Luận văn Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng của Công ty Xi măng - Đá -Vôi Phú Thọ
Lời nói đầu Trong những năm qua hòa chung với sự đổi mới sâu sắc toàn diện của đất nước, của cơ chế quản lý kinh tế. Hệ thống kế toán Việt Nam đã có những bước đổi mới tiến bộ nhảy vọt về chất góp phần tích cực vào sự phát triển kinh tế. Hơn một thế kỷ phát triển và không ngừng lớn mạnh, kế toán đă khẳng định được vai trò quan trọng và không thể thiếu được trong hệ thống kinh tế tài chính của đơn vị cũng như trên phạm vi toàn bộ nền kinh tế quốc dân, là công cụ thiết yếu để quản lý vĩ mô nền kinh tế. Ngày nay, trong quá trình công nghiệp hóa, hiện đại hóa đất nước, nền kinh tế nước ta với chính sách mở cửa đã thu hút được các nguồn vôn đầu tư trong và ngoài nước tạo ra động lực thúc đẩy sự tăng trưởng không ngừng của nền kinh tế. Như vậy một doanh nghiệp muốn tồn tại và đứng vững phải tự chủ trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của mình từ việc đầu tư vốn, tổ chức sản xuất đến việc tiêu thụ sản phẩm. Để cạnh trạnh trên thị trường, các doanh nghiệp không ngừng nâng cao chất lượng sản phẩm, thay đổi mẫu mã sao cho phù hợp với thị hiếu người tiêu dùng. Một trong những biện pháp hưu hiệu nhất mà các doanh nghiệp có thể cạnh tranh trên thị trường đó là biện pháp hạ giá thành sản phẩm. Do đó việc nghiên cứu tìm tòi và tổ chức hạ giá thành sản phẩm là rất quan trọng đối với các doanh nghiệp sản xuất. Để đạt được mục tiêu đó, các doanh nghiệp phải quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, đồng thời tìm ra các biện pháp tốt nhất để giảm chi phí không cần thiết, tránh lãng phí. Một trong những biện pháp hữu hiệu để quản lý chi phí, hạ giá thành sản phẩm và nâng cao chất lượng sản phẩm đó là kế toán mà trong đó kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn được xác định là khâu quan trọng và trọng tâm của toàn bộ công tác kế toán trong các doanh nghiệp sản xuất. Vì vậy hoàn thiện công tác chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là việc làm rất cần thiết và có ý nghĩa quan trọng trong quá trình hoàn thiện kế toán của doanh nghiệp. Xuất phát từ nhận thức trên trong thời gian thực tập tại Công ty Xi măng - Đá - Vôi Phú Thọ qua tìm hiểu về mặt lý luận và tiếp cận thực tế với công tác kế toán của Công ty em nhận thấy tầm quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của các doanh nghiệp nói chung và của Công ty Xi măng - Đá - Vôi Phú Thọ. Vì lý do đó em đã đi sâu nghiên cứu và lựa chọn đề tài “ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng của Công ty Xi măng - Đá -Vôi Phú Thọ” làm luận văn tốt nghiệp của mình. Kêt cấu luận văn tốt nghiệp của em gồm có 3 chương: Chương I: Lý luận cơ bản về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất. Chương II: Tình hình thực tế về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xi măng- Đá- Vôi Phú Thọ. Chương III: Hoàn thiện kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty Xi măng- Đá- Vôi Phú Thọ. Luận văn dài 63 trang, chia làm 3 chương
Bạn đang xem trước 20 trang tài liệu Luận văn Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xi măng của Công ty Xi măng - Đá -Vôi Phú Thọ, để xem tài liệu hoàn chỉnh bạn click vào nút DOWNLOAD ở trên
109.321.639
1.684.296
§Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y qu¶n lý s¶n xuÊt cña c«ng ty.
Trong ®iÒu kiÖn nÒn kinh tÕ thÞ trêng ph¸t triÓn víi sù c¹nh tranh gay g¾t. mçi doanh nghiÖp muèn kh¼ng ®Þnh m×nh vµ giµnh ®îc chç ®øng trªn thÞ trêng ®ßi hái mçi doanh nghiÖp ph¶i cã ph¬ng ph¸p, c¸ch thøc , tæ chøc , qu¶n lý s¶n xuÊt cã hiÖu qu¶. C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä kh«ng n»m ngoµi quy luËt ®ã.
C¨n cø vµo quy tr×nh c«ng nghÖ vµ t×nh h×nh thùc tÕ cña SXKD, c«ng ty Xi m¨ng -§¸ - V«i Phó Thä tæ chøc bé m¸y qu¶n lý SXKD theo kiÓu trùc tuyÕn chøc n¨ng:
* Ban Gi¸m ®èc c«ng ty gåm cã :
- Mét Gi¸m ®èc phô tr¸ch ®iÒu hµnh chung.
- Mét phã Gi¸m ®èc phô tr¸ch kü thuËt.
- Mét phã Gi¸m ®èc phô tr¸ch kinh doanh
* C¸c phßng ban chuyªn m«n cña c«ng ty:
§îc tæ chøc thµnh 9 phßng ban chøc n¨ng, cã nhiÖm vô chÊp hµnh vµ ®«n ®èc thùc hiÖn chÝnh s¸ch chÕ ®é hiÖn hµnh, c¸c mÖnh lÖnh cña ban Gi¸m ®èc. C¸c phßng ban ®îc quyÒn ®Ò xuÊt víi ban Gi¸m ®èc nh÷ng ý kiÕn víng m¾c trong qóa tr×nh thùc hiÖn c¸c quyÕt ®Þnh qu¶n lý.
C¸c phßng ban bao gåm :
Phßng kÕ ho¹ch vËt t.
Phßng tæ chøc lao ®éng.
Phßng kÕ to¸n tµi vô.
Phßng an toµn ph¸p chÕ.
Phßng KCS.
Phßng kü thuËt.
