Kế toán tài chính 1 - Chương 1: Tổng quan kế toán tài chính và hệ thống kế toán Việt Nam

2/15/2017 1 KHOA KẾ TOÁN- KIỂM TOÁN Chương 1 2016 TỔNG QUAN KẾ TOÁN TÀI CHÍNH VÀ HỆ THỐNG KẾ TOÁN VIỆT NAM 1 MỤC TIÊU 1 Trình bày vai trò của thông tin kế toán tài chính trong việc đưa ra quyết định. 2 Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam. 3 Giải thích những nội dung của KM LTKT cũng như nhữngnguyên tắc cơ bản trong việc trình bày BCTC. Vận dụng hệ thống tài khoản kế toán một các tổng quát vào các phần hành kế toán của một số loại hình doanh nghiệp.4 NỘI DUNG 3 Tổng quan về kế toán tài chính Hệ thống tài khoản kế toán VN TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TÀI CHÍNH 4 Thông tin kế toán và việc ra quyết định. Giới thiệu hệ thống kế toán Việt Nam Khuôn mẫu lý thuyết kế toán Trình bày báo cáo tài chính 2/15/2017 2 Thông tin kế toán và việc ra quyết định Hoạt động của tổ chức Dữ liệu Hệ thống kế toán Thông tin Đối tượng sử dụng Ra quyết định 5 Kế toán tài chính  Cung cấp thông tin chủ yếu cho các đối tượng ở bên ngoài đơn vị, thông qua các báo cáo tài chính.  Đối tượng bên ngoài doanh nghiệp:  Báo cáo tài chính: 6 Thông tin trên báo cáo tài chính  Tình hình tài chính  Tình hình kinh doanh  Tình hình lưu chuyển tiền tệ  Các thông tin bổ sung 7 Tình hình tài chính  Các nguồn lực kinh tế mà DN kiểm soát  Các nguồn tài trợ cho tài sản  Khả năng trả các món nợ đến hạn 8 2/15/2017 3 Tình hình tài chính Vốn chủ sở hữuTài sản Nợ phải trả= + Tài sản ngắn hạn Tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn Nợ dài hạn Nguồn lực kinh tế Nguồn tài trợ Khả năng thanh toán Tìm hiểu BCTC của VNM 9 Tình hình kinh doanh  Quy mô kinh doanh  Khả năng tạo ra lợi nhuận của DN  Ảnh hưởng của đòn bẩy tài chính Tìm hiểu BCTC của VNM 10 Tình hình lưu chuyển tiền tệ  Tình hình tạo ra tiền từ hoạt động kinh doanh  Tình hình sử dụng/thu hồi tiền từ hoạt động đầu tư  Tình hình huy động/hoàn trả nguồn lực từ chủ nợ và chủ sở hữu Tìm hiểu BCTC của VNM 11 Thông tin bổ sung  Bản thuyết minh BCTC  Chính sách kế toán  Số liệu chi tiết  Tình hình thay đổi vốn chủ sở hữu  Các thông tin về rủi ro  Các thông tin khác Tìm hiểu BCTC của VNM 12 2/15/2017 4 Hệ thống kế toán Việt Nam  Hệ thống kế toán Việt Nam được quy định theo pháp luật Việt Nam:  Luật Kế toán và các văn bản hướng dẫn  Các chuẩn mực kế toán  Các hệ thống kế toán doanh nghiệp, đơn vị sự nghiệp, ngân hàng 13 Hệ thống kế toán (áp dụng cho DN) Luật Kế toán số 88/2015 Chuẩn mực kế toán Nghị định Hệ thống kế toán doanh nghiệp 14 Luật Kế toán  Do Quốc hội ban hành năm 2015  Các nội dung cơ bản  Đối tượng chi phối  Các quy định cơ bản về đơn vị, kỳ kế toán  Các yêu cầu cụ thể về sổ sách, chứng từ  Thông tin công khai và báo cáo  Quản lý Nhà nước về kế toán  Hành nghề kế toán  Tổ chức nghề nghiệp.  Được hướng dẫn bởi Nghị định 128 và 129 của Chính Phủ 15 Chuẩn mực kế toán  Được ban hành bởi Bộ Tài chính  Xây dựng dựa trên IFRS có điều chỉnh cho phù hợp với VN.  Đã ban hành 26 VAS được hướng dẫn bởi 3 thông tư 20, 21 và 161.  Quy định các nguyên tắc chung và các nguyên tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận, đánh giá và trình bày trên BCTC (bao gồm các thuyết minh liên quan). 