Luận văn Hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cầu 7 Thăng Long

với một hoặc nhiều tài khoản ghi Có (hoặc Nợ) trong từng tháng mà không theo dõi theo từng nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Cuối quý, máy tự tổng hợp tất cả các CT-GS được lập trong quý và phản ánh lên sổ đăng ký CT-GS của quý tương ứng. Từ những dữ liệu về chi phí NVL trực tiếp được nhập vào máy từ các phiếu xuất kho và các hoá đơn tài chính, máy tự động ghi các dữ liệu này vào sổ chi tiết tài khoản 621. Sổ chi tiết TK 621 được lập theo quý và cho từng công trình. Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản 621 Từ ngày: 01/12/2000 đến ngày: 31/12/2000 Tài khoản 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công trình: Cầu Chi Nê Hoà Bình Dư nợ đầu ngày: 0 PS Nợ: 302.713.551 PS Có: 302.713.551 Dư nợ cuối ngày: 0 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có . . . . . . . .. . . . .. . . . . 05/12 25 Xuất kho màng bơm vữa cho thi công Công trình cầu CNHB 152:CNHB 5.883.000 05/12 . . . . . 25 Xuất kho phụ gia R4 cho thi công Công trình cầu CNHB . . . . . . . . . . . . . 152:CNHB 5.756.220 29/12 01327 Thanh toán tạm ứng tiền mua NVL thi công công trình cầu CNHB (đội 701) 1413:CNHB 90.868.212 . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . 31/12 227 Kết chuyển TK 621 621:CNHB đ154: CNHB 154:CNHB 302.713.551 Cuối quý, qua chức năng cộng xâu lọc, máy tự động ghi các dữ liệu về chi phí NVL trực tiếp vào sổ cái TK 621. Sổ cái TK 621 được lập theo quý và lập tổng hợp cho tất cả các công trình. Sổ cái tài khoản 621 Từ ngày: 01/10/2000 đến ngày 31/12/2000 Tài khoản 621: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 . . . . . . . 31/12 Thanh toán tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ CT cầu CNHB 1413:CNHB 272.604.878 31/12 Thanh toán tạm ứng chi phí xây lắp giao khoán nội bộ CT cầu Thượng Lý 1413:TLY 142.416.192 . . . . . . . . .. . . .. . .. . 31/12 Xuất vật liệu cho CT cầu CNHB 152:CNHB 27.188.673 31/12 Xuất vật liệu cho CT cầu Thượng Lý 152:TLY 6.913.800 . . . . . . . 31/12 K/c TK 621 621: CNHB đ 154: CNHB 154:CNHB 302.713.551 31/12 K/c TK 621 621: TLY đ 154: TLY . . . . . . . . 154:TLY 149.392.992 . . . . . . . . .. . Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 19.804997314 0 19.804997314 b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp Hiện nay, công ty áp dụng hình thức trả lương chủ yếu là lương sản phẩm. Cầu Chi Nê Hoà Bình được xây dựng bởi các công nhân đội 701. Vì vậy, cơ sở để hạch toán khoản mục này là bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành. Cuối tháng, căn cứ vào bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành từng công trình, kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán tiền lương cho đội thực hiện thi công công trình đó. Bảng nghiệm thu khối lượng hoàn thành tháng 12 năm 2000 Công trình: Cầu Chi Nê Hoà Bình STT Hạng mục Đơn vị Kl khoán Kl thực hiện Đã lấy Còn lại I Trụ P1 1 Đào đất hố móng M3 726,33 726,33 285 441,33 2 Đổ bê tông vành khăn M3 39,2 39,2 0 39,2 3 Ván khuôn bệ móng M2 58 58 0 58 4 Cốt thép bệ móng trụ Tấn 1,673 1,673 0 1,673 5 Đà giáo công tác Tấn 20 20 0 20 II Trụ P2 1 Đóng cọc ván thép M 1248 1248 960 288 2 Xảm kẽ cọc ván thép M 1248 1248 0 1248 3 Bơm nước hố móng Ca 2 2 0 2 4 Gỗ ván vành đai M2 18 18 3 15 5 Bơm nước thi công Ca 7 7 0 7 Bảng tổng hợp thanh toán tiền lương đội 701 Tháng 12 năm 2000 TT Hạng mục Đơn vị KL Đơn giá Thành tiền I Trụ P1 29.907.276 1 Đào đất hố móng M3 441,33 44.875 19.804.684 2 Đổ bê tông vành khăn M3 39,2 56.225 2.204.020 3 Ván khuôn bệ móng M2 58 4.184 242.672 4 Cốt thép bệ móng trụ Tấn 1,673 226.512 370.800 5 Đà giáo công tác Tấn 20 364.255 7.285.100 II Trụ P2 5.396.923 1 Đóng cọc ván thép M 288 2.415 695.520 2 Xảm kẽ cọc ván thép M 1248 3.552 4.432.896 3 Bơm nước hố móng Ca 2 29.144 58.288 4 Gỗ ván vành đai M2 15 6.855 102.825 5 Bơm nước thi công Ca 7 15.342 107.394 Tổng cộng lương trực tiếp 35.304.499 Lương gián tiếp % 18 6.354.810 Cuối tháng, căn cứ vào bảng chấm công của các tổ từ các đội gửi lên, kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng tổ của từng đội . Từ các bảng thanh toán lương cho công nhân trực tiếp, công nhân sử dụng MTC, công nhân quản lý đội, nhân viên quản lý công ty, kế toán vào máy theo định khoản: Nợ TK 622, 6231, 6271, 6421: chi tiết đối tượng Có TK 334 Có TK 111 Cuối quý, máy tự động nhập dữ liệu vào bảng phân bổ tiền lương, chứng từ ghi sổ tương ứng, sổ chi tiết TK 622, sổ cái TK 622 theo mẫu có sẵn. Bảng phân bổ lương quý IV/2000 Tài khoản 334: Phải trả công nhân viên Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 2.988.226.784 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CP nhân công trực tiếp: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (622: CNHB) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 622:CNHB 78.715.536 78.715.536 CP nhân công trực tiếp: CT cầu Thượng Lý (622: TLY) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 622:TLY 170.543.027 170.543.027 . . . . . . . .. . . . . . . . . . CP nhân công sử dụng MTC: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (6231: CNHB) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 6231:CNHB 3.673.224 3.673.224 CP nhân công sử dụng MTC: CT cầu Thượng Lý (6231: TLY) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 6231:TLY 1.073.224 1.073.224 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . CP nhân công đội: CT cầu CNHB (6271: CNHB) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 6271:CNHB 16.688.634 16.688.634 CP nhân công đội: CT cầu Thượng Lý (6271: TLY) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 6271:TLY 121.714.823 121.714.823 . . . . .. . .. . . . . .. . .. .. CP nhân viên quản lý doanh nghiệp (6421) 31/12 Phân bổ CP nhân công quý IV/2000 6421 287.504.007 287.504.007 Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 252 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 334 Phải trả CNV 2.988.226.784 622 Chi phí nhân công trực tiếp 2.012.745.103 623 Chi phí sử dụng MTC 365.824.458 6231 Chi phí nhân công 365.824.458 627 Chi phí SXC 322.153.216 6271 Chi phí nhân công 322.153.216 642 Chi phí quản lý DN 287.504.007 6421 Chi phí quản lý nhân viên 287.504.007 Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản 622 Từ ngày:01/10/2000 đến 31/12/2000 Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Công trình: Cầu Chi Nê Hoà Bình Dư nợ đầu ngày: 0 PS Nợ: 92.714.633 PS Có: 92.714.633 Dư nợ cuối ngày: 0 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có 31/12 Trả lương CNTT đội 701 111 13.999.097 31/12 Phân bổ CP nhân công TT quí IV/2000 334 78.715.536 31/12 K/c CPNCTT 622:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 92.714.633 Sổ cái tài khoản 622 Từ ngày: 01/10/2000 đến 31/12/2000 Tài khoản 622: Chi phí nhân công trực tiếp Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 31/12 Trả lương cho CNTT 111 213.027.774 31/12 Phân bổ CP nhân công TT quí IV/2000 334 2.012.745.103 31/12 Kết chuyển CPNCTT 622:CNHBđ 154: CNHB 154:CNHB 92.714.633 31/12 Kết chuyển CPNCTT: 622:TLYđ154: TLY . . . . . . . . 