Phßng hµnh chÝnh ®êi sèng.
Phßng tiªu thô.
Phßng x©y dùng c¬ b¶n.
C¸c xÝ nghiÖp vµ c¸c ph©n xëng trùc thuéc ban gi¸m ®èc c«ng ty gåm cã:
XÝ nghiÖp Xi m¨ng Tiªn Kiªn.
Chi nh¸nh Xi m¨ng ViÖt Tr×.
Chi nh¸nh Xi m¨ng VÜnh Yªn.
Chi nh¸nh Xi m¨ng Hµ Néi.
§éi xe vËn t¶i
ph©n xëng nguyªn liÖu.
Ph©n xëng Xi m¨ng 1.
Ph©n xëng Xi m¨ng 2.
Ph©n xëng thµnh phÈm.
Ph©n xëng c¬ ®iÖn.
Ph©n xëng §¸ Thanh Ba.
Ph©n xëng §¸ Ninh D©n.
S¬ ®å c¬ cÊu bé m¸y tæ chøc c«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä. ( s¬ ®å sè
1.2. Quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt Xi m¨ng cña C«ng ty.
Quy tr×nh c«ng nghÖ lµ mét trong nh÷ng c¨n cø quan träng ®Ó x¸c ®Þnh ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
HiÖn t¹i C«ng ty Xi m¨ng- §¸- V«I Phó Thä cã mét d©y chuyÒn s¶n xuÊt Xi m¨ng, víi hai lß nung Clinke cã cïng quy tr×nh c«ng nghÖ gièng nhau lµ c«ng nghÖ Xi m¨ng lß ®øng, theo ph¬ng ph¸p b¸n kh«, chØ kh¸c nhau vÒ c«ng xuÊt thiÕt kÕ.
Toµn bé quy tr×nh s¶n xuÊt Xi m¨ng cña c«ng ty ®îc tãm t¾t nh sau:
* ChuÈn bÞ nguyªn liÖu vµ phô gia:
§¸ v«i ®Ó s¶n xuÊt Xi m¨ng ®îc khai th¸c t¹i hai má ®¸ Thanh Ba vµ
Ninh D©n, thuéc xÝ nghiÖp khai th¸c vµ chÕ biÕn NVL , ®Êt sÐt khai th¸c t¹i
ph©n xëng nguyªn liÖu, theo tõng l«, tõng vØa ®· ®îc quy ho¹ch s½n.
§¸ v«i vµ ®Êt sÐt ®îc ®Ëp s¬ bé cã kÝch thíc 20 mm. Riªng ®Êt sÐt th× ®îc sÊy kh« tríc khi ®a vµo kho chøa. Kh¶ n¨ng chøa cña kho
®¸ vµ ®Êt sÐt ph¶i b¶o ®¶m tèi thiÓu cho s¶n xuÊt liªn tôc 30 ngµy.
Phô gia c«ng nghÖ ®îc sö dông ®Ó gi¶m nhiÖt ®é nung luyÖn cña
clinke( 40- 60 0 ) nh»m ®iÒu chØnh æn ®Þnh c¸c th«ng sè tÝnh to¸n, gi¶m
CaO tù do lµ lo¹i phô gia kho¸ng ho¹t tÝnh: XØ prit s¾t vµ cao Silic. Hai
lo¹i phô gia nµy sau khi tuyÓn nhËp vµ gia c«ng s¬ bé ®îc ®a vµo kho chøa riªng biÖt.
Than dïng cho s¶n xuÊt Xi m¨ngPORTLAND lµ lo¹i than c¸m sè 3 vµ than c¸m sè 4 cña má than Hång Gai vµ Vµnh Danh. Than ®a vÒ c«ng ty kiÓm tra chÊt lîng ( nhiÖt trÞ, ®é tro vµ chÊt bèc) theo tiªu chuÈn TC 07- 1992, sau ®ã than ®îc sÊy kh«, sµng tuyÓn, ph©n lo¹i vµ chøa vµo kho riªng.
* NghiÒn liÖu vµ vª viªn:
TÊt c¶ nguyªn liÖu, vËt liÖu, phô gia sau bíc chuyÓn bÞ ®îc chuyÓn qua c©n ®Þnh lîng víi ®é chÝnh x¸c ®Õn kg, trªn c©n b¨ng ®Þnh lîng vµ ®îc tiÕn hµnh nghiÒn nguyªn liÖu trªn m¸y nghiÒn bi, ®¶m b¶o cho liÖu ®ång nhÊt vµ cã ®é mÞn liÖu 15% trªn sµng 4.900 lç/ Cm2 theo tiªu chuÈn TC 10-1992.
Phèi liÖu mÞn ®îc vª thµnh viªn trªn m¸y Vª viªn cã ®êng kÝnh phÔu lµ 3 mÐt, vßng quay m¸y lµ 11 vßng/ phót. Níc dïng ®Ó vª viªn lµ níc s¹ch, hµm lîng níc trong viªn ph¶i ®îc ®iÒu chØng thÝch hîp víi ®é Èm trong kho¶ng 12%16%, ®êng kÝnh viªn ®· vª trong kho¶ng 10mm 20mm theo tiªu chuÈn TC – 1992.
* Nung luyÖn Clinke.
Phèi liÖu sau khi ®îc vª thµnh viªn ®¹t tiªu chuÈn th× ®îc ®a vµo lß nung qua m¸y d¶i liÖu. Lß nung clinke lµ lß ®øng ®· ®îc c¬ giíi hãa, viÖc vµo liÖu vµ ra Clinke ®îc tiÕn hµnh liªn tôc.
Trong qu¸ tr×nh nung luyÖn nhiÖt ®é ®¶m b¶o chÕ ®é biÕn ®éng tõ 1.300 1.800 Kcalo/kg, chÕ ®é giã ®îc duy tr× liªn tôc, ®¶m b¶o cho Clinke khi ra lß cã tû lÖ chÝn 90% theo tiªu chuÈn TC 12-1992.
