Luận văn Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật

«ng ty hç trî mét phÇn vèn, vèn cßn l¹i chñ yÕu lµ vay ng©n hµng. V× thiÕu vèn c«ng ty ph¶i vay nî ng©n hµng, tuy ®· cã nhiÒu chÝnh s¸ch ­u ®·i nh­ng l·i vay kh¸ cao nªn C«ng ty ®· ph¶i cè g¾ng rÊt nhiÒu míi ho¹t ®éng tèt ®­îc. + Khoa häc ngµy cµng ph¸t triÓn nªn m¸y mãc sÏ bÞ l¹c hËu nÕu nh­ cø dïng c¸c m¸y mãc thiÕt bÞ cò. §Ó ho¹t ®éng tèt th× C«ng ty ph¶i ®Çu t­ ®æi míi c¸c thiÕt bÞ nµy. Vèn cña c«ng ty kh«ng nhiÒu nªn viÖc ®Çu t­ sÏ khã kh¨n vµ nh­ vËy hiÖu qu¶ kinh doanh cña C«ng ty sÏ bÞ h¹n chÕ ®i. * VÒ c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty: - Lµ mét ®¬n vÞ x©y l¾p do ®ã c¸c c«ng tr×nh tr¶i réng ë nhiÒu n¬i, khèi l­îng c«ng viÖc kh¸ nhiÒu, do vËy sè l­îng chøng tõ, sæ s¸ch c«ng viÖc kÕ to¸n còng t­¬ng ®èi lín vµ phøc t¹p. Tuy nhiªn, bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty vÉn lu«n thùc hiÖn tèt chøc n¨ng, nhiÖm vô, hoµn thµnh c¸c c«ng viÖc ®­îc giao. Phßng kÕ to¸n ®­îc trang bÞ ®Çy ®ñ c¸c thiÕt bÞ cÇn thiÕt do vËy kh«ng bÞ ïn t¾c. - C«ng ty sö dông phÇn mÒm kÕ to¸n do Tæng C«ng ty lËp tr×nh do vËy mµ c«ng viÖc kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh nhanh h¬n, gi¶m nhÑ khèi l­îng c«ng viÖc cho Phßng kÕ to¸n tµi vô. III. §èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹i C«ng ty 1. Ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt cña C«ng ty C«ng ty ph©n lo¹i chi phÝ theo kho¶n môc chi phÝ bao gåm: - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: gåm toµn bé c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu cÇn thiÕt ®Ó t¹o ra s¶n phÈm: + Nguyªn vËt liÖu chÝnh gåm: xi m¨nh÷ng, bª t«ng, s¾t, thÐp, g¹ch, ®¸, sái… + VËt liÖu phô: d©y thÐp buéc mét ly, phô gia bª t«ng, ®inh… + C¸c lo¹i vËt t­ hoµn thiÖn c«ng tr×nh. - Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: gåm c¸c kho¶n l­¬ng chÝnh, l­¬ng phô vµ c¸c kho¶n phô cÊp l­¬ng cña c«ng nh©n tham gia vµo viÖc thi c«ng: c«ng nh©n trùc tiÕp thi c«ng, tæ tr­ëng c¸c tæ thi c«ng vµ c«ng nh©n chuÈn bÞ, thu dän c«ng tr­êng. Kho¶n nµy kh«ng bao gåm tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n l¸i m¸y do C«ng ty trùc tiÕp tr¶. - Chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng: gåm chi phÝ ch¹y m¸y (x¨ng, dÇu, mì…), tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n l¸i m¸y vµ phô m¸y, c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c nh­ söa ch÷a, khÊu hao m¸y thi c«ng. §èi víi m¸y thi c«ng do C«ng ty thuª th× chi phÝ nµy bao gåm toµn bé c¸c chi phÝ cã liªn quan ®Õn viÖc thuª m¸y. - Chi phÝ s¶n xuÊt chung: bao gåm c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ theo tû lÖ quy ®Þnh trªn tæng sè tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, c«ng nh©n t¹p vô, tiÒn l­¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch trªn l­¬ng cña ®éi tr­ëng ®éi thi c«ng, chi phÝ ph©n bæ c«ng cô dông cô cho c¸c c«ng tr×nh vµ c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c mang tÝnh phôc vô s¶n xuÊt nh­ng cho toµn ®éi, chi phÝ ®iÖn n­íc mua ngoµi vµ c¸c chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. 2. §èi t­îng vµ ph­¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty - §èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty lµ c«ng tr×nh v× s¶n phÈm C«ng ty s¶n xuÊt ra lµ c«ng tr×nh x©y dùng vµ ®èi t­îng ®­îc C«ng ty sö dông ®Ó ký hîp ®ång thi c«ng lµ c«ng tr×nh. Trong mét sè tr­êng hîp c«ng tr×nh lín, C«ng ty tæ chøc tËp hîp chi phÝ theo h¹ng môc c«ng tr×nh. Nguyªn t¾c chung lµ: chi phÝ ph¸t sinh t¹i c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh nµo th× ®­îc tËp hîp cho c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh Êy. §èi víi chi phÝ dïng nhiÒu chung cho nhiÒu c«ng tr×nh, th× c«ng ty tiÕn hµnh ph©n bæ cho tõng ®èi t­îng theo tiªu thøc hîp lý. - Ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt t¹i C«ng ty lµ h¹ch to¸n chi phÝ theo c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. C¸c lo¹i sæ s¸ch kÕ to¸n cña c«ng ty (gåm sæ NhËt ký chung, Sæ c¸i c¸c tµi kho¶n vµ sæ chi tiÕt) ngoµi lo¹i chi chÐp chung cho toµn C«ng ty cßn ®­îc më riªng theo tõng c«ng tr×nh. 3. TÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm - §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña C«ng ty lµ c«ng tr×nh vµ h¹ng môc c«ng tr×nh. Nh­ vËy, ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt còng chÝnh lµ ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh. Tuy nhiªn viÖc x©y dùng kÐo dµi nªn hÕt mét quý C«ng ty l¹i tÝnh gi¸ thµnh cho phÇn viÖc ®· hoµn thµnh ®Ó thanh to¸n víi chñ ®Çu t­. Lóc nµy ®èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh lµ phÇn viÖc ®· thùc hiÖn xong t¹i ®iÓm dõng kü thuËt hîp lý. - Kú tÝnh gi¸ thµnh t¹i c«ng ty lµ theo tõng quý mét. - Ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh mµ C«ng ty ¸p dông lµ ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n: Gi¸ thµnh c«ng viÖc hoµn thµnh = Gi¸ trÞ dd ®Çu kú + Tæng chi phÝ ph¸t sinh trong kú - Gi¸ trÞ dd cuèi kú IV. Néi dung c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ x©y l¾p t¹i C«ng ty C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt kÕ to¸n ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn hµng tån kho ®Ó h¹ch to¸n, nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. H×nh thøc kÕ to¸n mµ c«ng ty sö dông lµ h×nh thøc NhËt ký chung ®Ó h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô kinh tÕ – tµi chÝnh ph¸t sinh ë ®¬n vÞ. C¸c tµi kho¶n chñ yÕu c«ng ty sö dông ®Ó h¹ch to¸n chi phÝ vµ tÝnh ®­îc gi¸ thµnh s¶n phÈm gåm: TK 621, TK 622, TK 623, TK627, TK 154. C¸c TK nµy ®­îc më chi tiÕt theo tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Trong qu¸ tr×nh thùc tËp, nghiªn cøu c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt, víi ®iÒu kiÖn thêi gian vµ tr×nh ®é cho phÐp vµ ®Ó tiÖn cho viÖc tr×nh bµy theo dâi c¸c chøng tõ, b¶ng biÓu mét c¸ch hÖ thèng vµ logic, em xin tr×nh bµy c«ng t¸c h¹ch to¸n chi phÝ x©y l¾p vµ tÝnh gi¸ thµnh cña "C«ng tr×nh ®­êng nhµ m¸y CANON - Khu c«ng nghiÖp QuÕ Vâ - B¾c Ninh". 1. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ mét kho¶n chi phÝ chiÕm tû träng lín trong gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y dùng (tõ 70 - 80%). Do ®ã, t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý vËt t­, c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu gãp phÇn ®¶m b¶o sö dông hiÖu qu¶, tiÕt kiÖm vËt t­ nh»m h¹ thÊp chi phÝ ®Ó h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. C¸c c«ng tr×nh x©y dùng cè ®Þnh t¹i mét chç, vËt t­ cÊu t¹o nªn thùc thÓ c«ng tr×nh cã nhiÒu chñng lo¹i, bao gåm: - Nguyªn vËt liÖu chÝnh: xi m¨ng, s¾t, thÐp, g¹ch, ®¸... - VËt liÖu phô: s¬n, matÝt, g¹ch trang trÝ... - Phô tïng söa ch÷a thay thÕ: bu l«ng, èc, vÝt... - VËt liÖu kh¸c: c¸c phÕ liÖu thu håi nh­ s¾t, thÐp, gç... ViÖc mua vËt t­ cho mét c«ng tr×nh th­êng ®­îc giao cho Chñ nhiÖm c«ng tr×nh - ng­êi ®¶m nhËn khai th¸c nguån hµng t¹i ®Þa ph­¬ng n¬i c«ng tr×nh ®ang thi c«ng. T¹i C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt, vËt t­ ®­îc qu¶n lý theo kiÓu nhËp - xuÊt th¼ng, cã nghÜa lµ vËt t­ mua vÒ viÕt PhiÕu nhËp kho råi viÕt PhiÕu xuÊt kho lu«n. V× thùc tÕ khi cã nhu cÇu vÒ vËt t­ th× míi tiÕn hµnh ®i mua vµ mua bao nhiªu th× dïng hÕt bÊy nhiªu, kh«ng ®Ó tån kho vËt t­ nªn h¹n chÕ ®­îc viÖc hao hôt, mÊt m¸t, ø ®äng. §Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, kÕ to¸n C«ng ty sö dông TK 621 - "Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp". TK nµy ®­îc më chi tiÕt theo tõng ®èi t­îng tËp hîp chi phÝ. KÕ to¸n c¨n cø vµo chøng tõ gèc nh­ Ho¸ ®¬n GTGT, PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho...kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo m¸y vi tÝnh, m¸y sÏ tù ®éng ghi vµo sæ NhËt Ký Chung vµ c¸c sæ liªn quan. D­íi ®©y lµ mÉu Ho¸ ®¬n GTGT, PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho vËt liÖu cho c«ng tr×nh ®­êng nhµ m¸y CANON - B¾c Ninh (C«ng tr×nh CANON - BN ). TrÝch: Ho¸ ®¬n GTGT MÉu sè 01 GTKT- 3LL Liªn 2 (giao kh¸ch hµng) BY/2004B Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2005 0079845 §¬n vÞ b¸n hµng: HTX ViÖt Th¾ng §Þa chØ: §¹i Xu©n - QuÕ Vâ - B¾c Ninh MST: 2300224149 Hä vµ tªn ng­êi mua hµng: Ph¹m V¨n Ch­¬ng §¬n vÞ: C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt §Þa chØ: Toµ nhµ LICOGI - §­êng KhuÊt Duy TiÕn - Hµ Néi H×nh thøc thanh to¸n: CK MST: 01001644002 STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=1*2 1. Bª t«ng h¹t trung tÊn 1.400 395.454.5 553.636.300 2. Nhò t­¬ng kg 25.000 4.281,82 107.045.500 .. . .. . .. . .. . .. . .. . Céng tiÒn hµng 1.173.178.464 ThuÕ suÊt GTGT 10% ThuÕ GTGT 117.317.846 Tæng tiÒn thanh to¸n 1.290.496.310 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: mét tû hai tr¨m chÝn m­¬i triÖu bèn tr¨m chÝn s¸u ngµn ba tr¨m m­êi ®ång. Ng­êi mua hµng KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, ghi râ hä tªn) (Ký, hä tªn, ®ãng dÊu) TrÝch: PhiÕu nhËp kho Sè 62 MÉu sè 01-VT Ngµy 15 th¸ng 11 n¨m 2005 Q§sè1864/Q§-BTC Ngµy 16/12/1998 cña BTC Hä vµ tªn ng­êi giao hµng: Ph¹m V¨n Ch­¬ng Theo ho¸ ®¬n sè 0079845 ngµy 15/11/2005 NhËp t¹i kho: A. Huy - C«ng tr×nh CANON STT Tªn, nh·n hiÖu, qui c¸ch vËt t­ M· sè §VT Sè l­îng Theo CT Thùc nhËp §G Thµnh tiÒn 1. Bª t«ng h¹t trung … tÊn 1.400 395.454,5 553.636.300 2. Nhò t­¬ng .. . kg 25.000 4.281,82 107.045.500 … … … … … … … Céng 1.173.178.464 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: mét tû mét tr¨m b¶y m­¬i ba triÖu mét tr¨m b¶y m­¬i t¸m ngµn bèn tr¨m s¸u m­¬i t­ ®ång Ng­êi giao hµng Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ TrÝch: B¶ng sè 1 PhiÕu xuÊt kho Sè 84 MÉu sè 01-VT Ngµy 15/11/2005 Q§ sè 1864/1998Q§-BTC Ngµy 16/12/1998 Hä vµ tªn ng­êi nhËn hµng: NguyÔn NhËt Nam Lý do xuÊt: Lµm ®­êng CANON XuÊt t¹i kho: C«ng tr×nh CANON STT Tªn, nh·n hiÖu, qui c¸ch vËt t­ M· sè §VT Sè l­îng Yªu cÇu Thùc xuÊt §G Thµnh tiÒn 1. Bª t«ng h¹t trung .. . tÊn 1.400 395.454,5 553.636.300 2. Nhò t­¬ng .. . kg 25.000 4.281,82 107.045.500 .. . .. . .. . .. . .. . .. . .. . Céng 1.173.178.464 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: mét tû mét tr¨m b¶y m­¬i ba triÖu mét tr¨m b¶y m­¬i t¸m ngµn bèn tr¨m s¸u m­¬i t­ ®ång - C¨n cø vµo Ho¸ ®¬n GTGT, PhiÕu nhËp kho, kÕ to¸n ghi: Nî TK 152 : 1.173.178.464 Nî TK 133 : 1.173.178.464 Cã TK 331 : 1.290.496.310 ( HTX ViÖt Th¾ng) - C¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n ghi: Nî TK 621 : 1.173.178.464 – C«ng tr×nh ®­êng CANON Cã TK 152 : 1.173.178.464 - Dùa trªn chøng tõ gèc, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n råi nhËp chøng tõ vµo m¸y, m¸ysÏ tù ®éng ghi vµo sæ NhËt Ký Chung, Sæ C¸i TK vµ sæ chi tiÕt cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. TrÝch: B¶ng sè 2 C«ng ty XDCTN vµ HTKT Sæ NhËt ký chung Tõ 01/10/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã … … … … … … 6/11 76 6/11 XuÊt vËt liÖu lµm ®­êng khu ®« thÞ CÈm B×nh-QN 621 152 396.420.780 396.420.780 15/11 84 15/11 XuÊt vËt liÖu lµm ®­êng NM CANON 621 152 1.173.178.464 1.173.178.464 30/11 30K/11 30/11 K/c CPNVL trùc tiÕp th¸ng 11 vµo spdd 154 621 2.298.940.985 2.298.940.985 … … … … … … … 31/12 31K/12 31/12 K/c CPNVL trùc tiÕp th¸ng 12 vµo spdd 154 621 2.250.426.987 2.250.426.987 Ng­êi lËp biÓu KÕ to¸n tr­ëng TrÝch: B¶ng sè 3 C«ng ty XD CTN vµ HTKT Sæ c¸i TK 621 Tõ ngµy 01/10/2005 ®Õn ngµy 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã … … … … … … 06/11 76 06/11 XuÊt vËt liÖu lµm ®­êng khu ®« thÞ CÈm B×nh-QN 152 396.420.780 15/11 84 15/11 XuÊt vËt liÖu lµm ®­êng NM CANON 152 1.173.178.464 30/11 30K/11 30/11 K/c CPNVL trùc tiÕp th¸ng 11 vµo spdd 154 2.298.940.985 … … … … … … 31/12 31K/12 31/12 K/c CPNVL trùc tiÕp th¸ng 12 vµo spdd 154 2.250.426.987 Céng ph¸t sinh 6.720.575.887 6.720.575.887 Ngµy cuèi th¸ng, kÕ to¸n kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp vµo TK 154, theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 - Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (tõng CT, HMCT) Cã TK 621 - Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp (cho tõng C«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh) D­íi ®©y lµ sæ chi tiÕt chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp cña c«ng tr×nh ®­êng nhµ m¸y CANON – KCN QuÕ Vâ – B¾c Ninh. TrÝch: B¶ng sè 4 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Sæ chi tiÕt TK 621 C«ng tr×nh: §­êng NM CANON Tõ 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn SH N Nî Cã … … … … … … … 15/11 84 15/11 XuÊt VL cho c«ng tr×nh 152 1 173 178 464 30/11 30L/11 30/11 KC/CPNVL th¸ng 11 sang TK 154 154 1.173.178.464 05/12 90 05/12 XuÊt vËt liÖu cho c«ng tr×nh 152 783.714.800 31/12 31L/12 31/12 K/C CPNVL th¸ng 12 sang TK 154 154 1 826 996786 Céng ph¸t sinh 3 000 175 250 3000 175 250 C¸c c«ng tr×nh kh¸c viÖc xuÊt vËt t­ cho thi c«ng còng ghi t­¬ng tù nh­ trªn. 2. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp Chi phÝ nh©n c«ng chiÕm kho¶ng 5- 10% trong gi¸ thµnh s¶n phÈm. HiÖn nay, C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt cã sè lao ®éng trßn biªn chÕ chiÕm tû träng nhá vµ chñ yÕu lµ ®Ó thùc hiÖn nh÷ng c«ng viÖc qu¶n lý kü thuËt, ®èc c«ng…cßn l¹i ®a sè lµ lao ®éng hîp ®ång C«ng ty kho¸n gän trong tõng phÇn viÖc. Nªn kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng ë C«ng ty gåm 2 bé phËn: - TiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n c¸c tæ s¶n xuÊt cña C«ng ty. - TiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n thuª ngoµi. C«ng ty tiÕn hµnh tr¶ l­¬ng theo 2 h×nh thøc: tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm vµ theo thêi gian. - L­¬ng s¶n phÈm: ®­îc ¸p dông cho c¸c bé phËn trùc tiÕp thi c«ng x©y dùng c¸c c«ng tr×nh, lµm nh÷ng c«ng viÖc cã ®Þnh møc hao phÝ nh©n c«ng vµ ®­îc giao kho¸n c¸c hîp ®ång thuª kho¸n do bé phËn kÕ ho¹ch kü thuËt cña C«ng ty lËp. - L­¬ng thêi gian ¸p dông cho bé m¸y qu¶n lý, chØ ®¹o s¶n xuÊt, thi c«ng x©y dùng c«ng tr×nh vµ nh÷ng c«ng viÖc kh«ng cã ®Þnh møc hao phÝ nh©n c«ng, ph¶i tiÕn hµnh c«ng nhËt. TÝnh l­¬ng kho¸n ë c«ng ty ®­îc thùc hiÖn theo c«ng thøc: TiÒn l­¬ng kho¸n cña C«ng nh©n A = Tæng sè tiÒn giao kho¸n x Sè giê thùc hiÖn cña C«ng nh©n A Tæng sè c«ng nh©n thùc hiÖn C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh trÝch tr­íc tiÒn l­¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt. Chøng tõ ban ®Çu ®Ó h¹ch to¸n kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng lµ c¸c b¶ng chÊm c«ng ®èi víi c«ng viÖc tÝnh l­¬ng theo thêi gian. B¶ng chÊm c«ng sÏ lµm c¬ së tÝnh l­¬ng cho tõng c«ng nh©n. Cßn viÖc tr¶ l­¬ng theo s¶n phÈm c¨n cø vµo hîp ®ång thuª kho¸n. TÝnh lu¬ng kho¸n ë c«ng ty ®­îc thùc hiÖn theo c«ng thøc sau: TiÒn l­¬ng kho¸n cña C«ng nh©n A = Tæng sè tiÒn giao kho¸n x Sè giê c«ng thùc hiÖn cña C«ng nh©n A Tæng sè c«ng thùc hiÖn Hµng ngµy c¨n cø vµo b¶ng chÊm c«ng vµ hîp ®ång thuª kho¸n, kÕ to¸n cã nhiÖm vô lËp b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng cho tõng ng­êi. TrÝch: B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng th¸ng 11/2005 cña bé phËn C«ng nh©n trùc tiÕp lµm c«ng tr×nh CANON (B¶ng sè 5) B¶ng sè 5 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Bé phËn C«ng nh©n trùc tiÕp B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng Sè 18B Th¸ng 11/2005 C«ng tr×nh ®­êng CANON STT Hä vµ tªn BËc l­¬ng L­¬ng s¶n phÈm L­¬ng lµm thªm Tæng l­¬ng C¸c kho¶n ph¶i trõ Cßn lÜnh C«ng TiÒn C«ng TiÒn BHXH BHYT TiÒn ¨n Céng 1 NguyÔn ThuËn 3,2 26 1.920.000 5 915.000 2.835.000 56.000 12.000 446.000 514.000 2.321.000 2 Lª Vinh 2,7 26 960.000 5 460.000 1.870.000 48.000 10.000 446.000 504.000 1.366.000 3 TrÇn Khoa 4,1 25 3.500.000 3.500.000 71.750 14.350 428.000 514.100 2.985.900 … … … … … … … … … … … … … Céng 1.187 72.000.000 285 42.872.000 114.872.000 2.496.000 576.000 16.800.000 19.872.000 95.000.000 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng KÕ to¸n thanh to¸n Hµng th¸ng, c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh ghi vµo sæ NhËt Ký Chung theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (chi tiÕt c«ng tr×nh, HMCT) Cã TK 334 (3341) Cô thÓ: Dùa vµo b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng th¸ng 11/2005 cña ®éi thi c«ng sè 1 sè tiÒn ph¶i tr¶ lµ 95.000.000 ®ång do thi c«ng C«ng tr×nh ®­êng CANON, kÕ to¸n ghi: Nî TK 622 : 95.000.000 (C«ng tr×nh CANON) Cã TK 334 (3341) : 95.000.000 (C«ng tr×nh CANON ®­îc thi c«ng kh«ng ph¶i thuª nh©n c«ng thuª ngoµi) Cuèi th¸ng, toµn bé chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp ®­îc kÕt chuyªn vµo TK 154 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (chi tiÕt tõng CT, HMCT Cã TK 622 – Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp (chi tiÕt tõng CT, HMCT Dùa trªn c¸c chøng tõ gèc, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n råi nhËp chøng tõ vµo m¸y, m¸ysÏ tù ®éng ghi vµo sæ NhËt Ký Chung, Sæ C¸i TK vµ sæ chi tiÕt cho tõng CT, HMCT. TrÝch: B¶ng sè 6 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Sæ C¸i TK 622 Tõ ngµy 01/10/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã … … … … … … … 30/11 18B 30/11 Tr¶ l­¬ng ®éi thi c«ng sè 1 3341 95.000.000 30/11 30N/11 30/11 K/c CPNCTT th¸ng 11 154 223.500.000 31/12 31M/12 31/12 K/c CPNCTT th¸ng 12 154 340.800.000 Céng ph¸t sinh 705.842.000 705.842.000 TrÝch: B¶ng sè 7 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Sæ chi tiÕt TK 622 C«ng tr×nh: §­êng NM CANON Tõ 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn SH N Nî Cã 30/11 18B 30/11 Tr¶ l­¬ng th¸ng 11cho ®éi thi c«ng sè 1 3341 95.000.000 28/12 21C 28/12 Tr¶ l­¬ng th¸ng 12 cho ®éi thi c«ng sè 1 3341 105.000.000 30/11 30N/11 30/11 KC/CPNC th¸ng 11 sang TK 154 154 95.000.000 31/12 31M/12 31/12 K/C CPNC th¸ng 12 sang TK 154 154 105.000.000 Céng ph¸t sinh 200.000.000 200.000.000 3. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng ë C«ng ty XDCTN vµ HTKT, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng bao gåm chi phÝ nhiªn liÖu cho m¸y ho¹t ®éng; chi phÝ tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp l­¬ng cña c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn m¸y, chi phÝ b¶o d­ìng m¸y thi c«ng…C«ng ty kh«ng tiÕn hµnh tæ chøc ®éi m¸y thi c«ng riªng biÖt nªn kh«ng tæ chøc kÕ to¸n riªng cho m¸y thi c«ng. Chi phÝ m¸y thi c«ng ®­îc tÝnh riªng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Chøng tõ sö dông lµ b¶ng thanh to¸n l­¬ng, hãa ®¬n GTGT, phiÕu theo dâi ca m¸y thi c«ng, b¶ng tÝnh khÊu hao TSC§… * Chi phÝ nh©n c«ng: bao gåm tiÒn l­¬ng, c¸c kho¶n phô cÊp, tiÒn c«ng ph¶i tr¶ cho c«ng nh©n trùc tiÕp ®iÒu khiÓn, phôc vô xe m¸y thi c«ng( kh«ng bao gåm c¸c kho¶n BHXH, BHYT, KPC§) tÝnh trªn tiÒn l­¬ng cña c«ng nh©n sö dông xe, m¸y thi c«ng. B¶ng sè 8 TrÝch: C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Bé phËn c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y, phô m¸y B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng Sè 16K Th¸ng 11/2005 STT Hä vµ tªn BËc l­¬ng L­¬ng thêi gian L­¬ng thªm giê Phô cÊp thuéc quü l­¬ng Tæng sè Thùc lÜnh C T 1. Tr Hïng 2,31 24 1.800.000 2.350.000 2.350.000 2. Ng« Thanh 2,71 26 1.950.000 2.530.200 2.530.000 3. Ng Th¾ng 3,2 27 2.300.000 3.050.300 3.050.300 … … … … … … Céng 236 13.270.900 14.560.500 14.560.500 C¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l­¬ng cña c«ng nh©n ®iÒu khiÓn xe, m¸y thi c«ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh thanh to¸n l­¬ng cho c«ng nh©n vµ ghi vµo sæ NKC theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623 (6231) :14.560.500 ( C«ng tr×nh CANON) Cã TK 334 : 14.560.500 * Chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô dông cô: bao gåm chi phÝ nhiªn liÖu (x¨ng, dÇu, mì…),vËt liÖu kh¸c phôc vô cho xe, m¸y thi c«ng. C¨n cø vµo ho¸ ®¬n GTGT (khi mua nhiªn liÖu, vËt liÖu…) hoÆc phiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n ghi vµo sæ NKC theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623 (6232, 6233) Nî TK 133 (nÕu cã) Cã TK 111, 112, 152, 153, 331… §ång thêi ghi vµo Sæ c¸i TK 623, Sæ chi tiÕt chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. Cô thÓ, chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô dông cô phôc vô cho xe, m¸y thi c«ng lµm c«ng tr×nh CANON th¸ng 11/2005 lµ: Nî TK 623 (6232) : 3.599.970(C«ng tr×nh CANON) Cã TK 111 : 3.599.970 Nî TK 623 (6233) : 27.889.808 (C«ng tr×nh CANON) Cã TK 111 : 27.889.808 * Chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng: lµ nh÷ng chi phÝ khÊu hao m¸y thi c«ng sö dông vµo ho¹t ®éng x©y l¾p c«ng tr×nh. KÕ to¸n c¨n cø vµo phiÕu theo dâi ca m¸y thi c«ng do ®éi lËp ra, ®Ó tÝnh chi phÝ khÊu hao ph©n bæ cho tõng c«ng tr×nh. B¶ng sè 9 B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao Sè 25 Th¸ng 11/2005 STT Lo¹i TS Sè n¨m sö dông cßn l¹i Nguyªn gi¸ Gi¸ trÞ cßn l¹i KhÊu hao Chi tiÕt ra tõng c«ng tr×nh CANON … 1. CÈu KATO NhËt 6 1.754.283.000 1.754.283.000 24.356.043 2.450.076 2. M¸y trén bª t«ng 3 5.000.000 2.900.000 346.153 346.153 … … … … … … … … Tæng céng 3.825.669.350 3.588.060.794 36.547.564 5.012.600 §ång thêi, kÕ to¸n ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 623(6234) : 5.012.600 (C«ng tr×nh CANON) Cã TK 214 : 5.012.600 * Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: nh­ chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i, chi phÝ thuª ngoµi…Khi ph¸t sinh chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, c¨n cø vµo hãa ®¬n GTGT, hîp ®ång thuª thiÕt bÞ, phiÕu chi…KÕ to¸n ghi vµo sæ NKC theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623 (6237) Nî TK 133 Cã TK 111 ,141, 331 Cô thÓ, c¨n cø vµo Hîp ®ång thuª thiÕt bÞ sè 37/H§KT/CTN ngµy 01/11/2005 ®Ó phôc vô c«ng tr×nh CANON, c¨n cø vµo Biªn b¶n nghiÖm thu ®­îc hai bªn x¸c nhËn, kÌm theo c¸c ho¸ ®¬n tµi chÝnh, kÕ to¸n chi sæ NKC theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623 (6237) : 208.454.545 (C«ng tr×nh CANON) Nî TK 133 : 20.845.455 Cã TK 111 : 239.300.000 * Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: bao gåm tÊt c¶ c¸c kho¶n chi phÝ b»ng tiÒn phôc vô cho ho¹t ®éng cña xe, m¸y thi c«ng. Khi ph¸t sinh chi phÝ nµy, c¨n cø vµo phiÕu chi, kÕ to¸n ghi vµo sæ NKC theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 623 (6238) Nî TK 133 Cã TK 111 TrÝch: B¶ng sè 10 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Sæ chi tiÕt TK 623 C«ng tr×nh: §­êng NM CANON Tõ 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn SH N Nî Cã … … … … … … … 13/11 25 12/11 KhÊu hao m¸y thi c«ng 214 5.012.600 19/11 37A 18/11 Thanh to¸n tiÒn thuª thiÕt bÞ 111 208.454.545 26/11 16K 25/11 Tr¶ l­¬ng c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y 334 14.560.500 30/11 30P/11 30/11 K/C CPMTC th¸ng 11 sang TK 154 154 259.517.423 Céng ph¸t sinh 348.165.351 348.165.351 4. KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung. Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ c¸c kho¶n chi phÝ liªn quan ®Õn qu¶n lý s¶n xuÊt vµ c¸c chi phÝ kh¸c ngoµi chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng. ë C«ng ty XDCTN vµ HTKT, kho¶n môc chi phÝ s¶n xuÊt chung bao gåm: - Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý ®éi, c¸c kho¶n trÝch BHXH, BHYT, KPC§ trªn tiÒn l­¬ng c«ng nh©n trùc tiÕp x©y l¾p, c«ng nh©n ®iÒu khiÓn m¸y, nh©n viªn qu¶n lý ®éi thuéc biªn chÕ C«ng ty, tiÒn ¨n ca cña c«ng nh©n qu¶n lý ®éi x©y dùng. - Chi phÝ vËt liÖu xuÊt dïng cho môc ®Ých qu¶n lý s¶n xuÊt chung ë c«ng tr×nh nh­ x©y dùng l¸n tr¹i, kho vËt liÖu.. - Chi phÝ c«ng cô dông cô xuÊt dïng cho ho¹t ®éng qu¶n lý ®éi. - Chi phÝ khÊu hao TSC§: bao gåm m¸y mãc, thiÕt bÞ s¶n xuÊt, kho tµng, bÕn b·i, chi phÝ söa ch÷a…dïng ë tæ, ®éi thi c«ng mµ kh«ng ph¶i lµ m¸y mãc thi c«ng. - Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: tiÒn ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i,tiÒn thuª TSC§…phôc vô cho ho¹t ®éng cña ®éi x©y dùng. - Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c. Qu¸ tr×nh tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt chung còng b¾t ®Çu tõ c¸c chøng tõ: B¶ng chÊm c«ng, B¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, PhiÕu xuÊt kho, B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§, PhiÕu chi…kÕ to¸n c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nµy ®Ó ghi chÐp vµo Sæ NhËt Ký Chung, Sæ chi tiÕt, Sæ c¸i TK liªn quan ®Ó lµm c¬ së tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh cho tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh.77 * Chi phÝ nh©n viªn ph©n x­ëng: Nh©n viªn ph©n x­ëng bao gåm chñ nhiÖm c«ng tr×nh, nh©n viªn kü thuËt, thñ kho, b¶o vÖ…TiÒn l­¬ng tr¶ cho bé phËn nµy c¨n cø vµo ngµy c«ng vµ c«ng viÖc ®ang ®­îc ®¶m nhËn cña tõng ng­êi. TrÝch: B¶ng sè 11 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Bé phËn gi¸n tiÕp B¶ng thanh to¸n l­¬ng Th¸ng 11/2005 STT Hä vµ tªn BËc l­¬ng L­¬ng thêi gian Tæng sè KhÊu trõ Thùc lÜnh C T 5%BHXH 1%BHYT 1. Ph Ch­¬ng 2,34 27 2.500.000 2.500.000 41.000 8.000 2.451.000 2. Ng Huy 3,89 27 3.000.000 3.000.000 68.000 14.000 2.918.000 3. Ng Sö 2,65 27 2.500.000 2.500.000 46.000 10.000 2.444.000 … … … … … … Céng 38.500.250 38.500.250 4.162.650 555.020 36.000.300 Ngµy 28/11/2005, kÕ to¸n tÝnh vµ tr¶ l­¬ng cho bé phËn gi¸n tiÕp cña c«ng tr×nh CANON, kÕ to¸n ghi sæ: Nî TK 627 (6271) : 38.500.250 Cã TK 334: 38.500.250 §ång thêi, kÕ to¸n tiÕn hµnh trÝch BHXH lµ 15%, trÝch BHYT lµ 2%, trÝch KPC§lµ 2% trªn sè tiÒn l­¬ng ph¶i tr¶ cho c¸n bé gi¸n tiÕp th¸ng 11/2005 cña c«ng tr×nh nµy, kÕ to¸n ghi sæ: Nî TK 627 (6271) : 7.315.048 Cã TK 3382 : 770.005 Cã TK 3383 : 5.775.038 Cã TK 3384 : 770.005 * Chi phÝ vËt liÖu: trong qu¸ tr×nh thi c«ng x©y l¾p ngoµi c¸c vËt liÖu chÝnh dïng trùc tiÕp, C«ng ty cßn ph¶i sö dông mét sè vËt liÖu kh¸c phôc vô cho qu¸ tr×nh qu¶n lý, phôc vô cho qu¸ tr×nh chØ ®¹o thi c«ng nh­: vËt liÖu phôc vô cho l¸n tr¹i t¹m, kho vËt liÖu… Khi ph¸t sinh chi phÝ nµy, kÕ to¸n ghi theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (6272) – chi tiÕt ra tõng c«ng tr×nh Cã TK 152 C«ng tr×nh CANON kh«ng ph¸t sinh chi phÝ nµy. * Chi phÝ c«ng cô dông cô: bao gåm c¸c chi phÝ nh­ quÇn ¸o, b¶o hé lao ®énghay c¸c vËt dông nhá sö dông cho ®éi c«ng tr×nh. C¸c chi phÝ nµy cã thÓ ph©n bæ mét