi Ých trùc tiÕp hoÆc gi¸n tiÕp. V× lÏ ®ã, Ban gi¸m ®èc vµ phßng kÕ to¸n cña Nhµ m¸y rÊt quan t©m ®Õn viÖc n©ng cao hiÖu qu¶ cña th«ng tin trªn BCTC. Thø ba: ChÊt l­îng lËp BCTC. Tr­íc khi lËp BCTC chÝnh thøc, kÕ to¸n lu«n tiÕn hµnh lËp thö BCTC, kiÓm tra ®èi chiÕu nhiÒu lÇn gi÷a sè liÖu trªn c¸c b¸o c¸o. NÕu ph¸t hiÖn cã sai sãt lËp tøc kiÓm tra l¹i sæ c¸i, sæ tæng hîp c¸c tµi kho¶n, sæ ®èi chiÕu sè ph¸t sinh, b¶ng tæng hîp sè d­ c¸c tµi kho¶n. Khi ch¾c ch¾n kh«ng cßn sai sãt th× míi lËp b¸o c¸o chÝnh thøc. Do vËy sè liÖu trªn BCTC cña Nhµ m¸y cã ®é tin cËy cÇn thiÕt. Thø t­: C«ng t¸c tæ chøc d÷ liÖu vµ chuÈn bÞ lËp BCTC. §©y lµ kh©u ®Çu tiªn cña c«ng t¸c lËp BCTC. Thùc hiÖn kh©u chuÈn bÞ gãp phÇn gióp c«ng t¸c lËp BCTC ®­îc nhanh h¬n, thuËn tiÖn, cã hiÖu qu¶, chÝnh x¸c h¬n. T¹i phßng kÕ to¸n cña Nhµ m¸y c«ng t¸c tæ chøc d÷ liÖu ®­îc tæ chøc t­¬ng ®èi tèt. Tr­íc khi lËp BCTC, kÕ to¸n c¸c bé phËn tiÕn hµnh hoµn thµnh c¸c lo¹i sæ s¸ch nh­ NKCT, B¶ng kª, b¶ng chi tiÕt sè d­… vµ chuyÓn cho kÕ to¸n tæng hîp, kÕ to¸n tæng hîp tiÕn hµnh lªn sæ c¸i vµ lªn c¸c BCTC. Qu¸ tr×nh lËp BCTC t­¬ng ®èi nhanh chãng, kÞp thêi. HÖ thèng BCTC víi 4 b¸o c¸o chñ yÕu bao gåm rÊt nhiÒu chØ tiªu, sè liÖu liªn quan t×nh h×nh doanh nghiÖp nhiÒu mÆt. LËp ®Çy ®ñ b¸o c¸o tµi chÝnh lµ c«ng viÖc kh¸ phøc t¹p. Nh­ng phÇn lín c«ng t¸c lËp BCTC lµ do kÕ to¸n tæng hîp trùc tiÕp tiÕn hµnh. Nh­ vËy vai trß nhiÖm vô cña kÕ to¸n tæng hîp trong c«ng t¸c lËp b¸o c¸o t¹i Nhµ m¸y rÊt nÆng nÒ. Nguyªn nh©n chÝnh lµ ch­a cã sù ph©n c«ng cô thÓ bé phËn b¸o c¸o nµo lµ do phÇn hµnh kÕ to¸n nµo thùc hiÖn. 2.3.2. Nh÷ng h¹n chÕ vµ nguyªn nh©n. Thø nhÊt: HÖ thèng sæ kÕ to¸n cña Nhµ m¸y: Th«ng tin trªn b¸o c¸o ®¶m b¶o ®é tin cËy: H×nh thøc vµ c¸c chØ tiªu trªn b¸o c¸o ®óng theo chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh. Tuy nhiªn viÖc ¸p dông hÖ thèng sæ kÕ to¸n theo h×nh thøc NKCT ch­a thùc sù thèng nhÊt. HiÖn nay, nhµ m¸y ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n NKCT nh­ng hÖ thèng sæ kÕ to¸n nhµ m¸y sö dông mét sè theo h×nh thøc nhËt ký chung. VÝ dô nh­ c¸c NKCT vµ b¶ng kª sè 1, sè 2 kh«ng sö dông mµ thùc hiÖn ghi chÐp theo h×nh thøc nhËt ký chung, cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp lÊp b¶ng tæng hîp c¸c tµi kho¶n 111, 112 vµ lªn sæ c¸i. §iÒu nµy cã thÓ thuËn tiÖn cho c«ng t¸c kÕ to¸n cña nhµ m¸y. Nh­ng viÖc sö dông kh«ng thèng nhÊt sÏ g©y khã kh¨n cho nh÷ng ng­êi cã thÈm quyÒn khi tiÕn hµnh kiÓm tra sæ s¸ch cña nhµ m¸y. Nh­ng mét sè tµi kho¶n trªn BCTC ch­a ®­îc thùc hiÖn nh­: TiÒn ®ang chuyÓn, hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng lµ do Nhµ m¸y kh«ng tæ chøc thùc hiÖn h¹ch to¸n. Cßn mét sè tµi kho¶n nh­ ®Çu t­ tµi chÝnh ng¾n h¹n (121,128,129), tµi s¶n cè ®Þnh v« h×nh (213,2142). Chi phÝ x©y dùng c¬ b¶n dë dang (241).. lµ do nhµ m¸y kh«ng cã nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Thø hai: ThuyÕt minh BCTC cña Nhµ m¸y phÇn chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu nî ph¶i tr¶.Trong ®ã sè cuèi kú vµ ®Çu n¨m ch­a ®­îc ghi râ phÇn sè qu¸ h¹n vµ tæng sè tiÒn tranh chÊp mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n, ®iÒu nµy lµm cho nh÷ng ng­êi quan t©m ®Õn kh¶ n¨ng thanh to¸n cña Nhµ m¸y ch­a thÊy râ ®­îc kh¶ n¨ng thanh to¸n v× nhiÒu lóc c¸c kho¶n ph¶i thu nî ph¶i tr¶ cã thÓ lµ Ýt nh­ng sè nî qóa h¹n nhiÒu còng biÓu hiÖn kh¶ n¨ng thanh to¸n cña nhµ m¸y lµ kh«ng tèt. Thø ba: B¸o c¸o KQKD ®Ó lËp ®­îc phÇn III- PhÇn thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, thÕ GTGT ®­îc hoµn l¹i, thuÕ GTGT ®­îc miÔn gi¶m: ®Ó lªn ®­îc c¸c chØ tiªu trªn b¸o c¸o kÕ to¸n chñ yÕu c¨n cø trùc tiÕp trªn b¸o c¸o nµy cña kú nµy, kú tr­íc vµ sè liÖu trªn TK 133 ®Ó tÝnh to¸n vµ ghi lªn c¸c chØ tiªu t­¬ng øng chø ch­a lËp c¸c sæ chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, ®­îc hoµn l¹i, ®­îc miÔn gi¶m theo mÉu sè S01, S02, S03 - DN. Thø t­: BCLCTT theo ®óng chÕ ®é ph¶i lËp sè liÖu cña n¨m tr­íc vµ n¨m nay. Nh­ng BCLCTT cña Nhµ m¸y chØ míi ph¶n ¸nh mçi sè liÖu n¨m nay. Thø n¨m: Ph©n tÝch TCTC phôc vô ®iÒu hµnh s¶n xuÊt kinh doanh. ViÖc ph©n tÝch BCTC lµ cÇn thiÕt phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n trÞ nhµ m¸y còng nh­ c¸c ®èi t­îng sö dông th«ng tin kh¸c. Nh­ng c«ng t¸c tæ chøc ph©n tÝch thùc hiÖn ch­a tèt. H×nh thøc ph©n tÝch BCTC cña nhµ m¸y lµ lËp b¶ng