Luận án Hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp (Nghiên cứu tình huống của Hà Nội)

ý sự nộp thuế của DN đòi hỏi cơ quan thuế phải xây dựng và đổi mới những giải pháp ở các hoạt động quản lý, là giải pháp quan trọng để đảm bảo mục tiêu chiến lược. Mặt khác, những điều kiện cần thiết để đảm bảo thực thi thành công chiến lược yêu cầu không những sự thay đổi trong nội bộ cơ quan thuế từ các hoạt động hỗ trợ cho đến tổ chức lại cơ cấu mà những sự thay đổi và hỗ trợ từ các thiết chế Nhà nước và các tổ chức khác có liên quan. 193 KẾT LUẬN Với những kết quả đạt được thông qua nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thủ thuế của DN (nghiên cứu tình huống của Hà Nội)”, luận án đã có những đóng góp chủ yếu sau đây: • Hệ thống những công trình nghiên cứu về sự tuân thủ thuế và quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN của các tác giả nước ngoài và trong nước theo lôgíc nghiên cứu của luận án. Luận án xác định sự tuân thủ thuế là một khái niệm phức tạp và diễn ra theo mô hình các cấp độ tuân thủ và đã điều chỉnh mô hình các cấp độ tuân thủ thuế của DN cho phù hợp với các nước đang phát triển, đồng thời xác định 3 chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ là (1) tính tự nguyện, (2) tính đầy đủ và (3) đúng thời gian. • Luận án khẳng định khái niệm tuân thủ thuế không chỉ được phân tích theo cách tiếp cận kinh tế mà còn phải được phân tích theo cách tiếp cận tâm lý xã hội và xác định các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN phải theo cả hai cách tiếp cận này. Từ đó, luận xác định những yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN ở các nước đang phát triển (sau khi đã loại bỏ một số yếu tố không phù hợp và thêm vào những yếu tố liên quan trực tiếp đến sự tuân thủ thuế) theo cách tiếp cận kinh tế và cách tiếp cận tâm lý xã hội. • Đóng góp tiếp theo của luận án là xác định lại vị trí của DN và bản chất của quản lý thu thuế của Nhà nước. Đó là DN cần được đặt ở vị trí là khách hàng của cơ quan thuế và quản lý thu thuế chính là quản lý sự nộp thuế của DN và đảm bảo sự tuân thủ thuế một cách tự nguyện, đầy đủ và kịp thời. Tất cả những hoạt động của cơ quan thuế đảm bảo DN tuân thủ tốt nghĩa vụ thuế phải được xem là các dịch vụ phục vụ khách hàng. • Điều chỉnh mô hình tháp quản lý tuân thủ thuế cho phù hợp với đặc điểm tuân thủ của các DN ở các nước đang phát triển. Trong đó, luận án làm rõ bản chất mới của quản lý thu thuế cần được thể hiện đầy đủ trong các chiến lược quản lý sự nộp thuế đối với từng nhóm DN ở từng cấp độ tuân thủ thuế khác nhau. Các chiến lược đối với từng cấp độ tuân thủ và các giải pháp cụ thể để thực hiện 194 được luận án trình bày bằng ma trận “cấp độ tuân thủ thuế của DN và hành vi của cơ quan quản lý thu thuế”. • Làm rõ các đặc điểm riêng của các DN trên địa bàn Hà Nội để xác định về số lượng, về quy mô, về loại hình sở hữu, về ngành nghề, về tình hình sản xuất kinh doanh, về thực trạng và cơ cấu thu thuế từ DN vào NSNN. Những đặc điểm này là thông tin quan trọng để đánh giá được các yếu tố thuộc đặc điểm DN ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế. • Phân tích và đánh giá sự tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội theo mô hình tuân thủ thuế điều chỉnh. Trong đó, luận án đã thiết lập một hệ thống câu hỏi điều tra bao gồm 4 nhóm câu hỏi, mỗi nhóm đặc trưng cho mỗi cấp độ tuân thủ thuế của DN. Sau khi tiến hành khảo sát thực tế ý kiến của DN về sự tuân thủ thuế, tính toán điểm số trung bình cho mỗi cấp độ tuân thủ và xác định tỷ lệ DN ở mỗi cấp độ tuân thủ, luận án xác định được bức tranh tuân thủ thuế của các DN trên địa bàn Hà Nội và chứng minh cho mô hình các cấp độ tuân thủ thuế đã điều chỉnh. Và đặc trưng của 4 cấp độ tuân thủ thuế này được cụ thể hơn quan phân tích 3 chỉ số tự nguyện, đủ và đúng thời gian. Kết quả về thực trạng tuân thủ của các DN chính là những cơ sở để xác định các chiến lược quản lý thu thuế thích hợp cho mỗi nhóm DN ở các cấp độ tuân thủ khác nhau. • Phân tích các yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của DN và đánh giá thực trạng quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN thông qua phân tích số liệu sơ cấp thu được từ điều tra các DN trên địa bàn. Đây là những căn cứ để luận án xác định các giải pháp chính nhằm hoàn thiện quản lý thu thuế đối với DN trên địa bàn Hà Nội. • Đề xuất quan điểm và chiến lược quản lý thu thuế dựa trên cơ sở thực tế về cấp độ tuân thủ nhằm đảm bảo sự tuân thủ đầy đủ, kịp thời và tự nguyện của các DN trên địa bàn. Trong đó, luận án làm rõ sự phân biệt các chiến lược quản lý sự nộp thuế khác nhau đối với các nhóm DN ở những cấp độ tuân thủ khác nhau. Luận án đã đề xuất các giải pháp chủ yếu và điều kiện thực thi các giải pháp này (theo các chức năng của quản lý thu thuế) để thực hiện các chiến lược quản lý 195 theo từng cấp độ tuân thủ, đồng thời xác định tầm quan trọng của các giải pháp này theo tiêu chí cấp độ tuân thủ thuế của DN. Trên đây là những đóng góp mới của luận án, góp phần nhỏ vào hoàn thiện quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN. Tuy nhiên, bên cạnh đó, luận án còn những hạn chế nhất định: • Thứ nhất là về đối tượng nghiên cứu. Luận án chỉ mới điều tra khảo sát chọn mẫu các DN đang hoạt động trên địa bàn Hà Nội, chưa tiếp cận được với những đối tượng DN khác như những DN đang tạm thời dừng hoạt động, đang chờ giải thể hay phá sản, bỏ trốn, mất tích. • Luận án chỉ mới tập trung vào nghiên cứu quản lý nhà nước đối với hoạt động thu thuế nội địa dưới sự quản lý của cơ quan thuế mà chưa nghiên cứu quản lý thu các khoản thuế quan dưới sự quản lý của cơ quan hải quan. Vì vậy, luận án chưa nghiên cứu được sự phối hợp giữa cơ quan thuế và cơ quan hải quan đảm bảo tốt sự tuân thủ thuế của DN trên địa bàn Hà Nội. • Luận án chưa ước lượng được một cách chính xác mức độ ảnh hưởng của từng yếu tố đến sự tuân thủ của DN và độ tin cậy của ước lượng này. Do vậy, để hoàn thiện quản lý thu thuế của nhà nước nhằm tăng cường sự tuân thủ thuế của DN, hướng nghiên cứu tiếp theo của luận án là nghiên cứu một cách toàn diện quản lý thu thuế của cả cơ quan thuế nội địa và cơ quan thuế hải quan. Mặt khác, nghiên cứu tiếp theo cần mở rộng đối tượng nghiên cứu sang cả những đối tượng DN khác không còn hoạt động, đang chờ giải thể hay phá sản. Và nghiên cứu theo hướng tốt hơn là xây dựng, giải và định lượng tương đối chính xác các yếu tố ảnh hưởng đến cấp độ tuân thủ thuế của DN dựa trên những số liệu điều tra từ DN với quy mô mẫu lớn hơn để có số liệu có độ tin cậy cao hơn./. 