lÇn hay nhiÒu lÇn vµo gi¸ tri cña tõng lo¹i CCDC. Chøng tõ sö dông lµ phiÕu xuÊt kho. kÕ to¸n sÏ tiÕn hµnh nhËp d÷ liÖu vµo m¸y tÝnh. M¸y sÏ tù ®éng nhËp sè liÖu vµo Sæ NKC, Sæ C¸i TK 627, Sæ chi tiÕt TK 627. Cuèi th¸ng ®­îc kÕt chuyÓn toµn bé sang TK 154. Cô thÓ: Ngµy 10/11/2005, phßng kÕ to¸n nhËn ®­îc chøng tõ sè 16 – mua quÇn ¸o, mò b¶o hé lao ®éng phôc vô c«ng tr×nh CANON lµ 2.117.500 ®ång. KÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 627 (6273) : 2.117.500 Cã TK 111 : 2.117.500 * Chi phÝ khÊu hao TSC§: KÕ to¸n C«ng ty chÞu tr¸ch nhiÖm më sæ kÕ to¸n vµ thÎ TSC§ ®Ó theo dâi toµn bé TS cña C«ng ty, XÝ nghiÖp, §éi. Hµng quý tiÕn hµnh trÝch khÊu hao, t¹i C«ng ty sö dông ph­¬ng ph¸p khÊu hao ®Òu ®Ó tÝnh møc khÊu hao b×nh qu©n mét th¸ng cña TSC§ dïng cho c«ng t¸c qu¶n lý trùc tiÕp cña ®éi c«ng tr×nh nh­ m¸y vi tÝnh, m¸y photo, m¸y ph¸t ®iÖn… Møc khÊu hao 1 th¸ng = Nguyªn gi¸ TSC§ / Tæng sè th¸ng khÊu hao Cô thÓ: C¨n cø vµo b¶ng tÝnh khÊu hao th¸ng 11/2005 phôc vô c«ng tr×nh CANON, kÕ to¸n ghi sæ theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 627 (6274) : 2.200.000 Cã TK 214 : 2.200.000 Cuèi th¸ng TK 6274 ®­îc kÕt chuyÓn toµn bé sang TK 154 * Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi: bao gåm c¸c chi phÝ ®iÖn, n­íc, ®iÖn tho¹i, thuª TSC§ phôc vô cho ®éi x©y dùng. Cô thÓ: theo chøng tõ 15 ngµy 15/11/2005 tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i phôc vô cho c«ng tr×nh CANON lµ 1.892.891 (cã VAT), kÕ to¸n ghi sæ: Nî TK 627 (6277) : 1.720.810 Nî TK 133 : 172.081 Cã TK 111 : 1.892.891 C¸c chøng tõ ghi sæ nµy sÏ ®­îc ghi vµo m¸y, m¸y sÏ tù ®éng ghi vµo sæ NKC, Sæ c¸i TK 627, sæ chi tiÕt TK 627. Cuèi th¸ng kÕt chuyÓn toµn bé sang TK 154. * Chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c: bao gåm chi phÝ, tiÕp kh¸ch, chÌ n­íc, photo tµi liÖu phôc vô thi c«ng, chi phÝ l·i vay cña tõng c«ng tr×nh…®­îc tËp hîp trªn TK 627(8). C¸c chøng tõ chi ®­îc c¸c ®éi gñi lªn phßng kÕ to¸n. T¹i ®©y, kÕ to¸n sÏ tËp hîp c¸c chøng tõ ghi sæ, c¸c phiÕu chi, c¸c phiÕu thanh to¸n t¹m øng. C¸c chi phÝ nµy ®­îc ghi vµo TK 6278 – chi tiÕt cho tõng ®éi c«ng tr×nh. Cô thÓ: ngµy 31/12/2005, phßng kÕ to¸n c«ng ty nhËn ®­îc c¸c chøng tõ chi phÝ tiÕp kh¸ch…tæng sè lµ 4.100.000 ®ång cña c«ng tr×nh CANON. Sau khi kiÓm tra tÝnh hîp lÖ, hîp ph¸p cña c¸c chøng tõ nµy, kÕ to¸n lËp phiÕu thanh to¸n t¹m øng cho tõng ®éi c«ng tr×nh. KÕ to¸n h¹ch to¸n: Nî TK 627 (6278) : 4.100.000 Cã TK 141 : 4.100.000 Tõ c¸c chøng tõ gèc, kÕ to¸n tiÕn hµnh nhËp d÷ liÖu vµo m¸y, m¸y ghi tù ®éng l­u vµo sæ NKC, Sæ c¸i TK 627, Sæ chi tiÕt TK 627. Cuèi th¸ng ®­îc kÕt chuyÓn toµn bé sang TK 154 theo ®Þnh kho¶n: Nî TK 154 – Chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang (chi tiÕt CT, HMCT) Cã TK 627 – Chi phÝ s¶n xuÊt chung ( chi tiÕt CT, HMCT) D­íi ®©y lµ trÝch sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung cña c«ng tr×nh CANON. TrÝch: B¶ng sè 12 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 Sæ chi tiÕt TK 627 C«ng tr×nh: §­êng NM CANON Tõ 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn SH N Nî Cã … … … … … … … 10/11 16 10/11 Mua b¶o hé lao ®éng 111 2.117.500 15/11 15 15/11 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 111 1.892.891 28/11 11 27/11 Tr¶ l­¬ng bé phËn gi¸n tiÕp 334 38.500.250 30/11 30I/11 30/11 K/C CPSXC th¸ng 11 sang TK 154 154 219.444.328 31/12 31I/12 31/12 K/C CPSXC th¸ng 12 sang TK 154 154 222.076.622 Céng ph¸t sinh 441.520.950 441.520.950 5. KÕ to¸n tæng hîp chi phÝ x©y l¾p §èi t­îng tËp hîp chi phÝ x©y l¾p ë C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt lµ CT, HMCT. V× vËy, c¸c chi phÝ s¶n xuÊt liªn quan ®Õn CT, HMCT nµo th× ®­îc tËp hîp cho CT, HMCT ®ã kÓ tõ khi b¾t ®Çu khëi c«ng cho tíi khi hoµn thµnh. Trong h×nh thøc kÕ to¸n NhËt Ký Chung mµ C«ng ty ¸p dông th× viÖc tËp hîp chi phÝ x©y l¾p toµn c«ng ty ®­îc tiÕn hµnh nh­ sau: cuèi th¸ng, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn toµn bé chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, chi phÝ sö dông m¸y thi c«ng, chi phÝ s¶n xuÊt chung vµo bªn Nî TK 154 trªn sæ NhËt Ký Chung vµ vµo c¸c Sæ C¸i t­¬ng ®­¬ng (Sæ C¸i TK 621, 622, 623, 627), ®ång thêi kÕ to¸n ghi vµo sæ theo dâi chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt cña tõng CT, HMCT theo tõng kho¶n môc chi phÝ ®Ó lµm c¬ së tÝnh gi¸ thµnh cho tõng CT, HMCT. C«ng ty XDCTN vµ HTKT B¶ng sè 13 §éi thi c«ng sè 1 Sæ chi tiÕt TK 154 C«ng tr×nh §­êng NM CANON Tõ ngµy 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè tiÒn SH N Nî Cã D­ ®Çu kú 0 31/12 31/12 K/c CPNVLTT 621 3.000.175.250 31/12 K/c CPNCTT 622 200.000.000 31/12 K/c CPSDMTC 623 348.165.351 31/12 K/c CPSXC 627 441.520..950 31/12 K/c Gi¸ vèn 632 3.989.861.551 Céng ph¸t sinh 3.989.861.551 3.989.861.551 D­ cuèi kú 0 D­íi ®©y lµ trÝch b¶ng tæng hîp chi phÝ x©y l¾p Quý IV/2005 TrÝch: C«ng ty XDCTN vµ HTKT B¶ng sè 14 §éi thi c«ng sè 1 B¶ng tæng hîp chi phÝ x©y l¾p Quý IV/2005 STT Tªn C«ng tr×nh TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 Céng 1. C«ng tr×nh CANON 3.000.175.250 200.000.000 348.165.351 441.520.950 3.989.861.551 2. §­êng CÈm B×nh 741.658.940 49.417.626 86.110.953 109.192.239 986.379.758 … … … … … … … Céng 6.720.575.887 705.842.000 520.506.200 649.943.358 8.596.867.445 6. KÕ to¸n tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i C«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt * §¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang cuèi kú. §èi t­îng tÝnh gi¸ thµnh cña c«ng ty lµ CT, HMCT hoµn thµnh nghiÖm thu ®­îc bªn A chÊp nhËn thanh to¸n. V× vËy s¶n phÈm dë dang cña c«ng ty chÝnh lµ c¸c c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ch­a haßn thµnh ®Õn kh©u cuèi cïng ®Ó tiÕn hµnh nghiÖm thu bµn giao. §Ó phï hîp víi yªu cÇu qu¶n lý, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®¸nh gi¸ s¶n phÈm x©y l¾p dë dang vµ tÝnh gi¸ thµnh hµng quý vµo thêi ®iÓm cuèi quý. Bªn c¹nh ®ã, ®Ó tiÕn hµnh tÝnh ®­îc gi¸ thµnh thùc tÕ khèi l­îng x©y l¾p hoµn thµnh trong kú®ßi hái ph¶i x¸c ®Þnh ®­îc chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p cuèi kú. Cuèi mçi quý, ®¹i diÖn phßng qu¶n lý kü thuËt c«ng tr×nh cïng víi kü thuËt viªn c«ng tr×nh , chñ nhiÖm c«ng tr×nh tiÕn hµnh kiÓm kª x¸c ®Þnh khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho tõng c«ng viÖc cô thÓ. Sau ®ã bé phËn thèng kª cña phßng qu¶n lý kü thuËt sÏ l¾p nh÷ng ®¬n gi¸ dù to¸n phï hîp víi tõng víi tõng c«ng viÖc cña tõng c«ng tr×nh cô thÓ vµ tÝnh ra chi phÝ dù to¸n, gi¸ trÞ dù to¸n cña tõng khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cho tõng c«ng tr×nh t­¬ng øng. Phßng kÕ to¸n sau khi nhËn ®­îc b¶ng kiÓm kª khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú cña tõng CT, HMCT tõ phßng kü thuËt chuyªn sang, sÏ tiÕn hµnh x¸c ®Þnh chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi kú theo gi¸ trÞ dù to¸n. Chi phÝ thùc tÕ Cña khèi l­îng X©y l¾p dë dang Cuèi kú = Chi phÝ thùc tÕ KLXL dë dang ®Çu kú + Chi phÝ thùc tÕ thùc hiÖn trong kú Gi¸ trÞ dù to¸n KLXL hoµn thµnh bµn giao + Gi¸ trÞ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú * Gi¸ trÞ dù to¸n cña KLXL dë dang cuèi kú C«ng tr×nh CANON ®­îc thi c«ng tõ ngµy 01/11/2005 ®Õn ngµy 31/12/2005 nªn kh«ng cã s¶n phÈm dë dang ®Çu kú vµ cuèi kú. Chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang ®­îc ph¶n ¸nh trªn b¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p trong quý cña C«ng ty theo t­ng c«ng tr×nh ®Ó tõ ®ã tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ KLXL hoµn thµnh bµn giao trong kú. Tæng hîp chi phÝ thùc tÕ KLXL dë dang cuèi kú cña tõng CT, HMCT thùc hiÖn trong kú kÕ to¸n lÊy sè liÖu ghi vµo sæ NhËt Ký Chung vµ ghi vµo Sæ C¸i TK 154. * TÝnh gi¸ thµnh: sau khi tÝnh to¸n, x¸c ®Þnh sè liÖu tæng hîp vÒ chi phÝ x©y l¾p, chi phÝ thùc tÕ cña khèi l­îng x©y l¾p dë dang cuèi quý cña tõng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n ®Ó tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ cña KLXL hoµn thµnh bµn giao trong kú. Z = C0 + C – C1 Z lµ gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p hoµn thµnh trong kú C0 lµ chi phÝ thùc tÕ KLXL dë dang ®Çu kú C lµ chi phÝ x©y l¾p thùc tÕ ph¸t sinh trong kú C1 lµ chi phÝ thùc tÕ cña KLXL dë dang cuèi kú Nh­ vËy theo c«ng thøc trªn, gi¸ thµnh thùc tÕ cña KLXL hoµn thµnh bµn giao trong kú cña c«ng tr×nh ®­êng nhµ m¸y CANON lµ: Z = C = 3.000.175.250 + 200.000.000 + 348.165.351 + 441.520.950 = 3.989.861.551 Cuèi kú c¨n cø vµo gi¸ thµnh thùc tÕ cña c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh hoµn thµnh bµn giao, kÕ to¸n tiÕn hµnh kÕt chuyÓn gi¸ vèn: Nî TK 632 : 3.989.861.551 Cã TK 154 : 3.989.861.551 – C«ng tr×nh CANON B¶ng sè 15 C«ng ty XDCTN vµ HTKT §éi thi c«ng sè 1 B¶ng tæng hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p Tõ ngµy 01/10/2005 ®Õn ngµy 31/12/2005 Tªn c«ng tr×nh Chi phÝ x©y l¾p thùc tÕ ph¸t sinh Céng Zsp hoµn thµnh bµn giao Chi phÝ KLXL dë dang 621 622 623 dang627 §K CK 1. C«ng tr×nh CANON 3.000.175.250 200.000.000 348.165.351 441.520.950 3.989.861.551 3.989.861.551 0 0 2. §­êng CÈm B×nh … … … … … … … … … … … … … … … … Céng … … … … … … … … Ch­¬ng III Nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm x©y l¾p t¹i c«ng ty x©y dùng cÊp tho¸t n­íc vµ h¹ tÇng kü thuËt I. Nhận xét, đánh giá tình hình tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật Ngành xây dựng cơ bản là một bộ phận quan trọng chủ chốt trong nền kinh tế. Do đó, Nhà nước cần quản lý chặt chẽ quá trình hoạt động của các DN xây lắp. Việc quản lý chi phí xây lắp trong các Công ty xây dựng vẫn còn gặp những khó khăn vướng mắc nên hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành phải tuân theo những nguyên tắc nhất định. 1. Nguyên tắc chung trong hạch toán chi phí xây lắp và tính giá thành sản phẩm Trước hết các DN cần xác định rõ nội dung và phạm vi của chi phí xây lắp và giá thành các công trình (hay hạng mục công trình) horn thành. Theo quy định của chế độ kế toán hiện hành, chi phí xây lắp bao gồm: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung và chi phí máy thi công. Khác với DN công nghiệp khác, chi phí nhân công trực tiếp trong các DN xây dựng cơ bản không bao gồm các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ). Chi phí xây lắp không bao gồm các khoản chi phí quản lý DN, tuy thực chất chi phí quản lý DN cũng là để phục vụ cho quá trình thi công và hoàn thành bàn giao công trình cho chủ đầu tư. Những khoản chi phí như: chi phí đầu tư, chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thường cũng không được tính vào chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm. §Ó nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, các DN phải tìm ra biện pháp hạ giá thành cho việc tiết kiệm chi phí tối đa. Những chi phí này phải là chi phí phát sinh trong quá trình thi công. Tiết kiệm chi phí nhưng vẫn phải đảm bảochất lượng công trình, muốn vậy các DN cần phải biết tổ chức giám sát chặt chẽ quá trình hạch toán chi phí. §Ó công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, ë DN xây dựng cơ bản nói chung và công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật nói riêng ®­îc kÞp thêi vµ chÝnh x¸c, c¸c ®¬n vÞ phải đảm bảo các yêu cầu sau: - Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phí, tính giá thành phải đảm bảo phù hợp với đặc điểm của đơn vị. - Việc hạch toán chi phí, tính giá thành đúng chế độ. - Bộ máy kế toán có trình độ chuyên môn cao. - Bộ máy quản lý DN quan tâm theo dõi sâu sát quá trình hoạt động cụ thể trong DN. Tóm lại, một vấn đề các DN cần quan tâm là tìm ra giải pháp tối ưu để đưa chế độ kế toán phù hợp với thực tiễn của đơn vị mình. 2. Những ưu điểm trong công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật Qua thời gian thực tập tại Công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật, em nhận thấy trong mấy năm trở lại đây, cùng với xu hướng thay đổi chung của nền kinh tế thì hoạt động xây dựng cơ bản của Công ty cung đã có những biến đổi để thích ứng. Từ một DN nhà nước hoạt động theo cơ chế quản lý tập trung, khi chuyển sang cơ chế thị trường, Công ty cũng gặp rất nhiều khó khăn trong những năm đầu. Nhưng với sự năng động của bộ máy quản lý cùng với sự cố gắng nỗ lực của toàn bộ công nhân viên trong công ty, đÕn nay công ty đã khắc phục được những khó khăn và hoạt động xây lắp đã mang lại hiệu quả nhất định. Cùng với quá trình chuyển đổi ấy thì hệ thống công tác tài chính kế toán của công ty cũng không ngừng được đổi mới và hoàn thiện cả về cơ cấu lẫn phương pháp hạch toán, giúp DN thấy được những kết quả kinh doanh cụ thể thông qua các chỉ tiêu về chi phí, giá thành, lãi, lỗ…Để thấy rõ kết quả hoạt động của bộ máy kế toán trong việc hạch toán, đặc biệt là công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty, cô thÓ: * Ưu điểm của bộ máy và công tác kế toán ở công ty: - Bộ máy kế toán công ty được tổ chức rõ ràng và phát huy hiệu quả với bộ máy luôn làm việc nghiêm túc, phong kế toán bố trí các nhân viên có trình độ, thường xuyên cung cấp thông tin cho phòng kế hoạch kỹ thuật nên quá trình lập kế hoạch luôn sát với thực tế. - Công ty áp dụng hình thức sổ Nhật Ký Chung, một hình thức phù hợp với thực tế tổ chức sản xuất kinh doanh tại Công ty. Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán được lập theo đúng quy định và đảm bảo phù hợp với hoạt động kế toán tại đơn vị. Quy trình luân chuyển chứng từ đúng và hợp lý góp phần tạo điều kiện thuận lợi cho việc hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm được nhanh chóng, chính xác. Ngoài ra, công ty còn đặc biệt chú trọng tới việc lập hệ thống sổ chi tiết nham cung cấp đầy đủ thông tin cho người quản lý, tạo điều kiện cho tổng hợp kế toán cuối kỳ và lập báo cáo giá thành. - Cách hạch toán và phương pháp tính giá thành tại Công ty đúng chế độ, rõ ràng, cụ thể và phù hợp với tình hình tại công ty. Công ty sử dụng máy tính điện tử vào công tác kế toán nên đảm bảo độ chính xác của thông tin kế toán, cung cấp thông tin nhanh, biểu sổ đẹp. Công ty tổ chức hạch toán chi phí theo bốn khoản mục giá thành nên công tác tính giá thành ®¶m b¶o tÝnh chÝnh x¸c vµ ®¹t hiÖu qu¶ cao. * Những ưu điểm cụ thể trong quá trình tập hợp chi phí và tính giá thành tại công ty. - Công tác hạch toán và quản lý chi phí vật tư: việc công ty chỉ giao cho các đội mua sắm các loại vật tư có giá trị nhỏ, không quan trọng. Công ty trực tiếp ký hợp đồng mua bán những vật tư có giá trị lớn và quan trọng giúp công ty nắm vững được thị trưòng giá cả. Đồng thời, công ty còn có thể trực tiếp đề ra các biện phápgiảm chi phí vật tư qua việc chọn nguồn hàng rẻ, có điều kiện thiết lập các quan hệ với nhà cung cấp. - Quản lý chi phí nhân công: quá trình lao động của công nhân được theo dõi thường xuyên qua bảng chấm công. Bảng thanh toán lương ghi rõ số công, số tiền của từng công nhân giúp cho kế toán tổng hợp lập bảng tổng hợp lương và tính giá thành rõ ràng. - Quản lý chi phí máy thi công: công tác hạch toán các chi phí liên quan đến máy thi công thành một khoản riêng, rõ ràng, cụ thể thông qua việc lập bảng tổng hợp chi phí máy thi công. - Chi phí chung khác: tương tự chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung được tổng hợp thành bảng riêng trong đó chi tiết từng loại chi phí tạo điều kiện cho công tác quản lý, tổng hợp có hiệu quả. Bên cạnh những ưu điểm đó, công tác hạch toán chi phí tại công ty cũng có những điểm tồn tại. 3. Những tồn tại trong công tác tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm công ty - Công tác luân chuyển chứng từ còn chậm, là nguyên nhân gây ra sự thiếu chính xác, kịp thời trong quá trình hạch toán chi phí phát sinh trong kỳ. - Về công tác quản lý và hạch toán chi phí: Trên thực tế, công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng cơ bản gặp rất nhiều khó khăn do hoạt động xây dựng cơ bản có những đặc điểm riêng so với các doanh nghiệp sản xuất khác. Do vậy công tác hạch toán nói chung và công tác tính giá thành, tập hợp chi phí nói riêng tại công ty không tránh khỏi những hạn chế nhất định. + Việc hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp khi vật liệu tới chân công trình, mặc dù được xuất sử dụng ngay nhưng vẫn ghi Nợ TK 152- tức là ghi nhập kho, sau đó lại ghi Có TK 152- xuất kho. Việc này đã gây tốn nhiều thời gian và công sức, không phản ánh đúng nghiệp vụ phát sinh. Thêm vào đó ở các đội xây dựng công trình tính giá thành vật tư theo giá thực tế đích danh nhưng lại không mở sổ điểm danh vật tư nên hạn chế phần nào tính chính xác của phương pháptính giá thành vật liệu này. + Đối với chi phí nhân công: công ty giao khoán cho từng đội, đội trưởng tiến hành chia lương nhưng công ty lại không theo dõi cụ thể quá trình chia lương nên dẫn đến tình trạng người lao động hưởng không đúng công sức và đội trưởng dễ hưởng lợi. + Đối với các chi phí điện nước: công ty chỉ mới tập hợp lại theo tổng số mà chưa chi tiết ra theo từng loại. Đối với chi phí bằng tiền khác cũng tương tự. II. Sự cần thiết phải tăng cường hoàn thiện công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm xây lắp tại công ty Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là khâu cuối nhưng cũng là khâu quan trọng nhất trong công tác kế toán ở DN. Tập hợp đúng, đầy đủ chi phí sản xuất sẽ tính được giá thành được chính xác, tạo điều kiện cung cấp thông tin cần thiết giúp cho các nhà quản lý đưa ra các quyết định quản lý một cách đúng đắn, góp phần mang lại thắng lợi cho DN trong sản xuất kinh doanh, nhất là phải chú trọng đến điều kiện kinh tế thị trường cạnh tranh ngày càng khốc liệt hiện nay. Việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành một cách chính xác không chỉ là việc ghi chép, phản ánh đầy đủ trung thực từng loại chi phí về mặt khối lượng đúng như thực tế đã phát sinh, tính cho từng loại chi phí đó theo đúng nguyên tắc về đánh giá và phản ánh đúng giá thực tế ở thời điểm phát sinh chi phí mà quan trọng hơn cả là đảm bảo kiểm tra được tính hợp lý, hợp ph¸p, hợp lệ của từng chi phí, tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng địa điểm phát sinh, đúng các đối tượng chịu chi phí, đối tượng tính giá thành thích hợp với từng đối tượng tính giá thành. III. Những phương hướng và giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật 1. Về công tác luân chuyển chứng từ Việc lập chứng từ ban đầu ở công ty đã tuân theo nguyên tắc chế độ kế toán đã đề ra. Tuy nhiên, trong một số trường hợp của khâu kế tiếp vẫn còn những tồn tại: còn tình trạng chứng từ ban đầu hạch toán ở tháng này nhưng đã phát sinh ở tháng trước, tất nhiên kế toán có thể giải quyết được song không đảm bảo tính kịp thời của kế toán. Nguyên nhân của tình trạng này là do nhân viên ở các đội thi công không kịp thời mang chứng từ gốc về phòng tài vụ, một mặt do điều kiện giao thông, đường sá xa xôi vì các đội thi công công trình phải đi theo các công trình trên khắp đất nước… Do vậy mà gây ra sự chậm trễ trong việc luân chuyển chứng từ. Theo em vấn đề này nên giải quyết như sau: - Phân loại chứng từ : Cần phổ biến, hướng dẫn tổ chức phân loại chứng từ một cách chặt chẽ ngay từ dưới các đội thi công để họ hiểu được tầm quan trọng của chúng. Như: + Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, nên phân loại chứng từ theo nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ… + Đối với chi phí nhân công trực tiếp, phân loại chứng từ theo nhân công thuê ngoài và nhân công trong biên chế của công ty theo từng đội thi công. + Đối với chi phí máy thi công, phân loại chứng từ theo máy thuê ngoài và máy của công ty. + Đối với chi phí sản xuất chung, phân loại chứng từ chi phí theo