Clinke sau khi ra lß ®îc ph©n lo¹i ñ råi chuyÓn ®Õn m¸y nghiÒn bi vµ ph©n ly cã c«ng suÊt tõ 18 20 tÊn/ giê. Th¹ch cao ®îc ®Ëp nhá vµ kiÓm tra theo tiªu chuÈn TC 08- 1992. Tû lÖ ®Þnh lîng tõ 3 5% chÝnh x¸c ®Õn 0.05 kg. TÊt c¶ ®îc trén vµo nghiÒn chung víi Clinke thµnh Xi m¨ng bét.
* §ãng bao Xi m¨ng:
Xi m¨ng bét sau khi ®îc kiÓm tra, nghiÖm thu theo tiªu chuÈn TC 15 -1992 , ®îc ®ãng vµo bao b»ng m¸y ®ãng bao hai vßi. Khèi lîng mçi bao ®Èm b¶o theo quy ®Þnh 50 1 kg.
Vá bao Xi m¨ng lµ lo¹i giÊy Krap kh«ng thÊm níc hoÆc bao PP ®¶m b¶o chøa ®ñ träng lîng 50 1 kg, bÒn ch¾c kh«ng r¸ch,vì trong qu¸ tr×nh ®ãng bao còng nh khi vËn chuyÓn ®i b¸n.
C«ng nghÖ s¶n xuÊt Xi m¨ng ®îc tãm t¾t qua s¬ ®å sau:
1.3. §Æc ®iÓm tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty.
1.3.1.Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña C«ng ty.
Toµn bé c«ng t¸c tµi chÝnh, kÕ to¸n cña C«ng ty Xi m¨ng- §¸-V«i Phó Thä ®îc tæ chøc thµnh mét phßng gäi lµ phßng KÕ to¸n- Tµi vô. Bé m¸y h¹ch to¸n kÕ to¸n cña c«ng ty ®îc tæ chøc theo h×nh thøc tËp trung. Toµn bé c«ng viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n ®îc thùc hiÖn t¹i phßng kÕ to¸n- Tµi vô cña c«ng ty. C¸c ph©n xëng ®Òu cã c¸c thèng kª ph©n xëng. C¸c chi nh¸nh ®¹i diÖn vµ xÝ nghiÖp trùc thuéc cã biªn chÕ bé phËn thèng kª vµ kÕ to¸n b¸o sæ. C¸c sè liÖu thèng kª, kÕ to¸n ë c¸c bé phËn, c¸c ®¬n vÞ ®îc thùc hiÖn trùc tiÕp t¹i phßng kÕ to¸n hoÆc ®Þnh kú lu©n chuyÓn vÒ phßng kÕ to¸n tïy theo tÝnh chÊt c«ng viÖc vµ ®Æc thï cña tõng ®¬n vÞ.
Phßng tµi vô gåm 10 nguêi ®øng ®Çu lµ kÕ to¸n trëng, ®Æt díi sù l·nh ®¹o cña Gi¸m ®èc c«ng ty. §Ó thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c nhiÖm vô cña kÕ to¸n, ®ång thêi c¨n cø vµo yªu cÇu vµ tr×nh ®é qu¶n lý, bé m¸y kÕ to¸n ®îc tæ chøc nh sau:
+ Mét kÕ to¸n trëng kiªm trëng phßng, chÞu tr¸ch nhiÖm chung vÒ mäi ho¹t ®éng cña phßng kÕ to¸n – tµi vô. Cã nhiÖm vô tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n lu«n ®¶m b¶o gän nhÑ ho¹t ®éng cã hiÖu qu¶.
+ Mét phã phßng phô tr¸ch kÕ to¸n x©y dùng c¬ b¶n, kiªm kÕ to¸n TSC§. KÕ to¸n XDCB vµ TSC§ ®îc ph©n c«ng theo dâi h¹ch to¸n c¸c TK 211,212,213,214,241 vµ lËp c¸c nhËt ký, b¶ng kª: ThÎ tµi s¶n cè ®Þnh; NKCT sè 9; B¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§. Sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n
+ Mét kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô. KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, c«ng cô, dông cô ®îc ph©n c«ng theo dâi, h¹ch to¸n c¸c TK 151,152,153,159,331 vµ lËp c¸c nhËt ký , b¶ng kª: B¶ng kª sè 3; Sæ chi tiÕt thanh to¸n víi ngêi b¸n; NhËt ký chøng tõ sè 5; B¶ng ph©n bæ nguyªn liÖu, vËt liÖu vµ c«ng cô, dông cô; NhËt ký chøng tõ sè 6; Sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n.
+ Mét kÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ BHXH. KÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ BHXH ®îc ph©n c«ng theo dâi h¹ch to¸n c¸c TK 334,3382,3383,3384 vµ lËp b¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng va BHXH.
+ Mét kÕ to¸n tiÒn mÆt. KÕ to¸n tiÒn mÆt ®îc ph©n c«ng theo dâi h¹ch to¸n c¸c TK 111,138,141,3383 vµ lËp c¸c nhËt ký, b¶ng kª: B¶ng kª sè 1; NKCT sè 1; NKCT sè 3.
+ Mét kÕ to¸n tiÒn göi, tiÒn vay. KÕ to¸n tiÒn göi, tiÒn vay ®îc ph©n c«ng theo dâi h¹ch to¸n c¸c TK 112,311,315,341,342 vµ lËp c¸c nhËt ký, b¶ng kª : B¶ng kª sè 2, NKCT sè 2.
+ Mét kÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô. KÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô ®îc ph©n c«ng theo dâi h¹ch to¸n c¸c TK 155, 156,157 ,632 ,511, 512 ,521, 531,532 ,131 vµ lËp c¸c nhËt ký ,b¶ng kª: B¶ng kª sè 8; B¶ng kª sè 10; NKCT sè 8.
