Khóa luận Hoàn thiện hạch toán tiêu thụ hàng hoá và kết quả tiêu thụ tại Công ty xuất nhập khẩu dệt may- VINATEX

hãa). H¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu C«ng ty VINATEX cã chÝnh s¸ch gi¸ mÒm dÎo, ¸p dông c¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n linh ho¹t, nªn tõ ®Çu n¨m 2004 ®Õn nay chØ cã kho¶n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i míi lµm gi¶m trõ doanh thu cña C«ng ty. Khi b¸n hµng cho kh¸ch, nÕu nh­ x¶y ra sù cè g× mµ nguyªn nh©n thuéc tr¸ch nhiÖm cña C«ng ty nh­: vi ph¹m hîp ®ång, hµng kÐm phÈm chÊt hoÆc kh«ng ®óng chñng lo¹i, qui c¸ch ®· ghi trong hîp ®ång th× C«ng ty cho phÐp kh¸ch hµng tr¶ l¹i mét phÇn hay toµn bé sè hµng ®· mua tuú theo møc ®é vi ph¹m. TrÞ gi¸ cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ®­îc tÝnh ®óng theo trÞ gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n. KÕ to¸n sö dông tµi kho¶n 531 “ Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i” ®Ó theo dâi kho¶n nµy. Khi ph¸t sinh nghiÖp vô, ng­êi b¸n hµng sÏ lËp biªn b¶n tr¶ l¹i hµng, sau ®ã kÕ to¸n lËp phiÕu nhËp kho cho sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. Cô thÓ nh­ sau: Ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2004, C«ng ty TNHH Nam S¬n tr¶ l¹i mét phÇn sè hµng hãa ®· mua víi lý do kh«ng ®¶m b¶o chÊt l­îng. Sau ®©y lµ biªn b¶n tr¶ l¹i hµng: C«ng ty VINATEX Céng hßa x· héi chñ nghÜa ViÖt Nam §éc lËp_ Tù do_ H¹nh phóc biªn b¶n tr¶ l¹i hµng H«m nay, ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2004, t¹i sè 57B Phan Chu Trinh, Hµ Néi, C«ng ty VINATEX chóng t«i gåm: ¤ng : Tæng gi¸m ®èc c«ng ty Anh : Nh©n viªn b¸n hµng ChÞ : Kh¸ch hµng. Ghi nhËn viÖc tr¶ l¹i mét phÇn sè hµng ®· mua theo ho¸ ®¬n sè 028812 ngµy 08 th¸ng 03 n¨m 2004 Lo¹i hµng: ¸o BHL§ nam & ¸o BHL§ n÷ Sè l­îng: 138 ¸o BHL§ nam & 1754 ¸o BHL§ n÷ §¬n gi¸: 112.500/1 ¸o BHL§ nam & 103.000/1 ¸o BHL§ n÷ Thµnh tiÒn: 196.187.000 VN§ ThuÕ GTGT 10%: 19.618.700VN§ Tæng céng: 215.805.700 VN§ Lý do: Kh«ng ®¶m b¶o chÊt l­îng. ¤ng gi¸m ®èc c«ng ty ®· trùc tiÕp kiÓm tra l¹i hµng ho¸, chÊp nhËn yªu cÇu cña kh¸ch hµng. Nh©n viªn b¸n hµng ®· nhËn l¹i hµng vµ thanh to¸n tiÒn hµng cho kh¸ch. Biªn b¶n ®­îc lËp thµnh 03 b¶n, cã ch÷ kÝ x¸c nhËn cña ng­êi cã liªn quan. Hµ Néi, ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2004. Ch÷ ký kh¸ch hµng §· ký) Gi¸m ®èc C«ng ty (§· ký) Ng­êi lËp biªn b¶n (§· ký) Tæng gi¸m ®èc trùc tiÕp kiÓm tra l¹i hµng hãa, thÊy gi÷ nguyªn tr¹ng th¸i ban ®Çu nªn ®ång ý cho nhËp l¹i kho. C¨n cø vµo biªn b¶n tr¶ l¹i hµng nµy, kÕ to¸n lËp PhiÕu nhËp kho (B¶ng 2.10), chuyÓn cho thñ kho ®Ó thñ kho ghi vµo thÎ kho. Sau ®ã, PhiÕu nhËp kho l¹i ®­îc chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n ghi sæ chi tiÕt hµng ho¸. B¶ng 2.10 PhiÕu nhËp kho Ngµy 29 th¸ng 03 n¨m 2004 Sè: 38 NhËn cña «ng (bµ): C«ng ty THHH Nam S¬n Sè hãa ®¬n: 006916 NhËp kho: Kho t¹m phßng KDTH STT Tªn hµng vµ quy c¸ch §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Theo chøng tõ Thùc nhËp 1. Bé BHL§ nam Bé 138 138 112.500 15.525.000 2. Bé BHL§ n÷ Bé 1754 1754 103.000 180.662.000 Tæng céng 196.187.000 VÒ phÝa kh¸ch hµng, C«ng ty sÏ thanh to¸n cho hä b»ng tiÒn mÆt hoÆc trõ vµo sè nî cò mµ kh¸ch hµng ch­a thanh to¸n. C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho hµng bÞ tr¶ l¹i do thñ kho chuyÓn lªn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 632 (B¶ng 2.12) vµ tµi kho¶n 156 .Tõ ho¸ ®¬n b¸n hµng tr­íc ®©y, kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt tµi kho¶n 531 (B¶ng 2.11). B¶ng 2.11 Sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Tµi kho¶n 531 “ Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i” Tõ ngµy 01/03/2004 ®Õn ngµy 31/03/2004. Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Sè Ngµy 00990N 29/04 C«ng ty THHH Nam S¬n 131 196.187.000 Céng 196.187.000 Tõ sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 531: 196.187.000 VND Nî TK 333 (33311): 19.618.700 VN§ Cã TK 131- C«ng ty TNHH Nam S¬n: 215.805.700 VN§ B¶ng 2.12 sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n Tµi kho¶n 632 “ Gi¸ vèn hµng b¸n ” Th¸ng 3/2004 §¬n vÞ: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã Sè Ngµy 00875X 2/3 C«ng ty TNHH DÖt may H­ng ThÞnh 156 2.402.400 00876X 2/3 Kh¸ch lÎ 156 520.800 00877X 2/3 DTIC 156 1.939.000 00878X 2/3 Kh¸ch lÎ 156 4.080.500 00879X 4/3 ABB 156 3.690.500 ... 00889X 8/3 C«ng ty THHH T©n Hång Ph¸t 156 7.207.200 ... 00987X 27/3 C«ng ty THHH B¶o S¬n 156 651.571.200 ... 00998X 29/3 Cty TNHH C«ng nghÖ truyÒn th«ng 156 6.560.400 00990N 29/3 Cty SX&TM S¬n H¶i tr¶ l¹i hµng 156 2.402.400 ... Tæng céng ph¸t sinh trong th¸ng 837.343.178 KÕ to¸n ghi gi¸ vèn sè hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: Nî TK 156: 2.402.400 Cã TK 632: 2.402.400 §Þnh k×, tõ sæ NhËt kÝ b¸n hµng kÕ to¸n ph¶n ¸nh v¸o sæ c¸i c¸c TK 511 632, 156. 2.4. h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¹i c«ng ty VINATEX T×nh h×nh tæ chøc kÕ to¸n CPBH vµ CPQLDN t¹i c«ng ty XNK dÖt may 2.4.1.1. KÕ to¸n CPBH a. Néi dung CPBH: C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may th­êng ¸p dông gi¸ CIF ®Ó nhËp khÈu, gi¸ FOB ®Ó b¸n hµng xuÊt nhËp khÈu do ®ã chi phÝ b¸n hµng th­êng bao gåm. - Chi phÝ liªn quan ®Õn qu¸ tr×nh b¸n hµng (b¸n trong n­íc vµ b¸n xuÊt khÈu). - C¸c chi phÝ khi mua hµng trong n­íc th­êng doanh nghiÖp kh«ng ph¶i chÞu mµ n­íc nhËp khÈu l« hµng ®ã ph¶i chÞu. - C¸c chi phÝ liªn qua ®Õn mua hµng nhËp khÈu chia lµm hai lo¹i. Chi phÝ më L/C, chi phÝ söa ch÷a L/C, c¸c chi phÝ ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh thanh to¸n cho vµo TK641. Riªng c¸c chi phÝ vËn chuyÓn tõ n­íc ngoµi vÒ (nÕu nhËp theo gi¸ FOB), chi phÝ b¶o hiÓm (nÕu cã) vµ c¸c chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì hµng nhËp kho th× ®­îc h¹ch to¸n vµo TK1562. - Nh÷ng chi phÝ tr¶ hé kh¸ch ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh b¸n hµng ®Òu h¹ch to¸n t¨ng TK641, khi kh¸ch hµng thanh to¸n kho¶n chi hé th× kÕ to¸n ghi gi¶m chi phÝ b¸n hµng. C«ng ty kh«ng thùc hiÖn ph©n bæ chi phÝ b¸n hµng cho hµng b¸n vµ hµng tån cuèi kú. Chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh ë kú nµo th× ®­îc kÕt chuyÓn hÕt vµo TK911 cña kú ®ã ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Chi phÝ b¸n hµng ®­îc t¸ch riªng cho tõng phßng kinh doanh mét. ë c«ng ty nµy tõng phßng kinh doanh riªng biÖt, kinh doanh mÆt hµng do c«ng ty giao cho vµ khi ph¸t sinh chi phÝ b¸n hµng cña phßng nµo th× kÕ to¸n viªn khi nhËp liÖu vµo m¸y th× cã chi tiÕt cho tõng phßng th«ng qua hµng ch÷ . M· vô viÖc trong mµn h×nh nhËp liÖu. VÝ dô M· vô viÖc: Phßng XNK dÖt. - Cßn chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh cña c«ng ty th× kÕ to¸n còng nhËp liÖu vµo m¸y ph¸t sinh ®ã vµ chi tiÕt cho chi phÝ b¸n hµng. M· vô viÖc: C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may. Chi phÝ b¸n hµng nµy kh«ng ph©n chia cho c¸c