196 DANH MỤC CÔNG TRÌNH CÔNG BỐ CỦA TÁC GIẢ LIÊN QUAN ĐẾN NỘI DUNG ĐỀ TÀI 1. Nguyễn Thị Lệ Thuý (2007), “Tổ chức bộ phận quản lý các doanh nghiệp lớn - Lý thuyết và thực tiễn”, Tạp chí thuế Nhà nước, (12), tr.6-8. 2. Nguyễn Thị Lệ Thuý (2007), “ Xu hướng đổi mới quản lý thuế: phân tích từ mô hình phù hợp ”, Tạp chí thuế Nhà nước, (13), tr.7-8. 3. Nguyễn Thị Lệ Thuý (2007), “ Mô hình tuân thủ và chiến lược quản lý người nộp thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (14), tr.8-9. 4. Nguyễn Thị Lệ Thuý (2009), “ Doanh nghiệp phát triển nhanh, vấn đề đặt ra với quản lý thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (8), tr.10-12. 5. Nguyễn Thị Lệ Thuý (2009), “ 5 yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp”, Tạp chí thuế Nhà nước, (9), tr.8-11 197 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt 1. Bộ Tài Chính (2005), “Chương trình cải cách và hiện đại hoá quy trình quản lý thuế giai đoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết định số 1629 QĐ/BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010, Hà Nội. 2. Bộ tài chính (2005), Quyết định số 1629 QĐ/BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010, ngày 19 tháng 5, Hà Nội. 3. Bộ Tài Chính (2007), Quyết định số 78/2007/QĐ-BTC về quy chế hướng dẫn giải đáp vướng mắc về chính sách thuế,quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế của người nộp thuế theo cơ chế một cửa, ngày 18 tháng 9 năm 2007, Hà Nội. 4. Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình cải cách và hiện đại hoá công tác thanh tra thuế giai đoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết định số 1629 QĐ/BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010, Hà Nội. 5. Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình cải cách và hiện đại hoá công tác quản lý thu nợ thuế giai đoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết định số 1629 QĐ/BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010, Hà Nội. 6. Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình hiện đại hoá công tác tuyên truyền, giáo dục và hỗ trợ đối tượng nộp thuế giai đoạn 2005-2010”, ban hành kèm theo Quyết định số1629 QĐ/BTC của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005- 2010, Hà Nội 7. Bộ Tài Chính-Tổng Cục Thuế (2004), “Chương trình kiện toàn tổ chức bộ máy ngành thuế theo yêu cầu cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010”,ban hành kèm theo Quyết định số 1629 QĐ/BTC của Bộ trưởng 198 Bộ Tài Chính về Kế hoạch cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2005-2010, Hà Nội. 8. Đặng Ngọc Chiến (2005), “Ngành thuế Hà Nội: quyết tâm hoàn thành nhiệm vụ 2005”, Tạp chí thuế nhà nước (10), tr.15. 9. Đặng Ngọc Chiến (2006), Chi Cục thuế quận Đống Đa – Hà Nội tăng cường thanh tra, kiểm tra chống thất thu thuế, Tạp chí tài chính, (19), tr.21. 10. Đặng Quốc Tuyến (2003), “ Dịch vụ hỗ trợ ĐTNT- Nội dung quan trọng của cải cách hành chính thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (12), tr.11-14. 11. Đặng Tiến Dũng (2003), “ Tìm hiểu khái niệm quản lý và quản lý thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (12), tr.18-20. 12. Đinh Triều (2004), “ Bàn thêm về dịch vụ tư vấn thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (2), tr.18-19. 13. Hải Anh (2007), “ Đổi mới tổ chức bộ máy quản lý thuế đáp ứng yêu cầu cải cách và hiện đại hoá ngành thuế”, Tạp chí thuế Nhà nước, (5), tr.9-12 14. Hải Lý (2007), Từ thu thuế sang nộp thuế. Địa chỉ truy cập: www.taichinhvietnam.com/taichinhvietnam/modules.php?name=News&file =article&sid=803 - 85k (2/3/2007) 15. Lê Xuân Trường (2004), “ Vai trò của dịch vụ tư vấn thuế trong công tác quản lý thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (6), tr.24-26. 16. Mai Thanh (2006), “Luật hoá dịch vụ tư vấn thuế, doanh nghiệp và cơ quan thuế cùng có lợi”, Tạp chí thuế Nhà nước, (10), tr.9-10. 17. Nguyễn Đẩu (2006), “ Người nộp thuế được xác định vị trí trung tâm”, Tạp chí thuế Nhà nước, (21), tr.6-7. 18. Nguyễn Thị Bất, Vũ Duy Hào (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội. 19. Nguyễn Thị Liên, Nguyễn Văn Hiệu (2007), Giáo trình thuế, Nhà xuất bản Tài chính, Hà Nội. 199 20. Nguyễn Thị Mai (2002), “ Mô hình tổ chức bộ máy quản lý thuế trên thế giới”, Tạp chí thuế nhà nước, (3), tr.12-14. 21. Nguyễn Xuân Sơn (2006), “ Doanh nghiệp trong hệ thống thuế hiện hành”, Tạp chí tài chính, tháng 7/2006, tr.38-40. 22. PV (2006) “Hà Nội: Gia tốc lớn vào những ngày cuối năm”, Tạp chí thuế Nhà nước, (44), tr.12-13. 23. Thảo Nguyên (2006), “Chống thất thu thuế trong một nền kinh tế cạnh tranh”, Tạp chí thuế nhà nước, (44), tr.9 - 11 24. Thu Hương (2004),” Doanh nghiệp tự kê khai - tự nộp thuế- Bước đột phá trong chiến lược cải cách thuế”, Tạp chí thuế nhà nước, (2), tr.12-14. 25. Tổng Cục Thống Kê (2002), Kết quả điều tra toàn bộ doanh nghiệp 1/4/2001, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội. 26. Tổng Cục Thống Kê (2005), Thực trạng doanh nghiệp qua kết quả điều tra năm 2002, 2003, 2004, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội 27. Tổng Cục Thống Kê (2006), Thực trạng doanh nghiệp qua kết quả điều tra năm 2003, 2004, 2005, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội. 28. Tổng Cục Thống Kê (2007), Thực trạng doanh nghiệp qua kết quả điều tra năm 2004, 2005, 2006, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội 29. Tổng Cục Thống Kê (2008), Thực trạng doanh nghiệp qua kết quả điều tra năm 2005, 2006, 2007, Nhà xuất bản thống kê, Hà Nội 30. Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà nội-Phòng tin học và xử lý dữ liệu (2008), Thống kê về số thu từ doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội 2003-2008, Hà Nội 31. Tổng Cục Thuế (2005), Báo cáo kết quả khảo sát thuế tại Vương Quốc Anh. Địa chỉ truy cập: (2/3/2005) 32. Tổng Cục Thuế (2005), Báo cáo kết quả khoá học về dịch vụ ĐTNT theo chương trình hợp tác đào tạo dành cho các nước thành viên SGARTAR lần thứ 3, Hà Nội. 200 33. Tổng Cục Thuế (2005), Báo cáo khảo sát cải cách thuế ở Australia. Địa chỉ truy cập: (2.3.2005) 34. Tổng Cục Thuế (2007), Luật quản lý thuế, các văn bản hướng dẫn thi hành, Nhà xuất bản tài chính, Hà Nội 35. Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình quản lý thu nợ thuế, Ban hành kèm theo Quyết định số 477/QĐ-TCT ngày 15 tháng 5 năm 2008 của Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế, Hà Nội. 36. Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình thanh tra thuế, Ban hành theo Quyết định số 460/QĐ-TCT ngày 05/5/2009 của Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế. 37. Tổng Cục Thuế (2008), Dự thảo quy trình tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, Hà Nội. 38. Tổng Cục Thuế (2008), Quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế, Ban hành kèm theo Quyết định số 422/QĐ-TCT ngày 15 tháng 4 năm 2008 của Tổng Cục Trưởng Tổng Cục Thuế, Hà Nội. 39. Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà Nội (2009), Báo cáo kết quả đào tạo cán bộ thuế của Cục Thuế Hà Nội năm 2008, Hà Nội. 40. Tổng Cục Thuế- Cục Thuế Hà Nội (2009), Thống kê về tình hình thanh tra doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội, Hà Nội. 41. Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà nội-Phòng tổng hợp dự toán (2008), Thống kê về dự toán thu và tính hình thực hiện của các doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội 2003-2008, Hà Nội. 42. Tổng Cục Thuế-Cục Thuế Hà Nội (2008), Thống kê ĐTNT theo loại hình doanh nghiệp tháng 12/2008, Hà Nội. 43. Tổng Cục Thuế - Cục Thuế Hà Nội (2008), Thống kê về tình hình cán bộ của ngành thuế Hà Nội, thời điểm 31/12/2008, Hà Nội. 201 44. Vương Hoàng Long (2000), Hoàn thiện tổ chức bộ máy ngành thuế trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá nhiều thành phần, Luận án tiến sĩ kinh tế, Trường Đại Học Kinh Tế Quốc Dân, Hà Nội. 45. World Bank (2008), Doing bussiness 2008, môi trường kinh doanh 2008-số liệu quốc gia, Hà Nội. Tiếng Anh. 46. Alm, J., & McClelland, G. H., Schulze (1992), “Why do pepple pay tax”, Journal of Public 48, North-Holland. 47. Alms, J., Michael Mc. (2003), Tax compliance as coordination game, Department of Economics, Georgea State University, Atlanta. 48. Andrreoni J., Erard B.(1998), “Tax Compliance”, Journal of Economic Lỉteraturre, VolXXXVI, pp 818-860. 49. Bejakovie’,dr, Predrag. (1992), Improving the tax administration in the transition countries, Institute for public finance, Zagreb. 50. Bird, R. M., Milka, C. (1992), Improving Tax Administration in developing countries. Website: www.hm-treasury.gov.uk/media/D. 51. Braithwaite, V. (2001), “A new approach to tax compliance”, Working Paper, (3), pp 2-11, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra. 52. Cash Economy Task Force (1998), Improving tax compliance in the cash economy, Australia Task Office, Canberra. Website: www.ato.gov.au/businesses/content.asp?doc=/Content/39073.htm - 35k (10/12/2005) 53. Chambers, V. (2000), Factor of CPA responses to IRS collection enforcement, The sumary of the Philosophy’s doctor, University of Houston. 54. Che Ayub, S.M. (1994), Tax administration reform for the Malaysian Inland Revenue Department with adaptation of the voluntary tax compliance function, Degree of DPA, Golden Gate University. 202 55. Esteller-More, A. (2001), The politics of tax administration: evidence from Spain. Website: 4/26/2005. 56. Feld, L.P., Frey, B.S. (2000), Tax compliance as the result of psychological tax contract, the role of incentives and responsive regulation. Website: www.dur.ac.uk/john.ashworth/EPCS/Papers/Feld_Frey.pdf. 57. Gill, J.B.S. (2003), “Diagnostic Framework for Revenue Administration”, World Bank Technical Paper, (472), the World Bank, Washington, D.C. 58. Gill, J. B.S. (2003), “The Nuts and Bolts of Revenue Administration Reform”, the World Bank’s Presentation on Revenue Administration Reform, organised by Public sector group of poverty reduction and economic management department, Lation American and the Caribbean Region. 59. Hobson, K. (2002), “Financing Australia: A Post-modern approach to tax compliance and tax research”, Working paper (36), Centre for Tax System Integrity, Australian National University, Canberra. 60. Holopainen, V. (2004), The utility gained by evading taxes in comparison with sanction for tax evasion. Website: www.joensuu.fi/taloustieteet/ott/scadale/helsinki/pdf/holopainen.pdf. 61. James, S., Alley, C. (1999), “Tax Compliance, self-assessment and administration in Newzealand”, the Newzealand Journal of Taxation law and policy, 5 (1), pp 3-14 62. Jenkins, G.P. (1992), “Econonomic reform and institutional innovation”, Bulletin International of Fiscal Documentation, 5 (7), pp 12-19. 63. Kirchker, E., Macielovsky, B., Schneider, F. (2001), Everyday Representations of Tax avoidance, Tax evasion, and Tax flight. Do Legal Differences Matter? Website: www.econ.jku.at/Schneider/Maciejovsky.PDF. 64. McBarnet (1992) “ The construction of compliance and the challenge of control: the limits of noncompliance research”, in J.Slemrod (ed), Why people pay 203 taxes: tax compliance and enforcement, University of Michigan Press, pp.333-345. 65. McCarten, W. (2003), Large Taxpayer Unit- the option for Tax Administration, Revenue administration division of the International Monetary Fund’s Fiscal Affair Department. 66. OECD (2003), “ Risk Management”, Tax guidance series, Centre for Tax policy and administration. 67. Sandmo, A. (2004), The theory of tax evasion: A retrospective view, The research Forum on Taxation, Rosendal, Norway. 68. Sarker, T. K. (2003), “Improving tax compliance in developing countries via self-assessment system- what could Bangladesh learn from Japan?” Asia- Pacific Tax Bulletin, 9 (6), pp 1-48. 