+ Mét kÕ to¸n c«ng nî. KÕ to¸n c«ng nî ®îc ph©n c«ng chuyªn theo dâi ®èi chiÕu c«ng nî víi c¸c chñ nî, kh¸ch nî, thu nî , ®ßi nî vµ theo dâi Tk 139.
+ Mét phã phßng phô tr¸ch toµn bé c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n, trùc tiÕp lµm kÕ to¸n tæng hîp kiªm tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. KÕ to¸n tæng hîp kiªm gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc ph©n c«ng theo dâi h¹ch to¸n tÊt c¶ c¸c tµi kho¶n vµ c¸c NKCT, b¶ng kª cßn l¹i, ®ång thêi lËp vµ göi c¸c b¸o c¸o tµi chÝnh cña c«ng ty theo quyÕt ®Þnh sè: 167/2000/Q§-BTC ngµy 25/10/2000 cña Bé Tµi ChÝnh.
+ Mét thñ quü: Cã nhiÖm vô thu vµ chi tiÒn mÆt theo gi¸ trÞ ®· ghi trªn c¸c phiÕu thu vµ phiÕu chi.
Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®îc thùc hiÖn nh s¬ ®å :
S¬ ®å tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n:
KÕ to¸n trëng
KÕ to¸n tæng hîp kiªm Z s¶n phÈm
KÕ to¸n XDCB vµ TSC§
KÕ to¸n NVL vµ CCL§ nhá
KÕ to¸n tiÒn l¬ng vµ BHXH
KÕ to¸n tiÒn mÆt
KÕ to¸n T. vay
T. göi
KÕ to¸n thµnh phÈm vµ tiªu thô
KÕ to¸n c«ng nî
Thñ
quü
1.3.2. H×nh thøc tæ chøc kÕ to¸n t¹i c«ng ty.
* H×nh thøc kÕ to¸n t¹i c«ng ty lµ h×nh thøc kÕ to¸n “ NhËt ký chøng tõ” bao gåm c¸c sæ kÕ to¸n:
NhËt ký chøng tõ.
Sæ c¸i.
B¶ng kª.
Sæ , thÎ kÕ to¸n chi tiÕt.
S¬ ®å quy tr×nh h¹ch to¸n theo h×nh thøc nhËt ký – chøng tõ
S¬ ®å 08: quy tr×nh h¹ch to¸n theo h×nh thøc nhËt ký – chøng tõ
Chøng tõ gèc vµ c¸c b¶ng ph©n bæ
B¶ng kª
thÎ vµ sæ kÕ to¸n chi tiÕt
NhËt ký chøng tõ
Sæ c¸i
B¸o c¸o tµi chÝnh
B¶ng tæng hîp chi tiÕt
Ghi hµng ngµy
Ghi cuèi th¸ng
§èi chiÕu kiÓm tra
1.3.3. Ph¬ng ph¸p h¹ch to¸n hµng tån kho:
XuÊt ph¸t tõ t×nh h×nh thùc tÕ vÒ qu¶n lý cña c«ng ty vµ ®Æc ®iÓm SXKD cña ngµnh s¶n xuÊt C«ng nghiÖp, c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh thêng xuyªn, cÇn ®îc ph¶n ¸nh kÞp thêi, liªn tôc nh»m phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý v× vËy C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä ®· ¸p dông ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho.
2. thùc tÕ tæ chøc kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä.
2.1. C«ng t¸c qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ hai chØ tiªu cã mèi quan hÖ chÆt chÏ víi nhau vµ ¶nh hëng trùc tiÕp ®Õn lîi Ých cña doanh nghiÖp. §Ó qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty Xi m¨ng- §¸ - V«i Phó Thä ¸p dông ph¬ng thøc qu¶n lý theo ®Þnh møc. Cô thÓ lµ dùa vµo tû lÖ pha trén C«ng ty ®· ®a ra ®Þnh møc chi phÝ NVL cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm .
C¨n cø vµo ®Þnh møc sö dông vµ lÖnh s¶n xuÊt, thñ kho tiÕn hµnh xuÊt kho NVL ®¸p øng yªu cÇu s¶n xuÊt mét khèi lîng Xi m¨ng nhÊt ®Þnh. §iÒu ®ã cã ý nghÜa lµ phÇn chi phÝ NVL tÝnh vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm lµ chi phÝ ®Þnh møc. Víi viÖc qu¶n lý chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ®Þnh møc, doanh nghiÖp cã thÓ thùc hiÖn viÖc kiÓm tra gi¸m s¸t thêng xuyªn t×nh h×nh thùc hiÖn c¸c ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt lµm c¨n cø dù to¸n chi phÝ.
2.2. kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë c«ng ty Xi m¨ng- §¸ -V«i Phó Thä.
2.2.1. §èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty.
Ho¹t ®éng SXKD cña C«ng ty Xi m¨ng- §¸ -V«I Phó Thä ®îc tæ chøc thµnh nhiÒu XÝ nghiÖp, nhiÒu ph©n xëng vµ c¸c chi nh¸nh ®¹i diÖn ë c¸c n¬i xa trung t©m. ViÖc tæ chøc thµnh nhiÒu ®¬n vÞ nh vËy nh»m môc ®Ých chuyªn m«n hãa s¶n xuÊt vµ chuyªn s©u qu¶n lý theo chuyªn ngµnh. C«ng ty s¶n xuÊt ra nhiÒu läai s¶n phÈm, dÞch vô kh¸c nhau, ë nhiÒu ®¬n vÞ kh¸c nhau nhng c«ng t¸c kÕ to¸n l¹i tËp trung tÊt c¶ ë phßng kÕ to¸n tµi vô C«ng ty. Do vËy C«ng ty ®· theo dâi h¹ch to¸n ®Õn tõng ph©n xëng vµ tõng s¶n phÈm riªng biÖt.