phßng kh¸c. Khi nh©n ®­îc chøng tõ, ho¸ ®¬n kÕ to¸n viªn nhËp ngµy ph¸t sinh ®ã vµo m¸y. Vµ chøng tõ, ho¸ ®¬n ®ã ®­îc gi÷ l¹i tõng tËp riªng cña th¸ng vµ tõng lo¹i chøng tõ, ho¸ ®¬n. Cuèi kú tÊt c¶ chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh trong kú kÕ to¸n kÕt chuyÓn hÕt vµo TK911 ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh. Lóc nµy TK911 kh«ng chi tiÕt cho tõng phßng mµ tËp hîp tÊt c¶ ph¸t sinh vµo TK911. Cßn khi tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh cña tõng phßng th× kÕ to¸n qu¶n trÞ lµm c«ng viÖc nµy hä tÝnh tæng doanh thu vµ tæng chi phÝ cña tõng phßng ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ vµ tõ ®ã cã ph­¬ng h­íng, nhËn xÐt cho tõng phßng. - C«ng ty kh«ng më sæ chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng trong n­íc vµ ngoµi n­íc. Còng nh­ më së chi tiÕt cho tõng mÆt hµng nhãm hµng. Khi nhËn nhËp khÈu uû th¸c hay xuÊt khÈu uû th¸c th× chi phÝ vËn chuyÓn cho viÖc nhËn xuÊt nhËp khÈu uû th¸c c«ng ty còng h¹ch to¸n vµo chi phÝ b¸n hµng (TK641) . B¶ng 2.13 Danh môc chøng tõ M· chøng tõ Tªn chøng tõ Tiªu ®Ò chøng tõ TK nî TK cã PT1 PT2 PTA PTB PC1 PC2 PCA PCB BC1 BCA BCB BN1 BN2 KK1 KKA VB1 VBA … PhiÕu thu tiÒn mÆt VN§ PhiÕu thu tiÒn b¸n hµng VN§ PhiÕu thu tiÒn mÆt ngoµi tÖ PhiÕu thu tiÒn b¸n hµng ngo¹i tÖ PhiÕu chi tiÒn mÆt VN§ PhiÕu chi tiÒn mua hµng VN§ PhiÕu chi tiÒn mÆt ngo¹i tÖ GÝ©y b¸o cã ( thu) tiÒn VN§ GÝ©y b¸o cã thu tiÒn b¸n hµng VN§ B¸o cã thu tiÒn ngo¹i tÖ B¸o cã thu tiÒn b¸n hµng ngo¹i tÖ GiÊy b¸o nî chi tiÒn VN§ GiÊy b¸o nî b¸n hµng ngo¹i tÖ PhiÕu kÕ to¸n kh¸c VN§ PhiÕu kÕ to¸n kh¸c ngo¹i tÖ Ho¸ ®¬n b¸n hµng, vËt t­ tiÒn Ho¸ ®¬n b¸n hµng, vËt t­ ngo¹i tÖ … PhiÕu thu “ “ “ PhiÕu chi “ “ “ B¸o cã “ “ “ B¸o nî “ “ “ PhiÕu kÕ to¸n … 1111 1111 1112 1112 1121 1121 1122 1122 1111 1111 1112 1112 1121 1121 1122 1122 b. Tµi kho¶n sö dông: TK641 – Chi phÝ b¸n hµng. C«ng ty më thµnh c¸c TK cÊp hai sau. TK6411: Chi phÝ nh©n viªn, chi phÝ tiÒn l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§, c¸c kho¶n phô cÊp ph¶i tr¶ cho nh©n viªn b¸n hµng, ®ãng gãi vËn chuyÓn hµng ho¸. TK6413: Chi phÝ vËt liÖu bao b×. TK6414: Chi phÝ dông cô ®å dïng. TK6414: Chi phÝ khÊu hao TSC§. TK6415: Chi phÝ thuÕ phÝ vµ lÖ phÝ. TK6415: Chi phÝ thuÕ phÝ vµ lÖ phÝ uû th¸c. TK6417: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. TK6419: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. c. Quy tr×nh h¹ch to¸n thùc tÕ. Ngµy 01/10/2004 nhËn giÊy b¸o nî cña ng©n hµng göi ®Õn vµ th«ng b¸o, Phßng XM - XK tr¶ c­íc vËn t¶i lµ 32.608.350. H§ sè 82861. KÕ to¸n c¨n cø vµo giÊy b¸o nî nhËp liÖu vµo giÊy b¸o nî tiÒn VN§ M· chøng tõ: GiÊy b¸o nî tiÒn VN§ Ngµy chøng tõ: 01/10/2004 Sè chøng tõ: 187 M· kh¸ch: CTXNKDM. C«ng ty XNK dÖt may DiÔn gi¶i: Tr¶ c­íc vËn t¶i HD 82861 M· vô viÖc : PMXK-KH Phßng XM- XuÊt khÈu- H·ng kh¸c TK Nî: 6417 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi TK cã : 11211 TiÒn VN göi NH ngo¹i th­¬ng Trung ­¬ng Kho¶n môc : 7F Chi phÝ vËn chuyÓn ngoµi n­íc TiÒn: 32.608.350 NhËp xong sè liÖu kÝch vµo nót nhËn Ngµy 31/12/2004 Phßng XM thanh to¸n tiÒn c«ng t¸c phÝ cho «ng TrÇn Hoµ B×nh sè tiÒn lµ 20.000® KÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu chi tiÒn mÆt nhËp liÖu vµo m¸y Tr×nh tù nhËp nh­ sau M· chøng tõ: PhiÕu chi tiÒn mÆt Ngµy chøng tõ 31/12/2004 Sè chøng tõ: 1357 M· kh¸ch: CTXNKDM C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may DiÔn gi¶i: TT tiÒn c«ng t¸c phÝ M· vô viÖc: PM- CPCH Phßng XM- chi phÝ chung TKnî: 6419 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c TK cã: 1111 TiÒn mÆt VNDKho¶n môc: 918 C«ng t¸c phÝ trong n­íc TiÒn: 20.000® NhËp xong sè liÖu kÕ to¸n kÝch vµo nót nhËn Ngµy 20/10/2004 nhËn ®­îc ho¸ ®¬n vÒ c­íc vËn chuyÓn cña phßng dÖt kÕ to¸n nhËp liÖu vµo m¸y víi tr×nh tù nh­ sau. M· chøng tõ: Ngµy chøng tõ: 20/20/2004 M· kh¸ch: CTXNKDM C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may DiÔn gi¶i: C­íc vËn chuyÓn M· vô viÖc: BPD Phßng dÖt TK nî: 64150 Chi phÝ vËn chuyÓn TK cã: 331 Ph¶i tr¶ kh¸ch hµng TiÒn: 4.500.000® Sau khi nhËp liÖu th× sè liÖu trªn sÏ tù ®éng vµo sæ nhËt ký chung vµ sæ c¸i. B¶ng 2.14 Sæ nhËt ký chung Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 §¬n vÞ: §ång Chøng tõ DiÔn gi¶i PS Nî PS Cã 01/10 187 …… Tr¶ c­íc vËn t¶i H§ /82861 6417: Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi 1121: TiÒn VN§ göi NH Ngo¹i th­¬ng TW …………….. 32.608.350 …… 32.608.350 …………… 20/10 190 C­íc vËn chuyÓn 64150: c­íc vËn chuyÓn 331: Ph¶i tr¶ kh¸ch hµng 4.500.000 4.500.000 31/12 1357 Thanh to¸n tiÒn c«ng t¸c phÝ 6419: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 1111: TiÒn mÆt VN§ 20.000 20.000 31/12 LH/PKT TrÝch BHXH theo LCB vµo phÝ PTCKT 6421: Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý 3383: B¶o hiÓm x· héi 1.825.440 1.825.440 31/12 1352 Thanh to¸n tiÒn tiÕp kh¸ch 6429: Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 1111: TiÒn mÆt VN§ ……. 411.818 …… 411.818 ….. Tæng céng 1.109.705.320 1.109.705.320 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy…. th¸ng…. n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu B¶ng 2.15 C«ng ty XNK dÖt may Sæ c¸i tµi kho¶n 641 Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Sè d­ ®Çu kú: 0 §¬n vÞ: ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã 187 …. 190 1357 … 489 489 01/10/2004 … 20/10/2004 31/12/2004 … 31/12/2004 31/12/2004 … Tr¶ c­íc vËn t¶i HD 82861 ……. C­íc vËn chuyÓn Thanh to¸n tiÒn c«ng t¸c phÝ ……. KC Chi phÝ tõ 641à 911 6417à 9110 KC ChÝ phÝ tõ 641 à911 6419à 9110 … 32.608.350 ….. 4.500.000 20.000 ….. 848.634.961 321.760.625 ....... … Céng 2.666.382.494 Sè d­ cuèi kú: 0 Tr­ëng phßng TCKT Hµ néi, ngµy…. th¸ng…. n¨m 2004 Ng­êi lËp b¶ng biÓu C«ng ty ®· më b¶ng tæng hîp ph¸t sinh cña tµi kho¶n 641, 642 riªng cho tõng phßng ®Ó tiÖn theo dâi vµ gióp cho kÕ to¸n qu¶n trÞ tÝnh kÕt qu¶n kinh doanh cña tõng phßng ®Ó tõ ®ã khuyÕn khÝch c¸c phßng kinh doanh thi ®ua. D­íi ®©y lµ b¶ng tæng hîp ph¸t sinh cña mét tµi kho¶n 641 chi tiÕt cho phßng vËt t­. B¶ng 2.16 Tæng hîp ph¸t sinh cña mét tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Tµi kho¶n: 641 chi phÝ b¸n hµng Chi tiÕt phßng vËt t­ Néi dung Ph¸t sinh nî Ph¸t sinh cã Tæng ph¸t sinh B¶o hiÓm x· héi B¶o hiÓm y tÕ Kinh phÝ c«ng ®oµn V¨n phßng phÈm VËt liÖu dïng cho söa ch÷a Thñ tôc phÝ ng©n hµng §iÖn n­íc FAX, TELEX ®iÖn thoai Chi phÝ thuª vËn chuyÓn, ®ãng gãi TN Chi phÝ thuª nhµ, kho TiÕp kh¸ch – Héi nghi Chi phÝ kh¸c KiÓm nghiÖm vµ gi¸m ®Þnh C­íc göi chøng tõ vµ hµng mÉu 315.162.069 3.190.290 425.372 424.772 1.081.600 450.000 86.095.214 5.152.290 17.364.840 133.522.978 17.400.000 2.545.000 41.155.532 3.909.091 2.445.090 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu B¶ng 2.17 Ho¸ ®¬n MÉu sè: 01 GTKT-3LL Gi¸ trÞ gia t¨ng KM/ 2004B Liªn 2: Giao kh¸ch hµng Ngµy 01 th¸ng 10 n¨m 2004 §¬n vÞ b¸n hµng: C«ng ty §Çu t­ Th¸i Anh §Þa