Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long

71 2.2.4.Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung của công ty gồm chi phí nhân viên quản lý đội xây dựng, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ quy định của công nhân trực tiếp xây lắp và nhân viên quản lý đội thuộc biên chế; Khấu hao TSCĐ dùng cho bộ phận quản lý đội và các chi phí khác liên quan đến quản lý đội. Chi phí sản xuất chung được tập hợp từ các chứng từ có liên quan đến hoạt động sản xuất chung của toàn đội như: Bảng thanh toán tiền lương của ban quản lý đội, Bảng tính và phân bổ KHTSCĐ, Hóa đơn GTGT mua ngoài, Phiếu chi, Bảng thanh toán tạm ứng Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long sử dụng TK627 – Chi phí sản xuất chung để hạch toán khoản mục chi phí sản xuất chung và TK này được chi tiết cho từng xí ngiệp, đội sản xuất như sau: TK 627.1: Chi phí nhân viên đội sản xuất TK 627.2: Chi phí vật liệu TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất TK 627.4: Chi phí KH TSCĐ TK 677.7 : Chi phí dịch vụ mua ngoài TK 627.8: Chi phí khác bằng tiền Ngoài ra còn có các tài khoản liên quan khác: TK334, TK338, TK152, TK153, TK214, TK111, TK112. Chi phí sản xuất chung được chia ra thành nhiều tài khoản chi tiết mỗi TK chi tiết lại được chi tiết tới từng công trình.Có những khoản chi phí có thể tập hợp riêng cho từng công trình( như 6273, 6277, 6278)nhưng cũng có những khoản mục phải tập hợp chung cho cả đội xây lắp rồi phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức chi phí nhân công trực tiếp. Cụ thể: Chi phí nhân viên đội sản xuất (TK 6271): Khoản chi phí này bao gồm tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân viên. Công ty áp dụng hình thức trả lương theo thời gian thực tế bằng bảng chấm công của nhân viên đối với bộ phận này. Việc hạch toán lương chính, phụ cấp và các khoản trích theo lương do phòng kế toán Công ty thực hiện dựa trên bảng chấm công ở đội gửi lên và căn cứ vào chính sách hiện hành của Nhà nước về tiền lương và phân bổ quỹ tiền lương của Công ty. Tỷ lệ trích BHXH, BHYT, KPCĐ cũng theo đúng quy định của Nhà nước. Cụ thể như sau: Đối với Khoản BHXH và BHYT Công ty tiến hành trích gộp 2 khoản làm một với tỷ lệ trích là 23% tính trên tiền lương cơ bản trong đó tính vào giá thành là 17%, còn lại 6% được trừ vào tiền lương của người lao động; Đối với khoản KPCĐ Công ty trích 2% tiền lương thực tế và được tính tất vào giá thành sản phẩm. Căn cứ vào bảng chấm công kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương: Biểu 2 – 19: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG ĐỘI XÂY LẮP SỐ 2 BẢNG THANH TOÁN LƯƠNG Tháng 12 Năm 2008 Công trình: Khu nhà ở Văn Khê stt HỌ VÀ TÊN CHỨC VỤ HỆ SỐ LƯƠNG LƯƠNG CƠ BẢN PHỤ CẤP ĂN CA TỔNG CỘNG CÁC KHOẢN KHẤU TRỪ CÒN LẠI CÔNG THÀNH TIỀN Ứng trước BHXH, BHYT Cộng Số tiền Ký nhận 1 Nguyễn Mạnh Thắng Đội trưởng 5 25 2.596.154 1.500.000 4.096.154 0 155.769 155.769 3.940.385 2 Trần Đăng Khôi Đội Phó 4,89 26 2.640.600 1.200.000 3.840.600 0 158.436 158.436 3.682.164 3 Trần Thị Thu Hà Kế toán đội 3,4 24 1.694.769 850.000 2.544.769 0 101.686 101.686 2.443.083 4 Đặng Tiến Cường Thủ kho 2,7 26 1.458.000 850.000 2.308.000 0 87.480 87.480 2.220.520 5 Hoàng Thị Thanh Thảo Tạp vụ 1,5 26 810.000 650.000 1.460.000 0 48.600 48.600 1.411.400 6 Nguyễn Văn Tư Kỹ Thuật 3,5 25 1.817.308 850.000 2.667.308 0 109.038 109.038 2.558.269 7 Lương Xuân Bá Kỹ Thuật 3,7 26 1.998.000 850.000 2.848.000 0 119.880 119.880 2.728.120 8 Phạm Quốc Tuấn Kỹ Thuật 3,7 25 1.921.154 850.000 2.771.154 0 115.269 115.269 2.655.885 9 Phạm Tiến Tuấn Bảo vệ 2,5 26 1.350.000 750.000 2.100.000 0 81.000 81.000 2.019.000 10 Nguyễn Xuân Trường Bảo vệ 2,5 25 1.298.077 750.000 2.048.077 0 77.885 77.885 1.970.192 Tổng 17.584.062 9.100.000 26.684.062 1.055.044 1.055.044 25.629.018 Ngày 30 tháng 12 năm 2008 Kế toán Đội trưởng Phòng TCKT Giám đốc Cuối tháng căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương kế toán tiến hành nhập chứng từ, sau khi điền đầy đủ thông tin máy sẽ tự động phân bổ tiền lương của bộ phận gián tiếp vào từng công trình, hạng mục công trình và sau đó đồng thời vào các sổ nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 627115, Sổ cái TK 627 như sau: Biểu 2 – 20: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT TK 627115 Tháng 12 Năm 2008 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư BH.ĐXL1.12 31/12/08 31/12/08 Hạch toán BHXH,BHYT của Đội XL số 2 tháng 12/2008 6271 3383 2.989.290 CĐ.ĐXL2.12 31/12/08 31/12/08 Trích KPCĐ của Đội XL số 2 đưa vào chi phí tháng 12/2208 6271 3382 533.681 0PBL.ĐXL2.12 31/12/08 31/12/08 Phân bổ tiền lương của Đội XL số 2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 6271 334 26.684.062 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 6271 154 30.207.033 Tổng phát sinh 30.207.033 30.207.033  Phát sinh lũy kế  181.242.198 181.242.198 Sau khi tập hợp xong tiền lương của bộ phận gián tiếp đội xây lắp số 2 kế toán tiến hành phân bổ chi phí nhân viên phân xưởng cho từng công trình theo chi phí nhân công trực tiếp. Phần phân bổ này được máy thực hiện tự động theo công thức: Hệ số phân bổ = Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ Tổng chi phí nhân công trực tiếp  Trước hết kế toán vào phần chọn tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung như sau: Khi đã lựa chọn tiêu thức phân bổ ta kích vào phần chi tiết máy sẽ hiện cho kế toán biết chi tiết phân bổ, Sau đó ấn “ Phân bổ” Máy sẽ tự động phân bổ chi phí sản xuất chung vào sổ chi tiết cho từng công trình. Biểu 2 -21: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT Tháng 12 Năm 2008 TK 6271504 - Hạng mục thượng tầng nhà LK 7 -21 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư BH.ĐXL1.12 31/12/08 31/12/08 Hạch toán BHXH,BHYT của Đội XL số 2 tháng 12/2008 6271504 3383 2.348.786 2.348.786 CĐ.ĐXL2.12 31/12/08 31/12/08 Trích KPCĐ của Đội XL số 2 đưa vào chi phí tháng 12/2208 62711504 3382 419.331 2.768.117 0PBL.