Luận văn Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở công ty Xuất, nhập khẩu Khoáng Sản

vô qu¶n lý C¸c chi phÝ kh¸c liªn quan ®Õn qu¶n lý Chi phÝ chê kÕt chuyÓn KÕt chuyÓn KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lý ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ KD C¸c kho¶n gi¶m chi phÝ qu¶n lý TK 33311 ThuÕ GTGT ph¶i nép (®¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT trùc tiÕp) TK 139, 159 TrÝch lËp dù phßng 2.2.2.3. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng - Cuèi kú khi x¸c ®Þnh ®­îc doanh thu kÕ to¸n ghi : Nî TK 511: Doanh thu thuÇn vÒ tiªu thô Cã TK 911: KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh K/c gi¸ vèn s¶n phÈm, lao vô, dÞch vô ®· tiªu thô: Nî TK 911: KÕt qu¶ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh Cã TK 632: Gi¸ vèn hµng b¸n - K/c Chi phÝ b¸n hµng: Nî TK 911 Cã TK 641,1422: Chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng - K/c chi phÝ qu¶n lý : Nî TK 911 Cã TK 642,1422 : Chi tiÕt chi phÝ qu¶n lý - K/c kÕt qu¶ tiªu thô : + NÕu l·i ghi : Nî TK 911 Cã TK 421 + NÕu lç ghi : Nî TK 421 Cã TK 911 S¬ ®å h¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô TK 632 TK 911 TK 511 K/c gi¸ vèn hµng tiªu thô trong kú K/c doanh thu vÒ tiªu thô TK 641,642 TK 421 K/c chi phÝ b¸n hµng ,chiphÝ QLDN K/c lç vÒ doanh thu TK 1422 Chê K/c K/c K/c l·i vÒ doanh thu 2.2.4. H×nh thøc tæ chøc sæ kÕ to¸n Tuú thuéc vµo ®Æc ®iÓm kinh doanh mµ Doanh nghiÖp lùa chän h×nh thøc sæ kÕ to¸n phï hîp ®¸p øng yªu cÇu c«ng t¸c qu¶n lý, c«ng t¸c kÕ to¸n vµ tr×nh ®é cña ®éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n. Doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông mét trong c¸c h×nh thøc sau : a. H×nh thøc NhËt ký chung : H×nh thøc nµy cã ®Æc tr­ng c¬ b¶n lµ tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ tµi chÝnh ph¸t sinh ®Òu ®­îc ghi vµo Sæ NhËt ký chung theo tr×nh tù thêi gian vµ ®Þnh kho¶n kÕ to¸n cña nghiÖp vô ®ã, sau ®ã lÊy sè liÖu ®Ó ghi vµo Sæ c¸i theo tõng nghiÖp vô. b. H×nh thøc NhËt ký-Sæ c¸i : Cã ®Æc tr­ng c¬ b¶n lµ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®­îc kÕt hîp ghi chÐp theo tr×nh tù thêi gian vµ theo néi dung kinh tÕ trªn cïng mét quyÓn sæ kÕ to¸n tæng hîp duy nhÊt lµ nhËt ký Sæ c¸i c. H×nh thøc Chøng tõ ghi sæ : §Æc tr­ng c¬ b¶n cña h×nh thøc nµy lµ c¨n cø trùc tiÕp ®Ó ghi sæ kÕ to¸n tæng hîp lµ “ Chøng tõ ghi sæ”. ViÖc ghi sæ kÕ to¸n tæng hîp bao gåm : - Ghi theo tr×nh tù thêi gian trªn Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ . - Ghi theo néi dung kinh tÕ trªn Sæ c¸i d. H×nh thøc NhËt ký- Chøng tõ : H×nh thøc nµy cã c¸c lo¹i sæ : - NhËt ký chøng tõ, B¶ng kª, Sæ c¸i, Sæ hoÆc thÎ chi tiÕt . - Tr×nh tù ghi sæ : Hµng ngµy c¨n cø vµo chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ ®Ó ghi vµo c¸c NhËt ký- Chøng tõ, b¶ng kª, Sæ chi tiÕt cã liªn quan . Cuèi th¸ng kho¸ sæ, céng sè liÖu trªn c¸c nhËt ký chøng tõ, kiÓm tra, ®èi chiÕu sè liÖu trªn c¸c NhËt ký-Chøng tõ víi c¸c sæ kÕ to¸n chi tiÕt , b¶ng tæng hîp chi tiÕt cã liªn quan vµ lÊy sè liÖu tæng céng cña c¸c NhËt ký-Chøng tõ vµo Sæ c¸i . §èi víi kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh gåm cã c¸c sæ tæng hîp vµ c¸c sæ chi tiÕt sau : + B¶ng kª sè 5 “ TËp hîp chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp” + B¶ng kª sè 8 “ B¶ng kª nhËp xuÊt, tån, kho hµng ho¸” + B¶ng kª sè 9 “B¶ng tÝnh gi¸ thùc tÕ thµnh phÈm” + B¶ng kª sè 10 “ B¶ng kª hµng göi ®i b¸n” + B¶ng kª sè 11 “B¶ng kª thanh to¸n víi ng­êi mua” + NhËt ký Chøng tõ sè 8 + Sæ c¸i TK 511,632,641,642,911... Ngoµi ra kÕ to¸n cßn sö dông mét sè NhËt ký-Chøng tõ, b¸ng kª cã liªn quan nh­ : NhËt ký Chøng tõ sè 1, 2 vµ sè 10 Ch­¬ng 2 T×nh h×nh thùc hiÖn c«ng t¸c b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i c«ng ty xuÊt nhËp khÈu kho¸ng s¶n 1-§Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty xuÊt nhËp khÈu kho¸ng s¶n 1.1-Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn: XuÊt nhËp khÈu gi÷ mét vai trß quan träng trong nÒn kinh tÕ quèc d©n nãi chung vµ ®èi víi c¸c ngµnh, c¸c ®Þa ph­¬ng, c¸c ®¬n vÞ kinh tÕ c¬ së nãi riªng . C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n còng lµ mét trong sè ®ã. C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n lµ mét tæ chøc kinh doanh XNK trùc thuéc Bé Th­¬ng M¹i ®­îc thµnh lËp theo QuyÕt ®Þnh sè 813TM/TCCB ngµy 13/12/1962. TiÒn th©n cña C«ng ty lµ Tæng c«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ®­îc thµnh lËp tõ ngµy 5/3/1956 ®Õn n¨m 1993 ®­îc ®æi l¹i thµnh C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n theo QuyÕt ®Þnh thµnh lËp Doanh nghiÖp Nhµ n­íc sè 331 TM/TCCB ngµy 31/3/1993 cña Bé Th­¬ng M¹i. §¨ng ký thµnh lËp Doanh nghiÖp Nhµ n­íc sè 108037 ngµy 21/4/1994 t¹i träng tµi kinh tÕ Hµ Néi . - Tªn c«ng ty: C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n - Tªn giao dÞch ®èi ngo¹i :Vietnam national minerals import- export corporation - Tªn giao dÞch ®èi ngo¹i viÕt t¾t : MINEXPORT- Hµ Néi - Trô së chÝnh : Sè nhµ 35 phè Hai Bµ Tr­ng Hµ Néi * C«ng ty cã 2 chi nh¸nh ë trong n­íc : - C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n t¹i 35-37 bÕn Ch­¬ng D­¬ng quËn 1- TP Hå ChÝ Minh - §¹i diÖn giao nhËn sè 18 Cï ChÝnh Lan - TP H¶i Phßng. * Tæng sè vèn kinh doanh : 13.042,0 triÖu ®ång . Trong ®ã : +Vèn cè ®Þnh : 1.093,0 triÖu ®ång + Vèn l­u ®éng : 11.947,6 triÖu ®ång Theo nguån vèn : + Ng©n s¸ch Nhµ n­íc : 7.510,7 triÖu ®ång + Doanh nghiÖp tù bæ sung : 5.531,3 triÖu ®ång Sù ph¸t triÓn cña C«ng ty g¾n liÒn víi sù th¨ng trÇm cña ®Êt n­íc qua c¸c thêi kú "bao cÊp", "®æi míi". Lµ mét c«ng ty n¨ng ®éng trong c¸c ho¹t ®éng kinh doanh cña m×nh C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ®· ph¸t huy ®­îc søc m¹nh cña mét C«ng ty cã tiÒm n¨ng vÒ: * XuÊt khÈu: - Kho¸ng s¶n (quÆng,tinh quÆng), kim lo¹i ®en, kim lo¹i mµu vµ hîp kim . - Hµng thñ c«ng mü nghÖ, may mÆc, giÇy dÐp . - Cao su, tinh dÇu, h¹t ®iÒu, thøc ¨n gia sóc * NhËp khÈu: -Kim lo¹i ®en, mµu,hîp kim, ho¸ chÊt, ®iªn m¸y, ph©n bãn, vËt liÖu x©y dùng, s¶n phÈm giÊy, hµng tiªu dïng, dÇu nhên... Ngoµi ra, C«ng ty ®­îc nhËp uû th¸c trang thiÕt bÞ, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng, c¸c thiÕt bÞ kh¸c phôc vô ngµnh than. C«ng ty ®­îc xuÊt khÈu uû th¸c than cho c¸c ®¬n vÞ ®­îc phÐp khai th¸c than xuÊt khÈu. 1.2.T×nh h×nh kinh doanh cña c«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n Mét sè chØ tiªu vÒ t×nh h×nh kinh doanh cña C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n trong mét sè n¨m gÇn ®©y nh­ sau: B¶ng b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh ChØ tiªu §¬n vÞ N¨m 1999 N¨m 2000 So s¸nh (%) Tæng doanh thu Tæng chi phÝ L·i tr­íc thuÕ Nép ng©n s¸ch Trong ®ã: ThuÕ VAT ThuÕ XNK ThuÕ vèn ThuÕ thu nhËp ThuÕ ®Êt L·i sau thuÕ NSL§ bq Sè lao ®éng Thu nhËp bq (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång) (®ång/ng­êi) (ng­êi) (®ång) 97.062.427.644 