69. Taylor, N. (2003), “Understanding Taxpayer Attitudes through understanding taxpayer identities”, Working Paper, (3), pp 72-92, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra, Australia. 70. Terkper, S. (2003), “Managing small and medium-size taxpayers in developing economies”, Tax Notes International, 13 January 2003, pp.211-233, Revenue administration division of International Monetary Fund’s Fiscal Affair Department. 71. Torgler, B. (2004), Tax morale and tax compliance: international comparisons, inter-temporal aspects, and tax simplicity, University of Basel, Swizerland. 72. Wenzel, M., Taylor, N. (2003), “Toward Evidence-based tax administration”, Working Paper, (3), pp 4-51, Centre for tax system integrity, the Australian National University, Canberra. 73. World Bank (2003), The Instistitutional Framework of Tax Administration, Website: www1.worldbank.org/publicsector/tax/theme3.html. Tài liệu khác 74. www. gdt.org.vn/gdtLive/khoi-chuc-nang/ket-qua-khao-sat-y-kien/ (1/12/2008) 75. www.mof.gov.vn/Default.aspx?tabid=612&ItemID=17735. (4/11/2004). 76. www.businesscompliance.govt.nz/reports/final/final-11.html. 204 PHỤ LỤC 1 [tr.207] Sơ bộ về điều tra ý kiến của doanh nghiệp về sự tuân thủ thuế và quản lý thu thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội PHỤ LỤC 2 [tr.208 - 214] Phiếu thu thập thông tin về quản lý thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội PHỤ LỤC 3 [tr.215-216] Xác định điểm số đánh giá cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội PHỤ LỤC 4 [tr.217] Xác định sự phân biệt rõ ràng giữa các cấp độ tuân thủ PHỤ LỤC 5 [tr.218] Nhóm các câu hỏi xác định các chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp PHỤ LỤC 6 [tr.218-221] Các hình bổ sung PHỤ LỤC 7 [tr.222-228] Các bảng bổ sung 205 PHỤ LỤC 1 Sơ bộ về điều tra ý kiến của doanh nghiệp về sự tuân thủ thuế và quản lý thu thuế của nhà nước đối với doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội Doanh nghiệp- đối tượng điều tra cho nghiên cứu này được lấy theo phương pháp chọn mẫu tỷ lệ. Trong đó, người nghiên cứu phát ra 650 phiếu điều tra cho doanh nghiệp qua các kênh thông tin khác nhau và kết quả thu được hơn 350 phiếu. Loại bỏ các phiếu không hợp lệ và sử dụng phương pháp chọn mẫu doanh nghiệp theo tỷ lệ với tiêu chí sử dụng là phân loại theo quy mô và theo loại hình doanh nghiệp để tiến hành phân loại phiếu điều tra. Điều tra lấy tỷ lệ doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội theo quy mô của Tổng Cục Thống Kê và tỷ lệ doanh nghiệp theo loại hình doanh nghiệp của Tổng Cục Thuế làm cơ sở để xây dựng mẫu. Kết quả thu được mẫu bao gồm phiếu điều tra 269 doanh nghiệp ở các loại hình quy mô và loại hình sở hữu. Đánh giá về hành vi tuân thủ thuế và quản lý thu thuế đối với doanh nghiệp là lĩnh vực nhạy cảm, nguy cơ về tính không chính xác của thông tin khá cao. Vì vậy, để đảm bảo thông tin điều tra có độ tin cậy, bảng câu hỏi điều tra thiết kế do kế toán của doanh nghiệp trả lời đồng thời bảng điều tra không yêu cầu doanh nghiệp trả lời thông tin về tên doanh nghiệp, địa chỉ... Ngoài ra nghiên cứu cũng sử dụng một số câu hỏi điều tra phỏng vấn sâu để lấy ý kiến cụ thể hơn của một số doanh nghiệp nhằm làm rõ hơn những vấn đề cần nghiên cứu. 206 PHỤ LỤC 2 PHIẾU THU THẬP THÔNG TIN VỀ QUẢN LÝ THUẾ CỦA NHÀ NƯỚC ĐỐI VỚI DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HÀ NỘI Kính thưa ông (bà)! Nhằm tìm hiểu về những yếu tố tác động đến sự tuân thủ thuế đồng thời tham khảo quan điểm, thái độ, ý kiến và sự thoả mãn của các doanh nghiệp về hoạt động quản lý thu thuế trên địa bàn Hà nội, chúng tôi mong ông (bà) bớt chút thời gian trả lời các câu hỏi trong bảng câu hỏi này. Mỗi ý kiến của ông (bà) đều là sự đóng góp rất lớn cho sự thành công của nghiên cứu. Chúng tôi cam đoan rằng tài liệu này chỉ sử dụng cho mục đích nghiên cứu. 1. Ông (bà) đánh dấu (X) vào một lựa chọn thích hợp hoặc điền thông tin vào những chỗ trống a. Tên doanh nghiệp của ông (bà)...............................................(có thể trả lời hoặc không) b. Doanh nghiệp ông (bà) đã hoạt động được bao lâu?.................năm c. Ngành sản xuất kinh doanh chính hiện nay?.............................................................. d. Loại hình doanh nghiệp? o Doanh nghiệp Nhà nước o Công ty TNHH có vốn nhà nước, công ty cổ phần có vốn nhà nước o Doanh nghiệp tư nhân, công ty TNHH, công ty cổ phần o Doanh nghiệp Liên doanh hoặc Doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài o Hợp tác xã o Loại hình khác.................. e. Số lượng lao động (làm việc cả ngày) của doanh nghiệp hiện nay là..........người f. Vốn hoạt động của doanh nghiệp .....................................................................VND g. Doanh thu của doanh nghiệp ông (bà) trong năm qua..........................................VND 207 2. Cho biết mức độ đánh giá của ông (bà) đối với những nhận xét sau (đánh dấu X vào lựa chọn thích hợp) Rất không đồng ý Không đồng ý Tương đối đồng ý Khá đồng ý Rất đồng ý Nộp thuế là trách nhiệm mà tất cả mọi DN nên sẵn sàng chấp nhận Nộp thuế là bổn phận đạo đức của DN ông (bà) Việc DN ông (bà) tuân thủ thuế sẽ có lợi cho tất cả mọi người Các khoản thuế nộp từ DN sẽ giúp chính phủ đầu tư vào những hoạt động có ích cho xã hội Nói chung, DN ông (bà) luôn vui lòng tuân thủ nghĩa vụ thuế DN ông (bà) phản đối việc nộp thuế DN ông (bà) chấp nhận trách nhiệm nộp những khoản thuế hợp lý và công bằng Nếu DN ông (bà) hợp tác với cơ quan thuế thì cơ quan thuế cũng có thể hợp tác với DN Ngay cả khi cơ quan thuế phát hiện thấy DN ông (bà) đang vi phạm lỗi thì họ vẫn đối xử tôn trọng để DN có thể nhận ra và sửa lỗi Cơ quan thuế luôn hỗ trợ những DN gặp khó khăn trong tuân thủ nghĩa vụ thuế để đảm bảo DN không vi phạm lỗi Hệ thống thuế có thể chưa hoàn hảo, nhưng đang vận hành đủ tốt đối với phần lớn chúng ta DN ông (bà) không quan tâm đến sự hợp tác hay không hợp tác của cơ quan thuế bởi một chính sách thuế tốt chính là sự hợp tác tích cực nhất Nếu DN ông (bà) không hợp tác với cơ quan thuế, họ sẽ “sờ” đến DN ông (bà) Cơ quan thuế thường quan tâm đến việc thanh tra và phạt DN hơn