154: TLY 204.543.027 . . . . .. .. . . . Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 2.225.772.877 0 2.225.772.877 c. Kế toán chi phí sử dụng máy thi công. Công ty Cầu 7 có tổ chức đội máy thi công riêng nhưng không tổ chức hạch toán độc lập tại đội máy mà tổ chức hạch toán tập trung trên công ty nên công ty sử dụng TK 623 để tập hợp chi phí sử dụng MTC. Tại công ty Cầu 7 Thăng Long, khoản mục này bao gồm các yếu tố chủ yếu sau : - Tiền lương nhân viên sử dụng máy thi công (6231) - Chi phí về vật liệu (6232) - Chi phí về công cụ, dụng cụ (6233) - Chi phí khấu hao MTC (6234) - Chi phí dịch vụ mua ngoài (6237) - Chi phí bằng tiền khác (6238) Các yếu tố trên được hạch toán cụ thể như sau : ã Chi phí nhân viên : cuối tháng, căn cứ vào bảng theo dõi ca xe (máy) do đội điện máy chuyển lên, kế toán lập bảng thanh toán lương cho công nhân sử dụng MTC (tương tự như phần hạch toán chi phí nhân công trực tiếp). Cuối quý, tiền lương công nhân sử dụng MTC được phản ánh trên “Bảng phân bổ tiền lương”. ã Chi phí khấu hao MTC : Chi phí khấu hao MTC chiếm phần lớn chi phí khấu hao TSCĐ trong công ty vì MTC chiếm đa số trong tổng số TSCĐ của công ty. Trong kỳ, một MTC có thể được sử dụng để phục vụ cho việc thi công nhiều công trình khác nhau tại các thời điểm khác nhau. Do đó, kế toán không thể tập hợp trực tiếp chi phí khấu hao MTC cho từng công trình mà kế toán phải thông qua cách phân bổ gián tiếp để tính chi phí khấu hao MTC cho từng công trình. Cách phân bổ như sau: Cuối quý, kế toán TSCĐ tính tổng giá trị khấu hao của tất cả MTC và tính tổng số ca xe (máy) phục vụ thi công công trình trong quý từ bảng theo dõi ca xe (máy) do đội điện máy gửi lên, sau đó tính đơn giá khấu hao cho 1 ca xe (máy). = = x Sau đó kế toán lập bảng phân bổ khấu hao MTC cho các công trình. ã Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ : gồm chi phí nhiên liệu như xăng , dầu, mỡ… và các công cụ dụng cụ liên quan tới hoạt động của xe, MTC ã Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác : Các loại chi phí này gồm: thuê ngoài sửa chữa xe, bảo hiểm xe, chi trả tiền điện nước, tiền nhà,... Trong quý, kế toán tiến hành tập hợp tất cả các chi phí liên quan đến MTC ngoài chi phí lương công nhân sử dụng MTC và chi phí khấu hao MTC. Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán vào máy theo định khoản: Nợ TK 6232, 6233, 6237, 6238 Có TK 111, 1413, 152… Cuối quý, kế toán tiến hành phân bổ từng bộ phận của khoản chi phí này (6232, 6233, 6237, 6238) cho từng công trình theo tiêu thức phân bổ là số ca xe (máy) phục vụ cho từng công trình tương tự như cách phân bổ chi phí khấu hao ở trên: = x Sau đó, kế toán thực hiện lệnh kết chuyển trên máy theo định khoản sau: Nợ TK 154: chi tiết công trình Có TK 6232, 6233, 6237, 6238 : chi tiết công trình Bảng phân bổ khấu hao MTC quý IV/2000 Tài khoản 214: Khấu hao TSCĐ Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 1.059.118.763 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có . . . . . . . . . . . .. . . CP khấu hao MTC: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (6234: CNHB) 31/12 6221 Phân bổ KH MTC quý IV/2000 6234:CNHB 21.110.267 21.110.267 CP khấu hao MTC: CT cầu Thượng Lý (6234: TLY) 31/12 6221 Phân bổ KH MTC quý IV/2000 6234:TLY 95.000.000 95.000.000 . . . . . . . . . . . . . . . . Từ các dữ liệu về chi phí khấu hao TSCĐ ở bộ phận đội và bộ phận quản lý công ty được kế toán tính trên máy cùng với số liệu về chi phí khấu hao MTC được phản ánh trên bảng phân bổ trên đây, máy tự động nhập dữ liệu vào chứng từ ghi sổ sau: Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 0251 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 214 Hao mòn TSCĐ 1.177.152.213 623 Chi phí sử dụng MTC 1.059.118.763 6234 627 6274 642 6424 Chi phí khấu hao MTC Chi phí SXC Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí QLDN Chi phí khấu hao TSCĐ 1.059.118.763 15.723.450 15.723.450 102.310.000 102.310.000 Từ các dữ liệu liên quan đến TK 623, máy tự động nhập các dữ liệu đó vào sổ chi tiết và sổ cái TK 623. Sổ chi tiết TK 623 được lập tổng hợp cho tất cả các công trình và phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TK 623 theo thứ tự thời gian phát sinh chi phí. Sổ cái TK 623 được lập tổng hợp cho tất cả các công trình và phản ánh quan hệ đối ứng giữa TK 623 với các TK khác theo tổng số phát sinh của tài khoản đó trong quý. Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản 623 Từ ngày: 01/10/2000 đến: 31/12/2000 Tài khoản 623: Chi phí sử dụng máy thi công Dư nợ đầu ngày: 0 PS Nợ: 4.170.077.076 PS Có: 4.170.077.076 Dư nợ cuối ngày: 0 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có . . . . . 21/10 Thanh toán CP nhiên liệu vận chuyển vật tư đi cầu CNHB 1413 396.000 24/10 Vay ngắn hạn sửa chữa cẩu 364 311 550.000 . . . . .. . . . .. . .. 29/12 Phân bổ KH MTC quý IV/2000 cho công trình cầu CNHB 214 21.110.267 . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 31/12 Phân bổ lương nhân viên sử dụng MTC quý IV/2000 cho CT cầu CNHB 334 3.673.224 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. 31/12 Kết chuyển TK 623 6231:CNHBđ154: CNHB 154: CNHB 3.673.224 31/12 Kết chuyển TK 623 6232:CNHBđ154: CNHB 154: CNHB 2.498.453 31/12 Kết chuyển TK 623 6234:CNHBđ154: CNHB 154: CNHB 21.110.267 31/12 Kết chuyển TK 623 6237:CNHBđ154: CNHB 154: CNHB 1.179.976 . . . . … . . . .. . .. .. . . . … . .. Sổ cái tài khoản 623 Từ ngày: 01/10/2000 đến 31/12/2000 Tài khoản 623: Chi phí sử dụng máy thi công Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 29/12 Tổng chi phí sử dụng MTC bằng tiền quý IV 111 85.934.727 . . . . . . . . . . .. . 