ĐXL2.12 31/12/08 31/12/08 Phân bổ tiền lương của Đội XL số 2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 62711504 334 20.966.565 23.734.682 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 62711504 154 23.734.682 Tổng phát sinh 23.734.682 23.734.682  Phát sinh lũy kế 154.275.433 154.275.433 Đồng thời máy cũng tự động vào sổ nhật ký chung như sau: Biểu 2 -22: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ –THĂNG LONG SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12 Năm 2008 STT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có . .. .. . .. 353 BH.ĐXL2.12 30/12/08 30/12/08 Phân bổ tiền lương của Đội XL2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 Chi phí nhân viên phân xưởng 6271 26.684.062 Phải trả công nhân viên 334 26.684.062 354 CĐ.ĐXL2.12 30/12/08 30/12/08 Phân bổ chi phí công đoàn của ĐXL2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 Chi phí nhân viên phân xưởng 6271 533.681 Kinh phí công đoàn 3382 533.681 356 BH.ĐXL2.12 30/12/08 30/12/08 Hạch toán BHXH, BHYT của Đội XL2 tháng 12/2008 Chi phí nhân viên phân xưởng 6271 2.989.290 Phải trả công nhân viên 334 1.055.044 Bảo hiểm xã hội 3383 4.044.334 . .. .. . .. Chi phí vật liệu sản xuất chung: (TK 6272) Khoản này chi phí này bao gồm vật liệu xuất dùng cho xí nghiệp, đội như vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, Nhà cửa, vật kiến trúc, trang thiết bị do xí nghiệp, đội tự làm. Khi nhận được chứng từ do kế toán đội gửi lên, kế toán tập hợp chi phí tiến hành nhập chứng từ vào máy, sau khi nhập xong phần mềm sẽ xử lý và chuyển dữ liệu đến nhật ký chung và sổ chi tiết TK 627. Trong tháng 12 hạng mục công trình thượng tầng nhà LK 7 – 21 không phát sinh khoản chi phí này. Chi phí dụng cụ sản xuất chung: (TK6273) Công cụ dụng cụ ở công ty rất đa dạng bao gồm công cụ dụng cụ phân bổ dài hạn và phân bổ ngắn hạn. Phân bổ dài hạn bao gồm: Máy nổ Điezen, Máy nắn sắt, Động cơ hàn, , phân bổ ngắn hạn bao gồm: xe cải tiến và một vài công cụ nhỏ lẻ khác. Khi xuất dùng kế toán đội sẽ tiến hành phân bổ vào bảng phân bổ vật tư, công cụ, dụng cụ. Sau đó chuyển lên cho kế toán tập hợp chi phí để nhập vào máy. TK này cũng được theo dõi chi tiết tới từng hạng mục công trình nên cuối tháng kế toán không phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung mà tập hợp trực tiếp cho công trình đó. Biểu 2 – 23: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ - THĂNG LONG ĐỘI XÂY LẮP SỐ 2 BẢNG PHÂN BỔ VẬT TƯ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Công trình : LK 7 -21 STT Tên công cụ, dụng cụ ĐVT Số lượng Nguyên giá Số dư đầu kỳ Tháng 12 năm 2008 Tỷ lệ Số tiền phân bổ Số dư cuối tháng I CCDC PHÂN BỔ DÀI HẠN 1 Máy nổ Điezen Cái 1 4.200.000 3.444.000 3% 126.000 4.074.000 2 Máy nắn sắt và động cơ Bộ 1 1.680.000 1.428.000 3% 50.400 1.629.600 3 Máy trộn bê tông Bộ 1 10.000.000 8.500.000 3% 300.000 8.200.000 4 Động cơ hàn 5KW Cái 1 5.000.000 4.250.000 3% 150.000 4.100.000 5 Máy bơm nước Bộ 1 4.500.000 3.825.000 3% 135.000 3.690.000 6 Xe kéo bê tông Cái 2 2.600.000 2.132.000 3% 78.000 2.054.000 . . .. .. .. .. 19 Giáo 1,5m Khung 557 104.994.500 89.245.325 3% 3.149.835 86.095.490 20 Giáo 1,0m Khung 573 79.360.500 67.456.425 3% 2.380.815 65.075.610 21 Cốp pha bản 400*1500 m2 100,2 59.118.000 59.118.000 3% 1.773.540 57.344.460 22 Cốp pha bản 220*1800 m2 35,2 24.483.369 24.483.369 3% 734.501 23.748.868 23 Cốp pha bản 300*1800 m2 58,3 40.532.400 40.532.400 3% 1.215.972 39.316.428 24 Cốp pha bản 220*1500 m2 7,9 5.504.400 5.504.400 3% 165.132 5.339.268 25 Thép góc J 1,2m Md 39,6 2.296.800 2.296.800 3% 68.904 2.227.896 26 Thép góc J 1,5m Md 189,0 10.962.000 10.962.000 3% 328.860 10.633.140 28 Cốp pha góc trong Chiếc 174,0 45.240.000 45.240.000 3% 1.357.200 43.882.800 29 Cốp pha góc ngoài Chiếc 170,0 48.450.000 48.450.000 3% 1.453.500 46.996.500 30 Kích dầu Chiếc 300,0 15.960.000 15.960.000 3% 478.800 15.481.200 Tổng 823.763.938 765.835.438 33.077.501 732.757.937 II CCDC PHÂN BỔ NGẮN HẠN 1 Xe cải tiến chiếc 2 400.000 0 50% 200.000 200.000 2 3 .. . .. . .. .. 4 Tổng 1.874.806 937.403 937.403 0 Kế toán Đội trưởng Phòng TCKT Giám đốc Căn cứ vào bảng phân bổ vật tư CCDC kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy và định khoản như sau: Nợ TK 62731504 : 34.014.904 Có TK 1412 : 937.403 Có TK 242 : 33.077.501 Ngoài ra kế toán căn cứ vào các phiếu XK CCDC để hạch toán như sau: Nợ TK 62731504 Có TK 1531 CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT Tháng 12 Năm 2008 TK 62731504 - Hạng mục Thượng tầng nhà LK 7-21 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư PX32/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Nguyễn Văn Diện, Bá, Trường - Tổ nề - 62731504 1531 5.000.000 5.000.000 Nhận bạt dứa trải sàn và bạt trải sàn thi công LK 7-21 PX33/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Nguyễn Văn Diện, Bá, Trường – Tổ nề - 62731504 1531 6.700.000 11.700.000 Nhận bạt các loại thi công LK 7-21 PX34/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Lương Xuân Bá - Tổ nề - 62731504 1531 6.125.000 17.825.000 Nhận bạt các loại thi công LK 7 -21 PB.CCDC.XL2 31/12/08 31/12/08 Phân bổ CCDC ngắn hạn LK 7- 21 vào chi phí tháng 12/2008  62731504 1421 937.403 18.762.403 PB.CCDC.XL2 31/12/08 31/12/08 Phân bổ CCDC dài hạn LK 7 - 21 vào chi phí tháng 12/2008  62731504 242 33.077.501 51.839.904 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 62731504 154 51.839.904 Tổng phát sinh 51.839.904 51.839.904 Phát sinh lũy kế 167.539.616 167.359.616 Dữ liệu sau khi được nhập đầy đủ sẽ tự động vào các sổ như sổ chi tiết TK 62731504, sổ NKC, Sổ cái TK 627 và các sổ khác có liên quan. Biểu 2 – 25: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12 Năm 2008 STT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có .. . . .. . .. PX32/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Nguyễn Văn Diện, Bá, Trường – Tổ nề - Nhận bạt dứa trải sàn và bạt trải sàn thi công LK 7-21 Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 5.000.000 CCDC 1531 5.000.000 PB.CTY.12.4 30/12/08 30/12/08 Phân bổ công cụ dụng cụ ngắn hạn của Đội XL số 1 vào chi phí Tháng 12/2008 Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 3.020.867 Chi phí trả trước 1421 3.020.867 PB.CTY.12.5 30/12/08 30/12/08 Phân bổ công cụ dụng cụ ngắn hạn của Đội XL số 2 vào chi phí Tháng 12/2008 Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 