Luận án Tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước do kiểm toán nhà nước Việt Nam thực hiện

hực hiện kiến nghị (nếu có), đặc biệt là các khoản KTNN đề nghị nộp NSNN. Việc lựa chọn các đơn vị để kiểm tra việc thực hiện kiến nghị phải căn cứ chủ yếu vào các tài liệu được cung cấp như trên; Hai là, Đổi mới cách thức kiểm tra, không chỉ kiểm tra sau khi kết thúc cuộc kiểm toán mà còn kiểm tra ngay khi trong quá trình thực hiện kiểm toán, nhất là việc điều chỉnh số liệu kiểm toán nhằm bảo đảm hiệu lực của kiến nghị kiểm toán và là cơ sở đáng tin cậy cho HĐND phê chuẩn quyết toán NSĐP và Quốc hội phê chuẩn Quyết toán NSNN. Do việc đổi mới thời gian và cách thức tiến hành kiểm toán, một cuộc kiểm toán ngân sách sẽ được thực hiện cả trước và sau thời điểm lập báo cáo quyết toán, xuyên suốt quá trình NSNN, từ giai đoạn thứ hai trở đi của một cuộc kiểm toán có thể kiểm tra việc thực hiện các kiến nghị của lần kiểm tra thực tế trong giai đoạn trước. 187 Ba là, Tổ chức hệ thống theo dõi, kiểm tra tình hình thực hiện kết luận kiểm toán NSNN theo từng KTNN chuyên ngành, KTNN khu vực gắn với bằng chứng về việc thực hiện kiến nghị của các đối tượng kiểm toán; đôn đốc việc thực hiện nghĩa vụ báo cáo tình hình thực hiện kiến nghị kiểm toán của đơn vị được kiểm toán. Bốn là, Cần phối hợp chặt chẽ với cơ quan quản lý của đối tượng kiểm toán, với HĐND trong việc theo dõi thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán, cung cấp thông tin về vấn đề không thực hiện kiến nghị kiểm toán. Đối với các khoản thu nộp NSNN, KTNN có thể phối hợp với các cơ quan như Bộ Tài chính, KBNN, Thuế, Tài chính, Hải quan để theo dõi việc kiểm tra kiến nghị. Năm là, Tổ chức công khai các đơn vị không thực hiện nghiêm túc kiến nghị kiểm toán trên các phương tiện thông tin đại chúng, Website của KTNN hoặc họp báo. Việc công khai này cũng đặt ra vấn đề chất lượng kiểm toán phải đảm bảo, đặc biệt là kiến nghị phải hết sức thuyết phục, được bảo đảm bằng các bằng chứng tin cậy và phù hợp với tình hình thực tế trong điều kiện nước ta còn có những quy định chưa kịp đổi mới so với thực tiễn. Sáu là, Tổ chức rút kinh nghiệm sau khi có kết quả kiểm tra việc thực hiện kết luận và kiến nghị kiểm toán, xem đây là một trong những biện pháp quan trọng để nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN. 3.2.7. Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Ngân sách nhà nước cả bên trong và bên ngoài Kiểm toán nhà nước Kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN nhằm đảm bảo kết quả kiểm toán đạt mục tiêu của cuộc kiểm toán NSNN, đáp ứng độ tin cậy của các đối tượng sử dụng các thông tin được kiểm toán, đặc biệt là phục vụ Chính phủ, HĐND, Quốc hội. Trong những năm qua KTNN đã tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN ở tất cả các khâu của quy trình kiểm toán và đẩy mạnh vai trò của từng cấp kiểm soát từ bên trong và bên ngoài đối với từng đoàn kiểm toán. Vụ Chế độ và Kiểm soát chất lượng kiểm toán và Vụ Pháp chế đã lập kế hoạch kiểm tra việc thực hiện hồ sơ mẫu biểu kiểm toán, thực hiện Quy chế và tổ chức hoạt động của đoàn KTNN với vai trò là ngoại kiểm đối với nhiều cuộc kiểm toán NSNN. Tuy nhiên điểm yếu 188 nhất trong kiểm soát chất lượng kiểm toán NSNN hiện nay chính kiểm soát trong nội bộ đoàn kiểm toán và kiểm soát của kiểm toán trưởng đối với hoạt động của đoàn kiểm toán. Đối với kiểm soát trong thực hiện quy trình kiểm toán NSNN, điểm hạn chế lớn nhất là kiểm soát khâu thực hiện kiểm toán. Bên cạnh đó, hiện nay chưa có một cơ quan nào đóng vai trò là ngoại kiểm thật sự đối với hoạt động KTNN để giám sát và đánh giá chất lượng kiểm toán, trong đó có kiểm toán NSNN. Để khắc phục tình trạng trên và nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN cần thực hiện một số giải pháp sau: Một là, Các đoàn kiểm toán NSNN cần chú trọng việc tự kiểm soát trong nội bộ đoàn kiểm toán đối với giai đoạn thực hiện kiểm toán NSNN. Kiểm toán trưởng KTNN chuyên ngành và khu vực đẩy mạnh việc kiểm soát chất lượng kiểm toán, nhất là việc thực hiện mục tiêu kiểm toán NSNN và thu thập bằng chứng kiểm toán. Nội dung kiểm soát giai đoạn thực hiện kiểm toán là kiểm soát các bước công việc do KTV, tổ kiểm toán, đoàn kiểm toán thực hiện để thu thập bằng chứng kiểm toán. Trưởng đoàn kiểm toán phải trực tiếp hoặc phân công cho các phó trưởng đoàn cùng với các tổ kiểm toán xem xét tình hình thực tế tại các đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là tại các đơn vị quản lý NSNN tổng hợp như sở tài chính, cục thuế, KBNN, hải quan khi kiểm toán tỉnh, thành phố hay ban kế hoạch tài chính trong kiểm toán bộ, ngành và những đơn vị lớn, để hướng dẫn, chỉ đạo, giám sát tổ kiểm toán xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết bảo đảm sát thực và phù hợp với mục tiêu, nội dung, trọng yếu kiểm toán đã xác định trong kế hoạch kiểm toán tổng quát. Trưởng đoàn kiểm toán xét duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết làm căn cứ để tổ kiểm toán thực hiện và là căn cứ để kiểm tra, kiểm soát chất lượng kiểm toán. Các tổ kiểm toán chỉ được thực hiện kiểm toán khi được trưởng đoàn phê duyệt kế hoạch kiểm toán chi tiết và phải tuân thủ các nội dung trong kế hoạch kiểm toán đã được duyệt; mọi thay đổi so với kế hoạch kiểm toán phải có ý kiến của trưởng đoàn kiểm toán. Tổ trưởng giám sát tiến độ công việc, các thủ tục kiểm toán, các phương 189 pháp KTV áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán; giám sát KTV tuân thủ chuẩn mực, quy trình kiểm toán, quy chế hoạt động của Đoàn kiểm toán; giám sát sinh hoạt, quan hệ của KTV đối với đơn vị được kiểm toán, việc tuân thủ các chuẩn mực về đạo đức nghề nghiệp KTV và giám sát việc ghi chép các giấy tờ làm việc của KTV. Tổ trưởng soát xét lại tính đầy đủ, thích hợp và tin cậy của bằng chứng kiểm toán, những nhận xét đánh giá của KTV về các phần hành kiểm toán được giao. Trưởng đoàn kiểm toán giám sát tiến độ công việc của các tổ kiểm toán, việc thực hiện các thủ tục kiểm toán của các tổ kiểm toán, việc tuân thủ kế hoạch kiểm toán chi tiết, việc ghi chép, lập hồ sơ kiểm toán và sinh hoạt của các thành viên trong đoàn kiểm toán, tuân thủ các chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp KTV. Căn cứ vào kế hoạch chi tiết của đoàn kiểm toán, lãnh đạo đoàn kiểm