96.692.174.205 624.097.439 789.458.804 86.364.991 288.865.968 160.081.845 253.844.000 302.000 370.253.439 3.085.445,325 120 978.000 203.985.012.889 202.916.183.206 1.934.037.683 1.582.728.435 223.803.459 461.446.176 31.920.000 865.208.000 350.800 1.068.829.683 8.906.914,025 120 1.800.000 110 209,85 309,9 200,5 288,7 288,7 100 184 1.3- Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c«ng ty XNK Kho¸ng S¶n Chøc n¨ng: C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n cã chøc n¨ng XNK hµng ho¸. MÆt hµng kinh doanh vµ ph¹m vi ho¹t ®éng cña C«ng ty tu©n theo ®iÒu lÖ ®· ®­îc Bé Th­¬ng M¹i duyÖt. NhiÖm vô: Môc ®Ých ho¹t ®éng cña C«ng ty lµ th«ng qua ho¹t ®éng XNK (trùc tiÕp ®Èy m¹nh s¶n xuÊt hµng ho¸), kinh doanh Th­¬ng M¹i, hîp t¸c ®Çu t­, liªn doanh, liªn kÕt víi c¸c thµnh phÇn kinh tÕ trong vµ ngoµi n­íc theo luËt ph¸p ViÖt Nam ®Ó ph¸t triÓn hµng ho¸ nh»m ®¸p øng nhu cÇu tiªu dïng cña X· héi, t¹o nguån hµng xuÊt khÈu gãp phÇn ph¸t triÓn nÒn kinh tÕ Quèc gia. C«ng ty cã nhiÖm vô x©y dùng vµ tæ chøc thùc hiÖn c¸c kÕ ho¹ch dµi h¹n, ng¾n h¹n vÒ kinh doanh xuÊt nhËp khÈu... theo ®óng luËt ph¸p hiÖn hµnh cña Nhµ n­íc vµ h­íng dÉn cña bé Th­¬ng M¹i. Ngoµi ra C«ng ty cßn cã nhiÖm vô x©y dùng c¸c ph­¬ng ¸n kinh doanh theo kÕ ho¹ch vµ môc tiªu chiÕn l­îc cña C«ng ty. Trong nh÷ng n¨m gÇn ®©y nhê sù n¨ng ®éng vµ thÝch øng nhanh chãng víi c¬ chÕ thÞ tr­êng, C«ng ty MINEXPORT ®· ®øng v÷ng vµ ngµy cµng ph¸t triÓn n©ng cao hiÖu qu¶ kinh doanh . 1.4.C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y cña C«ng ty: C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n lµ Doanh nghiÖp Nhµ n­íc cã t­ c¸ch ph¸p nh©n, h¹ch to¸n kinh tÕ ®éc lËp, cã tµi kho¶n vµ cã con dÊu riªng. C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n lµ ®¬n vÞ ho¹t ®éng víi quy m« lín, tiÕn hµnh tæ chøc bé m¸y qu¶n lý theo h×nh thøc võa tËp trung võa ph©n t¸n. * C«ng ty cã: 120 nh©n viªn Trong ®ã nh©n viªn qu¶n lý : 50 ng­êi S¬ ®å bé m¸y tæ chøc qu¶n lý c«ng ty XNK Kho¸ng S¶n Chi nh¸nh B§D Khèi XNK Phßng vËn t¶i Phßng TT Phßng TC-HC §¹i diÖn H¶i Phßng Chi nh¸nh HCM Phßng KT-TV Phßng kÕ ho¹ch Cöa hµng phßng XNK 1-6 Khèi QL Ban G§ * Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña bé m¸y qu¶n lý: - Ban Gi¸m ®èc: Gåm 3 ng­êi + Gi¸m ®èc: Lµ ng­êi ®øng ®Çu C«ng ty do Bé Th­¬ng M¹i bæ nhiÖm cã nhiÖm vô tæ chøc, ®iÒu hµnh mäi ho¹t ®éng qu¶n lý, b¶o toµn vµ ph¸t triÓn vèn cña C«ng ty. + Gióp viÖc trùc tiÕp cho Gi¸m ®èc lµ 2 Phã gi¸m ®èc: Phã gi¸m ®èc ë Hå ChÝ Minh: Cã tr¸ch nhiÖm qu¶n lý vµ ®iÒu hµnh mäi ho¹t ®éng kinh doanh cña chi nh¸nh t¹i thµnh phè Hå ChÝ Minh. Phã gi¸m ®èc ë Hµ Néi: Do Gi¸m ®èc ®Ò nghÞ vµ ®­îc Bé Th­¬ng M¹i bæ nhiÖm, chÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc Gi¸m ®èc vÒ c¸c ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty, ®­îc uû quyÒn cña Gi¸m ®èc ®Ó ký kÕt c¸c hîp ®ång XNK, uû th¸c víi c¸c ®èi t¸c trong n­íc vµ n­íc ngoµi. - Khèi XuÊt NhËp KhÈu : Tæ chøc ho¹t ®éng kinh doanh theo ph­¬ng ¸n ®­îc phª duyÖt. §Ò xuÊt, x©y dùng ph­¬ng ¸n kinh doanh XNK nh÷ng ngµnh hµng ®­îc Gi¸m ®èc ph©n c«ng. Tham m­u cho Gi¸m ®èc vÒ thÞ tr­êng, gi¸ c¶, xu h­íng ph¸t triÓn cña ngµnh ®èi víi thÞ tr­êng trong n­íc vµ n­íc ngoµi, lËp ph­¬ng ¸n kinh doanh tr×nh Gi¸m ®èc. - C¸c phßng Qu¶n lý: + Phßng KÕ ho¹ch : Hµng n¨m cã nhiÖm vô phèi hîp c¸c phßng kinh doanh XNK vµ ®èi ngo¹i ®Ó x©y dùng kÕ ho¹ch chi tiÕt cho tõng phßng kinh doanh XNK. Phèi hîp víi phßng KÕ to¸n-Tµi vô vµ c¸c phßng kinh doanh XNK tham m­u cho Gi¸m ®èc chØ ®¹o c¸c phßng thùc hiÖn hoÆc ®iÒu chØnh kÕ ho¹ch vµ x©y dùng c¬ chÕ qu¶n lý chung cña C«ng ty. + Phßng KÕ to¸n-Tµi vô : Qu¶n lý vèn, ®¶m b¶o ®ñ vèn cho c¸c phßng kinh doanh, qu¶n lý thu chi theo ®óng chÕ ®é cña Nhµ n­íc, tham m­u cho Gi¸m ®èc c¸c ph­¬ng thøc sö dông vèn cã hiÖu qu¶ vµ t¹o ®iÒu kiÖn hç chî cho c¸c phßng kinh doanh ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶. + Phßng VËn t¶i : ChÞu tr¸ch nhiÖm giao nhËn hµng ho¸, xuÊt khÈu, nhËp khÈu qu¶n lý hµng ho¸ trong kho. + Phßng ThÞ tr­êng : Ph¶n ¸nh sù biÕn ®éng cña gi¸ c¶ thÞ tr­êng mét c¸ch chÝnh x¸c, kÞp thêi gióp cho C«ng ty n¾m b¾t ®­îc thêi ®iÓm kinh doanh thÝch hîp, ®Èy m¹nh hiÖu qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh . + Phßng Tæ chøc-Hµnh chÝnh qu¶n trÞ : §Ò xuÊt, x©y dùng ph­¬ng ¸n tæ chøc bé m¸y qu¶n lý phï hîp víi ®iÒu kiÖn, yªu cÇu qu¶n lý cña C«ng ty. Qu¶n lý hå s¬ trong sù gi¶i quyÕt c¸c thñ tôc vÒ tuyÓn dông, nghØ h­u. Thùc hiÖn c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch víi ng­êi lao ®éng, qu¶n lý sö dông con dÊu theo ®óng yªu cÇu. - Chi nh¸nh vµ Ban ®¹i diÖn: + Chi nh¸nh thµnh phè Hå ChÝ Minh : ChÞu sù ®iÒu hµnh cña ban Gi¸m ®èc vµ tiÕn hµnh h¹ch to¸n kinh tÕ phô thuéc. Ho¹t ®éng theo sù ph©n cÊp qu¶n lý cña C«ng ty vµ h¹ch to¸n theo h×nh thøc b¸o sæ. + §¹i diÖn ban giao nhËn H¶i Phßng: Chñ yÕu lµm giao nhËn hµng t¹i c¶ng H¶i Phßng vµ b¸o c¸o trùc tiÕp cho Gi¸m ®èc. Nh×n chung, c¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý cña C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n phï hîp víi ®iÒu kiÖn cña nÒn kinh tÕ ®æi míi n­íc ta. Cã thÓ nãi, ®ã chÝnh lµ mét trong nh÷ng yÕu tè quan träng nhÊt t¸c ®éng tíi sù thµnh c«ng cña C«ng ty trong thêi gian qua. 1.5.Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n: Víi qui m« hiÖn nay, C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n vËn dông h×nh thøc tæ chøc kÕ to¸n võa tËp trung võa ph©n t¸n. C¸c nh©n viªn kÕ to¸n t¹i phßng KÕ to¸n-Tµi vô vµ t¹i c¸c chi nh¸nh, ban ®¹i diÖn cã chøc n¨ng gióp gi¸m ®èc vÒ lÜnh vùc KÕ to¸n -Tµi chÝnh, theo dâi t×nh h×nh kinh doanh vµ thùc hiÖn c¸c chÕ ®é chÝnh s¸ch vÒ qu¶n lý Kinh tÕ-Tµi chÝnh. C¸c chi nh¸nh ë Hå ChÝ Minh vµ ban giao nhËn ë H¶i Phßng kh«ng cã tæ chøc kÕ to¸n riªng mµ chØ cã nh©n viªn h¹ch to¸n ban ®Çu, ®Þnh kú chuyÓn chøng tõ ban ®Çu vÒ phßng kÕ to¸n C«ng ty ®Ó ghi sæ. Phßng kÕ to¸n ph¶i më sæ chi tiÕt phï hîp víi yªu cÇu ph©n cÊp qu¶n lý trong néi bé Doanh nghiÖp. KÕ to¸n tr­ëng Phã phßng (kÕ to¸n tæng hîp TSC§,phÝ l­u th«ng ) KÕ to¸n tiÒn mÆt-H¹ch to¸n hµng ho¸ KÕ to¸n TGNH C¸c kho¶n ph¶i thu, ph¶i tr¶ Nh©n viªn kÕ to¸n chi nh¸nh, B§D Bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty XuÊt NhËp KhÈu Kho¸ng S¶n Phßng KÕ to¸n-Tµi vô gåm 4 ng­êi: - KÕ to¸n tr­ëng : ChÞu tr¸ch nhiÖm tr­íc ban Gi¸m ®èc C«ng ty vÒ tæ chøc vµ thùc hiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n chØ ®¹o chung c«ng t¸c kÕ to¸n cña phßng KÕ to¸n- Tµi vô C«ng ty. - Phã phßng kÕ to¸n : Gi¶i quyÕt c¸c c«ng viÖc tæng hîp, quyÕt to¸n c«ng viÖc cña C«ng ty, kiÓm tra ®èi chiÕu, lËp c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n ®ång thêi theo dâi t×nh h×nh sö dông TSC§ cña C«ng ty. - KÕ to¸n hµng ho¸ tiÒn mÆt : H¹ch to¸n gi¸ vèn, l­îng hµng mua vµo b¸n ra cña C«ng ty. KÕ to¸n nµy lµm nhiÖm vô thu chi, ®i ng©n hµng vµ nép b¸o c¸o. - KÕ to¸n TGNH, c¸c kho¶n ph¶i thu ph¶i tr¶: ChÞu tr¸ch nhiÖm thùc hiÖn phÇn hµnh kÕ to¸n qua Ng©n hµng ®ång thêi theo dâi, qu¶n lý c¸c kho¶n ph¶i thu, ph¶i tr¶, kho¶n thanh to¸n víi ng­êi mua-ng­êi b¸n * H×nh thøc sæ kÕ to¸n vµ nguyªn t¾c kÕ to¸n: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc sæ kÕ to¸n NhËt ký Chøng tõ. H×nh thøc nµy mang tÝnh chuyªn m«n ho¸ cao, cung cÊp kÞp thêi c¸c th«ng tin Tµi chÝnh-KÕ to¸n. S¬ ®å h×nh thøc NhËt ký chøng tõ Sæ c¸i B¶ng chi tiÕt tæng hîp ThÎ, Sæ kÕ to¸n chi tiÕt B¸o c¸o tµi chÝnh B¶ng kª NhËt ký -Chøng tõ Chøng tõ gèc B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc cïng lo¹i Ghi hµng ngµy Ghi cuèi th¸ng KiÓm tra ®èi chiÕu sè liÖu 2. T×nh h×nh thùc tÕ vÒ tæ chøc kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 2. 