937.403 Chi phí trả trước ngắn hạn 1421 937.403 PB.CTY.12.6 30/12/08 30/12/08 Phân bổ CCDC dài hạn của ĐXL số 2 vào chi phí tháng 12/2008 Chi phí dụng cụ sản xuất 6273 33.077.501 Chi phí trả trước dài hạn 242 33.077.501 .. .. .. . Chi phí Khấu hao máy móc thiết bị: (TK6274) Khoản chi phí này bao gồm chi phí khấu hao máy vi tính, Máy in, Máy Photocoppy,..sử dụng cho các Đội xây lắp, Căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ dùng ở đội XL2 Biểu 2 - 26 : CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ – THĂNG LONG ĐỘI XÂY LẮP SỐ 2 BẢNG TÍNH VÀ PHÂN BỔ KHẤU HAO ĐỘI XÂY LẮP SỐ 2 Tháng 12 năm 2008 STT Tên TS Số lượng Số phân bổ tháng 12/2008 Nguyên giá TSCĐ Số dư đầu tháng Số tháng trích Số phân bổ Giá trị còn lại cuối tháng A B C 1 2 3 4= 1 /3 5=2-4 1 Máy tính ĐN CPU E 4700 1 11.319.000 9.745.085 36 314.793 9.430.292 2 Máy in HP laserjet 1 12.613.333 10.861.483 36 350.370 10.511.113 3 Máy photo Shorp AR - 5316 1 17.920.000 15.680.000 36 497.778 15.182.222 4 Máy cắt thép TQ Toàn Phong GQ40 1 14.380.952 13.582.010 36 399.471 13.182.539 5 Máy cắt thép TQ Toàn Phong GQ41 1 13.333.333 12.592.592 36 370.370 12.222.222 6 Máy Đ D Honda EB 2500 1 24.500.000 21.560.000 36 680.556 20.879.444 Cộng 94.066.618 84.021.170 2.613.338 81.407.832 Sau đó kế toán cũng tiến hành phân bổ giống như ở phần chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ sẽ được phân bổ vào từng công trình và vào các sổ chi tiết TK 62741504, Sổ nhật ký chung, Sổ cái TK627. Biểu 2 – 27: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT Tháng 12 Năm 2008 TK 62741504 - Hạng mục Thượng tầng nhà LK 7-21 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư KH.XL2.12 31/12/08 31/12/08 Trích KHTSCĐ của bộ phận văn phòng công ty vào hạng mục 62741504 2141 2.052.093 2.052.093 LK 7 – 21 KC_5 31/12/08 31/12/0/8 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 62741504 154 2.052.093 Tổng phát sinh 2.052.093 2.052.093 Phát sinh lũy kế 12.312.558 12.312.558 Chi phí dịch vụ mua ngoài: (TK 6277) Bao gồm các khoản tiền điện, tiền nước tiền điện thoại. phục vụ cho thi công và công tác quản lý của từng bộ phận. Khi phát sinh khoản mua ngoài, kế toán căn cứ vào các hóa đơn, chứng từ gốc đội gửi lên, kế toán tiến hành phân loại và nhập vào máy để tập hợp chi phí phát sinh. Cụ thể, Chi phí dịch vụ mua ngoài phát sinh trong tháng 12 của Đội XL số 2 được ghi sổ như sau: Biểu 2 – 28: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT Tháng 12 Năm 2008 TK 62771504 - Hạng mục Thượng tầng nhà LK 7-21 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư CTHT/16 31/12/08 31/12/08 Hạch toán tiền điện thi công XL1, XL2 62771504 1368 198.203 198.203 CTHT/18 31/12/08 31/12/08 Hạch toán tiền điện văn phòng công ty, XL1, XL2 62771504 1368 263.691 461.894 TT12/14 31/12/08 31/12/08 Nguyễn Mạnh Thắng - ĐXL2 - Thanh toán tiền mua máy ảnh, nước uống, VPP và chi phí tiếp khách 62771504 141 11.612.500 12.074.394 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 62771504 154 12.074.394 Tổng phát sinh 12.074.394 12.074.394 Phát sinh lũy kế 36.223.182 36.223.182 Biểu 2 – 29: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ - THĂNG LONG NHẬT KÝ CHUNG Tháng 12 năm 2008 STT Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có . .. .. .. . .. .. 398 CTHT/18 31/12/08 31/12/08 Hạch toán tiền điện văn phòng công ty, XL1, XL2 Chi phí sản xuất chung 62771504 263.691 Phải thu nội bộ khác 1368 263.691 400 TT12/14 31/12/08 31/12/08 Nguyễn Mạnh Thắng - ĐXL2 - Thanh toán tiền mua máy ảnh, nước uống, VPP và chi phí tiếp khách Chi phí sản xuất chung 62771504 11.612.500 Tạm ứng 141 11.612.500 .. . . .. .. Chi phí khác bằng tiền: (TK6278) Bao gồm các khoản chi phí giao dịch, hội họp, tiếp khách, in ấn tài liệu, chi phí thuê ngoài máy thi công ở xí nghiệp và các đội xây lắp. Khi phát sinh các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài kế toán căn cứ vào các hoá đơng, chứng từ gốc các đội gửi lên, nhập vào máy, hệ thống phần mềm sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ chi tiết tài khoản 62771504, sổ nhật ký chung và sổ cái tài khoản 627. Trong tháng 12 khoản chi phí bằng tiền phát sinh tại Đội XL2 được hạch toán như sau: Biểu 2 – 30: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT(trích) Tháng 12 Năm 2008 TK 62781504 - Hạng mục Thượng tầng nhà LK 7-21 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư CTHT/16 31/12/08 31/12/08 Nguyễn Mạnh Thắng - ĐXL2 - Thanh toán chi phí tiếp khách, hội họp, In tài liệu 62781504 111 3.400.000 3.400.000 .. . . . . KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 62781504 154 11.500.000 Tổng phát sinh 11.500.000 11.500.000 Phát sinh lũy kế 20.147.000 20.147.000 Đồng thời dữ liệu sẽ vào sổ nhật ký chung giống như các TK khác đã trình bày ở trên. Các dữ liệu liên quan đến TK chi tiết của Chi phí sản xuất chung cũng đồng thời được phần mềm tự động chuyển đến sổ cái TK 627: Biểu 2 – 31: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ - THĂNG LONG SỔ CÁI TÀI KHOẢN ( Trích) 627 - Chi phí sản xuất chung Tháng 12 năm 2008 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư . . . .. .. PX32/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Nguyễn Văn Diện, Bá, Trường – Tổ nề - 1531 5.000.000 .. Nhận bạt dứa trải sàn và bạt trải sàn thi công LK 7-21 PX33/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Nguyễn Văn Diện, Bá, Trường – Tổ nề - 1531 6.700.000 Nhận bạt các loại thi công LK 7-21 PX34/ĐXL2 22/12/08 22/12/08 Lương Xuân Bá - Tổ nề - 1531 6.125.000 Nhận bạt các loại thi công LK 7 -21 . . .. .. . PBL.