là hỗ trợ DN làm đúng nghĩa vụ thuế 208 Điều quan trọng là không để cơ quan thuế “bắt nạt” DN Không thể thoả mãn cơ quan thuế một cách đầy đủ Một khi cơ quan thuế cho rằng DN ông (bà) là đối tượng trốn thuế họ sẽ không bao giờ thay đổi cách suy nghĩ này Chúng ta cần nhiều DN trong cộng đồng xã hội phản đối lại cơ quan thuế Nếu DN ông (bà) thấy rằng DN đang không tuân thủ những gì mà cơ quan thuế muốn thì DN cũng chẳng cần bận tâm và mất thời gian về điều này Cơ quan thuế không thể làm gì nhiều để buộc DN đóng thuế nếu DN không muốn DN ông (bà) không quan tâm đến việc DN không làm đúng những yêu cầu của cơ quan thuế Nếu cơ quan thuế để ý và thanh kiểm tra DN ông (bà) sẽ không hợp tác với họ DN ông (bà) thực sự không muốn biết cơ quan thuế chờ đợi gì ở DN và cũng không định hỏi cơ quan thuế xem họ chờ đợi gì. 3. Ông (bà) hãy đánh dấu X vào một lựa chọn thích hợp a. Ông (bà) đánh giá như thế nào về mức độ hiểu biết của mình về các luật thuế, quy trình tuân thủ luật thuế (đăng ký, tính thuế, kê khai và nộp thuế), và những yêu cầu lưu giữ sổ sách kế toán thuế? o Hiểu đầy đủ o Hiểu chưa đầy đủ o Khó trả lời b. Nếu đã hiểu đầy đủ thì doanh nghiệp ông (bà) đã thực hiện đúng các yêu cầu về đăng ký thuế, tính thuế, kê khai thuế và nộp thuế chưa? o Đã thực hiện đúng hoàn toàn o Đã thực hiện đúng một phần o Chưa thực hiện đúng c. Doanh nghiệp của ông (bà) có nhân viên kế toán không? o Không có kế toán o Có, thuê khi cần thiết o Có, tuyển dụng dài hạn 209 4. Ông (bà) đánh dấu X vào lựa chọn (đồng ý hay không đồng ý) sau đây: Đồng ý Không đồng ý Các khoản chi phí (tiền và thời gian) cần thiết để tuân thủ thuế của doanh nghiệp là quá cao Quá trình từ khi doanh nghiệp đăng ký, kê khai thuế, nộp thuế, quyết toán thuế và hoàn thành các thủ tục khác về thuế là rất phức tạp Hoạt động quản lý thu thuế của Nhà nước đối với doanh nghiệp hiện này theo doanh nghiệp ông (bà) là tương đối tốt Lạm phát và lãi suất cao có thể làm doanh nghiệp ông (bà) trì hoãn quyết định tuân thủ thuế Doanh nghiệp ông (bà) đang hoạt động trong ngành có tỷ suất lợi nhuận tương đối cao Doanh nghiệp ông (bà) nhận được sự đối xử tôn trọng và tăng cường tính tự chủ cho doanh nghiệp từ cơ quan thuế Cơ quan thuế sớm muộn cũng phát hiện ra sự trốn thuế của các doanh nghiệp dù trốn thuế ở bất kỳ hình thức nào Ông (bà) thường lo lắng liệu doanh nghiệp ông (bà) có vô tình mà vi phạm luật thuế và những thủ tục cần thiết để tuân thủ thuế phức tạp hiện nay Theo ông (bà), hiện nay mọi doanh nghiệp đều được cơ quan thuế đối xử một cách công bằng trong quá trình doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế của mình Việc không tuân thủ thuế của doanh nghiệp đều được cộng đồng xã hội biết đến, lên án và ảnh hưởng đến danh tiếng của doanh nghiệp 5. Doanh nghiệp ông (bà) thường tiếp nhận thông tin về chính sách thuế từ những kênh nào? (Ông (bà) đánh dấu X vào những lựa chọn thích hợp) o Báo viết o Đài phát thanh o Truyền hình o Internet (qua trang web của Bộ tài chính, của cơ quan thuế, của các công ty tư vấn…) o Các dịch vụ hỗ trợ của cơ quan thuế o Các tổ chức tư vấn luật, tư vấn tài chính o Tham khảo từ các doanh nghiệp khác o Nguồn khác…. 210 6. Doanh nghiệp ông (bà) đã liên hệ với cơ quan thuế bao nhiêu lần trong 12 tháng qua? (Ông (bà) đánh dấu x vào một lựa chọn thích hợp cho mỗi hình thức liên hệ) Hình thức liên hệ 1 lần 2-5 lần >5lần không liên hệ không biết Cán bộ thuế trả lời qua điện thoại Hệ thống trả lời điện thoại tự động Hướng dẫn qua hội nghị hoặc các lớp tập huấn Hướng dẫn bằng văn bản Thư hoặc thư điện tử Cung cấp các tài liệu ấn phẩm Fax Trang web của cơ quan thuế Cán bộ thuế hướng dẫn giải đáp tại cơ quan thuế Hình thức khác...... 7. Khi gặp những vấn đề về thuế, ông (bà) sẽ khiếu nại lên cơ quan nào? o Cơ quan thuế quản lý trực tiếp o Toà án o Cơ quan khác o Không khiếu nại 8. Cho biết mức độ đánh giá của ông (bà) đối với những nhận xét sau, sử dụng mức điểm từ 1 đến 5 trong đó 1 là hoàn toàn không đồng ý và 5 là hoàn toàn đồng ý Công văn của cơ quan thuế o Cơ quan thuế gửi công văn đúng thời gian o Ông (bà) nhận các công văn này rất dễ dàng o Công văn của cơ quan thuế dễ hiểu và cung cấp đầy đủ thông tin mà ông (bà) cần Tiếp cận dịch vụ hỗ trợ của cơ quan thuế o Thời gian hỗ trợ của cơ quan thuế là hợp lý o Các dịch vụ hỗ trợ của cơ quan thuế là sẵn có và dễ dàng tiếp cận o Thông tin hỗ trợ, hướng dẫn của cơ quan thuế là rõ ràng, dễ hiểu và đáp ứng yêu cầu o Thái độ phục vụ của các cán bộ thuế làm nhiệm vụ hỗ trợ là tốt o Cán bộ thuế làm nhiệm vụ hỗ trợ có kỹ năng tốt và thái độ tốt 211 o Nói chung, hoạt động hỗ trợ của cơ quan thuế là tốt o Các tổ chức tư vấn thuế khác ngoài cơ quan thuế rất quan trọng để giúp doanh nghiệp hoàn thành nghĩa vụ thuế Thủ tục tuân thủ thuế o Thủ tục tuân thủ thuế phức tạp o Thủ tục đăng ký thuế, đăng ký lại và đăng ký bổ sung phức tạp và không cần thiết o Thời hạn và cách thức để nộp tờ khai thuế là không thuận tiện o Các thủ tục hoàn thuế không rõ ràng, khó thực hiện, mất thời gian o Việc sử dụng hoá đơn không thuận tiện (các chỉ tiêu trên hoá đơn không hợp lý, việc mua hoá đơn quá khó khăn, số lượng hoá đơn khống chế, các hướng dẫn sử dụng hoá đơn của cơ quan thuế khó hiểu...) o Thủ tục thanh tra và cưỡng chế thuế không phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp về quy mô, ngành nghề o Thủ tục khiếu nại tố cáo rườm rà khó thực hiện Đăng ký thuế, xử lý các bản khai, kế toán thuế và hoàn thuế o Hoạt động quản lý đăng ký, kê khai thuế và hoàn thuế nói chung là tốt o DN hài lòng với quản lý đăng ký thuế của cơ quan thuế o DN hài lòng với quản lý nộp hồ sơ khai thuế o DN hài lòng với hoạt động xử lý hồ sơ khai thuế o DN hài lòng với hoạt động xử lý vi phạm kê khai thuế o DN hài lòng với quản lý hoàn thuế o Các hình thức kê khai thuế do cơ quan thuế thiết kế là đa dạng và dễ thực hiện o Doanh nghiệp ít vi phạm lỗi trong đăng ký, kê khai thuế o Các hình thức đôn đốc đăng ký, kê khai thuế là phù hợp và kịp thời o Cán bộ quản lý đăng ký, kê khai thuế có thái độ và kỹ năng phục vụ tốt Tuyên truyền và khuyến khích, cưỡng chế và hình phạt o Các hình thức