Luận văn Hoàn thiện công tác tổ chức kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái

tõ - ChuÈn mùc vµ chÕ ®é kÕ to¸n ¸p dông: C«ng ty ¸p dông chÕ ®é kÕ to¸n doanh Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -52- Lớp: QT1101K nghiÖp ban hµnh theo QuyÕt ®Þnh sè: 15/2006/Q§-BTC ngµy 20/03/2006 cña Bé Tµi ChÝnh. - Niªn ®é kÕ to¸n: B¾t ®Çu tõ ngµy 01/01 vµ kÕt thóc vµo ngµy 31/12 hµng n¨m. - §¬n vÞ tiÒn tÖ sö dông: §ång ViÖt Nam - Ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ Tr×nh tù ghi sæ theo h×nh thøc NhËt ký chøng tõ ®-îc ghi theo tr×nh tù nh- s¬ ®å sau: Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n Chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ B¶ng kª NhËt ký chøng tõ ThÎ vµ sæ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ c¸i B¶ng tæng hîp Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra - Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ kế toán và các bảng phân bổ để kế toán vào các bảng kê và nhật kí chứng từ, đông thời lập sổ và thẻ kế toán chi tiết. - Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật kí- Chứng từ, kiểm tra đối chiếu số liệu trên các Nhật kí – Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của Nhật kí - Chứng từ ghi trực tiếp vào sổ cái. - Đồng thời, tại thời điểm cuối tháng, kế toán tổng hợp số liệu từ Nhật kí chứng từ để vào sổ cái tài khoản, tổng hợp số liệu từ sổ và thẻ kế toán chi tiết để vào bảng B¸o c¸o tµi chÝnh Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -53- Lớp: QT1101K tổng hợp chi tiết. - Để đảm bảo tính chính xác của số liệu, kế toán còn tiến hành đối chiếu, kiểm tra giữa sổ cái tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết. - Cuối quý, tổng cộng ở sổ cái và một số chỉ tiêu trong Nhật kí - Chứng từ, Bảng kê và các bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính. II. Tình hình thực hiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái. 1. Các mức thuế suất đƣợc áp dụng: Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái hiện đang áp dụng mức thuế 10 % Đối với hàng hoá mua vào như: gỗ, máng cào, xe goòng, cáp thép, lưới thép, cặp trục bánh răng, băng tải, bu lông, đinh, dầu nhớt Các dịch vụ như: dịch vụ bưu điện, bưu chính viễn thông và Internet, các dịch vụ tư vấn. Đối với hàng hoá bán ra như: Than nguyên khai, sắt thép các loại 2. Hạch toán ban đầu. Công ty áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ do vậy Công ty thực hiện đầy đủ hoá đơn chứng từ theo quy định của Nhà nước. - Hoá đơn GTGT mẫu số 01 GTKT. - Tờ khai thuế GTGT mẫu số 01 GTGT. - Bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào và bán ra theo mẫu quy định của Bộ tài chính và các chứng từ hoá đơn đặc thù khác. Dưới đây là một số chứng từ phản ánh một số nghiệp vụ chủ yếu của Công ty liên quan đến thuế GTGT. 2.1.Chứng từ đầu vào : - Ngày 18/12/2010 : Hoá đơn GTGT 0064326 do Công ty CP sản xuất và kinh doanh vật tư thiết bị - VVMI cấp. Nội dung hoá đơn là bán lưới thép đen 0 2,2 mm KT lưới 50 x 50 mm, KT tấm 1.3 x5 .5 cho công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái, với giá trị chưa thuế là 175.694.805 đồng, thuế suất 10%. - Ngày 24/12/2010: Hóa đơn GTGT số 0054633 do công ty CP xuất nhập khẩu than Vinacomin cấp. Nội dung hóa đơn là bán băng tải B500 cho công ty Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -54- Lớp: QT1101K TNHH một thành viên Than Hồng Thái, với trị giá chơa thuế là 7.088.000.000 đồng, thuế suất 10%. - Ngày 31 /12/ 2010: Hoá đơn GTGT số 0164270 do công ty cổ phần xăng dầu B12 cấp. Nội dung hoá đơn là bán xăng Mogas 95 – KC cho công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái., với trị giá chưa thuế là 119.398.300 đồng, thuế suất 10%. - Ngày 31 /12 năm 2010: Hoá đơn GTGT số 0063445 do công ty cổ phần cơ khí mỏ Việt Bắc VVMI cấp. Nội dung hoá đơn là giá trị xây lắp phần xây tường kè mái taluy MB+37, hạng mục chi phí bảo vệ môi trường thuộc công ty đầu tư nâng suất lên 600. 000T/năm khu Tràng Khê I, III, với trị giá chưa thuế là 189.351.447 đồng, thuế suất 10%. VD: Ngày 17/12/2010 : Hoá đơn GTGT số 0236720 do Công ty CP đầu tư TM và DV TKV – XN vật tư và vận tải cấp. Nội dung hoá đơn là bán quần áo BHLĐ vải kaki Nam Định có may dải phản quang màu vàng, trước ngực và sau lưng có in tên đơn vị trước ngực trái cho Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái, với giá trị chưa thuế là 29.000.000 đồng, thuế suất 10 %. Quy trình hạch toán  Căn cứ vào hoá đơn GTGT số 0236720, kế toán vào bảng kê , sổ chi tiết TK 133( Biểu 2.1.1).  Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết TK 133 và bảng kê , kế toán toán vào nhật kí chứng từ TK 133.(Biểu 2.1.2).Đồng thời cuối tháng căn cứ vào bảng kê, nhật kí chứng từ TK 133 kế toán vào sổ cái TK 133( Biểu 2.1.3)  Cuối tháng từ nhật kí chứng từ, bảng kê, sổ cái tổng hợp vào báo cáo thuế. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -55- Lớp: QT1101K HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT -3LL GIÁ TRỊ GIA TĂNG MT/2010T Liên 2: Giao cho khách hàng 0236720 Ngày 17 tháng 12 năm 2010 Đơn vị bán hàng:............................................................................................... Địa chỉ:............................................................................................................... Số tài khoản:...................................................................................................... Điện thoại:.......................................................................................................... Họ tên người mua hàng:.. Tên đơn vị: Công ty TNHH một thành viênThan Hồng Thái Số tài khoản: 546897356142 Hình thức thanh toán: CK MST: 5700591452 ST T Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 11. Quần áo bảo hộ lao động vải kaki Nam Định Bộ 200 145.000 29.000.000 Cộng tiền hàng: 29.000.000 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 2.900.000 Tổng cộng thanh toán 31.900.000 Số tiền viết bằng chữ : Ba mươi mốt triệu chín trăn ngàn đồng chẵn. Người mua hàng ( Đã ký) Người bán hàng (Đã ký) Thủ trưởng đơn vị (Đã ký tên, đóng dấu) Biểu 2.1.1: Hoá đơn GTGT CN CTY CP ĐẦU TƯ TM VÀ DV TKV – XNK VẬT TƯ & VẬN TẢI Số 4 Cù Chính Lan -Hải Phòng MST: 020017065800 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -56- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CHI TIẾT TK 133: Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ Tháng 12 năm 2010 Số dƣ đầu kì: Nợ : Có: TT Số chứng từ Ngày chứng từ Diễn giải TKĐƢ Số phát sinh Nợ Có 1 1282 01/12/2010 Thuế GTGT hoá đơn 42148 111 903.000. 