1. §Æc ®iÓm chung vÒ tiªu thô hµng ho¸ ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n lµ C«ng ty kinh doanh Th­¬ng M¹i víi nhiÒu mÆt hµng vµ chñng lo¹i phong phó, sè l­îng lín v× vËy viÖc cã b¸n ®­îc hµng ho¸ hay kh«ng cã ý nghÜa v« cïng quan träng ®èi víi sù tån t¹i vµ sù ph¸t triÓn cña C«ng ty. Nh»m ®¹t môc tiªu tèi ®a ho¸ lîi nhuËn, C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ®· ¸p dông rÊt nhiÒu h×nh thøc b¸n hµng c¶ trong vµ ngoµi n­íc nh­: B¸n hµng xuÊt khÈu uû th¸c, b¸n hµng nhËp khÈu, b¸n hµng tù doanh, b¸n hµng giao ®¹i lý. C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n kÕ to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, ¸p dông thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng thøc b¸n bu«n theo hîp ®ång kinh tÕ vµ chÊp nhËn cho kh¸ch hµng thanh to¸n sau. Khi c¸c hîp ®ång kinh tÕ ®· ®­îc ký kÕt vÒ mÆt chÊt l­îng chñng lo¹i vµ c¸c ®iÒu kiÖn kh¸c th× phßng KÕ ho¹ch lËp ho¸ ®¬n. Chøng tõ ®­îc lËp vÒ phßng kÕ to¸n ®Ó ghi sæ. TrÞ gi¸ vèn hµng xuÊt kho bao gåm : TrÞ gi¸ mua thùc tÕ vµ chi phÝ thu mua cña sè hµng ®· xuÊt kho. 2.2. KÕ to¸n b¸n hµng ë c«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 2.2.1.KÕ to¸n doanh thu : §èi víi nghiÖp vô b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng theo h×nh thøc NhËt ký Chøng tõ, kÕ to¸n C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n sö dông c¸c chøng tõ, sæ kÕ to¸n sau: - Chøng tõ : Ho¸ ®¬n GTGT- mÉu sè 01/GTKT-311 - Sæ kÕ to¸n gåm : + Sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng + Sæ theo dâi TK 131- ph¶i thu cña kh¸ch hµng + Sæ theo dâi c«ng nî + B¶ng kª doanh thu b¸n hµng a. §èi víi hµng ho¸ b¸n bu«n, b¸n lÎ trong n­íc: - Khi kh¸ch hµng cã nhu cÇu vµ ®ång ý mua hµng ho¸, phßng Kinh doanh (tiªu thô) tiÕn hµnh lËp ho¸ ®¬n GTGT c¨n cø vµo sè hµng ho¸ kh¸ch hµng chÊp nhËn mua. Ho¸ ®¬n GTGT ®­îc lËp thµnh 4 liªn: Liªn 1: L­u l¹i quyÓn ho¸ ®¬n gèc Liªn 2: Giao cho kh¸ch hµng Liªn 3: Giao cho kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ Liªn 4 (nÕu cã): Giao cho thñ kho ®Ó theo dâi "xuÊt - nhËp kho hµng ho¸"lµm c¨n cø ®èi chiÕu víi kÕ to¸n vµ phßng Kinh doanh. Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè :01.GTKT-311 Liªn 3 (thanh to¸n) BC/00_B Ngµy 15/12/2000 N: 009665 §¬n vÞ b¸n hµng : C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n §Þa chØ : 35 Hai Bµ Tr­ng-Hµ Néi Sè TK §iÖn tho¹i: 8240817 MS: 0100107885 Tªn ng­êi mua hµng : C«ng ty Ph¸t triÓn phô gia vµ s¶n phÈm dÇu má §¬n vÞ : §Þa chØ : 25 Tr­¬ng §Þnh Sè TK H×nh thøc thanh to¸n : TM MS:0100108430 STT Tªn hµng ho¸ dÞch vô §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1x2 Phô gia dÇu KG 16.411 32.698,5 536.616.000 Céng tiÒn hµng 536.616.000 ThuÕ suÊt GTGT 10% TiÒn thuÕ GTGT : 53.661.600 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 590.277.600 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: N¨m tr¨m chÝn m­¬i triÖu hai tr¨m b¶y m­¬i b¶y ngh×n s¸u tr¨m ®ång ch½n./. Ng­êi mua hµng KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) Khi kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ nhËn ®­îc ho¸ ®¬n GTGT do kh¸ch hµng mang ®Õn sÏ tiÕn hµnh kiÓm tra tÝnh ph¸p lý cña ho¸ ®¬n, sau ®ã ghi vµo sæ chi tiÕt doanh thu theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 1111: 590.277.600 Cã TK 5111a: 536.616.000 Cã TK 3331: 53.661.600 Sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng ph¶n ¸nh doanh thu thùc tÕ cña tõng ho¸ ®¬n, trong mçi ho¸ ®¬n theo dâi doanh thu cña tõng lo¹i hµng ho¸. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp thµnh b¶ng hµng ho¸ tiªu thô trong th¸ng. Sè liÖu trong b¶ng nµy lµ c¨n cø ®Ó ghi vµo cét "sè l­îng xuÊt" cña b¸o c¸o nhËp xuÊt tån hµng ho¸. Cuèi th¸ng kÕ to¸n tæng hîp sè liÖu tõ sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng vµo b¶ng kª doanh thu b¸n hµng. B¶ng kª doanh thu b¸n hµng lµm c¨n cø ®Ó ghi vµo cét cã TK 511 trªn nhËt ký chøng tõ sè 8. §ång thêi víi bót to¸n ph¶n ¸nh doanh thu kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n. Nî TK 632: 524.766.048 Cã TK156: 524.766.048 Tr­êng hîp kh¸ch hµng tr¶ chËm, sau khi kh¸ch hµng chÊp nhËn thanh to¸n, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT kÕ to¸n ph¶n ¸nh doanh thu b¸n hµng. VÝ dô2: Ngµy 16/12/2000 C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ký hîp ®ång sè 009670 B¸n l« hµng giÊy víi C«ng ty Th­¬ng m¹i Anh S¬n. + TrÞ gi¸ l« hµng (ch­a cã thuÕ GTGT): 742.690.000 + ThuÕ GTGT (10%): 74.269.000 + Tæng gi¸ thanh to¸n: 816.959.000 Sau khi nhËn ®­îc hîp ®ång do phßng Kinh doanh chuyÓn sang, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n ph¶n ¸nh c«ng nî cña kh¸ch hµng vµ theo dâi trªn sæ theo dâi c«ng nî. Nî TK 131: 816.959.000 Cã TK 511: 742.690.000 Cã TK 3331: 74.269.000 §ång thêi c¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho kÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn cña hµng b¸n nh­ sau: Nî TK 632: 734.061.655 Cã TK 156: 734.061.655 Mçi kh¸ch hµng ®­îc theo dâi trªn mét vµi trang sæ theo dâi c«ng nî. Sæ nµy gióp kÕ to¸n tiªu thô, nh©n viªn phßng kinh doanh hoÆc khchs hµng ®èi chiÕu c«ng nî mét c¸ch ®Ô dµng, chÝnh x¸c t¹i bÊt kú thêi ®iÓm nµo. Ngµy 28/12 trong th¸ng c«ng ty Th­¬ng m¹i Anh S¬n thanh to¸n hÕt sè tiÒn nî, kÕ to¸n viÕt phiÕu thu vµ ph¶n ¸nh nh­ sau: Nî TK 111: 816.959.000 Cã TK 131: 816.959.000 Vµ ghi vµo sæ quü TK 111 Sæ theo dâi c«ng nî C«ng ty TM Anh S¬n Th¸ng 12 n¨m 2000 Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè tiÒn Sè d­ cuèi kú Sè Ngµy Nî Cã Nî Cã 009670 T1728 16/12 28/12 B¸n l« hµng giÊy Thu tiÒn b¸n giÊy 816.959.000 816.959.000 Tæng ph¸t sinh 816.959.000 816.959.000 Ngµy th¸ng n¨m KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu (Ký, hä tªn) (Ký, hä tªn) PhiÕu thu Sè: T1728 Ngµy 28/12/2000 Hä tªn ng­êi nép tiÒn: C«ng ty Th­¬ng m¹i Anh S¬n §Þa chØ: 9A L¸ng H¹ Lý do nép: Nép tiÒn mua giÊy ViÕt b»ng ch÷: T¸m tr¨m m­êi s¸u triÖu chÝn tr¨m n¨m m­¬i chÝn ngh×n ch½n Ng­êi lËp Thñ quü Ng­êi nép tiÒn KTT Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) (Ký,hä tªn) Sæ quü TK111 - n¨m 2000 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Sè tiÒn Thu Chi SH NT T1728 28/12 Thu tiÒn b¸n giÊy 131 816.959.000 KÌm theo chøng tõ thu. Ngµy …… th¸ng…… n¨m ……. Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng (Ký, hä tªn) (Ký,hä tªn) b. §èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu * XuÊt khÈu trùc tiÕp Quy tr×nh thùc hiÖn ho¹t ®éng xuÊt khÈu b¾t ®Çu tõ khi C«ng ty ký ®­îc hîp ®ång víi ®èi t¸c n­íc ngoµi. VÝ Dô 3: * Ngµy 7/12/2000 C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ký hîp ®ång sè 009630 víi C«ng ty Goldsun (§µi Loan) vÒ viÖc xuÊt khÈu ho¸ chÊt. + Sè l­îng: 16010 kg §¬n gi¸: 1,56 USD/kg + ThuÕ xuÊt khÈu : 10% + Tæng gi¸ trÞ hîp ®ång : 24.975,6 USD + §iÒu kiÖn giao hµng : FOB. H¶i Phßng + Ph­¬ng thøc thanh to¸n : Th«ng qua L/C Tû gi¸: 14.500VND/USD Theo hîp ®ång ®· ký C«ng ty tiÕn hµnh thu mua hµng xuÊt khÈu. * Ngµy 9/12/2000 C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ký hîp ®ång sè 009640 víi C«ng ty D­îc liÖu TW I vÒ viÖc mua ho¸ chÊt xuÊt khÈu. + Sè l­îng : 16010 kg + Tæng gi¸ trÞ hîp ®ång : 325.003.000® + Ph­¬ng thøc thanh to¸n : TiÒn göi Ng©n hµng * Ngµy 20/12/2000 C«ng ty nhËn ®­îc giÊy b¸o cã cña Ng©n hµng Ngo¹i th­¬ng th«ng b¸o kh¸ch hµng ®· chuyÓn sè tiÒn 24.975,6 USD vµo tµi kho¶n cña C«ng ty, kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh ghi sæ theo dâi L/C xuÊt khÈu ®ång thêi ph¶n ¸nh nh­ sau: BT1: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ thu mua hµng xuÊt khÈu. Nî TK 156 : 325.003.000 Cã TK 112 : 325.003.000 BT2: Ph¶n ¸nh doanh thu hµng xuÊt khÈu Nî TK 1122 : 362.146.200 Cã TK 511 : 362.146.200 BT3: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn hµng xuÊt khÈu Nî TK 632 :325.003.000 Cã TK 156 :325.003.000 BT4: Ph¶n ¸nh chi phÝ vËn chuyÓn, bèc dì hµng xuÊt khÈu Nî TK641: 2.000.000 Cã TK 111: 2.000.000 BT5: Ph¶n ¸nh thuÕ xuÊt khÈu ph¶i nép Nî TK 511: 36.214.620 Cã TK 3333: 36.214.620 ViÖc ghi vµo sæ chi tiÕt doanh thu, c¸c b¶ng kª vµ c¸c NhËt ký Chøng tõ kÕ to¸n tiÕn hµnh t­¬ng tù nh­ phÇn b¸n hµng ho¸ trong n­íc. * H¹ch to¸n xuÊt khÈu uû th¸c: VÝ dô 4: Ngµy 4/12/2000 C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ký mét hîp ®ång xuÊt khÈu sè 009615 uû th¸c cho C«ng ty kinh doanh hµng N«ng - L©m Tõ S¬n (Hµ B¾c). C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n nhËn xuÊt khÈu hé quÕ vôn cho TPC. Co. Lt®. + Sè l­îng 15 tÊn §¬n gi¸ 2,55USD /kg + Tæng gi¸ trÞ hîp ®ång: 38.250 USD + §iÒu kiÖn giao hµng : FOB. H¶i Phßng + Hoa hång uû th¸c : 1% + Chi phÝ Ng©n hµng : 36 USD + Ph­¬ng thøc thanh to¸n: Nhê thu Ngµy 18/12/2000 tiÒn vÒ tµi kho¶n cña C«ng ty: 38.250 USD. Tû gi¸ : 14.500 VND/USD - KÕ to¸n ph¶n ¸nh nh­ sau: BT1: Khi nhËn uû th¸c kÕ to¸n C«ng ty ph¶n ¸nh tæng sè tiÒn hµng xuÊt khÈu thu ®­îc Nî TK 1122 : 554.625.000 Cã TK 3388 : 554.625.000 BT 2: Ph¶n ¸nh sè hoa hång uû th¸c ®­îc h­ëng Nî TK 3388 : 5.546.250 Cã TK 511:5.546.250 BT3: Thanh to¸n tiÒn hµng cho ®¬n vÞ giao uû th¸c Nî TK 3388: 549.078.750 Cã TK 1122: 549.078.750 BT 4: Sè thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh trªn sè hoa hång ®­îc h­ëng Nî TK 511: 554.625 Cã TK 33311: 554.625 Ph¶n ¸nh chi phÝ Ng©n hµng Nî TK 642: 522.000 Cã TK 111: 522.000 ViÖc ghi vµo sæ chi tiÕt doanh thu, c¸c b¶ng kª vµ c¸c nhËt ký chøng tõ kÕ to¸n tiÕn hµnh t­¬ng tù nh­ phÇn b¸n hµng ho¸ trong n­íc. c. §èi víi hµng giao ®¹i lý C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n xuÊt hµng giao cho bªn nhËn ®¹i lý ®Ó b¸n. Khi hµng göi ®¹i lý ®­îc coi lµ tiªu thô C«ng ty tr¶ cho ®¹i lý 2% hoa hång sè hµng ®· b¸n. NÕu bªn §¹i lý h­ëng hoa hång tÝnh theo tû lÖ tho¶ thuËn trªn tæng gi¸ thanh to¸n (gåm c¶ thuÕ GTGT) th× bªn §¹i lý sÏ ph¶i chÞu thuÕ GTGT tÝnh trªn phÇn gia t¨ng nµy, c«ng ty XNK Kho¸ng S¶n chØ chÞu thuÕ GTGT trong ph¹m vi doanh thu cña m×nh. VÝ dô 5: Ngµy 9/12/2000 cöa hµng chuyÓn cho phßng kÕ to¸n b¸o c¸o b¸n hµng nh­ sau: Sè ho¸ ®¬n Ngµy th¸ng Tªn hµng §¬n vÞ Sè l­îng Gi¸ b¸n thuÕ Tæng trÞ gi¸ hµng b¸n 002610 3/12 ThÐp l¸ TÊn 276 902.887.139 90.288.714 993.175.853 002612 5/12 Sø c¸ch ®iÖn C¸i 3490 164.982.770 16.498.277 181.481.047 Céng 1.067.869.909 106.786.991 1.174.656.900 - Khi nhËn ®­îc b¸o c¸o b¸n hµng do cöa hµng göi lªn, kÕ to¸n ph¶n ¸nh hµng ho¸ ®· b¸n nh­ sau: VÝ dô: Víi mÆt hµng ThÐp l¸ BT1: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn hµng göi ®¹i lý ®· b¸n ®­îc Nî TK 632: 892.129.031 Cã TK 156: 892.129.031 BT2: Ph¶n ¸nh doanh thu vµ thuÕ VAT hµng giao cöa hµng ®¹i lý ®· b¸n ®­îc: Nî TK 131: 993.175.853 Cã TK 511: 902.887.139 Cã TK 3331: 90.288.714 BT3: Ph¶n ¸nh hoa hång tr¶ cho §¹i lý Nî TK 641: 18.057.742,78 Cã TK 131: 18.057.742,78 BT 4: Khi nhËn tiÒn do cöa hµng ®¹i lý thanh to¸n. Nî TK 112:884.829.396 Cã TK131: 884.829.396 B¶ng kª doanh thu b¸n hµng Th¸ng 12 n¨m 2000 Chøng tõ Tªn kh¸ch hµng Ghi cã TK 511, ghi nî c¸c TK Céng cã TK 511 Sè Ngµy TK111 TK 112 TK3388 009665 15/12/00 C«ng ty Ph¸t triÓn phô gia, SP dÇu má 536.616.000 536.616.000 T1728 28/12/00 C«ng ty TM Anh S¬n 742.690.000 742.690.000 009630 7/12/00 C«ng ty Goldsun 325.931.580 325.931.580 002610 9/12/00 Cöa hµng ®¹i lý 1.046.512.511 1.046.512.511 009615 4/12/00 1% hoa hång XK uû th¸c 4.991.625 4.991.625 Céng 1.279.306.000 1.372.444.091 4.991.625 2.656.741.716 Ngµy th¸ng n¨m KÕ to¸n ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) 2.2.2. KÕ to¸n gi¸ vèn hµng b¸n C«ng ty sö dông tµi kho¶n 632 ®Ó h¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n KÕ to¸n sö dông ph­¬ng ph¸p KKTX ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n qu¶n lý hµng nhËp kho theo tõng l« hµng. V× vËy trÞ gi¸ hµng xuÊt kho ®­îc tÝnh theo ph­¬ng ph¸p ghi gi¸ thùc tÕ ®Ých danh. KÕ to¸n ph¶n ¸nh gi¸ vèn hµng b¸n b»ng c¸c bót to¸n nh­ ®· tr×nh bµy ë phÇn trªn. C¨n cø vµo sè d­ cuèi kú tr­íc cña b¶ng kª sè 8, biÓu nhËp, xuÊt kho hµng ho¸ cña hµng xuÊt b¸n, ho¸ ®¬n GTGT, kÕ to¸n lËp b¶ng b¸o c¸o nhËp, xuÊt, tån hµng ho¸. B¶ng kª nµy ®­îc më chi tiÕt theo tõng hµng ho¸, mçi dßng trªn b¶ng ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp -xuÊt- tån vÒ hiÖn vËt vµ gi¸ trÞ cña mçi lo¹i hµng ho¸. C¨n cø vµo b¶ng kª trªn kÕ to¸n ghi vµo cét cã TK 632 trªn NhËt ký Chøng tõ sè 8. Sæ c¸i TK 632. Gi¸ vèn hµng b¸n Th¸ng 12 n¨m 2000 Ghi cã c¸c TK ®èi øng víi bªn nî TK nµy Th¸ng 1 Th¸ng 2 ........ Th¸ng 12 156 524.766.048 156 734.061.655 156 (XuÊt khÈu) 325.003.000 156 (®¹i lý) 892.129.031 156 (®¹i lý) 157.907.344 Céng nî 2.633.867.078 Céng cã c¸c NKCT 2.410.197.957 Ngµy th¸ng 12 n¨m 2000 Ng­êi lËp biÓu (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Gi¸m ®èc (Ký, ghi râ hä tªn) 2.2.3. KÕ to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ - Gi¶m gi¸ hµng b¸n: C«ng ty sö dông TK 532 ®Ó ph¶n ¸nh c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n ph¸t sinh trong tr­êng hîp ®· lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng cho ng­êi mua nh­ng bÞ ng­êi mua khiÕu n¹i vÒ hµng kÐm phÈm chÊt, kh«ng ®óng quy c¸ch, chÊt l­îng... - Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i: TK 531 ®­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ cña toµn bé sè hµng ho¸, thµnh phÈm, dÞch vô ®· tiªu thô nh­ng bÞ kh¸ch hµng tr¶ l¹i hoÆc tõ chèi thanh to¸n do hµng ho¸ kÐm phÈm chÊt, kh«ng ®óng quy c¸ch, mÉu m·, giao hµng kh«ng ®óng ®iÒu kiÖn hîp ®ång kinh tÕ ®· ký kÕt. V× trong th¸ng C«ng ty kh«ng cã tr­êng hîp nµo tr¶ l¹i hµng ho¸ hay ph¶i gi¶m gi¸ hµng b¸n cho nªn kh«ng h¹ch to¸n. 2.2.4. KÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng KÕ to¸n sö dông TK 33311 "ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®Çu ra" ®Ó h¹ch to¸n thuÕ GTGT ®Çu ra. C¨n cø vµo b¶ng kª hµng ho¸ b¸n ra, tê khai thuÕ, b¶ng kª hµng ho¸ mua vµo x¸c ®Þnh ®­îc sè thuÕ GTGT ph¶i nép trong kú. Cuèi th¸ng ph¶n ¸nh tæng hîp TK 3331 vµo nhËt ký chøng tõ sè 10. B¶ng kª ho¸ ®¬n, chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra MÉu sè 02/GTGT (Th¸ng 12/2000) Tªn c¬ së kinh doanh: C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n §Þa chØ: 35 Hai Bµ Tr­ng - Hµ Néi §¬n vÞ tÝnh: Chøng tõ Tªn kh¸ch hµng Doanh sè b¸n (ch­a cã thuÕ GTGT) ThuÕ GTGT Sè Ngµy 009665 15/12 C«ng ty Ph¸t triÓn phô gia vµ SP dÇu má 536.616.000 53.661.600 009670 16/12 C«ng ty TM Anh S¬n 742.690.000 74.269.000 009630 7/12 C«ng ty Goldsun 362.146.200 36.214.620 002610 9/12 Cöa hµng ®¹i lý ThÐp l¸ 902.887.139 990.288.714 Sø c¸ch ®iÖn 164.982.770 16.498.277 Céng 2.709.322.109 270.932.211 Ngµy th¸ng 12 n¨m 2000 Ng­êi lËp biÓu (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Gi¸m ®èc (Ký, ghi râ hä tªn) 2.3. H¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô 2.3.1. Chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp + Chi phÝ b¸n hµng: Lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña toµn bé hao phÝ phôc vô trùc tiÕp cho c«ng t¸c tæ chøc b¸n hµng: Chi phÝ qu¶ng c¸o, chi phÝ khÊu hao TSC§, chi phÝ tiÒn l­¬ng - BHXH, chi phÝ vËt liÖu bao b×, chi phÝ vËn chuyÓn bèc xÕp l­u kho. Trong th¸ng kÕ to¸n tÝnh tiÒn l­¬ng cña nh©n viªn theo bót to¸n: Nî TK 6411:34.232.000 Cã TK 334: 34.232.000 Chi phÝ vËn chuyÓn bèc xÕp b¶o qu¶n hµng ho¸: Nî TK 6415 : 2.000.000 Cã TK 111: 2.000.000 Chi phÝ khÊu hao TSC§ Nî TK 6414 : 11.299.290 Cã TK 214: 11.299.290 Chi phÝ qu¶ng c¸o Nî TK 641: 10.000.000 Cã TK 111: 10.000.000 Chi phÝ kh¸c: Nî TK 641: 2.610.197 Cã TK 111: 2.610.197 + Chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp: Lµ nh÷ng kho¶n chi phÝ ph¸t sinh cã liªn quan chung ®Õn toµn bé ho¹t ®éng cña c¶ Doanh nghiÖp mµ kh«ng t¸ch riªng ra ®­îc cho bÊt kú mét ho¹t ®éng nµo. Chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp gåm: chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý, chi phÝ ®å dïng v¨n phßng, chi phÝ tiÕp kh¸ch, c«ng t¸c phÝ trong vµ ngoµi n­íc, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, chi phÝ ng©n hµng. C¨n cø vµo b¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, BHXH, CPC§ ph¶i tr¶ cho c¸n bé qu¶n lý, kÕ to¸n ghi: Nî TK 6421: 284328140 Cã TK 334: 247601540 Cã TK 338: 36726600 C¸c kho¶n chi phÝ ®å dïng v¨n phßng Nî TK 6423: 20014780 Cã TK 111: 20014780 Chi phÝ tiÕp kh¸ch Nî TK 642: 4414728 Cã TK 111: 4414728 C«ng t¸c phÝ trong vµ ngoµi n­íc: ` Nî TK 642: 6115321 Cã TK 1111: 6115321 Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: Nî TK 6427: 10283704 Cã TK 1111: 10283704 Chi phÝ ng©n hµng: Nî TK 642: 522.000 Cã TK 111: 522.000 C¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n­íc nh­ thuÕ m«n bµi, thuÕ nhµ ®Êt... ph¸t sinh trong kú, kÕ to¸n ghi : Nî TK 6425: 2656000 Cã 3337: 2656000 C¨n cø vµo c¸c NhËt ký Chøng tõ sè 1, 2, 3 vµ sè 10 vµ c¸c sæ chi tiÕt liªn quan ®Ó tËp hîp chi phÝ b¸n hµng, chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp ph¸t sinh trong kú. C¸c sè liÖu ®­îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng kª sè 5 "TËp hîp chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp". B¶ng kª sè 5 lµ c¨n cø ®Ó cuèi th¸ng kÕ to¸n ghi vµo cét cã TK 641, TK 642 trªn nhËt ký chøng tõ sè 8. B¶ng kª sè 5 TËp hîp: Chi phÝ b¸n hµng (TK 641) Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (TK 642) Th¸ng 12 n¨m 2000 TK ghi nî TK ghi cã TK 641 TK 642 Tæng céng 111 14.610.197 41.350.533 55.960.730 214 11.299.290 11.299.290 334 342.320.000 247.601.540 589.921.540 338 36.726.600 36.726.600 3337 2.656.000 2.656.000 Céng nî 368.229.487 328.334.673 696.634.160 Céng cã c¸c NKCT 43.051.957 26.031.965 69.083.922 Ngµy th¸ng 12 n¨m 2000 KÕ to¸n ghi sæ (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) 2.3.2. KÕ to¸n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng KÕt qu¶ kinh doanh lµ kÕt qu¶ cuèi cïng ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty. KÕt qu¶ ®ã ®­îc tÝnh b»ng c¸ch so s¸nh gi÷a mét bªn lµ doanh thu thuÇn víi mét bªn lµ gi¸ vèn, chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp vµ ®­îc biÓu hiÖn qua chØ tiªu lîi nhuËn (lç, l·i) vÒ b¸n hµng. Cuèi quý kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ gi¸ vèn ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng KÕt chuyÓn trÞ gi¸ vèn hµng b¸n: Nî TK 911: 2.633.867.078 Cã TK 632: 2.633.867.078 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng: Nî TK911: 368.299.487 Cã TK 641: 368.299.487 KÕt chuyÓn CPQLDN Nî TK 911: 328.334.673 Cã T 642: 328.334.673 KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn Nî TK 511: 2.656.741.716 Cã TK 911: 2.656.741.716 NÕu lç ghi: Nî TK 421: 673.759.522 Cã TK 911: 673.759.522 B¶ng b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh §¬n vÞ: ®ång ChØ tiªu M· sè Sè tiÒn 1. Doanh thu thuÇn 10 2.656.741.716 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 11 2.633.867.078 3. L·i gép (10-11) 20 22.874.638 4. Chi phÝ b¸n hµng 21 368.299.487 5. Chi phÝ qu¶n lý Doanh nghiÖp 22 328.334.673 6. Lîi nhuËn thuÇn tõ H§KD (20-21-22) 30 -673.759.522 Ch­¬ng 3 Ph­¬ng h­íng vµ biÖn ph¸p hoµn thiÖn kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n 1. §¸nh gi¸ chung vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 1.1. §¸nh gi¸ chung vÒ ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty: C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n lµ mét Doanh nghiÖp Th­¬ng M¹i h¹ch to¸n ®éc lËp trùc thuéc Së Th­¬ng M¹i Hµ Néi. Sau nh÷ng n¨m thµnh lËp vµ ph¸t triÓn uy tÝn cña C«ng ty ngµy cµng ®­îc n©ng cao.T×nh h×nh tµi chÝnh cña C«ng ty t­¬ng ®èi æn ®Þnh nh­ng ho¹t ®éng kinh doanh ®«i lóc cßn gÆp khã kh¨n, ®×nh trÖ. §øng tr­íc thùc tr¹ng Êy, Ban l·nh ®¹o vµ toµn thÓ c¸n bé nh©n viªn cña C«ng ty ®· cïng nhau th¸o gì khã kh¨n t¹o ®­îc chç ®øng trong thÞ tr­êng. §Ó lµm ®­îc nh­ vËy C«ng ty ®· ph¶i nç lùc hÕt m×nh, më réng thÞ tr­êng, t¨ng c­êng quan hÖ ngo¹i giao víi c¸c b¹n hµng trong n­íc, n­íc ngoµi, c¶i tiÕn bé m¸y qu¶n lý, n©ng cao tr×nh ®é nghiÖp vô cña c«ng nh©n viªn ®Ó theo kÞp tiÕn ®é ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, nh»m ®Èy m¹nh ho¹t ®éng xuÊt nhËp khÈu