16 2/15/2017 5 Hệ thống kế toán doanh nghiệp  Hướng dẫn chế độ kế toán DN được ban hành bởi Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014, được áp dụng cho niên độ kế toán từ năm 2015.  Bao gồm:  Hệ thống chứng từ  Hệ thống tài khoản  Hệ thống sổ sách  Hệ thống báo cáo tài chính  Bên cạnh còn có hệ thống kế toán dành cho DN nhỏ và vừa ban hành theo Quyết định 48/2006/QĐ-BTC (từ 01/01/2017, Thông tư 133/2016/TT-BTC sẽ thay thế Quyết định 48/2006/QĐ-BTC) 17 Khuôn mẫu lý thuyết kế toán  Được ban hành theo VAS 01 - Chuẩn mực chung  Bao gồm những nội dung chủ yếu sau:  Các nguyên tắc kế toán cơ bản  Các yêu cầu cơ bản của kế toán  Các yếu tố của BCTC 18 Các nguyên tắc kế toán cơ bản  Cơ sở dồn tích  Hoạt động liên tục  Giá gốc  Phù hợp 19 Nhất quán  Thận trọng  Trọng yếu Cơ sở dồn tích  Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải được ghi sổ kế toán vào thời điểm phát sinh, không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền.  Báo cáo tài chính lập trên cơ sở dồn tích phản ảnh tình hình tài chính của doanh nghiệp trong quá khứ, hiện tại và tương lai. 20 2/15/2017 6 Hoạt động liên tục Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng như không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình. Trường hợp thực tế khác với giả định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính. 21 Giá gốc  Tài sản phải được ghi nhận theo giá gốc. Giá gốc của tài sản được tính theo số tiền hoặc khoản tương đương tiền đã trả, phải trả hoặc tính theo giá trị hợp lý của tài sản đó vào thời điểm tài sản được ghi nhận.  Giá gốc của tài sản không được thay đổi trừ khi có quy định khác trong chuẩn mực kế toán cụ thể. 22 Phù hợp  Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải phù hợp với nhau. Khi ghi nhận một khoản doanh thu thì phải ghi nhận một khoản chi phí tương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó.  Chi phí tương ứng với doanh thu gồm chi phí của kỳ tạo ra doanh thu và chi phí của các kỳ trước hoặc chi phí phải trả nhưng liên quan đến doanh thu của kỳ đó. 23 Nhất quán Các chính sách và phương pháp kế toán doanh nghiệp đã chọn phải được áp dụng thống nhất ít nhất trong một kỳ kế toán năm. Trường hợp có thay đổi chính sách và phương pháp kế toán đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần thuyết minh báo cáo tài chính. 24 2/15/2017 7 Thận trọng  Thận trọng là việc xem xét, cân nhắc, phán đoán cần thiết để lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn. Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi:  Phải lập các khoản dự phòng nhưng không lập quá lớn;  Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập;  Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ phải trả và chi phí;  Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí. 25 Trọng yếu  Thông tin được coi là trọng yếu trong trường hợp nếu thiếu thông tin hoặc thiếu chính xác của thông tin đó có thể làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính.  Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn và tính chất của thông tin hoặc các sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét trên cả phương diện định lượng và định tính 26 Các yêu cầu cơ bản của kế toán  Trung thực  Khách quan  Đầy đủ 27  Kịp thời  Dễ hiểu  Có thể so sánh được Bài tập thực hành 1 Ngành điện lực Việt Nam làm văn bản xin Bộ Tài chính chấp thuận cho khấu hao trên báo cáo tài chính các thiết bị điện mới đầu tư trong 5 năm mặc dù thời gian sử dụng là 20 năm. Lý do là nhanh chóng thu hồi vốn để trả nợ vay nước ngoài. Yêu cầu: Dựa vào các nguyên tắc kế toán cơ bản và các yêu cầu cơ bản của kế toán để bình luận về phương án trên. 28 2/15/2017 8 Các yếu tố cơ bản của BCTC  Bảng cân đối kế toán  Tài sản  Nợ phải trả  Vốn chủ sở hữu  Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh  Doanh thu và thu nhập khác  Chi phí 29 Tài sản  Tài sản là nguồn lực do doanh nghiệp kiểm soát và có thể thu được lợi ích kinh tế trong tương lai.  Tài sản được ghi nhận khi: Doanh nghiệp có khả năng chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai; và Giá trị của tài sản đó được xác định một cách đáng tin cậy. 30 Bài tập thực hành 2 Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào tài sản của DN không: 1. DN bỏ ra 5 tỷ mua quyền sử dụng đất mà không sử dụng, chỉ giữ chờ tăng giá để bán. 2. Trong 5 năm, doanh nghiệp đã chi 300 triệu cho nhân viên đi học, nhờ đó đã tạo ra một đội ngũ nhân viên lành nghề. 3. DN trả trước tiền thuê đất ở khu công nghiệp X là 15 tỷ với thời gian là 15 năm. 31 Nợ phải trả  Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanh toán từ các nguồn lực của mình.  Điều kiện ghi nhận:  Chắc chắn là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụ hiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và  Khoản nợ phải trả đó phải xác định được một cách đáng tin cậy. 32 2/15/2017 9 Bài tập thực hành 3 Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào nợ phải trả của DN không: 1. DN bị kiện vì vi phạm Luật lao động. Dù chưa có quyết định chính thức nhưng chắc chắn DN sẽ phải bồi thường trong khoảng 300 triệu đồng. 2. DN bán hàng cam kết bảo hành trong 1 năm. Chi phí bảo hành phải chi ước tính đáng tin cậy trong năm sau là 200 triệu; trong đó bảo hành cho sản phẩm bán năm nay là 120 triệu và cho năm sau là 80 triệu. 3. DN công bố kế hoạch thu hồi 10.000 xe gắn máy do bị lỗi hệ thống điện có thể gây cháy nổ. Chi phí dự kiến đáng tin cậy là 400 triệu đồng. 33 Vốn chủ sở hữu Vốn chủ sở hữu là phần còn lại của tài sản sau khi trừ đi nợ phải trả 34 Doanh thu và thu nhập khác Doanh thu và thu nhập khác là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản góp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu.  Liên quan tới sự gia tăng về tài sản hoặc giảm bớt nợ phải trả và;  Giá trị gia tăng đó phải xác định được một cách đáng tin cậy. 35 Bài tập thực hành 4 Dùng định nghĩa và điều kiện ghi nhận để đánh giá các khoản sau có đủ tiêu chuẩn ghi vào doanh thu/thu nhập khác của DN không: 1. Nhận tiền ứng trước của khách hàng 20 triệu đồng. 2. Nhà nước trợ giá cho một tấn nông sản tiêu thụ là 200 triệu đồng. 3. Ngân hàng Y đồng ý chuyển một khoản nợ thành vốn góp. 36 2/15/2017 10 Chi phí 37 Chi phí là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu.  