2 1287 02/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0052366 ngày 01/11/2010 111 409.091 3 1288 03/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0314305 ngày 13/11/2010 111 14.545 4 1289 30/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0068382 ngày 17/11/2010 111 169.200 .. . .. .. 124 1312 17/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0236720 111 2.900.000 125 1356 31/12/2010 Thuế GTGT HĐ ngày 31/12/2010 112 18.935.145 126 1357 31/12/2010 HT bù trừ tiền thuế GTGT tháng 12/2010 33311 9.338.254.039 127 1358 31/12/2010 Bù trừ thuế GTGT đầu vào tháng 9/2010 33311 390 0039277 Xây dựng mỏ hầm lò 2- TKV Tiền thuê kho chứa vật liệu nổ 131 3.991.034.557 Tổng cộng 9.128.416.406 9.128.416.406 Số dƣ cuối kì Nợ : Có : Biểu 2.1.2: Trích sổ chi tiết TK 133 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -57- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh NHẬT KÍ CHỨNG TỪ TK 133 Tài khoản 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Năm 2010 Số dư đầu kì Nợ Có Đơn vị tính: Đồng T T Mã Diễn giải Dƣ đầu kì Ghi nợ TK , ghi có TK Ghi có TK, ghi nợ TK Dƣ cuối kì Nợ Có 111 112 Cộng nợ 3311 3312 Cộng có Nợ Có 1 1331 Thuế GTGT được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ 81.609.884 14.073.277 41.486.052.167 25.500.00 0 254.000 41.486.052.167 Tổng cộng 81.609.884 14.073.277 41.486.052.167 41.486.052.167 Số dư cuối kì Nợ Có Biểu 2.1.3: Trích nhật kí chứng từ TK 133 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -58- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN 133 - Thuế GTGT đƣợc khấu trừ Năm 2010 Số dƣ đầu năm Nợ Có - Đơn vị tính: Đồng Ghi có các TK ,đối ứng nợ với TK này . Tháng 10 Tháng11 Tháng12 Tổng cộng 111 . 6.510.298 7.027.237 10.891.470 81.609.884 112 2.971.421 4.448.354 4.833.443 29.893.113 141 13.043.189 8.527.259 20.945.746 119.033.207 331 3.305.214.142 3.319.621.681 7.695.020.374 38.235.700.081 333 1.153.810 1.088.104.157 1.373.928.430 2.997.018.876 338 22.797.006 22.797.006 Cộng phát sinh Nợ .. 3.328.892.860 4.427.768.679 9.128.416.406 41.486.052.167 Có ... 3.328.892.860 4.427.768.679 9.128.416.406 41.486.052.167 Dƣ cuối tháng Nợ - Có . Biểu 2.1.4: Trích sổ cái TK 133 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -59- Lớp: QT1101K 2.2 Chứng từ đầu ra : - Ngày 29/12/2010 : Hoá đơn GTGT số 0014292 do Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái cung cấp . Nội dung hoá đơn là than nguyên khai tháng 12/ 2010, hàng tiêu dùng nội bộ phục vụ sản xuất kinh doanh không thu tiền, với giá trị chưa thuế là 36.777.707 đồng, thuế suất 10%. Qui trình hạch toán:  Hàng ngày, căn cứ vào HĐGTGT số 0014292 (Biểu 2.2.1)kế toán vào bảng kê xuất và sổ chi tiết TK 3331 ( Biểu 2.2.2).  Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê xuất và sổ chi tiết TK 3331 kế toán vào nhật kí chứng từ TK 333.(Biểu 2.2.3). Đồng thời căn cứ vào bảng kê và nhật kí chứng từ kế toán vào sổ cái TK 333(Biểu 2.2.4).  Cuối tháng từ nhật kí chứng từ, bảng kê, sổ cái tổng hợp vào báo cáo thuế. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -60- Lớp: QT1101K TẬP ĐOÀN KHOÁNG SẢN VIỆT NAM HOÁ ĐƠN (GTGT) Mẫu số : 01 GTKT – 3LL Lê Duẩn Đống Đa Hà Nội (Dùng trong nội bộ Tập đoàn các công ty TKV) Được sử dụng theo CV số :2408/CT - AC Mã số thuế: 5700100256 Liên 3: Dùng nội bộ Ngày 13/3/2006 của cục thuế TP Hà Nội TKV Ngày 30 tháng 12 năm 2010 Kí hiệu: AA/2010 T Số : 0014292 Đơn vị bán hàng:............................................................................................... Địa chỉ:............................................................................................................... Số tài khoản:...................................................................................................... Điện thoại:.......................................................................................................... Họ tên người mua hàng:.. Tên đơn vị: Công ty TNHH một thành viênThan Hồng Thái Số tài khoản: 546897356142 Hình thức thanh toán: CK MST: 5700591452 TT Tên hàng hóa, dịch vụ ĐVT (Đồng) Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 11. Than nguyên khai tháng 12 năm 2010( Hàng tiêu dùng phục vụ sxkd) Tấn 86,7 424.195 36.777.707 Cộng tiền hàng: 36.777.707 Thuế suất GTGT: 10% Tiền thuế GTGT: 3.677.771 Tổng cộng thanh toán 40.455.478 Số tiền viết bằng chữ : Bốn mươi triệu, bốn trăm năm mươi lăm ngàn, bốn trăm bảy mươi tám đồng chẵn. Người mua hàng ( Đã ký) Người bán hàng (Đã ký) Thủ trưởng đơn vị (Đã ký tên, đóng dấu) BIỂU 2.2.1 : Trích HĐGTGT CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phương Đông – Uông Bí - Quảng Ninh MST: 5700591452 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -61- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH 1 THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CHI TIẾT TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Tháng 12 năm 2010 Số dƣ đầu kì: Nợ Có: 4.618.165.673 TT Số hoá đơn Ngày hoá đơn Diễn giải TKĐƢ Số phát sinh Nợ Có 1 0039256 22/12/2010 Nộp thuế GTGT tháng 11/2010 112 6.512.072.944. 2 0039257 29/12/2010 Thuê kho chứa vật tư 131 880.000 . .. . .. 345 0014291 30/12/2010 Than nguyên khai 131 5.756.196.480 235 0014292 18/12/2010 Than dùng nội bộ 1331 3.677.771 236 2676 31/12/2010 Thuế GTGT HĐ 0039260 112 51.084.252 237 2677 31/12/2010 Sắt thép phế liệu thu hồi 1331 14.194.000 390 0039277 Xây dựng mỏ hầm lò 2- TKV Tiền thuê kho chứa vật liệu nổ 131 8.220.000 Tổng cộng 74.013.810.615 80.815.268.843 Số dƣ cuối kì Nợ: Có :11.419.623.901 Biểu 2.2.2: Trích sổ chi tiết TK 3331 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -62- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phƣơng Đông, Uông Bí, Quảng Ninh NHẬT KÍ CHỨNG TỪ TK 333 Tài khoản 333: Thuế GTGT đầu ra Năm 2010 Số dƣ đầu kì Nợ Có :19.115.742.217 Đơn vị tính: Đồng TT Mã Diễn giải Dư đầu kì Ghi nợ TK , ghi có TK Ghi có TK, ghi nợ TK Dư cuối kì Nợ Có 133 Cộng nợ 336 811 Cộng có Nợ Có 1 3331 VAT đầu ra 4.618.165.673 41.460.298.167 74.013.810.615 1.301.992.339 22.802.531 80.815.268.843 11.419.623.901 . .. . . .. .. .. .. .. Tổng cộng 19.115.742.217 14.073.277 41.486.052.167 36.490.223.627 Số dƣ cuối kì Nợ Có 36.400.223.627 Biểu 2.2.3: Trích nhật kí chứng từ TK333 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -63- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI Phƣơng đông, Uông Bí, Quảng Ninh SỔ CÁI TÀI KHOẢN 333 - Thuế GTGT phải nộp. Năm 2010 Đơn vị tính: Đồng Ghi có các TK ,đối ứng nợ với TK này . Tháng 10 Tháng11 Tháng12 Tổng cộng 111 . 