toán cần tham gia trực tiếp với các tổ kiểm toán để xem xét, xác định các trọng yếu kiểm toán tại tất các các đơn vị được kiểm toán, đặc biệt là các đơn vị có nội dung kiểm toán tổng hợp, trên cơ sở đó bổ sung kịp thời những nội dung quan trọng chưa được xác định trong kế hoạch kiểm toán và điều chỉnh những nội dung kế hoạch không phù hợp với thực tế đơn vị được kiểm toán, qua đó định hình những nội dung chủ yếu của báo cáo kiểm toán. Hoạt động này có ý nghĩa hết sức quan trọng, là một trong những nhân tố cơ bản đạt được mục tiêu kiểm toán và bảo đảm chất lượng báo cáo kiểm toán NSNN. Trưởng đoàn xét duyệt biên bản kiểm toán do tổ kiểm toán lập: Xem xét việc tuân thủ mẫu biên bản kiểm toán theo quy định của KTNN, nội dung của biên bản, việc tổng hợp kết quả kiểm toán của các phần hành kiểm toán và tính đầy đủ, thích hợp và tin cậy của bằng chứng kiểm toán làm căn cứ cho các nhận xét, kiến nghị kiểm toán; tính hợp lý, hợp pháp của các kiến nghị kiểm toán. Sau mỗi cuộc kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán phải đánh giá ưu, nhược điểm của mỗi KTV; Đoàn kiểm toán phải tổ chức họp rút kinh nghiệm; Kiểm toán trưởng phải đánh giá chất lượng mỗi cuộc kiểm toán. Kiểm toán trưởng đẩy mạnh hoạt động kiểm soát chất lượng cuộc kiểm toán 190 qua việc phê duyệt kế hoạch kiểm toán, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch, xét duyệt báo cáo kiểm toán. Kiểm toán trưởng có thể sử dụng phòng tổng hợp và hội đồng cấp vụ của các KTNN chuyên ngành và khu vực để thực hiện các nội dung kiểm soát. Kiểm toán trưởng yêu cầu các trưởng đoàn kiểm toán NSNN thực hiện nghiêm chế độ báo cáo thông tin theo định kỳ và báo cáo sơ bộ kết quả kiểm toán theo mục tiêu đã được phê duyệt; Hai là, KTNN cần xây dựng cơ chế giám sát và đánh giá chất lượng kiểm toán. Tăng cường giám sát chặt chẽ hoạt động của đoàn kiểm toán, tổ kiểm toán và KTV nhằm giảm thiểu những sai phạm hoặc sai sót trong hoạt động kiểm toán, nâng cao chất lượng kiểm toán, nhất là kiểm toán tại các cơ quan quản lý tổng hợp ngân sách các cấp. Kiên quyết thực hiện và tăng cường kiểm tra việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết của tổ kiểm toán, hồ sơ kiểm toán, ghi chép nhật ký KTV. Hàng năm, KTNN cần tổ chức đánh giá, chấm điểm các báo cáo kiểm toán làm cơ sở cho đánh giá việc thực hiện nhiệm vụ và thi đua, khen thưởng của mỗi đơn vị. KTNN tổ chức lấy ý kiến của các đơn vị được kiểm toán về quá trình thực hiện nhiệm vụ của đoàn, tổ kiểm toán, KTV; báo cáo kiểm toán, biên bản kiểm toán và các nhận xét, đánh giá, kiến nghị của KTNN; Ba là, Nhà nước cần cụ thể hoá cơ chế giám sát hoạt động KTNN Nhằm đảm bảo khách quan, minh bạch và hiệu quả trong hoạt động của KTNN, Luật KTNN (Điều 72) quy định: Quốc hội, Uỷ ban thường vụ Quốc hội, Hội đồng dân tộc, Uỷ ban của Quốc hội, Đoàn đại biểu Quốc hội, Đại biểu Quốc hội có trách nhiệm giám sát hoạt động của KTNN. Khi xét thấy cần thiết, Quốc hội thành lập uỷ ban lâm thời để nghiên cứu, thẩm tra về kết quả hoạt động của KTNN. Để cụ thể hoá quy định này, cần phải xây dựng cơ chế giám sát của Quốc hội đối với hoạt động của KTNN. Bên cạnh đó, cần thiết lập kênh thông tin với đơn vị được kiểm toán và nhân dân trong việc giám sát hoạt động kiểm toán, như: thiết lập “đường dây nóng”; sử dụng các phiếu thăm dò dư luận, gửi tới các đơn vị được kiểm toán hoặc cử người đến trực tiếp để hỏi về phong cách làm việc, ứng xử, đạo đức của KTV; tổ chức đối thoại hàng năm với đối tượng kiểm toán nhằm trao đổi 191 thông tin và phổ biến những kết quả kiểm toán NSNN. 3.2.8. Tăng cường phối hợp giữa Kiểm toán nhà nước với các chủ thể liên quan đến kiểm toán Ngân sách nhà nước Các cơ quan chức năng có liên quan cần sử dụng và khai thác thông tin kiểm toán NSNN kịp thời, hiệu quả trong thực hiện chức năng, nhiệm vụ của mình. Để đảm bảo chất lượng của thông tin, KTNN cần bảo đảm tính ngắn gọn, dễ hiểu, trung thực, kịp thời của thông tin. Đồng thời, để tăng cường hiệu quả của công tác kiểm toán, KTNN rất cần sự phối hợp trong hoạt động kiểm toán, chia sẻ thông tin liên quan đến đối tượng kiểm toán, khách thể kiểm toán về cả hai chiều. Thực hiện tốt cơ chế phối hợp giữa KTNN với các chủ thể (cơ quan chức năng) có liên quan sẽ giúp cho việc nâng cao chất lượng hoạt động của cơ quan KTNN trong kiểm tra tài chính công mà trọng tâm là NSNN, đồng thời nâng cao tính hiệu lực của hoạt động KTNN. Việc tăng cường mối quan hệ và cơ chế phối hợp hoạt động, trao đổi, chia sẻ thông tin giữa KTNN với các cơ quan chức năng cụ thể như sau: Thứ nhất, Đối với Quốc hội và các cơ quan của Quốc hội KTNN cung cấp thông tin cho Quốc hội về đánh giá việc quản lý và sử dụng NSNN thông qua các cuộc kiểm toán do KTNN thực hiện. Uỷ ban Tài chính - Ngân sách có nhiệm vụ giúp Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội giám sát hoạt động kiểm toán; phân tích các báo cáo của KTNN để báo cáo Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội theo quy định và sử dụng kết quả kiểm toán trong hoạt động của Uỷ ban. Cơ chế phối hợp hoạt động và cung cấp thông tin giữa Ủy ban Tài chính - Ngân sách của Quốc hội và các cơ quan khác của Quốc hội với KTNN trong lĩnh vực NSNN đã được Luật KTNN xác lập một cách rõ ràng. Tuy nhiên để cơ chế này đi vào thực tiễn và phát huy hiệu quả, KTNN cần thực hiện tốt Quy chế phối hợp với Uỷ ban Tài chính-Ngân sách trong hoạt động kiểm toán và tiến hành đánh giá việc thực hiện Quy chế này, đồng thời bổ sung thêm Quy chế phối hợp hoạt động giữa cơ quan KTNN với Hội đồng dân tộc và các Uỷ ban khác của Quốc hội: Ủy ban Tài chính, ngân sách của Quốc hội không những chỉ sử dụng nguồn thông tin qua báo cáo kiểm toán tại các cơ quan quản lý tổng hợp hàng năm của 192 KTNN mà còn cần thiết phải tiếp cận thường xuyên với nguồn thông tin qua các cuộc kiểm toán của các vụ kiểm toán chuyên ngành, kiểm toán khu vực tại các bộ, ngành, địa phương, tổ chức đơn vị, doanh nghiệp sử dụng NSNN và các dự án, chương trình mục tiêu quốc gia. Với những nguồn thông tin này Ủy ban Tài chính, ngân sách và các cơ quan khác của Quốc hội sẽ tham mưu kịp thời cho Quốc hội trong giám sát hoạt động của NSNN, đặc biệt là hoạt động chất vấn của Đại biểu Quốc hội với người đứng đầu các bộ, ngành, địa phương tại các kỳ họp của Quốc hội. Đây cũng là nguồn thông tin kịp