tÝnh ra c¸c chØ tiªu c¬ b¶n vÒ c¬ cÊu tµi s¶n, tû suÊt lîi nhuËn vµ kh¶ n¨ng thanh to¸n, tû suÊt sinh lêi, nh­ng viÖc nhËn xÐt ®¸nh gi¸ nh÷ng chØ tiªu ®ã ch­a ®­îc ®Çy ®ñ. NÕu chØ c¨n cø vµo c¸c chØ tiªu kh¸i qu¸t trªn thuyÕt minh BCTC ®Ó ®¸nh th× ch­a thÓ thÊy hÕt c¸c khÝa c¹nh kh¸c nhau cña t×nh h×nh tµi chÝnh. NÕu ®¸nh gi¸ mét c¸ch chi tiÕt cô thÓ. Ban gi¸m ®èc sÏ biÕt ®­îc nh÷ng khã kh¨n còng nh­ nh÷ng thuËn lîi tõ ®ã ®Ò ra nh÷ng ph­¬ng h­íng, gi¶i ph¸p cô thÓ ®Ó khai th¸c ®­îc nh÷ng kh¶ n¨ng tiÒm tµng vµ kh¾c phôc nh÷ng khã kh¨n, tån t¹i. Bªn c¹nh ®ã, c¸n bé c«ng nh©n viªn trong c¬ quan cã thÓ kh«ng cã kh¶ n¨ng ph©n tÝch ®­îc BCTC, nh­ng khi nh÷ng ng­êi cã n¨ng lùc ph©n tÝch vµ cho thÊy thùc tr¹ng cña nhµ m¸y cã thÓ hä còng cã nh÷ng gi¶i ph¸p hay gãp phÇn c¶i thiÖn t×nh h×nh nhµ m¸y vµ ®­a nhµ m¸y ®i ®Õn nh÷ng thuËn lîi trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nãi riªng, ho¹t ®éng kinh doanh nãi chung. MÆt kh¸c khi tÝnh to¸n c¸c hÖ sè kh¶ n¨ng thanh to¸n, kÕ to¸n Nhµ m¸y sö dông c«ng thøc: - HÖ sè kh¶ n¨ng thanh to¸n nî ng¾n h¹n b»ng tæng TSL§/ nî ng¾n h¹n - HÖ sè kh¶ n¨ng thanh to¸n nhanh b»ng tiÒn/ tæng nî ng¾n h¹n. Theo em viÖc sö dông c«ng thøc tÝnh to¸n nµy lµ ch­a hîp lý v× khi thanh to¸n nî ng¾n h¹n. Trong hµng tån kho kh«ng sö dông vËt liÖu, c«ng cô dông cô vµ chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh ®Ó thanh to¸n mµ chØ sö dông mét phÇn hµng tån kho (Bao gåm thµnh phÇn, hµng ho¸, hµng göi b¸n). ViÖc thanh to¸n nhanh nhiÒu khi kh«ng ph¶i tiÒn míi chØ thanh to¸n nhanh ®­îc mµ mét phÇn hµng tån kho nh­ thµnh phÈm, hµng ho¸, hµng göi b¸n còng cã thÓ sö dông ®Ó thanh to¸n trùc tiÕp (nÕu nh­ ®­îc chÊp nhËn). Ch­¬ng 3. hoµn thiÖn c«ng t¸c, ph©n tÝch BCTC gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 3.1.§Þnh h­íng ph¸t triÓn cña Nhµ m¸y Trong c¬ chÕ thÞ tr­êng Nhµ m¸y lu«n phÊn ®Êu x©y dùng vµ gi÷ g×n th­¬ng hiÖu trªn thÞ tr­êng c¹nh tranh . T¨ng thÞ phÇn trong th­¬ng tr­êng trong vµ ngoµi n­íc. Tr­íc t×nh h×nh héi nhËp cña ®Êt n­íc ®èi thñ c¹nh tranh kh«ng chØ lµ c¸c nhµ m¸y c¸c ®¬n vÞ c¹nh tranh trong n­íc mµ cßn cã c¸c ®èi thñ trªn thñ trªn tr­êng quèc tÕ.Trong hoµn c¶nh hiÖn nay ®ßi hái nhµ m¸y kh«ng ngõng phÊn ®Êu vÒ mäi mÆt trong s¶n xuÊt kinh doanh s¶n phÈm. Nhµ m¸y phÊn ®Êu gi¶m gi¸ thµnh s¶n phÈm.§æi míi ph­¬ng thøc kinh doanh më réng m¹ng l­íi tiªu thô trªn toµn quèc vµ t×m c¸ch th©m nhËp vµo thÞ tr­êng quèc tÕ. T¨ng c­êng mèi quan hÖ víi kh¸ch hµng truyÒn thèngvµ t×m kh¸ch hµng míi. §æi míi ph­¬ng thøc tiªu thô.§Ó ®¹t ®­îc c¸c môc tiªu trªn nhµ m¸y ph¶i ®æi míi ph­¬ng thøc qu¶n lÝ nh©n sù, tµi chÝnh, kinh doanh.§Æc biÖt lµ c«ng t¸c kÕ to¸n tµi chÝnh doanh nghiÖp cÇn ph¶i ®æi míi ®Ó phï hîp víi t×nh h×nh míi . 3.2. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c lËp vµ ph©n tÝch BCTC. 3.2.1. Yªu cÇu hoµn thiÖn. Tõ trùc tr¹ng vµ ph©n tÝch BCTC t¹i Nhµ m¸y thiÕt bÞ b­u ®iÖn, dùa trªn nh÷ng ®Þnh h­íng x©y dùng BCTC, em xin m¹nh d¹n ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn nh»m n©ng cao chÊt l­îng c«ng t¸c chÝnh s¸ch lËp BCTC t¹i c¸c doanh nghiÖp hiÖn nay nãi chung vµ t¹i nhµ m¸y thiÕt bÞ b­u ®iÖn nãi riªng nh»m ®¶m b¶o yªu cÇu: - C«ng t¸c kÕ to¸n tiÕn hµnh ®óng víi chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh - C«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i phï hîp víi ®Æc ®iÓm ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh. - C«ng t¸c lËp vµ ph©n tÝch ph¶i cã hiÖu qu¶ vµ thuËn tiÖn. 3.2.2. Néi dung hoµn thiÖn. Thø nhÊt, ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm trong c«ng t¸c lËp BCTC. HÖ thèng BCTC doanh nghiÖp hiÖn nay ë ViÖt Nam víi bèn b¸o c¸o theo quy ®Þnh gåm nhiÒu chØ tiªu liªn quan ®Õn nhiÒu ho¹t ®éng kinh tÕ tµi chÝnh, võa mang tÝnh tæng qu¸t võa chi tiÕt. V× vËy x¸c ®Þnh vµ ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm lËp BCTC cho mäi ng­êi, cho c¸c bé phËn cïng thùc hiÖn chuÈn bÞ sè liÖu, sÏ gi¶m bít sè l­îng c«ng viÖc cña kÕ to¸n tæng hîp ng­êi trùc tiÕp tÝnh to¸n vµ lËp c¸c chØ tiªu trªn BCTC. §ång thêi, lµm cho viÖc lËp BCTC nhanh h¬n, chÝnh x¸c h¬n. vËy, viÖc ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm lËp BCTC cã thÓ thùc hiÖn nh­ sau: - B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n do kÕ to¸n tæng hîp trùc tiÕp lËp. - BCKQKD phÇn I nªn giao cho kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh ®¶m nhiÖm. - BCLCTT nªn giao cho kÕ to¸n thanh to¸n. - B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh phÇn II nªn giao cho kÕ to¸n phô tr¸ch thuÕ kÕt hîp víi kÕ to¸n tiÒn l­¬ng vµ b¶o hiÓm x· héi. - ThuyÕt minh BCTC BCTC cã thÓ ph©n c«ng chi tiÕt nh­ sau: + PhÇn "Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh theo yÕu tè" giao cho kÕ to¸n chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh. + PhÇn t×nh h×nh t¨ng gi¶m TSC§ giao cho kÕ to¸n TSC§. + PhÇn "T×nh h×nh thu nhËp cña c«ng nh©n viªn" giao cho kÕ to¸n tiÒn l­¬ng. + PhÇn t×nh h×nh t¨ng gi¶m c¸c kho¶n ph¶i thu vµ nî ph¶i tr¶ giao cho kÕ to¸n thanh to¸n. + PhÇn cßn l¹i sÏ giao cho kÕ to¸n tæng hîp lËp. Tuy nhiªn ®Ó ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm nh­ trªn, ®ßi hái c¸c kÕ to¸n viªn ph¶i cã tr×nh ®é chuyªn m«n nhÊt ®Þnh, kh«ng chØ n¾m v÷ng c¸c phÇn hµnh kÕ to¸n do m×nh phô tr¸ch mµ ph¶i hiÓu biÕt cÇn thiÕt vÒ b¶n chÊt, néi dung kÕt cÊu, nguyªn t¾c lËp vµ tÝnh to¸n c¸c chØ tiªu trªn BCTC. Thø hai: HÖ thèng sæ kÕ to¸n. §èi víi hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n doanh nghiÖp ban hµnh theo quyÕt ®Þnh 1141/TC/Q§/C§KINH TÕ ngµy 1/11/1995. Cã thÓ mét sè tµi kho¶n doanh nghiÖp kh«ng sö dông ®Õn v× kh«ng cã nghiÖp vô ph¸t sinh. Cßn c¸c TK cã nghiÖp vô ph¸t sinh th× Nhµ m¸y nªn cè g¾ng ¸p dông ®Ó c¸c chØ tiªu ph¶n ¸nh trªn BCTC ®­îc trung thùc h¬n, chÝnh x¸c h¬n. vÝ dô nh­ TK 113 - tiÒn ®ang chuyÓn. ë Nhµ m¸y nghiÖp vô thanh to¸n qua ng©n hµng t­¬ng ®èi nhiÒu (c¸c kho¶n kh¸ch hµng tr¶ cho nhµ m¸y víi gi¸ trÞ lín, c¸c kho¶n Nhµ m¸y thanh to¸n cho ng­êi cung cÊp, ®Æc biÖt lµ thanh to¸n cho nhµ cung cÊp n­íc ngoµi th«ng qua viÖc më L/C nh­ vËy trong qu¸ trißnh lµm thñ tôc thanh to¸n, c¸c kho¶n ph¶i thu nhµ m¸y ch­a thùc sù thu, c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶, Nhµ m¸y ch­a thùc sù tr¶ mµ ®ang trong qu¸ tr×nh lµm thñ tôc thanh to¸n, sè tiÒn nµy nªn ®­îc ph¶n ¸nh vµo TK 113 ®Ó ph¶n ¸nh ®óng néi dung c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Vµ TK 151 - Hµng mua ®ang ®i ®­êng. Ph¶n ¸nh gi¸ trÞ vËt t­ hµng ho¸ nhµ m¸y ®· mua ®· thanh to¸n tiÒn hoÆc ®· chÊp nhËn thanh to¸n nh­ng ch­a nhËp kho vµ ®ang ®i ®­êng cuèi th¸ng tr­íc. NghiÖp vô nµy ë nhµ m¸y còng cã thÓ xÈy ra n¨ng kh«ng ®­îc ph¶n ¸nh trªn BCTC, nh­ vËy nhµ m¸y nªn cè g¾ng ®Ó h¹ch to¸n vµo tµi kho¶n nµy. Thø 3: Trong phÇn thuyÕt minh BCTC chi tiÕt phÇn c¸c kho¶n ph¶i thu vµ nî ph¶i tr¶.Sè ®Çu n¨m vµ cuèi kú nhµ m¸y nªn ghi râ tæng sè vµ trong ®ã sè qu¸ h¹n, sè tiÒn tranh chÊp mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n. Theo mÉu b¶ng d­íi ®©y ®Ó ®èi t­îng sö dông th«ng tin ®¸nh gi¸ kh¶ n¨ng thanh to¸n ®­îc chÝnh x¸c h¬n (Mét b¶ng 1 ë phÇn phô lôc). Thø 4: LuËt thuÕ GTGT lµ luËt thuÕ míi ®­îc ®i vµo ¸p dông n¨m 2002 ®Ó hiÓu nã ®· khã viÖc ¸p dông nã l¹i cµng khã h¬n. Bëi vËy tõ khi ra ®êi ®· cã rÊt nhiÒu th«ng t­ bæ sung, h­íng dÉn c¸ch h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ GTGT. Th«ng t­ sè 100 ra ngµy 15/7/2001 h­íng dÉn thuÕ GTGT. Trong ®ã cã h­íng dÉn lËp phÇn III. ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, ®­îc miÔn gi¶m, ®­îc hoµn l¹i vµ ®÷a ®­a ra mÉu sè h¹ch to¸n chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ®­îc hoµn l¹i, ®­îc miÔn gi¶m. NÕu c¨n cø vµo mÉu sè nµy ta sÏ nhËn thÊy ®­îc dÔ dµng thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, ®­îc hoµn l¹i, ®­îc miÔn gi¶m ph¸t sinh t¨ng gi¶m khi nµo, v× sao l¹i ph¸t sinh vµ ®ång thêi ®©y còng lµ c¨n cø ®Ó lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh phÇn III. Do vËy viÖc ¸p dông mÉu sè kÕ to¸n chi tiÕt thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ, ®­îc hoµn l¹i, ®­îc miÔn gi¶m lµ cÇn thiÕt. (mÉu b¶ng 2 ë phÇn phô lôc). Thø 5: Ph©n tÝch BCTC. NÕu nh×n vµo nh÷ng con sè trªn BCTC còng nh­ c¸c con sè mµ kÕ to¸n nhµ m¸y tÝnh to¸n trªn néi dung phÇn 5 cña thuyÕt minh BCTC ch­a nãi lªn ®­îc nhiÒu. V× vËy nh÷ng ng­êi cÇn th«ng tin ph¶i mÊt nhiÒu thêi gian ®Ó tÝnh to¸n vµ ph©n tÝch, h¬n n÷a kh«ng ph¶i tÊt c¶ mäi ng­êi cÇn th«ng tin ®Òu cã kh¶ n¨ng ph©n tÝch ®­îc BCTC. Theo em nghÜ ®Ó ph¸t huy hiÖu qu¶ cao nhÊt cña th«ng tin BCTC. §Þnh kú nhµ m¸y nªn tiÕn hµnh ph©n tÝch BCTC vµ c«ng viÖc nµy cÇn giao cho ng­êi cã n¨ng lùc am hiÓu vÒ c¸c vÊn ®Ò tµi chÝnh tiÕn hµnh ph©n tÝch