tuyên truyền, khuyến khích khá đa dạng, có cơ sở và lý do hợp lý o Các hình thức tuyên truyền khuyến khích đối tượng nộp thuế là phát huy tác dụng o Các hình phạt và hình thức cưỡng chế của cơ quan thuế đối với đối tượng nộp thuế là công bằng, linh hoạt theo hoàn cảnh của đối tượng o Các hình phạt và hình thức cưỡng chế có cơ sở và lý do hợp lý o Cơ quan thuế đã sử dụng các hình phạt và cưỡng chế gián tiếp như đào tạo bắt buộc, 212 các yêu cầu kê khai giao dịch và lưu giữ hồ sơ tài chính nặng hơn... o Các hình thức cưỡng chế và hình phạt của cơ quan thuế phát huy tác dụng o Cán bộ thuế làm nhiệm vụ cưỡng chế có thái độ và năng lực tốt o Tuyên truyền phổ biến các hình thức cưỡng chế và hình phạt của cơ quan thuế là tốt Xử lý khiếu nại, pháp lý và xét xử o Thời gian chờ đợi để cơ quan thuế xử lý khiếu nại là hợp lý o Cán bộ thuế làm nhiệm vụ xử lý khiếu nại có thái độ và kỹ năng tốt o Kết quả xử lý khiếu nại hợp lý, có cơ sở và đảm bảo công bằng Thanh tra o Cơ quan thuế sẽ luôn phát hiện được việc trốn thuế của các doanh nghiệp o Thanh tra viên có kỹ năng và thái độ tốt o Tần suất của các cuộc thanh tra thuế là hợp lý o Mỗi cuộc thanh tra của cơ quan thuế đều có lý do, cơ sở và nội dung, phương pháp phù hợp Câu hỏi phỏng vấn sâu 1. Trong 4 nhóm câu hỏi ở mục 2, ông (bà) có cho điểm như nhau đối với câu hỏi nhóm.... và nhóm...., vậy ông (bà) có thể cho biết đánh giá của mình cho câu hỏi ở nhóm nào cao hơn không? Vì sao? 2. Ông (bà) có thể cho biết từ khi ông (bà) thực hiện đăng ký thuế đến khi hoàn thành mọi nghĩ vụ thuế trong một năm, ông (bà) phải chi những khoản chi phí nào không? Chúng tôi xin cám ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của ông (bà)! 213 PHỤ LỤC 3 Xác định điểm số đánh giá cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội 1) Xác định cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Câu hỏi thứ hai trên bảng điều tra bao gồm nhóm câu hỏi dùng để xác định mức độ tuân thủ thuế của DN. Nghiên cứu sử dụng 23 câu hỏi và mỗi DN sẽ trả lời tất cả 23 câu hỏi này. Tuy nhiên, 23 câu hỏi này được bố trí thành 4 nhóm, nhóm 1 bao gồm 7 câu hỏi, nhóm 2 bao gồm 5 câu, nhóm 3 là 6 câu và nhóm 4 là 5 câu. Bốn nhóm câu hỏi này là ngầm định 4 cấp độ tuân thủ thuế khác nhau: nhóm 1 là các câu hỏi thể hiện sự cam kết tuân thủ, nhóm 2 là các câu hỏi dùng để xác định cấp độ chấp nhận, nhóm 3 là các câu hỏi về cấp độ miễn cưỡng và nhóm 4 là những câu hỏi xác định từ chối tuân thủ. Và để xác định xem một DN nào đó là thuộc cấp độ tuân thủ cam kết, chấp nhận, miễn cưỡng hay từ chối, nghiên cứu tiến hành các bước sau: - Mỗi câu trả lời của DN cho một câu hỏi được xác định ở 5 mức điểm, trong đó 1 là hoàn toàn không đồng ý, 2 là không đồng ý, 3 là tương đối đồng ý, 4 là khá đồng ý và 5 là hoàn toàn đồng ý - Sau khi nhận được kết quả trả lời của doanh nghiệp cho 23 câu hỏi, các mức điểm doanh nghiệp trả lời cho mỗi nhóm câu hỏi đại diện cho mỗi cấp độ tuân thủ được cộng lại và chia cho số câu hỏi ở mỗi nhóm cho chúng ta mức điểm trung bình mà doanh nghiệp đó trả lời cho mỗi cấp độ tuân thủ. Kết quả nhận được là 4 mức điểm trung bình mà mỗi DN trả lời cho 4 nhóm câu hỏi. - Lấy giá trị lớn nhất của 4 mức điểm trung bình mà DN trả lời cho 4 nhóm câu hỏi. Nếu giá trị lớn nhất đó là điểm DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ nhất thì DN đó thuộc cấp độ cam kết. Nếu giá trị lớn nhất đó là điểm DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ hai thì DN đó thuộc cấp độ chấp nhận. Nếu giá trị lớn nhất đó là điểm mà DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ ba thì DN đó thuộc cấp độ miễn cưỡng. Và nếu giá trị lớn nhất đó là điểm DN trả lời cho nhóm câu hỏi thứ 4 thì DN đó thuộc cấp độ từ chối - Trong trường hợp doanh nghiệp đó có điểm số ở hơn hai cấp độ tuân thủ bằng nhau thì kỹ thuật phỏng vấn sâu hơn được áp dụng để xác định rõ cấp độ mà doanh nghiệp theo đuổi. 214 PHỤ LỤC 4 Xác định sự phân biệt rõ ràng giữa các cấp độ tuân thủ Phần này muốn làm rõ về sự phân biệt giữa các cấp độ tuân thủ của DN và mối tương quan giữa các cấp độ này. Trong điều tra, mỗi yếu tố xác định cấp độ tuân thủ được định nghĩa rõ ràng qua một câu hỏi điều tra đại diện cho từng cấp độ tuân thủ. Có 23 câu hỏi đại diện cho 23 yếu tố và chia thành 4 nhóm câu hỏi thể hiện 4 cấp độ tuân thủ. Nghĩa là 4 cấp độ tuân thủ được xác định rạch ròi. Điều tra cho thấy người trả lời khá kiên định với từng câu hỏi và với một cấp độ tuân thủ mà DN họ theo đuổi - thể hiện rõ hành vi của DN đối với nghĩa vụ thuế. Tuy vậy, nghiên cứu cũng kiểm chứng lại bằng số liệu để xác định có mối liên quan nào giữa các cấp độ tuân thủ không. Sau khi xác định mức điểm mà DN trả lời cho mỗi cấp độ, tính hệ số tương quan Pearson ở bảng dưới đây với hệ số tin tưởng alpha được xác định trên đường chéo của bảng, phản ánh mức độ kiên định của DN ở mỗi cấp độ. Hệ số tương quan Pearson giữa các cấp độ tuân thủ Cấp độ tuân thủ 1 2 3 4 Cam kết 0,82 - - - Chấp nhận 0,35 0,63 - - Miễn cưỡng -0,28 -0,26 0,68 - Từ chối -0,32 -0,16 0,37 0,64 * Tất cả hệ số tương quan được xác định ở mức ý nghĩa 0.01 Nghiên cứu cho thấy có một số mối liên quan giữa các cấp độ “cam kết” và “chấp nhận” (hệ số pearson = 0.35), giữa “miễn cưỡng” và “từ chối” (hệ số pearson = 0.37). Tuy vậy bảng trên cho thấy không có mối liên hệ nào là quá cao vì các hệ số tuơng quan tương đối nhỏ, khả năng một DN có thể cùng ở hai cấp độ là rất ít. Nghiên cứu cũng kiểm định lại qua phỏng vấn một số DN được xác định là có thể cùng ở hai cấp độ thì một cấp độ được lựa chọn còn cấp độ có nghi ngờ là có sự tương quan với cấp độ đã lựa chọn thì bị từ chối. 215 PHỤ LỤC 5 Nhóm các câu hỏi xác định các chỉ số đặc trưng cho từng cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Câu hỏi thể hiện tính tự nguyện: 1. Nộp thuế là trách nhiệm mà tất cả mọi DN nên sẵn sàng chấp nhận 2. Nộp thuế là bổn phận đạo đức của DN ông (bà) 3. Việc DN ông (bà) tuân thủ thuế sẽ có lợi cho tất cả mọi người 4. Các khoản thuế nộp từ DN sẽ giúp chính phủ đầu tư vào những hoạt động có ích cho xã hội Câu hỏi thể hiện sự nộp đủ: 1. Nói chung, DN ông (bà) luôn