thời phục vụ cho quốc hội trong việc quyết định các phương án điều chỉnh phân bổ NSTW, điều chỉnh các dự án, công trình quan trọng của quốc gia do Quốc hội quyết định. Ngược lại, KTNN cũng cần đề nghị Uỷ ban Tài chính - ngân sách và các Uỷ ban khác của Quốc hội nghiên cứu và thực hiện các hình thức tham gia của KTNN trong quá trình giám sát của Quốc hội như: Cử cán bộ, KTV tham gia các đoàn giám sát theo yêu cầu của Quốc hội và các đoàn đại biểu của Quốc hội; thực hiện cơ chế thảo luận về kết quả kiểm toán đối với các bộ, ngành, địa phương trong Hội đồng dân tộc, Uỷ ban Tài chính- ngân sách và các uỷ ban khác của Quốc hội với sự tham gia của đại diện Bộ Tài chính, KTNN và lãnh đạo đơn vị được kiểm toán trước khi thẩm tra quyết toán NSNN. Đồng thời các chủ đề giám sát quản lý và thực thi các văn bản quản lý NSNN, các Nghị quyết, các báo cáo giám sát của Quốc hội cũng nên gửi cho KTNN để làm cơ sở quan trọng trong việc lập kế hoạch, xác định mục tiêu kiểm toán NSNN; Thứ hai, Đối với HĐND Xây dựng Quy chế phối hợp giữa KTNN với HĐND cấp tỉnh trong việc phối hợp cung cấp thông tin và tài liệu liên quan; phối hợp về nhân sự trong quá trình triển khai thực hiện. Phối hợp trong việc cung cấp thông tin và tài liệu liên quan. HĐND có thể giúp KTNN thu thập thông tin và các tài liệu liên quan phục vụ cho quá trình kiểm toán báo cáo quyết toán NSĐP. Việc tiếp cận các tài liệu này hỗ trợ KTNN rút ngắn thời gian khảo sát, đồng thời triển khai hoạt động kiểm toán đúng hướng, đúng mục 193 tiêu hơn. KTNN cung cấp kết quả kiểm toán cho HĐND phục vụ việc phê chuẩn quyết toán. Đồng thời, KTNN có thể hỗ trợ trong hướng dẫn các nội dung, phương pháp, kỹ thuật tiến hành thẩm tra báo cáo quyết toán NSNN cho ban tài chính, ngân sách thuộc HĐND. Phối hợp về nhân sự trong quá trình triển khai thực hiện nhiệm vụ được giao. Việc phối hợp về nhân sự trong quá trình kiểm toán của KTNN với quá trình giám sát và thẩm định quyết toán NSĐP của HĐND là rất cần thiết vì lực lượng của KTNN cũng như của ban tài chính, ngân sách của HĐND rất hạn chế, thời gian lại rất eo hẹp, hơn nữa hai hoạt động này có tính chất chuyên môn như nhau và hỗ trợ lẫn nhau. Các KTV Nhà nước có thể tham gia vào quá trình giám sát của HĐND, tham gia vào quá trình phê duyệt dự toán NSĐP và phân bổ ngân sách hàng năm của HĐND. Việc tham gia này sẽ giúp KTNN rất nhiều cho hoạt động kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, các DNNN, các dự án đầu tư xây dựng bằng vốn của ngân sách, tại sở tài chính, kho bạc, cục thuế, hải quan... giúp cho KTV kiểm toán đúng các vấn đề trọng yếu trong thu, chi ngân sách và rút ngắn được thời gian khảo sát và đối chiếu. Nếu phối hợp với lực lượng của KTNN trong quá trình thẩm tra, kiểm toán ngân sách ở địa phương không những giúp cho đại biểu của HĐND nắm bắt được thông tin liên quan đến quy trình ngân sách mà cón có điều kiện nâng cao năng lực chuyên môn, khắc phục được tình trạng hoạt động hoàn toàn độc lập như hiện nay. Một nhiệm vụ rất quan trọng đã được quy định trong Luật KTNN là KTNN hỗ trợ HĐND trong quá trình xem xét, quyết định dự toán, phân bổ NSĐP. KTNN có thể hỗ trợ HĐND với vai trò vừa là người phản biện, tư vấn vừa là người thẩm định trong quá trình lập và phê duyệt NSĐP như sau: Một là, KTNN tham gia với tư cách là người phản biện, tư vấn trong quá trình xây dựng dự toán NSĐP: KTNN giao nhiệm vụ cho KTNN các khu vực tham gia cùng với các cơ quan thuộc ngành tài chính của tỉnh (sở tài chính, cục thuế, cục hải quan), các tỉnh này là đối tượng kiểm toán của KTNN các khu vực, do đó các 194 KTV được giao nhiệm vụ này có nhiều kinh nghiệm và am hiểu đặc điểm ngân sách hàng năm của các tỉnh, thông qua kinh nghiệm và sự am hiểu về tình hình NSĐP, các KTV tư vấn cho các cơ quan tài chính xây dựng dự toán NSNN. Hai là, KTNN tham gia với tư cách là người thẩm định dự toán NSĐP trước khi UBND trình HĐND: Trước khi dự toán NSĐP trình HĐND gửi tới KTNN khu vực, KTNN khu vực thực hiện thẩm định, đánh giá tổng thể về dự toán ngân sách; Thứ ba, Đối với Chính phủ Xây dựng Quy chế phối hợp cung cấp thông tin giữa KTNN với Chính phủ, làm rõ vai trò, trách nhiệm của KTNN trong việc báo cáo, cung cấp thông tin và trách nhiệm của một số cơ quan quản lý tài chính tổng hợp như Bộ Tài chính, Bộ Kế hoạch và Đầu tư, Văn phòng Chính phủ trong việc cung cấp thông tin liên quan đến quản lý và điều hành ngân sách, tiền và tài sản nhà nước. KTNN cần có sự trao đổi thông tin thường xuyên với Chính phủ và các cơ quan có liên quan (đặc biệt là Bộ Tài chính) để tăng cường hiệu quả của công tác kiểm toán NSNN. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, không nhất thiết phải đợi khi có báo cáo kiểm toán phát hành, nếu phát hiện những sai phạm nghiêm trọng hoặc cơ chế chính sách quản lý điều hành NSNN không hợp lý, KTNN cần cung cấp thông tin ngay cho Thủ tướng Chính phủ để có biện pháp chỉ đạo xử lý kịp thời. Đồng thời, những tài liệu quan trọng liên quan đến việc quản lý, điều hành NSNN nhất là các nghị quyết, chỉ thị liên quan đến điều hành NSNN, báo cáo quyết toán NSNN các cấp phải được Chính phủ chỉ đạo các đơn vị có liên quan cung cấp kịp thời cho KTNN phục vụ công tác kiểm toán NSNN và xây dựng kế hoạch kiểm toán. Trong một số trường hợp, Chính phủ cũng cần kiên quyết chỉ đạo các đơn vị thực hiện nghiêm túc các kết luận, kiến nghị của KTNN. Những cơ quan tài chính tổng hợp như: Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế, KBNN, Tổng cục Hải quan, Bộ Kế hoạch và Đầu tư thường xuyên phối hợp với KTNN trong quá trình thực hiện kiểm toán và sau quá trình thực hiện kiểm toán để phối hợp xử lý kết quả kiểm toán và cung cấp thông tin phục vụ kiểm toán. Đồng thời, KTNN cung cấp kết quả kiểm toán cho các cơ quan này để chấn chỉnh, kiểm 195 tra, giám sát việc quản lý NSNN và phối hợp theo dõi thực hiện kết luận, kiến nghị của KTNN. Bên cạnh đó cần thiết lập cơ chế rõ ràng trong việc tham gia của KTNN trong quá trình soạn lập NSNN của Chính phủ, việc tư vấn của KTNN đối với việc lập dự toán NSNN hàng năm và trong trung hạn cũng như lập dự toán theo kết quả đầu ra ở các cơ quan TW và các địa phương gắn liền với theo dõi đối tượng kiểm toán. Bằng việc tham gia ý kiến ngay trong quá trình lập NSNN, KTNN có thể thực hiện tốt hơn vai trò tư vấn của mình trong