Xu©t ph¸t tõ quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt, ®Æc ®iÓm cña ngµnh s¶n xuÊt Xi m¨ng vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý, C«ng ty ®· x¸c ®Þnh ®èi tîng t©p hîp chi phÝ s¶n xuÊt lµ c¸c ph©n xëng.
2.2.2. §Æc ®iÓm chi phÝ s¶n xuÊt vµ ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt ë C«ng ty.
§Ó qu¶n lý tèt chi phÝ s¶n xuÊt vµ kiÓm tra chÆt chÏ viÖc thùc hiÖn c¸c ®Þnh møc chi phÝ c¸c doanh nghiÖp cÇn tiÕn hµnh ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt. ë C«ng ty Xi m¨ng- §¸- V«i Phó Thä chi phÝ s¶n xuÊt gåm nhiÒu lo¹i cã tÝnh chÊt kinh tÕ, c«ng dông vµ yªu cÇu qu¶n lý kh¸c nhau. §Ó phôc vô tèt nhÊt cho c«ng t¸c qu¶n lý vµ ®¸p øng yªu cÇu tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm C«ng ty tiÕn hµnh ph©n lo¹i chi phÝ s¶n xuÊt thµnh c¸c kho¶n môc sau:
Chi phÝ NVL trùc tiÕp:
NVL chÝnh dïng cho s¶n xuÊt lµ §¸ v«i.
Nguyªn vËt liÖu phô dïng cho s¶n xuÊt nh §Êt sÐt, Qu¹ng s¾t, th¹ch cao.
Nhiªn liÖu gåm: than c¸m sè 3, sè4.
Bao b× : vá bao lam b»ng giÊy Krap hoÆc baoPP.
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : gåm l¬ng chÝnh, l¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp, tiÒn trÝch BHXH, BHYT, KPC§ cña c«ng nh©n trùc tiÕp s¶n xuÊt.
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : lµ nh÷ng chi phÝ phôc vô cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm ë c¸c ph©n xëng gåm : TiÒn l¬ng nh©n viªn qu¶n lý, chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô dông cô, khÊu hao TSC§, chi phÝ dÞch vô mua ngoµi vµ chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn. Ngoµi ra ®Ó phôc vô cho viÖc lËp thuyÕt minh b¸o c¸o tµi chÝnh ( phÇn chi phÝ s¶n xuÊt theo yÕu tè) , phôc vô cho yªu cÇu th«ng tin vµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp th× chi phÝ s¶n xuÊt trong C«ng ty cßn ®îc ph©n lo¹i thµnh 5 yÕu tè chi phÝ :
Chi phÝ NVL.
Chi phÝ nh©n c«ng.
Chi phÝ khÊu hao TSC§.
Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi.
Chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn.
2.2.3 Ph¬ng ph¸p t©p hîp chi phÝ s¶n xuÊt.
2.2.3.1 KÕ to¸n tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp.
Chi phÝ NVL trùc tiÕp lµ chi phÝ NL cã liªn quan trùc tiÕp ®Õn ®èi tîng chÞu chi phÝ, nã tham gia cÊu thµnh thùc thÓ s¶n phÈm, t¹o ra ®Æc trng vËt lý cho s¶n phÈm. ë C«ng ty Xi m¨ng- §¸- V«i Phó Thä chi phÝ NVL trùc tiÕp chiÕm tû träng rÊt cao trong tæng chi phÝ s¶n xuÊt. V× vËy cÇn theo dâi, h¹ch to¸n, qu¶n lý kho¶n chi phÝ nµy mét c¸ch chÆt chÏ.
NVL trùc tiÕp cho s¶n xuÊt Xi m¨ng cña C«ng ty gåm cã:
Nguyªn liÖu chÝnh : §¸ v«i.
Nguyªn vËt liÖu phô : §Êt sÐt, Qu¹ng s¾t, Th¹ch cao, Bao b×….
Nhiªn liÖu: Than c¸m sè 3, sè 4.
Nguyªn t¨c sö dông vËt liÖu cho s¶n xuÊt xuÊt ph¸t tõ nhiÖm vô s¶n xuÊt, nghÜa lµ ph¶i c¨n cø vµo lÖnh s¶n xuÊt cña ban l·nh ®¹o c«ng ty. Cô thÓ khi cã yªu cÇu s¶n xuÊt s¶n phÈm th× thñ kho c¨n cø vµo ®Þnh møc tiªu hao NVL cho ®¬n vÞ s¶n phÈm, tû lÖ pha trén vµ khèi lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt ®Ó viÕt phiÕu xuÊt kho NVL. Trªn phiÕu xuÊt kho NVL ®îc ghi chÐp mét c¸ch chi tiÕt vµ cã sè lîng cô thÓ cho tõng ®èi tîng tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt. PhiÕu xuÊt kho ®îc lËp theo mÉu :
BiÓu sè 4
§¬n vÞ: CT Xi m¨ng-§¸ -V«i Phó Thä
§ÞachØ:................................
PhiÕu xuÊt kho
Sè 03/1
Ngµy 14 th¸ng 12 n¨m 2004
Nî: TK 627
Cã: TK 1527
MÉu sè 01 – VT
Q§ sè 1141 TC/Q§/CDKT
Ngµy 1/11/1995 cña BTC
Hä tªn ngêi nhËn hµng: Lª thÞ Liªn §Þa chØ (Bé phËn): Ph©n xëng Xi m¨ng 1
Lý do xuÊt kho: Phôc vô s¶n xuÊt
XuÊt t¹i kho: nguyªn vËt liÖu
STT
Tªn nh·n hiÖu, quy c¸ch, phÈm chÊt vËt t(s¶n phÈm hµng ho¸)
M· sè
§¬n vÞ tÝnh
Sè lîng
§¬n gi¸
( 1000®)
Thµnh tiÒn
(1000®)
Yªu cÇu
Thùc xuÊt
1
Than c¸m sç 3
TÊn
500
500
376
188.000
Céng
x
x
500
500
376
188.000
Céng thµnh tiÒn (B»ng ch÷) mét tr¨m t¸m t¸m triÖu ®ång.