vui lòng tuân thủ nghĩa vụ thuế 2. DN ông (bà) chấp nhận trách nhiệm nộp những khoản thuế hợp lý và công bằng 3. Nếu DN anh ông (bà) hợp tác với cơ quan thuế thì cơ quan thuế cũng có thể hợp tác với DN 4. Ngay cả khi cơ quan thuế phát hiện thấy DN ông (bà) đang vi phạm lỗi thì họ vẫn đối xử tôn trọng để DN có thể nhận ra và sửa lỗi 5. Cơ quan thuế luôn hỗ trợ những DN gặp khó khăn trong tuân thủ nghĩa vụ thuế để đảm bảo DN không vi phạm lỗi 6. Nếu DN ông (bà) không hợp tác với cơ quan thuế, họ sẽ “sờ” đến DN ông (bà). Câu hỏi thể hiện nộp đúng thời gian: 1. Nói chung, DN ông (bà) luôn vui lòng tuân thủ nghĩa vụ thuế 2. DN ông (bà) chấp nhận trách nhiệm nộp những khoản thuế hợp lý và công bằng 3. Nếu DN anh ông (bà) hợp tác với cơ quan thuế thì cơ quan thuế cũng có thể hợp tác với DN 4. Cơ quan thuế luôn hỗ trợ những DN gặp khó khăn trong tuân thủ nghĩa vụ thuế để đảm bảo DN không vi phạm lỗi 216 PHỤ LỤC 6 Các hình bổ sung Sơ đồ 1.5: Mô hình phù hợp phân tích hệ thống quản lý thu thuế Nguồn: [57, tr.11] Sơ đồ 1.6 : Mô hình các hoạt động của cơ quan quản lý thu thuế Mục đích quản lý thu thuế Hoạt động hỗ trợ Hoạt động chính - Dịch vụ nhân sự - Quản lý tài chính - QL thông tin - Quản lý tài sản - Kiểm soát nội bộ - Quan hệ đối ngoại - Nghiên cứu và dự báo - Xây dựng cơ sở hạ tầng Lập chiến lược và chính sách quản lý thuế Lập dự toán thuế Tuyên truyền và hỗ trợ Quản lý đăng ký, kê khai, nộp thuế Thanh kiểm tra thuế Xử lý khiếu nại Thu nợ, cưỡng chế thuế Đầu vào Môi trường Lịch sử Chiến lược Quá trình Các nhiệm vụ Nhân viên Tổ chức phi chính thức Tổ chức chính thức Đầu ra Cấp t/chức Cấp đơn vị Cấp cá nhân Nguồn lực 217 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế của nhà nước đối với DN Các yếu tố ảnh hưởng đến tuân thủ thuế của DN bối cảnh của quản lý thu thuế quản lý thu thuế là yếu tố luật pháp tác động đến sự tuân thủ của DN Hình 1.8: Mối quan hệ giữa những yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế của Nhà nước và những yếu tố ảnh hưởng đến sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Quản lý thu thuế của Nhà nước đối với DN Yếu tố thuộc cơ quan quản lý thuế Yếu tố xã hội Yếu tố kinh tế Yếu tố luật pháp Đặc điểm ngành của doanh nghiệp Đặc điểm tâm lý doanh nghiệp Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp Sự tuân thủ thuế của doanh nghiệp Yếu tố thuộc môi trường của cơ quan quản lý thu thuế Nguồn lực cơ quan thuế Các hoạt động hỗ trợ Quản lý các hoạt động chính 218 1.1% 2.6%2.4%3.5% 90.3% DNNN Công ty TNHH, CTCP Hợp tác xã DN có vốn nước ngoài Loại hình khác Hình 2.2 : Tỷ lệ DN theo loại hình sở hữu trên địa bàn Hà Nội tính đến tháng 12/2008 (%) Nguồn: Tính toán trên cơ sở số liệu thống kê của phòng tin học và xử lý dữ liệu, Cục thuế Hà Nội, tháng 12/2008 0 1 2 3 4 5 Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Cấp độ tuân thủ chỉ số trung bình Hình 2.4: Chỉ số trung bình (M) cho mỗi cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội 219 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Fa x W eb hình thức hỗ trợ tỷ lệ DN DN nhá (200 l®) 7 Hình 2.11 : Nhu cầu về dịch vụ hỗ trợ tư vấn thuế của DN trên địa bàn Hà Nội trong thời gian tới 62.1% 6.7% 31.2% Lý do hợp lý Không có lý do Lý do không hợp lý Hình 2.16 : Đánh giá của doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội về tính hợp lý của lý do bị cơ quan thuế thanh tra 220 11.2% 8.6% 21.6% 22.3% 16.7% 12.3% 28.6% 29.7% 21.9% 27.1% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100% Kỹ năng và nghiệp vụ Thái độ tiêu chí đánh giá tỷ lệ DN )%) Rất không hài lòng Không hài lòng Trung bình Hài lòng Rất hài lòng Hình 2.17 : Đánh giá của doanh nghiệp trên địa bàn Hà nội về cán bộ thanh tra 25.2% 23.4% 42.3% 9.1% Lµm thay ®æi hµnh vi tu©n thñ theo h−íng tÝch cùc Lµm thay ®æi hµnh vi tu©n thñ theo h−íng tiªu cùc Kh«ng lµm thay ®æi hµnh vi tu©n thñ Kh«ng cã ý kiÕn Hình 2.19 : Đánh giá của doanh nghiệp về tác dụng của các hình thức cưỡng chế và hình phạt vi phạm pháp luật về thuế 221 PHỤ LỤC 7 CÁC BẢNG BỔ SUNG Bảng 1.2 : Ma trận cấp độ tuân thủ thuế và hành vi của cơ quan quản lý thu thuế Quản lý thu thuế của Nhà nước theo cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp Cấp độ tuân thủ Đặc điểm tuân thủ Chiến lược tổng thể Tuyên truyền, khuyến khích, hỗ trợ và tư vấn Quản lý đăng ký, kê khai thuế Thanh kiểm tra thuế Cưỡng chế, thu nợ và xử lý vi phạm Xử lý khiếu nại và tố cáo về thuế Cam kết Sẵn sàng tuân thủ những nghĩa vụ thuế đúng Tự quản lý Tạo điều kiện dễ dàng cho DN hoàn thành nghĩa vụ; cung cấp dịch vụ (thuận tiện dễ tiếp cận, có khả năng lựa chọn) Áp dụng hồ sơ thuế đơn giản; xác định lỗi do thiếu kiến thức về thuế DN tự kiểm tra và tự chịu trách nhiệm về tuân thủ nghĩa vụ thuế Nhắc nhở, đôn đốc DN hoàn thành nghĩa vụ Dịch vụ thuận tiện đảm bảo quyền lợi DN Chấp nhận Chấp nhận và cố gắng tuân thủ nhưng thường không đạt được những yêu cầu quản lý thu thuế Tự quản lý kết hợp kiểm tra Tuyên truyền quyền lợi, nghĩa vụ thuế; cung cấp dịch vụ và hỗ trợ DN hoàn thành nghĩa vụ thuế giảm sai phạm không dự tính Áp dụng hồ sơ thuế đơn giản; xác định lỗi do thiếu kiến thức về thuế Kiểm tra hoạt động kinh doanh thực tế/ xem xét lưu giữ SSKT Nhắc nhở, đôn đốc DN hoàn thành nghĩa vụ Dịch vụ thuận tiện đảm bảo quyền lợi DN Miễn Chống đối; không Quản Tuyên truyền các Quản lý linh Kiểm tra hệ Linh hoạt Dịch vụ 222 cưỡng muốn nhưng sẽ tuân thủ nếu cơ quan thuế bắt đầu cưỡng chế; rất nhạy cảm với các giải pháp cưỡng chế lý mệnh lệnh suy xét công cụ thanh tra, cưỡng chế và hình phạt; giáo dục, hỗ trợ và trang bị kiến thức thuế nhằm tối thiểu hoá khả năng vi phạm luật thuế hoạt kê khai thuế so với hoạt động kinh doanh thực tế; xác định các vi phạm dự tính và không dự tính thống SSKT; thanh tra thuế khi độ rủi ro về thuế cao; thanh tra linh hoạt có/ không có hình phạt hoá các hình thức cưỡng chế và phạt tuỳ theo tình huống thuận tiện đảm bảo quyền lợi DN Từ chối Tách khỏi sự quản lý của cơ quan thuế; quyết định không tuân thủ Quản lý mệnh lệnh không suy xét Giáo dục văn hoá thuế; phổ biến quyền lực cơ quan thuế về điều tra, truy tố và biện pháp phạt của