lập dự toán NSNN các cấp; Thứ tư, Đối với các cơ quan chức năng có liên quan khác KTNN cần cung cấp, chia sẻ thông tin liên quan đến hoạt động kiểm toán để các cơ quan, như: Ban Chỉ đạo TW về phòng, chống tham nhũng, Uỷ ban Kiểm tra TW, Thanh tra Chính phủ, Thanh tra Tài chính, kiểm toán nội bộ của các đơn vị và sử dụng kết quả thanh tra, kiểm tra, kiểm toán nội bộ trong hoạt động kiểm toán để nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán. Đồng thời, các cơ quan này cũng cung cấp, trao đổi và chia sẻ thông tin với KTNN thông qua việc cung cấp các kế hoạch thanh tra, kiểm tra, các báo cáo thanh tra, kiểm tra liên quan đến các đối tượng kiểm toán để khắc phục sự chồng chéo và tăng cường hiệu quả của công tác phối hợp. Việc phối hợp có thể thể chế thành các quy chế phối hợp trong hoạt động kiểm toán giữa KTNN với các cơ quan chức năng cụ thể; Thứ năm, Hoàn thiện cơ chế phối hợp, trao đổi thông tin giữa các đơn vị được giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN Trong thực tế những năm vừa qua, việc phối hợp triển khai giữa các KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực đối với những cuộc kiểm toán quy mô lớn, đối tượng kiểm toán rộng còn nhiều hạn chế và thực tế không đạt được tính hiệu quả của công tác kiểm; việc cung cấp thông tin, trao đổi kinh nghiệm kiểm toán không thành hệ thống và chưa khoa học. Vì vậy, KTNN cần tăng cường cơ chế phối hợp giữa các KTNN khu vực, KTNN chuyên ngành và các đơn vị tham mưu trong thực hiện nhiệm vụ kiểm toán NSNN, phân giao nhiệm vụ kiểm toán cần rõ ràng từ khi phân công kế hoạch kiểm toán năm. Trong việc phối hợp và cung cấp thông tin cần 196 chú ý những vấn đề sau: Một là, Tăng cường cơ chế phối hợp giữa các KTNN khu vực và KTNN chuyên ngành và các đơn vị tham mưu trong thực hiện nhiệm vụ kiểm toán NSNN, phân giao nhiệm vụ kiểm toán cần rõ ràng từ khi phân công kế hoạch kiểm toán năm. Việc phối hợp nên chú trọng vào những cuộc kiểm toán NSNN mà đối tượng kiểm toán rộng, nằm rải rác trên địa bàn cả nước như các chương trình mục tiêu quốc gia hoặc là các cuộc kiểm toán NSNN chuyên đề có liên quan đến phạm vi cả nước, cần có những bằng chứng và đánh giá mang tính toàn diện. Quy chế phối hợp này cần phải làm rõ đơn vị chủ trì, đơn vị phối hợp, hình thức báo cáo và trao đổi thông tin, hình thức xét duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán, xử lý những công việc phát sinh sau khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị; Hai là, Chú trọng phối hợp đối với những cuộc kiểm toán NSNN mà đối tượng kiểm toán rộng, nằm rải rác trên địa bàn cả nước như các chương trình mục tiêu quốc gia hoặc là các cuộc kiểm toán NSNN chuyên đề có liên quan đến phạm vi cả nước, cần có những bằng chứng và đánh giá mang tính toàn diện; Ba là, Xác định rõ đơn vị chủ trì, đơn vị phối hợp, hình thức báo cáo và trao đổi thông tin, hình thức xét duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán, xử lý những công việc phát sinh sau khi kết thúc kiểm toán tại đơn vị; Bốn là, Các đơn vị được giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN nên trao đổi kinh nghiệm kiểm toán hoặc những phát hiện kiểm toán nổi bật theo từng lĩnh vực thu, chi ngân sách hoặc theo các đối tượng kiểm toán cụ thể. Cơ chế trao đổi thông tin có thể thông qua việc tổ chức hội thảo hoặc KTNN TW có văn bản hướng dẫn trong toàn ngành, các đơn vị có thể tham khảo báo cáo kiểm toán của đơn vị khác để nâng cao chất lượng kiểm toán NSNN. 3.2.9. Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng hệ thống thông tin về đối tượng, hồ sơ và kết quả kiểm toán Ngân sách nhà nước Hiện nay phạm vi kiểm toán NSNN mà KTNN thực hiện so với quy mô hoạt động của NSNN còn hạn chế, hơn nữa về mặt thời gian chưa đáp ứng yêu cầu cho hoạt động giám sát của Quốc hội và HĐND. Tuy nhiên nếu với phương pháp kiểm 197 toán và quy trình như hiện nay thì dù lực lượng KTV của KTNN có tăng lên gấp nhiều lần thì cũng chưa đảm bảo để thực hiện chức năng kiểm toán báo cáo tài chính ở mức cần thiết đối với các đơn vị sử dụng NSNN, chưa kể đến việc triển khai các loại hình kiểm toán khác. Bên cạnh đó với những tác động trong việc hiện đại hóa công tác quản lý NSNN thông qua việc thực hiện dự án “Cải cách quản lý tài chính công” của Chính phủ có thể tác động lớn tới cách thức triển khai kiểm toán NSNN. Việc lập kế hoạch kiểm toán, xem xét và đánh giá thông tin, thực hiện thu thập bằng chứng kiểm toán ban đầu có thể được truy cập tại chỗ thông qua hệ thống TABMIS. Chế độ báo cáo quyết toán NSNN của từng cấp ngân sách (thậm chí là đơn vị sử dụng ngân sách) trong một hệ thống tài khoản hợp nhất được lập một cách nhanh chóng và đồng bộ, đòi hỏi KTNN phải khẩn trương chuẩn bị phương án cho việc kiểm toán NSNN trong môi trường công nghệ thông tin. Việc kiểm toán tại đơn vị được kiểm toán sẽ giảm tối thiểu và chủ yếu là kiểm toán tại các cơ quan tổng hợp; việc phân tích thông tin sẽ đa chiều hơn trong việc so sánh dữ liệu giữa nhiều đối tượng đòi hỏi KTNN phải sử dụng các phương pháp kiểm toán hiện đại trong kiểm toán NSNN. Hệ thống này sẽ giúp cho KTNN thu thập được nhiều thông tin một cách hệ thống và liên hoàn, rất tiện ích cho việc so sánh và kiểm tra hoặc theo dõi các sự kiện bất thường để lựa chọn phạm vi, giới hạn kiểm toán. Bên cạnh đó, thực trạng của việc thu thập, cập nhật lưu trữ các thông tin về đơn vị được kiểm toán NSNN tại các KTNN chuyên ngành, khu vực hiện nay còn manh mún và thụ động. Biểu hiện là thông tin, tài liệu về đối tượng kiểm toán, hồ sơ và kết quả kiểm toán NSNN được lưu trữ phân tán, chưa chủ động trong việc cập nhật và chưa tập trung về một mối quản lý, gây khó khăn cho việc khai thác thông tin lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán. Đáng lưu ý là chưa chú trọng trong công tác tổng kết, phân tích các dạng sai phạm về các đối tượng kiểm toán để có những đúc kết kinh nghiệm và giải pháp hợp lý trong công tác kiểm toán tiếp theo. KTNN cần xây dựng hệ thống cơ sở dữ liệu, thông tin, kết quả kiểm toán về đối tượng kiểm toán NSNN một cách hệ thống, đầy đủ và khoa học để phục vụ hoạt động kiểm toán, bao gồm dữ liệu thông tin về các đơn vị được kiểm toán; các chế độ 198 chính sách, quy trình, chuẩn mực, phương pháp kiểm toán; tình hình, kết quả kiểm toán. Bên cạnh đó cần tăng cường