Luận văn Chính sách thuế Thu nhập cá nhân ở Việt Nam trong bối cảnh hội nhập kinh tế Quốc tế

, bieän phaùp haïn cheá giao dòch baèng tieàn maët, taäp trung moïi thanh toaùn qua ngaân haøng, tieán ñeán baét buoäc moïi coâng daân phaûi môû taøi khoaûn taïi ngaân haøng. Ñaây laø tieàn ñeà quan troïng ñeå nhaø nöôùc kieåm soaùt ñöôïc thu nhaäp cuûa caùc taàng lôùp daân cö, taïo ñieàu kieän thuaän lôïi cho vieäc thöïc thi thueá thu nhaäp caù nhaân ôû nöôùc ta. Vaán ñeà naøy ñoøi hoûi: + Phaùt trieån heä thoáng ngaân haøng laøm nhieäm vuï thanh toaùn caùc loaïi giao dòch tieàn teä. + Ña daïng hoaù caùc hình thöùc thanh toaùn khoâng duøng tieàn maët, ñoàng thôøi caûi tieán caùc thuû tuïc thanh toaùn ñaûm baûo tính chính xaùc, nhanh goïn. 72 + AÙp duïng roäng raõi coâng ngheä thoâng tin trong lónh vöïc thanh toaùn. + Taïo ra cô cheá phoái hôïp chaët cheõ ñoàng boä giöõa cô quan thueá vaø ngaân haøng. - Tröôùc maét, khi chöa caûi tieán ñöôïc khaâu thanh toaùn khoâng duøng tieàn maët, coù theå tích cöïc chuû ñoäng naém baét thu nhaäp phaùt sinh taïi nguoàn vaø xaây döïng cô cheá chính saùch khaáu tröø taïi nguoàn moät caùch hôïp lyù. + Nhaø nöôùc caàn baét buoäc ñoái vôùi caùc toå chöùc vaø caù nhaân chi traû thu nhaäp thöïc hieän nghóa vuï khaáu tröø thueá ñoái vôùi thu nhaäp cuûa ngöôøi noäp thueá khi phaùt sinh thu nhaäp. + Cô quan thueá thueá xaây döïng coâng trình coâng taùc coù lieân keát chaët cheõ vôùi caùc toå chöùc thöïc hieän nhieäm vuï thanh toaùn vôùi ngöôøi coù thu nhaäp ñeå thöïc hieän khaáu tröø thueá. - Vaên baûn Luaät caàn qui ñònh roõ ñoái töôïng ñöôïc nuoâi döôõng, hieän nay chæ qui ñònh con phaûi coù traùch nhieäm phuïng döôõng cha, meï. Vaäy coøn caùc ñoái töôïng nhö ngöôøi trong hoï hoaëc ngöôøi khaùc maø ngöôøi lao ñoäng töï nguyeän nuoâi döôõng coù ñöôïc khaáu tröø gia caûnh hay khoâng; Ngöôøi taøn taät ñöôïc qui ñònh nhö theá naøo, möùc ñoä thöông taät bao nhieâu, ngöôøi giaø yeáu (naèm moät choã) coù xem laø taøn taät hay khoâng; Ngöôøi phuï thuoäc ñöôïc qui ñònh cuï theå nhö theá naøo (ngöôøi khoâng ñuû naêng löïc haønh vi daân söï, ngöôøi khoâng coù coâng vieäc laøm, ngöôøi thaát nghieäp taïm thôøi, noäi trôï, …) 3.4.2 Veà nguoàn nhaân löïc - Cô quan thueá: + Naâng cao naêng löïc chuyeân moân cho caùn boä quaûn lyù vaø thu thueá: moïi chính saùch, cheá ñoä duø ñöôïc hoaïch ñònh ñuùng ñaén, hôïp lyù nhöng thieáu ñoäi nguõ caùn boä coù trình ñoä chuyeân moân toát thöïc hieän thì chính saùch ñoù cuõng khoâng theå ñem laïi hieäu quaû. Vieäc thöïc thi chính saùch thueá thu nhaäp caù nhaân cuõng khoâng traùnh khoûi ñoøi hoûi taát yeáu naøy. Vì vaäy, xaây döïng moät ñoäi nguõ caùn boä thueá coù phaåm chaát ñaïo ñöùc toát, coù naêng löïc chuyeân moân gioûi vaø coù khaû naêng vaän duïng toát chính saùch vaøo cuoäc soáng laø ñieàu kieän quan troïng ñeå chính saùch thueá thu nhaäp caù nhaân ñöôïc thöïc thi hieäu quaû trong cuoäc soáng. + Tuyeân truyeàn thueá TNCN ñeán coâng chuùng: Ñaëc tröng cô quaûn cuûa thueá thu nhaäp caù nhaân laø Nhaø nöôùc thöïc hieän ñieàu tieát moät phaàn thu nhaäp do caùc caù nhaân taïo ra. Trong thöïc teá, khoâng phaûi ngöôøi noäp thueá naøo cuõng töï haøo raèng vôùi soá thueá maø baûn thaân mình coáng hieán cho xaõ hoäi laø söï gia taêng söùc maïnh ñaát nöôùc vaø söï giaøu coù cho daân toäc trong 73 töông lai. Do ñoù, ñeå coù söï giaùc ngoä, chaáp thuaän nghóa vuï cuûa ngöôøi noäp thueá caàn thieát phaûi taêng cöôøng coâng taùc tuyeân truyeàn giaùo duïc ñeå ngöôøi noäp thueá thaáy roõ lôïi ích cuûa thueá. Neáu ñieàu ñoù ñöôïc taïo ra treân thöïc teá, caùc chi phí haønh thu coù khaû naêng giaûm thaáp vaø möùc ñoä troán laäu thueá seõ ngaøy caøng bò thu heïp. Ñaây laø moät ñieàu kieän khoù khaên ñoái vôùi nöôùc ta hieän nay. - Caùc Coâng ty tö vaán thueá: Ñoàng thôøi vôùi phaùt huy naêng löïc chuyeân moân cuûa caùn boä thueá thì caàn thieát cuõng phaùt trieån caùc coâng ty tö vaán thueá nhaèm tuyeân truyeàn, tö vaán thueá, thöïc hieän dòch vuï keâ khai thueá cho caùc caù nhaân khoâng ñuû ñieàu kieän töï keâ khai thoâng qua maïng Internet. 3.4.3 Veà coâng cuï hoã trôï quaûn lyù vaø thu thueá - Maùy vi tính, maùy queùt (Scan). - Phaàn meàm maùy tính phaûi ñaûm baûo vöøa ñôn giaûn ôû khaâu nhaäp lieäu, töï ñoái chieáu vaø quyeát toaùn töï ñoäng, vöøa baûo maät thoâng tin. - Maïng truyeàn thoâng: ñöôïc noái maïng noäi boä trong chi cuïc, caùc chi cuïc vaø caû toång cuïc thueá nhaèm muïc ñích quaûn lyù toång thu nhaäp; noái maïng vôùi heä thoáng ngaân haøng ñeå ñoái chieáu, kieåm tra thu nhaäp… 3.4.4 Veà caùc ñieàu kieän hoã trôï khaùc - Phaûi ñaûm baûo trung thöïc vaø hieäu quaû trong coâng taùc thu thueá: Coi troïng tính trung thöïc vaø hieäu quaû cuûa coâng taùc thu thueá laø ñieàu kieän quan troïng ñeå ñaûm baûo cho caùc bieän phaùp xaây döïng chính saùch thueá ñöôïc thöïc thi trong cuoäc soáng. Bôûi vì: + Khi xaùc laäp ñöôïc tính trung thöïc cuûa coâng taùc thu thueá seõ taïo ra nieàm tin cho ngöôøi noäp thueá ñeå hoï töï giaùc thöïc hieän. + Tuyeät ñoái ngaên caám moïi söï söû duïng quyeàn löïc ñeå xaâm tieâu tieàn thueá, ñaûm baûo coâng baèng cho ngöôøi noäp thueá. Maëc duø caùc ñieàu kieän treân ñaây mang tính lyù thuyeát, song roõ raøng noù ñöôïc coi laø nhöõng muïc tieâu, yeâu caàu caàn ñaït ñöôïc khi ban haønh chính saùch thueá thu nhaäp ôû caùc nöôùc ñang phaùt trieån. Treân thöïc teá, khoâng phaûi baát cöù nöôùc naøo cuõng taïo ra ñaày ñuû vaø toaøn dieän caùc ñieàu kieän naøy. Nhöng khoâng phaûi baát cöù nöôùc naøo cuõng ñeàu chôø ñôïi coù ñaày ñuû caùc ñieàu kieän môùi tieán haønh caûi caùch thueá. Do ñoù, ñeå chính saùch thueá ñöôïc thöïc thi hieäu 74 quaû trong thöïc teá, beân caïnh vieäc hoaïch ñònh chính saùch thueá khoa hoïc vaø xaùc thöïc coøn phaûi töøng böôùc taïo ra nhöõng tieàn leä thuaän lôïi cho söï toàn taïi vöõng chaéc cuûa thueá TNCN trong ñôøi soáng kinh teá - xaõ hoäi. Trong quaù trình ñoù, vöøa tieán haønh xaây döïng chính saùch thueá TNCN khoa hoïc, vöøa tích cöïc taïo ra nhöõng ñieàu kieän ñeà cho chính saùch thueá coù ñöôïc choã döïa vaø ñieåm töïa laø phöông chaâm ñuùng ñaén chæ ñaïo hoaït ñoäng thöïc tieãn ôû nöôùc ta hieän nay. - Caùc baùo caùo keá toaùn phaûi mang tính phoå bieán vaø ñöôïc duy trì moät caùch trung