Kế toán lưu chuyển hàng hóa tại công ty xuất nhập khẩu nông sản và thực phẩm TP Hồ Chí Minh (agrexport)

haïch toaùn. c) Tröôøng hôïp ñöôïc giaûm giaù haøng mua: taïi Coâng ty khoâng phaùt sinh tröôøng hôïp ñöôïc ngöôøi baùn cho höôûng giaûm giaù maø caùc tröôøng hôïp giaûm giaù trò haøng mua chuû yeáu laø do ñöôïc giaûm thueá nhaäp khaåu. Nguyeân nhaân ñöôïc giaûm thueá nhaäp khaåu: khi nhaän haøng taïi caûng, neáu Coâng ty khoâng xuaát trình ñöôïc giaáy chöùng nhaän xuaát xöù haøng hoùa (Certificate of Origin -CO) thì cô quan thueá seõ quy ñònh möùc thueá suaát cao. Sau khi Coâng ty lieân heä vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi vaø coù ñöôïc giaáy chöùng nhaän xuaát xöù haøng hoùa ñeå trình cho cô quan thueá thì Coâng ty seõ ñöôïc giaûm thueá nhaäp khaåu. Khi coù quyeát ñònh giaûm thueá, keá toaùn seõ haïch toaùn: Nôï TK 151/1561 Ghi aâm giaù trò thueá nhaäp khaåu ñöôïc giaûm Coù TK 3333 Nôï TK 632 Ghi aâm giaù trò thueá nhaäp khaåu ñöôïc giaûm Coù TK 151,156 Ví duï: Ngaøy 24/05/2003 Coâng ty kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu soá 04/AGR-PRI/03 vôùi Princo Corporation: nhaäp khaåu 665.000 ñóa CD, xuaát xöù Taiwan, chöa ghi chöông trình, vôùi ñôn giaù 0,2 USD/caùi, toång soá tieàn laø 133.000 USD, ñieàu kieän giao haøng CIF Hochiminh Port, phöông thöùc thanh toaùn L/C. _ Ngaøy 22/08/2003 nhaän haøng nhaäp khaåu, thueá suaát thueá nhaäp khaåu 30%. TGHÑ: 15.482 ñ/USD. Nôï TK 1561 2.676.837.800 Coù TK 331 133.000 * 15.482 = 2.059.106.000 Coù TK 3333 2.059.106.000 * 30% = 617.731.800 Nôï TK 33312 267.683.780 Coù TK 1111 267.683.780 _ Ngaøy 11/09/2003 nhaän ñöôïc quyeát ñònh soá 32168X cuûa cô quan thueá, giaûm thueá suaát thueá nhaäp khaåu xuoáng coøn 20%. Buùt toaùn ñieàu chænh giaûm thueá nhaäp khaåu: Nôï TK 1561 133.000 * 15.482 * 10% = -205.910.600 Coù TK 3333 -205.910.600 Nôï TK 632 -205.910.600 Coù TK 1561 -205.910.600 2.2) Keá toaùn nghieäp vuï nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc: Beân caïnh hoaït ñoäng XNK tröïc tieáp, Coâng ty coøn coù dòch vuï nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc caùc maët haøng thuoäc phaïm vi hoaït ñoäng kinh doanh cuûa Coâng ty. 2.2.1) Ñaëc ñieåm cuûa nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc: Caùc Coâng ty, ñôn vò khaùc kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu uûy thaùc vôùi Coâng ty laø do caùc nguyeân nhaân sau: _ Beân uûy thaùc nhaäp khoâng coù chöùc naêng XNK tröïc tieáp hoaëc coù nhöõng maët haøng khoâng thuoäc chöùc naêng nhaäp khaåu cuûa hoï. _ Beân uûy thaùc nhaäp khoâng coù ñuû tieàn maët neân khi kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu uûy thaùc seõ ñöôïc Coâng ty Agrexport öùng tröôùc vaø sau ñoù hoï seõ ñöôïc traû chaäm treân cô sôû tính laõi. _ Beân uûy thaùc nhaäp laø Coâng ty nhoû, khoâng thöôøng xuyeân phaùt sinh nghieäp vuï nhaäp khaåu haøng hoùa; neáu hoï töï thöïc hieän nghieäp vuï nhaäp khaåu haøng hoùa seõ phaùt sinh theâm nhieàu loaïi chi phí khaùc; do ñoù seõ kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu uûy thaùc vôùi Coâng ty ñeå giaûm bôùt chi phí. 2.2.2) Chöùng töø söû duïng: Trong tröôøng hôïp naøy, khi haøng veà, Coâng ty tieán haønh giao haøng ngay cho ñôn vò uûy thaùc nhaäp khaåu ngay taïi caûng, caên cöù vaøo Boä chöùng töø veà cuûa ngaân haøng goàm coù: Invoice, Contract, Packing list, Bill of lading, C/O… 2.2.3) Taøi khoaûn söû duïng: Ñeå tieän cho vieäc theo doõi coâng nôï cuûa khaùch haøng neân khi nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc, Coâng ty khoâng söû duïng taøi khoaûn 138 “Phaûi thu khaùc” hay taøi khoaûn 338 “Phaûi traû khaùc” maø Coâng ty duøng tröïc tieáp taøi khoaûn 131, 331 ñeå theo doõi tình hình coâng nôï giöõa Coâng ty vôùi beân uûy thaùc nhaäp khaåu hay beân xuaát khaåu. Ngoaøi ra, Coâng ty coøn söû duïng caùc taøi khoaûn khaùc nhö Taøi khoaûn 1111 “Tieàn maët Vieät Nam” Taøi khoaûn 1122 “TGNH ngoaïi teä” Taøi khoaûn 5113 “Doanh thu cung caáp dòch vuï” 2.2.4) Trình töï keá toaùn: Quy trình ghi soå keá toaùn cuûa nghieäp vuï nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc cuõng töông töï nhö nghieäp vuï nhaäp khaåu tröïc tieáp. Keá toaùn cuõng söû duïng caùc loaïi soå saùch (maãu soå xem phaàn phuï luïc): _ Soå ñaêng kyù hôïp ñoàng ngoaïi. _ Soå mua haøng nhaäp khaåu. _ Soå tieâu thuï haøng nhaäp khaåu. 2.2.5) Phöông phaùp haïch toaùn: 111,112 331NN 131UTN 111,112 (6) (1) (9) 3333 (7) (2) 33312 (8) (3) 5113 (4) 33311 (5) Khi nhaän ñöôïc haøng vaø xuaát giao cho ñôn vò uûy thaùc, haïch toaùn theo tyû giaù bình quaân lieân ngaân haøng. Thueá nhaäp khaåu phaûi noäp. Thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu phaûi noäp. Phí uûy thaùc nhaäp khaåu phaûi thu. Caùc khoaûn chi phí chi hoä cho beân uûy thaùc nhaäp phaûi thu laïi. Thanh toaùn tieàn haøng cho ngöôøi baùn, haïch toaùn theo tyû giaù bình quaân lieân ngaân haøng. Noäp thueá nhaäp khaåu. Noäp thueá GTGT cuûa haøng nhaäp khaåu. Khi nhaän ñöôïc tieàn cuûa beân uûy thaùc nhaäp traû. Beân uûy thaùc nhaäp coù nhieäm vuï thanh toaùn tieàn haøng vaø taát caû caùc chi phí phuïc vuï cho vieäc nhaäp khaåu haøng hoùa. Neáu beân uûy thaùc taïm thôøi chöa coù ñuû tieàn ñeå thanh toaùn cho ngöôøi cung caáp thì coù theå yeâu caàu Coâng ty öùng hoä, sau ñoù beân uûy thaùc seõ traû laïi soá tieàn öùng hoä vaø laõi suaát tính treân toång soá tieàn maø hoï coøn nôï Coâng ty. Möùc laõi suaát seõ töông ñöông vôùi möùc laõi suaát maø ngaân haøng cho vay. Ñôn vò uûy thaùc nhaäp khaåu thanh toaùn tieàn cho Coâng ty baèng tieàn Vieät Nam, Coâng ty thanh toaùn cho ngöôøi baùn nöôùc ngoaøi baèng ngoaïi teä. Neáu Coâng ty coù saün ngoaïi teä trong taøi khoaûn cuûa mình thì seõ traû cho ngöôøi baùn. Coøn neáu khoâng coù saün, Coâng ty seõ mua ngoaïi teä ñeå thanh toaùn, cheânh leäch tyû giaù ñöôïc haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 413. Tröôøng hôïp Coâng ty khoâng coù tieàn trong taøi khoaûn tieàn göûi ngaân haøng thì ngaân haøng buoâc phaûi cho Coâng ty vay baét buoäc. VÍ DUÏ: Ngaøy 18/10/2003 Coâng ty kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu soá SKHCM-AGREX-030218HÑ vôùi khaùch ngoaïi SK Networks Co.Ltd, nhaäp khaåu 36 MT(02CNTS) haït nhöïa HDPE PIPE, vôùi ñôn giaù 795 USD/MT, toång soá tieàn laø 28.620 USD, ñieàu kieän giao haøng CIF