BCTC mét c¸ch nghiªm tóc, cô thÓ, chi tiÕt, diÔn gi¶i b»ng lêi c¸c chØ tiªu trªn thuyÕt minh BCTC vµ ph©n tÝch thªm mét sè chØ tiªu cÇn thiÕt nh­ ®· ®­îc tr×nh bµy ë ch­¬ng 2. KÕt qu¶ ph©n tÝch ph¶i ®­îc c«ng khai tr­íc tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn, chØ râ thùc tr¹ng tµi chÝnh cña nhµ m¸y, t×nh h×nh vµ kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh,triÓn väng… §Ó tõ ®ã ban l·nh ®¹o còng nh­ ng­êi nhiÖt huyÕt g¾n bã víi nhµ m¸y kÞp thêi ®­a ra nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m khai th¸c ®­îc nh÷ng tiÒm tµng vµ nhanh chãng n¾m b¾t ®­îc c¬ héi còng nh­ cã nh÷ng biÖn ph¸p th¸o gì nh÷ng khã kh¨n ®Ó kh«ng ngõng ®­a nhµ m¸y ph¸t triÓn. Bªn c¹nh ®ã khi tiÕn hµnh ph©n tÝch kh¶ n¨ng thanh to¸n, kÕ to¸n cã thÓ sö dông c¸c hÖ sè ph©n tÝch sau: - HÖ sè kh¶ n¨ng thanh to¸n nî ng¾n h¹n = (TiÒn + ®Çu t­ TCNH + c¸c kho¶n ph¶i thu + mét phÇn hµng tån kho + TSL§ kh¸c)/ Tæng nî ng¾n h¹n. - HÖ sè kh¶ n¨ng thanh to¸n nhanh b»ng (tiÒn + Mét phÇn hµng tån kho)/ Nî ng¾n h¹n. - HÖ sè kh¶ n¨ng thanh to¸n tøc thêi b»ng tiÒng/ Nî ng¾n h¹n. 3.2.3. §iÒu kiÖn hoµn thiÖn c¸c néi dung trªn. Víi nh÷ng gi¶i ph¸p trªn ®©y, nÕu Nhµ m¸y c©n nh¾c ®Ó ¸p dông em tin ch¾c r»ng hoµn toµn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc. Nã phï hî víi c¸c yªu cÇu ®Æt ra, phï hîp víi ®iÒu kiÖn hiÖn t¹i cña Nhµ m¸y v×: - C¸c kÕ to¸n viªn ë Nhµ m¸y ®Òu cã tr×nh ®é chuyªn m«n nhÊt ®Þnh. TÊt c¶ ®Òu ®· ®­îc ®µo t¹o qua tr­êng §¹i häc, Cao ®¼ng…. Cho nªn viÖc ph©n c«ng tr¸ch nhiÖm tõng phÇn BCTC cho tõng bé phËn kÕ to¸n thùc hiÖn lµ cã thÓ tin cËy ®­îc. Còng chÝnh ®iÒu nµy t¹o ®iÒu kiÖn cho Nhµ m¸y cã thÓ thùc hiÖn c«ng viÖc ph©n tÝch BCTC nh­ ®· kiÕn nghÞ trªn. - HiÖn nay Nhµ m¸y ®· ®­îc trang bÞ mét hÖ thèng m¸y tÝnh ®Çy ®ñ, cÇn thiÕt cho c¸c bé phËn kÕ to¸n t¹o ®iÒu kiÖn cho kÕ to¸n Nhµ m¸y h¹ch to¸n ®óng, ®ñ, kÞp thêi, sö dông thèng nhÊt c¸c lo¹i sæ s¸ch theo h×nh thøc NKCT. - §Ó lªn ®­îc phÇn chi tiÕt c¸c kho¶n ph¶i thu vµ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ trªn thuyÕt minh BCTC. Trong ®ã sè ®Çu kú vµ sè cuèi kú ®­îc chi tiÕt ph¶i tr¶ sè nî qu¸ h¹n, tæng sè tiÒn tranh chÊp mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n lµ c«ng viÖc t­¬ng ®èi khã vµ phøc t¹p. V× Nhµ m¸y cã nhiÒu bé phËn kÕ to¸n h¹ch to¸n phô thuéc do ®ã ®Ó lªn ®­îc phÇn nµy trªn thuyÕt minh BCTC, yªu cÇu kÕ to¸n ph¶i tËp hîp ®­îc sè liÖu tõ c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc. Tuy cã phøc t¹p nh­ng kh«ng cã nghÜa lµ kh«ng lµm ®­îc, bëi v× ®©y lµ mét bót to¸n tæng hîp sè liÖu nh­ nh÷ng bót to¸n kh¸c. Do ®ã Nhµ m¸y nªn xem xÐt vµ ®­a kiÕn nghÞ nµy vµo ¸p dông cho thùc tÕ cña Nhµ m¸y v× viÖc ph¶n ¸nh râ rµng sÏ cho ®èi t­îng sö dông th«ng tin biÕt ®­îc chÝnh x¸c kh¶ n¨ng thanh to¸n cña Nhµ maý. 3.3. Mét sè gi¶i ph¸p nh»m æn ®Þnh t×nh h×nh tµi chÝnh vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh t¹i Nhµ m¸y thiÕt bÞ b­u ®iÖn Tr­íc khi ®­a ra ®­îc nh÷ng gi¶i ph¸p ®Ó æn ®Þnh t×nh h×nh tµi chÝnh vµ n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh chóng ta ph¶i nhËn biÕt ®­îc nh÷ng khã kh¨n vµ thuËn lîi chung cña Nhµ m¸y nh­ sau: VÒ thuËn lîi chung: HiÖn nay Nhµ m¸y ®ang tiÕn hµnh s¶n xuÊt kinh doanh s¶n phÈm phôc vô cho ngµnh B­u chÝnh ViÔn th«ng - lµ lÜnh vùc ph¸t triÓn nhÊt hiÖn nay vµ ®ang ®­îc §¶ng vµ Nhµ n­íc tiÕp tôc cho më réng quy m« ®Ó ho¹t ®éng. H¬n n÷a lµ bé m¸y qu¶n lý, vµ tr×nh ®é tay nghÒ cña c«ng nh©n ngµy cµng ®­îc n©ng cao. Nh­ng bªn c¹nh ®ã Nhµ m¸y còng ®ang ph¶i ®èi diÖn víi nh÷ng khã kh¨n nhÊt ®Þnh lµ: LÜnh vùc s¶n xuÊt cña Nhµ m¸y ®ßi hái ph¶i b¾t kÞp tiÕn bé khoa häc, ph¶i th­êng xuyªn ®æi míi khoa häc c«ng nghÖ, t×nh h×nh c¹nh tranh ngµy cµng gay g¾t, nhu cÇu x· héi ngµy cµng cao,… Cïng víi viÖc ph©n tÝch t×nh h×nh tµi chÝnh cña Nhµ m¸y (tr×nh bµy ë ch­¬ng 2), nÕu ®øng trªn c¸c khÝa c¹nh kh¸c nhau th× Nhµ m¸y còng cã nh÷ng xu h­íng tèt, gãp phÇn lµm t×nh h×nh tµi chÝnh kh¶ quan h¬n nh­: c¸c kho¶n nî ph¶i thu vµ c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ cã xu h­íng gi¶m, tû träng nguån vèn chñ së h÷u cã xu h­íng t¨ng, vµ nguån vèn chñ së h÷u kh«ng nh÷ng ®ñ ®Ó trang tr¶i c¸c kho¶n ®Çu t­ dµi h¹n mµ cßn mét phÇn ®Ó bæ sung TSL§. Tuy nhiªn bªn c¹nh ®ã còng kh«ng Ýt nh÷ng tån t¹i, lµm t×nh h×nh tµi chÝnh cña Nhµ m¸y khã kh¨n vµ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng hiÖu qu¶ b»ng n¨m 2001 vµ 2002 ®ã lµ: TSC§ chiÕm trong tæng tµi s¶n cßn Ýt, Nhµ m¸y dïng nguån vèn chñ së h÷u ®Çu t­ cho tµi s¶n kh«ng nhiÒu, kh¶ n¨ng thanh to¸n cßn ch­a linh ®éng, hµng tån kho vµ c¸c kho¶n ph¶i thu cßn chiÕm tû träng lín, hiÖu qu¶ sö dông tµi s¶n l­u ®éng vµ tµi s¶n cè ®Þnh ngµy cµng gi¶m sót, l­îng tiÒn mÆt tån quü qu¸ Ýt… Nh­ vËy ®Ó ph¸t huy nh÷ng lîi thÕ, kh¾c phôc nh÷ng tån t¹i, gãp phÇn c¶i thiÖn t×nh h×nh tµi chÝnh, n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt cña Nhµ m¸y em xin cã mét sè kiÕn nghÞ nh­ sau: - Thø nhÊt, t¨ng tû träng TSC§, Nhµ m¸y nªn t¨ng tû träng TSC§ lªn ®Ó t¨ng n¨ng lùc s¶n xuÊt, cÇn chó träng vµo viÖc mua s¾m m¸y mãc thiÕt bÞ, nhµ cöa, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i… nh»m phôc vô tèt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, cho qu¸ tr×nh chuyªn chë vµ b¶o qu¶n s¶n phÈm. §èi víi Nhµ m¸y, viÖc chó träng ®Çu t­ ®æi míi m¸y mãc thiÕt bÞ lµ rÊt quan träng, bëi v× s¶n phÈm cña Nhµ m¸y rÊt dÔ bÞ l¹c hËu lçi thêi. Nh­ vËy viÖc ®Çu t­ mua s¾m nh»m t¨ng n¨ng lùc s¶n xuÊt, t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó Nhµ m¸y n©ng cao chÊt l­îng, c¶i tiÕn mÉu m· lµ rÊt cÇn thiÕt. Trong mÊy n¨m võa qua gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§ ngµy cµng gi¶m. Tuy Nhµ m¸y cã ®Çu t­ mua s¾m TSC§ nh­ng ch­a chó träng ®Õn viÖc bï ®¾p nh÷ng TSC§ ®· khÊu hao, nay ®· gi¶m n¨ng lùc s¶n xuÊt. Nh­ vËy Nhµ m¸y kh«ng nh÷ng kh«ng t¨ng n¨ng lùc s¶n xuÊt mµ cßn gi¶m, nÕu cø tiÕp tôc xu h­íng nµy th× Nhµ m¸y sÏ gÆp khã kh¨n trong viÖc gi÷ vÞ thÕ cña m×nh. - Thø hai, t¨ng tû suÊt tù tµi trî, trong nh÷ng n¨m võa qua víi nguån vèn chñ së h÷u cña m×nh, Nhµ m¸y ®· dïng ®Ó trang tr¶i c¸c kho¶n ®Çu t­ dµi h¹n vµ mét phÇn dïng ®Ó bæ sung tµi s¶n l­u ®éng. §©y lµ biÓu hiÖn lµnh m¹nh, nh­ng ®Çu t­ dµi h¹n chiÕm tû träng trong tæng sè kh«ng nhiÒu cho nªn nguån vèn chñ së h÷u ®Ó trang tr¶i. NÕu xÐt vÒ tû träng th× nguån vèn chñ së h÷u chiÕm trong tæng sè tµi s¶n kh«ng lín. N¨m 2001 vµ 2002 chiÕm 27%. N¨m 2003 t¨ng lªn 35%, ®©y lµ mét xu h­íng tèt Nhµ m¸y nªn ph¸t huy ®Ó kh«ng ngõng n©ng cao tû träng nguån vèn chñ së h­ò, chñ ®éng ®éc lËp trong qu¸ tr×nh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, gi¶m chi phÝ l·i vay, t¨ng lîi nhuËn, tr¸nh nh÷ng rñi ro lîi nhuËn trªn vèn chñ së h÷u (khi tû suÊt sinh lêi cña vèn ®Çu t­ nhá h¬n tû suÊt ng©n hµng). Tuy nhiªn ®Ó t¨ng ®­îc nguån vèn chñ së h÷u th× Nhµ m¸y ph¶i ho¹t ®éng SXKD cã hiÖu qu¶, (cßn vèn ng©n s¸ch cÊp sÏ kh«ng cã, v× Nhµ n­íc chØ cÊp mét lÇn khi Nhµ m¸y míi thµnh lËp, nÕu kh«ng bæ sung nhiÖm vô míi sÏ kh«ng ®­îc cÊp thªm). Ngoµi ra Nhµ m¸y cã thÓ t¨ng nguån vèn chñ së h÷u b»ng c¸ch xin Tæng C«ng ty B­u chÝnh ViÔn th«ng trî cÊp thªm vèn, hoÆc nhËn vèn gãp liªn doanh… - Thø ba, t¨ng kh¶ n¨ng thanh to¸n, Nhµ m¸y cÇn t¨ng kh¶ n¨ng thanh to¸n nhÊt lµ kh¶ n¨ng thanh to¸n nhanh. Víi kh¶ n¨ng thanh to¸n nî ng¾n h¹n ngµy cµng t¨ng thÓ hiÖn Nhµ m¸y hoµn toµn cã kh¶ n¨ng thanh to¸n c¸c kh¶on nî ng¾n h¹n trong n¨m, nh­ng viÖc tån kho vµ c¸c kho¶n nî ph¶i thu qu¸ nhiÒu nªn møc ®é linh ®éng cña kh¶ n¨ng thanh to¸n kÐm, biÓu hiÖn kh¶ n¨ng thanh to¸n nhanh lµ ch­a tèt. Tuy nhiªn víi ®Æc thï cña Nhµ m¸y lµ thuéc Tæng C«ng ty B­u chÝnh ViÔn th«ng, cho nªn ®­îc Tæng C«ng ty ®¶m b¶o kh¶ n¨ng thanh to¸n, nh­ng kh¶ n¨ng thanh to¸n nhanh cña Nhµ m¸y cho thÊy t×nh h×nh tµi chÝnh cña Nhµ m¸y lµ kh«ng tèt. TiÒn mÆt lµ tµi s¶n linh ®éng nhÊt cã thÓ dïng ®Ó thanh to¸n nhanh c¸c kho¶n nî, trang tr¶i c¸c kho¶n chi phÝ, gióp Nhµ m¸y chñ ®éng trong ho¹t ®éng cña m×nh, tõ ®ã cã thÓ chíp lÊy nh÷ng thêi cã cã lîi cho Nhµ m¸y. Nh­ vËy, viÖc t¨ng kh¶ n¨ng thanh to¸n b»ng c¸ch t¨ng l­îng tiÒn hiÖn cã, muèn vËy Nhµ m¸y ph¶i nhanh chãng thu håi c¸c kho¶n ph¶i thu vµ gi¶i phãng hµng tån kho. - Thø t­, t¨ng nhanh vßng quay hµng tån kho, ®Ó c¶i thiÖn t×nh h×nh thanh to¸n, gi¶m rñi ro tµi chÝnh th× t¨ng nhanh hµng tån kho lµ mét vÊn ®Ò quan träng. Thùc tÕ ë Nhµ m¸y cho thÊy vßng quay cña hµng tån kho cµng ngµy cµng chËm. N¨m 2001 lµ 7,77; n¨m 2002 lµ 5,49; n¨m 2003 lµ 4,21 mµ xu h­íng thµnh phÈm vµ hµng göi b¸n ngµy cµng t¨ng. §©y lµ biÓu hiÖn rÊt xÊu cho t×nh h×nh tµi chÝnh cña Nhµ m¸y. S¶n phÈm s¶n xuÊt ra ngµy cµng b¸n chËm, tån kho ngµy cµng nhiÒu. §©y lµ vÊn ®Ò cÊp b¸ch Nhµ m¸y cÇn cã gi¶i ph¸p kh¾c phôc