qua ®ã t¨ng nguån thu vÒ ngo¹i tÖ, phôc vô cho viÖc nhËp khÈu c¸c vËt t­, kü thuËt ®¸p øng ph¸t triÓn trong n­íc. 1.2. §¸nh gi¸ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ kÕ to¸n b¸n hµng - x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng Qua thêi gian nghiªn cøu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n em nhËn thÊy c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng - x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh nãi riªng ®· ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý kinh tÕ cña C«ng ty trong giai ®o¹n hiÖn nay. Mçi Doanh nghiÖp t¹i c¸c giai ®o¹n kh¸c nhau cã quy m«, n¨ng lùc, tr×nh ®é tæ chøc ®Æc ®iÓm kinh doanh vµ c¬ cÊu mÆt hµng kinh doanh kh¸c nhau. V× vËy, tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i c¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ cña tõng Doanh nghiÖp vµ trong tõng giai ®o¹n. HiÓu râ ®iÒu nµy C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ®· cã nh÷ng lùa chän ®óng ®¾n vÒ ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n còng nh­ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n phï hîp v¬Ý ®Æc ®iÓm kinh doanh cña C«ng ty. 1.2.1. §¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n - C«ng ty míi ®­îc thµnh lËp l¹i, sè ng­êi cßn h¹n chÕ nh­ng toµn C«ng ty nãi chung vµ phßng kÕ to¸n nãi riªng ®Òu hoµn thµnh nhiÖm vô vµ môc tiªu cña C«ng ty mét c¸ch cã hiÖu qu¶. - C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n kh¸ quy cñ, cã kÕ ho¹ch s¾p xÕp, chØ ®¹o tõ trªn xuèng d­íi. §Æc biÖt lµ theo sù ph©n cÊp cña phßng KÕ to¸n Tµi vô, c¸c ®¬n vÞ ë c¸c chi nh¸nh h¹ch to¸n theo ph­¬ng ph¸p thÝch hîp gióp viÖc tæng hîp sè liÖu toµn C«ng ty ®­îc kÞp thêi. Tõ ®ã viÖc lËp c¸c b¸o c¸o Tµi chÝnh vµ b¸o c¸o kÕ to¸n néi bé nhanh chãng ®¶m b¶o cung cÊp th«ng tin ®Çy ®ñ, trung thùc phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý. - ViÖc bè trÝ vµ ph©n viÖc cho c¸c c¸n bé phßng kÕ to¸n C«ng ty t­¬ng ®èi tèt, phï hîp víi c«ng viÖc vµ nh÷ng yªu cÇu qu¶n lý ®· ®Æt ra. §éi ngò kÕ to¸n cña C«ng ty cã nghiÖp vô cao, cã tr¸ch nhiÖm trong c«ng t¸c. 1.2.2. §¸nh gi¸ vÒ tæ chøc kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng. a- ¦u ®iÓm : ViÖc h¹ch to¸n qu¸ tr×nh b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty ®­îc tiÕn hµnh t­¬ng ®èi hoµn chØnh. * §èi víi kh©u tæ chøc h¹ch to¸n ban ®Çu C¸c chøng tõ sö dông ®óng mÉu cña Bé Tµi ChÝnh ban hµnh, nh÷ng th«ng tin vÒ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ®Òu ghi chÐp ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c vµo sæ s¸ch. C¸c chøng tõ ®Òu ®­îc gi¸m s¸t, kiÓm tra chÆt chÏ, kÞp thêi. C«ng ty cã kÕ ho¹ch lu©n chuyÓn chøng tõ rÊt tèt, chøng tõ ®­îc l­u gi÷ cÈn thËn ®Ó khi cÇn kÕ to¸n t×m ngay ®­îc vµ kiÓm tra ®èi chiÕu khi cÇn thiÕt. * §èi víi c«ng t¸c tæ chøc hÖ thèng sæ kÕ to¸n - C«ng ty ®· vµ ®ang ¸p dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng viÖc kÕ to¸n nh»m gi¶m bít khèi l­îng c«ng viÖc, n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng, cung cÊp sè liÖu nhanh chãng. - H×nh thøc kÕ to¸n C«ng ty ¸p dông lµ h×nh thøc kÕ to¸n NhËt ký Chøng tõ. §©y lµ h×nh thøc kÕ to¸n phï hîp víi quy m« kinh doanh cña C«ng ty vµ chøc n¨ng mµ nã ®¶m nhiÖm lµ h¹ch to¸n c¸ thÓ C«ng ty vµ tõng ®¬n vÞ phô thuéc tõ ®ã h¹ch to¸n tæng hîp toµn C«ng ty. Nãi tãm l¹i tæ chøc h¹ch to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng lµ néi dung quan träng trong c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty. Nã liªn quan ®Õn c¸c kho¶n thu nhËp thùc tÕ vµ phÇn ph¶i nép cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ®ång thêi nã ph¶n ¸nh sù vËn ®éng cña tµi s¶n, tiÒn vèn cña C«ng ty trong qu¸ tr×nh l­u th«ng. b- Nh÷ng vÊn ®Ò cßn tån t¹i. C«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n nh×n chung ®¹t hiÖu qu¶ cao, ®¸p øng yªu cÇu cung cÊp th«ng tin cho c¸c cÊp l·nh ®¹o. Tuy nhiªn trong c«ng t¸c kÕ to¸n cßn mét sè tån t¹i sau: - H×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ mµ C«ng ty ®ang ¸p dông ®ßi hái sè l­îng sæ kÕ to¸n sö dông nhiÒu nªn rÊt khã ¸p dông m¸y vi tÝnh trong c«ng t¸c h¹ch to¸n do vËy viÖc cËp nhËt th«ng tin vÒ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh cßn nhiÒu h¹n chÕ. - ViÖc sö dông m¸y vi tÝnh vµo c«ng t¸c kÕ to¸n ë C«ng ty ch­a phæ biÕn nªn hÖ thèng chøng tõ, ho¸ ®¬n còng nh­ sè liÖu kÕ to¸n vÒ c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh ch­a ®­îc thùc hiÖn ®ång bé, toµn diÖn trªn m¸y vi tÝnh. Bé sæ kÕ to¸n C«ng ty ghi chÐp cßn nhiÒu phøc t¹p. - C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n víi chøc n¨ng kinh doanh xuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ nªn cã rÊt nhiÒu nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh b»ng ngo¹i tÖ. Tuy nhiªn c«ng ty l¹i kh«ng sö dông tµi kho¶n 007 trong thanh to¸n ngo¹i tÖ. ViÖc nµy cã thÓ gióp ghi sæ ®¬n gi¶n vµ ng¾n h¬n nh­ng sÏ ph¸t sinh mét sè vÊn ®Ò trong viÖc tæng hîp sè liÖu vµ tÝnh chÝnh x¸c cña sè liÖu. - §Æc ®iÓm kinh doanh cña C«ng ty xuÊt nhËp khÈu lµ cã sè l­îng kh¸ch hµng tr¶ chËm kh¸ lín nh­ng C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch kho¶n dù phßng ph¶i thu khã ®ßi. §iÒu nµy ¶nh h­ëng lín ®Õn viÖc x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng. - C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n lµ ®¬n vÞ kinh doanh Th­¬ng M¹i, ®Ó tiÕn hµnh kinh doanh nhiÒu tr­êng hîp C«ng ty ph¶i mua s¶n phÈm hµng ho¸ nhËp kho sau ®ã míi ®em ®i tiªu thô. Do vËy kh«ng tr¸nh khái sù gi¶m gi¸ th­êng xuyªn cña hµng trong kho. Tuy nhiªn kÕ to¸n ë C«ng ty l¹i kh«ng tiÕn hµnh trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. - §èi víi ho¹t ®éng nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, C«ng ty kh«ng sö dông TK 003 "hµng ho¸ nhËn b¸n hé, ký göi" mµ l¹i h¹ch to¸n vµo TK 156 nªn dÔ g©y nhÇm lÉn gi÷a hµng cña C«ng ty víi hµng uû th¸c xuÊt khÈu. - C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n ¸p dông nhiÒu h×nh thøc b¸n hµng vµ chÊp nhËn cho kh¸ch hµng thanh to¸n sau. V× thÕ sè l­îng kh¸ch hµng cßn nî tiÒn C«ng ty rÊt nhiÒu nh­ng phßng kÕ to¸n ch­a tiÕn hµnh më chi tiÕt TK 131 ®Ó theo dâi c«ng nî cña tõng kh¸ch hµng. Trªn ®©y lµ nh÷ng tån t¹i chñ yÕu t¹i phßng kÕ to¸n do ®ã cÇn thiÕt hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n. §Ó ho¹t ®éng kinh doanh ®¹t hiÖu qu¶ cao, thu ®­îc nhiÒu lîi nhuËn ®ßi hái c«ng ty ph¶i ¸p dông c¸c biÖn ph¸p vÒ kinh tÕ, kü thuËt tæ chøc qu¶n lý kinh doanh theo ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña c«ng ty, c¸c phßng ban cÇn cã môc tiªu ®Ò ra ®Ó ph¸t triÓn ho¹t ®éng b¸n hµng trong thêi gian tíi còng nh­ trong t­¬ng lai. 2- Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qña b¸n hµng ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n §Ó h¹n chÕ phÇn nµo nh÷ng tån t¹i ®ång thêi gãp phÇn cho c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng ë C«ng ty phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n tµi chÝnh em xin kiÕn nghÞ mét vµi ý kiÕn sau trªn c¬ së yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn: ý kiÕn 1: ViÖc h¹ch to¸n trªn m¸y vi tÝnh Ph¶n ¸nh, theo dâi, xö lý c¸c th«ng tin kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh nh»m h¹n chÕ sai sãt dÔ m¾c ph¶i khi tiÕn hµnh c«ng t¸c kÕ to¸n b»ng ph­¬ng ph¸p thñ c«ng ®ång thêi gióp C«ng ty hoµ nhËp víi thÞ tr­êng Th­¬ng M¹i trong n­íc vµ quèc tÕ. C«ng ty cÇn tiÕn hµnh lùa chän, cµi ®Æt phÇn mÒm vi tÝnh thÝch hîp ...