chi phí sản xuất chung cố định (Những chi phí sản xuất gián tiếp, thường không thay đổi theo khối lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng TSCĐ) và chi phí sản xuất chung biến đổi (những chi phí sản xuất gián tiếp, thường thay đổi trực tiếp hay gần như trực tiếp theo khối lượng sản phẩm sản xuất, như chi phí nguyên vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp). - Định kỳ, phòng tài vụ nên chủ động cử cán bộ kế toán chuyên trách xuống các đơn vị để kết hợp với các đơn vị kiểm tra, kiểm soát, xử lý, phân loại và thu thập chứng từ nhằmgiúp công tác phản ánh, cung cấp thông tin được kịp thời, chính xác. 2. Công tác hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Khi mua vật liệu tới chân công trình được đưa vào sử dụng ngay vì thực chất là nguyên vật liệu không thông qua nhập kho nhưng kế toán vẫn hạch toán nhập kho. Theo em, khi đó phải hạch toán ngay vào TK 621 " chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" mới đúng nghiệp vụ phát sinh. Nợ TK 621 Nợ TK 133 ( nếu có) Có TK 111,112,331… Công tác hạch toán vật tư ở đội công trình khá đầy đủ và chi tiết. Tuy nhiên, do vật tư sử dụng cho thi công các công trình gồm nhiều chủng loại khác nhau nên ngoài sổ chi tiết vật tư, ë c¸c ®éi nên mở thêm các sổ danh điểm vật tư, bằng cách lập cho mỗi loại vật tư 1 danh mục và đánh mã số riêng cho từng vật tư. Mỗi vật tư được đánh 1 mã duy nhất. Sổ danh điểm vật tư có mẫu như sau: Công ty XDCTN và HTKT Đội thi công số 1 Sổ danh điểm vật tư STT Danh điểm vật tư Tên, nhãn hiệu,quy cách Đvt Số lượng Đơn giá Thành tiền 3. Đối với công tác hạch toán tiền lương Ở các đội của công ty hiện nay không tiến hành trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất, mà đây thực chất là 1 khoản chi phí liên quan trực tiếp đến giá thành của sản phẩm xây lắp. Từ đó, sẽ ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của công ty. Vì vậy, để chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm ít biến động giữa các kỳ, công ty nên trích trước tiền lương nghỉ phép của công nhân sản xuất trong kỳ và hạch toán theo bút toán: Nợ TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp Nợ TK 623 (1)- Chi phí sử dụng máy thi công Có TK 335 (3352) - Chi phí phải trả Khi xác định tiền lương nghỉ phép phải trả cho công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 335 (3352) - Chi phí phải trả Có TK 334 (3341) - Phải trả công nhân viên 4. Đối với chi phí sản xuất chung - Hiện nay chi phí dịch vụ mua ngoài được ghi theo số tổng cộng, để chi tiết hơn kế toán nên ghi theo từng loại nghiệp vụ chi phí. Ví dụ: (a): Nợ TK 627- Điện Có TK 331 (b): Nợ TK 627- Nước Có TK 331 Như vậy cách hạch toán như trên sẽ làm tăng tính cụ thể của thông tin kế toán. Nếu xem sổ chi tiết tài khoản 627 người quan tâm có thể biết được chi phí điện là bao nhiêu, nước là bao nhiêu. - VÒ viÖc lËp B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§ (Sè 25) ch­a chuÈn theo mÉu qui ®Þnh cña Bé Tµi ChÝnh, C«ng ty nªn lËp l¹i cho ®óng theo qui ®Þnh mµ Bé Tµi ChÝnh ®· ban hµnh, mÉu b¶ng nh­ sau: B¶ng tÝnh khÊu hao TSC§ Th¸ng 11/2005 C«ngtr×nhCANON STT ChØ tiªu Tû lÖ k/hao n¨m Nguyªn gi¸ Sè khÊu hao n¨m Møc khÊu hao th¸ng TK 623 TK 627 Céng I. Sè khÊu hao ®· trÝch tr­íc II. Sè khÊu hao hao TSC§ t¨ng trong th¸ng III. Sè khÊu hao gi¶m trong th¸ng IV. Sè khÊu hao ph¶i trÝch trong th¸ng 1. CÈu Kato NhËt 2. M¸y trén bª t«ng … … … … … … … … - ViÖc C«ng ty lËp sæ chi tiÕt TK 627 nh­ trªn ch­a thuËn tiÖn cho viÖc tra cøu, c«ng ty nªn më sæ chi tiÕt theo mÉu qui ®Þnh cña Bé tµi chÝnh sÏ thuËn tiÖn h¬n trong viÖc theo dâi, tra cøu chi tiÕt tõng tiÓu kho¶n, mÉu sæ nh­ sau: Sæ chi tiÕt chi phÝ s¶n xuÊt chung C«ng tr×nh CANON Tõ 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng TK 627 Tæng sè tiÒn SH N 6271 6272 6273 6274 6277 6278 Céng 5. Đối với chi phí sử dụng máy thi công Việc công ty mở sổ chi tiết TK 623 cho từng công trình, hạng mục công trình như trên chưa tạo thuận lợi trong việc tra cứu, và chưa đúng theo qui định của Bộ tài chính. Do vậy, để đảm bảo cho việc lập, mở sổ theo đúng qui định hiện hành của bộ tài chính và tạo điều kiện thuận lợi trong việc theo dõi cụ thể tới từng tiểu khoản của TK 623, Sổ chi tiết TK 623 được lập theo mẫu như sau: Sæ chi tiÕt chi phÝ sử dụng MTC C«ng tr×nh CANON Tõ 01/11/2005 ®Õn 31/12/2005 Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng TK 623 Tæng sè tiÒn SH N 6231 6232 6233 6234 6237 6238 Céng Trên đây là một số nhận xét, kiến nghị của em nhằm hoàn thiện công tác kế toán kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp qua thời gian thực tập tại công ty. Em rất mong công ty sẽ quan tâm và nghiên cứu những vấn đề em đã nêu trong luận văn này. KÕt luËn *** Tóm lại, trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh vô cùng gay gắt, quyết liệt, yêu cầu đặt ra với mỗi DN là làm thế nào với một khối lượng nguyên vật liệu và tiền vốn nhất định có thể tạo ra sản phẩm có chất lượng cao nhất, hiệu quả nhất. Để có được lợi nhuận phục vụ cho tái sản xuất mở rộng, mỗi DN phải hạ được giá thành sản phẩm thấp hơn giá thành bình quân trên thị trường. Hạ được giá thành nhưng chất lượng phải đảm bảo, mẫu mã đẹp và độ thẩm mỹ cao. Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản cũng không nằm ngoài quy luật đó. Không những thế yêu cầu đối với chất lượng và độ thẩm mỹ của sản phẩm xây dựng còn khắt khe hơn. Để có được những thông tin cần thiết cho các quyết định đầu tư, chủ doanh nghiệp phải căn cứ vào công tác hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. Một thực trạng đặt ra là công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm cần không ngừng được hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu của quá trình đổi mới đất nước hiện nay và nhất là sắp tới đây, Việt Nam sẽ gia nhập WTO, đây chính là tiền đề tích cực giúp các DN tìm mọi biện pháp để tối thiểu hoá chi phí, hạ giá thành sản phẩm nhưng vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm đáp ứng nhu cầu thị trường trong và ngoài nước. Xuất phát từ điều đó, em đã chọn đề tài: "Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty xây dựng cấp thoát nước và hạ tầng kỹ thuật" với mong muốn đóng góp một phần nhỏ bé vào sự phát triển của công ty. Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn nhiệt tình của cô giáo Nguyễn Thị Nụ và các cô chú, anh chị trong phòng tài vụ của công ty đã giúp đỡ tạo điều kiện cho em hoàn thành tốt bản báo cáo này. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 5 năm 2006 Sinh viên Đỗ Thị Hiền Lương