ĐXL2.12 31/12/08 31/12/08 Phân bổ tiền lương của Đội XL số 2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 334 20.966.565 PB.CTY.12.6 31/12/08 31/12/08 Phân bổ CCDC ngắn hạn ĐXL2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 1421 937.403 PB.CTY.12.7 31/12/08 31/12/08 Phân bổ CCDC dài hạn ĐXL2 đưa vào chi phí tháng 12/2008 242 33.077.501 KH.XL2.12 31/12/08 31/12/08 Trích KHTSCĐ của bộ phận văn phòng công ty vào hạng mục LK 7-21 2141 2.052.093 KH.DA.12 31/12/08 31/12/08 Trích KHTSCĐ của DA Đăng Kiểm, DA Văn Khê mở rộng 2141 770.000 , ĐXL1, Đxl2 đưa vào chi phí các DA tháng 12/2008 CTHT/16 31/12/08 31/12/08 Hạch toán tiền điện thi công XL1, XL2 1368 198.203 CTHT/18 31/12/08 31/12/08 Hạch toán tiền điện văn phòng công ty, XL1, XL2 1368 263,691 TT12/14 31/12/08 31/12/08 Nguyễn Mạnh Thắng - ĐXL2 - Thanh toán tiền mua 141 11.612.500 855.535.215 CTHT/16 31/12/08 31/12/08 Nguyễn Mạnh Thắng - ĐXL2 - Thanh toán 111 3.400.000 858.935.215 chi phí tiếp khách, hội họp, In tài liệu .. . . . KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 154 1.053.230.293 Tổng phát sinh 1.053.230.293 1.053.230.293 Phát sinh lũy kế 4.212.921.172 4.212.921.172 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký ghi rõ họ tên) ( Ký ghi rõ họ tên) 2.2.5.Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ: Cuối kỳ, kế toán tiến hành tập hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, hạng mục công trình. Để tổng hợp chi phí sản xuất cuối kỳ kế toán sử dụng TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Mã số của hạng mục nhà LK7-21 DA Văn Khê là 1541504.Sau khi các chi phí đã được nhập và hạch toán vào từng tài khoản tương ứng máy sẽ tự động chuyển vào các sổ Nhật Ký Chung, sổ chi tiết TK 1541504, Sổ cái TK 154 và các sổ khác có liên qua khác.Từ các số liệu đã nhập và hạch toán ở trên, kế toán tập hợp chi phí sản xuất của công trình DA Văn Khê hạng mục khu nhà LK7-21 như sau : (Biểu 2 -32) CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CHI TIẾT Tháng 12 Năm 2008 TK 1541504 - Hạng mục Thượng tầng nhà LK 7-21 Số dư đầu kỳ: 3.786.236.604 Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư KC_2 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí NVLTT sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 621 2.412.633.057 6.198.869.661 KC_3 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 622 268.247.500 6.467.117.161 KC_4 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6234 3.788.444 6.470.905.605 KC_4 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6237 10.500.000 6.481.405.605 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6271 23.734.682 6.505.140.287 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6273 51.839.904 6.556.980.191 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6274 2.052.093 6.559.032.284 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6277 12.074.394 6.571.106.678 KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 1541504 6278 11.500.000 6.582.606.678 GV.12 31/12/08 31/12/08 Xác định giá vốn hạng mục công trình LK 7- 21 dự án Văn Khê 1541504 632 6.582.606.678 Tổng phát sinh 2.796.370.074 6.582.606.678 Phát sinh lũy kế 6.582.606.678 6.582.606.678 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký ghi rõ họ tên) ( ký ghi rõ họ tên) Biểu 2 – 33: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ -THĂNG LONG SỔ CÁI TÀI KHOẢN TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tháng 12 Năm 2008 Số dư đầu kỳ: Số CT Ngày CT Ngày GS Diễn giải Mã số Đối ứng Phát sinh Nợ Phát sinh Có Số dư KC_2 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí NVLTT sang chi phí dở dang cuối kỳ 154 621 4.468.732.371 .. KC_3 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sang chi phí dở dang cuối kỳ 154 622 1.098.122.500 .. KC_4 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang chi phí dở dang cuối kỳ 154 623 14.288.444 .. KC_5 31/12/08 31/12/08 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sang chi phí dở dang cuối kỳ 154 627 1.053.230.293 .. GV.12 31/12/08 31/12/08 Xác định giá vốn hạng mục công trình LK 7- 21 dự án Văn Khê 154 632 6.582.606.678 .. . . . Tổng phát sinh 6.582.606.678 .. .. Phát sinh lũy kế .. .. Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Người lập biểu Kế toán trưởng ( Ký ghi rõ họ tên) ( ký ghi rõ họ tên) 2.3.Công tác tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long : 2.3.1. Đối tượng và kỳ tính giá thành: Xác định đúng đối tượng tính giá thành là một trong những công việc đầu tiên và quan trọng trong toàn bộ công tác tính giá thành. Doanh nghiệp muốn xác định đúng giá thành thì phải xác định đúng đối tượng tính giá thành là gì, căn cứ vào tình hình sản xuất và đặc điểm cung cấp sử dụng của từng sản phẩm đó mà xác định đối tượng tính giá thành phù hợp. Nếu doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đơn chiếc thì đối tượng tính giá thành là từng sản phẩm, từng công việc hoàn thành. Nhưng nếu doanh nghiệp lại sản xuất sản phẩm hàng loạt thì đối tượng tính giá thành là từng loại sản phẩm đã hoàn thành. Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long là một đơn vị xây lắp nên sản phẩm của nó là đơn chiếc. Mỗi sản phẩm có dự toán riêng và yêu cầu quản lý chi phí theo dự toán. Do vậy đối tượng tính giá thành mà Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long xác định chính là giai đoạn công việc hoàn thành, hạng mục công trình hoàn thành. Song song với việc tính giá thành thì cũng cần phải quan tâm đến kỳ tính giá thành cho sản phẩm. Xác định đúng kỳ tính giá thành sẽ giúp ho việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm xâty lắp được hợp lý và khoa học đảm bảo cung cấp số liệu về giá thành thực tế của sản phẩm đảm bảo sản xuất. Với những công trình nhỏ, thời gian thi công dưới một năm thi khi công trình hoàn thành doanh nghiếp mới phải tính giá thành thực tế cho công trình đó. Với những công trình vừa có thời gian thi công trên một năm thì chỉ khi có bộ phận công trình hoàn thành có giá trị sử dụng được nghiệm thu bàn giao thì lúc đó doanh nghiệp mới tính giá thực tế cho bộ phận đó. Với công trình kéo dài nhiều năm mà không tách ra từng bộ phận công trình nhỏ đưa vào sử dụng thì từng phần công việc xây lắp lớn đạt đến điểm dừng kỹ thuật hợp lý theo thiết kế kỹ thuật ghi trong hợp đồng giao nhận thầu thi công sẽ được bàn giao. Ở Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long tùy theo thời điểm bàn giao công trình hạng mục công trình đã được quy định trong hợp đồng mà công ty có thể thực hiện kỳ tính giá thành khác nhau. Công ty chỉ tính giá thành khi công trinh hoặc hạng mục công trình hoàn thành được bàn giao thanh toán nên kỳ tính giá thành thường không thống nhất với kỳ báo cáo. Đối với những công trình hạng mục công trình đến kỳ báo cáo mà vẫn chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí đã tập hợp theo công trình đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển kỳ sau. Đối với công trình hạng mục công trình hoàn thành thì tổng chi phí đã tập hợp theo công trình hạng mục công trình chính là giá thành của công trình, hạng mục công trình đó. Cụ thể Hạng mục Thượng tầng LK 7 -21 thuộc công trình DA Văn Khê có đối tượng tính giá thành là Hạng mục Thượng tầng LK7 – 21, Kỳ tính giá thành là thời điểm hạng mục công trình hoàn thành và bàn giao. 2.3.