®Ó phong phó cho c«ng t¸c h¹ch to¸n trªn m¸y vµ ®em l¹i hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c qu¶n lý tµi s¶n cña ®¬n vÞ ý kiÕn 2: VÒ hÖ thèng chøng tõ - Lµ ®¬n vÞ kinh doanh XNK do vËy chøng tõ kÕ to¸n mua, b¸n hµng cña c«ng ty rÊt ®a d¹ng nh­ng phøc t¹p, mÊt nhiÒu thêi gian khi kiÓm tra xö lý. Do vËy ®Ó t¹o ®iÒu kiÖn cho nh÷ng nh©n viªn lµm c«ng t¸c kÕ to¸n vÒ nghiÖp vô mua, b¸n hµng c«ng ty cÇn x©y dùng, quy tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ hîp lý. KÕt hîp kiÓm tra, kiÓm so¸t chÆt chÏ, tr¸nh nh÷ng sai sãt dÉn ®Õn hËu qu¶ nghiªm träng. ý kiÕn 3: ViÖc sö dông TK 007 "ngo¹i tÖ c¸c lo¹i" - Khi ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô vÒ thanh to¸n b»ng ngo¹i tÖ, kÕ to¸n ph¶i ghi sæ kÕ to¸n vµ lËp b¸o c¸o kÕ to¸n b»ng ®¬n vÞ tiÒn tÖ thèng nhÊt lµ VND. Ngoµi ra ngo¹i tÖ ph¶i ®­îc theo dâi trªn tµi kho¶n ngoµi b¶ng 007- Ngo¹i tÖ c¸c lo¹i theo tõng tµi kho¶n ph¶n ¸nh vèn b»ng tiÒn. Do ®Æc ®iÓm c«ng ty ph¶i th­êng xuyªn thu chi b»ng ngo¹i tÖ, mçi lÇn thu hoÆc chi ®Òu ph¶n ¸nh vµo TK 1112 vµ TK 1122 theo nh÷ng tû gi¸ kh¸c nhau do ®ã sè tiÒn ghi sæ kh«ng cã sù t­¬ng ®ång v¬Ý nhau. Cuèi kú, c«ng ty céng dån TK 1112 vµ TK 1122 ®Ó tÝnh ra sè d­ c¶ theo nguyªn tÖ lÉn theo ngo¹i tÖ . ViÖc sö dông thªm TK 007 - ngo¹i tÖ c¸c lo¹i ®¶m b¶o ®¸nh gi¸ chÝnh x¸c vèn hiÖn cã cña C«ng ty vµ thùc hiÖn b¶o toµn vèn kinh doanh . VÒ mÆt sæ s¸ch, C«ng ty cÇn bæ xung thªm sæ chi tiÕt theo dâi ngo¹i tÖ. Sæ chi tiÕt ngo¹i tÖ Lo¹i ngo¹i tÖ N¨m Chøng tõ DiÔn gi¶i Tû gi¸ TK§¦ Sè Ph¸t Sinh Sè d­ Sè Ngµy Nî cã Nî cã Sè D§K SPS ... ... ... Céng PS DCK Ngo¹i tÖ VND Ngo¹i tÖ VND Ngo¹i tÖ VND Ngo¹i tÖ VND ý kiÕn 4: ViÖc lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Tr­êng hîp nh÷ng kh¸ch hµng cã t×nh h×nh tµi chÝnh kÐm, kh«ng cã kh¶ n¨ng thanh to¸n, C«ng ty cÇn tiÕn hµnh theo dâi riªng ®Ó trÝch lËp dù phßng c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi tÝnh vµo chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp hoÆc cã biÖn ph¸p xö lý cho phï hîp. §èi víi nh÷ng kho¶n thu khã ®ßi kÐo dµi trong nhiÒu n¨m, nÕu C«ng ty cè g¾ng mäi biÖn ph¸p nh­ng kh«ng thu ®­îc nî vµ kh¸ch hµng thùc sù kh«ng cßn kh¶ n¨ng thanh to¸n th× cÇn xo¸ c¸c kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi trªn sæ kÕ to¸n vµ chuyÓn sang theo dâi chi tiÕt thµnh kho¶n nî khã ®ßi ®· xö lý. C¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®­îc theo dâi ë TK 139 - DPPTK§. * KÕt cÊu TK 139 - dù phßng ph¶i thu khã ®ßi Bªn nî: - Xo¸ sæ nî khã ®ßi kh«ng ®ßi ®­îc . - Hoµn nhËp sè dù phßng ph¶i thu kh«ng dïng ®Õn . Bªn cã: TrÝch lËp dù phßng ph¶i thu khã ®ßi . D­ cã: Sè dù phßng ph¶i thu khã ®ßi hiÖn cßn . * Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n : Cuèi niªn ®é kÕ to¸n, Doanh nghiÖp c¨n cø c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi, ®ù kiÕn møc tæn thÊt cã thÓ x¶y ra trong n¨m sau, kÕ to¸n tÝnh dù phßng cho c¸c kho¶n ph¶i thu khã ®ßi , ghi: Nî TK642(6): Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp . Cã TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi . 1. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n sau, Doanh nghiÖp tiÕn hµnh toµn bé kho¶n dù phßng vÒ ph¶i thu khã ®ßi ®· lËp cuèi n¨m tr­íc vµo thu nhËp bÊt th­êng, ghi : Nî TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi . Cã TK 721: C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng. §ång thêi tÝnh, x¸c ®Þnh møc trÝch lËp dù phßng míi vÒ nî ph¶i thu khã ®ßi cho niªn ®é kÕ to¸n sau, ghi : Nî TK 642(6): Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp. Cã TK 139: Dù phßng ph¶i thu khã ®ßi . 3. Trong kú h¹ch to¸n, nÕu cã kho¶n nî ph¶i thu khã ®ßi ®· thùc sù kh«ng thÓ thu nî ®­îc, c¨n cø nh÷ng v¨n b¶n x¸c nhËn, cã chøng cø ph¸p lý, Doanh nghiÖp lµm thñ tôc xo¸ nî theo qui ®Þnh. Khi ®­îc phÐp xo¸ nî, ph¶i ph¶n ¸nh sè nî ®­îc xo¸ vµo chi phÝ, ghi : Nî TK 642: Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 131: Ph¶i thu kh¸ch hµng Cã TK 138: Ph¶i thu kh¸c §ång thêi ghi vµo bªn nî TK 004 “ Nî khã ®ßi ®· xö lý” 4. §èi víi nh÷ng kho¶n ph¶i thu khã ®ßi ®· d­îc xö lý xo¸ nî, nÕu sau ®ã l¹i thu håi ®­îc nî, KÕ to¸n c¨n cø vµo gi¸ trÞ thùc tÕ cña kho¶n nî ®· thu håi ®­îc, ghi : Nî TK 111: TiÒn mÆt Nî TK 112: TiÒn göi Ng©n hµng Cã TK 721: C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng §ång thêi ghi vµo bªn cã TK 004 “ Nî khã ®ßi ®· xö lý” ý kiÕn 5: ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho C«ng ty xuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n nªn tiÕn hµnh trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc lËp vµo cuèi niªn ®é kÕ to¸n nh»m ghi nhËn phÇn gi¸ trÞ dù tÝnh gi¶m sót so víi gi¸ thùc tÕ cña hµng tån kho nh­ng ch­a ch¾c ch¾n. Cuèi kú, nÕu kÕ to¸n nhËn thÊy cã b»ng chøng ch¾c ch¾n vÒ sù gi¶m gi¸ th­êng xuyªn x¶y ra trong kú kÕ to¸n th× tiÕn hµnh trÝch lËp dù phßng. ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho nh»m ph¶n ¸nh ®óng trÞ gi¸ thùc tÕ thuÇn tuý hµng tån kho cña C«ng ty khi lËp B¸o c¸o Tµi ChÝnh vµo cuèi kú h¹ch to¸n. Sè dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc h¹ch to¸n trªn TK 159 - dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho * KÕt cÊu TK 159 Bªn nî: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ . Bªn cã: TrÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ . D­ cã: Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho hiÖn cßn . * Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n : 1. T¹i thêi ®iÓm kho¸ sæ kÕ to¸n ®Ó lËp b¸o c¸o Tµi ChÝnh n¨m, Doanh nghiÖp ph¶i hoµn nhËp toµn bé kho¶n dù phßng ®· lËp cuèi n¨m tr­íc vµo kho¶n thu nhËp bÊt th­êng ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh trong n¨m . §ång thêi tiÕn hµnh lËp dù phßng míi cho n¨m sau Khi hoµn nhËp møc dù phßng cña n¨m tr­íc vµo kho¶n thu nhËp bÊt th­êng, ghi : Nî TK 159 : Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cã TK 721 : C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng 2. Cuèi niªn ®é kÕ to¸n lËp dù phßng gi¶m gi¸ cho nh÷ng mÆt hµng mµ gi¸ trªn thÞ tr­êng thÊp h¬n gi¸ ghi sæ kÕ to¸n cña hµng tån kho, ghi : Nî TK 642(6) : Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp Cã TK 159 : Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ý kiÕn 6: ViÖc sö dông TK 003 "Hµng ho¸ nhËn b¸n hé, ký göi " §èi víi ho¹t ®éng nhËn uû th¸c xuÊt khÈu, kÕ to¸n nªn më thªm TK