Hochiminh Port, phöông thöùc thanh toaùn L/C at sight, thueá suaát thueá nhaäp khaåu 0%. Ngaøy 23/10/2003 Coâng ty kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu uûy thaùc soá 59/AGR.P2-TP/2003 vôùi Coâng ty saûn xuaát oáng coâng nghieäp Haøn Quoác vaø dòch vuï thöông maïi Taân Phaùt. Teân haøng Loaïi Soá löôïng (taán) Ñôn giaù ngoaïi (CIF Hochiminh Port,VN) (USD/taán) Toång coäng (USD) Haït nhöïa HDPE PIPE Quy caùch phaåm chaát loâ haøng theo hôïp ñoàng ngoaïi soá SKHCM-AGREX-030218HÑ ngaøy 18/10/03 6610 36,00 (02 CNTS) 795,00 28.620 Toång coäng 36,00 28.620 * Traùch nhieäm beân uûy thaùc nhaäp (beân A): _ Chòu traùch nhieäm thanh toaùn ñuùng 100% trò giaù loâ haøng nhaäp khaåu vaø phí uûy thaùc. _ Chòu chi phí löu kho caûng, thueá nhaäp khaåu (neáu coù), thueá GTGT ñaàu vaøo vaø caùc chi phí khaùc lieân quan. _ Loâ haøng naøy do beân A tröïc tieáp ñaøm phaùn vôùi khaùch nöôùc ngoaøi, do vaäy beân B (beân nhaän uûy thaùc nhaäp) khoâng chòu traùch nhieäm neáu thöông nhaân khoâng giao haøng hoaëc giao haøng khoâng ñuùng hôïp ñoàng quy ñònh. * Traùch nhieäm beân nhaän uûy thaùc nhaäp (beân B): _ Kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu vôùi thöông nhaân nöôùc ngoaøi. _ Thay maët beân A chuyeån tieàn thanh toaùn cho thöông nhaân nöôùc ngoaøi. _ Hoaøn taát caùc thuû tuïc nhaäp khaåu ñeå beân A nhaän haøng kòp thôøi. * Thanh toaùn: Beân A phaûi thanh toaùn cho beân B: + Ngoaïi teä: _Tieàn haøng: 28.620 USD. _ Phí uûy thaùc 0,9%: 257,58 USD (ñaõ bao goàm thueá GTGT). _ Phí nhaân haøng: 140,65 USD. Neáu beân A khoâng coù ngoaïi teä thì coù theå noäp baèng tieàn Vieät Nam theo tyû giaù thoûa thuaän. + Tieàn Vieät Nam: Noäp tieàn phí tröïc tieáp maø beân B traû thay beân A lieân quan ñeán vieäc beân B nhaäp khaåu loâ haøng naøy. Tieán trình thanh toaùn: ngay sau khi kyù hôïp ñoàng, beân A kyù quyõ 20% trò giaù hôïp ñoàng. 80% coøn laïi cuøng caùc chi phí khaùc, beân A seõ thanh toaùn cho beân B thoâng baùo Boä chöùng töø veà ñeán Ngaân haøng. * Phöông phaùp haïch toaùn: _ Ngaøy 27/10/2003 thu 20% tieàn kyù quyõ treân trò giaù hôïp ñoàng. TGHÑ: 15.589 ñ/USD. Nôï TK 1121 28.620 * 20% * 15.589 = 89.231.380 Coù TK 131 89.231.380 _ Ngaøy 29/10/2003 Coâng ty kyù quyõ môû L/C soá LA1037. TGHÑ: 15.592 ñ/USD. Nôï TK 144 28.620 * 10% * 15.592 = 44.624.304 Coù TK 1121 44.624.304 Thanh toaùn phí môû L/C 44,2 USD, VAT 10%: Nôï TK 6418 44,2 * 15.592 = 689.166 Nôï TK 1331 4,42 * 15.592 = 68.917 Coù TK 1122: 48,62 * 15.592 = 758.083 _ Ngaøy 17/11/2003 Taân Phaùt thanh toaùn tieàn haøng coøn laïi. TGHÑ: 15.651 ñ/USD. Nôï TK 1121 23.294 * 15.651 = 364.577.931 Coù TK 131 364.577.931 _ Ngaøy 19/11/2003 kyù quyõ 25.758 USD thanh toaùn LA1037. TGHÑ: 15.604 ñ/USD. Nôï TK 144 25.758 * 15.604 = 401.927.832 Coù TK 1122 401.927.832 Thanh toaùn phí thanh toaùn 53,86 USD, VAT 10%: Nôï TK 6418 53,86 * 15.604 = 840.431 Nôï TK 1331 5,38 * 15.604 = 83.950 Coù TK 1122 59,24 * 15.604 = 924.381 _ Ngaøy 20/11/2003 Taân Phaùt noäp tieàn thueá VAT Nôï TK 1121 44.681.544 Coù TK 131 44.681.544 Thanh toaùn LA1037. TGHÑ:15.614 ñ/USD Nôï TK 331 28.620 * 15.614 = 446.872.680 Coù TK 144 446.872.680 _ Ngaøy 24/11/2003 xuaát traû haøng nhaäp khaåu uûy thaùc. Tyû giaù theo tôø khai haûi quan ngaøy 17/11/2003: 15.612 ñ/USD. Nôï TK 131 28.620 * 15.612 = 446.815.440 Coù TK 331 446.815.440 Thueá VAT cuûa haøng nhaäp khaåu: Nôï TK 131 28.620 * 15.612 * 10% = 44.681.544 Coù TK 33312 44.681.544 Phí nhaäp khaåu uûy thaùc: Nôï TK 131 257,58 * 15.612 = 4.018.443 Coù TK 5113 234,16 * 15.612 = 3.653.130 Coù TK 33311 23,42 * 15.612 = 365.313 Phí Ngaân haøng: Nôï TK 131 140,65 * 15.601 = 2.194.281 Coù TK 6418 127,86 * 15.601 = 1.994.744 Coù TK 33311 12,79 * 15.601 = 199.474 _ Ngaøy 28/11/2003 noäp thueá GTGT theo TKHQ soá 46020, phí 3.300. Nôï TK 6418 3.300 Nôï TK 33312 44.681.544 Coù TK 1121 44.684.844 _ Ngaøy 28/11/2003 ñieàu chænh cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi. Nôï TK 131 781.210 Coù TK 413 781.210 Nôï TK 413 57.240 Coù TK 331 57.240 Ñoái vôùi haøng hoùa nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc, chæ khi naøo khaùch haøng ñaõ thanh toaùn heát tieàn thì Coâng ty môùi tieán haønh xuaát hoùa ñôn. Do ñoù, ñeán cuoái thaùng khi haøng hoùa ñaõ veà ñeán caûng maø beân uûy thaùc nhaäp vaãn chöa noäp tieàn thueá GTGT cho Coâng ty thì keá toaùn seõ xuaát phieáu xuaát kho kieâm vaän chuyeån noäi boä. Ñôn vò:………………. Maãu soá: 03PXK-3LL Ñòa chæ:…………….. BB/2004N Ñieän thoaïi:……… Maõ soá thueá:…….. PHIEÁU XUAÁT KHO KIEÂM VAÄN CHUYEÅN NOÄI BOÄ Lieân 2: Duøng ñeå vaän chuyeån haøng. Ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2004 Caên cöù leänh ñieàu ñoäng soá:….ngaøy….thaùng….naêm….cuûa………………………….. ………………………………………………….veà vieäc:………………………………………………………………… Hoï teân ngöôøi vaän chuyeån:…………………Hôïp ñoàng soá:………………………………….. Phöông tieän vaän chuyeån:………………………………………………………………………………….. Xuaát taïi kho: Cuïc haûi quan TP.HCM chi cuïc HQ khu vöïc 2. Nhaäp taïi kho: Coâng ty DVPT Noâng nghieäp Ñoàng Thaùp. SST Teân, nhaõn hieäu, quy caùch, phaåm chaát vaät tö (saûn phaåm, haøng hoùa) Maõ soá Ñôn vò tính Soá löôïng Ñôn giaù Thaønh tieàn Thöïc xuaát Thöïc nhaäp A B C D 1 2 3 4 01 Traû haøng NKUT Hoùa chaát Thiourea Hôïp ñoàng 74/NK-DVPTNN/04 (TKHQ 6659 ngaøy 29/12/04 Taán 20 1.300 USD 26.000 USD Coäng 20 26.000 USD Xuaát, ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2004 Nhaäp, ngaøy 31 thaùng 12 naêm 2004 Ngöôøi laäp phieáu Thuû kho xuaát Ngöôøi vaän chuyeån Thuû kho nhaäp (kyù, hoï teân) (kyù, hoï teân) (kyù, hoï teân) (kyù, hoï teân) III. KEÁ TOAÙN QUAÙ TRÌNH BAÙN HAØNG TAÏI COÂNG TY: 1. Keá toaùn quaù trình baùn haøng trong nöôùc: 1.1) Phöông thöùc baùn haøng: Coâng ty coù 2 phöông thöùc baùn haøng laø phöông thöùc baùn haøng qua kho vaø phöông thöùc baùn haøng vaän chuyeån thaúng. a) Phöông thöùc baùn haøng qua kho: Chuyeån haøng ñeán giao taïi kho khaùch haøng: khaùch haøng ñeán Coâng ty ñaët haøng. Caên cöù vaøo hôïp ñoàng kinh teá ñaõ kyù giöõa khaùch haøng vaø phoøng XNK, coâng ty seõ chuyeån haøng cho khaùch haøng baèng phöông tieän vaän chuyeån töï coù hay thueâ ngoaøi. Haøng hoùa vaãn thuoäc quyeàn sôû höõu cuûa Coâng ty cho ñeán khi khaùch haøng nhaän ñöôïc haøng. b) Phöông thöùc baùn haøng vaän chuyeån thaúng: ÔÛ Coâng ty, chæ coù phöông thöùc baùn haøng vaän chuyeån thaúng coù tham gia thanh toaùn. Coâng ty mua haøng cuûa beân baùn vaø giao haøng cho khaùch haøng taïi moät ñòa ñieåm quy ñònh (thöôøng laø ôû cuïm caûng TP.HCM). Sau ñoù, Coâng ty chòu traùch nhieäm thanh toaùn tieàn haøng vôùi beân baùn vaø thu tieàn haøng cuûa khaùch haøng. 