XuÊt, ngµy 14 th¸ng12 n¨m 2004
Thñ trëng ®¬n vÞ
KÕ to¸n trëng
Phô tr¸ch cung tiªu
Ngêi nhËn
Thñ kho
PhiÕu xu©t kho ®îc lu lµm 3 liªn: 1 liªn lu l¹i phßng kÕ to¸n, 1 liªn thñ kho gi÷, 1 liªn c¸n bé ph©n xëng gi÷.
Thñ kho xem xÐt tÝnh hîp lÖ cña chøng tõ tiÕn hµnh xuÊt kho. Hµng th¸ng kÕ to¸n vËt t xuèng kho ®èi chiÕu víi thÎ kho , c¨n cø vµo sæ kiÓm kª thùc tÕ tån ®Çu kú, cuèi kú víi sè liÖu chøng tõ nhËp kho ®Ó tÝnh trÞ gi¸ thùc tÕ xuÊt kho cña NVL chÝnh theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn.
C«ng thøc tÝnh gi¸ vËt t, nguyªn liÖu nh sau:
§¬n gi¸ thùc tÕ trÞ gi¸ thùc tÕ NVL tån ®Çu kú + TrÞ gi¸ thùc tÕ NVL nhËp trong kú b×nh qu©n cña =
vËt liÖu xuÊt dïng Khèi lîng NVL tån ®Çu kú +khèi lîng NVL nhËp trong kú
trÞ gi¸ NVL = sè lîng NVL x ®¬n gÝa thùc tÕ b×nh qu©n
xuÊt dïng trong kú xuÊt dïng trong kú cña vËt liÖu xuÊt dïng.
§Ó tËp hîp chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp kÕ to¸n sö dông TK 621- chi phÝ NVL trùc tiÕp. C«ng ty më cac tµi kho¶n bËc 2 ®Ó theo dâi NVL nh sau:
TK 1521 NVL chÝnh.
TK 1522 VËt liÖu phô.
TK 1523 Nhiªn liÖu.
TK 1524 Phô tïng thay thÕ.
TK 1527 Vá bao Xi m¨ng.
TK 1531 C«ng cô, dông cô.
§Ó chøng minh trong c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ NVL cña C«ng ty chóng ta nghiªn cøu t×nh h×nh s¶n xuÊt quý 4 /2004 cña c«ng ty nh sau;
( biÓu 1) b¶ng ph©n bæ nguyªn vËt liÖu, c«ng cô ,dông cô
quý 4/ 2004 ®¬n vÞ tÝnh 1.000®
stt
Ghi Cã c¸c TK
Ghi Nî c¸c TK
TK 152
TK 153
Céng
1
621
12.010.562
12.010.562
2
627
1.114.326
53.547
1.167.873
3
641
50.463
50.463
4
642
174.292
433.639
607.931
5
C¸c TK kh¸c
1.826.540
6.729
1.933.279
Céng
15.176.183
493.925
15.670.108
C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho cña quý4 /2004 trÞ gi¸ thùc tÕ xuÊt kho NVL cho s¶n xuÊt Xi m¨ng kÕ to¸n NVL h¹ch to¸n nh sau:
Nî TK 621 Xi m¨ng 776.128.000
Cã TK 1521 776.128.000
2. Nî TK 621 Xi m¨ng 6.014.813.000
Nî TK 621 SP kh¸c 36.493.000
Cã TK 1522 6.051.306.000
3. Nî TK 621 Xi m¨ng 3.217.843.000
Nî TK 621 SP kh¸c 213.766.000
Cã TK 1523 3.431.609.000
4. Nî TK 621 Xi m¨ng 1.751.519.000
Cã TK 1527 1.751.519.000
( s¬ ®å sè 09 )H¹ch to¸n TµI kho¶n 621
S¶n phÈm Xi m¨ng
Quý 4 / 2004
( theo ph¬ng ph¸p kª khai thêng xuyªn )
Tk 621
Tk 1521
Tk 1522
Tk 1523
Tk 1527
Tk 154
776.128.000
6.014.813.000
3.217.843.000
1.751.519.000
11.760.303.000
2.2.3.2. KÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp:
Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt s¶n phÈm, ngoµi c¸c yÕu tè chi phÝ vÒ vËt chÊt, cßn cã søc lao ®éng cña con ngêi kÕt hîp vµo. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ biÓu hiÖn b»ng tiÒn cña c¸c hao phÝ lao ®éng sèng cña nh©n c«ng trùc tiÕp lµm ra s¶n phÈm, thùc hiÖn c¸c lao vô ,dÞch vô. Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp bao gåm : tiÒn l¬ng chÝnh , tiÒn l¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp vµ c¸c kho¶n trÝch, nép theo l¬ng. Trong s¶n xuÊt kinh doanh tiÒn l¬ng lµ mét ®ßn b¶y quan träng ®Ó n©ng cao kÕt qu¶ còng nh hiÖu qu¶ SXKD. V× vËy h¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng nh»m ®¶m b¶o lîi Ých, kÝch thÝch kh¶ n¨ng lµm viÖc cña ngêi lao ®éng, ®ång thêi còng lµ biÖn ph¸p qu¶n lý yÕu tè chi phÝ nh©n c«ng trong qu¸ tr×nh SXKD cã hiÖu qu¶.