chØ:…sè 3 Lª Th¸nh T«ng Sè tµi kho¶n:…………………………………………………………… §iÖn tho¹i:………………MS:………………………………………….. Hä tªn ng­êi mua hµng: Phßng dÖt Tªn ®¬n vÞ: C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may §Þa chØ: 57B Phan Chu Trinh Sè tµi kho¶n:……………………………………………………………… H×nh thøc thanh to¸n: ……….. MS: STT Tªn hµng hãa dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=2*1 C­íc vËn chuyÓn (cã b¶ng kª chi tiÕt kÌm theo) 4.500.000 Céng tiÒn hµng: 4.500.000® ThuÕ suÊt thuÕt GTGT: 0% TiÒn thuÕ GTGT: 0 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 4.500.000® Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Bèn tr¨m m­êi mét ngµn t¸m tr¨m m­êi t¸m ®ång Ng­êi mua hµng (ký, ghi râ hä tªn) Ng­êi b¸n hµng (ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Néi dông chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý, dông cô v¨n phßng, chi phÝ khÊu hao TSC§, thu tiÒn trªn vèn, tiÒn ®iÖn tho¹i, l·i tiÒn vay, vµ c¸c chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn. §ång thêi chi phÝ tr¶ hé nh­ l·i tiÒn vay cho c¸c ®¬n vÞ kh¸c còng ®­îc h¹ch to¸n vµo TK642. Trong kú chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp còng nh­ chi phÝ b¸n hµng ph¸t sinh bao nhiªu sÏ ®­îc kÕt chuyÓn hÕt trong kú ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶. Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph¸t sinh cña phßng kinh doanh nµo th× h¹ch to¸n riªng cho phßng ®ã ®Ó tÝnh kÕt qu¶ kinh doanh cho tõng phßng. Cßn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cña c¶ c«ng ty th× h¹ch to¸n vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp cña c¶ c«ng ty kh«ng ph©n bæ cho phßng nµo. Cuèi th¸ng c¨n cø vµo sæ nhËt ký, kÕ to¸n tæng hîp sÏ tæng hîp chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµo sæ c¸i TK642. Tµi kho¶n sö dông: TK642 . Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ®­îc c«ng ty më chi tiÕt theo tµi kho¶n cÊp hai nh­ sau. TK6411. Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý: Lµ c¸c kho¶n tiÒn l­¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ vµ c¸c kho¶n phô cÊp kh¸c ph¶i tr¶ cho c¸n bé c«ng nh©n viªn, v¨n phßng vµ c¸c phßng ban chøc n¨ng cña doanh nghiÖp. TK6422. Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý: Lµ gÝa trÞ vËt liÖu xuÊt dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý nh­ giÊy, bót, mùc c¸c lo¹i vËt liÖu sö dông cho söa ch÷a TSC§ ë bé phËn qu¶n lý. TK6423. Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng: Lµ gi¸ trÞ c¸c lo¹i ®å dïng, c«ng cô sö dông cho bé phËn qu¶n lý. TK6424. Chi phÝ khÊu hao TSC§: Lµ gi¸ trÞ hao mßn cña nh÷ng TSC§ sö dông ë kh©u qu¶n lý. TK6425. ThuÕ phÝ, lÖ phÝ (TK64251-ThuÕ phÝ vµ lÖ phÝ, TK6425UT- thuÕ phÝ lÖ phÝ hµng uû th¸c) TK6426. Chi phÝ dù phßng: Lµ c¸c kho¶n trÝch dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho, dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. TK6427. Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi. Lµ c¸c kho¶n doanh nghiÖp ph¶i tr¶ cho c¸c ®¬n vÞ, c¸c c¸ nh©n bªn ngoµi do cung cÊp dÞch vô cho doanh nghiÖp. TK6429. Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. c. Quy tr×nh h¹ch to¸n thùc tÕ. Ngµy 31/12/2004 TrÝch BHXH LCB vµo phÝ PTKT cho phßng kÕ to¸n tµi chÝnh KÕ to¸n dùa vµo phiÕu kÕ to¸n, tiÒn VND nhËp liÖu vµo m¸y nh­ sau Ngµy chøng tõ: 31/12/2004 sè chøng tõ LH/PKT M· kh¸ch: CTXNKDM C«ng ty XNK dÖt may DiÔn gi¶i: TrÝnh BHXH theo LCB vµo chi phÝ PTCKT M· vô viÖc: BPKT Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh TK nî: 6421 Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý TK cã: 3383 BHXH Kho¶n môc: 102 B¶o hiÓm x· héi TiÒn 1.825.440 Ngµy 31/12/2004 Thanh to¸n tiÒn chi tiÕp kh¸ch b»ng tiÒn mÆt cña phßng kÕ to¸n KÕ to¸n dùa vµo phiÕu chi tiÒn mÆt nhËp liÖu vµo m¸y M· chøng tõ: PhiÕu chi tiÒn mÆt VND Ngµy chøng tõ: 31/12/2004 sè chøng tõ 1352 M· kh¸ch: XTXNKDM C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may DiÔn gi¶i: Thanh to¸n tiÒn chi tiÕp kh¸ch M· vô viÖc: BPKT Phßng kÕ to¸n tµi chÝnh TKnî: 6429 Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c TKcã: 1111 TiÒn mÆt VND Kho¶n môc: 917 TiÕp kh¸ch héi nghÞ TiÒn: 411.818 TÊt c¶ c¸c sè liÖu nhËp vµo sÏ tù ®éng vµo sæ nhËt ký chung vµ sæ c¸i B¶ng 2.18 C«ng ty xNK dÖt may Sæ c¸i tµi kho¶n 642 Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Sè d­ ®Çu kú: 0 §¬n vÞ tÝnh: ®ång Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã … … …. … LH/PK TrÝch BHXH theo LCB vµo chi phÝ P.TCKT 1.825.440 1352 Thanh to¸n tiÒn chi phÝ tiÕp kh¸ch 411.818 … … … … 490 31/12/2004 KC chi phÝ tõ 642®911 6421®9110 445.181.815 … … … … 490 31/12/2004 KC chi phÝ tõ 642®911 6429®9110 183.423.067 Céng 775.776.109 775.776.109 Sè d­ cuèi kú: 0 Tr­ëng phßng TCKT Hµ néi, ngµy .. th¸ng.. n¨m 2004 Ng­êi lËp b¶ng biÓu B¶ng 2.19 Ho¸ ®¬n MÉu sè: 01 GTKT-3LL Gi¸ trÞ gia t¨ng KM/ 2004B Liªn 2: Giao kh¸ch hµng Ngµy 31 th¸ng 3 n¨m 2004 §¬n vÞ b¸n hµng: §Þa chØ: Sè tµi kho¶n: §iÖn tho¹i:………………MS: Hä tªn ng­êi mua hµng: Phßng tµi chÝnh kÕ to¸n Tªn ®¬n vÞ: C«ng ty xuÊt nhËp khÈu dÖt may §Þa chØ: 57B Phan Chu Trinh Sè tµi kho¶n: H×nh thøc thanh to¸n: ……….. MS: STT Tªn hµng hãa, dich vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=2*1 TiÕp kh¸ch héi nghÞ (cã b¶ng kª chi tiÕt kÌm theo) 411.818 Céng tiÒn hµng 411.818 ThuÕ suÊt thuÕt GTGT: 0% TiÒn thuÕ GTGT: 0 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 411.818 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: Bèn tr¨m m­êi mét ngµn t¸m tr¨m m­êi t¸m ®ång Ng­êi mua hµng (ký, ghi râ hä tªn) Ng­êi b¸n hµng (ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (®ãng dÊu, ghi râ hä tªn) B¶ng 2.20 Tæng hîp ph¸t sinh cña mét tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Tµi kho¶n: 642 chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (chi tiÕt v¨n phßng) Néi dung Ps n¬ Ps cã Tæng ph¸t sinh B¶o hiÓm XH B¶o hiÓm ytÕ 203 Kinh phÝ c«ng ®oµn 204 V¨n phßng phÈm 305 VËt liÖu dïng cho söa ch÷a 509 VËt rÎ ( c«ng cô, dông cô ) 711 Thñ tôc phÝ ng©n hµng 712 §iÖn n­íc 917 FAX, TELEX, ®iÖn tho¹i TÕp kh¸ch, héi nghÞ 921 C«ng t¸c phÝ trong n­íc 923 X¨ng xe 924 Chi phÝ kh¸c KÓm nghiÖm vµ gi¸m ®Þnh C­íc göi chøng tõ vµ hµng mÉu 108.529.890 6.330.330 844.044 844.044 4.900.500 10.561.350 2.543.182 20.000 18.261.530 3.439.403 1.187.000 5.816.000 29.463.500 23.937.190 170.000 211.817 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy..th¸ng…n¨m Ng­êi lËp biÓu B¶ng 2.21 Tæng hîp ph¸t sinh cña mét tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Tµi kho¶n: 642 Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Néi dung Ps nî Ps cã Tæng ph¸t sinh Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý Chi phÝ vËt liÖu qu¶n lý Chi phÝ ®å dïng v¨n phßng Chi phÝ khÊu hao TSC§ 6425C ThuÕ, phÝ vµ lÖ phÝ Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c 3.723.428.848 2.000.249.477 100.490.640 30.041.384 139.561.924 43.950.147 218.274.781 