1.2) Keá toaùn nghieäp vuï baùn haøng trong nöôùc: 1.2.1) Chöùng töø söû duïng: _ Hôïp ñoàng mua baùn. _ Hoaù ñôn GTGT (maãu soá 01GTKT-3LL). _ Phöông aùn kinh doanh. _ Phieáu xuaát kho. _ Bieân baûn giao nhaän haøng. _ Bieân baûn ñoái chieáu coâng nôï. Khi khaùch haøng coù nhu caàu mua haøng, phoøng XNK seõ tieán haønh baøn baïc thoûa thuaän vôùi khaùch haøng. Sau ñoù, laäp phöông aùn kinh doanh trình cho Ban giaùm ñoác duyeät vaø tieán haønh kyù hôïp ñoàng vôùi khaùch haøng. Hôïp ñoàng ñöôïc laäp thaønh 4 baûn, moãi beân giöõ 2 baûn, trong ñoù phoøng XNK giöõ moät baûn vaø moät baûn giao cho phoøng keá toaùn. a) Tröôøng hôïp baùn haøng qua kho (chuyeån haøng ñeán giao taïi kho khaùch haøng): Caên cöù vaøo hôïp ñoàng mua baùn, khi ñeán haïn giao haøng hay khaùch haøng yeâu caàu, phoøng keá toaùn seõ laäp hoùa ñôn, giaùm ñoác vaø keá toaùn tröôûng kyù teân. Nhaân vieân phoøng XNK caàm lieân 2 cuûa hoùa ñôn xuoáng kho vaø xuaát kho haøng hoùa giao cho khaùch haøng. Khaùch haøng kyù vaøo choã ngöôøi nhaän haøng cuûa lieân 2 hoùa ñôn. b) Tröôøng hôïp baùn haøng vaän chuyeån thaúng: Baùn haøng vaän chuyeån thaúng coù tham gia thanh toaùn laø nghieäp vuï kinh teá dieãn ra thöôøng xuyeân vaø mang laïi cho coâng ty moät khoaûn doanh thu khoâng nhoû trong toång doanh thu baùn haøng. 1.2.2) Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 1561 “Giaù mua haøng hoùa” (tröôøng hôïp baùn haøng qua kho). Taøi khoaûn 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng” (tröôøng hôïp baùn haøng vaän chuyeån thaúng). Taøi khoaûn 632 “Giaù voán haøng baùn” Taøi khoaûn 5111 “Doanh thu baùn haøng” Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” Ñeå theo doõi coâng nôï baèng phaàn meàm keá toaùn, moãi khaùch haøng seõ ñöôïc taïo moät maõ taøi khoaûn khaùch haøng. Do ñoù, taøi khoaûn 131 ñöôïc theo doõi chi tieát cho töøng khaùch haøng. Ví duï:Taøi khoaûn 131 BDUNI Coâng ty TNHH Uni-President Bình Döông. Taøi khoaûn 131 LAVINA Coâng ty TNHH CJ Vina-Agri-Long An Taøi khoaûn 131 HCMNK DNTN CB Cao su-TM Nguyeãn Kim. Ngoaøi ra, keá toaùn coøn söû duïng caùc taøi khoaûn sau: Taøi khoaûn 1111 “Tieàn maët Vieät Nam” Taøi khoaûn 112 “Tieàn göûi Ngaân haøng” Taøi khoaûn 33311 “Thueá GTGT ñaàu ra” Taøi khoaûn 641 “Chi phí baùn haøng” 1.2.3) Quy trình ghi soå: Khi nhaän ñöôïc phieáu caân vaø phieáu nhaäp kho do khaùch haøng göûi ñeán, tôø trình do phoøng XNK chuyeån sang vaø caùc chöùng töø khaùc coù lieân quan, keá toaùn tieán haønh kieåm tra chöùng töø, ñôn giaù vaø soá tieàn theo töøng maët haøng baùn ra ñeå ghi soå. Ñoái vôùi haøng hoùa mua vaøo trong nöôùc: Coâng ty kyù hôïp ñoàng mua haøng vôùi khaùch haøng ABC, sau ñoù Coâng ty seõ kyù hôïp ñoàng baùn löôïng haøng treân vôùi moät khaùch haøng khaùc, cuõng coù khi khaùch haøng ABC seõ tìm nôi tieâu thuï luoân löôïng haøng hoùa treân thay cho Coâng ty. Do ñoù, vieäc theo doõi haøng hoùa tieâu thuï trong nöôùc ñöôïc ghi cheùp chung treân soå saùch theo doõi haøng hoùa mua vaøo trong nöôùc. Ñoái vôùi haøng hoùa nhaäp khaåu tröïc tieáp: Coâng ty chæ kyù hôïp ñoàng nhaäp khaåu haøng hoùa vôùi ñoái taùc nöôùc ngoaøi treân cô sôû theo yeâu caàu cuûa khaùch haøng trong nöôùc. Do ñoù, vieäc theo doõi haøng hoùa tieâu thuï ñöôïc keá toaùn theo doõi haøng nhaäp khaåu ghi cheùp treân soå saùch “Tieâu thuï haøng nhaäp khaåu”. Maãu soå theo doõi haøng hoùa mua vaøo trong nöôùc ñaõ ñöôïc trình baøy ôû phaàn II, muïc 1 “Keá toaùn nghieäp vuï mua haøng trong nöôùc”. Sau khi ñaõ kieåm tra, ñoái chieáu soá lieäu treân chöùng töø, keá toaùn theo doõi haøng hoùa noäi ñòa seõ ghi cheùp caùc noäi dung sau vaøo soå: + Hoùa ñôn: Soá: soá cuûa hoùa ñôn. Ngaøy: ngaøy ra hoùa ñôn. + Soá löôïng: soá löôïng haøng tieâu thuï. + Ñôn giaù: giaù baùn cuûa moät ñôn vò haøng hoùa. + Thanh toaùn: soá tieàn maø khaùch haøng phaûi thanh toaùn (bao goàm caû thueá GTGT). Maãu soå vaø noäi dung ghi cheùp vaøo soå “Tieâu thuï haøng nhaäp khaåu” ñaõ ñöôïc trình baøy ôû phaàn II, muïc 2 “Keá toaùn nghieäp vuï nhaäp khaåu haøng hoùa”. Ñoái vôùi taøi khoaûn 151, 1561: BAÙO CAÙO QUYEÁT TOAÙN Baûng caân ñoái soá phaùt sinh Soå caùi Soå nhaät kyù chung Phieáu xuaát kho, tôø trình Soå chi tieát taøi khoaûn 151, 1561 Ñoái vôùi taøi khoaûn 131: Soå chi tieát taøi khoaûn 131 BAÙO CAÙO QUYEÁT TOAÙN Baûng caân ñoái soá phaùt sinh Soå caùi Soå nhaät kyù chung Hoùa ñôn GTGT 1.2.4) Phöông phaùp haïch toaùn: 5111 131 111,112 151,1561 632 (2) (3) (1) 33311 Mua haøng töø beân baùn vaø giao thaúng cho khaùch haøng, phaûn aùnh trò giaù voán haøng xuaát baùn ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï. Ghi nhaän doanh thu baùn haøng ñaõ xaùc ñònh tieâu thuï. Khi thu nôï khaùch haøng. Ví duï: Ngaøy 03/11/2004, Coâng ty kyù hôïp ñoàng soá 01/AGR.BD-TH/04 vôùi DNTN Thöông maïi Thaùi Huøng. Coâng ty mua: _ Soá löôïng: 1.000 taán (+/-5%). _ Ñôn giaù: 2.588.000 ñ/taán+caû bao bì + chöa coù thueá VAT + giao taïi kho beân A. _ Toång trò giaù: 2.588.000 ñ/taán * 1000 taán = 2.588.000.000 ñ VAT 5% 129.400.000 ñ Coäng: 2.717.400.000 ñ Ngaøy 03/11/2004, Coâng ty (beân A) kyù hôïp ñoàng kinh teá mua baùn nguyeân lieäu vôùi Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam (beân B). Hai beân thoûa thuaän kyù keát hôïp ñoàng mua baùn Baép haït Vieät Nam theo caùc ñieàu khoaûn sau: STT Teân haøng Ñôn vò Soá löôïng Ñôn giaù Thaønh tieàn 01 Baép haït Vieät Nam Taán 1000 (+/-5%) 2.600 ñ/kg 2.600.000.000 (chöa bao goàm VAT) Phí boác xeáp: moãi beân chòu moät ñaàu. * Phöông thöùc thanh toaùn: _ Sau khi nhaän haøng, Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam thanh toaùn trong thôøi gian 7-10 ngaøy (tính trong thôøi gian laøm vieäc) keå töø ngaøy nhaän ñöôïc Hoùa ñôn GTGT. _ Phöông thöùc thanh toaùn: beân B chuyeån tieàn vaøo taøi khoaûn cuûa beân A. _ Chöùng töø thanh toaùn goàm: Hoaù ñôn GTGT cuûa beân A xuaát theo phieáu nhaäp kho cuûa beân B. Coâng ty Thaùi Huøng tieán haønh giao haøng hoùa laøm 9 ñôït (baét ñaàu töø ngaøy 05/11/2004 vaø keát thuùc vaøo ngaøy 18/11/2004). Do