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang: Để tính giá thành thực tế sản phẩm xây lắp hoàn thành trong kỳ đòi hỏi phải xác định được chi phí thực tế của khối lượng xây lắp dở dang cuối kỳ. Thông thường kế toán tiến hành đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ kết chuyển sang nhưng đối với công trình có thời điểm thanh toán và bàn giao không trùng với kỳ tính giá thành sản phẩm, kế toán vẫn tiến hành đánh giá sản phẩm dở dang vào thời điểm thanh toán. Khối lượng sản phẩm dở dang duối kỳ được tính theo công thức: Chi phí thực tế KLXL dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế KLDDĐK Chi phí thực tế KLPSTK x Chi phí của KLXL ĐCK theo dự toán Chi phí thực tế KLXL hoàn thành bàn giao trong kỳ theo dự toán + Chi phí của KLXL dở dang cuối kỳ theo dự toán 2.3.3. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long : Phương pháp tính giá thành sản phẩm là phương pháp sử dụng số liệu từ phần tập hợp chi phí sản xuất của kế toán để tính ta tổng số giá trị và giá thành đơn vị sản phẩm đã hoàn thành theo các khoản mục giá thành quy định. Chi phí sản xuất của doanh nghiệp được tập hợp theo từng tháng trên dổ kế toán tổng hợp và chi tiết, căn cứ vào số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán giá thành vận dụng phương pháp tính giá thành hợp lý để tính tổng giá thành, đúng kỳ tính giá thành quy định. Có nhiều cách tính giá thành khác nhau phụ thuộc vào đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm như Phương pháp tính giá thành trực tiếp, :phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng, Phương pháp tổng cộng chi phí.Dựa vào những đặc điểm kinh tế và tình hình thực tế của mình Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long đã lựa chọn phương pháp tính giá thành trực tiếp theo công thức: Z = Dđk + C - Dck Trong đó : Z – là giá thành sản phẩm C – Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ Dđk, Dck – Chi phí thực tế dở dang đầu kỳ, cuối kỳ Đối tượng tính giá thành và tập hợp chi phí sản xuất đều là hạng mục công trình nên tổng chi phí sản xuất từ khi thi công đến khi hoàn thành đã được tập hợp riêng cho từng hạng mục công trình chính là giá thành thực tế của hạng mục công trình đó. Căn cứ vào sổ chi tiết TK 154 cho từng công trình kế toán tiến hành lập thẻ tính giá thành cho từng hạng mục công trình hoàn thành trong tháng: ( Biểu 2 -34) CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ - THĂNG LONG THẺ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Tên công trình: Hạng mục LK 7 - 21 Tháng 12 năm 2008 Chỉ tiêu Tổng số Theo khoản mục chi phí NVLTT NCTT MTC SXC 1.CP SXSP DD đầu kỳ 3.786.236.604 3.036.393.000 431.445.000 29.101.888 289.296.716 2.CP SXSP phát sinh trong kỳ 2.796.370.074 2.412.633.057 268.247.500 14.288.444 101.201.073 3.CP SXSP DD cuối kỳ 0 0 0 0 4.Giá thành SP hoàn thành 6.582.606.678 5.449.026.057 699.692.500 43.390.332 390.497.789 Từ thẻ tính giá thành kế toán tiến hành lập bảng tổng hợp giá thành trong tháng cho các công trình hoàn thành: Biểu 2 – 35: CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ - THĂNG LONG BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM XÂY LẮP Tháng 12 năm 2008 STT Tên công trình, hạng mục công trình CPSX dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ CPSX dở dang cuối kỳ Giá thành thực tế SPXL 1 LK 7 -21 3.786.236.604 2.796.370.074 0 6.582.606.678 .. .. .. .. .. .. Cộng .. .. .. .. PHẦN III: NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SÔNG ĐÀ – THĂNG LONG 3.1. Đánh giá chung về tổ chức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long : Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long mới được thành lập chưa lâu nhưng với sự cố gắng của ban lãnh đạo và tập thể cán bộ công nhân viên trong công ty Sông Đà – Thăng Long đã và đang không ngừng phát triển mở rộng sản xuất kinh doanh, Công ty đã áp dụng tiến bộ khoa học kỹ thuật vào quản lý và sản xuất đem lại hiệu quả cao đã tạo được chỗ đứng cho mình trên thương trường . Qua một thời gian tìm hiêu thực tế, dưới góc độ một sinh viên thực tập em có một số những nhận xét về ưu điểm và những tồn tại cần hoàn thiện hơn nữa trong công tác kế toán nói chung và trong công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp nói riêng tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long như sau: 3.1.1.Ưu điểm: Bộ máy quản lý cũng như hệ thống kế toán được tổ chức theo hình thức trực tuyến chức năng kết hợp từ Công ty đến các tổ đội, đến người lao động trực tiếp tại các công trường khiến cho công tác quản lý được thông suốt đem lại hiệu quả cao trong công việc. Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo hình thức tập trung, gon nhẹ, công việc có sự phân công rõ ràng và khoa học, từng đội công trình đều có kế toán theo dõi do đó công việc thu thập, ghi chép và phản ánh số liệu được thường xuyên liên tục. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh luôn được cập nhật đầy đủ, kịp thời, đảm bảo cung cấp thông tin xác thực và hữu ích cho công tác quản trị của công ty. Hệ thống chứng từ, tài khoản sổ sách kế toán được thiết kế theo đúng quy định của Bộ tài chính ban hành. Việc ghi sổ được kế toán tiến hành thực hiện theo đúng trình tự quy định. Bên cạnh đó công ty còn có đội ngũ kế toán có trình độ chuyên môn cao giàu kinh nghiệm nắm vững các chế định tài chính và thanh toán. Hiện tại công ty đang sử dụng phần mềm kế toán SONGDA ACCOUNTING SYSTEM nhằm hỗ trợ cho công tác hạch toán kế toán, thường xuyên cập nhật các phiên bản mới làm cho khối lượng công tác kế toán giảm đi và có độ chính xác cao trong hạch toán, sổ sách kế toán thường được lưu trữ trên máy vi tính và chỉ in ra những sổ cần thiết phục vụ công tác quản trị giúp doanh nghiệp giảm thiểu được chi phí và giảm số lượng lớn chứng từ sổ sách lưu trữ ở kho. Việc áp dụng hình thức nhật ký chung là rất phù hợp với quy mô của công ty. Hơn nữa hình thức này đơn giản, dễ áp dụng, phản ánh rõ ràng các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, thuận tiện cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một phần hành kế toán quan trọng và tương đối phức tạp đặc biệt là ở các đơn vị xây lắp nhưng công ty đã có sự tổ chức khoa học việc khoán gọn từng đội xây dựng làm giảm được khối lượng công việc cho các kế toán hơn nữa với hình thức khoán sẽ gắn liền giữa tiền lương công nhân được hưởng với sức lao động mà họ bỏ ra. Công ty đã mở sổ sách kế toán phản ánh chi tiết tới từng công trình, hạng mục công trình, đảm bảo việc theo dõi chi phí chính xác cho từng công trình và từng đội thi công công trình đó. Công ty cũng mở sổ theo dõi tạm ứng cho từng đối tượng tạm ứng. Về công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán công ty đã hạch toán chi phí từng tháng một cách rõ ràng, đơn giản, phục vụ tốt cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất. Đối với những công trình có thể hạch toán riêng cho từng công trình, hạng mục công trình, kế toán đều phải hạch toán cho từng công trình. Còn với những chi phí không hạch toán riêng cho từng công trình được thì kế toán tiến hành phân bổ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công tác kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang được tổ chức một cách khoa học cung cấp số liệu chính xác và kịp thời phục vụ cho công tác tính giá thành. Nhìn chung công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long được bố trí và hạch toán phù hợp có tác dụng tích cực đến việc tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm. 3.1.2. Những vấn đề còn tồn tại trong công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long : Bên cạnh rất nhiều ưu điểm, trong công tác hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành vẫn còn một số hạn chế nhỏ như sau: - Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Do địa bàn hoạt động của Công ty rộng nên việc thu thập, lập và gửi chứng từ về phòng Kế toán của Công ty đều do nhân viên thống kê kế toán đội thực hiện. Thực tế việc giao nộp chứng từ về Công ty đôi khi còn chậm trễ vì thế công việc bị dồn vào cuối kỳ ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và việc thông báo thông tin cho lãnh đạo công ty. Nguyên vật liệu mua về thường không nhập vào kho công ty mà xuất thẳng đến chân công trình nên những vấn đề về hao hụt, gian lận trong khâu nguyên vật liệu là khó tránh khỏi. - Về chi phí nhân công trực tiếp: Mặc dù áp dụng hình thức lương khoán có nhiều lợi ích đối với phía công ty nhưng mang lại nhiều bất lợi cho người lao động vì tiền lương của họ gắn liền với sản phẩm hoàn thành nên tiền lương thực tế của người lao động chỉ xác định khi kết thúc kỳ hạch toán hoặc khi sản phẩm đã hoàn thành. Tiền lương hàng tháng cho công ty có thể tới tay công nhân chậm. Hơn nữa việc tính lương khoán còn đánh đồng cả những thợ có tay nghề cao và những thợ có tay nghề thấp sẽ không giữ chân được những thợ có tay nghề cao ở lại . - Về chi phí sử dụng máy thi công: Số lượng và chủng loại máy thi công bị hạn chế nên công ty thường xuyên phát sinh khoản chi phí thuê ngoài, việc bố trí sắp xếp máy thi công chưa hợp lý làm chi phí sản xuất tăng mà lại không đem lại doanh thu gây lãng phí. - Đối với Chi phí sản xuất chung: + Do địa bàn hoạt động sản xuất kinh doanh trên nhiều miền nên việc tập hợp số liệu chứng từ kế toán còn nhiều khó khăn, dẫn đến việc tập hợp chi phí sản xuất định kỳ thường không đúng thời gian quy định dẫn đến việc hạch toán chậm ảnh hưởng đến việc tính toán phân bổ chi phí sản xuất chung. + Khoản trích BHXH, BHYT gộp thành một khoản là BHXH tỷ lệ trích 23% tính trên tiền lương cơ bản của cán bộ, công nhân viên. Tuy việc này thuận lợi cho việc tính toán và hạch toán nhưng như thế người lao động không nhìn thấy tác dụng của từng khoản trích. +Ngoài ra với các công cụ dụng cụ có giá trị lớn, thời gian luân chuyển nhiều, Công ty phân bổ 100% giá trị vào giá trị công trình dù cho công cụ dụng cụ đó có giá trị bao nhiêu thời gian sử dụng thế nào, mua về phân bổ hết vào công trình thi công đó nhưng sau nhiều năm thi công công trình khác vẫn đưa ra sử dụng. Điều này không hợp lý vì sẽ làm cho giá thành của công trình này thì cao của công trình kia thi thấp. + Nhìn vào sổ chi tiết TK 627 chi tiết cho từng công trình ta thấy chi phí sản xuất chung hiện tại của công ty khá lớn như vậy sẽ làm giá thành của công trình tăng lên làm giảm lợi nhuận cho công ty. - Về hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất: do đặc thù của sản phẩm xây lắp chịu ảnh hưởng trực tiếp của biến đổi thời tiết nhưng hiện nay công ty vẫn chưa có tài khoản theo dõi chính xác và đầy đủ cho khoản mục này làm ảnh hưởng lớn đến tính chính xác trong xác định giá thành sản phẩm xây lắp. 3.2. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kế toán CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long : 3.2.1. Yêu cầu và phương hướng hoàn thiện: Cùng với sự phát triển chung của nền kinh tế, của quan hệ sản xuất mới thì công tác kế toán cũng cần phải từng bước hoàn thiện. Việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trong những công việc quan trọng của doanh nghiệp vì thế yêu cầu hoàn thiện là một yêu cầu cần thiết để tránh những rủi ro trong quá trình hoạt động. Cần hoàn thiện hơn nữa bộ máy kế toán, nâng cao trình độ cho đội ngũ cán bộ kế toán trong công ty. Thường xuyên cập nhật chế độ kế toán mới của nhà nước áp dụng hợp lý vào đơn vị mình. Cập nhật các phiên bản mới của phần mềm kế toán để đem lại tính chính xác cao nhất trong công tác hạch toán; quản lý chặt chẽ hơn nữa nguyên vật liệu trực tiếp tránh những hao hụt gây lãng phí trong sản xuất; xây dựng một hình thức lương mới phản ánh chính xác nhất trình độ và công sức mà người lao động bỏ ra; Quan tâm hơn nữa đến đời sống và quyền lợi mà người lao động được hưởng; xác định mức rủi ro do thiên tai hay do những điều kiện chủ quan khác để tiến hành lập dự phòng tránh để khi phát sinh tính vào giá thành khiến chi phí tăng cao đột ngột làm giảm lợi nhuận của công ty. 3.2.2. Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long: Dựa trên tình hình thực tế tại công ty và những kiến thức đã được học, nghiên cứu tại trường em xin đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần Sông Đà – Thăng Long: * Hoàn thiện bộ máy kế toán: Cần bố trí sắp xếp lại công việc kế toán tránh tình trạng một người phải làm quá nhiều công việc ví dụ như kế toán công cụ dụng cụ và giá thành sản phẩm ở công ty hiện có 2 người phụ trách mà lượng công cụ dụng cụ và khối lượng công việc tập hợp chi phí lại nhiều do quy mô của công ty lớn nên theo em cần tuyển thêm kế toán vào phần hành này để giảm bớt áp lực cho kế toán hiện tại đảm bảo sự chính xác và hiệu quả trong công việc. * Đối với Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bộ phận kế toán và phòng vật tư cần theo sát tiến độ thi công của công trình để kiểm soát tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, tránh trường hợp xuất thừa gây tổn thất cho công ty. Cần định ra định mức hao hụt cho các loại nguyên vật liệu để tránh tình trạng hao hụt kho vì các kho ở các đội xây lắp thường ở xa trụ sở công ty vì vậy kế toán không thể thường xuyên đối chiếu được. Nguồn cung ứng nguyên vật liệu đầu vào có một vị trí khá quan trọng, vì vậy, việc quản lý chặt chẽ chi phí cho bộ phận thu mua cần phải được coi trọng, thường xuyên tìm kiếm các nhà cung ứng mới có uy tín và chất lượng đảm bảo, giá thành hợp lý, xây dựng các mối quan hệ tốt, bền vững lâu dài với các nhà cung ứng như vậy sẽ tiết kiệm được chi phí tăng lợi nhuận cho công ty. * Đối với chi phí nhân công trực tiếp: Công ty có thể áp dụng hình thức lương theo sản phẩm. Trả lương theo sản phẩm là hình thức trả lương theo số lượng và chất lượng công việc đã hoàn thành. Hình thức này đảm bảo nguyên tắc phân phối theo lao động, gắn chặt số lượng lao động với chất lượng lao động, khuyến khích người lao động nhiệt tình với công việc. Trước hết công ty cần xây dựng đơn giá tiền lương hợp lý. Tiếp theo phải có một hệ thống kiểm tra chất lượng chặt chẽ. Khi khối lượng giao khoán được hoàn thành thì Đội trưởng cùng Ban đại diện kỹ thuật xây dựng kiểm tra, nghiệm thu bàn giao và lập bảng thanh toán khối lượng thu công hoàn thành. Tuy cách tính lương này vẫn phải đợi công trình hoàn thành thì mới có thể tính lương thực tế, việc xây dựng đơn giá tiền lương cũng không phải đơn giản nhưng với việc phân loại lao động sẽ khuyến khích công nhân làm việc hiệu quả hơn, chất lượng công trình cũng sẽ được nâng cao. Kế toán sẽ căn cứ vào bảng xác nhận khối lượng công việc hoàn thành mà tính lương cho công nhân. Những công nhân có trình độ lao động cao sẽ được ký hợp đồng lâu dài với công ty được đóng bảo hiểm và hưởng mọi chế độ của công ty. Phần BHXH, BHYT, KPCĐ sẽ được hạch toán vào TK 6271.Căn cứ vào bảng chấm công kế toán sẽ tiến hành lập bảng thanh toán tiền lương theo công thức sau: Tiền lương phải trả lao động trong tháng = Tiền lương bình quân ngày X Số ngày làm việc thực tế x Đơn giá tiền lương Trong đó: Tiền lương bình quân ngày = Tổng khối lượng công việc hoàn thành Tổng số ngày công của công nhân trực tiếp sản xuất Từ đó kế toán sẽ lập bảng thanh toán lương như sau: Bảng thanh toán lương Tên công trình Tháng năm STT Họ và tên Lương cơ bản Lương sản phẩm Thưởng Tổng lương Các khoản khấu trừ lương Thực lĩnh Ký nhận Tổng Ngoài ra theo em công ty cũng nên có thưởng theo khối lượng công việc hoàn thành đúng tiến độ. Nếu tiến độ thi công hoàn thành trước kế hoạch thì tiền thưởng sẽ là 1% giá thành công trình hoàn thành đó. Với cách thưởng như vậy sẽ khuyến khích người lao động làm việc đồng thời cũng làm tăn thu nhập cho công nhân. * Đối với chi phí sử dụng máy thi công: Hiện tại máy thi công tại công ty rất ít chủ yếu là những loại máy có giá trị nhỏ. Ô tô vận chuyển nguyên vật liệu, lu tĩnh, và một số máy móc chuyên dụng khác công ty không có và phải đi thuê ngoài, việc đi thuê máy làm cho chi phí sản xuất cũng tăng lên. Vì vậy theo em với quy mô hiện tại và trong tương lai Công ty nên trang bị đầy đủ hơn nữa máy thi công, nên tổ chức đội máy thi công riêng, luân chuyển máy thi công tới các công trình bố trí thời gian hợp lý để tránh hiện tượng như hiện tại giao máy thi công cho từng công trình, có những giai đoạn công trình được giao không sử dụng đến loại máy đó thì vẫn phải trích khấu hao gây lãng phí. * Đối với chi phí sản xuất chung: Do công ty có quy mô lớn, lại nằm rải rác nhiều nơi khiến cho nhiều chi phí phát sinh. Trong quá trình sản xuất nếu tiết kiệm chí phí nguyên vật liệu thì có thể ảnh hưởng đến chất lượng công trình nên việc tiết kiệm chi phí sản xuất chung là hiệu quả và hợp lý nhất. Công ty cần có những quy định cụ thể đưa ra hạn mức cụ thể đối với từng loại chi phí hạn chế các khoản CPSXC như chi phí về giấy, bút, tiền điện thoại, điện nước. Cần có hệ thống quy định cụ thể về việc phân bổ CCDC trong quá trình sản xuất. Ở Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long chi phí về công cụ dụng cụ cũng tương đối lớn do vậy cần có mức phân bổ hợp lý đối với từng nhóm công cụ dụng cụ. Những CCDC có giá trị sử dụng lâu hơn thì có thể quy định tỷ lệ phân bổ thấp hơn những CCDC có giá trị sử dụng ngắn đúng với nguyên tắc kế toán “ doanh thu phải phù hợp với chi phí”. Cụ thể : Những công cụ dụng cụ có giá trị lớn như máy trộn bê tông, Động cơ hàn, Máy bơm nước . Có giá trị từ 4.500.000 đồng trở lên, các loại giáo, cốp pha bản nên áp dụng tỷ lệ phân bổ là 2%, còn các loại công cụ dụng cụ còn lại vẫn để ở mức 3%. Theo em cách phân bổ chi phí sản xuất chung hiện tại tại công ty theo chi phí nhân công trực tiếp là chưa hợp lý vì có những thòi điểm công trình cần nhiều công nhân nhưng có những thời điểm lại phải sử dụng nhiều máy thi công hơn, như vậy nếu phân bổ chi phí sản xuất chung như vậy chưa hợp lý. Công ty có thể phân bổ chi phí sản xuất chung theo khối lượng sản phẩm hoàn thành: Hệ số phân bổ chi phí sản xuất chung = Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tổng