690.685.955 4.659.295.840 10.680.452.280 80.531.541.786 112 3.612.953.951 4.427.514.679 9.128.416.406 41.460.298.167 338 6.503.705.320 711 2.435.117 Cộng phát sinh Nợ .. 4.303.639.906 9.086.810.519 19.808.868.686 128.497.980.390 Có ... 9.395.264.789 17.679.956.488 12.958757.758 145.782.461.800 Dư cuối tháng Nợ - Có . 4.657.188.586 13.250.334.555 36.400.223.627 36.400.223.627 Biểu 2.2.4: Trích sổ cái TK 333 Số dư đầu năm Nợ Có - Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -64- Lớp: QT1101K 3.Một số quy định chung, nội dung và phƣơng pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng 3.1.Một số quy định chung : 3.1.1.Trong tờ khai thuế GTGT có sử dụng một số ký tự viết tắt như sau: - “GTGT” là các ký tự viết tắt của cụm từ “giá trị gia tăng” - “CSKD” là các ký tự viết tắt của cụm từ “cơ sở kinh doanh” - “HHDV” là các ký tự viết tắt của cụm từ “hàng hóa, dịch vụ”. 3.1.2. Cơ sở kinh doanh phải ghi đầy đủ các thông tin cơ bản của kỳ kê khai thuế (tháng... năm....) và các thông tin đã đăng ký thuế với cơ quan thuế vào các mã số từ [01] đến [09] như: -[01] : Kỳ tính thuế : tháng 12 năm 2010 -[02] : Người nộp thuế : Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái -[03] : Mã số thuế : 5700591452 -[04] : Địa chỉ trụ sở : Phương Đông, Uông Bí, Quảng Ninh -[05] : Quận/huyện : Uông Bí -[06] : Tỉnh/thành phố : Quảng Ninh -[07] : Điện thoại : 0313676520 -[08] : Fax : 0313676453 -[09] : Email : Congtytnhh1tvthanhongthai@gmail.com 3.1.3. Số tiền ghi trên tờ khai làm tròn đến đơn vị tiền là đồng Việt Nam. Không ghi số thập phân trên tờ khai thuế GTGT. Đối với các chỉ tiêu không có số liệu phát sinh trong kỳ tính thuế thì bỏ trống không ghi. Nếu các chỉ tiêu có kết quả tính toán nhỏ hơn không thì phần số ghi vào Tờ khai được để trong ngoặc (...). Các chỉ tiêu điều chỉnh trên tờ khai phải có Bảng giải trình đính kèm. 3.1.4. Tờ khai thuế GTGT gửi đến cơ quan thuế chỉ được coi là hợp pháp khi tờ khai được kê khai theo đúng mẫu quy định, các chỉ tiêu trong tờ khai được ghi đúng và đầy đủ theo các nguyên tắc nêu tại các điểm 1,2,3 mục I này và được người đại diện theo pháp luật của cơ sở kinh doanh ký tên, đóng dấu vào cuối tờ khai. 3.2. Nội dung và phƣơng pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng (mẫu số 01/GTGT) A- Không phát sinh hoạt động mua, bán trong kỳ Nếu trong kỳ kê khai cơ sở kinh doanh không có các hoạt động mua, bán hàng hoá dịch vụ thì đánh dấu “X” vào ô mã số [10], đồng thời không phải điền số liệu vào Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -65- Lớp: QT1101K các chỉ tiêu phản ánh hàng hóa, dịch vụ mua vào, bán ra trong kỳ. B- Thuế GTGT còn đƣợc khấu trừ kỳ trƣớc chuyển sang Số thuế GTGT còn được khấu trừ kỳ trước chuyển sang được ghi vào mã số [11] -[11] : 0 C- Kê khai thuế GTGT phải nộp ngân sách Nhà nƣớc I- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) mua vào Số liệu để kê khai vào các chỉ tiêu của mục này bao gồm hàng hoá dịch vụ mua vào trong kỳ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh, không bao gồm thuế GTGT đầu vào của các Dự án đầu tư của cơ sở kinh doanh. Số thuế GTGT đầu vào của Dự án đầu tư được kê khai, theo dõi riêng tại Tờ khai thuế GTGT của Dự án đầu tư (mẫu số 01B/GTGT). 1. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong kỳ” - Mã số [12] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vào trong kỳ chưa có thuế GTGT, bao gồm giá trị HHDV mua vào trong nước và nhập khẩu. -[12] : 93.021.619.169 - Mã số [13] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào trong kỳ, bao gồm số thuế GTGT của HHDV mua vào trong nước và số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu. -[13] : 9.237.675.321 2. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ mua vào trong nƣớc” - Mã số [14] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị HHDV mua vào trong nước (giá trị chưa có thuế GTGT) theo chứng từ mua hàng hóa, dịch vụ. -[14] : 93.021.619.169 - Mã số [15] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế giá trị gia tăng trên các hoá đơn GTGT và các chứng từ đặc thù (do cơ sở kinh doanh tính lại) của hàng hoá dịch vụ mua vào trong nước. -[15] : 9.237.675.321 3.Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu” - Mã số [16] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số giá trị của HHDV nhập khẩu trong kỳ (giá trị chưa có thuế GTGT) Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -66- Lớp: QT1101K -[16] : Không phát sinh trong kỳ - Mã số [17] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đã nộp ở khâu nhập khẩu trong kỳ. -[17] : Không phát sinh trong kỳ 4. Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trƣớc”. - Mã số [18], [20]: Số liệu ghi vào mã số này phản ánh giá trị của HHDV mua vào (giá trị chưa có thuế GTGT) điều chỉnh tăng, giảm trong các trường hợp được điều chỉnh theo chế độ quy định. -[18] [20] : Không phát sinh trong kỳ - Mã số [19], [21]: Số liệu ghi vào mã số này phản ánh số thuế GTGT của HHDV mua vào điều chỉnh tăng, giảm trong các trường hợp được điều chỉnh theo chế độ quy định. -[19] [21] : Không phát sinh trong kỳ 5. Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào” - Mã số [22] : Số liệu ghi vào mã số này phản ánh tổng số thuế GTGT của HHDV mua vào bao gồm số thuế GTGT của HHDV mua vào trong kỳ và các khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của HHDV mua vào các kỳ trước. -[22] : 9.237.675.321 6. Chỉ tiêu “Tổng số thuế GTGT đƣợc khấu trừ kỳ này” - Mã số [23] : Số liệu ghi vào mã số này phản ánh tổng số thuế GTGT được khấu trừ. -[23] : 9.237.675.321 II- Hàng hoá dịch vụ (HHDV) bán ra 1. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ” - Mã số [24] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị HHDV bán ra trong kỳ (giá trị chưa có thuế GTGT), bao gồm HHDV bán ra không chịu thuế GTGT và HHDV bán ra chịu thuế GTGT. -[24] : 192.688.505.263 - Mã số [25] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đầu ra, tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ đã ghi vào mã số [24]. Số liệu ở mã số Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -67- Lớp: QT1101K này bằng số liệu ghi ở mã số [28]. -[25] : 19.268.850.498 2. Chỉ tiêu “Hàng hoá, dịch vụ bán ra không chịu thuế GTGT” - Mã số [26] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ thuộc diện không chịu thuế của cơ sở kinh doanh. -[26] : Không phát sinh trong kỳ 3.Chỉ tiêu “Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT” - Mã số [27] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế GTGT. -[27] : 192.688.505.263 - Mã số [28] : Số liệu ghi vào mã số này là tổng số thuế GTGT đầu ra tương ứng với giá trị HHDV bán ra chịu thuế GTGT đã ghi vào mã số [27] . -[28] : 19.268.850.498 4. Chỉ tiêu "Hàng hóa, dịch vụ bán ra chịu thuế suất 0%" - Mã số [29]: Số liệu ghi vào mã số này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế GTGT theo thuế suất 0%. -[29] : Không phát sinh trong kỳ 5. Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 5% " : - Mã số [30]: Số liệu ghi vào mã số này là giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 5%. -[30] : Không phát sinh. - Mã số [31]: Số liệu ghi vào mã số này là số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế theo thuế suất 5% đã ghi vào mã số [30]. -[31] : Không phát sinh. 6. Chỉ tiêu "Hàng hóa dịch vụ bán ra chịu thuế suất 10%" : - Mã số [32]: Số liệu ghi vào mã số này là giá trị hàng hoá, dịch vụ bán ra trong kỳ (chưa có thuế GTGT) chịu thuế theo thuế suất 10%. -[32] : 192.688.505.263 - Mã số [33] : Số liệu ghi vào mã số này là số thuế GTGT tương ứng với giá trị hàng hóa, dịch vụ bán ra trong kỳ chịu thuế theo thuế suất 10% đã ghi vào mã số [32]. -[33] : 19.268.850.498. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -68- Lớp: QT1101K 7. Chỉ tiêu “Điều chỉnh thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trƣớc” : - Mã số [34], [36]: Số liệu ghi vào mã số này là số điều chỉnh tăng, giảm của tổng giá trị của HHDV bán ra (giá trị chưa có thuế GTGT) của các kỳ kê khai trước. -[34] [36] : Không phát sinh trong kỳ - Mã số [35], [37]: Số liệu ghi vào mã số này là số điều chỉnh tăng, giảm số thuế GTGT của HHDV bán ra của các kỳ kê khai trước. -[35] [37] : Không phát sinh trong kỳ 8. Chỉ tiêu “Tổng doanh thu và thuế GTGT của HHDV bán ra” : - Mã số [38]: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là tổng giá trị hàng hóa dịch vụ bán ra trong kỳ và các khoản điều chỉnh tăng giảm của các kỳ kê khai trước. [38] = [24] + [34] -[36] - [38] : 192.688.505.263 - Mã số [39]: Số liệu ghi vào mã số này phản ánh tổng số thuế GTGT của HHDV bán ra bao gồm số thuế GTGT của HHDV bán ra trong kỳ và các khoản điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT của HHDV bán ra các kỳ trước. Số liệu ghi vào mã số này được tính theo công thức : [39] = [25] + [35] -[37] -[39] : 19.268.850.498 III- Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp trong kỳ : 1. Chỉ tiêu “Thuế GTGT phải nộp trong kỳ”: - Mã số [40]: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính theo công thức : [40] = [39] - [23] -[11] ≥ 0 Trường hợp kết quả tính toán của chỉ tiêu [39] = 0 thì phải ghi số “0” vào kết quả. -[40] : 10.031.175.177 2. Chỉ tiêu : “Thuế GTGT chƣa khấu trừ hết kỳ này ”: - Mã số [41]: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính theo công thức [41] = [39] - [23] -[11] < 0 Nếu đã có số liệu để ghi vào chỉ tiêu [41] thì sẽ không có số liệu ghi chỉ tiêu [40]. -[41] : Không phát sinh Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -69- Lớp: QT1101K 3. Chỉ tiêu “Thuế GTGT đề nghị hoàn kỳ này ” - Mã số [42]: Số liệu ghi vào chỉ tiêu này là số thuế GTGT mà CSKD đề nghị hoàn theo chế độ quy định. -[42] : Không phát sinh 4. Thuế GTGT còn đƣợc khấu trừ chuyển kỳ sau : - Mã số [43]: Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được tính theo công thức: [43] = [41] - [42] Kết quả của mã số [43] của tờ khai thuế GTGT kỳ này được dùng để ghi vào mã số [11] của tờ khai thuế GTGT của kỳ tiếp theo. -[43] : Không phát sinh. 4. Tài khoản sử dụng và sơ đồ hạch toán: 4.1.Tài khoản sử dụng : TK 133 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ TK 1331 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ hàng hoá, dịch vụ TK 13311 : Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ có hoá đơn TK 3331 : Thuế giá trị gia tăng TK 33311 : Thuế giá trị gia tăng đầu ra Hiện nay Công ty đang áp dụng hình thức kế toán nhật ký chứng từ. Các loại sổ được sử dụng trong kế toán thuế GTGT gồm có: - Sổ nhật ký chứng từ - Sổ cái tài khoản theo ngày TK 133, TK 3331 - Sổ cái tài khoản tổng hợp TK 133, TK 3331 - Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản TK 133, TK 3331 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -70- Lớp: QT1101K 4.2.Sơ đồ hạch toán : Tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n Hoá đơn GTGT Bảng kê mua vào, bán ra NhËt ký chøng tõ TK 133,333 sæ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ c¸i B¶ng tæng hîp Ghi chó: Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng §èi chiÕu, kiÓm tra Số liệu để vào sổ chi tiết tài khoản 133 và sổ chi tiết tài khoản 3331 là hoá đơn GTGT hoặc bảng kê hoá đơn, chứng từ của hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán ra. Hàng ngày khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh vào bảng kê , các nghiệp vụ liên quan đến bán hàng, kế toán tiêu thụ sẽ căn cứ vào hoá đơn bán hàng (GTGT) để vào sổ chi tiết bán hàng, kế toán thanh toán, kế toán tiền mặt, kế toán ngân hàng sẽ tiến hành vào sổ công nợ, sổ tiền mặt, sổ tiền gửi Ngân hàng sau đó chuyển hoá đơn đến bộ phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết tài khoản 3331. Khi có các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến mua hàng hoá, dịch vụ, kế toán vật liệu sẽ căn cứ vào phiếu nhập kho để và sổ chi tiết vật liệu, kế toán chi phí sẽ căn cứ vào hoá đơn GTGT để vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh, B¸o c¸o thuế và quyết toán thuế GTGT. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -71- Lớp: QT1101K và các bộ phận kế toán thanh toán sẽ căn cứ vào hoá đơn GTGT và phiếu chi để vào sổ chi tiết thanh toán, sổ quỹ tiền mặt... sau đó hoá đơn GTGT được chuyển đến bộ phận kế toán thuế GTGT để vào sổ chi tiết tài khoản 133... Hàng ngày các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tất cả được phản ánh vào sổ chi tiết và bảng kê.Cuối tháng, kế toán vào nhật ký chứng từ căn cứ vào số chi tiết và bảng kê. Trích bảng kê mua vào, bán ra và tờ khai thuế GTGT. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -72- Lớp: QT1101K PHẦN III MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI I. Yêu cầu của việc hoàn thiện : 1. Hoàn thiện phải phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán : Nhà Nước ta luôn tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công bằng đối với tất cả các doanh nghiệp, bất cứ doanh nghiệp nào kinh doanh không đúng pháp luật thì đều bị xử phạt nghiêm minh. N ếu như doanh nghiệp thực hiện đúng theo những qui định, hướng dẫn của Nhà Nước thì đương nhiên là sẽ được hưởng ưu đãi trong mọi lĩnh vực.Chính vì vậy yêu cầu của công tác kế toán nói chung và kế toán thuế GTGT nói riêng là phải tuân thủ đúng theo chuẩn mực kế toán mới nhất cũng như những chế độ, chính sách tài chính của Nhà Nước. Một doanh nghiệp cho dù hoạt động trong lĩnh vực nghành nghề nào, thuộc loại hình nào thì cũng phải tuân thủ theo đúng những qui định của Bộ Tài Chính trong việc sử dụng, ghi chép hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế và nộp thuế. Nếu doanh nghiệp không làm theo đúng những qui định hiện hành về thuế thì lập tức sẽ có sự can thiệp của cơ quan thuế trực tiếp quản lý. Việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ chính sách thuế cũng như chuẩn mực kế toán hiện hành, một mặt để thuận lợi trong công tác quán lý, mặt khác để không vi phạm chính sách quản lý kinh tế của Nhà Nước 2. Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp : Việc hoàn thiện nếu không đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì sẽ mất đi ý nghĩa chủ quan của nó, về mặt lý thuyết nếu thiếu bất kỳ một ý nghĩa nào thì không được coi là hoàn thiện. Thuế GTGT là đối tượng quản lý trực tiếp của bất kỳ doanh nghiệp nào kinh doanh vì mục tiêu lợi nhuận. Công việc quản lý của người chủ là đề ra mục tiêu, xây dựng phương hướng, cách thức thực hiện mục tiêu và chỉ ra những nguồn lực cần thiết để đạt được mục tiêu đó. Tuỳ theo từng loại hình doanh nghiệp, từng nghành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh của người chủ doanh nghiệp khác nhau thì cách thức quản lý tại Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -73- Lớp: QT1101K từng doanh nghiệp cũng khác nhau. Chính vì vậy việc hoàn thiện phải đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, bởi vì bất kỳ một doanh nghiệp nào khi đã bước chân vào thương trường thì đều đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu. Thuế GTGT không ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp vì bản thân doanh nghiệp không phải là đối tượng chịu thuế nhưng sự vận động của nó ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn của doanh nghiệp cho nên xét đến cùng thì nó cũng phần nào ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh. Do đó việc hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại doanh nghiệp nói chung và tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái nói riêng không chỉ phải phù hợp với chính sách, chế độ và chuẩn mực kế toán của Nhà Nước mà phải đáp ứng được yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. II. Một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái: 1. Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái : Công tác kế toán của Công ty đều tuân thủ nghiêm ngặt theo đúng những qui định của Bộ tài chính, đặc biệt là trong kế toán về thuế nói chung và thuế GTGT nói riêng, Công ty đều thực hiện đúng theo các Thông tư hướng dẫn, khi có bất kỳ một sự sửa đổi nào về luật thuế GTGT, đơn vị đều làm theo những hướng dẫn mới nhất của cơ quan thuế. Qua quá trình nghiên cứu về tổ chức công tác kế toán tại Công ty mà cụ thể là tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty, về cơ bản em nhận thấy công ty có ngững ưu điểm và hạn chế sau: */ Về ưu điểm: - Công ty đã tổ chức thực hiện đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán về thuế GTGT như: Hoá đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ bán ra, tờ khai Thuế GTGT... - Kê khai đầy đủ các hoá đơn chứng từ của hàng hoá dịch vụ mua vào cũng như bán ra theo đúng thời gian quy định. Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào tháng 12/2010 có một vài hoá đơn chứng từ của tháng 11/2010 điều này là hoàn toàn hợp lý bởi theo Luật thuế hiện hành nếu Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -74- Lớp: QT1101K chưa có đầy đủ hoá đơn chứng từ để kê khai trong tháng này thì có thể kê khai vào tháng sau, tối đa không quá 6 tháng, việc kê khai hoá đơn chứng từ của tháng 11 vào bảng kê của tháng 12 là vẫn nằm trong thời gian quy định. - Công ty đã áp dụng phần mềm Hỗ trợ kê khai phiên bản mới nhất trong việc kê khai thuế, giúp cho việc kê khai tương đối thuận tiện, nhanh chóng và chính xác. - Việc khấu trừ thuế GTGT và nộp thuế GTGT đều thực hiện theo đúng qui định về cách thức tiến hành cũng như thời gian. Kế toán thuế là một mảng rất quan trọng trong công tác kế toán của bất kỳ doanh nghịêp nào, tại Công ty đã có một kế toán độc lập phụ trách mảng thuế, dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ là hết sức thuận lợi và mang tính khách quan. Tuy nhiên bên cạnh đó, công tác kê khai thuế GTGT của Công ty vẫn tồn tại những hạn chế. Cụ thể là: */ Về hạn chế: - Khi hoá đơn bán ra có sự sai sót phải huỷ hoá đơn, trong trường hợp hoá đơn viết sai đã bị xé ra khỏi cuống, khi huỷ hoá đơn doanh nghiệp chưa tiến hành lập biên bản huỷ hoá đơn có chữ kí của hai bên. - Khi