ñoù, Coâng ty Agrexport cuõng tieán haønh giao haøng laøm 9 ñôït cho Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam töông öùng. STT Soá löôïng (kg) Ñôn giaù mua (VNÑ) (chöa coù VAT) Ñôn giaù baùn (VNÑ) (chöa coù VAT) Ñôït 1 (05/11/04) Ñôït 2 (06/11/04) Ñôït 3 (07/11/04) Ñôït 4 (10/11/04) Ñôït 5 (11/11/04) Ñôït 6 (13/11/04) Ñôït 7 (14/11/04) Ñôït 8 (17/11/04) Ñôït 9 (18/11/04) 49.391 67.435 22.705 42.224 31.256 36.854 32.247 15.670 56.374 19.968 360.265 74.221 220.633 18.092 2.588 2.588 2.588 2.588 2.588 2.558 2.588 2.558 2.588 2.558 2.588 2.558 2.588 2.558 2.600 2.600 2.600 2.600 2.600 2.570 2.600 2.570 2.600 2.570 2.600 2.570 2.600 2.570 Coâng ty haïch toaùn nhö sau: * Ñôït 1: _ Ngaøy 05/11/2004 khi nhaän ñöôïc Hoùa ñôn GTGT do DNTN thöông maïi Thaùi huøng xuaát cho Coâng ty vaø phieáu nhaäp kho vaøp Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam; kieåm tra, ñoái chieáu soá lieäu keá toaùn seõ ghi: Nôï TK 151 49.391 * 2.588 =127.823.908 Nôï TK 1331 6.391.155 Coù TK 331 134.215.103 _ Ñoàng thôøi phoøng XNK cuûa Coâng ty seõ laøm moät tôø trình göûi cho Ban giaùm ñoác vaø phoøng TCKT ñeå yeâu caàu xuaát hoùa ñôn cho Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam. Caên cöù vaøo ñoù, keá toaùn seõ ghi nhaän giaù voán haøng baùn vaø doanh thu baùn haøng. Nôï TK 632 127.823.908 Coù TK 151 127.823.908 Nôï TK 131 134.837.430 Coù TK 5111 49.391 * 2.600 =128.416.600 Coù TK 33311 6.420.830 CHI NHAÙNH COÂNG TY XNK NOÂNG SAÛN & THÖÏC PHAÅM Ngaøy 05 thaùng 01 naêm 2005 BÌNH DÖÔNG (AGREXPORT BÌNH DÖÔNG) TÔØ TRÌNH Veà vieäc: Phaùt haønh Hoùa ñôn GTGT. Kính göûi: - Ban giaùm ñoác - P.TCKT Giaùm ñoác Caên cöù hôïp ñoàng soá 66 ngaøy 03/01/05 giöõa Coâng ty Agrexport HCM vaø Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam veà vieäc mua baùn 1000 taán baép haït Vieät Nam. Hieän nay Coâng ty ñang giao haøng cho Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam ñöôïc 49,391 taán. Chi nhaùnh Bình Döông ñeà nghò Ban giaùm ñoác vaø P.TCKT cho phaùt haønh hoùa ñôn GTGT tieáp theo, cuï theà nhö sau: P.TCKT Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam. Soá 16-18 Ñöôøng DT 743, KCN Soùng Thaàn II, Dó An , Bình Döông. TK: 431101.000.888 taïi NHNN&PTNT KCN Soùng Thaàn, Bình Döông. Maõ soá thueá: 3700306630 Teân haøng: Baép haït khoâ. 49,391 taán * 2.600.000 ñ/taán = 128.416.000 ñ Coäng: 49,391 taán 128.416.000 ñ Thueá GTGT 5% 6.420.830 ñ Toång coäng: 134.837.430 ñ Ñeà nghò Coâng ty cho soá taøi khoaûn ñeå Coâng ty TNHH Uni-President Vieät Nam thanh toaùn tieàn haøng. Chi nhaùnh Bình Döông Ngöôøi vieát tôø trình _ Ngaøy 17/11/2004 Coâng ty TNHH Uni-President Vieät nam thanh toaùn tieàn cho löôïng haøng treân (thanh toaùn qua Ngaân haøng). Nôï TK 112 134.837.430 Coù TK 131 134.837.430 Tröôøng hôïp baùn haøng coù phaùt sinh thieáu: ÔÛ Coâng ty haàu nhö khoâng xaûy ra tröôøng hôïp naøy, chæ xaûy ra tröôøng hôïp trong quaù trình vaän chuyeån haøng vaøo kho cuûa khaùch haøng, taøi xeá laøm maát phieáu caân neân khoâng coù caên cöù ñeå laøm phieáu nhaäp kho, do ñoù Coâng ty khoâng theå xuaát hoùa ñôn cho khaùch haøng. Ñeå giaûi quyeát tröôøng hôïp naøy, Coâng ty seõ laøm moät baûn cam keát hoaøn toaøn chòu traùch nhieäm ñeå khaùch haøng ñoàng yù cho Coâng ty xuaát hoùa ñôn. VÍ DUÏ: Ngaøy 21/11/2004 Coâng ty xuaát kho baùn cho Coâng ty TNHH Noâng Laâm Ñaøi Loan-Vieät Nam 466,930 taán baép haït theo hôïp ñoàng soá 03/BD-NLÑL/05. Do taøi xeá laøm maát moät phieáu caân vôùi soá löông 9.000 kg, neân toång coäng soá löôïng treân phieáu nhaäp kho vaøo Coâng ty TNHH Noâng Laâm Ñaøi Loan-Vieät Nam chæ coøn 457,930 taán so vôùi soá löôïng thöïc laø 466,930 taán. Coâng ty seõ laøm moät baûn cam keát vôùi noäi dung nhö sau: COÄNG HOØA XAÕ HOÄI CHUÛ NGHÓA VIEÄT NAM Ñoäc laäp _ Töï do _ Haïnh phuùc. BAÛN CAM KEÁT. Kính göûi : Coâng ty TNHH Noâng Laâm Ñaøi Loan-Vieät Nam. Chuùng toâi: Coâng ty XNK Noâng saûn vaø Thöïc phaåm TP.HCM. Ñòa chæ: 135A _ Pasteur (laàu 6) _ Quaän 03 _ TP.HCM. Vaøo ngaøy 20 thaùng 11 naêm 2004 chuùng toâi coù nhaäp xe baép, bieån soá 47K8424 taïi kho nhaø maùy ñöôïc 9.000 kg vôùi soá phieáu caân : 002439. Do taøi xeá laøm maát phieáu caân, nay chuùng toâi ñeà nghò quyø Coâng ty cho chuùng toâi ra hoùa ñôn luoân soá löôïng treân phieáu caân ñaõ bò maát. Moïi thaéc maéc khieáu naïi veà sau cuûa caùc ñôn vò khaùc veà phieáu caân treân chuùng toâi hoaøn toaøn chòu traùch nhieäm. Xin chaân thaønh caûm ôn! Ngaøy 21 thaùng 11 naêm 2004 Giaùm ñoác 2. Keá toaùn nghieäp vuï xuaát khaåu haøng hoùa: 2.1) Keá toaùn nghieäp vuï xuaát khaåu tröïc tieáp: 2.1.1) Ñaëc ñieåm nghieäp vuï xuaát khaåu tröïc tieáp: _ Khi coù yeâu caàu veà haøng hoùa cuûa khaùch haøng nöôùc ngoaøi, Coâng ty seõ kyù hôïp ñoàng mua haøng vôùi ngöôøi baùn trong nöôùc vaø xuaát thaúng ra nöôùc ngoaøi. _ Taïi Coâng ty, haøng ñöôïc xuaát khaåu theo ñieàu kieän CIF, CFR, FOB tuøy theo yeâu caàu cuûa moãi hôïp ñoàng (ñaõ trình baøy ôû phaàn thuû tuïc nhaäp khaåu vaø kieåm nhaän haøng hoùa). _ Caùc maët haøng xuaát khaåu cuûa Coâng ty ñeàu thuoäc dieän khuyeán khích xuaát khaåu cuûa nhaø nöôùc neân ñöôïc mieãn thueá xuaát khaåu vaø thueá suaát thueá GTGT cuûa haøng xuaát khaåu baèng 0%. 2.1.2) Chöùng töø söû duïng: _ Phieáu nhaäp xuaát haøng chuyeån thaúng. _ Hoùa ñôn taøi chính cuûa ñôn vò baùn haøng trong nöôùc. _ Invoice. _ Bill of lading. _ Packing list. _ Certificate of Origin-CO. _ Giaáy chöùng nhaän kieåm ñònh thöïc vaät. _ Phieáu caân, ño, ñeám cuûa Vinacontrol. _ Hoaëc coù theâm caùc chöùng töø khaùc do khaùch haøng yeâu caàu. 2.1.3) Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu khaùch haøng” (nöôùc ngoaøi). Taøi khoaûn 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng” Taøi khoaûn 1122 “TGNH ngoaïi teä” Taøi khoaûn 5111 “Doanh thu baùn haøng” Taøi khoaûn 632 “Giaù voán haøngbaùn” Taøi khoaûn 641 “Thuû tuïc phí haøng xuaát khaåu” 2.1.4) Phöông phaùp haïch toaùn: 5111 131 1122 331 151 632 (3) (5) (1) (2) 111,112 6417,8 133 (4) 133 Mua haøng vaø chuyeån haøng ra ñeán kho, caûng chôø ñeå xuaát leân taøu. Xaùc ñònh giaù voán haøng xuaát khaåu. Xaùc ñònh doanh thu haøng xuaát khaåu. Chi phí kieåm ñònh haøng xuaát khaåu (TK 6417). Thuû tuïc phí, leä phí ngaân haøng (TK 6418). Khi thu tieàn do khaùch nöôùc ngoaøi traû. ví duï: Ngaøy 12/10/2004 Coâng ty kyù hôïp ñoàng