trao đổi thông tin, kết quả kiểm toán NSNN giữa các KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực. Nhằm tăng cường tính kịp thời và hiệu quả trong công tác kiểm toán, khắc phục tình trạng không cập nhật thông tin về đối tượng kiểm toán NSNN, KTNN cần có chỉ đạo thống nhất về cách thức, nội dung của việc tổ chức cập nhật thông tin liên quan đến đối tượng được kiểm toán NSNN một cách có hệ thống, khoa học và hiện đại. Xây dựng cơ chế phối hợp trong việc khai thác, tiếp nhận kết quả kiểm toán giữa các KTNN chuyên ngành và KTNN khu vực. Cụ thể: thu thập, cập nhật và lưu trữ thông tin, tài liệu của đối tượng kiểm toán NSNN một cách xuyên suốt, liên tục: từ khâu chuẩn bị lập kế hoạch- khâu lập kế hoạch- khâu thực hiện kiểm toán (đặc biệt các phát hiện kiểm toán)- khâu kiểm tra thực hiện kiến nghị kết luận, kiến nghị kiểm toán và các thông tin tài liệu, sự kiện phát sinh sau khi quy trình kiểm toán kết thúc. Để đáp ứng với yêu cầu cung cấp thông tin một cách đầy đủ và kịp thời phục vụ cho hoạt động giám sát của Quốc hội và HĐND, KTNN cần đẩy nhanh tiến độ thực hiện các dự án về tin học hóa hoạt động kiểm toán; xây dựng các phần mềm ứng dụng trong hoạt động kiểm toán; xây dựng quy trình và phương pháp kiểm toán trên cơ sở ứng dụng công nghệ tin học; đào tạo cho hầu hết đội ngũ KTV Nhà nước có thể sử dụng các phần mềm kế toán, kiểm toán…Từng bước triển khai các quy trình và phương pháp kiểm toán trên cơ sở ứng dụng công nghệ tin học vào hoạt động kiểm toán của KTNN để rút ngắn thời gian kiểm toán, mở rộng phạm vi kiểm toán. Hoạt động trao đổi, cung cấp thông tin giữa KTNN với các cơ quan của Quốc hội, Chính phủ, HĐND, nhất là kết quả kiểm toán cũng cần phải được tin học hóa để bảo đảm tính đầy đủ, kịp thời và thường xuyên. KTV thuộc tổ kiểm toán tại các cơ quan quản lý tổng hợp và các tổ trưởng tổ kiểm toán cần chú trọng trao đổi thông tin thường xuyên với các tổ kiểm toán khác hoặc báo cáo kịp thời với lãnh đạo đoàn kiểm toán để chỉ đạo việc thu thập bằng chứng kiểm toán. Các đoàn kiểm toán cần tránh trường hợp các thông tin qua kiểm 199 toán tại các cơ quan quản lý tổng hợp chưa được xử lý nếu có liên quan đến kiểm toán chi tiết tại các đơn vị dự toán. Trưởng đoàn kiểm toán cần có sự chỉ đạo để kiểm toán tập trung vào các vấn đề trọng yếu và nhấn mạnh nội dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán NSNN đã được duyệt. 3.2.10. Nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp của Kiểm toán viên nhà nước KTV là người trực tiếp thực hiện kiểm toán, đưa ra kết quả kiểm toán, do đó chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi trình độ chuyên môn, nghiệp vụ và đạo đức nghề nghiệp của KTV. KTV của KTNN phải có trình độ, năng lực nghiệp vụ cao, phẩm chất đạo đức tốt, trong đó yếu tố đạo đức được đặc biệt chú trọng. Luật Đạo đức nghề nghiệp của INTOSAI đòi hỏi cao về mặt đạo đức đối với cơ quan KTNN và KTV. Tất cả các công việc do cơ quan KTNN thực hiện phải có quy định về đạo đức nghề nghiệp và phải chịu sự kiểm tra, giám sát từ bên ngoài đối với tính đúng đắn trong hoạt động và sự tuân thủ pháp luật. KTNN cần phải duy trì và nâng cao trình độ nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp của KTV, bảo đảm các yêu cầu chủ yếu về trình độ chuyên môn, nghiệp vụ; tính chính trực; độc lập, khách quan; thận trọng và bảo mật; đạo đức nghề nghiệp. Trong lĩnh vực kiểm toán NSNN, do tính chất đa dạng của đối tượng kiểm toán với nhiều loại khách thể kiểm toán khác nhau, đồng thời nội dung kiểm toán NSNN cũng rất phức tạp đòi hỏi KTV phải đáp ứng yêu cầu về trình độ chuyên môn để thực hiện tốt nhiệm vụ được giao. Vì vậy, KTNN cần nâng cao năng lực và đạo đức nghề nghiệp của KTV của KTNN nói chung và trong lĩnh vực kiểm toán NSNN nói riêng theo hướng: Một là, Tăng cường đủ về mặt số lượng, cơ cấu và nâng cao trình độ nghiệp vụ, chuyên môn nghiệp vụ, đạo đức nghề nghiệp cho KTV, chú trọng nâng cao nghiệp vụ kiểm toán NSNN, trong đó có việc thẩm định dự toán ngân sách, kiểm toán NSNN trong môi trường công nghệ thông tin, kiểm toán hoạt động; Hai là, Tiêu chuẩn hoá đội ngũ KTV về trình độ chuyên môn nghiệp vụ, về phẩm chất đạo đức, năng lực tổ chức và trình độ chuyên môn hoá, theo hướng: thống nhất, đa dạng. Trong quá trình tuyển chọn cần chú ý tính cân đối, hợp lý giữa 200 cơ cấu ngành nghề, như các chuyên ngành thu, chi ngân sách, đầu tư xây dựng; cân đối giữa cán bộ, KTV đã có kinh nghiệm thực tiễn công tác trong lĩnh vực tài chính, ngân sách với việc tổ chức thi tuyển, tiếp nhận KTV; Ba là, Xây dựng chiến lược đào tạo đội ngũ công chức kiểm toán về mọi mặt và có mục tiêu đào tạo, bồi dưỡng cụ thể, thích hợp với từng giai đoạn, trước hết là về chuyên môn nghiệp vụ, trong đó chú trọng bồi dưỡng chuyên sâu theo đối tượng kiểm toán, về kinh nghiệm kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách và thẩm định dự toán ngân sách, kiểm toán trong môi trường công nghệ thông tin. Tăng cường đào tạo, bồi dưỡng KTV, cần quy định bắt buộc đối với KTV phải tham dự các khoá bồi dưỡng, cập nhật và nâng cao kiến thức hàng năm; tất cả các môn học, khoá học đào tạo, bồi dưỡng phải tổ chức thi đánh giá kết quả, để tạo cho KTV ý thức tự giác, nghiêm túc trong học tập, nâng cao chất lượng, hiệu quả của công tác đào tạo. Chương trình đào tạo, bồi dưỡng KTV tập trung đào tạo sâu về lý thuyết kiểm toán và thực hành kiểm toán, văn hoá ứng xử, xây dựng đội ngũ giảng viên có trình độ và am hiểu về NSNN. Trong các chương trình đào tạo, KTNN cần bổ sung, lồng ghép chương trình hội thảo chuyên đề về các vấn đề vướng mắc trong quá trình thực hiện kiểm toán để phân tích rõ những nguyên nhân của những hạn chế, tồn tại và đề xuất các giải pháp khắc phục. KẾT LUẬN Với mục đích hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN do KTNN Việt Nam thực hiện, Luận án đã đạt được một số kết quả sau: 1. Luận án đi sâu nghiên cứu lý luận cơ bản về NSNN gắn với tổ chức kiểm toán NSNN, lý luận về tổ chức kiểm toán NSNN. Phân tích, làm rõ bản chất của NSNN, các đặc điểm cơ bản của tổ chức quản lý NSNN, các chức năng của kiểm toán NSNN, bản chất của các loại hình kiểm toán áp dụng trong kiểm toán NSNN, các bước tổ chức công tác kiểm toán NSNN. Nghiên cứu 03 mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán NSNN gắn với tổ chức bộ máy KTNN trong mối quan hệ với cơ quan quản lý, điều hành NSNN là chính phủ và cơ quan chịu trách nhiệm phê chuẩn 201 và giám sát NSNN là quốc hội; 02 mô hình phổ biến về tổ chức và phân giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN gắn với tổ chức hệ thống NSNN, 02 mô hình tổ chức đoàn kiểm toán NSNN. Luận án đã phân tích sâu những kinh nghiệm của nước ngoài trong kiểm toán NSNN, tập trung vào xác định mục tiêu, loại hình kiểm toán, đối tượng kiểm toán, chu kỳ kiểm toán NSNN. 2. Luận án đã nghiên cứu thực trạng tổ chức kiểm toán NSNN của KTNN Việt Nam trong gần 15 năm hoạt động, chỉ ra những bất cập và nguyên nhân trong tổ chức kiểm toán NSNN. Đây là cơ sở đề xuất các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN. 3. Trên cơ sở phân tích xu thế cải cách quản lý NSNN ở Việt Nam, phân tích các vấn đề đặt ra đối với tổ chức kiểm toán NSNN, Luận án đưa ra 10 nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN. Tác giả đã khẳng định việc cần thiết kiểm toán thường xuyên các đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW và các tỉnh, thành phố trực thuộc TW và đề xuất tăng cường năng lực kiểm toán NSNN đối với các KTNN chuyên ngành và khu vực. Lần đầu tiên, Tác giả xác định rõ đối tượng kiểm toán NSNN các cấp vả về lý luận và thực tiễn, đưa ra quan niệm về tổ chức cuộc kiểm toán NSNN hiện nay thành nhiều cuộc kiểm toán NSNN theo hình thức chuyên đề và bổ sung tổ chức đoàn kiểm toán NSNN theo mô hình trực tuyến. Thay đổi trình tự kiểm toán, hướng vào kiểm toán trước khi báo cáo quyết toán ngân sách được lập và đẩy mạnh hoạt động tiền kiểm, xem loại hình kiểm toán hoạt động có vai trò quan trọng như kiểm toán tuân thủ và kiểm toán báo cáo tài chính trong kiểm toán NSNN. Mặc dù đã rất cố gắng nhưng do điều kiện thời gian và NSNN là một vấn đề rất rộng nên quá trình nghiên cứu không tránh khỏi những sai sót, Tác giả mong nhận được sự góp ý của các thầy giáo, cô giáo, các nhà khoa học và các bạn đồng nghiệp để Luận án được hoàn chỉnh hơn./. viii DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ 1. Nguyễn Hữu Phúc (2003), “Kiểm toán tại các cơ quan hành chính nhà nước thực hiện khoán biên chế và kinh phí quản lý hành chính”, Tạp chí Kiểm toán, Số 3, tháng 6/2003, Hà Nội. 2. Nguyễn Hữu Phúc (2003), Chủ nhiệm, “Cơ sở khoa học và thực tiễn nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo quyết toán ngân sách bộ”, Đề tài nghiên cứu khoa học cấp cơ sở, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 3. Nguyễn Hữu Phúc (2005), Thư ký, “Định hướng và giải pháp đổi mới công tác kiểm toán NSNN trong điều kiện thực hiện Luật ngân sách nhà nước sửa đổi”, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 4. Nguyễn Hữu Phúc (2005), “Bàn thêm về định hướng và giải pháp đổi mới công tác kiểm toán ngân sách nhà nước trong điều kiện thực hiện Luật ngân sách nhà nước sửa đổi”, Tạp chí Kiểm toán, Số 9 tháng 12/2005, Hà Nội 5. Nguyễn Hữu Phúc (2007), “Một số vấn đề về ngân sách nhà nước và hoạt động kiểm toán ngân sách nhà nước”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, Số 04, tháng 10/2007, Hà Nội. 6. Nguyễn Hữu Phúc (2008), “Những tác động của việc đổi mới quản lý ngân sách nhà nước liên quan đến tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước”, Tạp chí Kiểm toán, Số 04, tháng 4/2008, Hà Nội. 7. Nguyễn Hữu Phúc, “Xây dựng quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước trong hoạt động Kiểm toán Nhà nước, thực trạng và giải pháp hoàn thiện”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, Số 08 tháng 6/2008, Hà Nội. ix DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt 1. AlvinA.Arens (1995), Kiểm toán, Nxb Thống kê, Hà Nội. 2. Ban Chấp hành Trung ương Đảng khóa X (2007), Nghị quyết số 17-NQ/TW ngày 01/8/2007 về đẩy mạnh cải cách hành chính, nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý của bộ máy nhà nước. 3. Bộ Tài chính (2005), Tài chính công, Nxb chính trị quốc gia. 4. Bộ Tài chính (1996), Từ điển thuật ngữ tài chính tín dụng, Nxb Tài chính, Hà Nội. 5. Bộ Tài chính (2003), Thông tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 Hướng dẫn thực hiện Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 6/6/2003 của Chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước. 6. Dương Đăng Chinh, Phạm Văn Khoan chủ biên (2007), Giáo trình quản lý tài chính công, Nxb Tài chính, Hà Nội. 7. Chính phủ (2003), Nghị định số 60/2003/NĐ-CP ngày 06/6/2003 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước. 8. Chính phủ (2007), Nghị quyết số 53/2007/NQ-CP ngày 07/11/2007 ban hành Chương trình hành động hướng dẫn thực hiện Nghị quyết 17-NQ/TW ngày 01/8/2007 của Ban Chấp hành Trung ương Đảng khóa X về đẩy mạnh cải cách hành chính, nâng cao hiệu lực, hiệu quả quản lý của bộ máy nhà nước. 9. Chính phủ (2008), Nghị quyết số 03/2008/NQ-CP ngày 11/1/2008 ban hành chương trình hành động của Chính phủ nhiệm kỳ 2007-2011. 10. Công ty Kiểm toán Việt Nam (1993), Những chuẩn mực và nguyên tắc kiểm toán quốc tế, Tài liệu dịch. 11. Hoàng Ngọc Hài chủ nhiệm (2004), Xây dựng quy trình kiểm toán ngân sách địa phương, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 12. Vương Đình Huệ, Đoàn Xuân Tiên (1997), Thực hành kiểm toán, Nxb Tài chính. ix 13. Vương Đình Huệ chủ nhiệm (2002), Cơ sở lý luận và thực tiễn xây dựng quy trình kiểm toán tổng quyết toán ngân sách nhà nước, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 14. Vương Đình Huệ chủ nhiệm (2004), Định hướng chiến lược và những giải pháp xây dựng, phát triển hệ thống kiểm toán ở Việt Nam trong thời kỳ công nghiệp hoá và hiện đại hoá đất nước, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 15. Vương Đình Huệ chủ nhiệm (2006), Định hướng và giải pháp đổi mới công tác kiểm toán ngân sách nhà nước trong điều kiện thực hiện Luật ngân sách nhà nước sửa đổi, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước. 16. Nguyễn Đình Hựu chủ biên (2004), Nghiệp vụ kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội. 17. (Trang web của Bộ Tài chính). 18. jIzNDgmZ3JvdXBpZD0ma2luZD0ma2V5d29yZD1uZyVjMyVhMm4r cyVjMyVhMWNoK25oJWMzJWEwK24lYzYlYjAlZTElYmIlOWJj& page=1]. 19. TA4NyZncm91cGlkPSZraW5kPWV4YWN0JmtleXdvcmQ9VCVlMS ViYiU5NCtDSCVlMSViYiVhOEM=&page=1. 