thöïc vaø coù ñoä tin caäy: Keá toaùn laø coâng cuï hoã trôï ñaéc löïc cho coâng taùc thu thueá thu nhaäp caù nhaân. Nhôø ñoù, cô quan thueá coù ñieàu kieän naém baét ñöôïc quaù trình hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh, vieäc taïo ra thu nhaäp vaø tính toaùn caùc khoaûn chi phí cuûa ñoái töôïng noäp thueá. Maët khaùc, thoâng qua caùc baùo caùo keá toaùn coù theå giuùp ñôõ thuaän lôïi cho coâng taùc kieåm tra tính ñuùng ñaén cuûa caùc khoaûn noäp thueá. Vì vaäy, ñeå cheá ñoä thueá thöïc thi hieäu quaû, ñoøi hoûi caùc baùo caùo keá toaùn phaûi ñaûm baûo tin caäy vaø chính xaùc. 3.5 Keát luaän chöông 3 Trong chöông ba ñaõ ñi vaøo phaân tích söï caàn thieát ban haønh Luaät thueá TNCN ôû Vieät Nam trong thôøi gian tôùi, treân cô sôû ñoù xaùc ñònh nhöõng quan ñieåm, muïc tieâu xaây döïng chính saùch thueá TNCN nhaèm khaéc phuïc nhöõng maët haïn cheá cuûa luaät thueá TNÑVNCTNC hieän haønh, ñaûm baûo möùc ñoäng vieân cuûa thueá maø chuû tröông cuûa Ñaûng vaø Nhaø nöôùc ñaõ ñeà ra. Qua ñoù cuõng nhaán maïnh muïc tieâu caàn ñaït ñeán moät chính saùch thueá TNCN ñôn giaûn, minh baïch, roõ raøng, oån ñònh, ñaûm baûo coâng baèng trong ñieàu tieát thu nhaäp cuûa caùc taàng lôùp daân cö vaø tieán gaàn hôn ñeán nhöõng thoâng leä quoác teá. Töø ñoù, ñöa ra nhöõng giaûi phaùp xaây döïng chính saùch thueá TNCN laøm giaûm nghóa vuï noäp thueá, xaùc ñònh laïi phaïm vi, ñoái töôïng chòu söï ñieàu chænh cuûa thueá TNCN ñeå ñaûm baûo ñuùng tính chaát laø saéc thueá ñaùnh vaøo thu nhaäp cuûa caù nhaân, bao quaùt heát caùc khoaûn thu nhaäp caàn ñieàu tieát cho NSNN, caûi tieán coâng taùc quaûn lyù thu thueá…, ñoàng thôøi cuõng ñöa ra moät soá caùc giaûi phaùp hoã trôï nhaèm ñaåy maïnh caûi caùch haønh chính thueá vaø hieän ñaïi hoùa naâng cao hieäu quaû quaûn lyù thu thueá ôû Vieät Nam. Trong ñoù, laáy vieäc öùng duïng coâng ngheä tin hoïc vaøo coâng taùc quaûn lyù thueá laøm troïng taâm vaø toå chöùc boä maùy ñaøo taïo söû duïng ñoäi nguõ caùn boä thueá laø khaâu quyeát ñònh. Thöïc hieän toát chính saùch thueá TNCN seõ goùp phaàn phaùt huy vai troø cuûa thueá trong neàn kinh teá thò tröôøng vaø naâng cao tính hieäu quaû cuûa heä thoáng chính saùch thueá Vieät Nam. 75 KEÁT LUAÄN Thueá thu nhaäp caù nhaân laø moät loaïi thueá cô baûn giöõ vai troø quan troïng trong heä thoáng cuûa caùc nöôùc phaùt trieån. Thueá thu nhaäp caù nhaân khoâng chæ laø coâng cuï phaân phoái thu nhaäp ñaûm baûo söï coâng baèng xaõ hoäi, maø coøn laø coâng cuï höõu hieäu ñoäng vieân nguoàn thu to lôùn cho NSNN, goùp phaàn quaûn lyù vaø ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá. ÔÛ nöôùc ta, thueá thu nhaäp caù nhaân maëc duø ñaõ ñöôïc ban haønh song môùi chæ laø hình thöùc sô khai vaø ñöôïc aùp duïng cho moät boä phaän nhoû daân cö coù thu nhaäp cao, nhöng noù ñaõ boäc loä nhieàu nhöôïc ñieåm vaø haïn cheá, trong ñoù noåi leân vaán ñeà thueá chöa thöïc söï ñaùp öùng yeâu caàu phaân phoái thu nhaäp coâng baèng vaø chöa ñaûm baûo ñöôïc tính hieäu quaû veà kinh teá - xaõ hoäi. Trong ñieàu kieän hoäi nhaäp tham gia vaøo caùc toå chöùc quoác teá vaø khu vöïc, nhieàu quy ñònh trong cheá ñoä thueá ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao toû ra khoâng phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá. Vì vaäy, ñoåi môùi vaø xaây döïng Luaät thueá thu nhaäp caù nhaân ôû nöôùc ta laø yeâu caàu taát yeáu khaùch quan. Treân cô sôû lyù luaän vaø xuaát phaùt töø nhöõng haïn cheá coøn toàn taïi cuûa thöïc tieãn chính saùch thueá TNÑVNCTNC hieän haønh, noäi dung luaän vaên ñaõ ñöa ra caùc giaûi phaùp nhaèm xaây döïng chính saùch thueá TNCN cho hôïp lyù vôùi ñieàu kieän, hoaøn caûnh nöôùc ta trong giai ñoaïn hoäi nhaäp kinh teá quoác teá. Hy voïng luaän vaên seõ goùp phaàn trong vieäc hình thaønh moät chính saùch thueá TNCN toát hôn trong giai ñoaïn tôùi. Trong quaù trình thöïc hieän nghieân cöùu ñeà taøi, thu nhaäp soá lieäu do trình ñoä coøn haïn cheá, chaéc chaén luaän vaên coøn nhieàu khieám khuyeát caàn phaûi boå sung. Raát mong nhaän ñöôïc nhöõng yù kieán ñoùng goùp quyù baùu cuûa Thaày Coâ, baïn beø, ñoàng nghieäp vaø nhöõng ai quan taâm ñeán ñeà taøi nhaèm giuùp Toâi ruùt kinh nghieäm neáu coù ñieàu kieän nghieân cöùu saâu hôn. Xin chaân thaønh caùm ôn. 76 TAØI LIEÄU THAM KHAÛO 1. PGS.TS Leâ Vaên AÙi, TS Ñoã Ñöùc Minh (2002), “Thueá Thu nhaäp caù nhaân treân theá giôùi vaø ñònh höôùng vaän duïng ôû Vieät Nam”, Nhaø xuaát baûn Taøi Chính, Haø Noäi. 2. Boä Taøi chính (2004), “Thoâng tö soá 81/2004/TT-BTC ngaøy 13 thaùng 08 naêm 2004 höôùng daãn thi haønh Nghò ñònh soá 147/2004/NÑ-CP ngaøy 23/07/2004 cuûa Chính phuû quy ñònh chi tieát thi haønh Phaùp leänh thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao”. 3. Boä Taøi chính (2005), “Thoâng tö soá 12/2005/TT-BTC ngaøy 04 thaùng 02 naêm 2005 söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieåm cuûa Thoâng tö soá 81/2004/TT-BTc ngaøy 13/08/2004 cuûa Boä Taøi chính höôùng daãn thi haønh Nghò ñònh soá 147/2004/NÑ-CP ngaøy 23/07/2004 cuûa Chính phuû quy ñònh chi tieát thi haønh Phaùp leänh thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao”. 4. Boä Taøi chính (2006), “Döï thaûo Luaät thueá Thu nhaäp caù nhaân” 5. Chính phuû (2004), “Nghò ñònh soá 147/2004/NÑ-CP ngaøy 23 thaùng 07 naêm 2004 quy ñònh chi tieát thi haønh Phaùp leänh Thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao”. 6. Voõ Hoàng Ñöùc (2000), “Chính saùch thueá Thu nhaäp caù nhaân ôû Vieät Nam trong xu höôùng hoäi nhaäp vôùi neàn kinh teá theá giôùi”, Luaän vaên Thaïc só kinh teá, Tröôøng Ñaïi hoïc Kinh teá TP. Hoà Chí Minh. 7. Quaùch Ñöùc Phaùp (1999), “Thueá coâng cuï ñieàu tieát vó moâ neàn kinh teá”. Nhaø xuaát baûn Xaây döïng, Haø Noäi. 8. Quoác hoäi (1990), “Phaùp leänh thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao”. 9. Quoác hoäi (1994), “Phaùp leänh söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieàu Phaùp leänh Thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao naêm 1990” 10. Quoác hoäi (1997), Phaùp leänh söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieàu cuûa Phaùp leänh Thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao naêm 1990, 1994”. 