ngay, nÕu kh«ng Nhµ m¸y sÏ bÞ gi¶m doanh thu do kh«ng b¸n ®­îc hµng. Bªn c¹nh ®ã s¶n phÈm cña Nhµ m¸y l¹c hËu rÊt nhanh, nÕu thêi gian ë trong kho nhiÒu nã sÏ bÞ gi¶m gi¸ trÞ vÒ mÆt v« h×nh do sù tiÕn bé cña khoa häc kü thuËt, do nhu cÇu ngµy cµng cao cña ng­êi tiªu dïng. NÕu Nhµ m¸y kh«ng cã gi¶i ph¸p ®Ó gi¶i phãng l­îng hµng tån kho nµy th× sau mét thêi gian s¶n phÈm sÏ bÞ gi¶m gi¸, nhiÒu khi sù gi¶m gi¸ ®ã còng kh«ng cã ng­êi mua. §ã lµ mét rñi ro rÊt lín. HiÖn nay víi l­îng hµng tån kho lín nh­ vËy th× gi¶i ph¸p cÇn tiÕn hµnh lµ" Mét lµ: Nhµ m¸y ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, cã thÓ tiÕn hµnh kiÓm kª vµ ghi gi¶m gi¸ hµng tån kho, sau ®ã tiÕn hµnh ph©n bæ ®Çu vµo chi phÝ. Hai lµ: Nhµ m¸y ph¶i cã gi¶i ph¸p ®Ó xóc tiÕn qu¸ tr×nh b¸n hµng nhanh chãng, cã thÓ: + §µo t¹o, tuyÓn dông ®éi ngò b¸n hµng, tiÕp thÞ cã n¨ng lùc, cã tr×nh ®é. Cïng víi nã lµ tæ chøc b¸n hµng theo chiÒu däc (nghÜa lµ mét nhãm nh©n viªn b¸n hµng ®¶m nhiÖm mét sè s¶n phÈm mµ hä am hiÓu tÝnh n¨ng, t¸c dông cña nã). Tõ ®ã hä cã thÓ tiÕp cËn víi kh¸ch hµng, giíi thiÖu s¶n phÈm, xóc tiÕn qu¸ tr×nh b¸n hµng nhanh h¬n. HiÖn nay, Nhµ m¸y ®ang tæ chøc b¸n hµng theo chiÒu ngang (cã nghÜa lµ mçi ®éi ngò nh©n viªn b¸n hµng phô tr¸ch mét khu vùc vµ ®¶m nhiÖm tÊt c¶ c¸c lo¹i s¶n phÈm mµ Nhµ m¸y cã). Nh­ vËy, h¹n chÕ n¨ng lùc tr×nh ®é cña ng­êi b¸n hµng v× hä kh«ng ®­îc chuyªn m«n ho¸, nh÷ng ng­êi b¸n hµng nµy kh«ng thÓ hiÓu biÕt tÝnh n¨ng t¸c dông cña tÊt c¶ c¸c s¶n phÈm cña Nhµ m¸y, thËm chÝ nhiÒu khi hä kh«ng nhí hÕt tªn mÆt hµng, ®iÒu nµy lµm cho qu¸ tr×nh b¸n hµng kh«ng cã hiÖu qu¶. + ¸p dông gi¶m gi¸, chiÕt khÊu: HiÖn nay Nhµ m¸y còng ¸p dông biÖn ph¸p nµy nh­ng cßn ë møc ®é h¹n h÷u. §Ó ®Èy nhanh qu¸ tr×nh b¸n hµng cã thÓ ®©y lµ mét ph­¬ng ph¸p tèt tøc lµ thùc hiÖn gi¶m gi¸ ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng mua víi gÝa trÞ lín, chiÕt khÊu ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng thanh to¸n nhanh. HiÖn nay, Nhµ m¸y cã trung t©m b¶o hµnh, bé phËn nµy nªn ph¸t huy h¬n n÷a. Trong thêi gian b¶o hµnh, nÕu s¶n phÈm cña kh¸ch hµng cã h­ háng th× cÇn ®­îc söa ch÷a kÞp thêi, nhanh chãng víi th¸i ®é s½n lßng, ®iÒu nµy sÏ t¹o t©m lý tho¶i m¸i, tin cËy cho kh¸ch hµng khi mua hµng cña Nhµ m¸y. + Nhµ m¸y nªn t¨ng c­êng nghiªn cøu thÞ tr­êng ®Ó t×m hiÓu nhu cÇu thÞ tr­êng cña kh¸ch hµng ®Ó cã kÕ ho¹ch s¶n xuÊt nh÷ng mÆt hµng kh¸ch hµng cÇn chø kh«ng ph¶i s¶n xuÊt nh÷ng mÆt hµng m×nh cã, më réng thÞ tr­êng, t¨ng s¶n phÈm tiªu thô… - Thø n¨m, t¨ng vßng quay c¸c kho¶n ph¶i thu, t¨ng vßng quay c¸c kho¶n ph¶i thu lµ mét vÊn ®Ò cÇn thiÕt vµ quan träng ®èi víi Nhµ m¸y, kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng cña Nhµ m¸y hiÖn nay rÊt lín, doanh thu b¸n chÞu nhiÒu. §©y còng lµ mét ®Æc tr­ng, Nhµ m¸y cung cÊp s¶n phÈm cho c¸c m¹ng B­u chÝnh ViÔn th«ng cã ­u ®iÓm lµ Ýt mÊt kh¶ n¨ng thanh to¸n, Ýt cã kho¶n nî khã ®ßi nh­ng viÖc b¸n chÞu nµy sÏ lµm cho vèn cña Nhµ m¸y bÞ chiÕm dông, g©y thiÕu vèn gi¶ t¹o, ¶nh h­ëng xÊu ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh b×nh th­êng cña Nhµ m¸y, mÆt kh¸c khi thiÕu vèn Nhµ m¸y ph¶i ®i vay vµ ph¶i tr¶ mét kho¶n l·i suÊt, nh­ vËy sÏ t¨ng chi phÝ, gi¶m lîi nhuËn. Bªn c¹nh ®ã c¸c kho¶n ph¶i thu lín nã sÏ ¶nh h­ëng ®Õn kh¶ n¨ng thanh to¸n. §Ó gi¶i quyÕt ®­îc vÊn ®Ò nµy Nhµ m¸y nªn yªu cÇu Tæng C«ng ty B­u chÝnh ViÔn th«ng gióp ®ì, h¬n n÷a c¸c hîp ®ång mua b¸n râ rµng, ghi thêi h¹n thanh to¸n ng¾n h¬n, nÕu qu¸ h¹n ghi trong hîp ®ång, cã thÓ yªu cÇu kh¸ch hµng tr¶ l·i suÊt. Trªn thùc tÕ Nhµ m¸y cã nh÷ng kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng kÐo dµi nhiÒu n¨m, ®iÒu nµy sÏ kh«ng cã lîi cho Nhµ m¸y. - Thø s¸u, n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn cè ®Þnh, thùc tÕ cho thÊy hiÖu qu¶ sö dông vèn cña Nhµ m¸y nãi chung, hiÖu qu¶ sö dông vèn cè ®Þnh cña Nhµ m¸y nãi riªng ngµy cµng gi¶m sót. §èi víi TSC§ søc s¶n xuÊt vµ søc sinh lêi cña nguyªn gi¸ vµ gi¸ trÞ cßn l¹i ngµy cµng kÐm hiÖu qu¶. Qua t×m hiÓu th× Nhµ m¸y s¶n xuÊt s¶n phÈm theo ®èi t­îng (s¶n xuÊt theo mét quy tr×nh c«ng nghÖ khÐp kÝn chø kh«ng ph¶i s¶n xuÊt hµng lo¹t). V× vËy TSC§ kh«ng ®­îc sö dông hÕt c«ng suÊt (chØ ®¹t ®­îc 60 - 70%). ThÕ mµ hiÖu qu¶ sö dông TSC§ ngµy cµng gi¶m, ®©y lµ ®iÒu bÊt cËp. Nhµ m¸y nªn ®iÒu tra nghiªn cøu vµ ¸p dông mét sè gi¶i ph¸p nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn cè ®Þnh sau: + Xem xÐt nh÷ng TSC§, nÕu cßn phï hîp víi s¶n xuÊt th× kÕ ho¹ch tu bæ, söa ch÷a. + M¹nh d¹n thanh lý, nh­îng b¸n nh÷ng tµi s¶n kh«ng cã nhu cÇu sö dông, nh÷ng tµi s¶n cò, l¹c hËu, n¨ng suÊt thÊp ®Ó thu håi vèn, ®Çu t­ nh÷ng m¸y mãc thiÕt bÞ cã n¨ng suÊt cao h¬n. + Huy ®éng tèi ®a n¨ng lùc cña m¸y mãc thiÕt bÞ hiÖn cã vµo s¶n xuÊt t¨ng n¨ng lùc s¶n xuÊt, gi¶m chi phÝ, t¨ng chÊt l­îng gi¸ trÞ s¶n phÈm. + Thùc hiÖn liªn doanh liªn kÕt víi c¸c doanh nghiÖp trong n­íc, n­íc ngoµi ®Ó thu hót tr×nh ®é c«ng nghÖ, tr×nh ®é qu¶n lý cña c¸c ®èi t¸c. HiÖn nay, Nhµ m¸y ®· ¸p dông ph­¬ng thøc thuª tµi chÝnh. §©y lµ mét ph­¬ng thøc tÝn dông trung vµ dµi h¹n vµ còng lµ mét gi¶i ph¸p h÷u Ých víi Nhµ m¸y trong giai ®o¹n tr­íc m¾t còng nh­ vÒ l©u dµi. ViÖc sö dông ph­¬ng thøc nµy mang l¹i cho Nhµ m¸y nh÷ng lîi Ých: Gióp cho Nhµ m¸y kh«ng ph¶i huy ®éng tËp trung tøc thêi mét l­îng vèn ®Ó mua TSC§. Víi sè vèn hiÖn cã Nhµ m¸y vÉn cã kh¶ n¨ng më réng quy m« kinh doanh. Gióp cho Nhµ m¸y nhanh chãng thùc hiÖn ®­îc dù ¸n ®Çu t­, chíp ®­îc thêi c¬ kinh doanh. §©y lµ ph­¬ng thøc thÝch hîp trong t×nh h×nh thiÕu vèn hiÖn nay. DO vËy Nhµ m¸y nªn ph¸t huy. - Thø b¶y, n©ng cao h¬n n÷a hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng, ë Nhµ m¸y tµi s¶n l­u ®éng chiÕm tû träng trong tæng sè tµi s¶n v× vËy n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông tµi s¶n l­u ®éng gãp phÇn rÊt lín vµo viÖc t¨ng hiÖu qu¶ ho¹t s¶n xuÊt kinh doanh. §Ó n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông tµi s¶n l­u ®éng, vÊn ®Ò ®Çu tiªn lµ t¨ng tèc ®é lu©n chuyÓn vèn l­u ®éng. §iÒu nµy cã nghÜa lµ viÖc gi¶i phßng hµng tån kho vµ ®«n ®èc thu håi c¸c kho¶n ph¶i thu vÉn lµ vÊn ®Ò hµng ®Çu. Thùc tÕ cho thÊy tµi s¶n l­u ®éng cña Nhµ m¸y trong mÊy n¨m võa qua lµ rÊt l·ng phÝ, v× vËy Nhµ m¸y cÇn chó träng h¬n n÷a trong viÖc n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn. Trªn ®©y lµ nh÷ng gi¶i ph¸p ®­îc ®óc rót tõ thùc tr¹ng t×nh h×nh tµi chÝnh cña Nhµ m¸y. Nh÷ng gi¶i ph¸p nµy ®­a ra kh«ng tham väng lµ Nhµ m¸y sÏ ¸p dông cïng mét lóc mµ ban l·nh ®¹o Nhµ m¸y cÇn ph¶i x¸c ®Þnh ®­îc môc tiªu tr­íc m¾t vµ môc tiªu l©u dµi ®Ó ¸p dông nh÷ng gi¶i ph¸p nµy phï hîp víi hoµn c¶nh thùc tÕ nh»m ®¹t ®­îc nh÷ng môc tiªu ®Ò ra. 3.4.KiÕn nghÞ 3.4.1.KiÕn nghÞ víi nhµ n­íc Trong xu thÕ c¹nh tranh héi nhËp nhµ m¸y ®øng tr­íc nhiÒu khã kh¨n vÒ vèn vÒ nh©n lùc .Nhµ m¸y mong muèn nhµ n­íc hç trî vÒ vèn b»ng c¸c h×nh th­c tµi trî cho vay víi l·i suèt ­u ®·i. MiÔn gi¶m thuÕ cho c¸c s¶n phÈm míi.Trî gi¸ cho c¸c s¶n phÈm phôc vô m¹ng l­íi th«ng tin cho c¸c nghµnh an ninh quèc phßng. Më c¸c líp ®µo t¹o båi d­ìng vÒ kiÕn thøc tµi chÝnh doanh nghiÖp. 3.4.2. KiÕn nghÞ víi nghµnh chñ qu¶n Lµ mét ®¬n vÞ trùc thuéc Tæng Côc b­u ®iÖn Nhµ m¸y mong muèn Tæng côc hæ trî vÒ vèn còng nh­ nguån nh©n lùc .Cô thÓ lµ Nhµ m¸y mong muèn tæng côc hç trî chi phÝ ®Ó ®µo t¹o vµ ®µo t¹o l¹i nguån nh©n lùc cho nhµ m¸y 3.4.3.KiÕn nghÞ víi c¸c nghµnh liªn quan KÝnh mong c¸c liªn quan phèi hîp chÆt chÏ ®Ó Nhµ m¸y ®¹t ®­îc môc tiªu cña m×nh .C¸c c¬ quan thuÕ gióp ®ì b»ng c¸ch t­ vÊn gióp nhµ m¸y thùc hiÖn tèt nghÜa vô cña m×nh víi nhµ n­íc .§ång thêi gióp Nhµ m¸y ®­îc h­ëng quyÒn lîi cua m×nh nh­ ®­îc h­ëng miÔn gi¶m thuÕ … C¸c ng©n hµng lu«n coi nhµ m¸y lµ kh¸ch hµng truyÒn thèng ®­în h­ëng c¸c dÞch vô ­u ®·i .C¸c ng©n hµng th­êng xuyªn liªn hÖ vµ t­ vÊn khi Nhµ m¸y gÆp khã kh¨n vÒ vèn vÒ h×nh thøc thanh to¸n víi kh¸ch hµng trong n­íc vµ quèc tÕ kÕt luËn Mét lÇn n÷a ta kh¶ng ®Þnh r»ng kÕ to¸n lËp vµ ph©n tÝch BCTC cã t¸c dông to lín trong cung cÊp th«ng tin vµ qu¶n lÝ kinh tÕ. Th«ng qua lËp vµ ph©n tÝch BCTC gióp cho c¸c nhµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp còng nh­ c¸c ®èi t­îng sö dông th«ng tin kh¸c ra ®­îc quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n phï hîp. TÝnh khoa häc cña kÕ to¸n vµ ph©n tÝch BCTC thùc sù ®· ph¸t huy t¸c dông nh­ mét c«ng cô s¾c bÐn cã hiÖu lùc phôc vô yªu cÇu qu¶n lÝ kinh tÕ trong ®iÒu kiÖn h¹ch to¸n ®éc lËp hiÖn nay. Sau m«t thêi gian thùc tËp t¹i Nhµ m¸y gióp em rÊt nhiÒu trong viÖc cñng cè l¹i kiÕn thøc vÒ lÝ thuyÕt ph©n tÝch BCTC vµ viÖc vËn dông lÝ luËn vµo thùc tiÔn. Qua ®ã ®Ó thÊy ®­îc mét ng­êi lµm ®­îc viÖc kh«ng chØ cÇn ®Õn sù hiÓu biÕt cÆn kÏ vÒ mÆt lÝ thuyÕt mµ ph¶i biÕt vËn dông linh