phát sinh nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá dịch vụ, doanh nghiệp đã không tiến hành lập bảng kê bán lẻ hàng hoá dịch vụ đồng thời không xuất hoá đơn để tránh việc kê khai doanh thu và thuế đầu ra. Ngoài ra, đối với những trường hợp công ty mua hàng không có hoá đơn chứng từ mà chỉ cần bảng kê khai (hầu như không có giá trị pháp lý) thì được khấu trừ khống theo tỷ lệ nhất định (trừ một số hàng hoá không được khấu trừ khống theo Nghị định 108/2002/NĐ-CP ngày 25/12/2002 của Chính Phủ). Vì vậy, đưa đến một mâu thuẫn là trong một số trường hợp số thuế đầu vào không có thật thì được khấu trừ, một số trường hợp khác là số thuế đầu vào có thật thì không được khấu trừ hoặc chỉ được khấu trừ một phần. - Giá cả và số lượng khi xuất hoá đơn bán hàng ghi trong liên lưu nhỏ hơn liên giao. - Khi kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp vẫn còn tồn tại một số hoá đơn không đủ điều kiện khấu trừ như: + Một số hoá đơn đầu vào có giá trị trên 20 triệu nhưng doanh nghiệp không tiến hành thanh toán qua ngân hàng. Điều này trái với quy định của luật Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -75- Lớp: QT1101K thuế. + Trường hợp nữa là trong một ngày công ty nhận được nhiều hoá đơn của cùng một doanh nghiệp, tổng số tiền trên 20 triệu doanh nghiệp cũng không tiến hành thanh toán qua ngân hàng. - Doanh nghiệp chưa quan tâm đến việc quản lý và bảo quản hoá đơn. - Trong thực tế, công ty khi kê khai thuế GTGT đôi khi còn bỏ sót hoá đơn đầu vào và hoá đơn đầu ra. - Thiếu đối chiếu số liệu giữa sổ cái TK 133, TK 3331 với bảng kê và tờ khai thuế. Dẫn đến số liệu không khớp( trong tháng 3 số liệu không hề khớp với bảng kê, khi ta lấy số dư đầu kỳ của TK 133 trừ đi số dư đầu kỳ của TK 3331 là 2.879.338.435 – 1.932.607.039 = 946.731.396 và số dư cuối kỳ của TK 133 trừ đi số dư cuối kỳ của TK 3331 là 3.156.285.649 – 2.207.936.381 = 948.349.268; như vậy là lệch mất 2.079.021 so với tờ khai thuế . - Doanh nghiệp chưa quan tâm đến việc quản lý và bảo quản hoá đơn. - Trong thực tế, công ty khi kê khai thuế GTGT đôi khi còn bỏ sót hoá đơn đầu vào và hoá đơn đầu ra. 2.Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái : Từ những hạn chế nói trên tôi xin đưa ra một vài kiến nghị sau:  Kiến nghị 1: Kiến nghị về việc huỷ hoá đơn. Khi huỷ hoá đơn trường hợp đã xé khỏi cuống giao cho khách hàng thì doanh nghiệp phải xin lại hoá đơn đồng thời phải lập biên bản huỷ hoá đơn có chữ kí giữa hai bên. Mẫu biên bản như sau: Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -76- Lớp: QT1101K CÔNG TY TNHH 1TV THAN HỒNG THÁI Phương Đông, Uông Bí, Quảng Ninh CỘNG HÒA Xà HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự do - Hạnh phúc. ------- o0o ------- BIÊN BẢN HỦY HÓA ĐƠN Hôm nay, ngày 15 tháng 12 năm 2010, tại văn phòng công ty TNHH 1 TV Than Hồng Thái, địa chỉ: Phương Đông, Uông Bí, Quảng Ninh, chúng tôi gồm có: BÊN A: Công ty TNHH 1TV Than Hồng Thái. Địa chỉ : Phương Đông, Uông Bí, Quảng Ninh Mã số thuế : 5700591452 Do Ông/Bà : Vũ Bá Trường, Chức vụ: Giám đốc, làm đại diện BÊN B: Công ty TNHH 1TV Than Uông Bí Vinacomin Địa chỉ : Trưng Vương, Uông Bí, Quảng Ninh Mã số thuế : 5700106785 Do Ông (Bà): Dương Quang Lai., Chức vụ: Kế toán trưởng, làm đại diện Hai bên cùng nhau xác nhận sự việc như sau: Bên A có xuất cho bên B hóa đơn ký hiệu :AA/2010 T. số 0014235 ngày 7/12/2010., do nhầm lẫn, bên A đã ghi xuất sai giá bán nên bên A đã viết lại hóa đơn khác thay thế. Hóa đơn viết lại có ký hiệu AA/2010 T số 0014248 ngày 15/12/2010. đồng thời bên A tiến hành thu hồi và hủy hóa đơn đã viết sai. Nay hai bên cùng nhau xác nhận việc hủy hóa đơn đã nêu trên. Biên bản được lập thành 2 bản, bên A giữ 1 bản, bên B giữ 1 bản, có giá trị pháp lý như nhau. ĐẠI DIỆN BÊN A (Ký, ghi rõ họ tên) ĐẠI DIỆN BÊN B (Ký, ghi rõ họ tên) Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -77- Lớp: QT1101K  Kiến nghị 2:Kiến nghị về việc theo dõi thuế đầu ra trong trƣờng hợp bán lẻ: Tất cả các hoạt động bán lẻ hàng dưới 200 nghìn mặc dù không viết hoá đơn kế toán thuế đều phải vào bảng kê bán lẻ để phản ánh doanh thu và ghi nhận thuế giá trị gia tăng đầu ra.  Kiến nghị 3:Kiến nghị về việc thanh toán. Tất cả các hoá đơn có giá trị trên 20 triệu đồng đều phải thanh toán qua ngân hàng để tránh tình trạng không được khấu trừ thuế. Trường hợp doanh nghiệp đã thanh toán bằng tiền mặt thì doanh nghiệp phải tiến hành điều chỉnh giảm số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ trên tờ khai và trên sổ chi tiết TK 133.  Kiến nghị 4: Kiến nghị về việc quản lý và sử dụng hoá đơn. Cơ quan thuế quản lý tình hình sử dụng hoá đơn thông qua báo cáo tình hình sử dụng hoá đơn theo quý. Do đó, để đảm bảo cho việc quản lý được thực hiên một cách tốt nhất hoá đơn doanh nghiệp phải lập báo cáo một cách chính xác.  Kiến nghị 5: Kiến nghị về việc đối chiếu giữa sổ chi tiết TK 133 và 3331 với tờ khai. Cần có sự đối chiếu sát sao giữa sổ cái TK 133, TK 3331 với bảng kê và Tờ khai thuế, tránh trường hợp không khớp về số liệu. Việc này đòi hỏi kế toán viên cần kiểm tra lại thường xuyên chứng từ gốc nhằm tránh trường hợp bỏ sót nghiệp vụ. Việc đối chiếu kiểm tra có thể được thực hiện thông quá các mẫu bảng sau: Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -78- Lớp: QT1101K Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 13311 và TK 33311 Tháng Hạch toán Kê khai Chênh lệch VAT đầu vào VAT đầu ra Số còn đƣợc khấu trừ Số phải nộp VAT đầu vào VAT đầu ra Số còn đƣợc khấu trừ Số phải nộp VAT đầu vào VAT đầu ra Dƣ đầu kỳ T1/2010 T2/2010 T3/2010 T9/2010 T10/2010 T12/2010 Cộng Số còn được khấu trừ : Chênh lệch : Niên độ kế toán: Năm 2010 Khoản mục TK 511 Kê khai Chênh lệch Tờ khai Doanh thu VAT đầu ra Thuế suất Doanh thu VAT đầu ra Doanh thu VAT đầu ra Thuế suất Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -79- Lớp: QT1101K - Trong thực tế, công ty khi kê khai thuế GTGT đôi khi còn bỏ sót hoá đơn đầu vào và hoá đơn đầu ra. Việc này cần phải được kế toán điều chỉnh kịp thời vào tháng phát hiện ra sai sót này. Với hoá đơn đầu vào thì trong thời hạn 6 tháng có thể khai bổ sung còn nếu quá 6 tháng thì doanh nghiệp không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào nữa mà kế toán sẽ phải hạch toán vào chi phí. Còn đối với hoá đơn đầu ra khi không được phép kê khai bổ sung mà phải làm làm các tờ khai điều chỉnh theo các mẫu biểu 01/KHSB và phụ lục 01-3/GTGT. Phụ lục 01-3/GTGT - Ngoài ra trong nhiều trường hợp, khi mua bán hàng qua điện thoại; kế toán cần đến tận nơi lấy hoá đơn, hoặc phải so sánh đối chiếu với các hoá đơn đã có để tránh lấy phải hoá đơn giả do bên bán cung cấp.