soá 388TS vôùi SLD Commodities INC, xuaát khaåu 141.000 LBS ñieàu nhaân, vôùi ñôn giaù xuaát khaåu laàn löôït nhö sau: Soá löôïng (LB) Ñôn giaù (USD/LB) Thaønh tieàn (USD) Invoice 179/KT/04 Invoice 05/KT/05 Invoice 08/KT/05 Invoice 10/KT/05 35.000 35.000 36.000 10.000 12.500 12.500 1,8 2,39 2,22 2,50 2,40 1,59 63.000 83.650 79.920 25.000 30.000 19.875 Toång coäng 141.000 74.875 Coâng ty seõ xuaát khaåu cho SLD Commodities INC laøm 4 ñôït: Phöông phaùp haïch toaùn: _ Ngaøy 27/12/2004 Coâng ty xuaát cho SLD Commodities 15,876 taán ñieàu. TGHÑ: 15.742 ñ/USD Nôï TK 632 986.930.778 Coù TK 151 986.930.778 Nôï TK 131 63.000 * 15.742 = 991.746.000 Coù TK 5111 991.746.000 _ Ngaøy 23/12/2004 SLD Commodities INC thanh toaùn tieàn ñieàu nhaân cho Invoice 179/KT/04. TGHÑ: 15.734 ñ/USD. Nôï TK 1122 63.000 * 15.734 = 991.242.000 Coù TK 131 991.242.000 Cheânh leäch tyû giaù cuûa Invoice 179/KT/04: Nôï TK 413 Coù TK 131 Thanh toaùn phí Ngaân haøng nöôùc ngoaøi 25 USD cho Invoice 179/KT/04. Nôï TK 6418 25 * 15.734 = 393.350 Coù TK 1122 25*15.734 = 393.350 2.2) Keá toaùn nghieäp vuï nhaän uûy thaùc xuaát khaåu: Hieän nay, taïi Coâng ty hoaït ñoäng nhaän uûy thaùc xuaát khaåu raát ít khi xaûy ra, do hoa hoàng töø dòch vuï naøy khoâng cao, neân caùc phoøng XNK cuõng ít khi kyù caùc hôïp ñoàng nhaän uûy thaùc xuaát khaåu. Sau khi kyù hôïp ñoàng xuaát khaåu uûy thaùc, Coâng ty vôùi vai troø laø beân nhaän uûy thaùc seõ ñaïi dieän cho beân nhaän uûy thaùc xuaát ñöùng ra laøm hôïp ñoàng xuaát khaåu vôùi ñôn vò nöôùc ngoaøi. Traùch nhieäm cuï theå giöõa Coâng ty vaø beân uûy thaùc xuaát phuï thuoäc vaøo töøng hôïp ñoàng ñaõ kyù keát. 2.2.1) Chöùng töø söû duïng: _ Goàm moät boä chöùng töø xuaát khaåu gioáng nhö tröôøng hôïp xuaát khaåu tröïc tieáp do Coâng ty hay ñôn vò uûy thaùc xuaát khaåu laäp keøm theo. _ Hôïp ñoàng vôùi ñôn vò uûy thaùc xuaát khaåu. _ Hôïp ñoàng vôùi khaùch haøng nöôùc ngoaøi. _ Hoùa ñôn xuaát haøng cuûa beân uûy thaùc laäp. Haøng hoùa töø beân uûy thaùc xuaát seõ ñöôïc chuyeân chôû ra caûng vaø giao thaúng cho taøu. 2.2.2) Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 1111 “Tieàn maët Vieät Nam” Taøi khoaûn 1122 “Tieàn göûi ngaân haøng” Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” Taøi khoaûn 5113 “Doanh thu cung caáp dòch vuï” 2.2.3) Quy trình ghi soå: Ñeå theo doõi nghieäp vuï nhaän uûy thaùc xuaát khaåu, keá toaùn theo doõi treân soå “Coâng nôï haøng xuaát khaåu”. Maãu soå coâng nôï haøng xuaát khaåu: Hôïp ñoàng Maët haøng Soá löôïng Ñôn giaù Thöïc hieän hôïp ñoàng Phí xuaát haøng Tieàn haøng coøn laïi Soá Ngaøy Hoùa ñôn Ngaøy Soá löôïng Ñôn giaù Thaønh tieàn Uûy thaùc Ngaân haøng Khaùc * Hôïp ñoàng: + Soá: soá cuûa hôïp ñoàng uûy thaùc xuaát khaåu maø Coâng ty kyù vôùi beân uûy thaùc xuaát. + Ngaøy: ngaøy kyù keát hôïp ñoàng xuaát khaåu uûy thaùc. * Maët haøng: teân cuûa maët haøng Coâng ty nhaän uûy thaùc xuaát. * Soá löôïng: soá löôïng haøng nhaän xuaát khaåu uûy thaùc. * Ñôn giaù: ñôn giaù xuaát khaåu maø beân uûy thaùc xuaát quy ñònh trong hôïp ñoàng (ghi theo ngoaïi teä) * Thöïc hieän hôïp ñoàng: + Ngaøy: ngaøy ghi treân Invoice. + Hoùa ñôn: soá cuûa Invoice. + Soá löôïng: soá löôïng xuaát khaåu. + Ñôn giaù: ñôn giaù xuaát khaåu. + Thaønh tieàn: Soá löôïng * Ñôn giaù. * Phí xuaát haøng: + Uûy thaùc: 1% treân trò giaù cuûa hôïp ñoàng. + Ngaân haøng: caùc khoaûn leä phí do thanh toaùn qua Ngaân haøng (nhö phí môû L/C, phí thanh toaùn, laõi chieát khaáu…) * Tieàn haøng coøn laïi: Thaønh tieàn-Phí xuaát haøng. Trình töï haïch toaùn: 5113 331 131 111,112 (2) (1) (4) 33311 111,112 6418 (3a) (3b) (5) Khi nhaän haøng cuûa ñôn vò uûy thaùc xuaát khaåu vaø xuaát giao ngay leân taøu. Xuaát hoùa ñôn ñoøi tieàn phí uûy thaùc xuaát. (3a) Caùc khoaûn chi phí chi hoä cho beân uûy thaùc xuaát. (3b) Haïch toaùn caùc khoaûn chi hoä vaøo taøi khoaûn 331 ñeå laøm giaûm khoaûn phaûi traû cho beân uûy thaùc xuaát. Khi thu tieàn töø phía khaùch haøng nöôùc ngoaøi. Thanh toaùn tieàn haøng cho ñôn vò uûy thaùc xuaát khaåu, sau khi ñaõ caán tröø phí uûy thaùc xuaát khaåu vaø caùc khoaûn ñaõ chi hoä. ví duï: Ngaøy 11/07/02 Coâng ty kyù hôïp ñoàng xuaát khaåu uûy thaùc soá 39/XK-TMT/02 vôùi cô sôû moäc Tieäp Maïch Tö. Haøng hoùa Soá löôïng (+/-10%) Ñôn giaù (USD) Trò giaù (USD) (+/-10%) 1) DINING CHAIR (CHERRY) 2) DINING TABLE (CHERRY) 380 PCS 95 PCS 8,70 18,50 3.306,00 1.757,50 Toång coäng 475 PCS FOB HCMC Port 5.063,50 Phí uûy thaùc xuaát khaåu: 1% treân trò giaù loâ haøng. * Traùch nhieäm beân uûy thaùc xuaát khaåu: _ Chòu traùch nhieäm saûn xuaát haøng ñuùng tieâu chuaån chaøo haøng theo thoûa thuaän giöõa cô sôû Tieäp Maïch Tö vaø khaùch ngoaïi. _ Chuaån bò haøng kòp thôøi ñeå giao taïi caûng TP.HCM ñuùng thôøi haïn quy ñònh cuûa L/C soá M2009207NS00032. _ Chòu traùch nhieäm ñoùng goùi hoaøn chænh theo quy ñònh cuûa L/C. _ Chòu traùch nhieäm veà thanh toaùn vaø tính chính xaùc cuûa L/C treân vì cô sôû Tieäp Maïch Tö tröïc tieáp ñaøm phaùn vôùi khaùch ngoaïi. _ Chòu moïi chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc xuaát haøng nhö: phí baûo hieåm, phí vaän chuyeån, phí giao nhaän, phí Ngaân haøng vaø ñieän phí… * Traùch nhieäm beân nhaän uûy thaùc xuaát khaåu: _ Kyù hôïp ñoàng baùn haøng vôùi thöông nhaân nöôùc ngoaøi. _ Hoaøn taát thuû tuïc xuaát khaåu ñeå beân uûy thaùc xuaát khaåu giao haøng vaø thu tieàn kòp thôøi. _ Coâng ty ñoàng yù öùng tröôùc cho cô sôû Tieäp Maïch Tö moät phaàn tieàn mua nguyeân lieäu ñeå saûn xuaát haøng xuaát khaåu hoaëc chieát khaáu tieàn haøng theo quy ñònh cuûa Coâng ty. * Thanh toaùn: + Ngoaïi teä: Coâng ty seõ chuyeån traû cho cô sôû moäc Tieäp Maïch Tö sau khi nhaän ñöôïc tieàn thanh toaùn töø khaùch ngoaïi sau khi tröø tieàn öùng tröôùc, laõi suaát cuøng caùc chi phí neáu coù baèng ngoaïi teä. Coâng ty coù theå thanh toaùn cho cô sôû Tieäp Maïch Tö baèng tieàn Vieät Nam theo tyû giaù bình quaân lieân ngaân haøng taïi thôøi ñieåm thu ñöôïc ngoaïi teä. Phí uûy thaùc: 50,64 USD Phí ngaân haøng: 203,33 USD Soá tieàn cô sôû Tieäp Maïch Tö coøn ñöôïc höôûng: 4.809,54 USD + Tieàn Vieät Nam: Phí tröïc tieáp do cô sôù Tieäp Maïch Tö töï thanh toaùn. Phí kieåm tra haøng xuaát khaåu traû cho cô quan giaùm ñònh coù thaåm quyeàn cuûa nhaø nöôùc do cô sôù Tieäp Maïch Tö thanh toaùn. * Phöông phaùp haïch toaùn: _ Ngaøy 