Lên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và,  Chi phí phải xác định được một cách đáng tin cậy. Bài tập thực hành 5 1. Cho 3 thí dụ về giảm tài sản mà phát sinh chi phí. 2. Cho 3 thí dụ về tăng nợ phải trả và phát sinh chi phí. 3. Cho 3 thí dụ về giảm tài sản mà không phát sinh chi phí. 4. Cho 3 thí dụ về tăng nợ phải trả mà không phát sinh chi phí. 38 Trình bày báo cáo tài chính 39  Những nguyên tắc chung được quy định ở VAS 21 “Trình bày BCTC”.  Sẽ được nghiên cứu sâu ở học phần KTTC 3, trong chương này chỉ giới thiệu một số nội dung cơ bản:  Mục đích BCTC  Trung thực và hợp lý  Một số nguyên tắc trình bày. Mục đích báo cáo tài chính 40 Mục đích của BCTC là cung cấp thông tin theo một cấu trúc chặt chẽ về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh, các luồng tiền và thông tin bổ sung của một doanh nghiệp, đáp ứng nhu cầu hữu ích cho số đông những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. 2/15/2017 11 Trung thực và hợp lý Để lập và trình bày BCTC trung thực và hợp lý, doanh nghiệp phải:  Lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán phù hợp  Trình bày các thông tin, kể cả các chính sách kế toán, nhằm cung cấp thông tin phù hợp, đáng tin cậy, so sánh được và dễ hiểu  Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong CMKT không đủ để giúp cho người sử dụng có thể hiểu được hoạt động của doanh nghiệp. 41 Một số nguyên tắc  Hoạt động liên tục  Cơ sở dồn tích  Nhất quán  Trọng yếu và tập hợp  Bù trừ  Có thể so sánh 42 Phần kế tiếp  Tổng quan về kế toán tài chính  Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam  Đạo đức nghề nghiệp kế toán 43 Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam Hệ thống tài khoản kế toán Việt Nam gồm có 76 TK cấp 1, 149 TK cấp 2 và 9 TK cấp 3, chia ra làm 9 loại: 44 Tài khoản tài sản Tài khoản loại 1 và 2 Tài khoản nợ phải trả Tài khoản loại 3 Tài khoản vốn chủ sở hữu Tài khoản loại 4 Tài khoản doanh thu Tài khoản loại 5 Tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh Tài khoản loại 6 Tài khoản thu nhập khác Tài khoản loại 7 Tài khoản chi phí khác Tài khoản loại 8 Tài khoản xác định kết quả Tài khoản loại 9 2/15/2017 12 TK Thuộc Bảng cân đối kế toán TÀI SẢN NỢ PHẢI TRẢ VỐN CHỦ SỞ HỮU Loại 1 và 2 : tài sản 11x: Tiền 12x: CK KD và đầu tư đến lúc đáo hạn 13x: Nợ phải thu 14x: Tạm ứng 15x: Hàng tồn kho 16x: Chi sự nghiệp 21x: Tài sản cố định 22x: Đầu tư cho chiến lược dài hạn 24x: Tài sản khác Loại 3: Nợ phải trả 33x: Nợ phải trả thông thường 34X: Vay và nợ 35x: Dự phòng phải trả và các quỹ phải trả Loại 4: Vốn chủ sở hữu 41x: Vốn kinh doanh và các quỹ 42x: Lãi chưa phân phối 44x: Nguồn khác 46x: Nguồn kinh phí 45 Kết cấu TK tài sản TK loại 1, 2 SDCK SDĐK TK 214, 229 SDCK SDĐK TK 131, 136, 138 SDCK SDĐK SDCK SDĐK Kết cấu của TK điều chỉnh giảm tài sản. Kết cấu chung của TK tài sản. 46 Một số TK phải thu Kết cấu TK Nợ phải trả TK Loại 3 SDCK SDĐK TK 331, 333, 334, 336, 337,338 SDCK SDĐK SDCK SDĐK Kết cấu chung của TK Nợ phải trả 47 MỘT SỐ TK CÓ THỂ CÓ SỐ DƯ BÊN NỢ Lưu ý: Nhóm TK liên quan đến thuế GTGT 48 Thuế GTGT được tính trên cơ sở giá trị gia tăng trong quá trình kinh doanh. – Khi doanh nghiệp mua các yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,), sẽ làm phát sinh một khoản phải thu là thuế GTGT được khấu trừ (TK 133). – Khi doanh nghiệp bán hàng, sẽ làm phát sinh một khoản phải trả là thuế GTGT phải nộp (TK 3331). – Doanh nghiệp sẽ nộp phần chênh lệch giữa thuế GTGT phải nộp (TK 3331) với thuế GTGT được khấu trừ (TK 133). 