11. Quoác hoäi (1999), “Phaùp leänh söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieàu cuûa Phaùp leänh Thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao naêm 1990, 1994, 1997” 12. Quoác hoäi (2001), “Phaùp leänh Thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao”. 77 13. Quoác hoäi (2004), “Phaùp leänh söûa ñoåi, boå sung moät soá ñieàu cuûa Phaùp leänh Thueá thu nhaäp ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp cao naêm 2001” 14. Taïp chí nghieân cöùu kinh teá. 15. Taïp chí Taøi Chính. 16. Taïp chí thueá Nhaø nöôùc. 17. PGS. TS Leâ Vaên Teà (1996), “Töø ñieån Kinh teá – Taøi chính – Ngaân haøng”. Nhaø xuaát baûn chính trò Quoác gia. 18. Toång cuïc thoáng keâ (2006), “Nieân giaùm thoáng keâ 2005” Nhaø xuaát baûn Thoáng keâ. Haø Noäi. 19. Toång cuïc thueá – Taïp chí thueá Nhaø nöôùc (2003), “235 caâu hoûi ñaùp veà thueá 2003 – 2004”, taäp 1. Nhaø xuaát baûn thoáng keâ, Haø Noäi. 20. Toång cuïc thueá – Taïp chí thueá Nhaø nöôùc (2004), “Tình huoáng vaø giaûi ñaùp”, taäp 3. Nhaø xuaát baûn Taøi Chính, Haø Noäi. 21. Vaên kieän Ñaïi hoäi Ñaûng toaøn quoác Ñaûng Coäng Saûn Vieät Nam laàn thöù X (2006). Nhaø xuaát baûn Chính trò Quoác gia, Haø Noäi. Caùc trang Web: ¾ (Toång cuïc thueá) ¾ (Boä taøi chính) ¾ (Toång cuïc thoáng keâ) ¾ (Cuïc thoáng keâ TP.Hoà Chí Minh) ¾ Trang Web cuûa caùc baùo vaø taïp chí. 78 PHUÏ LUÏC I: Noäi duïng cô baûn cuûa Thueá thu nhaäp caù nhaân ôû Phaùp Phaùp thu Thueá thu nhaäp caù nhaân töø naêm 1914, ñeán naêm 1996 ñaõ chieám khoaûng 20% toång soá thu töø thueá (6,4% GDP) chæ ñöùng sau soá thu töø thueá giaù trò gia taêng (gaàn 50%) vaø vöôït hôn haün soá thu thueá thu nhaäp coâng ty (10%). Noäi dung cô baûn cuûa chính saùch thueá thu nhaäp caù nhaân hieän ñang aùp duïng ôû Phaùp. I.1 Ñoái töôïng noäp thueá Caùc theå nhaân laø ñoái töôïng cö truù thueá taïi Phaùp hoaëc khoâng laø ñoái töôïng cö truù thueá taïi Phaùp nhöng coù nhaän ñöôïc thu nhaäp taïi Phaùp ñeàu laø ñoái töôïng phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân. Caù nhaân, khoâng phaân bieät quoác tòch, ñöôïc coi laø ñoái töôïng cö truù taïi Phaùp neáu thoûa maõn moät trong 3 tieâu thöùc: coù hoä gia ñình taïi Phaùp, hoaëc coù thôøi gian soáng chuû yeáu taïi Phaùp (töø 183 ngaøy trôû leân hoaëc laâu hôn) hoaëc coù hoaït ñoäng ngheà nghieäp taïi Phaùp, hoaëc coù trung taâm lôïi ích kinh teá taïi Phaùp. Caù nhaân laø ñoái töôïng cö truù phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân treân toaøn boä thu nhaäp, khoâng phaân bieät nguoàn phaùt sinh thu nhaäp ôû trong nöôùc hay ôû nöôùc ngoaøi. Caù nhaân, khoâng phaân bieät quoác tòch, khoâng laø ñoái töôïng cö truù taïi Phaùp chæ phaûi noäp thueá cho phaàn thu nhaäp coù ñöôïc taïi Phaùp hoaëc treân thu nhaäp khoaùn baèng 3 laàn giaù trò cho thueâ taøi saûn thuoäc sôû höõu cuûa caù nhaân ñoù neáu thu nhaäp phaùt sinh taïi Phaùp nhoû hôn möùc khoaûn treân. Tuy nhieân, quy ñònh veà ñaùnh thueá theo möùc thu nhaäp khoaùn naøy ít khi ñöôïc aùp duïng vì caùc ñoái töôïng lieân quan haàu heát thuoäc dieän ñieàu chænh cuûa Hieäp ñònh ñaùnh thueá truøng maø Phaùp ñaõ kyù keát. I.2 Thu nhaäp chòu thueá Luaät thueá thu nhaäp caù nhaân cuûa Phaùp xaùc ñònh 8 loaïi thu nhaäp chòu thueá. Thu nhaäp roøng laøm caên cöù tính thueá laø toång hôïp thu nhaäp roøng cuûa töøng loaïi thu nhaäp maø moãi ñoái töôïng noäp thueá coù ñöôïc trong naêm. Ñoái vôùi moãi loaïi thu nhaäp, thu nhaäp roøng ñöôïc xaùc ñònh theo moät nguyeân taéc rieâng. Cuï theå nhö sau: 79 - Ñoái vôùi thu nhaäp töø tieàn löông: (thu nhaäp töø lao ñoäng) sau khi tröø caùc khoaûn chi phí caàn thieát cho hoaït ñoäng ngheà nghieäp (möùc chi thöïc teá neáu coù chöùng töø hôïp leä), rieâng ñoái vôùi caùc khoaûn trôï caáp, höu trí, nieân kim, möùc tröø khoaùn toái ña laø 24.000 FR, hoaëc möùc tröø khoaùn baèng 10% treân toång soá tieàn nhaän ñöôïc vaø khoaûn giaûm tröø chung (20% tính treân toång thu nhaäp loaïi naøy sau khi ñaõ tính möùc tröø khoaùn 10% neâu treân) seõ xaùc ñònh ñöôïc soá thu nhaäp roøng töø lao ñoäng. - Thu nhaäp töø hoaït ñoäng kinh doanh coâng thöông nghieäp (thu nhaäp töø kinh doanh): Thu nhaäp töø kinh doanh laø caùc khoaûn lôïi nhuaän thu ñöôïc töø caùc hoaït ñoäng saûn xuaát coâng thöông nghieäp maø caùc theå nhaân nhaän ñöôïc thoâng qua hình thöùc kinh doanh caù theå hay doanh nghieäp tö nhaân. Thu nhaäp roøng töø kinh doanh ñöôïc xaùc ñònh tuyø thuoäc vaøo hình thöùc keâ khai noäp thueá cuûa ñoái töôïng noäp thueá, cuï theå: + Hình thöùc noäp thueá aùp duïng cho doanh nghieäp nhoû: nhö hoä kinh doanh caù theå coù doanh soá chöa coù thueá khoâng vöôït quaù 100.000 FR/naêm. Thu nhaäp roøng chòu thueá cuûa hoä ñöôïc tính baèng 50% doanh soá naêm. + Hình thöùc khoaùn: ñöôïc aùp duïng cho caùc doanh nghieäp nhoû maø möùc doanh soá chöa coù thueá haèng naêm khoâng vöôït quaù 500.000 FR (ñoái vôùi cung caáp haøng hoùa), 150.000 FR (ñoái vôùi cung caáp dòch vuï) khoâng theå thöïc hieän cheá ñoä keá toaùn theo quy ñònh. Thu nhaäp chòu thueá do cô quan thueá xaùc ñònh theo phöông phaùp khoaùn. Möùc thu nhaäp khoaùn khoâng thay ñoåi vaø ñöôïc oån ñònh trong 2 naêm tröø khi cô quan thueá phaùt hieän möùc khoaùn ñaõ aán ñònh döïa treân nhöõng thoâng tin thieáu chính xaùc hoaëc do coù söï thay ñoåi veà hoaït ñoäng kinh doanh hoaëc veà chính saùch thueá. + Hình thöùc keâ khai thueá giaûn ñôn: aùp duïng ñoái vôùi nhöõng doanh nghieäp tö nhaân nhoû coù doanh soá töø 500.000 FR ñeán 5.000.000 FR (ñoái vôùi cung caáp haøng hoùa), töø 150.000 FR ñeán 1.500.000 FR (ñoái vôùi cung caáp dòch vuï). + Cheá ñoä keâ khai thueá thoâng thöôøng: aùp duïng ñoái vôùi nhöõng doanh nghieäp tö nhaân coù doanh soá vöôït treân 5.000.000 FR (ñoái vôùi cung caáp haøng hoùa), treân 1.500.000 FR (ñoái vôùi cung caáp dòch vuï). Thu nhaäp roøng töø kinh doanh ñoái vôùi hình thöùc keâ khai thueá ñôn giaûn vaø keâ khai thoâng thöôøng ñöôïc xaùc ñònh treân cô sôû laáy doanh thu tröø caùc khoaûn chi phí hôïp 80 leä caàn thieát cho kinh doanh. - Thu nhaäp töø noâng nghieäp: Caùc chuû trang traïi vaø nhöõng ngöôøi lao ñoäng khaùc coù thu nhaäp töø troàng troït, chaên nuoâi chòu thueá thu nhaäp caù nhaân theo loaïi thu nhaäp töø noâng nghieäp, rieâng thu nhaäp töø vieäc cho thueâ ñaát, nhaø xöôûng söû duïng trong noâng nghieäp ñöôïc xeáp