23/08/2002 Coâng ty chieát khaáu boä chöùng töø theo hôïp ñoàng uûy thaùc soá 39/XK-TMT/02 4000 USD. TGHÑ: 15.328 ñ/USD Nôï TK 331 4.000 * 15.328 = 61.312.000 Coù TK 1111 4.000 * 15.328 = 61.312.000 _ Ngaøy 28/08/2002 thanh toaùn phí TL, phí göûi chöùng töø 43 USD. TGHÑ: 15.297 ñ/USD. Nôï TK 6418 43 * 15.297 = 657.771 Coù TK 1122 43 * 15.297 = 657.771 _ Ngaøy 30/08/2002 nhaän haøng cuûa ñôn vò uûy thaùc xuaát vaø xuaát giao ngay cho khaùch haøng nöôùc ngoaøi, Invoice 177/KT/02. TGHÑ:15.275 ñ/USD. Nôï TK 131 5.063,5 * 15.275 = 77.344.963 Coù TK 331 5.063,5 * 15.275 = 77.344.963 _ Ngaøy 13/09/2002 khaùch nöôùc ngoaøi thanh toaùn. TGHÑ: 15.300 ñ/USD. Nôï TK 1122 5.063,5 * 15.300 = 77.471.550 Coù TK 131 5.063,5 * 15.300 = 77.471.550 Thanh toaùn phí nhaân haøng nöôùc ngoaøi 136 USD: Nôï TK 6418 136 * 15.300 = 2.080.800 Coù TK 1122 136 * 15.300 = 2.080.800 Phí uûy thaùc: Nôï TK 331 50,64 * 15.300 = 774.855 Coù TK 5113 46,04 * 15.300 = 704.414 Coù TK 33311 4,6 * 15.300 = 70.441 _ Ngaøy 26/09/2002 thanh toaùn tieàn haøng coøn laïi (809,54 USD) cho cô sôû Tieäp Maïch Tö, laáy theo tyû giaù taïi thôøi ñieåm thu ñöôïc tieàn do khaùch nöôùc ngoaøi traû. Nôï TK 331 657.771 Coù TK 6418 657.771 Nôï TK 331 2.080.800 Coù TK 6418 2.080.800 Phí L/C (15 USD), laõi chieát khaáu (9,33 USD): Nôï TK 331 24,33 * 15.300 =372.249 Coù TK 6418 24,33 * 15.300 =372.249 Nôï TK 331 809,54 * 15.300 =12.385.962 Coù TK 1111 809,54 * 15.300 =12.385.962 Nôï TK 413 238.674 Coù TK 331 238.674 Nôï TK 131 126.587 Coù TK 413 126.587 2.3) Keá toaùn nghieäp vuï uûy thaùc xuaát khaåu: 2.3.1) Taøi khoaûn söû duïng: Taøi khoaûn 151 “Haøng mua ñang ñi ñöôøng” Taøi khoaûn 131 “Phaûi thu cuûa khaùch haøng” Taøi khoaûn 331 “Phaûi traû cho ngöôøi baùn” Taøi khoaûn 5111 “Doanh thu baùn haøng” Taøi khoaûn 632 “Giaù voán haøng baùn” Taøi khoaûn 6418 “Chi phí baèng tieàn khaùc” 2.3.2) Quy trình ghi soå: Ñeå theo doõi nghieäp vuï uûy thaùc xuaát khaåu, keá toaùn cuõng theo doõi chung vôùi nghieäp vuï nhaän uûy thaùc xuaát khaåu treân soå “Coâng nôï haøng xuaát khaåu” 2.3.3) Phöông phaùp haïch toaùn: 151 (1) 632 111,112 331 6417,8 511 131 111,112 (5) (3) (2) (4) 133 Ghi nhaän giaù voán cuûa haøng nhôø xuaát uûy thaùc. Ghi nhaän doanh thu baùn haøng. Khi nhaän ñöôïc chöùng töø ñoøi tieàn phí uûy thaùc xuaát khaåu vaø caùc chöùng töø chi phí do beân nhaän uûy thaùc xuaát göûi. Beân nhaän uûy thaùc xuaát thanh toaùn tieàn haøng xuaát khaåu. Thanh toaùn phí uûy thaùc xuaát khaåu vaø caùc khoaûn chi phí khaùc. ví duï: Ngaøy 05/10/2004 Coâng ty kyù hôïp ñoàng soá 02/VF-AG/04 vôùi xí nghieäp cheá bieán, XNK ñieàu vaø noâng saûn thöïc phaåm Bình Phöôùc (Vinafimex BP). Xí nghieäp cheá bieán, XNK ñieàu vaø noâng saûn thöïc phaåm Bình Phöôùc (Vinafimex BP) nhaän xuaát khaåu uûy thaùc cho Coâng ty Agrexport loâ haøng nhö sau: + Teân haøng: Ñieàu nhaân loaïi WW320 (ñaõ qua cheá bieán). + Soá löôïng: 15.876 kg + Ñôn giaù: 2,50 USD/LB-FOB HCMC (5.511 USD/kg). + Toång trò giaù loâ haøng: 87.500 USD * Traùch nhieäm cuûa xí nghieäp cheá bieán, XNK ñieàu vaø noâng saûn thöïc phaåm Bình Phöôùc (Vinafimex BP): _ Cung caáp cho Coâng ty boä chöùng töø xuaát khaåu hoaøn chænh (sao y). _ Hoaøn taát thuû tuïc xuaát khaåu loâ haøng. Laäp chöùng töø thanh toaùn baûo ñaûm vôùi khaùch haøng. * Traùch nhieäm cuûa Coâng ty Agrexport: _ Ñaûm baûo cung caáp haøng hoùa ñuùng soá löôïng. _ Hoaøn traû cho beân nhaän uûy thaùc xuaát khaåu chi phí lieân quan ñeán vieäc nhaän vaø chuyeån giao caùc khoaûn hoã trôï xuaát khaåu töø nhaø nöôùc (neáu coù). * Thanh toaùn: _ Beân nhaän uûy thaùc xuaát seõ chuyeån traû tieàn haøng cho Coâng ty khi coù baùo Coù cuûa Ngaân haøng. _ Phí uûy thaùc xuaát khaåu Coâng ty phaûi thanh toaùn cho beân nhaän uûy thaùc xuaát laø 0,2% treân trò giaù loâ haøng. _ Phí Ngaân haøng Coâng ty phaûi thanh toaùn cho beân nhaän uûy thaùc xuaát theo thöïc thanh thöïc chi. * Phöông phaùp haïch toaùn: _ Ngaøy 19/11/2004 chuyeån haøng cho xí nghieäp cheá bieán, XNK ñieàu vaø noâng saûn thöïc phaåm Bình Phöôùc nhôø xuaát uûy thaùc. TGHÑ: 15.712 ñ/USD Nôï TK 632 1.320.976.869 Coù TK 151 1.320.976.869 Nôï TK 131 87.500 * 15.712 = 1.374.800.000 Coù TK 5111 87.500 * 15.712 = 1.374.800.000 _ Ngaøy 18/11/2004 nhaän ñöôïc giaáy baùo Coù cuûa Ngaân haøng Phöông Ñoâng. TGHÑ: 15.728 ñ/USD. Nôï TK 1122 87.500 * 15.728 = 1.376.200.000 Coù TK 131 87.500 * 15.728 = 1.376.200.000 _ Ngaøy 25/11/2004: + Phí bao bì phaûi traû theo hoùa ñôn soá 74048, VAT 5%. Nôï TK 6417 25.401.600 Nôï TK 1331 1.270.080 Coù TK 331 26.671.680 + Phí Ngaân haøng phaûi traû theo hoùa ñôn soá 74046, VAT 10%. Nôï TK 6418 410.280 Nôï TK 1331 41.028 Coù TK 331 451.308 + Phí uûy thaùc xuaát khaåu phaûi traû theo hoùa ñôn soá 74045, VAT 10%. Nôï TK 6417 2.761.500 Nôï TK 1331 276.150 Coù TK 331 3.037.650 _ Ngaøy 01/12/2004: + Thanh toaùn phí ñoùng goùi bao bì xuaát khaåu: Nôï TK 331 26.271.680 Nôï TK 6418 18.182 Nôï TK 1331 1.818 Coù TK 1121 26.291.680 + Thanh toaùn phí ngaân haøng: Nôï TK 331 451.308 Nôï TK 6418 18.182 Nôï TK 1331 1.818 Coù TK 1121 471.308 + Thanh toaùn phí uûy thaùc xuaát khaåu: Nôï TK 331 3.037.650 Nôï TK 6418 18.182 Nôï TK 1331 1.818 Coù TK 1121 3.057.650 _ Ngaøy 08/12/2004 thanh toaùn boå sung phí ñoùng goùi bao bì 400.000 ñ. Nôï TK 331 400.000 Coù TK 1111 400.000 _ Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi: Nôï TK 131 1.400.000 Coù TK 413 1.400.000 I. NHAÄN XEÙT: 1. Veà boä maùy keá toaùn: Hieän nay, Coâng ty toå chöùc boä maùy keá toaùn theo hình thöùc taäp trung ôû phoøng keá toaùn taøi chính cuûa Coâng ty. Theo hình thöùc naøy, taát caû caùc coâng vieäc keá toaùn nhö: phaân loaïi chöùng töø, ñònh khoaûn keá toaùn, ghi soå toång hôïp vaø chi tieát, laäp baùo caùo…ñeàu ñöôïc thöïc hieän taäp trung taïi phoøng keá toaùn taøi chính cuûa Coâng ty. Cô sôû tröïc thuoäc khoâng toå chöùc boä maùy keá toaùn rieâng maø chæ boá trí nhaân vieân keá toaùn laøm nhieäm vuï haïch toaùn ban ñaàu nhö: thu thaäp, kieåm tra chöùng töø vaø coù theå thöïc hieän xöû lyù sô boä caùc chöùng töø coù lieân quan ñeán hoaït ñoäng kinh doanh cuûa Coâng ty. Vieäc toå chöùc boä maùy keá toaùn nhö treân mang laïi nhieàu öu ñieåm nhö: _ Phaùt huy toát vai troø, chöùc naêng keá toaùn trong vieäc kieåm tra vaø giaùm ñoác taøi chính hoaït ñoäng kinh doanh cuûa Coâng ty, ñoàng