Đồng thời tránh được việc số tiền trên các liên hoá đơn không khớp nhau do bên bán làm giả hoá đơn để tránh được doanh thu và thuế GTGT đầu ra. Ngược lại khi bán hàng cho khách hàng ở xa thiếu chữ ký của người mua hàng ta cần đóng dấu “ Bán hàng qua điện thoại “ vào hoá đơn. Việc này hiện nay rất nhiều doanh nghiệp bán lẻ đã thực hiện. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -80- Lớp: QT1101K  Kiến nghị 6: Về tổ chức bộ máy kế toán và phƣơng pháp ghi chép sổ sách kế toán. Để có bộ máy kế toán hoàn chỉnh, hoạt động hiểu quả, đảm bảo cho việc cung cấp thông tin, số liệu phục vụ cho việc lập báo cáo theo quy định của pháp luật thì cần hoàn thiện bộ máy kế toán và hạch toán kế toán trong công ty. Hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán đầu tiên phải nâng cao trình độ của các nhân viên kế toán. Công ty nên cho nhân viên đi đào tạo thêm về nghiệp vụ kế toán, học các lớp tin học, các khóa học về sử dụng phần mềm kế toán để nâng cao hiệu quả giải quyết công việc, đáp ứng yêu cầu của nhà quản lý. Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -81- Lớp: QT1101K KẾT LUẬN Thuế giá trị gia tăng luôn là mối quan tâm hàng đầu của mỗi doanh nghiệp. Luật thuế GTGT được chính thức áp dụng tại Việt Nam vào ngày 1/1/1999 có thể được coi như một mốc quan trọng đánh dấu một bước nhảy của chế độ thuế kéo theo chế độ kế toán cũng thay đổi cho phù hợp.Thực tế cho thấy trong những năm vừa qua, Luật thuế mới này cũng đã phần nào phát huy được những tác dụng tích cực đối với nền kinh tế đất nước, nhưng những vướng mắc, khó khăn trong quá trình vận dụng nó vào điều kiện kinh doanh thực tế của doanh nghiệp thì lại tồn tại rất nhiều. Do đó tôi chọn đề tài : “ Hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái “ làm đề tài khoá luận. Theo tôi , đây là một đề tài mới mẻ và luôn luôn nhận được sự quan tâm rất nhiều từ các nhà quản trị của công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái nói riêng và của các doanh nghiệp khác. Đề tài này góp phần làm sáng tỏ một số vấn đề trong Luật thuế GTGT và chế độ kế toán thuế GTGT, góp phần hoàn thiện hơn nữa chế độ kế toán Việt Nam bởi vì đề tài này không chỉ đề cập đến những vấn đề riêng có tại Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái mà còn đề cập đến những vấn đề chung về Luật thuế GTGT và chế độ kế toán thuế GTGT. Tôi đã hoàn thành xong phần nghiên cứu với những nội dung sau: Chương I: Đưa ra được những lý luận chung về thuế GTGT. Chương II: Mô phỏng thực trạng công tác kế toán thuế GTGT, trình tự ghi sổ sách, quy trình lập báo cáo thuế. Chưong III: Trên cơ sở thực trạng những gì doanh nghiệp đã đạt được. Nêu lên ưu nhược điểm, đưa ra những nhận xét đồng thời đề ra những biện pháp nâng cao công tác kế toán thuế GTGT tại công ty. `Phần trên là các kết quả nghiên cứu của tôi tại công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái. thơi gian nghiêm cứu có hạnMong các bạn đọc góp ý thêm . Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -82- Lớp: QT1101K MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU ................................................................................................................ 1 PHẦN I. LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG ............................... 3 I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT ..................................................................... 3 1. Khái niệm. ................................................................................................................... 3 2. Vai trò của thuế ........................................................................................................... 4 3. Vai trò của thuế GTGT trong việc lưu thông hàng hoá. .............................................. 9 4. Vai trò của thuế GTGT trong quản lý nhà nước về kinh tế. ........................................ 9 5. Cơ chế hoạt động của thuế GTGT. ............................................................................ 11 II Các quy định của thuế giá trị gia tăng .................................................................. 14 1. Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng ........................................................................... 14 2. Người nộp thuế. ......................................................................................................... 14 3. Ðối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng bao gồm: ........................................... 14 4. Căn cứ và phương pháp tính thuế. ............................................................................. 16 Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất. ................................................... 16 4.1. Giá tính thuế được quy định như sau: .................................................................... 16 4.2. Thuế suất ................................................................................................................ 17 4.2.1. Mức thuế suất 0%: ............................................................................................... 17 4.2.2. Mức thuế suất 5%: ............................................................................................... 17 4.2.3. Mức thuế suất 10% : ............................................................................................ 19 III, Phƣơng pháp tính thuế ......................................................................................... 19 1. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng ......................................................... 19 1.1. Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng được quy định như sau: ............... 19 1.2. Đối tượng áp dụng: ................................................................................................ 