vaøo loaïi thu nhaäp töø ñaát ñai. Do ñaëc thuø cuûa hoaït ñoäng saûn xuaát noâng nghieäp, chính saùch thueá aùp duïng cho noâng nghieäp cuõng coù nhieàu öu ñaõi hôn so vôùi caùc hoaït ñoäng khaùc. Thu nhaäp roøng chòu thueá ñoái vôùi thu nhaäp töø noâng nghieäp ñöôïc xaùc ñònh chæ baèng khoaûng 50% so vôùi thu nhaäp thöïc teá. - Thu nhaäp töø haønh ngheà ñoäc laäp vaø töø caùc dòch vuï tö vaán ngheà nghieäp: Thu nhaäp roøng chòu thueá ñoái vôùi thu nhaäp loaïi naøy ñöôïc xaùc ñònh theo moät trong 2 caùch: khoaùn (neáu doanh soá haøng traêm döôùi 175.000 FR) vaø theo thöïc teá (neáu doanh soá haøng naêm lôùn hôn 175.000 FR). Tuy nhieân, phaàn lôùn ñoái töôïng noäp thueá thöïc hieän noäp thueá theo thu nhaäp thöïc teá. - Thu nhaäp töø ñaàu tö chöùng khoaùn: laø caùc khoaûn thu nhaäp coù ñöôïc töø vieäc ñaàu tö kinh doanh chöùng khoaùn. Loaïi naøy bao goàm hai khoaûn thu nhaäp chính laø coå töùc vaø thu nhaäp töø tieàn laõi (laõi traùi phieáu, laõi coâng traùi, laõi tieát kieäm…). Luaät quy ñònh mieãn thueá ñoái vôùi moät soá loaïi thu nhaäp nhö tieàn tieát kieäm daøi haïn, tieàn tieát kieäm mua nhaø. Rieâng ñoái vôùi khoaûn thu nhaäp töø tieàn laõi, ñoái töôïng noäp thueá coù theå choïn löïa noäp thueá rieâng cho töøng loaïi thu nhaäp naøy theo thueá suaát 15% (khoâng phaûi goäp chung vaøo toång thu nhaäp ñeå tính thueá theo bieåu luyõ tieán), ngoaøi ra coøn phaûi noäp caùc khoaûn ñoùng goùp xaõ hoäi khaùc (10%). - Thu nhaäp töø cho thueâ baát ñoäng saûn (nhaø, ñaát): laø caùc khoaûn thu nhaäp töø vieäc cho thueâ nhaø cöûa, ñaát ñai ôû thaønh thò cuõng nhö ôû noâng thoân, tröø khoaûn tieàn thu ñöôïc töø vieäc cho thueâ nhaø cöûa ñaõ ghi nhaän trong baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty tö nhaân, cho thueâ nhaø keøm theo trang thieát bò ñöôïc xeáp vaøo thu nhaäp töø kinh doanh coâng thöông nghieäp. Thu nhaäp roøng töø cho thueâ baát ñoäng saûn chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh baèng toång soá thu töø vieäc cho thueâ tröø ñi caùc khoaûn chi phí maø ñoái töôïng noäp thueá phaûi chòu. Ngoaøi caùc khoaûn chi ñöôïc tröø nhö chi söûa chöõa, naâng caáp, chi löông cho ngöôøi gaùc coång, thueá ñaát ñòa phöông, chuû nhaø ñöôïc tính tröø khoaùn baèng 14% toång soá thu coi nhö khaáu hao vaø chi phí quaûn lyù. Loã töø ñaát ñai neáu coù ñöôïc tröø vaøo 81 toång thu nhaäp chòu thueá cuûa ñoái töôïng noäp thueá trong giôùi haïn 70.000 FR, neáu coøn dö ñöôïc chuyeån vaøo thu nhaäp töø ñaát ñai trong möôøi naêm tieáp theo. - Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn: thu nhaäp roøng töø chuyeån nhöôïng taøi saûn ñöôïc phaân thaønh 2 loaïi laø thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn ngaén haïn (thôøi gian naém giöõ taøi saûn döôùi 2 naêm) vaø thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn daøi haïn (thôøi gian naém giöõ 2 naêm trôû leân) tröø caùc taøi saûn ñaëc bieät (ñoà vaät quyù hieám nhö trang söùc, tranh, aûnh) ñaõ chòu moät loaïi thueá ñaëc bieät khaùc. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn ngaén haïn ñöôïc xaùc ñònh baèng cheânh leäch giöõa giaù baùn vôùi giaù mua coäng theâm caùc khoaûn chi phí neáu coù. Thu nhaäp roøng töø chuyeån nhöôïng taøi saûn daøi haïn ñöôïc xaùc ñònh baèng giaù baùn tröø giaù mua tính theo thôøi ñieåm hieän taïi (nhaân vôùi chæ soá giaù) vaø tröø 5% giaù mua cho moãi naêm sôû höõu tính töø naêm thöù ba trôû ñi. Ngoaøi ra, ñoái töôïng noäp thueá coøn ñöôïc tröø khoûi thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn daøi haïn caùc khoaûn giaûm tröø khaùc, ví duï: 75.000 FR cho baát ñoäng bò tröng mua hay cho nhaø ôû phuï, 20.000 GR cho vôï choàng vaø 10.000 FR cho moãi ñöùa con … Ñoái vôùi thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng ñoäng saûn maø giaù trò chuyeån ñoäng saûn maø giaù trò chuyeån nhöôïng vöôït quaù 50.000 FR thì aùp duïng thueá suaát laø 16% ngoaøi ra coøn phaûi chòu theâm möùc ñoùng goùp xaõ hoäi laø 10%. - Thuø lao cuûa nhöõng ngöôøi ñieàu haønh coâng ty + Thu nhaäp tieàn löông cuûa caùc thaønh vieân coâng ty tö nhaân (khoâng thuoäc dieän noäp thueá thu nhaäp coâng ty) phaûi goäp vaøo laõi cuûa coâng ty vaø phaân phoái cho caùc thaønh vieân ñeå tính thueá thu nhaäp caù nhaân döôùi danh nghóa töøng ngöôøi theo loaïi thu nhaäp töø saûn xuaát vaø thöông maïi, khoâng ñöôïc pheùp haïch toaùn vaøo chi phí cuûa coâng ty. + Thu nhaäp töø tieàn löông cuûa caùc Toång giaùm ñoác caùc coâng ty voâ danh vaø caùc laõnh ñaïo coù coå phaàn trong caùc coâng ty coå phaàn ñöôïc coi laø thu nhaäp töø tieàn löông vaø ñoái vôùi coâng ty laø khoaûn chi phí ñöôïc pheùp tröø khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá. I.3 Xaùc ñònh toång thu nhaäp chòu thueá Toång thu nhaäp chòu thueá cuûa hoä noäp thueá baèng toång caùc khoaûn thu nhaäp roøng töø moïi nguoàn thu nhaäp (ñöôïc xaùc ñònh theo caùc quy taéc neâu treân) cuûa ñoái töôïng noäp 82 thueá coäng vôùi toång thu nhaäp cuûa vôï (hoaëc choàng) vaø cuûa caùc con saùp nhaäp vaøo hoä (neáu coù) sau khi tröø caùc khoaûn loã cuûa töøng loaïi thu nhaäp. Ngoaøi ra, hoä noäp thueá coøn ñöôïc tröø khoûi toång thu nhaäp chòu thueá moät khoaûn chi phí (neáu thoûa maõn caùc ñieàu kieän quy ñònh) nhö: trôï caáp ñôøi soáng baét buoäc theo phaùn quyeát cuûa toøa ñoái vôùi vôï (choàng) ñaõ ly thaân hay ly dò cho moãi ngöôøi con toái ña laø 30.330 FR, chi nuoâi döôõng ngöôøi giaø treân 75 tuoåi toái ña 17.680 FR… vaø khoaûn loã chöa tröø heát trong 5 naêm tröôùc. I.4 Bieåu thueá Thueá thu nhaäp caù nhaân aùp duïng bieåu luyõ tieán töøng phaàn goàm 7 baäc (0%, 8,25%, 21,75%, 31,75%, 41,25% vaø 53,25%) trong ñoù, thueá suaát thaáp nhaát 0% cho möùc thu nhaäp 26.600 FR, cao nhaát 53,25% cho möùc thu nhaäp vöôït treân 299.200 FR. PHUÏ LUÏC II: Noäi duïng cô baûn cuûa Thueá thu nhaäp caù nhaân ôû Nhaät Baûn Thueá thu nhaäp caù nhaân ñöôïc aùp duïng taïi Nhaät Baûn töø naêm 1887, ban ñaàu cuõng chæ ñöôïc giôùi haïn ôû caùc ñoái töôïng caù nhaân coù thu nhaäp cao. Tuy nhieân, sau moät thôøi gian aùp duïng, ñeå ñaùp öùng muïc tieâu coâng baèng, luaät thueá ñaõ ñöôïc söûa ñoåi môû roäng dieän aùp duïng cho moïi ñoái töôïng caù nhaân coù thu nhaäp chòu thueá thu nhaäp caù nhaân cuûa Nhaät Baûn nhö sau. II.1 Ñoái töôïng noäp