thôøi tieát kieäm ñöôïc chi phí cho boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty. _ Baûo ñaûm söï laõnh ñaïo thoáng nhaát cuûa Ban giaùm ñoác Coâng ty: thöïc hieän toát vieäc kieåm tra vaø chæ ñaïo saùt sao hoaït ñoäng kinh doanh treân cô sôû caùc thoâng tin do phoøng keá toaùn cung caáp. _ Taïo ñieàu kieän trang bò phöông tieän kyõ thuaät tính toaùn hieän ñaïi trong coâng taùc keá toaùn. Tuy nhieân, hình thöùc keá toaùn taäp trung cuõng coøn moät soá nhöôïc ñieåm maø Coâng ty caàn khaéc phuïc nhö: ñòa baøn hoaït ñoäng cuûa Coâng ty roäng vaø phaân taùn ôû nhieàu ñòa ñieåm khaùc nhau neân vieäc kieåm tra vaø giaùm saùt taïi choã cuûa phoøng keá toaùn Coâng ty ñoái vôùi hoaït ñoäng cuûa ñôn vò tröïc thuoäc bò haïn cheá. 2. Veà cheá ñoä keá toaùn aùp duïng: 2.1) Veà hình thöùc keá toaùn: Taïi Coâng ty, hieän ñang aùp duïng hình thöùc Nhaät kyù chung, hình thöùc keá toaùn ñaõ coù töø laâu vaø ñöôïc söû duïng roäng raõi. Hình thöùc naøy coù nhöõng öu ñieåm sau: keát caáu soå saùch, maãu bieåu ñôn giaûn, soá löôïng soå saùch ít, trình töï ghi cheùp ñôn giaûn,… ÔÛ hình thöùc naøy, taát caû caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh ñeàu phaûi phaûn aùnh leân soå nhaät kyù chung hay soå nhaät kyù ñaëc bieät laøm cho soá lieäu ghi cheùp taêng leân ñaùng keå nhöng trong ñieàu kieän cuûa Coâng ty ñaõ ñöôïc trang bò heä thoáng maùy tính ñeå xöû lyù thoâng tin vaø tính toaùn thì vieäc söû duïng hình thöùc keá toaùn naøy laø ñieàu hoaøn toaøn hôïp lyù. 2.2) Veà soå saùch keá toaùn: Soå saùch keá toaùn Coâng ty ñang söû duïng bao goàm hoãn hôïp nhieàu hình thöùc keá toaùn. Maëc duø phaàn lôùn soå saùch ñöôïc môû vaø ghi cheùp theo hình thöùc Nhaät kyù chung nhöng moät soá soå khaùc ñöôïc môû vaø ghi cheùp tuøy thuoäc vaøo moãi caùn boä keá toaùn phuï traùch phaàn haønh ñöôïc giao neân gaây khoù khaên cho vieäc taäp hôïp soá lieäu. 3. Veà coâng taùc toå chöùc luaân chuyeån chöùng töø: Coâng taùc toå chöùc luaân chuyeån chöùng töø ñöôïc thöïc hieän khaù toát, coù quy ñònh cuï theå, roõ raøng traùch nhieäm cuûa töøng caù nhaân, boä phaän, phoøng ban trong khaâu luaân chuyeån chöùng töø vaø ñaûm baûo tuaân thuû theo cheá ño ächöùng töø keá toaùn do nhaø nöôùc ban haønh. Moïi soå saùch, chöùng töø ñöôïc löu tröõ theo trình töï thôøi gian, theo töøng phaàn haønh keá toaùn taïo ñieàu kieän thuaän lôïi cho Coâng ty khi caàn ñeán taøi lieäu cuûa nhöõng naêm tröôùc. 4. Veà hình thöùc toå chöùc coâng taùc keá toaùn: Hình thöùc toå chöùc coâng taùc keá toaùn ñöôïc aùp duïng phuø hôïp vôùi quy moâ, tính chaát, ñaëc ñieåm vaø trình ñoä cuûa ñoäi nguõ caùn boä keá toaùn cuûa Coâng ty, phaùt huy ñöôïc tính chaát phaân caáp quaûn lyù trong noäi boä Coâng ty, moãi phaàn haønh keá toaùn ñöôïc phaân coâng roõ raøng, cuï theå cho töøng nhaân vieân, traùnh ñöôïc tình traïng ñoå traùch nhieäm cho nhau. Keá toaùn chi tieát cuõng ñöôïc toå chöùc thöïc hieän moät caùch tæ mæ, giuùp cho Coâng ty theo doõi vaø quaûn lyù chaët cheõ hoaït ñoäng kinh doanh moät caùch coù hieäu quaû. Keá toaùn nghieäp vuï mua vaø baùn haøng hoùa ñöôïc phaân coâng traùch nhieäm cho 3 nhaân vieân keá toaùn. Vieäc phaân chia nhö vaäy giuùp giaûm nheï coâng vieäc cho töøng nhaân vieân keá toaùn vaø ñeå coù thôøi gian hoaøn thaønh coâng vieäc cuûa mình moät caùch nhanh choùng, hieäu quaû vaø chính xaùc. Hôn nöõa, nhöõng nhaân vieân naøy ñeàu coù trình ñoä chuyeân moân nghieäp vuï cao, coù kinh nghieäm laøm vieäc laâu naêm vaø taän taâm vôùi coâng vieäc neân luoân thöïc hieän toát coâng vieäc, nhieäm vuï ñöôïc giao. Keá toaùn tröôûng vaø phoù phoøng keá toaùn laø nhöõng ngöôøi chòu traùch nhieäm raát lôùn veà maët keá toaùn-taøi chính cuûa Coâng ty, khoâng nhöõng coù trình ñoä chuyeân moân cao maø coøn coù trình ñoä veà caùc nghieäp vuï ngoaïi thöông , laäp hôïp ñoàng, kieåm tra hôïp ñoàng vaø naém vöõng toaøn boä hoaït ñoäng cuûa Coâng ty. 5. Veà phöông tieän tính toaùn vaø xöû lyù thoâng tin: Coâng ty ñaõ trang bò maùy vi tính vaø phaàn meàm keá toaùn cho phoøng keá toaùn, giuùp cho vieäc caäp nhaät soá lieäu phaùt sinh haøng ngaøy ñöôïc nhanh choùng vaø chính xaùc hôn. Ñieàu naøy raát ñaùng khích leä vì laøm cho coâng taùc keá toaùn noùi rieâng vaø coâng vieäc quaûn lyù hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh noùi chung ñöôïc thuaän tieän vaø goïn nheï, ñaëc bieät laø vieäc laäp caùc Baùo caùo taøi chính trôû neân deã daøng hôn. Ñoàng thôøi, noù cuõng phuø hôïp vôùi xu höôùng phaùt trieån cuûa Coâng ty noùi rieâng vaø trong toaøn ngaønh noùi chung trong giai ñoaïn hieän nay cuõng nhö trong thôøi gian tôùi. Coâng ty ñang aùp duïng chöông trình keá toaùn môùi, maëc duø ñaõ traûi qua thôøi gian söû duïng, nhöng hieän nay chöông trình coøn moät soá ñieåm chöa ñaùp öùng heát caùc yeâu caàu maø keá toaùn ñaët ra. Vì vaäy, hieän nay trong quaù trình nhaân vieân keá toaùn caäp nhaät soá lieäu haøng ngaøy, thì beân caïnh ñoù chöông trình cuõng ñang ñöôïc chænh söûa vaøi choã ñeå ñaùp öùng caùc yeâu caàu cuûa keá toaùn nhaèm mang laïi hieäu quaû cao nhaát trong coâng vieäc quaûn lyù. 6. Veà coâng taùc keá toaùn löu chuyeån haøng hoùa: _ Ñoái vôùi nghieäp vuï nhaän xuaát khaåu uûy thaùc thì Coâng ty khoâng söû duïng taøi khoaûn 003 ñeå phaûn aùnh caùc khoaûn haøng hoùa nhaän giöõ hoä vì haøng hoùa cuûa ñôn vò uûy thaùc xuaát giao, Coâng ty khoâng cho nhaäp kho maø vaän chuyeån thaúng töø ñôn vò uûy thaùc xuaát ra caûng vaø laøm thuû tuïc xuaát haøng cho nöôùc ngoaøi. _Vieäc söû duïng moät soá taøi khoaûn chöa roõ raøng, chính xaùc, tuy khoâng aûnh höôûng gì ñeán keát quaû kinh doanh cuûa Coâng ty nhöng seõ khoâng phaûn aùnh ñuùng tính chaát cuûa nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh. II. MOÄT SOÁ KIEÁN NGHÒ VAØ PHÖÔNG HÖÔÙNG HOAØN THIEÄN: Ñeå naâng cao hieäu quaû hoaït ñoäng kinh doanh vaø ñöùng vöõng treân thò tröôøng caïnh tranh quyeát lieät ñoøi hoûi moãi doanh nghieäp phaûi khoâng ngöøng ñoåi môùi trong hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa mình cho phuø hôïp vôùi yeâu caàu treân thò tröôøng. Trong coâng taùc keá toaùn, tuøy vaøo ñieàu kieän cuï theå cuûa töøng doanh nghieäp maø coù theå coù nhöõng caùch ghi cheùp, theo doõi khaùc nhau, nhöng theo caùch naøo thì cuõng phaûi ñaûm baûo ñuùng nguyeân taéc keá toaùn vaø phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn hieän haønh. 