29/12 Thanh toán tạm ứng chi phí sử dụng MTC 1413 115.688.624 . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . 29/12 Phân bổ KHMTC Quý IV cầu CNHB 214 21.110.267 29/12 Phân bổ KHMTC Quý IV cầu Thượng Lý 214 95.000.000 . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . 31/12 Phân bổ lượng quí IV cầu CNHB 334 3.673.224 31/12 Phân bổ lượng quí IV cầu Thượng lý 334 1.073.224 . . . . . . . . . . .. . 31/12 Kết chuyển TK 623 6231: CNHB đ154: CNHB 154:CNHB 3.673.224 31/12 Kết chuyển TK 623 6232:CNHB đ154: CNHB 154:CNHB 2.498.453 31/12 Kết chuyển TK 623 6234: CNHB đ154: CNHB 154:CNHB 21.110.267 31/12 Kết chuyển TK 623 6237: CNHB đ154: CNHB 154:CNHB 1.179.976 . . . . . . . . . . .. . . . .. . .. . .. . . Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 4.170.077.076 0 4.170.077.076 d. Kế toán chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung là một yếu tố cấu thành nên giá thành thực tế của sản phẩm. Trong quá trình sản xuất, ngoài các yếu tố cơ bản về nguyên vật liệu, lao động... doanh nghiệp còn phải tiêu hao một số yếu tố chi phí khác như công cụ dụng cụ, chi phí làm lán trại... Những chi phí này không trực tiếp tham gia cấu thành thực thể sản phẩm nhưng có vai trò hỗ trợ giúp cho hoạt động sản xuất diễn ra nhịp nhàng, đều đặn. Đó là chi phí sản xuất chung. Tại công ty Cầu 7 Thăng Long, khoản mục này bao gồm các yếu tố chủ yếu: - Chi phí nhân viên quản lý đội (6271) - Chi phí về vật liệu (6272) - Chi phí công cụ dụng cụ (6273) - Chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng trong đội (6274) - Chi phí dịch vụ mua ngoài (6277) - Chi phí bằng tiền khác (6278) Các yếu tố trên được hạch toán cụ thể như sau : ã Chi phí nhân viên : bao gồm lương nhân viên quản lý đội và các khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT theo qui định trên số lương của công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng MTC và nhân viên quản lý đội được tính vào tài khoản 6271. Lương nhân viên quản lý đội cũng được tính và hạch toán tương tự như lương công nhân trực tiếp xây lắp ( Căn cứ vào bảng chấm công bộ phận quản lý đội, kế toán lập bảng thanh toán lương cho bộ phận quản lý đội. Cuối quý, lương nhân viên quản lý đội được phản ánh trên bảng phân bổ tiền lương) KPCĐ được trích 2% trên lương thực trả, BHXH được trích 15% và BHYT được trích 2% trên lương cơ bản. Công nhân thuê ngoài không phải trích KPCĐ, BHXH và BHYT. Phần mềm CADS lập 3 bảng phân bổ cho 3 khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT làm căn cứ để ghi dữ liệu vào 3 chứng từ- ghi sổ tương ứng. ã Chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ : căn cứ vào phiếu xuất vật liệu, công cụ dụng cụ, kế toán vào máy theo định khoản : + Nợ TK 6272 : Chi tiết công trình Có TK 152 + Nợ TK 6273 : Chi tiết công trình Có TK 153 ã Chi phí khấu hao tài sản cố định : chi phí khấu hao TSCĐ của đội được kế toán tài sản cố định tính trực tiếp trên máy. ã Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác : Các loại chi phí này gồm : chi phí trả tiền điện, tiền nước, thuê nhà, chi tiếp khách... Phần chi phí này chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong chi phí SXC. Kế toán căn cứ vào các chứng từ là hoá đơn tiền điện, nước, điện thoại, phiếu chi, phiếu xin tạm ứng... để nhập dữ liệu vào máy theo định khoản sau : Nợ TK 6277, 6278 : Chi tiết công trình Có TK liên quan (111, 141, 142, 311, 331) Từ các số liệu đã được nhập vào máy hoặc đã được phản ánh trên các bảng phân bổ, các sổ liên quan, máy sẽ tự động nhập các số liệu này vào Sổ chi tiết TK 627, Sổ cái TK 627. Bảng phân bổ KPCĐ quý IV/2000 Tài khoản 3382: KPCĐ Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 75.464.536 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXC nhân công phân xưởng: CT cầu CNHB (6271: CNHB) 31/12 Phân bổ KPCĐ quý IV/2000 6271:CNHB 1.162.766 31/12 Phân bổ KPCĐ quý IV/2000 6271:CNHB 73.464 31/12 Phân bổ KPCĐ quý IV/2000 6271:CNHB 50.469 1.286.699 . . . . . . . . . Chi phí quản lý nhân viên (6421) 31/12 Phân bổ KPCĐ quí IV/2000 (Cơ quan công ty) 6421 5.750.080 5.750.080 Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 0253 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 3382 Kinh phí công đoàn 75.464.536 627 Chi phí SXC 69.714.456 6271 Chi phí nhân công 69.714.456 642 Chi phí QLDN 5.750.080 6421 Chi phí nhân viên 5.750.080 Bảng phân bổ BHXH quý IV/2000 Tài khoản 3383: Bảo hiểm xã hội Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 171.510.308 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXC nhân công phân xưởng: CT cầu CNHB (6271: CNHB) 31/12 Phân bổ BHXH quý IV/2000 6271:CNHB 4.214.301 31/12 Phân bổ BHXH quý IV/2000 6271:CNHB 166.965 31/12 Phân bổ BHXH quý IV/2000 6271:CNHB 758.574 5.139.840 . . . . . . . . Chi phí quản lý nhân viên (6421) 31/12 Phân bổ BHXH quí IV/2000 (Cơ quan công ty) 6421 13.068.364 13.068.364 Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 254 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 3383 Bảo hiểm xã hội 171.510.308 627 Chi phí SXC 158.441.944 6271 Chi phí nhân công 158.441.944 642 Chi phí QLDN 13.068.364 6421 Chi phí nhân viên 13.068.364 Bảng phân bổ BHYT quý IV/2000 Tài khoản 3384: Bảo hiểm y tế Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 22.868.041 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXC nhân công phân xưởng: CT cầu CNHB (6271: CNHB) 31/12 Phân bổ BHYT quý IV/2000 6271:CNHB 561.907 31/12 Phân bổ BHYT quý IV/2000 6271:CNHB 22.262 31/12 Phân bổ BHYT quý IV/2000 6271:CNHB 101.143 685.312 . . . .. . . . . Chi phí quản lý nhân viên (6421) 31/12 Phân bổ BHYT quí IV/2000 6421 1.742.448 1.742.448 Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 255 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 3383 Bảo hiểm xã hội 22.868.041 627 Chi phí SXC 21.125.539 6271 Chi phí nhân công 21.125.539 642 Chi phí QLDN 1.742.448 6421 Chi phí nhân viên 1.742.448 Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản 627 Từ ngày: 01/10/2000 đến: 31/12/2000 Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung Công trình: Cầu Chi Nê Hoà Bình Dư nợ đầu ngày: 0 PS Nợ: 39.738.917 PS Có: 39.738.917 Dư nợ cuối ngày: 0 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có 1/10 12 Chi tiền mặt tiếp khách tại đội 701 111 525.000 12/10 33 Chi tiền mặt thanh toán tiền qua cầu của ông Sơn (đội 701) 111 200.000 . . . . . . . . . .. . . .. . 