ë c«ng ty Xi m¨ng - §¸- V«I Phó Thä ¸p dông hai h×nh thøc tr¶ l¬ng lµ: l¬ng s¶n phÈm vµ l¬ng thêi gian. C¨n cø vµo thùc tÕ cña C«ng ty vµ c¸c yªu cÇu kü thuËt còng nh c¸c chÕ ®é tiÒn l¬ng, tiÒn thëng mµ bé luËt lao ®éng ®· quy ®Þnh vµ c¸c v¨n b¶n cña nhµ níc ban hµnh. C«ng ty Xi m¨ng -§¸- V«i Phó Thä ®· x©y dùng bé ®¬n gi¸ kho¸n tiÒn l¬ng cho tÊt c¶ c¸c s¶n phÈm, lao vô, dÞch vô cña C«ng ty lµm ra. Nh÷ng c«ng viÖc sù vô hµnh chÝnh gi¸n tiªp, vµ nh÷ng c«ng viÖc cha cã møc kho¸n hoÆc cha cã c¬ së khoa häc ®Ó kho¸n th× C«ng ty tiÕn hµnh tr¶ l¬ng theo thêi gian nh: l¬ng nghØ phÐp, nghØ lÔ, héi häp, häc tËp…
Hµng th¸ng c¨n cø vµo s¶n lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt ®¶m b¶o chÊt lîng nhËp kho vµ c¸c lao vô, dÞch vô hoµn thµnh ®Ó tÝnh l¬ng cho khèi s¶n xuÊt.
Khèi qu¶n lý doanh nghiÖp, b¸n hµng, vµ c¸c bé phËn phôc vô ®îc c¨n cø vµo s¶n lîng s¶n phÈm tiªu thô ®Ó tÝnh quü l¬ng s¶n phÈm. Nh÷ng c«ng viÖc vµ mét sè chÕ ®é kÌm theo ®îc tÝnh l¬ng theo thêi gian.
C«ng ty tr¶ l¬ng s¶n phÈm theo ph¬ng ph¸p : tr¶ theo s¶n phÈm trùc tiÕp kh«ng h¹n chÕ. C«ng ty x©y dùng ®¬n gi¸ l¬ng kho¸n cho c«ng nh©n trùc tiÕp theo tõng c«ng ®o¹n s¶n xuÊt cña tõng ph©n xëng ( ®¬n gi¸ ®îc x©y dùng trªn c¬ së tÊn Xi m¨ng nhËp kho).
§¬n gi¸ kho¸n ®îc tÝnh b×nh qu©n cho tõng c«ng ®o¹n nh sau:
C«ng ®o¹n chuÈn bÞ nguyªn liÖu lµ: 12.508 ®ång / tÊn.
C«ng ®o¹n nghiÒn liÖu vµ vª viªn lµ : 16.423 ®ång / tÊn.
C«ng ®o¹n nung luyÖn Clinke lµ : 10.420 ®ång / tÊn.
C«ng ®o¹n ®ãng bao thµnh phÈm: 10.544 ®ång / tÊn.
BHXH ®îc trÝch b»ng 15% l¬ng cÊp bËc cña ngêi lao ®éng.
BHYT ®îc trÝch b»ng 2% tiÒn l¬ng cÊp bËc cña ngêi lao ®éng.
KPC§ ®îc trÝch b»ng 2% quü l¬ng thùc tr¶.
C«ng ty më c¸c tµi kho¶n theo dâi tiÒn l¬ng, BHXH, KPC§, BHYT nh sau:
TK 334 Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn.
TK 3382 KPC§.
TK 3383 BHXH.
TK 3384 BHYT.
Tæng quü l¬ng, BHXH, BHYT, KPC§ cña C«ng ty Xi m¨ng-§¸-V«I Phó Thä trong quý 4 / 2004 ®îc thÓ hiÖn trªn b¶ng ph©n bæ sè 1.
( biÓu 4 )B¶ng ph©n bæ tiÒn l¬ng, BHXH, BHYT, KPC§
Quý 4/2004 ®¬n vÞ tÝnh: 1000 ®
stt
Ghi cã TK
nî TK
Ghi
TK 334
TK 3382
TK 3383
TK 3384
Céng
1
2
3
4
TK 622
TK 627
TK 641
TK 642
1.886.207
41.884
43.809
255.227
56.232
2.129
2.310
12.049
420.736
15.970
17.329
91.365
37.724
832
876
5.110
2.400.899
60.815
64.324
363.751
Céng
2.227.127
72.720
545.400
44.542
2.889.789
( biÓu 5 ) B¶ng kª chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp
Quý 4 / 2004 §¬n vÞ tÝnh: 1.000®
stt
Quü l¬ng
®èi tîng
sö dông
Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
Kinh phÝ c«ng ®oµn
B¶o hiÓm x· héi
B¶o hiÓm y tÕ
Céng
1
2
Xi m¨ng
S¶n phÈm kh¸c
1.201.328
684.879
32.949
23.283
246.542
147.194
24.027
13.697
1.504.846
896.053
Céng
1886.207
56.232
420.736
37.724
2.400.899
C¨n cø sè liÖu ®· ghi chÐp ë b¶ng kª chi phÝ chi phÝ nh©n c«ng ta cã ®Þnh kho¶n vÒ chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp nh sau:
1- Nî TK 622 Xi m¨ng 1.504.846.000
- Cã TK 334 1.201.328.000
- Cã TK 3382 32.949.000
- Cã TK 3383 246.542.000
- Cã TK 3384 24.027.000
2- Nî TK 622 SP kh¸c 896.053.000
- Cã TK 334 684.879.000
- Cã TK 3382 23.283.000
- Cã TK 3383 174.194.000
- Cã TK 3384 13.697.000
( s¬ ®å sè 10) s¬ ®å h¹ch to¸n tµi kho¶n 622
sp xi m¨ng
quý 4 / 2004
TK 622
TK 154
TK 334
TK 3382
TK 3383
TK 3384
1.201.328.000
32.949.000
246.542.000
24.027.000
1.504.846.000
2.2.3.3. kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung:
§Ó tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt ngoµi c¸c chi phÝ s¶n xuÊt trùc tiÕp doanh nghiÖp cßn ph¶i bá ra c¸c chi phÝ s¶n xuÊt chung ®ã lµ nh÷ng chi phÝ liªn quan ®Õn viÖc phôc vô qu¶n lý s¶n xuÊt trong ph¹m vi c¸c ph©n xëng, bé phËn tæ ®éi s¶n xuÊt cña doanh nghiÖp.