1. Haïch toaùn nghieäp vuï baùn haøng vaän chuyeån thaúng coù tham gia thanh toaùn: Ñoái vôùi hình thöùc baùn haøng naøy, haøng hoùa ñöôïc Coâng ty mua vaø baùn thaúng cho khaùch haøng taïi ñòa ñieåm quy ñònh, haøng hoùa khoâng nhaäp kho ñôn vò. Keá toaùn tieán haønh ghi cheùp nghieäp vuï naøy nhö sau: _ Khi haøng veà ñeán caûng, caên cöù vaøo hoùa ñôn GTGT, keá toaùn ghi: Nôï TK 151/1561 Nôï TK 133 Coù TK 331 _ Ñoàng thôøi, quaù trình mua haøng cuõng laø quaù trình baùn haøng. Khi beân mua nhaän ñöôïc haøng, chaáp nhaän thanh toaùn. Keá toaùn ghi nhaän doanh thu: Nôï TK 131 Coù TK 5111 Coù TK 33311 _ Ñoàng thôøi thöïc hieän vieäc keát chuyeån giaù voán: Nôï TK 632 Coù TK 151/1561 Theo em, ñeå phaûn aùnh ñuùng baûn chaát kinh teá cuûa nghieäp vuï naøy vaø phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, keá toaùn neân theo doõi vaø haïch toaùn nhö sau: Khi moät loâ haøng veà ñeán caûng vaø baùn thaúng cho khaùch haøng thì phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 157 “Haøng göûi ñi baùn”. Taøi khoaûn 157 coù keát caáu nhö sau: TK 157 “Haøng göûi ñi baùn” _ Giaù thöïc teá haøng hoùa ñaõ göûi cho khaùch haøng hoaëc nhôø baùn hoä _Giaù thöïc teá caùc loaïi lao vuï ñaõ cung caáp cho khaùch haøng nhöng chöa ñöôïc chaáp nhaän thanh toaùn _ Giaù thöïc teá haøng hoùa, lao vuï ñaõ göûi ñi vaø ñöôïc khaùch haøng chaáp nhaän hay ñaõ thanh toaùn. _ Giaù thöïc teá haøng hoùa, lao vuï ñaõ göûi ñi nhöng bò khaùch haøng traû laïi SD: Giaù thöïc teá haøng hoaù ñaõ göûi ñi baùn chöa ñöôïc khaùch haøng chaáp nhaän thanh toaùn. _ Khi mua haøng hoùa ôû beân baùn vaø chuyeån baùn thaúng cho khaùch haøng, keá toaùn ghi nhö sau: Nôï TK 157 Nôï TK 133 Coù TK 331 _ Sau khi nhaän thoâng baùo cuûa khaùch haøng veà loâ haøng Coâng ty göûi baùn ñöôïc thanh toaùn hay chaáp nhaän thanh toaùn, keá toaùn ghi: Nôï TK 632 Coù TK 157 Nôï TK 111,112,131 Coù TK 511 Coù TK 33311 2. Haïch toaùn caùc khoaûn phaûi thu, phaûi traû beân uûy thaùc nhaäp khaåu, hay beân uûy thaùc xuaát khaåu: Ñeå thuaän tieän cho vieäc theo doõi coâng nôï cuûa khaùch haøng neân ngay caû trong nghieäp vuï nhaän uûy thaùc nhaäp khaåu hay nhaän uûy thaùc xuaát khaåu, Coâng ty cuõng khoâng söû duïng taøi khoaûn 138 “Phaûi thu khaùc” hay taøi khoaûn 338 “Phaûi traû khaùc” theo ñuùng cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, maø Coâng ty theo doõi tröïc tieáp treân taøi khoaûn 131,331 ñeå theo doõi tình hình coâng nôï giöõa caùc beân. _ Ñoái vôùi nghieäp vuï nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc vaø nhaän xuaát khaåu uûy thaùc, caùc khoaûn chi phí maø Coâng ty chi hoä cho khaùch haøng, keá toaùn haïch toaùn: Nôï TK 6418 Nôï TK 1331 Coù TK 1122 _ Khi thu laïi cuûa khaùch haøng: + Nghieäp vuï nhaän nhaäp khaåu uûy thaùc: Nôï TK 131 Coù TK 6418 Coù TK 33311 Nôï TK 1121 Coù TK 131 + Nghieäp vuï nhaän xuaát khaåu uûy thaùc: Nôï TK 331 Coù TK 6418 Coù TK 33311 Theo em, ñeå phaûn aùnh ñuùng baûn chaát kinh teá cuûa nghieäp vuï naøy vaø phuø hôïp vôùi cheá ñoä keá toaùn hieän haønh, keá toaùn neân haïch toaùn nhö sau: _ Haïch toaùn caùc khoaûn Coâng ty chi hoä cho khaùch haøng: Nôï TK 1388 Coù TK 111,112 _ Khi khaùch haøng thanh toaùn cho Coâng ty caùc khoaûn maø Coâng ty ñaõ chi hoä: Nôï TK 111,112 Coù TK 1388 3. Haïch toaùn cheânh leäch tyû giaù ñoái vôùi caùc khoaûn lieân quan ñeán ngoaïi teä: Ñeå thuaän tieän cho vieäc theo doõi, khoaûn cheânh leäch tyû giaù trong taát caû caùc tröôøng hôïp, Coâng ty ñeàu haïch toaùn thaúng vaøo taøi khoaûn 413 “Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi”. Vieäc haïch toaùn nhö treân tuy deã daøng cho vieäc theo doõi nhöng khoâng ñuùng vôùi cheá ñoä keá toaùn (thoâng tö 105). Do ñoù, theo em Coâng ty neân haïch toaùn nhö sau: Khoaûn cheânh leäch tyû giaù trong taát caû caùc tröôøng hôïp (neáu coù) haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 515 hoaëc taøi khoaûn 635. Ñeán cuoái naêm taøi chính, keá toaùn ñaùnh giaù laïi nhöõng khoaûn muïc tieàn teä coù goác ngoaïi teä theo tyû giaù bình quaân lieân Ngaân haøng do Ngaân haøng nhaø nöôùc Vieät Nam coâng boá. Khoaûn cheânh leäch tyû giaù ñöôïc haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 4131 “Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi ñaùnh giaù laïi cuoái naêm taøi chính”. Sau khi buø tröø beân Nôï vaø beân Coù cuûa taøi khoaûn 4131, keá toaùn haïch toaùn vaøo taøi khoaûn 515 hoaëc 635. TK 413 “Cheânh leäch tyû giaù hoái ñoaùi” _ Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh giaûm theo quy ñònh. _ Xöû lyù cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh taêng theo quy ñònh. _ Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh taêng theo quy ñònh. _ Xöû lyù cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh giaûm theo quy ñònh. SD: Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh giaûm chöa xöû lyù cuoái kyø. SD: Cheânh leäch tyû giaù phaùt sinh taêng chöa xöû lyù cuoái kyø. 4. Haïch toaùn caùc khoaûn ngoaïi teä: Caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh coù lieân quan ñeán ngoaïi teä, khi haïch toaùn keá toaùn quy ñoåi ra tieàn Vieät nam caên cöù vaøo tyû giaù bình quaân lieân Ngaân haøng; nhöng phaàn nguyeân teä thì keá toaùn khoâng theo doõi rieâng treân taøi khoaûn 007. 5. Haïch toaùn caùc khoaûn chieát khaáu thanh toaùn: Taïi Coâng ty, hình thöùc chieát khaáu thanh toaùn do khaùch haøng thanh toaùn tieàn haøng ngay hoaëc thanh toaùn tröôùc thôøi haïn quy ñònh chöa ñöôïc aùp duïng phoå bieán. Ñeå khuyeán khích khaû naêng thanh toaùn cuûa khaùch haøng, Coâng ty neân aùp duïng hình thöùc baùn haøng coù chieát khaáu trong tröôøng hôïp khaùch haøng thanh toaùn ngay hoaëc thanh toaùn tröôùc thôøi haïn. Vieäc thanh toaùn nhanh hay chaäm cuûa khaùch haøng coù yù nghóa ñaëc bieät quan troïng ñoái vôùi vieäc naâng cao hieäu quaû söû duïng voán löu ñoäng cuûa Coâng ty. Neáu khaùch haøng thanh toaùn chaäm seõ laøm cho voán cuûa Coâng ty bò öù ñoïng laøm giaûm hieäu quaû hoaït ñoäng cuûa Coâng ty. Ñieàu naøy, ñoøi hoûi phaûi Coâng ty caàn phaûi ñöa ra caùc phöông thöùc thanh toaùn phuø hôïp ñeå khaéc phuïc tình traïng naøy. Ngoaøi ra, Coâng ty caàn phaûi coù nhöõng bieän phaùp raøng buoäc traùch nhieäm thanh toaùn ñoái vôùi nhöõng khaùch haøng thanh toaùn treã haïn.