1.190.860.495 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy… th¸ng…n¨m Ng­êi lËp biÓu 2.5. h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i c«ng ty VINATEX Tµi kho¶n sö dông Cuèi th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô cña C«ng ty vµ lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh. Dùa trªn nh÷ng b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh hµng th¸ng, kÕ to¸n tæng hîp tæng hîp tæng hîp sè liÖu vµ lªn b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh cña C«ng ty: Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô gåm: TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh TK 421: Lîi nhuËn ch­a ph©n phèi KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh Doanh thu b¸n hµng thuÇn Gi¸ vèn hµng b¸n Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp = - - - Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n Cuèi th¸ng, c¨n cø vµo sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i, kÕ to¸n kÕt chuyÓn doanh thu c¸c kho¶n hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Nî TK 511: Doanh thu Cã TK 531: Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i. X¸c ®Þnh doanh thu thuÇn vµ kÕt chuyÓn Nî TK 511: Doanh thu Cã TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ H¹ch to¸n chi phÝ thu mua hµng b¸n ra trong kú vµo gÝa vèn Nî TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 1562: Chi phÝ thu mua KÕt chuyÓn gi¸ vèn Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ Cã TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n trong kú KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ Cã TK 641: Chi phÝ b¸n hµng ph©n bæ cho l­îng hµng tiªu thô trong kú KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qña Cã TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp ph©n bæ cho hµng tiªu thô trong kú X¸c ®Þnh kÕt qu¶ l·i hoÆc lç Nî TK 911 (nÕu l·i) Cã TK 421 HoÆc: Nî TK 421 (nÕu lç) Cã TK 911 T×nh h×nh thùc tÕ cña C«ng ty VINATEX th¸ng 3/2004 nh­ sau; KÕt chuyÓn gi¶m doanh thu Nî TK 511: 2.860.000 Cã TK 531: 2.860.000 KÕt chuyÓn doanh thu b¸n hµng thuÇn Nî TK 511: 992.736.106 Cã TK 911: 992.736.106 H¹ch to¸n chi phÝ thu mua vµo gi¸ vèn Nî TK 632: 37.354.000 Cã TK 1562: 37.354.000 KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n Nî TK 911: 837.343.178 Cã TK 632: 837.343.178 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng Nî TK 911: 19.255.000 Cã TK 641: 19.255.000 KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Nî TK 911: 40.776.954 Cã TK 642: 40.776.954 KÕt chuyÓn l·i Nî TK 911: 95.360.974 Cã TK 421 (4212): 95.360.974 KÕ to¸n ph¶n ¸nh viÖc h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ trong th¸ng vµo c¸c sæ s¸ch cã liªn quan (sæ NhËt ký chung, sæ c¸i TK 511, 632, sæ chi tiÕt TK 911 Sau ®ã tõ c¸c sæ nµy kÕ to¸n lËp b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh n¨m 2004 B¶ng 2.22 Tæng c«ng ty dÖt may ViÖt Nam C«ng ty XNK dÖt may KÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh N¨m 2004 PhÇn i – l·i, lç ChØ tiªu M· sè N¨m 2004 Doanh thu b¸n hµng vµ cung cÊp dich vô 01 418 808 617 536 Trong ®ã: doanh thu hµng xuÊt khÈu 110 331 199 925 C¸c kho¶n gi¶m trõ (03=04+05+06+07) 03 3 494 941 164 - ChiÕt khÊu 04 - Gi¶m gi¸ 05 - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 06 3 494 941 164 - ThuÕ tiªu thô §B, thuÕ XK ph¶i nép 07 1. Doanh thu thuÇn (10=01-03) 10 415 313 676 372 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 398 772 353 992 3. lîi nhuËn gép (20=10-11) 20 16 541 322 380 4. doanh thu ho¹t ®éng tµi chÝnh 21 1 663 836 659 5. chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh 22 3 558 459 599 Trong ®ã: L·i vay ph¶i tr¶ 23 2 656 933 961 6. chi phÝ b¸n hµng 24 9 958 959 185 7. chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 25 3 474 810 939 8. lîi nhuËn thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh (30=20+(21-22)-(24+25)) 30 1 212 929 316 9. thu nhËp kh¸c 31 295 182 286 10. Chi phÝ kh¸c 32 29 938 279 11. lîi nhuËn kh¸c (40=31-32) 40 265 244 007 12. tæng lîi nhuËn tr­íc thuÕ (50=30+40) 50 1 478 173 323 13. thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp ph¶i nép 51 14. lîi tøc sau thuÕ (60=50-51) 60 1 478 173 323 Ch­¬ng iii hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty vinatex 3.1. ®¸nh gi¸ thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i c«ng ty vinatex §¬n vÞ nµo tæ chøc tèt ®­îc c«ng t¸c kÕ to¸n th× ®¬n vÞ ®ã lu«n ®¶m b¶o ®­îc sù thµnh c«ng trong th­¬ng tr­êng. V× vËy, cïng víi sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty, c«ng t¸c kÕ to¸n còng kh«ng ngõng ®­îc n©ng cao vµ hoµn thiÖn h¬n n÷a nh»m ®¸p øng ngµy cµng tèt h¬n cho c«ng t¸c qu¶n lý. T×nh h×nh thùc tÕ c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty VINATEX nh­ sau. Nh÷ng ­u ®iÓm C«ng ty cã ®­îc ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n n¨ng ®éng vµ nhiÖt t×nh víi c«ng viÖc. VINATEX cã ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n trÎ rÊt n¨ng ®éng vµ nhiÖt t×nh. Hä thùc sù ®· gãp mét phÇn quan träng trong thµnh c«ng cña C«ng ty nh÷ng n¨m qua. Bé m¸y kÕ to¸n ®­îc tæ chøc kh¸ hîp lý: HÖ thèng kÕ to¸n cña C«ng ty rÊt gän nhÑ vµ vÉn ®¶m b¶o hoµn thµnh tèt mét khèi l­îng c«ng viÖc lín. C«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc ph©n c«ng phï hîp víi n¨ng lùc vµ tr×nh ®é cña tõng ng­êi, ph¸t huy thÕ m¹nh cña mçi nh©n viªn lµm cho c«ng viÖc ®¹t hiÖu qu¶ tèt. §éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n n¨ng ®éng, nhiÖt t×nh, tr×nh ®é ®ång ®Òu. Phßng kÕ to¸n ®· qu¶n lý tèt tiÒn hµng, b¶o toµn vµ ph¸t triÓn vèn cña C«ng ty, ®¸p øng kÞp thêi nhu cÇu vÒ vèn cña c¸c phßng nghiÖp vô vµ cña chi nh¸nh. Sæ kÕ to¸n vµ h×nh thøc ghi sæ phï hîp víi C«ng ty: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc ghi sæ NhËt ký chung. H×nh thøc nµy hoµn toµn phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh vµ bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty. H×nh thøc nµy l¹i dÔ dµng trong viÖc sö dông m¸y vi tÝnh ®Ó h¹ch to¸n. C¸c chøng tõ: C¸c chøng tõ sö dông trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n ban ®Çu ®­îc lËp ra ®Òu phï hîp víi yªu cÇu kinh tÕ vµ ph¸p lý cña nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Chøng tõ ®­¬c ph©n lo¹i hÖ thèng ho¸ theo tõng nghiÖp vô kinh tÕ, theo thêi gian ph¸t sinh.... vµ ®­îc ®ãng thµnh tËp theo tõng th¸ng, thuËn lîi cho viÖc t×m kiÕm, kiÓm tra, ®èi chiÕu khi cÇn thiÕt. C«ng ty cã mét ch­¬ng tr×nh kÕ to¸n riªng: HiÖn nay, víi xu h­íng vi tÝnh ho¸ ho¹t ®éng kÕ to¸n, C«ng ty ®· nhËn thÊy nh÷ng ­u viÖt cña viÖc sö dông m¸y vi tÝnh trong h¹ch to¸n nh­: - Cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n mét c¸ch nhanh chãng, chÝnh x¸c v× mäi sè liÖu ®Òu ®­îc xö lý trùc tiÕp theo chøng tõ gèc nªn kh«ng cã sù sai lÖch. - Gi¶m ®­îc lao ®éng ®¬n ®iÖu cña nh©n viªn kÕ to¸n v× khi sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n, nh©n