ngoµi b¶ng 003 "hµng ho¸ nhËn b¸n hé ký göi" ®Ó tiÖn cho viÖc theo dâi, qu¶n lý sè hµng gi÷ hé cho bªn giao uû th¸c. MÆt kh¸c tr¸nh tr­êng hîp nhÇm lÉn, mÊt m¸t hµng ho¸. Mét ®¬n vÞ chuyªn kinh doanh xuÊt khÈu uû th¸c th× lu«n xÈy ra tr­êng hîp gi÷ hé hµng cho chñ hµng, nªn sæ TK 003 lµ c¨n cø ®Ó so s¸nh, ®èi chiÕu víi sæ hµng uû th¸c xuÊt kho thùc tÕ, h¹n chÕ nh÷ng sai sãt ®¸ng tiÕc xÈy ra. §ång thêi C«ng ty còng nªn më sæ riªng ®Ó theo dâi hµng nhËn uû th¸c xuÊt khÈu. MÉu sæ cã thÓ më nh­ sau Ngµy nhËn Sè ho¸ ®¬n Ngµy ghi ho¸ ®¬n Ngo¹i tÖ Ngo¹i tÖ b¸o c¸o Ngµy b¸o cã PhÝ uû th¸c (1%) §¬n vÞ uØy th¸c ý kiÕn 7: Qu¶n lý c«ng nî ViÖc theo dâi, kiÓm tra vµ ®«n ®èc kh¸ch hµng thanh to¸n kÞp thêi cã ¶nh h­ëng lín ®Õn qu¸ tr×nh thu håi vèn ®Ó tiÕp tôc ho¹t ®éng kinh doanh. V× thÕ ®èi víi nh÷ng kh¸ch hµng cßn nî tiÒn, C«ng ty cÇn ph¶i tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt riªng theo tõng kh¸ch hµng trªn c¸c tµi kho¶n, sæ kÕ to¸n liªn quan. C«ng ty ph¶i më chi tiÕt tµi kho¶n 131 thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp hai riªng cho tõng kh¸ch hµng VD: TK 1311 -Ph¶i thu cña kh¸ch hµng A TK 1312- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng B ViÖc theo dâi chi tiÕt theo tõng kh¸ch hµng, ng­êi mua trªn sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi mua gióp cho doanh nghiÖp biÕt ®­îc sè tiÒn cßn ph¶i thu ®èi víi tõng kh¸ch hµng, th«ng qua ®ã mµ cã biÖn ph¸p ®«n ®èc kÞp thêi ®¶m b¶o thu håi ®ñ. Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi kh¸ch hµng ®­îc më riªng cho tõng kh¸ch hµng ®Ó theo dâi t×nh h×nh thanh to¸n gi÷a kh¸ch hµng víi C«ng ty. Tr­êng hîp ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i theo dâi riªng c¶ nguyªn tÖ vµ quy ®«Ø ra VND. Còng cã thÓ më sæ theo dâi thanh to¸n víi kh¸ch hµng b»ng tiÒn ViÖt nam riªng vµ b»ng ngo¹i tÖ riªng, song cã thÓ kÕt hîp víi nhau. (MÉu sæ trang sau) Trªn ®©y lµ mét sè kiÕn nghÞ cña em nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n. C¸c kiÕn nghÞ nµy gióp kÕ to¸n C«ng ty theo dâi vèn b»ng tiÒn còng nh­ vèn hµng ho¸ mét c¸ch chi tiÕt, rµnh m¹ch, ph©n biÖt râ tõng bé phËn, kho¶n môc. Ngoµi ra cßn t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc ghi chÐp, tæng hîp, ®èi chiÕu sè liÖu mét c¸ch chÝnh x¸c . KÕt luËn Trong ®iÒu kiÖn nÒn Kinh tÕ thÞ tr­êng cã sù c¹nh tranh gay g¾t ë n­íc ta hiÖn nay buéc c¸c Doanh nghiÖp ph¶i t×m cho m×nh ph­¬ng h­íng kinh doanh riªng, phï hîp víi ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña m×nh nh»m ®¶m b¶o kinh doanh cã lîi nhuËn vµ thùc hiÖn tèt nghÜa vô víi Nhµ n­íc. Muèn vËy, cïng víi hµng lo¹t chÕ ®é qu¶n lý Kinh tÕ-Tµi chÝnh, Doanh nghiÖp ph¶i ph¸t huy vai trß quan träng cña kÕ to¸n bëi v× kÕ to¸n lu«n lµ c«ng cô qu¶n lý h÷u hiÖu trong bÊt kú mét c¬ chÕ qu¶n lý nµo . Trong xu thÕ ®ã th× viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë c¸c Doanh nghiÖp Th­¬ng M¹i nãi chung vµ C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n nãi riªng lµ mét tÊt yÕu. Môc ®Ých cña viÖc hoµn thiÖn nh»m gióp c¸c Doanh nghiÖp Th­¬ng M¹i x©y dùng cho m×nh mét hÖ thèng c¸c ph­¬ng thøc b¸n hµng hiÖu qu¶, tõ ®ã x¸c ®Þnh ®óng ®¾n kÕt qu¶ vµ thùc lùc kinh doanh tr¸nh t×nh tr¹ng ngé nhËn vÒ kh¶ n¨ng kinh doanh, gãp phÇn lµm lµnh m¹nh hãa thÞ tr­êng, t¹o ®iÒu kiÖn cho nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn. Víi môc tiªu nghiªn cøu viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n, luËn v¨n nµy ®· ®Ò cËp ®Õn vÊn ®Ò c¬ b¶n nhÊt trong Doanh nghiÖp Th­¬ng M¹i hiÖn nay, trªn c¬ së ®ã ®­a ra mét sè ý kiÕn nh»m ngµy cµng hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ë Doanh nghiÖp. Tuy nhiªn do thêi gian thùc tËp ®Ó t×m hiÓu thùc tÕ kh«ng nhiÒu nªn luËn v¨n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt, h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. KÝnh mong nhËn ®­îc sù ®ãng gãp ý kiÕn cña thÇy c« ®Ó luËn v¨n hoµn thiÖn h¬n. Mét lÇn n÷a em xin c¶m ¬n sù tËn t×nh gióp ®ì cña thÇy Vò §øc ChÝnh, c¸c c« chó phßng KÕ to¸n- Tµi vô C«ng ty XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n t¹o ®iÒu kiÖn gióp ®ì em hoµn thµnh ®Ò tµi cña m×nh. Hµ Néi Ngµy 20-5-2001 Sinh viªn TrÇn ThÞ Ph­¬ng Chi Môc lôc Lêi më ®Çu 1 Ch­¬ng 1: Nh÷ng vÊn ®Ò lý luËn chung vÒ kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng trong Doanh nghiÖp Th­¬ng M¹i 1 1.Mét sè vÊn ®Ò chung vÒ b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng . 1 1.1.Kh¸i niÖm b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 2 1.2.Mèi quan hÖ gi÷a b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng. 2 1.3.Vai trß cña b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 4 1.4.Ph©n lo¹i b¸n hµng 5 1.5.Ph­¬ng thøc b¸n hµng vµ thñ tôc chøng tõ vÒ b¸n hµng 5 1.6 Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 8 2.KÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 11 2.1.NhiÖm vô cña kÕ to¸n b¸n hµng 11 2.2.KÕ to¸n tæng hîp nghiÖp vô b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 12 Ch­¬ng 2 :T×nh h×nh thùc hiÖn c«ng t¸c b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 30 1.§Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh cña C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 1.1.Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn 30 1.2. T×nh h×nh tµi chÝnh C«ng ty 31 1.3. Chøc n¨ng nhiÖm vô cña C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 32 1.4. C¬ cÊu tæ chøc bé m¸y qu¶n lý C«ng ty 33 1.5 .Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 35 2. T×nh h×nh thùc tÕ vÒ tæ chøc kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c dÞnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 37 .§Æc ®iÓm chung vÒ tiªu thô hµng ho¸ 37 KÕ to¸n b¸n hµng 37 . H¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô 49 Ch­¬ng3: Ph­¬ng h­íng vµ biÖn ph¸p hoµn thiÖn kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 54 1- §¸nh gi¸ chung vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, c«ng t¸c tæ chøc kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng t¹i C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 54 1.1. §¸nh gi¸ chung vÒ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty 54 1.2. §¸nh gi¸ tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n vµ kÕ to¸n b¸n hµng - x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng 54 2- Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n b¸n hµng vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ b¸n hµng ë C«ng ty XNK Kho¸ng S¶n 57 KÕt luËn 64 Ký hiÖu viÕt t¾t CPBH Chi phÝ b¸n hµng CPQLDN Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp DT Doanh thu dn Doanh nghiÖp gvhb Gi¸ vèn hµng b¸n gtgT Gi¸ trÞ gia t¨ng hbbtl Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i h® Ho¹t ®éng kd Kinh doanh k/c KÕt chuyÓn tk Tµi kho¶n x®kqkd X¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh xn XuÊt nhËp khÈu xnkks XuÊt nhËp khÈu Kho¸ng S¶n