thueá - Ñoái töôïng cö truù thöôøng xuyeân laø ngöôøi coù nhaø ôû thöôøng truù ôû Nhaät Baûn hoaëc cö truù ôû Nhaät Baûn lieân tuïc trong thôøi gian treân 5 naêm. - Ñoái töôïng khoâng cö truù thöôøng xuyeân taïi Nhaät Baûn laø ngöôøi khoâng coù yù ñònh cö truù laâu daøi ôû Nhaät Baûn vaø chæ ôû Nhaät Baûn trong khoaûng thôøi gian döôùi 5 naêm. - Ñoái töôïng khoâng cö truù laø ngöôøi khoâng coù nhaø ôû thöôøng truù ôû Nhaät Baûn hoaëc cö truù ôû Nhaät Baûn trong thôøi gian döôùi moät naêm. Ngöôøi nöôùc ngoaøi ñeán Nhaät Baûn ñöôïc coi nhö coù cö truù taïi Nhaät Baûn tröø khi trong hôïp ñoàng lao ñoäng vaø caùc giaáy tôø tuyø thaân cuûa ngöôøi naøy chöùng toû raèng ngöôøi 83 naøy chæ ôû Nhaät Baûn trong thôøi gian döôùi moät naêm. Ñoái töôïng cö truù phaûi chòu thueá thu nhaäp caù nhaân treân thu nhaäp toaøn caàu, khoâng phaân bieät nguoàn thu nhaäp phaùt sinh trong Nhaät Baûn hay ôû nöôùc ngoaøi. Ñoái töôïng cö truù khoâng thöôøng xuyeân phaûi chòu thueá treân phaàn thu nhaäp coù nguoàn goác Nhaät Baûn vaø phaàn thu nhaäp coù nguoàn nöôùc ngoaøi nhöng ñöôïc chi traû taïi Nhaät Baûn hoaëc ñöôïc göûi tôùi Nhaät Baûn. Ñoái töôïng khoâng cö truù chæ phaûi chòu thueá ñoái vôùi phaàn thu nhaäp phaùt sinh coù nguoàn goác Nhaät Baûn. II.2 Thu nhaäp chòu thueá a) Thu nhaäp töø lao ñoäng Thu nhaäp töø lao ñoäng bao goàm caùc khoaûn thu nhaäp töø tieàn löông, tieàn coâng, caùc khoaûn phuï caáp, trôï caáp coù tính chaát nhö tieàn löông, tieàn coâng. Caùc khoaûn phuùc lôïi baèng tieàn hoaëc hieän vaät do chuû lao ñoäng chi traû cho ngöôøi lao ñoäng. Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch laáy toång thu nhaäp ñöôïc töø lao ñoäng tröø ñi caùc khoaûn ñöôïc khaáu tröø theo quy ñònh nhö sau: Baûng II.1: Xaùc ñònh möùc khaáu tröø thu nhaäp ôû Nhaät Baûn Toång thu nhaäp (yeân) Möùc khaáu tröø (yeân) Töø 0 ñeán 1.800.000 Toång thu nhaäp x 40% (möùc toái ña 650.000 yeân) Töø treân 1.800.000 ñeán 3.600.000 720.000 + [(Toång thu nhaäp – 1.800.000) x 30%] Töø treân 3.600.000 ñeán 6.600.000 1.260.000 + [(Toång thu nhaäp – 3.600.000) x 20%] Töø treân 6.600.000 ñeán 10.000.000 1.860.000 + [(Toång thu nhaäp – 6.600.000) x 10%)] Töø 10.000.000 trôû leân 2.200.000 + [(Toång thu nhaäp – 10.000.000) x 5%)] b) Thu nhaäp töø kinh doanh vaø thu nhaäp töø haønh ngheà ñoäc laäp Caù nhaân coù thu nhaäp töø kinh doanh hoaëc töø caùc dòch vuï tö vaán ngheà nghieäp laø ñoái töôïng noäp thueá thu nhaäp caù nhaân theo thueá suaát quy ñònh trong bieåu thueá. Thu nhaäp chòu thueá laø toång thu nhaäp nhaän ñöôïc töø kinh doanh hoaëc töø caùc dòch vuï tö vaán ngheà nghieäp sau khi ñaõ tröø ñi caùc khoaû 84 c) Thu nhaäp töø ñaàu tö Coå töùc nhaän ñöôïc töø caùc coâng ty trong nöôùc chòu thueá khaáu tröø taïi nguoàn theo thueá suaát 20%. Soá thueá ñaõ noäp khaáu tröø taïi nguoàn naøy seõ ñöôïc tröø vaøo soá thueá phaûi noäp trong kyø cuûa ñoái töôïng noäp thueá. Thu nhaäp töø coå töùc ñöôïc chia töø caùc quyõ ñaàu tö tín khaùc, bò ñaùnh thueá rieâng theo thueá suaát khaáu tröø taïi nguoàn laø 15%, coäng theâm 5% thueá cö truù ñòa phöông vaø khoâng ñöôïc khaáu tröø thueá. Thu nhaäp töø tieàn laõi bao goàm laõi traùi phieáu, laõi coâng traùi, laïi traùi phieáu coâng ty, laõi tieàn göûi tieát kieäm vaø laõi töø caùc quyõ tín thaùc, quyõ ñaàu tö traùi khoaùn. Khoâng ñöôïc khaáu tröø caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán thu nhaäp töø tieàn laõi. Thu nhaäp töø tieàn laõi bò ñaùnh thueá rieâng theo thueá suaát tröø taïi nguoàn laø 15%, coäng theâm 5% thueá cö truù taïi ñòa phöông. Thu nhaäp töø laõi traùi phieáu vaø ñaàu tö traùi khoaùn coù nguoàn goác töø nöôùc ngoaøi cuõng chòu thueá khaáu tröø taïi nguoàn 15% neáu caùc khoaûn thu nhaäp naøy ñöôïc nhaän thoâng qua caùc nhaø moâi giôùi chöùng khoaùn taïi Nhaät Baûn. Caùc khoaûn thu nhaäp töø tieàn laõi tieát kieäm, laõi tieàn göûi, laõi traùi phieáu töø ñaàu tö chöùng khoaùn cuûa caùc ñoái töôïng noäp thueá treân 65 tuoåi hoaëc caùc goaù phuï, hoaëc ngöôøi taøn taät neáu döôùi caùc giôùi haïn sau ñaây thì ñöôïc mieãn thueá, cuï theå laø: - Thu nhaäp töø laõi tieát kieäm khoâng quaù 3.500.000 yeân; - Thu nhaäp töø laõi tieát kieäm khoâng kyø haïn, laõi traùi phieáu, laõi ñaàu tö chöùng khoaùn töø caùc quyõ ñaàu tö tín khaùc khoâng quaù 3.500.000 yeân; - Thu nhaäp töø laõi traùi phieáu khoâng quaù 3.500.000 yeân. Ñoái vôùi caùc caù nhaân coù tham gia caùc chöông trình tieát kieäm quyõ löông höu, chöông trình tieát mua nhaø traû goùp, soá thu nhaäp töø tieàn laõi ñöôïc mieãn thueá khoâng ñöôïc vöôït quaù 5.500.000 yeân. d) Thuø lao traû cho ngöôøi quaûn lyù Thuø lao maø caùc coâng ty Nhaät Baûn traû cho ngöôøi quaûn lyù laø ñoái töôïng khoâng cö truù ñöôïc coi nhö thu nhaäp coù nguoàn goác Nhaät Baûn vaø phaûi chòu thueá thu nhaäp Nhaät Baûn, keå caû tröôøng hôïp caùc dòch vuï quaûn lyù ñöôïc thöïc hieän ôû nöôùc ngoaøi. e) Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn 85 Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn (tröø chöùng khoaùn, ñaát ñai, nhaø vaø coå phieáu ngaén haïn vaø daøi haïn) ñöôïc goäp vaøo toång thu nhaäp chòu thueá vaø chòu thueá thu nhaäp theo bieåu thueá luyõ tieán töøng phaàn. PHUÏ LUÏC III: Noäi duïng cô baûn cuûa Thueá thu nhaäp caù nhaân ôû Thaùi Lan Thueá thu nhaäp caù nhaân ñöôïc aùp duïng ôû Thaùi Lan töø naêm 1939 (Ñaïo luaät thu 1939 - trong ñoù coù noäi dung veà thueá thu nhaäp caù nhaân) ñöôïc söûa ñoåi, boå sung nhieàu laàn. Thueá thu nhaäp caù nhaân laø moät saéc thueá giöõ vai troø khaù quan troïng trong heä thoáng thueá cuûa Thaùi Lan vaø tyû troïng cuûa thueá thu nhaäp caù nhaân coù xu höôùng ngaøy caøng taêng. Noäi dung cô baûn cuûa chính saùch thueá TNCN hieän ñang aùp duïng ôû Thaùi Lan nhö sau: III.1 Ñoái töôïng noäp thueá Luaät quy ñònh moïi caù nhaân laø ñoái töôïng cö truù vaø khoâng cö truù neáu coù thu nhaäp chòu thueá phaùt sinh taïi Thaùi Lan ñeàu laø ñoái töôïng noäp thueá thu nhaäp caù nhaân Thaùi Lan. Caùc ñoái töôïng cö truù laø ngöôøi Thaùi Lan coù thu nhaäp töø lao ñoäng, töø kinh doanh coù nguoàn goác nöôùc ngoaøi cuõng laø ñoái töôïng noäp thueá thu nhaäp caù nhaân, duø caùc khoaûn thu nhaäp naøy khoâng chòu thueá taïi Thaùi Lan. Ñoái töôïng ñöôïc coi laø cö truù taïi Thaùi Lan neáu cö truù hoaëc coù maët taïi Thaùi Lan trong moät khoaûng thôøi gian hay nhieàu khoaûng thôøi gian goäp laïi töø 180 ngaøy trôû leân trong naêm döông lòch. Thu nhaäp coù nguoàn goác töø nöôùc ngoaøi cuûa caùc ñoái töôïng cö truù Thaùi Lan cuõng laø ñoái töôïng chòu thueá thu nhaäp caù nhaân neáu thu nhaäp ñoù chöa chòu thueá Thaùi Lan. III.2 Thu nhaäp chòu thueá Thu nhaäp chòu thueá laø thu nhaäp roøng chòu thueá toång hôïp töø caùc nguoàn cuûa caù nhaân. Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch laáy toaøn boä caùc khoaûn thu nhaäp (thu nhaäp goäp) maø caù nhaân nhaän ñöôïc trong naêm tính thueá, khoâng keå caùc thu nhaäp ñöôïc mieãn thueá, tröø ñi caùc khoaûn khaáu tröø cô baûn vaø suaát mieãn thu theo quy ñònh cho töøng loaïi thu nhaäp. Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc phaân thaønh caùc loaïi chuû yeáu sau: - Thu nhaäp töø lao ñoäng: laø toaøn boä thu nhaäp goäp töø lao ñoäng. Tröø caùc khoaûn thu 86 nhaäp ñöôïc mieãn thueá goàm: chi phí y teá, tieàn coâng taùc phí haøng ngaøy, tieàn chi veà phöông tieän ñi laïi cuûa caùn boä, ngöôøi laøm coâng, ngöôøi phuï traùch vaên phoøng hay ngöôøi cung öùng dòch vuï phuïc vuï cho vieäc thöïc hieän nhieäm vuï, coâng vieäc cuûa mình. - Thu nhaäp töø kinh doanh vaø töø haønh ngheà ñoäc laäp (töï do): Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch laáy toång thu nhaäp tröø ñi caùc khoaûn chi phí hôïp lyù vaø suaát mieãn thu giaønh cho caù nhaân theo quy ñònh. Noùi chung, moïi khoaûn thu nhaäp töø kinh doanh vaø töø haønh ngheà töï do ñeàu phaûi chòu thueá, tröø khi ñöôïc Luaät quy ñònh mieãn thueá. - Thu nhaäp töø ñaàu tö: Moïi khoaûn thu nhaäp töø ñaàu tö nhö thu nhaäp töø tieàn laõi, coå töùc vaø caùc khoaûn thu nhaäp töø ñaàu tö khaùc ñeàu thuoäc dieän chòu thueá thu nhaäp caù nhaân theo thueá suaát luyõ tieán quy ñònh trong bieåu thueá. Ñoái töôïng cö truù nhaän ñöôïc coå töùc seõ ñöôïc khaáu tröø vaøo soá thueá thu nhaäp phaûi noäp soá thueá töông öùng vôùi soá coå töùc nhaän ñöôïc (toaøn boä coå töùc nhaän ñöôïc goäp vaøo thu nhaäp chòu thueá cuûa caù nhaân). Coâng thöùc xaùc ñònh soá thueá ñöôïc khaáu tröø nhö sau: t T = 100 – t x Sc Trong ñoù: T: soá thueá khaáu tröø cho coå töùc t : möùc thueá suaát thueá thu nhaäp caù nhaân Sc: soá coå töùc nhaän ñöôïc - Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn: Noùi chung, thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng coå phieáu phaûi chòu thueá thu nhaäp caù nhaân. Tuy nhieân, thu nhaäp töø vieäc nhöôïng baùn coå phieáu coù nieâm yeát thò tröôøng chöùng khoaùn Thaùi Lan ñöôïc mieãn thueá. Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng baát ñoäng saûn phaûi chòu thueá thu nhaäp caù nhaân. Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh baèng caùch laáy toång thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng tröø ñi suaát mieãn thu cô baûn theo quy ñònh. Suaát mieãn thu ñöôïc xaùc ñònh cho töøng loaïi taøi saûn vaø thay ñoåi tuøy theo soá naêm naém giöõ taøi saûn cuûa ñoái töôïng noäp thueá. Quy ñònh naøy ñöôïc aùp duïng cho caû caùc tröôøng hôïp chuyeån nhöôïng taøi saûn khaùc maø muïc ñích mua veà nhaèm duøng cho kinh doanh hoaëc thöông maïi. 87 - Thu nhaäp khaùc: Trong caùc khoaûn thu nhaäp khaùc coù thu nhaäp töø “Quyeàn öu tieân mua coå phieáu cuûa ngöôøi lao ñoäng”, quyeàn öu tieân mua coå phieáu do chuû doanh nghieäp caáp cho ngöôøi lao ñoäng cuõng phaûi chòu thueá nhö thu nhaäp töø lao ñoäng. Thu nhaäp chòu thueá laø phaàn cheânh leäch giöõa giaù öu tieân mua vaø giaù thò tröôøng cuûa loaïi coå phieáu ñoù taïi thôøi ñieåm thöïc hieän quyeàn. Phaàn thu nhaäp naøy ñöôïc tính vaøo thu nhaäp chòu thueá cuûa ngöôøi lao ñoäng taïi thôøi ñieåm quyeàn öu tieân mua coå phieáu ñöôïc thöïc hieän. III.3 Caùc khoaûn khaáu tröø a) Khaáu tröø cô baûn vaøo toång thu nhaäp Ñeå xaùc ñònh thu nhaäp roøng, Luaät cho pheùp caùc ñoái töôïng noäp thueá, duø laø ñoái töôïng cö truù hay khoâng cö truù, ñöôïc tröø vaøo toång thu nhaäp (thu nhaäp goäp) caùc khoaûn khaáu tröø cô baûn tính theo tyû leä nhaát ñònh treân thu nhaäp goäp nhaän ñöôïc cuûa töøng loaïi thu nhaäp. Cuï theå: - Ñoái vôùi thu nhaäp töø lao ñoäng, möùc khaáu tröø cô baûn laø 40% treân toång thu nhaäp goäp töø lao ñoäng, nhöng khoâng quaù 60.000 baht/naêm. - Ñoái vôùi thu nhaäp töø kinh doanh vaø töø haønh ngheà töï do, möùc khaáu tröø cô baûn ñöôïc quy ñònh cuï theå cho töøng loaïi hình thu nhaäp theo baûng döôùi ñaây: Baûng III.1: Möùc khaáu tröø cô baûn cho caùc loaïi thu nhaäp ôû Thaùi Lan Loaïi thu nhaäp Tyû leä khaáu tröø cô baûn (%) Thu nhaäp töø dòch vuï 40%, nhöng toái ña khoâng quaù 60.000 baht/naêm Thu nhaäp töø baûn quyeàn 40%, nhöng toái ña khoâng quaù 60.000 baht/naêm Thu nhaäp töø quyeàn khaùch haøng vaø quyeàn sôû höõu trí tueä khaùc Khoâng Coå töùc Khoâng Thu nhaäp töø cho thueâ taøi saûn Töø 10% - 30% hoaëc theo möùc chi thöïc teá Thu nhaäp töø haønh ngheà töï do Töø 30% - 60% hoaëc theo möùc chi thöïc teá Thu nhaäp töø caùc hôïp ñoàng lao ñoäng 70% Thu nhaäp töø caùc hoaït ñoäng kinh doanh, coâng noâng, thöông maïi, vaän taûi Tyû leä khaáu tröø thay ñoåi theo möùc chi phí thöïc teá cuûa töøng loaïi hoaït ñoäng 88 b) Suaát mieãn thu caù nhaân Sau khi aùp duïng möùc khaáu tröø cô baûn cho töøng loaïi thu nhaäp ñeå xaùc ñònh möùc thu nhaäp roøng, moãi ñoái töôïng noäp thueá seõ ñöôïc tieáp tuïc tröø khoûi thu nhaäp roøng caùc suaát mieãn thu caù nhaân tuyø theo tình traïng hoân nhaân, tính chaát ñoái töôïng noäp thueá hay caên cöù vaøo caùc khoaûn ñoùng goùp xaõ hoäi cuûa töøng caù nhaân. Keát quaû tính ñöôïc seõ laø thu nhaäp roøng chòu thueá töông öùng cuûa loaïi thu nhaäp ñoù. Baûng III.2: Suaát mieãn thu caù nhaân ôû Thaùi Lan Suaát mieãn thu Soá tieàn (baht) Moãi caù nhaân soáng ñoäc thaân 30.000 baht/naêm Gia ñình coù vôï (choàng) laø ngöôøi phuï thuoäc 30.000 baht/naêm Moãi con ñang ôû ñoä tuoåi ñi hoïc 15.000 baht/naêm, giôùi haïn khoâng quaù 3 con Hoïc phí 2.000 baht/naêm/1con Phí baûo hieåm nhaân thoï Theo möùc ñoùng goùp thöïc teá nhöng khoâng quaù 10.000 baht/naêm. Tieàn ñoùng goùp quyõ höu trí caù nhaân Theo möùc ñoùng goùp thöïc teá nhöng khoâng quaù 300.000 baht/naêm (15% löông cô baûn) Tieàn traû laõi vay ñeå thueâ mua hay töï xaây döïng