viªn kÕ to¸n chØ cÇn ®­a ®Çy ®ñ d÷ liÖu cÇn thiÕt trªn chøng tõ gèc vµo m¸y, kh«ng cÇn lµm nh÷ng viÖc nh­: vµo sæ kÕ to¸n chi tiÕt, tÝnh to¸n tæng hîp sè liÖu, lËp sæ chi tiÕt, lËp b¸o c¸o kÕ to¸n.... - ThuËn tiÖn cho viÖc kiÓm tra vµ ph¸t hiÖn sai sãt NhËn thøc ®­îc tÇm quan träng cña viÖc øng dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ to¸n nªn kÕ to¸n m¸y ®· ®­îc ¸p dông t¹i C«ng ty trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y víi mét ch­¬ng tr×nh h¹ch to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm riªng cña C«ng ty. Víi ph­¬ng tiÖn h¹ch to¸n nµy, c¸c nghiÖp vô ph¸t sinh ®­îc xö lý nhanh chãng, chÝnh x¸c, l­îng th«ng tin ®­îc l­u tr÷ nhiÒu, tiÕt kiÖm thêi gian t×m kiÕm th«ng tin cÇn thiÕt, t¨ng n¨ng suÊt lao ®éng kÕ to¸n. V× h×nh thøc sæ mµ c«ng ty ¸p dông lµ h×nh thøc NhËt kÝ chung nªn viÖc ¸p dông kÕ to¸n m¸y lµ rÊt phï hîp. Ngoµi nh÷ng ®iÓm m¹nh nªu trªn th× c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ vÉn cßn nh÷ng h¹n chÕ cÇn ®­îc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh vµ hiÖu qu¶ cña c«ng t¸c kÕ to¸n. Nh÷ng tån t¹i cÇn kh¾c phôc Bªn c¹nh nh÷ng ­u ®iÓm cña m×nh, c«ng t¸c h¹ch to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸, x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng cßn cã nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh cÇn ®­îc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn cho phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. Sö dông tØ gi¸ thùc tÕ ®Ó h¹ch to¸n c¸c ph¸t sinh ngo¹i tÖ lµ ch­a hîp lý: C¸c kho¶n chi phÝ b»ng ngo¹i tÖ cña C«ng ty ph¸t sinh hµng ngµy mµ C«ng ty l¹i sö dông tØ gi¸ thùc tÕ ®Ó h¹ch to¸n. §iÒu nµy lµm cho c«ng viÖc ghi chÐp cña nh©n viªn kÕ to¸n trë nªn nÆng nÒ, th­êng xuyªn ph¶i ®iÒu chØnh l¹i tØ gi¸ dÉn ®Õn dÔ g©y nhÇm lÉn. Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho kh«ng thèng nhÊt: Trªn thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh cña C«ng ty, C«ng ty ®¨ng kÝ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n hµng tån kho lµ ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn vµ trªn thùc tÕ ®· tÝnh hµng ho¸ xuÊt kho trong th¸ng c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp kho, l­îng tån ®Çu th¸ng vµ kiÓm kª kho cuèi th¸ng kÕ to¸n tÝnh “gi¸ trÞ hµng xuÊt kho = tån ®Çu th¸ng + nhËp trong th¸ng - tån cuèi th¸ng” theo ph­¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn. Nh­ vËy ®©y chÝnh lµ sù pha trén gi÷a 2 ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho dÉn ®Õn sù kh«ng nhÊt qu¸n trong c¸ch tÝnh to¸n vµ logic trong h¹ch to¸n. C«ng ty kh«ng sö dông tµi kho¶n 159 – dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho: Tµi kho¶n 159 “ dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho” lµ mét tµi kho¶n cÇn thiÕt ph¶i cã ®èi víi mét ®¬n vÞ kinh doanh th­¬ng m¹i. ViÖc C«ng ty VINATEX kh«ng më tµi kho¶n nµy sÏ g©y lóng tóng cho cho C«ng ty khi cã t×nh huèng bÊt th­êng x¶y ra. Ch­a cã chÝnh s¸ch chiÕt khÊu: C«ng ty ®· cã c¸c chÝnh s¸ch vÒ gi¸ c¶, chÝnh s¸ch thanh to¸n... nh­ng l¹i ch­a ¸p dông mét biªn ph¸p thóc ®Èy tiªu thô rÊt h÷u hiÖu lµ chiÕt khÊu thanh to¸n cho nh÷ng kho¶n thanh to¸n tr­íc thêi h¹n vµ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i cho nh÷ng kh¸ch mua hµng víi sè l­îng lín. §iÒu nµy lµm cho hiÖu qu¶ kinh doanh gi¶m ®i. Ch­a t¸ch riªng ho¹t ®éng b¸n bu«n vµ b¸n lÎ: C«ng ty kh«ng t¸ch riªng ho¹t ®éng b¸n bu«n, b¸n lÎ, v× thÕ kh«ng ph©n biÖt ®­îc doanh thu b¸n bu«n vµ doanh thu b¸n lÎ trong tæng doanh thu thuÇn. 3.2. mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i c«ng ty VINATEX Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty VINATEX T¹i C«ng ty VINATEX, nghiÖp vô tiªu thô diÔn ra hµng ngµy, th­êng xuyªn, liªn tôc. C«ng ty cã nhiÒu mèi quan hÖ víi kh¸ch hµng, ®èi t¸c, ng©n hµng.... ViÖc cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n kÞp thêi, chÝnh x¸c cho chñ doanh nghiÖp vµ c¸c bªn liªn quan lµ mét ®iÒu rÊt cÇn thiÕt. Trong ho¹t ®éng kinh doanh, kÕ to¸n ®ãng mét vai trß quan träng v× nã lµ c«ng cô rÊt cã hiÖu lùc gióp cho viÖc ®iÒu hµnh, qu¶n lý c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ b»ng viÖc cung cÊp vµ ph©n tÝch c¸c sè liÖu ®Ó c¸c nhµ qu¶n lý ra quyÕt ®Þnh kinh doanh cho phï hîp. Qua c¸c tµi liÖu kÕ to¸n, C«ng ty míi cã ®­îc mét ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c vÒ thùc tr¹ng cña m×nh còng nh­ ph­¬ng h­íng më réng ho¹t ®éng kinh doanh. Nh­ vËy, hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ lµm viÖc cña hÖ thèng kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô nãi riªng lµ mét yªu cÇu thiÕt yÕu. Nhê ®ã, nh÷ng ng­êi qu¶n lý cã thÓ nhËn ®­îc nh÷ng th«ng tin kÞp thêi nhÊt, chÝnh x¸c nhÊt, ®Çy ®ñ nhÊt vµ ®­a ra ®­îc nh÷ng quyÕt ®Þnh kinh doanh ®óng ®¾n nhÊt, mang l¹i hiÖu qu¶ kinh doanh cao, ngµy cµng kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ trÝ cña C«ng ty trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng c¹nh tranh quyÕt liÖt nh­ hiÖn nay. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty VINATex Hoµn thiÖn hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n: ViÖc ¸p dông sæ NhËt kÝ Chung vµ Sæ C¸i ë c«ng ty hiÖn nay t­¬ng ®èi gièng víi mÉu sæ chÕ ®é quy ®Þnh, song ch­a cung cÊp ®Çy ®ñ th«ng tin cho nhu cÇu qu¶n trÞ. Mçi cét trªn trang sæ ®¶m nhiÖm mét chøc n¨ng riªng, cét “ngµy th¸ng ghi sæ” ph¶n ¸nh mÆt thêi gian chøng tõ gèc ®­îc vµo sæ nh­ng còng rÊt quan träng bëi ®ã lµ c¨n cø ®Ó kiÓm tra, ®èi chiÕu c¸c sè liÖu trªn sæ NhËt kÝ Chung ®· vµo ®ñ Sæ C¸i víi c¸c sæ, thÎ chi tiÕt, ®ång thêi nã cßn cho thÊy viÖc cËp nhËt chøng tõ vµo sæ nh­ thÕ nµo. Do vËy, ®Ó theo dâi mét c¸ch chi tiÕt, chÝnh x¸c, phôc vô nhanh chãng cho qu¶n trÞ néi bé, Sæ NhËt kÝ Chung vµ Sæ C¸i nªn thªm cét ngµy th¸ng ghi sæ cho phï hîp vµ hoµn chØnh víi mÉu ®­îc quy ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh. BiÓu 3.1: MÉu sæ NhËt kÝ chung Sæ NhËt kÝ chung Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i §· ghi sæ c¸i Sè hiÖu TK Sè ph¸t sinh SH NT Nî Cã ………….. Céng ph¸t sinh BiÓu 3.2: MÉu sæ c¸i Sæ c¸i Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i NKC TK ®èi øng Sè ph¸t sinh SH NT Trang Dßng Nî Cã Sè d­ §K …… Céng sang trang Sè d­ CK Hoµn thiÖn h¹ch to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Hµng tån kho cuèi kú lµ mét tÊt yÕu ë c¸c doanh nghiÖp trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. Kh«ng mét c«ng ty nµo cã thÓ ®¶m b¶o ®­îc r»ng l­îng hµng mua vµo sÏ tiªu thô hÕt ngay vµ víi gi¸ cã l·i hay hoµ vèn. V× vËy, cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n sÏ xuÊt hiÖn mét l­îng hµng tån kho. Vµ viÖc dù tr÷ hµng ë c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i ®«i khi lµm doanh nghiÖp bÞ thiÖt h¹i do c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng tån kho trªn thÞ tr­êng. §Ó tr¸nh ®­îc thiÖt h¹i ®ã, c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i trÝch lËp dù phßng. T¹i C«ng ty VINATEX, l­îng hµng tån kho cuèi mçi niªn ®é kÕ to¸n lµ kh«ng nhá. Do ®ã, cuèi niªn ®é, lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho lµ viÖc rÊt cÇn thiÕt ®èi víi C«ng ty VINATEX. Dù phßng gi¶m gi¸ lµ sù x¸c nhËn vÒ ph­¬ng diÖn kÕ to¸n mét kho¶n gi¶m gi¸ trÞ tµi s¶n do nh÷ng nguyªn nh©n mµ hËu qu¶ cña chóng kh«ng ch¾c ch¾n. Nh­ vËy, dù phßng gi¶m gi¸ míi chØ lµ viÖc x¸c nhËn trªn ph­¬ng diÖn kÕ to¸n kho¶n gi¶m gi¸ trÞ cña tµi s¶n chø thùc tÕ ch­a x¶y ra, bëi v× nh÷ng tµi s¶n nµy doanh nghiÖp vÉn ®ang n¾m gi÷, ®ang chuyÓn ®æi hay nh­îng b¸n. Dù phßng gi¶m gi¸ ®­îc lËp cho c¸c lo¹i hµng ho¸ mµ gi¸ b¸n trªn thÞ tr­êng thÊp h¬n gi¸ gèc ghi sæ kÕ to¸n. Nh÷ng lo¹i hµng ho¸ nµy thuéc së h÷u cña doanh nghiÖp cã chøng cø chøng minh hµng ho¸ tån kho. Møc dù phßng cÇn lËp cho tõng lo¹i hµng tån kho, ®­îc c¨n cø vµo sè l­îng tõng lo¹i hµng tån kho thùc tÕ vµ møc gi¶m gi¸ cña tõng lo¹i hµng tån kho t¹i thêi ®iÓm cuèi niªn ®é kÕ to¸n (kh«ng lÊy phÇn t¨ng gi¸ c¶ mÆt hµng nµy ®Ó bï cho phÇn gi¶m gi¸ cña mÆt hµng kia). Khi gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiªn ®­îc cña hµng tån kho nhá h¬n gi¸ gèc th× ph¶i lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc lËp lµ sè chªnh lÖch gi÷a gi¸ gèc cña hµng tån kho lín h¬n gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­îc cña chóng. Møc dù phßng gi¶m gi¸ cÇn lËp cho hµng tån kho i = Sè l­îng hµng tån kho i gi¶m gi¸ t¹i thêi ®iÓm lËp b¸o c¸o tµi chÝnh n¨m x Møc gi¶m gi¸ cña hµng tån kho i Trong ®ã: Møc gi¶m gi¸ cña hang tån kho i = Gi¸ gèc ghi sæ cña hµng tån kho i - Gi¸ thùc tÕ trªn thÞ tr­êng cña hµng tån kho i C«ng ty cã thÓ lËp b¶ng tÝnh trÝch dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho cho nh÷ng mÆt hµng cÇn lËp dù phßng gi¶m gi¸ theo mÉu sau: BiÓu 3.3: MÉu b¶ng tÝnh dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho STT MÆt hµng M· §¬n gi¸ hµng tån Gi¸ thÞ tr­êng Sè dù phßng n¨m cò cßn l¹i Sè dù phßng cÇn lËp cho niªn ®é tíi Sè ph¶i trÝch lËp thªm Sè ®­îc hoµn nhËp 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Tæng Ngµy th¸ng n¨m 2004 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng Tæng gi¸m ®èc §Ó h¹ch to¸n kho¶n dù phßng nµy, C«ng ty ph¶i bæ sung tµi kho¶n 159-Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho vµo hÖ thèng tµi kho¶n cña m×nh. TK 159 cã kÕt cÊu nh­ sau: Bªn Nî: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho kh«ng dïng ®Õn. Bªn Cã: TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. D­ Cã: Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho hiÖn cßn. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho nh­ sau: Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, ph¶n ¸nh sè dù phßng ®· x¸c ®Þnh cho c¸c mÆt hµng cÇn lËp dù phßng: Nî TK 632: Ghi t¨ng gi¸ vèn hµng b¸n Cã TK 159: TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho (Chi tiÕt tõng lo¹i) Trong niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo, khi xuÊt b¸n c¸c lo¹i hµng tån kho, bªn c¹nh bót to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng tån kho xuÊt b¸n, kÕ to¸n ph¶i ghi bót to¸n hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp cña nh÷ng hµng tån kho nµy (nÕu cã) Nî TK 159: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· b¸n (Chi tiÕt tõng lo¹i) Cã TK 632: Ghi t¨ng gi¸ vèn hµng b¸n Cuèi niªn ®é kÕ to¸n tiÕp theo, : - Tr­êng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay lín h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch lín h¬n ®­îc lËp thªm ghi: Nî TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) Cã TK 159 – Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Tr­êng hîp kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ph¶i lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m nay nhá h¬n kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®· lËp ë cuèi kú kÕ to¸n n¨m tr­íc th× sè chªnh lÖch nhá h¬n ®­îc hoµn nhËp, ghi: Nî TK 159 – Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cã TK 632 – Gi¸ vèn hµng b¸n (Chi tiÕt dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho) Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu thanh to¸n vµ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i Nh­ ®· nªu trªn, C«ng ty VINATEX ch­a cã chÕ ®é chiÕt khÊu cho nh÷ng kh¸ch hµng thanh to¸n sím vµ nh÷ng kh¸ch hµng mua hµng víi khèi l­îng lín. Theo qui ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh, chiÕt khÊu thanh to¸n lµ kho¶n tiÒn th­ëng cho kh¸ch hµng tÝnh trªn tæng tiÒn hµng mµ hä ®· thanh to¸n tr­íc thêi h¹n qui ®Þnh cßn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i lµ kho¶n tiÒn mµ doanh nghiÖp gi¶m trõ hoÆc thanh to¸n cho kh¸ch hµng do hä ®· mua hµng víi khèi l­îng lín. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu thanh to¸n: Thùc chÊt th× sè tiÒn chiÕt khÊu thanh to¸n lµ chi phÝ cho viÖc C«ng ty sím thu håi ®­îc vèn bÞ kh¸ch hµng tr¶ chËm chiÕm dông. BiÖn ph¸p nµy nh»m khuyÕn khÝch kh¸ch hµng thanh to¸n, thóc ®Èy vßng quay cña vèn, n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh. V× vËy, theo em C«ng ty nªn chiÕt khÊu thanh to¸n cho nh÷ng kh¸ch hµng thanh to¸n sím. C«ng ty cã thÓ c¨n cø vµo thêi gian thanh to¸n vµ h×nh thøc thanh to¸n mµ ®­a ra mét tØ lÖ chiÕt khÊu phï hîp. TØ lÖ nµy kh«ng nªn qu¸ thÊp ®Ó thóc ®Èy kh¸ch hµng vµ còng kh«ng nªn qu¸ cao ®Ó ®¶m b¶o môc tiªu lîi nhuËn. Khi chiÕt khÊu thanh to¸n cho kh¸ch hµng, tr×nh tù h¹ch to¸n kÕ to¸n nh­ sau: Khi chÊp nhËn chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 635: Tæng sè chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng Cã TK 111, 112: Tr¶ tiÒn cho kh¸ch hµng Cã TK 131: Trõ vµo sè tiÒn ph¶i thu cña ng­êi mua Cã TK 3388: Sè chiÕt khÊu chÊp nhËn nh­ng ch­a thanh to¸n cho ng­êi mua Cuèi k×, kÕ to¸n kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh: Nî TK 911: X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh Cã TK 635: Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i Thùc chÊt th× chiÕt khÊu th­¬ng m¹i lµ kho¶n tiÒn mµ doanh nghiÖp th­ëng cho kh¸ch hµng do kh¸ch hµng ®· mua hµng víi sè l­îng lín. §©y còng lµ mét trong nh÷ng biÖn ph¸p kÝch thÝch tiªu thô cã hiÖu qu¶ cao cho nªn theo em C«ng ty VINATEX nªn x©y dùng mét chÝnh s¸ch cho biÖn ph¸p nµy. §Ó h¹ch to¸n kho¶n chiÕt khÊu th­¬ng m¹i, C«ng ty cÇn thªm vµo hÖ thèng tµi kho¶n cña m×nh tµi kho¶n 521 – ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i. KÕt cÊu tµi kho¶n nµy nh­ sau: Bªn Nî: Sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ®· chÊp nhËn thanh to¸n cho kh¸ch hµng Bªn Cã: KÕt chuyÓn toµn bé sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i sang tµi kho¶n 511 ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn cña kú h¹ch to¸n Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nh­ sau: - Ph¶n ¸nh sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i