khối lượng các sản phẩm hoàn thành trong kỳ Tổng khối lượng các sản phẩm hoàn thành trong kỳ là khối lượng các công trình hoàn thành trong kỳ mà đội xây lắp đó phụ trách * Hoàn thiện công tác hạch toán thiệt hại trong sản xuất: Ngành xây dựng cơ bản là ngành luôn chịu ảnh hưởng trực tiếp của yếu tố tự nhiên. Các công việc hầu hết diễn ra ngoài trời thời tiết xấu sẽ ảnh hưởng lớn tới tiến độ thi công. Ngoài ra còn có những thiệt hại chủ quan như sản phẩm không đạt yêu cầu phải dỡ ra làm lại. Trên thực tế các khoản thiệt hại này chưa được theo dõi và phản ánh đúng do vậy những thiệt hại này lại tính vào giá thành của công trình. Nhiều khi các thiệt hại này do công nhân gây ra nhưng lại không quy trách nhiệm cho người lao động mà luôn tính vào giá thành là tăng chi phí cho công trình. Vì vậy, em mạnh dạn đề nghị những thiệt hại trong sản xuất do nguyên nhân khách quan ảnh hưởng tới chi phí thì mới hạch toán vào giá thành. Còn nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra thì người gây thiệt hại phải chịu trách nhiệm. Việc hạch toán trong trường hợp này như sau: Nếu thiệt hại do đơn vị xây lắp gây ra: Nợ TK 111, 141: Giá trị phế liệu thu hồi Nợ TK 1388, 334: Giá trị cá nhân phải bồi thường Nợ TK 811: Giá trị thiệt hại do thiên tai gây ra Nợ TK 415: Thiệt hại trừ vào quỹ dự phòng tài chính Có TK 1381 : Giá trị thiệt hại - Nếu thiệt hại do chủ đầu tư yêu cầu và chịu bồi thường: Nợ TK 111, 141: Giá trị phế liệu thu hồi Nợ TK 131: Giá trị chủ đầu tư đồng ý bồi thường Có TK 1381 Giá trị công trình thiệt hại - Nếu thiệt hại phát sinh trong thời gian bảo hành sản phẩm thì chi phí thiệt hại sẽ được tập hợp riêng trên các TK 621, 622, 627( chi tiết cho từng công trình bảo hành). +Khi trích trước chi phí sửa chữa và bảo hành công trình kế toán sẽ hạch toán: Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Có TK 352 – Dự phòng phải trả + Khi phát sinh chi phí sửa chữa và bảo hành công trình kế toán ghi: Nợ Tk 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Nợ TK 622 – Chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 – Thuế GTGT được khấu trừ ( nếu có) Có TK 111, 112, 152, 153, 214, 331, 334, 338. + Cuối kỳ, tổng hợp chi phí thực tế phát sinh liên quan đến sửa chữa, bảo hành công trình xây lắp và tính giá thành bảo hành, ghi: Nợ TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp Có TK 621 – Chi phí NVL trực tiếp Có TK 622 – Chi phí NC trực tiếp Có TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung + Khi hoàn thành việc bảo hành thì toàn bộ chi phí bảo hành được tổng hợp vào TK 154 sau đó sẽ được kết chuyển như sau: Nợ TK 352 – Dự phòng phải trả Có TK 1544 – Chi phí bảo hành xây lắp + Hết hạn bảo hành công trình xây lắp nếu công trình không phải bảo hành hoặc số bảo hành trích trước lớn hơn chi phí thực tế phát sinh phải hoàn nhập số trích trước về bảo hành còn lại, ghi: Nợ TK 352 – Dự phòng phải trả Có TK 711 – Thu nhập khác KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh vô cùng gay gắt như hiện nay thì việc làm thế nào với một lượng vốn nhất định có thể tạo ra được sản phẩm có chất lượng cao nhất hiệu quả nhất là một vấn đề quan trọng. Để đánh giá đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa vào việc tính giá thành sản phẩm chính xác. Tính chính xác của giá thành sản phẩm lại phụ thuộc vào kết quả của việc tập hợp chi phí trong quá trình sản xuất. Qua một thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long với sự giúp đỡ tận tình của các anh chị trong Công ty, và thầy cô giáo trong khoa bản thân em đã tiếp thu được những kiến thức rất hữu ích cho bản thân và củng cố những kiến thức đã được học. Thời gian thực tập này rất quan trọng và có ích đối với những sinh viên sắp ra trường vì nó giúp em được tiếp xúc tìm hiểu mô hình sản xuất kinh doanh của Công ty nói chung và của công tác kế toán nói riêng, giúp cho em tự tin hơn khi bước chân vào quá trình công tác sau này. Với đội ngũ cán bộ công nhân viên có trình độ và năng lực cao em tin rằng Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long sẽ tiếp tục phát huy được những thành công đã đạt được trở thành một trong những doanh nghiệp đứng đầu trên thương trường. Qua đây em xin chân thành cảm ơn TS. Trần Thị Nam Thanh và các cán bộ phòng Tài chính – Kế toán của Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long đã tận tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập tốt nghiệp này. Hà Nội, ngày 15 tháng 5 năm 2009 Sinh viên thực hiện Trịnh Thị Hường MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Sơ đồ 1 – 1: Quá trình hoạt động SXKD 6 Sơ đồ 1 – 2: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 8 Bảng 1 – 1: Bảng KQHĐSXKD của công ty Công ty Cổ phần Sông Đà - Thăng Long 12 Sơ đồ 1 – 3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty 15 Sơ đồ 1 - 4: Trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung 22 Biểu 2 – 1: Hóa đơn GTGT 28 Biểu 2 – 2: Phiếu xuất kho 29 Biểu 2 – 3: Sổ chi tiết TK 6211504 31 Biểu 2 – 4: Sổ Nhật ký chung 33 Biểu 2 – 5: Sổ cái TK 621 34 Biểu 2 -6: Bảng chấm công 37 Biểu 2 -7: Hợp đồng làm khoán 38 Biểu 2 – 8: Bảng thanh toán tiền lương 39 Biểu 2 – 9: Bảng kê chứng từ nhân công 40 Biểu 2 – 10: Sổ chi tiết TK 62221504 42 Biểu 2 – 11: Sổ Nhật ký chung 43 Biểu 2 – 12: Sổ cái TK 622 44 Biểu 2 -13: Hợp đồng thuê máy 46 Biểu 2 – 14: Hóa đơn GTGT 46 Biểu 2 – 15: Sổ Chi tiết T 62471504 47 Biểu 2 – 16: Bảng tính KH máy thi công 48 Biểu 2 – 17: Sổ chi tiết TK 62341504 48 Biểu 2 – 18: Sổ cái TK 623 49 Biểu 2 – 19: Bảng thanh toán lương 51 Biểu 2 – 20: Sổ chi tiết TK 627115 51 Biểu 2 -21: Sổ chi tiết TK 62711504 54 Biểu 2 – 22: Sổ Nhật ký chung 55 Biểu 2 – 23: Bảng phân bổ vật tư công cụ dụng cụ 57 Biểu 2 – 24:Sổ chi tiết TK 62731504 59 Biểu 2 – 25: Nhật ký chung 60 Biểu 2 – 26: Bảng tính và phân bổ KH Đội XL2 61 Biểu 2 – 27: Sổ chi tiết TK 62741504 62 Biểu 2 – 28: Sổ chi tiết TK 62771504 63 Biểu 2 – 29: Nhật ký chung 63 Biểu 2 – 30: Sổ chi tiết TK 62781504 64 Biểu 2 – 32: Sổ cái TK 627 65 Biểu 2 – 33: Sổ chi tiết TK 1541504 68 Biểu 2 – 34: Thẻ tính giá thành sản phẩm xây lắp 69 Biểu 2 – 35: Bảng tổng hợp giá thành sản phẩm xây lắp