cơ quan thuế; hỗ trợ kết hợp cưỡng chế hoàn thành nghĩa vụ thuế Kiểm tra đăng ký thuế và trụ sở DN; buộc DN hoàn thành thủ tục kê khai thuế và tường trình các giao dịch đầy đủ giảm sự vi phạm Kiểm tra thường xuyên hệ thống SSKT, hoạt động kinh doanh thực tế; chính sách thanh tra cứng rắn kết hợp hình phạt nghiêm khắc Cưỡng chế và phạt nghiêm khắc tiến tới truy tố; sử dụng sức mạnh tối cao của luật pháp Dịch vụ thuận tiện đảm bảo quyền lợi DN 223 Bảng 2.2 : Tỷ lệ doanh nghiệp theo ngành kinh tế trên địa bàn Hà Nội, 2000-2008 Tỷ lệ DN trong tổng số DN trên địa bàn (%) Ngành nghề 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Nông lâm nghiệp thuỷ sản 5,2 5 5,4 4,7 3,9 3,7 2,7 2,5 2,4 Công nghiệp 22,9 21 20,1 19,3 18,5 16,7 15,6 14,9 15 Thương nghiệp 46,1 47,3 48,2 47,5 45,8 46,6 45,8 45,3 45,2 Xây dựng 8,2 8,1 8,7 9 9,8 9,8 10,5 10.6 10,7 Vận tải, thông tin liên lạc 4,7 5,7 5,7 6 6,8 6,5 6,5 6,6 6,5 Khách sạn nhà hàng 6,1 5,1 4,1 4 3,4 3,5 3,3 3,1 3,3 Các ngành dịch vụ khác 6,8 7,8 7,8 9,5 11,8 13,2 15,6 17 16,9 Tổng 100 100 100 100 100 100 100 100 100 Nguồn: Tính toán trên cơ sở số liệu từ các niên giám thống kê của Tổng Cục Thống Kê về thực trạng DN năm 2001-2007, ước tính cho năm 2008 Bảng 2.3 : Tỷ lệ doanh nghiệp lãi lỗ trên địa bàn Hà Nội, 2001-2008 Năm Hà Nội Cả nước DN lãi (%) DN lỗ (%) DN lãi (%) DN lỗ (%) 2001 63,9 24,33 72,8 19,76 2002 63,08 24,12 75,14 21,03 2003 49,51 30,86 70,12 23,26 2004 45,22 33,68 67,23 24,76 2005 41,61 38,01 62,58 27,35 2006 46,6 50,8 66,6 30 2007 46,8 50,5 66,9 29,8 2008 (ước tính) 46,6 50,7 65,5 30,1 Nguồn: Tính toán trên cơ sở số liệu từ các niên giám thống kê của Tổng Cục Thống Kê về thực trạng DN năm 2001-2007 224 Bảng 2.5: Đóng góp của doanh nghiệp lớn trong tổng thu NSNN từ doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội, 2003-2008 Năm 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Tỷ lệ đóng góp (%) 68.3 91.8 91 90.2 91.1 91 Nguồn: Tính toán trên cơ sở số liệu thống kê của phòng tin học và xử lý dữ liệu, Cục thuế Hà Nội qua các năm, tháng 1/2009 Bảng 2.7 : Cấp độ tuân thủ thuế của doanh nghiệp theo quy mô Cấp độ tuân thủ (theo quy mô lao động) (%) Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Tổng < 10 lao động 5,1 19 69 6,9 50,5 10-100 lao động 14 44 37 4,9 45 >200 lao động 25 58,3 16,7 0 4,5 Cấp độ tuân thủ (theo quy mô vốn) (%) Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Tổng < 1 tỷ đồng 4,7 20 67,9 7,4 39 1- 5 tỷ đồng 11,2 31 52 5,6 40 5-10 tỷ đồng 14 52 28,5 4,8 7,8 >10 tỷ đồng 21 62,2 14 2,8 13,2 Bảng 2.8 : Cấp độ tuân thủ thuế loại hình doanh nghiệp Cấp độ tuân thủ (%) Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Tổng (%) DNNN, Công ty TNHH, CF có vốn NN 32,8 54,5 13,6 4,5 7,2 DNTN, công ty TNHH, CTCP 7,1 27,8 57,5 7,07 78,8 DN vốn đầu tư nước ngoài 15,4 62 23 0 4,8 Hợp tác xã 12,5 31 50 6,2 6 Loại hình khác 14,3 42,8 42,8 0 2,2 225 Bảng 2.11: Tỷ lệ doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội ở các cấp độ tuân thủ đánh giá về hiệu quả chi tiêu các khoản thu từ thuế Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối “Các khoản thuế nộp từ DN sẽ giúp chính phủ đầu tư vào những hoạt động có ích cho xã hội?” 100.0 100.0 100.0 100.0 Rất không đồng ý và không đồng ý (%) 0.0 16.1 26.1 58.8 Tương đối đồng ý (%) 11.1 9.2 35.5 25.0 Đồng ý và rất đồng ý (%) 88.9 74.7 38.4 16.2 Bảng 2.12: Tỷ lệ doanh nghiệp trên địa bàn Hà Nội ở từng cấp độ tuân thủ phản ứng với trách nhiệm nộp thuế (%) Cam kết Chấp nhận Miễn cưỡng Từ chối Nộp thuế là trách nhiệm mà tất cả mọi DN nên sẵn sàng chấp nhận. Đồng ý và rất đồng ý (%) 85.3 66.7 48.4 25.0 Tương đối đồng ý (%) 14.7 31.3 36.7 43.8 Rất không đồng ý và không đồng ý (%) 0.0 2.0 14.9 31.2 Tổng %) 100 100 100 100 DN chấp nhận trách nhiệm nộp những khoản thuế hợp lý và công bằng. Đồng ý và rất đồng ý (%) 92.5 74.8 53.4 39.6 Tương đối đồng ý (%) 7.5 22.7 38.3 37.8 Rất không đồng ý và không đồng ý (%) 0.0 2.5 8.3 22.6 Tổng(%) 100 100 100 100 226 Bảng 2.14: Đánh giá của DN trên địa bàn Hà Nội về hoạt động quản lý đăng ký thuế, kê khai, nộp thuế Tiêu chí đánh giá Rất hài lòng Khá hài lòng Hài lòng Không hài lòng Rất không hài lòng Tổng Đánh giá chung (%) 15.3 24.0 23.3 24.3 13.1 100 Thủ tục hành chính thuế (%) 12.3 18.2 18.4 23.1 28.0 100 Quản lý đăng ký thuế (%) 32.3 28.4 24.0 12.4 2.9 100 Quản lý nộp hồ sơ khai thuế (%) 15.3 19.2 22.4 21.0 22.1 100 Xử lý hồ sơ khai thuế (%) 16.3 21.2 18.4 23.8 20.3 100 Xử lý vi phạm khai thuế (%) 14.3 18.7 25.3 24.3 17.4 100 Hoàn thuế (%) 11.3 17.2 18.8 24.1 28.6 100 Rất đồng ý Khá đồng ý Đồng ý Không đồng ý Rất không đồng ý Tổng Các hình thức kê khai thuế do cơ quan thuế thiết kế là đa dạng và dễ thực hiện (%) 22,1 25,6 29,7 15,3 7,3 100 Doanh nghiệp ít vi phạm lỗi trong đăng ký, kê khai thuế (%) 26,2 34,9 31,2 3,8 3,9 100 Các hình thức đôn đốc đăng ký, kê khai thuế là phù hợp và kịp thời (%) 25,3 38,9 30,3 4,5 1 100 Cán bộ quản lý đăng ký, kê khai thuế có thái độ và kỹ năng phục vụ tốt (%) 15.2 24.2 23.4 24.1 13.1 100 227 Bảng 2.15 : Chất lượng cán bộ thuế tại thời điểm 31/12/2008 Nội dung đào tạo Số cán bộ đạt trình độ theo các nội dung (nguời) Tỷ lệ cán bộ đạt trình độ theo các nội dung (%) Tin học cơ bản 1416 63,75 Tin học ứng dụng quản lý thuế 229 10,31 Kỹ năng hỗ trợ người nộp thuế 127 5,7 Kỹ năng quản lý kê khai và kế toán thuế 176 7,92 Kỹ năng thanh tra thuế 108 5,02 Kỹ năng kiểm tra thuế 118 5,31 Kỹ năng quản lý nợ và cưỡng chế thuế 68 3,06 Nguồn: Cục Thuế Hà nội (2008), Thống kê về tình hình cán bộ của ngành thuế Hà Nội, thời điểm 31/12/2008. Bảng 3.1: Tầm quan trọng của các giải pháp chức năng quản lý sự nộp thuế của DN trên địa bàn Hà Nội theo cấp độ tuân thủ thuế của DN Cấp độ tuân thủ// Giải pháp quản lý theo chức năng Cam kết// Tự quản lý Chấp nhận // Tự quản lý có kiểm tra Miễn cưỡng// Cưỡng chế có suy xét Từ chối// Cưỡng chế không suy xét 1. Lập dự toán thu *** *** *** *** 2. TTHT *** *** *** *** 3. Quản lý ĐKKKNT * ** *** *** 4. Thanh kiểm tra * *** *** 5.Cưỡng chế thu nợ và hình phạt thuế ** *** (số * thể hiện tầm quan trọng của chiến lược chức năng đối với từng cấp độ tuân thủ)