19 1.3. Xác định thuế GTGT phải nộp ............................................................................... 19 2. Phương pháp khấu trừ thuế ........................................................................................ 23 2.1. Phương pháp khấu trừ thuế giá trị gia tăng được quy định như sau: ..................... 23 2.2. Đối tượng áp dụng: ................................................................................................ 23 2.3 Công thức xác định : ................................................................................................ 23 2.3. Điều kiện khấu trừ thuế : ........................................................................................ 25 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -83- Lớp: QT1101K IV Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế ............................................................................. 26 V.Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ của kế toán thuế .......................................................... 28 1. Yêu cầu quản lý thuế GTGT ..................................................................................... 28 2. Nhiệm vụ kế toán thuế giá trị gia tăng ..................................................................... 28 2.1.Mô tả công việc nhân viên kế toán thuế nói chung : ............................................... 28 2.2 Nhiệm vụ của kế toán thuế giá trị gia tăng nói riêng : ............................................ 30 VI Phƣơng pháp kế toán thuế giá trị gia tăng. ......................................................... 31 1. Chứng từ kế toán ....................................................................................................... 31 2. Tài khoản kế toán ...................................................................................................... 31 2.1 Tài khoản 133 - Thuế GTGT được khấu trừ. .......................................................... 31 2.2 Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp. .................................................................. 36 3. Trình tự kế toán ......................................................................................................... 36 3.1 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương pháp khấu trừ: ............................................. 36 3.1.1.Kế toán thuế GTGT đầu vào: .............................................................................. 36 3.1.2.Kế toán thuế GTGT phải nộp. ............................................................................. 42 3.1.2 Đối với đơn vị nộp thuế theo phương pháp trực tiếp: .......................................... 43 4. Tổ chức sổ kế toán: .................................................................................................... 44 PHẦN II. THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI .............................................................. 45 I.Khái quát về Công ty TNHH một thành viên than Hồng Thái. ........................... 45 1.Giới thiệu về công ty : ................................................................................................ 45 2. Vài nét tóm tắt về công ty : ....................................................................................... 45 3. Chức năng và nhiệm vụ của công ty : ....................................................................... 45 4. Tæ chøc nh©n sù: ........................................................................................................ 45 5. Tổ chức bộ máy quản lý : .......................................................................................... 46 6. Đặc điểm tổ chức của bộ máy kế toán ....................................................................... 50 7. §Æc ®iÓm vÒ h×nh thøc kÕ to¸n .................................................................................. 51 II. Tình hình thực hiện công tác kế toán thuế giá trị gia tăng tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái. ............................................................................... 53 1. Các mức thuế suất được áp dụng: .............................................................................. 53 Trường ĐHDL Hải Phòng Sinh viên: Nguyễn Thị Hiền -84- Lớp: QT1101K 2. Hạch toán ban đầu. .................................................................................................... 53 2.1.Chứng từ đầu vào : ............................................................................................... 53 2.2 Chứng từ đầu ra : .................................................................................................. 59 3.Một số quy định chung, nội dung và phương pháp lập tờ khai thuế giá trị gia tăng ............ 64 3.1.Một số quy định chung : .......................................................................................... 64 3.1.1.Trong tờ khai thuế GTGT có sử dụng một số ký tự viết tắt như sau: .................. 64 PHẦN III. MỘT SỐ BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH MỘT THÀNH VIÊN THAN HỒNG THÁI ........................................................................ 72 I. Yêu cầu của việc hoàn thiện : .................................................................................. 72 1. Hoàn thiện phải phù hợp với chế độ chính sách và chuẩn mực kế toán : ................. 72 2. Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý của doanh nghiệp : .................................. 72 II. Một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái: ............................................................. 73 1. Nhận xét chung về tổ chức công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái : ......................................................................................... 73 2.Một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT tại Công ty TNHH một thành viên Than Hồng Thái : .................................................................................. 75 KẾT LUẬN .................................................................................................................. 81