20. INTOSAI (2004), Tuyên bố Lima về các chỉ dẫn kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước. 21. INTOSAI (2004), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước. 22. Kiểm toán Nhà nước (2000), Cẩm nang Kiểm toán viên Nhà nước, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội. 23. Kiểm toán Nhà nước (2003), Báo cáo kiểm toán năm 2002, Hà Nội. 24. Kiểm toán Nhà nước (2004), Báo cáo kiểm toán năm 2003, Hà Nội. ix 25. Kiểm toán Nhà nước (2005), Báo cáo kiểm toán niên độ ngân sách 2004, Hà Nội. 26. Kiểm toán Nhà nước (2006), Báo cáo kiểm toán niên độ ngân sách 2005, Hà Nội. 27. Kiểm toán Nhà nước (2007), Báo cáo kiểm toán năm 2007, Hà Nội. 28. Kiểm toán Nhà nước (2008), Báo cáo tổng kết công tác năm 2007 và phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2008, Hà Nội. 29. Kiểm toán Nhà nước (2009), Báo cáo tổng kết năm 2008 và phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2009, Hà Nội. 30. Kiểm toán Nhà nước (2007), Kinh nghiệm quản lý và các biện pháp nâng cao chất lượng quản lý tổ kiểm toán, Tài liệu Hội thảo, Hà Nội. 31. Kiểm toán Nhà nước (2007), Thực trạng và giải pháp tăng cường chất lượng kiểm toán ngân sách địa phương, Kỷ yếu hội thảo, Hồ Chí Minh. 32. Kiểm toán Nhà nước (2008), Thực trạng và giải pháp nâng cao chất lượng và đẩy nhanh tiến độ kiểm toán, Kỷ yếu hội thảo khoa học, Hà Nội. 33. Kiểm toán Nhà nước (2008), Xây dựng Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước giai đoạn 2008-2015 và tầm nhìn 2020, Tài liệu hội thảo, Hà Nội. 34. Kiểm toán Nhà nước (2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007), Kế hoạch kiểm toán năm 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, Hà Nội. 35. Kiểm toán Nhà nước (2007), Kế hoạch kiểm toán Tổng Quyết toán Ngân sách nhà nước 2006, Hà Nội. 36. Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Dự án GTZ/KTNN (2004), Các chuẩn mực kiểm toán và hướng dẫn kiểm toán hoạt động, kiểm toán công nghệ thông tin của INTOSAI và ASOSAI, Nxb Thống kê, Hà Nội. 37. Ngân hàng thế giới (2006), Việt Nam quản lý chi tiêu công để tăng trưởng và giảm nghèo, Báo cáo chung của Chính phủ Việt Nam và Ngân hàng thế giới với sự hỗ trợ của nhóm các nhà tài trợ cùng mục đích, Nxb Tài chính, Hà Nội. ix 38. Hoàng Phê chủ biên (2002), Từ điển tiếng Việt, Nxb Đà Nẵng. 39. Tào Hữu Phùng, Nguyễn Công Nghiệp (1992), Đổi mới Ngân sách nhà nước, NXb Thống kê, Hà Nội. 40. Quốc hội (2002), Luật Ngân sách nhà nước, Luật số 01/2002/QH11. 41. Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán nhà nước, Luật số 37/2005/QH 11. 42. Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội. 43. Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ chủ biên (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, Nxb Đại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội. 44. Hà Ngọc Son chủ nhiệm (2004), Thực trạng và những giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực và quy trình kiểm toán của KTNN, Đề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 45. Đặng Văn Thanh (2006), Vai trò vị trí của Kiểm toán Nhà nước trong việc thực hiện chức năng giám sát của Quốc hội và Hội đồng nhân dân, Đề tài nhánh số 08 của Đề tài Nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội. 46. Thủ tướng Chính phủ (1995), Quyết định 61/TTg ngày 24/01/1995 ban hành Điều lệ về tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước. 47. Tổng Kiểm toán Nhà nước (2008), Chỉ thị số 1238/CT-KTNN ngày 01/10/2008 về việc tăng cường quản lý hoạt động kiểm toán. 48. Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết định số 03/1999/QĐ-KTNN ngày 6/10/1999 ban hành quy trình KTNN. 49. Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết định số 04/1999/QĐ-KTNN ngày 22/10/1999 ban hành Quy trình kiểm toán DNNN. 50. Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết định số 08/1999/QĐ-KTNN ngày 15/12/1999 ban hành Quy trình Kiểm toán ngân sách nhà nước. ix 51. Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết định số 09/1999/QĐ-KTNN ngày 28/12/1999 ban hành Quy trình kiểm toán báo cáo quyết toán Dự án đầu tư xây dựng của Nhà nước. 52. Tổng Kiểm toán Nhà nước (2006), Quyết định số 556/QĐ-KTNN ngày 11/7/2006 ban hành Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước. 52. Tổng Kiểm toán Nhà nước (2006), Quyết định số 556/QĐ-KTNN ngày 11/7/2006 ban hành Quy chế tổ chức và hoạt động của Đoàn Kiểm toán Nhà nước. 53. Tổng Kiểm toán Nhà nước (2007), Quyết định số 04/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 ban hành Quy trình kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước. 54. Tổng Kiểm toán Nhà nước (2007), Quyết định số 05/2007/QĐ-KTNN ngày 02/8/2007 về ban hành Quy trình kiểm toán dự án đầu tư. 55. Tổng Kiểm toán Nhà nước (2008), Quyết định số 03/2008/QĐ-KTNN ngày 21/2/2008 ban hành Quy định trình tự lập, thẩm định, xét duyệt và phát hành báo cáo kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước. 56 Trần Đình Tỵ chủ biên (2003), Quản lý tài chính công, Nxb Lao động, Hà Nội. 57. Uỷ ban Thường vụ Quốc hội 11 (2005), Nghị quyết số 917/2005/NQ- UBTVQH11 ngày 15/9/2005 về việc quy định quy trình xây dựng và ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước. 58. Uỷ ban Thường vụ Quốc hội 11 (2005), Nghị quyết số 916/2005/NQ- UBTVQH11 ngày 15/9/2005 về cơ cấu tổ chức của Kiểm toán Nhà nước. 59. Uỷ ban Thường vụ Quốc hội 11 (2007), Nghị quyết số 1123/NQ-UBTVQH 11 ngày 28/5/2007 về việc thành lập thêm 04 KTNN khu vực. Tiếng Anh 60. Sally Wehmeier (1997), Oxford advanced learn’s Dictionary, Oxford University Press, pp.193]. ix 61. (trang web của Kiểm toán Quốc gia Trung Quốc). 62. (trang web của Tổ chức kiểm toán các cơ quan kiểm toán tối cao). 