29/12 Phân bổ KHTSCĐ quí IV/2000 214 700.000 30/12 Thanh toán tạm ứng các chi phí bằng tiền khác cho đội 701 1413:CNHB 5.527.642 31/12 Phân bổ lương nhân viên phân xưởng quí IV/2000 334 16.688.634 31/12 Phân bổ KPCĐ quí IV/2000 3382 1.286.699 31/12 Phân bổ BHXH quí IV/2000 3383 5.139.840 31/12 Phân bổ BHYT quí IV/2000 3384 685.312 31/12 Kết chuyển TK 627 6271:CNHBđ154: CNHB 154:CNHB 23.800.485 31/12 Kết chuyển TK 627 6274:CNHBđ154: CNHB 154:CNHB 700.000 31/12 Kết chuyển TK 627 6277:CNHBđ154: CNHB 154:CNHB 15.238.432 Sổ cái tài khoản 627 Từ ngày: 01/10/2000 đến: 31/12/2000 Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 0 28/12 Chi hoạt động đội bằng tiền mặt 111 22.108.970 28/12 Thanh toán tạm ứng chi phí giao khoán xây lắp nội bộ 1413 1.076.723.944 28/12 Chi phí trả trước 142 111.350.853 29/12 Phân bổ KHTSCĐ 214 15.723.450 31/12 Phân bổ lương quí IV/2000 334 322.153.246 31/12 Phân bổ KPCĐ quí IV/2000 3382 75.464.536 31/12 Phân bổ BHXH quí IV/2000 3383 171.510.308 31/12 Phân bổ BHYT quí IV/2000 3384 22.868.041 31/12 Kết chuyển TK627 6271:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 23.800.485 31/12 Kết chuyển TK627 6274:CNHBđ154: CNHB 154:CNHB 700.000 31/12 Kết chuyển TK627 6277:CNHBđ154: CNHB 154:CNHB 15.238.432 . . .. .. . . . . . . . . . . Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 1.817.903.348 0 1.817.903.348 e. Tổng hợp chi phí sản xuất Để tổng hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, công ty mở tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang chi tiết cho từng công trình. Hàng tháng, các khối lượng xây lắp hoàn thành ít nên kế toán chỉ tiến hành tập hợp chi phí sản xuất theo quí trên cơ sở các khoản mục chi phí đã được tập hợp chi tiết theo từng công trình. Để xác định tổng chi phí phát sinh trong kỳ của một công trình và của toàn bộ các công trình thi công trong kỳ, kế toán dùng lệnh kết chuyển. Lệnh này có ý nghĩa kết chuyển toàn bộ số dư Nợ các tài khoản chi phí sản xuất sang tài khoản 154. Sau khi thực hiện lệnh kết chuyển, máy sẽ tự động ghi nội dung nghiệp vụ kết chuyển vào các phiếu phân tích TK 621,TK 622, TK623, TK627 và các chứng từ ghi sổ tương ứng, sổ chi tiết TK154, sổ cái TK154. Các phiếu phân tích các TK 621, 622, 623, 627 được lập theo quý và là căn cứ để máy vào các chứng từ ghi sổ. Sổ chi tiết TK 154: được mở chi tiết cho từng công trình, phản ánh nội dung của các nghiệp vụ kết chuyển trong kỳ (theo quí) Sổ cái TK 154: phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ (theo quí) của công ty. Phiếu phân tích tài khoản 621 quí IV/2000 Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 19.804.997.314 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXKD dở dang: CT cầu Chi Nê Hoà Bình(154: CNHB) 31/12 Kết chuyển TK 621 621:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 302.713.551 302.713.551 Chi phí SXKD dở dang: CT cầu Thượng Lý(154: TLY) 31/12 Kết chuyển TK 621 621:TLYđ154:TLY 154:TLY 149.392.992 149.392.992 . . . . . . . Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 0256 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 621 Chi phí NVL trực tiếp 19.804.997.314 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 19.804.997.314 Phiếu phân tích tài khoản 622 quí IV/2000 Tài khoản 622: chi phí nhân công trực tiếp Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 2.225.772.877 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXKD dở dang: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (154: CNHB) 31/12 Kết chuyển TK 622 622:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 92.714.633 92.714.633 Chi phí SXKD dở dang: CT cầu Thượng Lý (154: TLY) 31/12 Kết chuyển TK 622 622:TLYđ154:TLY 154:TLY 204.543.827 204.543.827 . . . . . . . Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 0257 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 622 Chi phí nhân công trực tiếp 2.225.772.877 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 2.225.772.877 Phiếu phân tích tài khoản 623 quí IV/2000 Tài khoản 623: chi phí sử dụng máy thi công Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 4.170.077.076 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXKD dở dang: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (154: CNHB) 31/12 Kết chuyển TK 623 6231:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 3.673.224 31/12 Kết chuyển TK 623 6232:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 2.498.453 31/12 Kết chuyển TK 623 6234:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 21.110.267 31/12 Kết chuyển TK 623 6237:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 1.179.976 28.461.920 . . . . . . . Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 258 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 623 Chi phí sử dụng MTC 4.170.077.076 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 4.170.077.076 Phiếu phân tích tài khoản 627 quí IV/2000 Tài khoản 627: chi phí sản xuất chung Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 1.817.903.348 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Chi phí SXKD dở dang: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (154: CNHB) 31/12 Kết chuyển TK 627 6271:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 23.800.485 31/12 Kết chuyển TK 627 6274:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 700.000 31/12 Kết chuyển TK 627 6277:CNHBđ154:CNHB 154:CNHB 15.238.432 39.738.917 . . . . . . . Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 0259 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 627 Chi phí sản xuất chung 1.817.903.348 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 1.817.903.348 Sổ chi tiết tài khoản theo tài khoản 154 Từ ngày: 01/10/2000 đến 31/12/2000 Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Công trình: Cầu Chi Nê Hoà Bình Dư nợ đầu ngày: 1.103.226.000 Phát sinh Nợ: 463.629.021 Phát sinh Có: 1.544.151.577 Dư nợ cuối ngày: 12.703.444 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có 31/12 Kết chuyển CPNVLTT cầu CNHB 621:CNHB 302.713.551 31/12 Kết chuyển CPNCTT cầu CNHB 622:CNHB 92.714.633 31/12 Kết chuyển TK 623 6231: CNHBđ 154: CNHB 6231:CNHB 3.673.224 31/12 Kết chuyển TK 623 6232: CNHBđ 154: CNHB 6232:CNHB 2.498.453 31/12 Kết chuyển TK 623 6234: CNHBđ 154: CNHB 6234:CNHB 21.110.267 31/12 Kết chuyển TK 623 6237: CNHBđ154:CNHB 6237:CNHB 1.179.976 31/12 Kết chuyển TK 627 6271: CNHBđ154:CNHB 6271:CNHB 23.800.485 31/12 Kết chuyển TK 627 6274: CNHBđ154:CNHB 6274:CNHB 700.000 31/12 Kết chuyển TK 627 6277: CNHBđ154:CNHB 6277:CNHB 15.238.432 31/12 Kết chuyển TK 154 154: CNHBđ 632:CNHB 632: CNHB 1544151577 Sổ cái tài khoản 154 Từ ngày: 01/10/2000 đến 31/12/2000 Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Chứng từ Trích yếu TKĐƯ Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 12.214.962.019 31/12 Kết chuyển CPNVLTT cầu CNHB 621:CNHB 302.713.551 31/12 Kết chuyển CPNVLTT cầu Thượng Lý 621:TLY 149.329.992 . . . . . . . . . . . . . . . 31/12 Kết chuyển CPNCTT cầu CNHB 622:CNHB 92.714.633 31/12 Kết chuyển CPNCTT cầu Thượng Lý 622:TLY 204.543.027 . . . . . . . . . . . .. . . . 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC cầu CNHB 6231:CNHB 3673.224 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC cầu CNHB 6232:CNHB 2.498.453 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC cầu CNHB 6234:CNHB 21.110.267 31/12 Kết chuyển chi phí sử dụng MTC cầu CNHB 6237:CNHB 1.179.976 31/12 Kết chuyển CPSXC cầu CNHB 6271:CNHB 23.800.485 31/12 Kết chuyển CPSXC cầu CNHB 6274:CNHB 700.000 31/12 Kết chuyển CPSXC cầu CNHB 6277:CNHB 15.238.432 . . . . . . . . . . . . . .. . .. . . . . . . . . . . . . . . . 31/12 Kết chuyển TK 154 154:CNHB 632:CNHB 632:CNHB 1.544.151.577 . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Cộng phát sinh Số dư cuối kỳ 28.018.750.615 4.489.500.734 35.744.211.900 II.2. Kế toán đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm Xuất phát từ đặc điểm của Công ty Cầu 7 Thăng Long thuộc loại hình sản xuất đơn chiếc, quy trình sản xuất phức tạp, thời gian xây dựng dài, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là công trình xây dựng và phương pháp tập hợp chi phí sản xuất theo từng công trình, Công ty xác định đối tượng tính giá thành là công trình xây dựng hoàn thành và từng giai đoạn công trình hoàn thành. Kỳ tính giá thành sản phẩm công ty là quý. Trong quý Công ty chỉ tính giá thành cho công trình hoàn thành bàn giao hoặc các giai đoạn công trình hoàn thành bàn giao. Đối với trường hợp giá thành công trình được tính theo công trình xây dựng hoàn thành thì Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng. Khi đó, Công ty không tiến hành xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cho những công trình này. Cuối kỳ, nếu công trình chưa hoàn thành thì toàn bộ chi phí phát sinh cho công trình tính đến thời điểm cuối kỳ được coi là giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ và được phản ánh ở cột chi phí dở dang cuối kỳ của "Bảng tính giá thành công trình, sản phẩm". Vào kỳ sau, chi phí dở dang cuối kỳ này lại được coi là chi phí dở dang đầu kỳ sau. Đối với trường hợp giá thành công trình được tính theo giai đoạn công trình hoàn thành thì Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn và giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ là khối lượng xây lắp chưa đạt tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý. GIá thành được tính theo công thức sau: Z = Dđk + C - Dck Z : giá thành giai đoạn công trình hoàn thành Dđk : giá trị dở dang đầu kỳ C : chi phí phát sinh trong kỳ Dck : chi phí dở dang cuối kỳ Trong đó: = x Đối tượng tính giá thành của công trình Cầu Chi Nê Hoà Bình được xác định là giai đoạn công trình hoàn thành. Tính từ lúc khởi công đến ngày 31/12/2000, công trình đã hoàn thành giai đoạn đầu và được tiến hành tính giá thành theo phương pháp giản đơn. Từ các số liệu đã có, kế toán tính được kết quả sau: - Giá trị dở dang cuối kỳ của công trình= 12.703.444đ - Giá thành giai đoạn công trình= 1.544.151.577đ Kết quả này được phản ánh trên bảng tính giá thành công trình, sản phẩm cuối quý. PHầN III Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cầu 7 Thăng Long I. Đánh giá công tác hạnh toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty cầu 7 thăng long Qua thời gian thực tập tại Công ty Cầu 7 Thăng Long, em đã có dịp để tìm hiểu về hoạt động kinh doanh xây lắp của doanh nghiệp này. Mặc dù trong nền kinh tế thị trường các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài hoạt động xây lắp được thành lập rất nhiều nhưng công ty đã vượt qua những khó khăn về cạnh tranh đó để đứng vững và ngày càng phát triển. Đạt được những nỗ lực trên là do sự cố gắng nỗ lực của công ty trên các mặt sau : - Về tổ chức bộ máy quản lý : công ty đã xây dựng được mô hình bộ máy quản lý khoa học phù hợp với qui mô sản xuất. Cán bộ quản lý có năng lực và trình độ chuyên môn cao. - Về tổ chức hoạt động sản xuất : bộ máy tổ chức sản xuất kinh doanh của công ty gọn nhẹ, các phòng ban chức năng hoạt động có hiệu quả, tham mưu cho ban lãnh đạo trong quản lý kinh tế, tổ chức sản xuất đạt kết quả tốt. - Về bộ máy kế toán : được sắp xếp khoa học, hợp lý. Các kế toán viên có năng lực, nhiệt tình công tác góp phần không nhỏ vào công tác quản lý tài chính của công ty. - Về hệ thống chứng từ và phương pháp kế toán : công ty sử dụng hệ thống chứng từ theo đúng qui định của Bộ Tài chính. Phương pháp kế toán công ty sử dụng là phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh và yêu cầu của công tác quản lý tại công ty là cung cấp kịp thời, thường xuyên các thông tin. - Về hình thức sổ kế toán : công ty áp dụng hình thức sổ Chứng từ - Ghi sổ. Hình thức này phù hợp với công tác kế toán trên máy của công ty. - Về công tác hạch toán chi phí và tính giá thành: Nhìn chung ở công ty, do áp dụng phần mềm kế toán nên công tác hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cơ bản đã đáp ứng được yêu cầu quản lý đặt ra về thời gian và tính chính xác. Công ty chấp hành đầy đủ chế độ chính sách do Nhà nước qui định. Tuy nhiên, một