nhaø ôû Khoâng quaù 50.000baht/naêm Tieàn ñoùng goùp cho muïc ñích töø thieän Khoâng quaù 10% toång thu nhaäp roøng cuûa caù nhaân trong naêm thueá Tieàn ñoùng BHXH 3%/toång tieàn löông cô baûn, nhöng khoâng quaù 450 baht/thaùng. III.4 Thueá suaát Bieåu thueá luyõ tieán töøng phaàn aùp duïng cho thu nhaäp chòu thueá naêm nhö sau: Baûng III.3: Bieåu thueá luyõ tieán töøng phaàn ñoái vôùi thu nhaäp caù nhaân ôû Thaùi Lan Thu nhaäp chòu thueá naêm (baht) Thueá suaát (%) Töø 0 ñeán döôùi 50.000 0 Töø 50.000 ñeán döôùi 100.000 5 Töø 100.000 ñeán döôùi 500.000 10 Töø 500.000 ñeán döôùi 1.000.000 20 Töø 1.000.000 ñeán döôùi 4.000.000 30 Töø 4.000.000 trôû leân 37 89 PHUÏ LUÏC IV: Noäi duïng cô baûn cuûa Thueá thu nhaäp caù nhaân ôû Trung Quoác Trung Quoác aùp duïng chính saùch thu thu nhaäp caù nhaân töø naêm 1936 IV.1 Ñoái töôïng noäp thueá Caù nhaân laø ñoái töôïng cö truù hoaëc khoâng cö truù taïi nöôùc Coäng Hoaø nhaân daân Trung Quoác (sau ñaây goïi taét laø Trung Quoác) coù thu nhaäp chòu thueá ñeàu laø ñoái töôïng phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân. Ñoái töôïng cö truù phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi toaøn boä thu nhaäp coù ñöôïc ôû trong nöôùc vaø nöôùc ngoaøi; Ñoái töôïng khoâng cö truù chæ phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi phaàn thu nhaäp coù ñöôïc taïi Trung Quoác. Ñoái töôïng cö truù taïi Trung Quoác bao goàm: - Caùc caù nhaân coù nhaø ôû hoaëc choã ôû coá ñònh taïi Trung Quoác; - Caùc caù nhaân khoâng coù nhaø ôû hoaëc choã ôû coá ñònh taïi Trung Quoác nhöng coù thôøi gian löu truù taïi Trung Quoác trong thôøi gian töø 1 naêm trôû leân. Caù nhaân ñöôïc coi laø cö truù taïi Trung Quoác trong thôøi gian töø 1 naêm trôû leân neáu ngöôøi ñoù coù maët taïi Trung Quoác trong 365 ngaøy trong 01 naêm döông lòch. Vieäc xaùc ñònh nhöõng ngaøy maø moät ngöôøi löu truù taïi Trung Quoác khoâng bao goàm thôøi gian vaéng maët taïm thôøi. Thôøi gian vaéng maët taïm thôøi ñöôïc xaùc ñònh laø moät laàn vaéng maët taïi Trung Quoác trong khoaûng thôøi gian khoâng quaù 30 ngaøy, hoaëc laø nhieàu laàn vaéng maët nhöng toång soá thôøi gian vaéng khoâng quaù 90 ngaøy. Nhöõng caù nhaân ñöôïc coi laø cö truù taïi Trung Quoác töø 1 ñeán döôùi 5 naêm chæ phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân treân khoaûn thu nhaäp coù ñöôïc taïi Trung Quoác vaø taïi nöôùc ngoaøi trong thôøi gian ngöôøi ñoù ñöôïc coi laø ñoái töôïng cö truù. Nhöõng caù nhaân coù nhaø ôû, choã ôû coá ñònh taïi Trung Quoác vaø caù nhaân ñònh cö taïi Trung Quoác töø 5 naêm trôû leân phaûi noäp thueá thu nhaäp caù nhaân treân toaøn boä thu nhaäp coù ñöôïc ôû trong nöôùc vaø nöôùc ngoaøi, khoâng phaân bieät thu nhaäp ñoù ñaõ ñöôïc mieãn thueá taïi Trung Quoác. 90 IV.2 Thu nhaäp chòu thueá a) Caùc khoaûn thu nhaäp chòu thueá - Thu nhaäp töø tieàn coâng: Thu nhaäp chòu thueá theo quy ñònh cuûa Luaät thueá thu nhaäp caù nhaân cuûa Trung Quoác bao goàm: tieàn löông, tieàn coâng, khoaûn phuï caáp ñoäc haïi hoaëc laøm vieäc ôû nöôùc ngoaøi, caùc khoaûn phuï caáp sinh hoaït vaø xe coä, caùc khoaûn hoaøn thueá vaø tieàn thöôûng. - Thu nhaäp töø haønh ngheà ñoäc laäp: Thu nhaäp chòu thueá bao goàm caùc khoaûn thu nhaäp töø vieäc thöïc hieän caùc dòch vuï haønh ngheà ñoäc laäp taïi Trung Quoác, caùc khoaûn tieàn thöôûng vaø caùc khoaûn thu nhaäp khaùc theo qui ñònh cuûa Chính phuû. - Thu nhaäp töø ñaàu tö: Lôïi töùc, coå töùc ñöôïc chia vaø caùc thu nhaäp töø ñaàu tö khaùc töø caùc nguoàn taïi Trung Quoác laø ñoái töôïng chòu thueá suaát 20% khoâng ñöôïc khaáu tröø baát cöù khoaûn naøo. Tuy nhieân thu nhaäp töø coå töùc nhaän ñöôïc töø moät doanh nghieäp ñaàu tö nöôùc ngoaøi taïi Trung Quoác ñöôïc mieãn noäp thueá khaáu tröø taïi nguoàn. - Thuø lao quaûn lyù cho ngöôøi ñieàu haønh: Caùc khoaûn tieàn thueâ giaùm ñoác ñöôïc coi laø thu nhaäp nhaän ñöôïc töø vieäc thöïc hieän caùc dòch vuï haønh ngheà ñoäc laäp vaø chòu thueá nhö ñoái vôùi thu nhaäp töø lao ñoäng. Rieâng thuø lao quaûn lyù cuûa nhöõng giaùm ñoác khoâng cö truù taïi Trung Quoác seõ chòu thueá aán ñònh vôùi möùc thueá suaát ñöôïc xaùc ñònh töông töï nhö ñoái vôùi thu nhaäp nhaän ñöôïc cuûa nhöõng ngöôøi haønh ngheà ñoäc laäp. - Thu nhaäp töø chuyeån nhöôïng taøi saûn: Sau khi tröø ñi caùc khoaûn chi phí lieân quan ñeán thu nhaäp nhaän ñöôïc töø vieäc chuyeån nhöôïng taøi saûn thì khoaûn thu nhaäp coøn laïi ñoù phaûi chòu thueá vôùi thueá suaát 20%. - Thueá ñoái vôùi quyeàn öu tieân mua coå phieáu cuûa ngöôøi lao ñoäng: Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh laø cheânh leäch giöõa giaù thò tröôøng cuûa loaïi coå phieáu ñoù vaø giaù öu tieân mua. Thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh theo baùo caùo haøng thaùng cuûa ngöôøi thöïc hieän quyeàn vaø chòu thueá theo bieåu thueá luõy tieán töøng phaàn töø 5% ñeán 45%. b) Caùc khoaûn thu nhaäp mieãn thueá - Caùc giaûi thöôûng taëng cho nhöõng ngöôøi coù thaønh tích veà khoa hoïc, kyõ thuaät hoaëc vaên hoùa; - Khoaûn tieàn laõi töø tieàn göûi tieát kieäm taïi Ngaân haøng Nhaø nöôùc hoaëc hôïp taùc 91 xaõ tín duïng taïi Trung Quoác; - Khoaûn phuùc lôïi xaõ hoäi (tieàn trôï caáp), tieàn löông höu vaø caùc khoaûn thanh toaùn ñeàn buø do giaûm bieân cheá; - Tieàn traû khi veà höu, nghæ thoâi vieäc; - Tieàn löông cuûa nhöõng quan chöùc taïi söù quaùn, laõnh söï quaùn nöôùc ngoaøi taïi Trung Quoác; - Caùc khoaûn thu nhaäp khoâng phaûi chòu thueá phuø hôïp vôùi caùc Hieäp ñònh hoaëc thoûa thuaän quoác teá maø Trung Quoác coù kyù keát hoaëc tham gia… IV.3 Caùc khoaûn khaáu tröø Caùc chi phí ñöôïc khaáu tröø. Moãi thaùng, moãi caù nhaân ñöôïc pheùp khaáu tröø 800 RMB vaøo thu nhaäp chòu thueá roøng. Ngöôøi lao ñoäng nöôùc ngoaøi ñöôïc pheùp khaáu tröø theâm 3.200 RMB moät thaùng. Nhöõng khoaûn quyeân goùp töø thieän ñöôïc chaáp thuaän cuõng ñöôïc khaáu tröø. - Ñoái vôùi nhöõng ngöôøi ñi lao ñoäng ôû Myõ, caùc khoaûn ñoùng goùp cho phuùc lôïi xaõ hoäi khoâng ñöôïc khaáu tröø. - Ñoái vôùi nhöõng ngöôøi lao ñoäng khoâng cö truù taïi Trung Quoác vaø nhöõng ngöôøi coù haønh ngheà caû ôû trong vaø ngoaøi nöôùc Trung Quoác thì thu nhaäp chòu thueá ñöôïc xaùc ñònh töông öùng vôùi tyû leä thu nhaäp phaùt sinh taïi Trung Quoác neáu ñöôïc cô quan