thùc tÕ ph¸t sinh trong kú, kÕ to¸n ghi: Nî TK 521 : Sè chiÕt khÊu th­¬ng m¹i chÊp nhËn thanh to¸n cho kh¸ch hµng. Cã TK 111, 112...: NÕu thanh to¸n cho kh¸ch b»ng tiÒn Cã TK 131: NÕu trõ vµo kho¶n ph¶i thu cña kh¸ch hµng Cuèi kú, kÕt chuyÓn sè tiÒn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i ®· chÊp thuËn cho ng­êi mua sang tµi kho¶n doanh thu: Nî TK 511 Cã TK 521: KÕt chuyÓn chiÕt khÊu th­¬ng m¹i trong kú Mét sè kiÕn nghÞ kh¸c Trªn ®©y lµ mét sè ý kiÕn cña em nh»m gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a m¶ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng ho¸ t¹i C«ng ty VINATEX. Bªn c¹nh ®ã, cã mét thùc tÕ lµ c«ng t¸c kÕ to¸n vµ c«ng t¸c qu¶n lý trong doanh nghiÖp cã mèi quan hÖ biÖn chøng kh¨ng khÝt víi nhau. Do ®ã, theo em C«ng ty nªn t¨ng c­êng hoµn thiÖn c«ng t¸c qu¶n lý cña m×nh vµ ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ vµo qu¶n lý doanh nghiÖp. NÒn kinh tÕ ®Êt n­íc chuyÓn sang nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng víi nh÷ng thuéc tÝnh vèn cã cña nã. Trong bèi c¶nh nh­ vËy, kÕ to¸n qu¶n trÞ ®­îc h×nh thµnh, ph¸t triÓn mét c¸ch tÊt yÕu vµ ngµy cµng kh¼ng ®Þnh ®­îc nh÷ng ­u ®iÓm cña nã trong nh÷ng n¨m qua. Chøc n¨ng cña kÕ to¸n qu¶n trÞ lµ cung cÊp vµ truyÒn ®¹t c¸c th«ng tin kinh tÕ vÒ mét tæ chøc cho c¸c ®èi t­îng sö dông kh¸c nhau. Kh¸c víi kÕ to¸n tµi chÝnh, kÕ to¸n qu¶n trÞ cung cÊp nh÷ng th«ng tin vÒ kinh tÕ tµi chÝnh mét c¸ch cô thÓ, chi tiÕt vµ nã sö dông mét sè néi dung cña khoa häc kh¸c nh­ khoa häc thèng kª, kinh tÕ ngµnh, qu¶n trÞ kinh doanh… nªn nã ®­îc coi nh­ mét hÖ thèng trî gióp c¸c nhµ qu¶n trÞ ra quyÕt ®Þnh tèi ­u. KÕ to¸n qu¶n trÞ thu thËp, xö lý vµ thiÕt kÕ th«ng tin kÕ to¸n ®Ó lËp c¸c b¸o c¸o phï hîp víi nhu cÇu cô thÓ cña c¸c nhµ qu¶n trÞ, c¸c cÊp trong doanh nghiÖp, khi sö dông nh÷ng th«ng tin chi tiÕt ®· tãm l­îc theo yªu cÇu sö dông nhµ qu¶n trÞ sÏ thÊy ®­îc ë ®©u cã vÊn ®Ò cÇn gi¶i quyÕt nhanh chãng, cÇn c¶i tiÕn kÞp thêi ®Ó cã hiÖu qu¶. V× vËy mµ ¸p dông kÕ to¸n qu¶n trÞ trong C«ng ty lµ mét viÖc rÊt nªn lµm. VÒ ®Çu ra th× C«ng ty chØ cã hai h×nh thøc lµ b¸n bu«n vµ b¸n lÎ. §Ó thóc ®Èy tiªu thô th× theo em C«ng ty nªn ®a d¹ng ho¸ h×nh thøc tiªu thô b»ng c¸ch më ®¹i lý. Trªn thùc tÕ th× C«ng ty vÉn cã nh÷ng ®¹i lý, ®ã chÝnh lµ c¸c chi nh¸nh cña C«ng ty. Song C«ng ty l¹i kh«ng göi b¸n qua chi nh¸nh. Quan hÖ gi÷a C«ng ty víi chi nh¸nh chØ lµ quan hÖ bªn mua – bªn b¸n. C¸c chi nh¸nh thùc chÊt chØ lµ kh¸ch hµng quen thuéc cña C«ng ty. Do chØ lµ ng­êi mua hµng nªn c¸c ®¹i lý cã quyÒn tù ®iÒu chØnh gi¸ b¸n hµng ho¸ theo ý. §iÒu nµy cã thÓ dÉn ®Õn mét sè bÊt lîi cho C«ng ty. V× vËy, theo em th× C«ng ty nªn thùc hiÖn ph­¬ng thøc göi hµng qua ®¹i lý ®èi víi c¸c chi nh¸nh cña m×nh vµ Ên ®Þnh mét gi¸ b¸n cho phï hîp ®ång thêi cho chi nh¸nh h­ëng mét tû lÖ hoa hång tÝnh vµo chi phÝ b¸n hµng. Bªn c¹nh ®ã, C«ng ty VINATEX cã nhiÒu nghiÖp vô ph¸t sinh liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ, v× vËy, nªn sö dông tØ gi¸ h¹ch to¸n ®èi víi c¸c ph¸t sinh ngo¹i tÖ. VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n, C«ng ty VINATEX cã ­u ®iÓm lµ cã bé m¸y kÕ to¸n n¨ng ®éng, gän nhÑ, tuy nhiªn mÆt tr¸i cña ®iÒu nµy lµ mét ng­êi ph¶i kiªm nhiÒu viÖc. H¬n n÷a, cuèi th¸ng c«ng viÖc nhiÒu khiÕn c­êng ®é lµm viÖc lªn rÊt cao. §iÒu nµy lµm cho nh©n viªn bÞ c¨ng th¼ng vµ hiÖu qu¶ c«ng viÖc còng theo ®ã mµ gi¶m sót. V× vËy, theo em C«ng ty nªn bæ sung thªm nh©n viªn kÕ to¸n ®Ó gi¶m bít c­êng ®é lµm viÖc, tr¸nh t×nh tr¹ng mçi nh©n viªn kÕ to¸n ph¶i phô tr¸ch qu¸ nhiÒu phÇn hµnh kÕ to¸n, nh»m n©ng cao chÊt l­îng c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty. lêi KÕt Trong ®iÒu kiÖn s¶n xuÊt kinh doanh theo c¬ chÕ thÞ tr­êng nh­ hiÖn nay vÊn ®Ò tiªu thô hµng hãa cã ý nghÜa lín víi sù tån t¹i cña mçi doanh nghiÖp. Viªc h¹ch to¸n kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô mét c¸ch ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c kÞp thêi lµ mét trong nh÷ng biÖn ph¸p tÝch cùc vµ cã hiÖu qu¶ trong kinh doanh ®ång thêi quyÕt ®Þnh ®Õn sù tån t¹i vµ ph¸t triÓn cña mçi mét doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng. H¬n n÷a, cïng víi xu h­íng ph¸t triÓn chung cña toµn x· héi, khoa häc kü thuËt ngµy cµng hiÖn ®¹i, C«ng ty VINATEX ngµy cµng ph¶i ®æi míi t¨ng nhanh tèc ®é ph¸t triÓn. Sau thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty, ®­îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña ban l·nh ®¹o, c« chó trong phßng kÕ to¸n vµ ThÇy gi¸o h­íng dÉn PGS.TS Nghiªm V¨n Lîi, em ®· tiÕp thu ®­îc nhiÒu kinh nghiÖm thùc tiÔn vµ n©ng cao nghiÖp vô kÕ to¸n mµ em ®· tr×nh bµy trong khãa luËn nµy. Víi thêi gian thùc tËp cã h¹n, khãa luËn cña em vÉn ch­a ®Ò cËp hÕt ®­îc nh÷ng khÝa c¹nh cña c«ng t¸c h¹ch to¸n trong qu¸ tr×nh tiªu thô hµng ho¸ cña C«ng ty VINATEX vµ còng kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu xãt, em mong muèn nhËn ®­îc sù quan t©m còng nh­ sù gãp ý tõ phÝa c¸c ThÇy C« gi¸o. Cuèi cïng mét lÇn n÷a em xin ®­îc c¶m ¬n sù gióp ®ì tõ phÝa C«ng ty XNK dÖt may - VINATEX vµ ThÇy gi¸o Nghiªm V¨n Lîi ®Ó em cã thÓ hoµn thµnh ®­îc khãa luËn tèt nghiÖp nµy. Hµ Néi, th¸ng 5 n¨m 2005 Sinh viªn Lª ThÞ HiÒn tµi liÖu tham kh¶o §iÒu lÖ c«ng ty cña C«ng ty VINATEX Lý thuyÕt h¹ch to¸n kÕ to¸n_Chñ biªn: TS NguyÔn ThÞ §«ng_NXB Tµi ChÝnh_1999 HÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp_ NXB Tµi ChÝnh_ 1995 Lý thuyÕt vµ thùc hµnh kÕ to¸n tÇi chÝnh_Chñ biªn: TS NguyÔn V¨n C«ng_ NXB Tµi ChÝnh_2001 ChuÈn mùc kÕ to¸n. LuËt thuÕ GTGT – Nhµ xuÊt b¶n ChÝnh trÞ Quèc gia 2001 H­íng dÉn vµ thùc hµnh chÕ ®é kÕ to¸n míi – Ph¹m V¨n D­îc, §Æng Kim C­¬ng – Nhµ xuÊt b¶n thèng kª. C«ng b¸o, t¹p chÝ kÕ to¸n tµi chÝnh. Nguån tµi liÖu tõ phßng kÕ to¸n c«ng ty XNK dÖt may (VINATEX) _____________________________ MôC LôC Lêi më ®Çu 1 Ch­¬ng i: c¸c vÊn ®Ò chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô hµng hãa trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 3 1.1. c¸c vÊn ®Ò chung vÒ tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô 3 1.1.1. §Æc ®iÓm häat ®éng vµ chøc n¨ng cña doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 3 1.1.2. Vai trß h¹ch to¸n tiªu thô hµng hãa trong c¸c ®¬n vÞ kinh doanh th­¬ng m¹i 4 1.1.3. Yªu cÇu nhiÖm vô cña viÖc h¹ch to¸n vµ x¸c ®Þnh kÕt quáa tiªu thô 6 1.1.4. C¸c ph­¬ng thøc tiªu thô hµng hãa 7 1.1.4.1. b¸n bu«n hµng hãa 8 1.1.4.2. B¸n lÎ hµng hãa 10 1.1.4.3. Ph­¬ng thøc göi hµng ®¹i lÝ hay ký göi hµng hãa 11 1.1.5. Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ hµng b¸n 12 1.2. h¹ch to¸n hµng hãa trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 13 1.2.1. H¹ch to¸n chi tiÕt nghiÖp vô nhËp, xuÊt kho hµng hãa 13 1.2.2. H¹ch to¸n tæng hîp 16 1.2.2.1. Tµi kho¶n sö dông 16 1.2.2.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n 19 1.2.3. ChuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam vµ chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ doanh thu 26 1.2.4. H×nh thøc tæ chøc sæ s¸ch kÕ to¸n 28 Ch­¬ng ii: Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qña tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty XNK dÖt may 31 2.1. LÞch sö h×nh thµnh, ph¸t triÓn vµ tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña c«ng ty XNK dÖt may ¶nh h­ëng ®Õn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô 31 2.1.1. LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña c«ng ty VINATEX 31 2.1.2. Chøc n¨ng vµ nhiÖm vô cña c«ng ty 32 2.1.3. C¬ cÊu bé m¸y qu¶ lý vµ tæ chøc ho¹t ®éng cña c«ng ty 33 2.1.3.1. C¬ cÊu tæ chøc cña c«ng ty theo m« h×nh trùc tuyÕn chøc n¨ng 33 2.1.3.2. C¸c ho¹t ®éng chÝnh cña c«ng ty 35 2.1.3.3. T×nh h×nh ho¹t ®éng cña c«ng ty trong hai n¨m 2003-2004 36 2.2. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n vµ bé sæ kÕ to¸n t¹i c«ng ty VINATEX ¶nh h­ëng ®Õn h¹ch to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa 37 2.2.1. §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n 37 2.2.2. H×nh thøc kÕ to¸n vµ chÝnh s¸ch kÕ to¸n ¸p dông t¹i c«ng ty 40 2.2.3. §Æc ®iÓm tæ chøc bé sæ kÕ to¸n 41 2.2.4. §Æc ®iÓm kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh cña c«ng ty 43 2.3. H¹ch to¸n tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 47 2.3.1. Ph­¬ng thøc tiªu thô hµng hãa vµ tµi kho¶n sö dông 47 2.3.1.1. Ph­¬ng thøc tiªu thô 47 2.3.1.2. Tµi kho¶n sö dông 47 2.3.2. ChÝnh s¸ch gi¸ c¶, ph­¬ng thøc thanh to¸n 48 2.3.3. Ph­¬ng ph¸p x¸c ®×nh gi¸ vèn hµng tiªu thô 49 2.3.4. Thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 50 2.3.4.1. C¸c chøng tõ sö dông vµ c¸c quy ®Þnh chung ®­îc tu©n thñ trong tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 50 2.3.4.2. Tr×nh tù kÕ to¸n nghiÖp vô tiªu thô hµng hãa 51 2.3.4.3. Quy tr×nh h¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n bu«n 52 2.3.4.4. H¹ch to¸n nghiÖp vô b¸n lÎ hµng hãa t¹i c«ng ty 62 2.3.4.5. H¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu 62 2.4. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶ lý doanh nghÞªp t¹i c«ng ty 67 2.4.1. T×nh h×nh tæ chøc kÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp t¹i c«ng ty 67 2.4.1.1. KÕ to¸n chi phÝ b¸n hµng 67 2.4.1.2. KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp 76 2.5. H¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 82 2.5.1. Tµi kho¶n sö dông 82 2.5.2. Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n 82 Ch­¬ng iii; Hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 86 3.1. §¸nh gi¸ thùc tr¹ng h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 86 3.1.1. Nh÷ng ­u ®iÓm 86 3.1.2. Nh÷ng tån t¹i cÇn kh¾c phôc 88 3.2. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 89 3.2.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa taÞ c«ng ty 89 3.2.2. Mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ kÕt qu¶ tiªu thô hµng hãa t¹i c«ng ty 90 3.2.2.1. Hoµn thiÖn hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n 90 3.2.2.2. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho 91 3.2.2.3. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n chiÕt khÊu thanh to¸n vµ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i 94 3.2.2.4. Mét sè kiÕn nghÞ kh¸c 96 LêI KÕT 98 B¶ng 2.5 Sæ c¸i tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Tµi kho¶n 1561-gi¸ mua hµng hãa xuÊt khÈu D­ nî ®Çu kú: 2.608.655.549 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ PS nî PS cã 01/10 VBA 1643 XuÊt Kb«ng cho THE SHINKO 6321NHA 2.152.722.050 01/10 VBA 1644 XuÊt ¸o kho¸c cho ST PETER 6321KN 680.370.645 … … … … … 18/10 VN3 19270 Mua Kb«ng XK-05VX-IN1648 3312N 141.624.00 .. … … … … 23/10 VBA 1660 XuÊt Kb«ng cho F.HATTORI AND CO.LTD 6321NHA 141.624.000 … … … .. … 01/11 VN3 577714 Mua Kb«ng XK-11HT-BH/2004B 3312N 292.240.400 02/11 VN3 26930 Mua Kb«ng XK-07DF-IN1686-CM/2004 3312N 382.045.000 … … … … … 08/11 VBA 1686 XuÊt Kb«ng cho KAMTEX-ISOMURA 6321NHA 382.045.000 … … … … … Ph¸t sinh Nî : 20.231.211.123 Ph¸t sinh Cã : 21.804.293.562 D­ nî cuèi kú :1.035.573.110 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy th¸ng n¨m Ng­êi lËp biÓu B¶ng 2.6 Sæ c¸i tµi kho¶n Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Tµi kho¶n: 6321- Gi¸ vèn hµng b¸n xuÊt khÈu Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ PS Nî PS Cã 01/10 VBA 1643 XuÊt Kb«ng cho THE SHINKO 15611NHA 2.152.722.050 01/10 VBA 1644 XuÊt ¸o kho¸c cho ST PETER 15611KN 680.370.645 … … … … … 18/10 VBA 1654 XuÊt ¸o kho¸c cho NW 15611KN 21.196.300 18/10 VBA 1655 XuÊt hµng th¶m cho UABEWUKU 15611NHA 50.723.179 … … … … … 23/10 VBA 1660 XuÊt Kb«ng cho F.HATTORI AND CO.LTD 15611NHA 192.180.642 … … … … … 01/11 VBA 1671 XuÊt hµng thªu cho PLUS ME 15611NHA 485.570.817 … … … … … 02/11 VBA 1678 XuÊt Kb«ng cho F.HATTORI AND CO.LTD 15611NHA 292.240.4000 … … … … … 05/11 VBA 1686 XuÊt Kb«ng cho KAMTEX-ISOMURA 15611NHA 382.045.000 … … … … … 31/12 VB1 3843 B¸n nguyªn phô liÖu giÊy 154GC 6.892.679 31/12 VBA 1729 XuÊt Kb«ng cho THE SHINKO TRADING 15611NHA 31/12 KT1 491 KC gi¸ vèn tõ 632®911 6321 GC®9110 9110 2.004.944.193 31/12 KT1 491 KC gi¸ vèn tõ 632®911 6321 KN®9110 9110 2.982.237.419 31/12 KT1 491 KC gi¸ vèn tõ 632®911 6321 MAU®9110 9110 1.392.215.633 31/12 KT1 491 KC gi¸ vèn tõ 632®911 6321 NHA®9110 9110 15.944.181.196 Ph¸t sinh Nî : 22.323.578.441 Ph¸t sinh Cã : 22.323.578.441 KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu B¶ng 2.7 Sæ chi tiÕt c«ng nî Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Tµi kho¶n 1311 : Ph¶i thu cña kh¸ch hµng n­íc ngoµi M· kh¸ch hµng DETKAM C«ng ty KAMTEX-ISOMURA Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ PS Nî PS Cã 31/10 1650 Chªnh lªch tû gi¸ HD,KAMTEX-ISOMURA 413 -4.856.214 31/10 1650 XuÊt Kb«ng cho KAMTEX-ISOMURA 51111N 313.888.014 07/11 208 B¸o cã tiÒn hµng KBH§ 1650 11221 307.876.800 07/11 PD10 TTP thanh to¸n IN1650 6415 1.155.000 08/11 1686 XuÊt Kb«ng cho KAMTEX-ISOMURA 51111N 429.516.178 27/11 223 B¸o cã tiÒn hµng KBH§ 1686 11221 422.144.800 27/11 PD11 TTP thanh to¸n IN 1686 6415 1.078.000 30/11 1686 Chªnh lÖch tû gi¸ HD 413 -6.293.378 Ph¸t sinh Nî:732.254.600 Ph¸t sinh Cã: 732.254.600 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy th¸ng n¨m Ng­êi lËp biÓu B¶ng 2.8 B¶ng kª chøng tõ Tõ ngµy 01/10/2004 ®Õn ngµy 31/12/2004 Chøng tõ DiÔn gi¶i Sl nhËp Sl xuÊt §¬n gi¸ TiÒn nhËp TiÒn xuÊt 18/10 19270 Mua Kb«ng XK-05VX-IN.1648 9.000 15.736 141.624.000 23/10 1660 XuÊt Kb«ng cho F.HATTORI AND CO LTD 9.000 15.736 141.624.000 01/11 57714 Mua Kb«ng XK- 11HT-BH/2004B 3.600 15.775 56.790.000 02/11 26930 Mua Kb«ng XK-07DF-IN.1686-CM/2004 22.000 15.750 346.500.000 05/11 1678 XuÊt Kb«ng cho F.HATTORI AND CO LTD 3.600 15.775 56.790.000 08/11 1686 XuÊt Kb«ng cho KAMTEX-ISOMURA 22.000 15.750 346.500.000 Tæng céng 34.600 34.600 544.914.00 544.914.000 KÕ to¸n tr­ëng Ngµy th¸ng n¨m Ng­êi lËp biÓu