số bảng biểu và một số sổ có cấu trúc phức tạp và nội dung không đầy đủ chưa đáp ứng được yêu cầu theo dõi đối chiếu số liệu của ban quản lý công ty. Do đó, các bảng biểu và sổ này cần được sửa đổi. II. Những tồn tại và phương hướng hoàn thiện 1. Về quá trình luân chuyển chứng từ Việc phản ánh thông tin kinh tế lên sổ sách ngay khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh (NVKTPS) đặc biệt là các NVKTPS có liên quan đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác quản lý doanh nghiệp Nó cung cấp các thông tin về tình hình sử dụng các yếu tố sản xuất cho nhà quản lý giúp nhà quản lý kịp thời điều chỉnh việc sử dụng lãng phí và kém hiệu quả chi phí sản xuất giúp doanh nghiệp có thể giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm. Do đó, việc luân chuyển chứng từ liên quan đến việc tập hợp chi phí sản xuất cũng có vai trò rất quan trọng. Tại công ty Cầu 7 Thăng Long hiện nay, việc luân chuyển chứng từ từ một số đội xây dựng lên phòng kế toán công ty vẫn thường tập trung vào cuối tháng làm cho công tác cập nhật thông tin của kế toán cũng bị dồn vào cuối tháng và đôi khi làm kế toán giá thành phải tập hợp chi phí sản xuất chậm hơn so với yêu cầu gây ảnh hưởng tới việc cung cấp thông tin cho các nhà quản lý. Do đó, em cho rằng công ty nên có quy định chặt chẽ về việc luân chuyển chứng từ là chứng từ phải được chuyển cho kế toán công ty trong thời hạn không quá 5 ngày kể từ thời điểm NVKTPS, đối với các NVKTPS vào thời điểm cuối tháng hoặc quý thì chứng từ phải được chuyển lên công ty ngay hôm đó để đảm bảo cho việc tính giá thành được chính xác, kịp thời và thông tin luôn được cung cấp một cách sớm nhất cho nhà quản lý. 2. Về phương pháp ghi chép chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Phương pháp tập hợp khoản mục này là hạch toán trực tiếp. Tuy nhiên thực tế là khi xuất thẳng vật liệu cho đối tượng sử dụng không qua kho, kế toán vẫn hạch toán theo 2 bút toán sau : + Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 + Nợ TK 621: chi tiết công trình Có TK 152 Ghi như vậy là không phản ánh đúng bản chất NVKTPS. Vì vậy, em mạnh dạn đề nghị phòng kế toán phải xem xét lại công tác ghi chép để phản ánh vào TK theo đúng nội dung NVKTPS , không hạch toán như trên mà phải hạch toán đúng để theo đúng tình hình sử dụng vật liệu và phán đúng các quan hệ đối ứng giữa TK 621 và TK 152. Nên hạch toán như sau: Nợ TK 621: chi tiết đối tượng Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331… 3. Về việc ghi chép phản ánh giá thành công trình hoàn thành Công ty cầu 7 Thăng Long thực hiện tính giá thành sản phẩm vào cuối mỗi quý và phản ánh một cách tổng hợp giá thành các công trình, sản phâm trên "Bảng tính giá thành sản phẩm, công trình". Tuy trên "bảng tính giá thành sản phẩm, công trình" có phản ánh tổng giá trị dự toán của công trình hoặc giai đoạn công trình hoàn thành trong kỳ nhưng không phản ánh được giá trị dự toán của từng khoản mục chi phí sản xuất nên không phản ánh được kết quả sản xuất xét trên từng khoản mục chi phí so với dự toán. Theo em, đối với các công trình hoàn thành hoặc các giai đoạn công trình hoàn thành được tính giá thành trong kỳ thì ngoài việc phản ánh giá thành của chúng lên "Bảng tính giá thành công trình, sản phẩm", công ty nên lập cho mỗi công trình hoàn thành hoặc giai đoạn công trình hoàn thành một sổ giá thành có mẫu như sau: Bảng tính giá thành Công trình: Giai đoạn: Khoản mục chi phí Dự toán Thực tế Chênh lệch Số tiền % Số tiền % Số tiền % 1. CPNVLTT 2. CPNCTT 3. CPSDMTC 4. CPSXC Tổng giá thành 4. Về cấu trúc bảng biểu và sổ sách Trong một vài năm trở lại đây, rất nhiều doanh nghiệp đã áp dụng phần mềm kế toán vào công tác kế toán máy của mình. Tuy nhiên, việc lựa chọn một phần mềm kế toán phù hợp với yêu cầu hạch toán của doanh nghiệp là rất quan trọng. Công ty Cầu 7 Thăng Long từ năm 1999 sử dụng phần mềm kế toán CADS trong công tác kế toán công ty. Phần mềm này về cơ bản đáp ứng được yêu cầu kế toán của công ty. Tuy nhiên, đối với hình thức sổ kế toán chứng từ- ghi sổ, phần mềm này thiết kế một số mẫu bảng biểu không đúng quy định và sổ có cấu trúc chưa hợp lý và có nội dung chưa phản ánh đủ thông tin cần thiết cho công tác quản lý đặc biệt là các bảng biểu và sổ sách thuộc phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Do đó, theo em, công ty nên đề nghị với công ty phần mềm CADS thiết kế lại một số bảng biểu và sổ có cấu trúc và nội dung phù hợp, cung cấp đầy đủ thông tin cho nhà quản lý. Cấu trúc các bảng biểu và sổ có thể được thiết kế lại như sau: a. Về bảng phân bổ tiền lương Mẫu bảng phân bổ (BPB) tiền lương công ty đang sử dụng vừa phức tạp lại làm cho người xem rất khó đối chiếu, so sánh lương giữa các bộ phận của các công trình khác nhau. Theo em, BPB tiền lương nên lập theo mẫu sau: Bảng phân bổ lương quý IV năm 2000 Đối tượng Có TK 334, Nợ các TK 622 6231 6271 Cộng có TK 334 CT Cầu CNHB 92714633 3673224 16688634 113.076.491 CT Cầu Thượng Lý 204.543.027 1.073.224 121.714.823 327.331.074 CT Cầu Tà Vài . . . . . . .. . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Nợ TK 6421 287.504.007 Cộng 2.797.745.103 365.824.458 322.153.216 3.773.226.784 Từ BPB này, máy cũng dễ dàng nhập dữ liệu vào CT-GS mà không cần dùng tới chức năng cộng xâu lọc. b. Về bảng phân bổ KPCĐ, BHXH, BHYT Phần mềm CADS thiết lập ba BPB tương ứng cho KPCĐ, BHXH, BHYT. Cấu trúc của ba BPB này cũng tương tự như nhau và tương tự BPB tiền lương. Việc lập 3 BPB này gây khó khăn cho việcso sánh, đối chiếu các khoản trích này của các công trình khác nhau. Theo em, ta chỉ cần lập một BPB chung cho cả KPCĐ, BHXH và BHYT vừa gọn vừa phản ánh đủ các thông tin cần thiết. Mẫu BPB như sau: c. Về sổ cái Sổ cái các TK 621, 622, 623, 627 của công ty hiện nay dài và không phản ánh được số phát sinh của một tài khoản trong quan hệ đối ứng với một tài khoản khác trong từng tháng gây khó khăn cho công tác theo dõi đối chiếu số liệu. Bên cạnh đó sổ cái lại phản ánh lại phần kết chuyển đã được trình bày ở sổ chi tiết. Như vậy nội dung sổ cái vừa thừa lại vừa thiếu. Thực tế là ban quản lý công ty cũng đang nghiên cứu một hình thức sổ cái mới hợp lý hơn cho các TK này. Theo em, công ty có thể sử dụng kết hợp nhiều hình thức sổ cho công tác kế toán của công ty nếu như các hình thức sổ đó cung cấp đủ thông tin cần thiết cho công ty. Do đó, ngoài sổ cái TK 622 và TK 623 có thể giữ nguyên vì tiền lương công nhân trực tiếp và chi phí sử dụng MTC được phân bổ vào cuối quý nên không thể phản ánh sổ phát sinh theo từng tháng còn các sổ cái TK 621, 627 theo em nên được lập theo mẫu sổ cái của hình thức sổ Nhật ký- chứng từ, cụ thể như sau: ( lấy ví dụ sổ cái TK 627). Sổ cái tài khoản 627 Quý . . . năm . . . Số dư đầu kỳ Nợ Có 0 0 Ghi Nợ TK 627 Ghi Có các TK Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 Cộng 111 1413 152 . . . . . . . Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có Số dư cuối kỳ Nợ Có Đối với sổ cái TK 154, để tránh sự trùng lặp về nội dung kết chuyển từ các TK 621, 622, 623, 627 cho từng công trình sang TK 154 giống như ở sổ chi tiết TK 154, sổ cái TK 154 có thể được lập cho năm phản ánh sự kết chuyển các TK chi phí sản xuất (TK 621, 622, 6231,6232,..) tổng hợp cho tất cả các công trình sang TK 154 vào cuối mỗi quý. Sổ này giúp người xem dễ dàng theo dõi số phát sinh của TK 154 giữa các quý trong năm, mẫu như sau: Sổ cái tài khoản 154 Năm … Số dư đầu năm Nợ Có Ghi Nợ TK 154 Ghi Có các TK Quý I Quí II Quí III Quý IV Tổng 621 622 6231 6232 6233 6234 . . . . . . . Tổng cộng PS Nợ Tổng số PS Có Số dư cuối kỳ Nợ Có 5. Về hình thức sổ kế toán Tại Công ty Cầu 7 Thăng Long, phòng tài chính- kế toán làm nhiệm vụ hạch toán toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh của công ty. Đội ngũ kế toán của phòng là những người có bề dày kinh nghiệm trong công tác kế toán và vững vàng trong hạch toán kinh doanh. Công ty đã đưa công tác kế toán vào máy tính từ đầu năm 1999. Năm 1999, công ty áp dụng hình thức sổ nhật ký- chứng từ. Năm 2000, theo yêu cầu của Tổng công ty xây dựng Thăng Long , công ty sử dụng hình thức sổ chứng từ- ghi sổ cho công tác kế toán của mình. Như đã trình bày ở phần thực trạng và kiến nghị thứ tư ở trên, thực tế cho thấy là hình thức sổ mà công ty đang sử dụng có cách ghi sổ rất phức tạp và nội dung sổ rất khó theo dõi và không cung cấp đủ thông tin cho người xem. Do đó, theo em, nên chăng công ty kiến nghị với Tổng công ty được áp dụng hình thức sổ "Nhật ký chung" vào công tác kế toán. Đây là hình thức sổ kế toán phù hợp với công tác kế toán máy, đang được áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp xây lắp và tỏ ra là có nhiều ưu điểm. III. Một số biện pháp giảm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh diễn ra mạnh mẽ, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển phải luôn quan tâm đến chất lượng sản phẩm và giá thành sản phẩm. Giá thành sản phẩm là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Việc phân tích giá thành sản phẩm là xăn cứ để tìm ra biện pháp hạ giá thành. Trong doanh nghiệp xây lắp, các biện pháp để hạ giá thành là tiết kiệm các yếu tố chi phí sản xuất trong quá trình xây dựng nhưng vẫn phải đảm bảo chất lượng, tiến độ thi công công trình. Giá thành sản phẩm có hạ thì doanh nghiệp mới có lãi để mở rộng sản xuất. Xuất phát tự đặc điểm của Công ty, em xin đưa ra một số biện pháp hạ giá thành như sau : 1. Tiết kiệm nguyên vật liệu Công ty, đội nên có chế độ khen thưởng cũng như xử phạt thích đáng với những cá nhân, tập thể sử dụng lãng phí nguyên vật liệu từ đó nâng cao ý thức trách nhiệm cho mỗi cán bộ, công nhân viên trong công tác quản lý sử dụng vật tư. - Giảm các hao phí đến mức thấp nhất trong công tác thu mua, vận chuyển, bảo quản và sử dụng, xây dựng các kho bảo quản tốt, có đội bảo vệ cũng như cán bộ giám sát thi công có trách nhiệm, tránh hao hụt, mất mát và lãng phí vật liệu. - Do tính chất xây dựng và phạm vi hoạt động của công ty lớn từ Bắc đến Nam và vốn lưu động cho sản xuất của Công ty thiếu nên khi mở rộng các mối quan hệ với nhà cung cấp, các ngân hàng, các bạn hàng, công ty cần cố gắng thanh toán đúng hạn, giữ uy tín với các đối tác để có mối quan hệ lâu dài về nguồn mua vật tư. Từ đó, khi cần Công ty có thể mua vật liệu ở địa điểm gần công trường thi công nhất, giảm chi phí vận chuyển và giá có thể hạ hơn đồng thời cũng dễ dàng vay tiền để mua vật liệu khi cần thiết. 2. Tăng năng suất lao động. Để tăng năng suất lao động, công ty cần phải hoàn thiện đơn giá tiền lương. Công ty cần xây dựng đơn giá tiền lương phù hợp với từng bộ phận trong công ty. Ngoài ra, công ty nên tích cực sử dụng đòn bẩy kinh tế thúc đẩy tăng năng suất lao động. Công ty nên áp dụng chế độ thưởng phát nghiêm minh đối với cán bộ công nhân viên trong lao động, quản lý và sử dụng chi phí. Doanh nghiệp cần chú trọng đến công tác đào tạo tay nghề cho cán bộ công nhân viên, giáo dục tư tưởng chính trị của Đảng và Nhà nước để mọi người hiểu và tin vào Đảng, Nhà nước, thúc đẩy tinh thần đoàn kết, hết lòng vì tập thể, nhiệt tình trong lao động để đạt được NSLĐ cao và chất lượng lao động tốt. Bên cạnh đó, doanh nghiệp phải thường xuyên tổ chức đưa cán bộ đi học các lớp nghiệp vụ, nâng cao trình độ đáp ứng được yêu cầu kinh doanh của nền kinh tế thị trường và phát huy tính sáng tạo, khả năng dám nghĩ dám làm của cán bộ công nhân viên để không ngừng tăng nhanh hiệu quả trong sản xuất kinh doanh, tăng năng suất lao động làm giàu cho doanh nghiệp và cho đất nước. 3. Giảm chi phí sản xuất chung Các khoản chi phí sản xuất chung là các khoản chi ra để phục vụ cho hoạt động sản xuất được thuận lợi. Đây là khoản chi phí gồm nhiều loại chi phí nhất và đôi khi không có chứng từ gốc để xác minh. Vì vậy, Công ty cần có những định mức quy định cụ thể và quản lý thất chặt để nhằm hạn chế lãng phí khoản chi phí này giúp cho công ty có thể giảm chi phí SXC góp phần giảm chi phí hạ giá thành sản phẩm. Kết luận Ngành xây dựng cơ bản là một ngành đóng vai trò hết sức quan trọng trong nền kinh tế quốc dân. Do tình hình đất nước có nhiều biến đổi và do yêu cầu phát triển kinh tế nên các khu công nghiệp, các khu chung cư, đường giao thông, các cầu cảng.... được xây dựng ngày càng nhiều với chất lượng ngày càng cao. Điều đó thể hiện tầm quan trọng của ngành xây dựng cũng như sự lớn mạnh của nó. Do đó, hạch toán kế toán trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản cũng đóng vai trò hết sức quan trọng. Qua quá trình thực tập tại Công ty Cầu 7 