thueá ñòa phöông chaáp nhuaän. Caùc khoaûn khaáu tröø cho hoaït ñoäng kinh doanh: ñoái vôùi caùc khoaûn thu nhaäp töø haønh ngheà ñoäc laäp, töø tieàn baûn quyeàn, vaø thu nhaäp töø cho thueâ taøi saûn, nhaø cöûa, ñöôïc pheùp khaáu tröø 800 RMB hoaëc 20% treân thu nhaäp, tuyø thuoäc soá naøo lôùn hôn seõ ñöôïc aùp duïng. Luaät thueá Thu nhaäp caù nhaân Trung Quoác khoâng coù söï phaân bieät giöõa ñoái töôïng noäp thueá laø ngöôøi ñaõ laäp gia ñình vôùi ngöôøi chöa laäp gia ñình, vaø khoâng coù giaûm thueá hoaëc coù khoaûn khaáu tröø naøo ñoái vôùi ngöôøi aên theo. IV.4. Thueá suaát a) Thueá aùp duïng ñoái vôùi ñoái töôïng cö truù 92 Thu nhaäp khoâng ñöôïc tích luõy ñeå xaùc ñònh nghóa vuï thueá theo thaùng. Thu nhaäp chòu thueá ñoái vôùi nhöõng caù nhaân tính thueá theo thaùng aùp duïng theo thueá suaát luõy tieán nhö ñoái vôùi thu nhaäp töø lao ñoäng, cuï theå nhö sau: Baûng IV.1: Bieåu thueá luyõ tieán ñoái vôùi thu nhaäp theo thaùng ôû Trung Quoác Thu nhaäp chòu thueá thaùng (RMB) Thueá suaát (%) Töø 0 ñeán döôùi 500 5 Töø 500 ñeán döôùi 2.000 10 Töø 2000 ñeán döôùi 5.000 15 Töø 5.000 ñeán döôùi 20.000 20 Töø 20.000 ñeán döôùi 40.000 25 Töø 40.000 ñeán döôùi 60.000 30 Töø 60.000 ñeán döôùi 80.000 35 Töø 80.000 ñeán döôùi 100.000 40 Töø 100.000 trôû leân 45 Thu nhaäp töø dòch vuï haønh ngheà ñoäc laäp, thu nhaäp töø tieàn baûn quyeàn, vaø töø cho thueâ taøi saûn, nhaø cöûa chòu thueá vôùi thueá suaát laø 20%. Tröôøng hôïp caùc khoaûn thanh toaùn ñôn leû cho caùc dòch vuï lao ñoäng cao hôn möùc bình thöôøng phaûi chòu thueá thu nhaäp boå sung. Ví duï nhö thu nhaäp chòu thueá töø treân 20.000 RMB ñeán döôùi 50.000 RMB chòu thueá vôùi thueá suaát laø 5%. Thu nhaäp chòu thueá treân 50.000 RMB chòu thueá vôùi thueá suaát laø 10%. Thu nhaäp töø baûn quyeàn chòu thueá vôùi thueá suaát 20%, ñöôïc khaáu tröø vaøo thu nhaäp roøng khi xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá laø 800 RMB hoaëc 20% treân thu nhaäp, tuøy thuoäc caùch tính naøo cao hôn vaø tieáp theo ñöôïc giaûm 30% soá thueá phaûi noäp. Luaät thueá thu nhaäp caù nhaân quy ñònh khoâng ñöôïc pheùp chuyeån caùc khoaûn loã sang caùc naêm sau. b) Thueá aùp duïng ñoái vôùi ñoái töôïng khoâng cö truù Caùc caù nhaân khoâng coù nhaø ôû hoaëc choã ôû coá ñònh taïi Trung Quoác hoaëc laøm vieäc taïi Trung Quoác döôùi 356 ngaøy tính theo naêm döông lòch noäp thueá thu nhaäp caù nhaân 93 theo caùc quy ñònh rieâng aùp duïng cho caùc ñoái töôïng khoâng cö truù nhö sau: - Ñoái vôùi ñoái töôïng cö truù döôùi 90 ngaøy: Ñoái töôïng cö truù taïi Trung Quoác lieân tuïc hoaëc khoâng lieân tuïc trong khoaûng thôøi gian khoâng quaù 90 ngaøy tính theo naêm döông lòch seõ thöïc hieän theo quy ñònh sau: + Caù nhaân ngöôøi nöôùc ngoaøi seõ khoâng tính vaøo thu nhaäp chòu thueá thu nhaäp caù nhaân neáu nhö thu nhaäp ñoù laø tieàn löông do chuû thueâ lao ñoäng laø ngöôøi nöôùc ngoaøi chi traû. + Thu nhaäp töø lao ñoäng ñöôïc traû bôûi caùc coâng ty thaønh laäp taïi Trung Quoác seõ chòu thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi phaàn thu nhaäp töông öùng vôùi dòch vuï cung caáp thöïc teá cuûa ngöôøi ñoù taïi Trung Quoác. Thoâng thöôøng thì nghóa vuï thueá ñöôïc xaùc ñònh theo tyû leä giöõa dòch vuï cung caáp taïi Trung Quoác vaø taïi nöôùc ngoaøi döïa theo soá ngaøy lao ñoäng hoaëc laøm vieäc taïi Trung Quoác vaø taïi nöôùc ngoaøi. Quy ñònh naøy aùp duïng caû ñoái vôùi caùc cô sôû laø Vaên phoøng ñaïi dieän vaø ñòa ñieåm laøm vieäc cuûa caùc nhaø thaàu nöôùc ngoaøi taïi Trung Quoác. + Soá ngaøy lao ñoäng ñeå xaùc ñònh laø ñoái töôïng khoâng cö truù ñeå aùp duïng theo nhöõng quy ñònh neâu treân seõ taêng töø 90 ngaøy leân 183 ngaøy ñoái vôùi nhöõng caù nhaân cö truù taïi nöôùc ñaõ kyù keát Hieäp ñònh traùnh ñaùnh thueá hai laàn vôùi Trung Quoác. - Ñoái vôùi caù nhaân cö truù töø treân 90 ngaøy ñeán 364 ngaøy: Nhöõng caù nhaân cö truù taïi Trung Quoác töø hôn 90 ngaøy (hoaëc 183 ngaøy ñoái vôùi nhöõng caù nhaân cö truù taïi nöôùc ñaõ kyù keát Hieäp ñònh traùnh ñaùnh thueá hai laàn vôùi Trung Quoác) nhöng döôùi 1 naêm seõ thöïc hieän theo quy ñònh sau: + Caù nhaân ngöôøi nöôùc ngoaøi laø ñoái töôïng chòu thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi khoaûn thu nhaäp nhaän ñöôïc töø nhöõng dòch vuï thöïc teá thöïc hieän taïi Trung Quoác. + Taát caû caùc khoaûn thu nhaäp, keå caû thu nhaäp töø lao ñoäng ñeàu phaûi ñöôïc xaùc ñònh roõ, duø thu nhaäp ñoù do chuû thueâ lao ñoäng ôû trong hay ngoaøi nöôùc Trung Quoác chi traû. + Thu nhaäp töø lao ñoäng nhaän ñöôïc töø caùc dòch vuï thöïc hieän ôû nöôùc ngoaøi ñöôïc mieãn noäp thueá thu nhaäp caù nhaân. - Ñoái vôùi caùc giaùm ñoác vaø phoù giaùm ñoác coâng ty: Neáu caù nhaân ngöôøi nöôùc 94 ngoaøi laø giaùm ñoác hoaëc phoù giaùm ñoác coâng ty ñaêng kyù kinh doanh taïi Trung Quoác thì phaûi chòu thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi moïi khoaûn thu nhaäp töø lao ñoäng do coâng ty naøy chi traû, khoâng phaân bieät lao ñoäng ñoù ñöôïc thöïc hieän ôû trong hay ngoaøi Trung Quoác. - Thu nhaäp nhaän ñöôïc töø caùc chuû thueâ lao ñoäng ôû nöôùc ngoaøi seõ chòu thueá thu nhaäp caù nhaân theo moät trong caùc caùch sau: + Khoaûn thu nhaäp naøy seõ ñöôïc mieãn thueá thu nhaäp caù nhaân neáu nhö caù nhaân nhaän thu nhaäp coù maët taïi Trung Quoác khoâng quaù 90 ngaøy (hoaëc khoâng quaù 183 ngaøy ñoái vôùi nhöõng ngöôøi cö truù taïi nöôùc ñaõ kyù keát Hieäp ñònh traùnh ñaùnh thueá hai laàn vôùi Trung Quoác) trong moät naêm döông lòch. + Khoaûn thu nhaäp naøy thuoäc dieän phaûi chòu thueá thu nhaäp caù nhaân neáu nhö caù nhaân nhaän thu nhaäp coù maët taïi Trung Quoác 90 ngaøy (hoaëc 183 ngaøy ñoái vôùi nhöõng ngöôøi cö truù taïi nöôùc ñaõ kyù keát hieäp ñònh traùnh ñaùnh thueá hai laàn) töông öùng vôùi phaàn dòch vuï thöïc hieän taïi Trung Quoác. - Caên cöù tính thueá thu nhaäp caù nhaân: Vieäc tính toaùn soá thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi phaàn thu nhaäp töông öùng vôùi dòch vuï thöïc hieän taïi Trung Quoác, cô quan thueá thöôøng söû duïng coâng thöùc sau: Sld T =TNld x t x St Trong ñoù : T : Thueá thu nhaäp caù nhaân TNld: Thu nhaäp töø lao ñoäng t: Thueá suaát Sld: Soá ngaøy lao ñoäng trong thaùng taïi Trung Quoác St: Toång soá ngaøy cuûa thaùng.