63. (trang web của Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản). x Phụ biểu 2.1 Tỷ lệ mẫu các đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW và các tỉnh được kiểm toán từ năm 2001 đến năm 2008 (tính theo số đơn vị) STT Năm Số ĐVDT cấp I đợc KT Số ĐVDT cấp I NSTW Tỷ lệ mẫu Số tỉnh đợc KT Số tỉnh, TP Tỷ lệ mẫu 1 Năm 2001 11 55 20,0% 16 61 26,2% 2 Năm 2002 12 55 21,8% 22 61 36,1% 3 Năm 2003 6 55 10,9% 17 61 27,9% 4 Năm 2004 9 55 16,4% 21 61 34,4% 5 Năm 2005 10 55 18,2% 30 61 49,2% 6 Năm 2006 10 55 18,2% 32 64 50,0% 7 Năm 2007 17 55 30,9% 29 64 45,3% 8 Năm 2008 20 55 36,4% 35 64 54,7% (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán năm 2001 đến 2008 của KTNN) x Phụ biểu số 2.2. (Nguồn: Kế hoạch KT của KTNN và dự toán chi NSNN trên website của BTC) đvt: tỷ đồng Tỷ lệ mẫu đơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW tính theo dự toán chi ngân sách năm 2007, 2008 Năm 2007 kiểm toán niên độ NS 2006 Năm 2008 kiểm toán niên độ NS 2007 Đơn vị được kiểm toán Tổng chi Đơn vị được kiểm toán Tổng chi 1 Bộ Nông nghiệp 3.154 Bộ Tài chính 1.590 2 Bộ Bưu chính viễn thông 125 Bộ Kế hoạch và ĐT 247 3 Bộ Nội vụ 225 Bộ Giao thông vận tải 10.162 4 Kho bạc nhà nước (khoán chi) Bộ Tài nguyên và môi trường 1.252 5 Bộ Công nghiệp 486 Bộ Xây dựng 1.285 6 Bộ Thương mại 405 Bộ Ngoại giao 740 7 Bộ Tư Pháp 454 Bộ Y tế 3.699 8 Tổng cục Thống kê 347 Bộ Văn hoá, Thể thao và du lịch 1.106 9 Đài Truyền hình VN 290 Bộ Lao động thương binh và XH 9.567 10 Bộ Giáo dục và Đào tạo 2.750 Ngân hàng Nhà nước 47 11 Trung ương Đoàn TNCSHCM 171 Văn phòng QH 434 12 Đại học Quốc gia HN 275 Văn phòng CP 341 13 Tổng Liên đoàn LĐVN 139 Viện Kiểm sát nhân dân tối cao 824 14 Viện KHXH VN 140 Uỷ ban Trung ương MT tổ quốc VN 33 15 Ngân hàng nhà nước VN 63 Trung ương hội LH Phụ nữ VN 66 16 Kiểm toán Nhà nước 53 Hội Nông dân VN 131 17 Đại học quốc gia TP HCM 338 Thông tấn xã VN 301 18 Tổng cộng dự toán các Đ/v được KT 9.415 Tổng cục Hải quan 1.102 19 Tổng chi NSTW 2006 (không kể BSCĐ) 163.425 Hội đồng liên minh các HTX VN 63 20 Chi trả nợ viện trợ 40.800 Tổng cộng dự toán các Đ/v được kiểm toán 32.990 21 Dự phòng NSTW 7.450 Tổng chi NSTW năm 2007 (không kể BSCĐ) 206.857 22 Bộ Công an 9.822 Chi trả nợ viện trợ 49.160 23 Bộ Quốc phòng 21.734 Dự.p NSTW: 4.990; Bộ C.an: 12.340; Bộ Q. P: 27.095 44.425 Tổng chi NSTW đã trừ chi trả nợ, dự phòng, chi Bộ C.A, chi Bộ Q.P 83.619 Tổng chi NSTW đã trừ chi trả nợ, dự phòng, Bộ C.an, Bộ Q.P 113.272 xi Tỷ lệ mẫu NSTW được kiểm toán 2007 11,25% Tỷ lệ mẫu NSTW được kiểm toán 2008 29,12% x Phụ biểu số 2.3 (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán 2005, 2006 của KTNN và số liệu NSNN trên website BTC) Tỷ lệ mẫu kiểm toán các tỉnh, TP trực thuộc TW năm 2005, 2006 tính theo cân đối thu, chi ngân sách địa phương Đvt: tỷ đồng Năm 2005 kiểm toán đối với niên độ NS 2004 Năm 2006 kiểm toán đối với niên độ NS 2005 STT Tỉnh được KT Chi CĐ BS có MT Cộng Tỉnh được KT Chi CĐ BS có MT Cộng 1 Đà Nẵng 1.092 18 1.110 Hà Nội 6.384 623 7.007 2 Bắc Giang 915 82 997 Bắc Ninh 786 84 870 3 Lạng Sơn 663 122 785 Hoà Bình 784 351 1.135 4 Tuyên Quang 639 96 735 Quảng Ninh 1.400 296 1.696 5 Hải Dương 965 39 1.004 Hà Nam 527 300 827 6 Vĩnh phúc 692 37 729 Phú Thọ 955 427 1.382 7 Hà Tây 1.234 50 1.284 Thái Nguyên 819 318 1.137 8 Thái Bình 927 50 977 Hải Phòng 2.084 617 2.701 9 Nam Định 970 44 1.014 Hà Giang 742 414 1.156 10 Sơn La 938 132 1.070 Hưng Yên 737 82 819 11 Lai Châu 729 142 871 Yên Bái 690 302 992 12 Nghệ An 1.829 176 2.005 Lào Cai 702 509 1.211 13 Hà Tĩnh 836 76 912 Điện Biên 482 308 790 14 Quảng Bình 609 82 691 Cao Bằng 654 390 1.044 15 Khánh Hoà 1.063 27 1.090 Thanh Hoá 2.401 550 2.951 16 Quảng Ngãi 789 89 878 Quảng Trị 603 340 943 17 Gia Lai 960 119 1.079 Thừa T. Huế 953 304 1.257 18 Kon Tum 537 89 626 Ninh Bình 692 345 1.037 19 Lâm Đồng 966 86 1.052 Đắk Lắk 1.433 389 1.822 20 Long An 867 47 914 Đắk Nông 441 373 814 21 Tiền Giang 894 31 925 Phú Yên 582 178 760 22 Đồng Tháp 1.121 49 1.170 Bình Định 1.057 227 1.284 23 Vĩnh Long 635 22 657 Quảng Nam 1.116 425 1.541 24 Trà Vinh 622 61 683 Đồng Nai 2.596 41 2.637 25 Tây Ninh 704 46 750 Bà Rịa V.tàu 2.566 47 2.613 26 Ninh Thuận 380 56 436 Bến Tre 840 118 958 27 Bình Thuận 720 74 794 Bình Dương 1.317 25 1.342 28 An Giang 1.209 58 1.267 Bình Phước 841 209 1.050 29 Cần Thơ 1.146 28 1.174 Cà Mau 971 160 1.131 30 Kiên Giang 1.216 48 1.264 Bạc Liêu 767 133 900 Hậu Giang 513 214 727 Sóc Trăng 848 216 1.064 31 Tổng chi NSĐP các tỉnh được kiểm toán 28.943 Tổng chi NSĐP các tỉnh được kiểm toán 47.598 32 Tổng chi NSĐP 2004 82.887 Tổng chi NSĐP 2005 100.724 33 Tỷ lệ mẫu 34,92% Tỷ lệ mẫu 47,26% x Phụ biểu số 2.4 Đvt: tỷ đồng (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán 2007, 2008 và số liệu NSNN trên website của Bộ Tài chính) Tỷ lệ mẫu kiểm toán các tỉnh, TP trực thuộc TW năm 2007, 2008 tính theo cân đối thu, chi ngân sách địa phương Năm 2007 kiểm toán đối với niên độ NS 2006 Năm 2008 kiểm toán đối với niên độ NS 2007 STT Tỉnh được KT Chi CĐ BS có MT Cộng Tỉnh được KT Chi CĐ BS có MT Cộng 1 Hải Dương 2.089 165 2.254 Hà Nội 8.834 696 9.530 2 Vĩnh Phúc 2.894 104 2.998 Hải Phòng 2.836 665 3.501 3 Hà Tây 2.079 142 2.221 Quảng Ninh 2.441 292 2.733 4 Thái Bình 1.270 338 1.608 Hưng yên 1.222 154 1.376 5 Lạng Sơn 739 508 1.247 Bắc Ninh 1.381 140 1.521 6 Nam Định 1.227 468 1.695 Hà Nam 836 317 1.153 7 Bắc Giang 1.198 478 1.676 Ninh Bình 1.213 529 1.742 8 Sơn La 1.035 662 1.697 Hà Giang 1.389 571 1.960 9 Bắc Kạn 467 426 893 Cao Bằng 1.067 509 1.576 10 Tuyên Quang 729 339 1.068 Lào Cai 1.171 602 1.773 11 Nghệ An 2.502 924 3.426 Yên Bái 1.177 421 1.598 12 Hà Tĩnh 1.112 676 1.788 Thái Nguyên 1.440 385 1.825 13 Quảng Bình 824 522 1.346 Phú Thọ 1.662 722 2.384 14 Kon Tum 669 554 1.223 Hoà Bình 1.298 551 1.849 15 Lâm đồng 1.619 432 2.051 Điện Biên 982 369 1.351 16 Gia Lai 1.396 434 1.830 Lai Châu 888 594 1.482 17 Ninh Thuận 499 403 902 Thanh Hoá 4.045 820 4.865 18 Đà Nẵng 2.949 245 3.194 Quảng Trị 916 627 1.543 19 Khánh Hoà 1.719 164 1.883 Thừa T. Huế 1.438 590 2.028 20 Quảng Ngãi 1.110 546 1.656 Quảng Nam 1.777 773 2.550 21 TP Hồ C.Minh 14.144 676 14.820 Bình Định 1.716 481 2.197 22 TP Cần Thơ 1.176 360 1.536 Phú Yên 989 339 1.328 23 Kiên Giang 1.355 444 1.799 Đăk Lăc 2.412 419 2.831 24 An Giang 1.764 313 2.077 Đắc Nông 804 463 1.267 25 Tiền Giang 1.281 336 1.617 Đồng Nai 3.188 99 3.287 26 Vĩnh Long 897 362 1.259 Bình Dương 1.881 58 1.939 27 Long An 1.242 402 1.644 Bà Rịa VTàu 3.003 245 3.248 28 Tây Ninh 1.019 327 1.346 Bình Phước 1.200 275 1.475 29 Đồng Tháp 1.493 311 1.804 Bình Thuận 1.544 427 1.971 30 Bến Tre 1.115 174 1.289 31 Trà Vinh 1.009 281 1.290 32 Cà Mau 1.232 246 1.478 33 Bạc Liêu 876 212 1.088 34 Sóc Trăng 1.260 333 1.593 35 Hậu Giang 789 364 1.153 Tổng chi NSĐP các tỉnh được KT 64.558 Tổng chi NSĐP các tỉnh được KT 75.774 Tổng chi NSĐP 2006 130.975 Tổng chi NSĐP 2007 150.543 Tỷ lệ mẫu 49,29% Tỷ lệ mẫu 50,3%