Thăng Long, em đã được tìm hiểu về thực trạng công tác kế toán của Công ty và được nghiên cứu về phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Qua quá trình nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tế về phần hành kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty em thực sự nhận thức được rằng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giữ vai trò đặc biệt quan trọng đối với các doanh nghiệp xây dựng cơ bản. Trong nền kinh tế nhiều thành phần do cơ chế thị trường như hiện nay, việc doanh nghiệp xây dựng cơ bản hạch toán đúng chi phí sản xuất và tính đúng giá thành sản phẩm sẽ giúp cho doanh nghiệp có cái nhìn đúng đắn về thực trạng khả năng của doanh nghiệp mình, từ đó có những biện pháp thúc đẩy quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh đạt tới hiệu quả cao nhất. Do đó việc thực hiện tốt công tác kế toán nói chung và kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nói riêng trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản sẽ giúp cho công tác quản lý doanh nghiệp đơn giản hơn, giúp doanh nghiệp có sự phát triển cân đối và cạnh tranh lành mạnh. Trong luận văn này, em đã mạnh dạn đề xuất một số kiến nghị với nguyện vọng để Công ty tham khảo nhằm hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Em mong rằng Công ty sẽ ngày càng phát triển lớn mạnh hơn. Cuối cùng cho phép em được bày tỏ lời cảm ơn chân thành tới thầy giáo Trần Quý Liên và các cô chú Phòng Tài chính kế toán Công ty Cầu 7 Thăng Long đã hướng dẫn và tạo điều kiện cho em được tìm hiểu giữa lý luận và thực tiễn để hoàn thành bài viết này. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 29 tháng 5 năm 2001 Sinh viên Phùng Thanh Minh Tài liệu tham khảo 1. Lý thuyết và thực hành kế toán tài chính- TS. Nguyễn Văn Công NXB Tài chính – 2000 2. Giáo trính kế toán tài chính- ĐH Kinh tế Quốc dân 3. Hướng dẫn thực hành ghi chép chứng từ và sổ kế toán trong các loại hình doanh nghiệp. NXB Thống Kê- 1998 4. Hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp NXB Thống Kê- 1999 5. Giáo trình kế toán quản trị - TS. Nguyễn Minh Phương NXB Giáo dục - 1998 6. Các tạp chí kế toán, kiểm toán Mục lục Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Từ ngày 01/10/2000 đến ngày: 31/12/2000 CT-GS Diễn giải Số tiền Số Ngày 192 31/10 Xuất kho NVL 1.028.289.092 193 31/10 Xuất kho CCDC 63.788.974 . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . 214 30/11 Chi phí tạm ứng giao khoán nội bộ 213.487.644 215 30/11 Chi phí chờ kết chuyển .. . . . . . . . . . . . 574.638.422 . . . . . . . . . . .. 247 31/12 Xuất kho NVL . . . . . . . . . . 551.693.485 . . . . . . . . .. . . . 251 31/12 Phân bổ KH TSCĐ quí IV/2000 1.177.152.213 252 31/12 Phân bổ lương quí IV/2000 2.988.226.784 253 31/12 Phân bổ KPCĐ quí IV/2000 75.464.36 254 31/12 Phân bổ BHXH quí IV/2000 171.510.308 255 31/12 Phân bổ BHYT quí IV/2000 22.868.041 256 31/12 Kết chuyển CPNVL TT 19.804.997.314 257 31/12 Kết chuyển CPNC TT 2.225.772.877 258 31/12 Kết chuyển CP sử dụng MTC 4.170.077.076 259 31/12 Kết chuyển CP SXC 1.817.903.348 260 31/12 Kết chuyển giá vốn công trình hoàn thành 35.744.211.900 Phiếu phân tích tài khoản 154 quí IV/2000 Tài khoản 154: chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Phát sinh Nợ: Phát sinh Có: 35.744.211.900 Ngày Số CT Diễn giải TKĐƯ PS Nợ PS Có .. . . . . . . Giá vốn hàng bán: CT cầu Chi Nê Hoà Bình (632: CNHB) 31/12 Kết chuyển TK 154 154:CNHBđ632:CNHB 632:CNHB 1.544.151.577 Giá vốn hàng bán: CT cầu Đuống (632: DUON) 31/12 Kết chuyển TK 154 154:DUONđ632:DUON 632:DUON 12.134.276.534 . . . . . . . Chứng từ ghi sổ Ngày 31/12/2000 Số CTGS: 0260 TKĐƯ Trích yếu Số tiền TK ghi Nợ TK ghi Có Nợ Có 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 35.744.211.900 632 Giá vốn hàng bán 35.744.211.900 Bảng tính giá thành công trình, sản phẩm quí IV/2000 Tên công trình, sản phẩm CP dở dang đầu kỳ CPSX phát sinh trong kỳ CP dở dang cuối kỳ Giá vốn hàng bán Luỹ kế CPQL DN Luỹ kế DT Luỹ kế KQ HĐSXKD CP vật liệu CP nhân công CP sử dụng MTC CP chung Tổng CP . . . . . . . . . CT Cầu Chi Nê HB 1.103.226.000 302.713.551 92.714.633 28.461.920 39.738.917 463.629.021 12.703.444 1.544.151.577 672.834.976 2.276.040.435 49.053.882 CT Cầu Thượng Lý 1.759.906.229 149.329.992 204.543.027 230.395.576 213.688.782 797.957.377 2.557.883.606 CT Cầu Tà Vài 51.723.488 32.723.441 759.633 15.721.644 49.204.718 100.928.206 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Tổng cộng 12.214.962.019 19.804.997314 2..225772877 4.170.077.076 1.817903348 28.018750615 4.489.500734 35.744.211.900 1.251.750.296 37.131.435.459 135.472.633 Công ty Cầu 7 Thăng Long Đội 701 Tổ kích kéo Bảng thanh toán tiền lương Tháng 12 năm 2000 STT Họ và tên Bậc lương Lương sản phẩm Lương thời gian và nghỉ, ngừng việc hưởng 100% lương Phụ cấp thuộc quỹ lương Phụ cấp khác Tổng số Số tiền tạm ứng kỳ I Các khoản phải khấu trừ Kỳ II được lĩnh Công Tiền Công Tiền 1 Trần văn Bắc 6/7 29 1.451.240 18.000 1.469.240 2 Nguyễn Đức Thuận 6/7 27 1.362.446 18.000 1.380.446 3 Nguyễn Tất Đạt HĐ 22 935.666 6.000 941.666 9 . . . . . . . ………. Tổng cộng 243 9.670.600 126.000 9.796.600 . . . . . . . . . . . . . . Tháng 12 năm 2000 Đơn vị : Đội 701 Bộ phận: Tổ Kích kéo Bảng chấm công STT Họ và tên Bậc lương Ngày trong tháng Quy ra công 1 2 . . . . . 30 31 Số lương hưởng công sản phẩm Số công hưởng theo thời gian . . . . . . . . 1 Trần văn Bắc 6/7 K K . . . . . K K 29 0 2 Nguyễn Đức Thuận 6/7 K K . . . . . K K 27 0 3 Nguyễn Tất Đạt HĐ K K . . . . . K K 22 0 9 . . . . . . . ………. ..... ...... ....... ....... ....... ....... ........ ....... ........ Tổng cộng 243 0 bảng phân bổ kpcđ, bhxh, bhyt quý iv năm 2000 Đối tượng Có TK 3382, Nợ TK 6271 Có TK 3383, Nợ TK 6271 Có TK 3384, Nợ TK 6271 Cộng Có TK 338 2% CPNCTT 2% lương cn Sd MTC 2% lươngNVQLDN Cộng 15% CPNCTT 15% lương CN SdMTC 15% lương NV QLDN Cộng 2% CPNCTT 2% lương cn SdMTC 2% lươngNVQLDN Cộng Cầu CNHB 1162766 73464 50469 1286699 4214301 166965 758574 5139840 561907 22262 101143 685312 7111851 Cầu TLý . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . .. .. . . .. .. . . . . . . . . . . . … . .. . .. . Nợ TK 6421 5570080 13068364 1742448 20560892 Cộng 75464536 171510308 22868041 269842885