ho¹t lÝ luËn ®· häc vµo thùc tiÔn c«ng viÖc.Trong thêi gian Êy em ®· nhËn ®­îc sù gióp ®ì tËn t×nh cña c¸c c« chó anh chÞ trong phßng kÕ to¸n tæng hîp. Thªm vµo ®ã lµ sù h­íng dÉn cÆn kÏ cña thÇy gi¸o h­íng dÉn sù h­íng dÉn quÝ b¸u Êy ®· gióp em nghiªn cøu métc¸ch khoa häc h¬n ®Çy ®ñ h¬n vÒ chuyªn ®Ò ®· chän. V× thêi gian thùc tËp, tr×nh ®é hiÓu biÕt cã h¹n l¹i ch­a cã kinh nghiÖm thùc tÕ nªn chuyªn ®Ò thùc tËp nµy kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng sai sãt. KÝnh mong sù gãp Ý cña thÇy c« gi¸o vµ b¹n ®äc ®Ó b¶n luËn v¨n nµy ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n ban l·nh ®¹o, c¸c c« chó, anh chÞ c«ng t¸c t¹i phßng kÕ to¸n thèng kª Nhµ m¸y ThiÕt bÞ B­u ®iÖn Hµ néi vµ ®Æc biÖt lµ PGS. TS Vò Duy Hµo ®· gióp ®ì em hoµn thµnh b¶n luËn v¨n nµy. tµi liÖu tham kh¶o 1.Gi¸o tr×nh tµi chÝnh doanh nghiÖp Tr­êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n 2.Gi¸o tr×nh lÝ thuyÕt tµi chÝnh - tiÒn tÖ Tr­êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n 3.Nh÷ng vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ qu¶n trÞ tµi chÝnh doanh nghiÖp Tr­êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n 4.KÕ to¸n tµi chÝnh Tr­êng ®¹i häc Tµi chÝnh kÕ to¸n Hµ néi Môc lôc Lêi nãi ®Çu 1 Ch­¬ng 1 L‎‎ý luËn c¬ b¶n vÒ c«ng t¸c ph©n tÝch BCTCdn 3 1.1. C¸c b¸o c¸o TCDN 3 1.1.1 Th«ng tin kÕ to¸n Tµi chÝnh 3 1.1.2 Môc ®Ých t¸c dông cña BCTC 3 1.1.3 Yªu cÇu cña BCTC 5 1.1.4 Nguyªn t¨c c¬ b¶n lËp BCTC 5 1.1.5 Néi dung vµ ph­¬ng ph¸p lËp BCTC 5 1.1.5.1 B¶ng c©n ®èi kÕ to¸n 6 1.1.5.2 B¸o c¸o kÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 13 1.1.5.3 B¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ 15 1.1.5.4 ThuyÕt minh BCTC 18 1.2 Ph©n tÝch BCTC 20 1.2.1 Môc tiªu cña ph©n tÝch BCTC 20 1.2.2 Néi dung cña ph©n tÝch BCTC 21 1.2.3 Ph­¬ng ph¸p cña ph©n tÝch BCTC 22 1.2.3.1 Ph­¬ng ph¸p so s¸nh 22 1.2.3.2 Ph­¬ng ph¸p chi tiÕt 23 1.2.3.3 Ph­¬ng ph¸p ph©n tÝch nh©n tè 23 1.2.3.4 Ph­¬ng ph¸p dù ®o¸n 24 1.2.3.5. Kü thuËt ph©n tÝch BCTC 24 1.2.4. Tæ chøc c«ng t¸c ph©n tÝch BCTC trong doanh nghiÖp 24 1.3.C¸c nh©n tè ¶nh h­ëng tíi n«i dung ph©n tÝch c¸c BCTCDN 25 1.3.1 Nh÷ng nguån th«ng tin cÇn thiÕt cho ph©n tÝch BCTC 25 1.3.2 Ph­¬ng ph¸p ph©n tÝch b¸o c¸o tµi chÝnh 26 1.3.3 Nh÷ng c¸n bé tµi chÝnh thùc hiÖn c«ng t¸c ph©n tÝch BCTC 26 Ch­¬ng 2 Thùc tr¹ng c«ng t¸c lËp vµ ph©n tÝch BCTC cña nhµ m¸y thiÕt bÞ b­u ®iÖn Hµ néi 27 2.1 Kh¸i qu¸t chung vÒ nhµ m¸y Thiªt bÞ b­u ®iÖn 27 2.1.1 Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña nhµ m¸y 27 2.1.2 §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ vµ hÖ thèng tæ chøc qu¶n lý ‎‎ ‎s¶n xuÊt cña nhµ m¸y 27 2.1.2.1 §Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ nhµ m¸y 27 2.1.2.2 HÖ thèng tæ chøc qu¶n lý nhµ m¸y 29 2.1.3 Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ c«ng t¸c h¹ch to¸n t¹i nhµ m¸y 31 2.1.3.1 §Æc ®iÓm 31 2.1.3.2 C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n 31 2.1.3.3 Tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n 32 2.2 Thùc tiÔn c«ng t¸c ph©n tÝch BCTC cña nhµ m¸y 33 2.2.1 Thùc tiÏn c«ng t¸c lËp BCTC 33 2.2.1.1 C¸c b¸o c¸o tµi chÝnh 33 2.2.1.2.Thùc tr¹ng c«ng t¸c BCTC ë nhµ m¸y 38 2.2.2.2 Ph©n tÝch ®¸nh gi¸ cÊu thµnh ,biÕn ®éng tµi s¶n ,nguån vèn cña nhµ m¸y 39 2.2.2.3 Ph©n tÝch kÕt qu¶ kinh doanh cña nhµ m¸y 40 2.2.2.4 Ph©n tÝch t×nh h×nh c«ng nî 43 2.2.2.5 Ph©n tÝch rñi ro tµi chÝnh 2.2.2.6 Ph©n tÝch hiÖu qu¶ sö dông vèn cè ®Þnh vµ vèn l­u ®éng 47 2.2.2.7 Ph©n tÝch t×nh h×nh l­u chuyÓn tiÒn tÖ 49 2.3 §¸nh gi¸ c«ng t¸c ph©n tÝch c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh 51 2.3.1. Nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc 51 2.3.2 H¹n chÕ vµ nguyªn nh©n 53 Ch­¬ng 3 Mét sè ‎ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c lËp ph©n tÝch BCTC vµ n©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh 55 3.1 §Þnh h­íng ph¸t triÓn cña Nhµ m¸y 55 3.2 Mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c lËp vµ ph©n tÝch BCTC 55 3.2.1 Yªu cÇu cña hoµn thiÖn 55 3.2.2 Néi dung hoµn thiÖn 55 3.2.3 §iÒu kiÖn hoµn thiÖn 58 3.3 Mét sè gi¶i ph¸p nh»m æn ®Þnh t×nh h×nh tµi chÝnh vµ n©ngcao hiÖu qu¶ kinh doanh t¹i nhµ m¸y 59 3.4.KiÕn nghÞ 64 3.4.1. KiÕn nghÞ víi Nhµ n­íc 64 3.4.2.KiÕn nghÞ nghµnh chñ qu¶n 65 3.4.3.KiÕn nghÞ nghµnh cã liªn quan 65 KÕt luËn 66 Tµi liÖu tham kh¶o 67