2/15/2017 13 TK liên quan đến thuế GTGT (tiếp) 49  Minh họa thuế GTGT Công ty B mua chịu lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) và bán chưa thu tiền công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%). Hóa đơn về bán hàng được lập bởi công ty A và công ty B được minh họa như sau: 50 M in h họ a hó a do c ôn g ty A lậ p 51 M inh họa hóa đơ n do công ty B lập TK liên quan đến thuế GTGT (tiếp) TK 331 TK 156 TK 133 110 100 1 10 TK 632 100 3 100 TK 3331 TK 131 TK 511 12 132 2 120 Đvt: triệu đồng 10 10 4 Số thuế GTGT phải nộp: = 12 – 10 = 2 2/15/2017 14 Bài tập thực hành 6 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): 1. Mua nguyên vật liệu đã trả bằng TGNH 300 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%), hàng đã về kho. 2. Chi tiền mặt tạm ứng cho nhân viên 20 triệu đồng đi công tác. 3. Mua hàng hóa đã trả bằng TGNH 440 triệu đồng (giá có thuế GTGT 10%) hàng đã về kho. 4. Vay dài hạn 500 triệu để thanh toán một khoản phải trả người bán. 5. Thanh toán tiền lương nhân viên trong kỳ 60 triệu đồng bằng chuyển khoản qua ngân hàng. 53 Kết cấu TK Vốn chủ sở hữu TK loại 4 SDCK SDĐK TK có thể có số dư bên Nợ TK 419 SDCK SDĐK Kết cấu chung của TK VCSH TK 412, 413, 421 SDCK SDĐK SDCK 54 TK ĐC GIẢM VCSH Bài tập thực hành 7 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): 1. Chủ sở hữu góp vốn bằng tiền mặt 400 triệu đồng, bằng tài sản cố định 300 triệu đồng. 2. Dùng lợi nhuận chưa phân phối để lập quỹ đầu tư phát triển 300 triệu đồng. 3. Chia cổ tức bằng tiền mặt 200 triệu đồng. 4. Dùng lợi nhuận chưa phân phối bổ sung nguồn vốn kinh doanh 700 triệu đồng. 55 Tài khoản thuộc Báo cáo KQKD Doanh thu Chi phí SXKD Loại 5: Doanh thu 51x: Doanh thu 52x: C/khấu, G/giá, HBBTL Loại 6: Chi phí SXKD 61x: Chi phí mua hàng 62x: Chi phí SX 63x: Giá thành, giá vốn, CPTC 64x: Chi phí ngoài SX Thu nhập khác Chi phí khác Loại 7: Thu nhập khác 71x: Thu nhập khác Loại 8: Chi phí khác 81x: Chi phí khác 82x: CP thuế TNDN Loại 9: Xác định KQKD 9 Đây là các TK trung gian phản ánh các quá trình kinh doanh, chỉ tập hợp trong kỳ và được kết chuyển toàn bộ vào cuối kỳ nên tất cả các TK thuộc loại này đều không có số dư. 56 2/15/2017 15 Kết cấu TK doanh thu, thu nhập, chi phí TK loại 5, 7 TK 521 TK điều chỉnh giảm trừ doanh thu Kết cấu TK doanh thu, thu nhập Kết cấu TK chi phí TK loại 6,8 57 Kết cấu TK 911- Xác định kết quả HĐKD TK 911  Doanh thu thuần chuyển sang  Thu nhập khác chuyển sang  Kết chuyển lỗ  Chi phí chuyển sang  Kết chuyển lãi 58 Bài tập thực hành 8 Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau (sử dụng HTTKDN): 1. Bán hàng thu tiền gửi ngân hàng 400 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%) 2. Bán hàng cho người mua trả chậm 600 triệu đồng (giá chưa thuế, thuế GTGT 10%). 3. Giá xuất kho của hàng hóa đã bán là 500 triệu đồng. 4. Tính lương nhân viên BPBH là 30 triệu đồng, BPQL là 15 triệu đồng. 5. Khấu hao TSCĐ dùng cho BPBH là 10 triệu đồng. 6. Lãi tiền gửi ngân hàng nhận được bằng TGNH là 2 triệu đồng. 7. Bị phạt vi phạm hợp đồng là 12 triệu đồng nộp bằng TM. 59