§Ó h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung kÕ to¸n sö dông TK 627- chi phÝ s¶n xuÊt chung.
TK 627 “ chi phÝ s¶n xuÊt chung” ë C«ng ty Xi m¨ng- §¸ -V«i Phó Thä ®îc më chi tiÕt theo tõng ph©n xëng vµ tõng s¶n phÈm riªng, b»ng TK cÊp hai. TK 627 cña C«ng ty ®îc dïng ®Ó h¹ch to¸n c¸c kho¶n chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, c«ng cô , dông cô dïng chung cho ph©n xëng, chi phÝ nh©n c«ng dïng chung cho ph©n xëng, chi phÝ khÊu hao TSC§ cña ph©n xëng vµ c¸c chi phÝ kh¸c thuéc ph©n xëng. Ngoµi nh÷ng kho¶n ®· nªu trªn C«ng ty cßn h¹ch to¸n kho¶n chi phÝ ®éng lùc mua ngoµI cho s¶n xuÊt trªn TK 627.
C«ng ty më c¸c TK theo dâi c¸c chi phÝ cã liªn quan ®Õn s¶n xuÊt chung nh sau :
TK 111 “ TiÒn mÆt” TK 214 “ Hao mßn TSC§”
TK 152 “ Nguyªn liÖu, vËt liÖu” TK 331 “ Ph¶i tr¶ ngêi b¸n”
TK 1531 “ C«ng cô, dông cô” … “ C¸c tµi kho¶n kh¸c”
Néi dung kÕ to¸n tËp hîp c¸c kho¶n môc thuéc chi phÝ s¶n xuÊt chung.
H¹ch to¸n chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô, dông cô:
Chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô, dông cô dïng cho s¶n xuÊt chung bao gåm: c¸c lo¹i vËt liÖu phô nh dÇu , m¬ , que hµn, c¸c lo¹i phô gia kho¸ngv.v, c¸c lo¹i phô tïng thay thÕ nh: bi ®¹n , tÊm lãt, vßng bi, b¨ng t¶iv.v , c¸c lo¹i c«ng cô dông cô nh: b¶o hé lao ®éng, c«ng cô cÇm tay c¸c lo¹i v.v. §îc thÓ hiÖn trªn : B¶ng kª chi phÝ vËt liÖu, c«ng cô, dông cô.
H¹ch to¸n chi phÝ nh©n c«ng cho s¶n xuÊt chung:
Chi phÝ nh©n c«ng cho s¶n xuÊt chung bao gåm c¸c chi phÝ tiÒn l¬ng chÝnh, l¬ng phô, c¸c kho¶n phô cÊp, BHXH, BHYT, KPC§ … cña c¸c nh©n viªn ph©n xëng nh qu¶n ®èc, phã qu¶n ®èc, §èc c«ng, thèng kª… cña ph©n xëng. Chi phÝ nh©n c«ng cho s¶n xuÊt chung quý III n¨m 2004 cña C«ng ty Xi m¨ng- §¸- V«I Phó Thä ®îc thÓ hiÖn t¹i( biÓu )
( biÓu 8 ) B¶ng kª chi phÝ nh©n c«ng cho s¶n xuÊt chung
Quý 4 / 2004 ®¬n vÞ tÝnh: 1.000 ®
stt
Quü l¬ng
§èi tîng
sö dông
Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn
Kinh phÝ c«ng ®oµn
B¶o hiÓm x· héi
B¶o hiÓm y tÕ
Céng
1
…
Xi m¨ng
…
38.052
…
1.929
…
14.423
…
754
…
55.158
…
Céng
41.884
2.129
15.970
832
60.815
Theo sè liÖu trong b¶ng kª chi phÝ nh©n c«ng cho s¶n xuÊt chung ta cã ®Þnh kho¶n sau:
1 – Nî TK 627 Xi m¨ng 55.158.000
Cã TK 334 38.052.000
Cã TK 3382 1.929.000
Cã TK 3383 14.423.000
Cã TK 3384 754.000
H¹ch to¸n chi phÝ khÊu hao TSC§:
ViÖc tÝnh khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh lµ tÝnh vµo chi phÝ s¶n xuÊt phÈn gi¸ trÞ hao mßn m¸y mãc thiÕt bÞ t¹o ra nguån vèn ®Ó t¸i s¶n xuÊt TSC§.Tµi s¶n cè ®Þnh cña C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä ®îc ph©n chia theo nhãm tµi s¶n. C«ng ty tÝnh khÊu hao theo tû lÖ riªng rÏ cña tõng TSC§. Trong ph¹m vi ®Ò tµi nµy em lÊy tû lÖ b×nh qu©n cña c¸c nhãm ®Ó lµm b¶ng kª chi phÝ khÊu hao TSC§ quý 4 n¨m 2004
H¹ch to¸n ®éng lùc dïng cho s¶n xuÊt:
§éng lùc dïng cho s¶n xuÊt ë C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä, ®îc h¹ch to¸n trªn Tk 627. Cô thÓ lµ ®iÖn líi dïng cho s¶n xuÊt quý III n¨m 2004 cña C«ng ty nh sau:
Lîng ®iÖn n¨ng tiªu dïng cho SXKD trong quý III n¨m 2004 cña C«ng ty lµ : 3.245.000 Kwh, thµnh tiÒn lµ : 2.783.921.000
Chia ra :
S¶n xuÊt Xi m¨ng: 2.917.900 Kw h thµnh tiÒn : 2.503.328.620
C¸c kho¶n kh¸c: 327.100 Kwh thµnh tiÒn : 280.592.885
KÕ to¸n c¸c kho¶n chi phÝ kh¸c b»ng tiÒn :
Ngoµi c¸c chi phÝ vËt liÖu , nh©n c«ng, chi phÝ kh©u hao TSC§, chi phÝ ®éng lùc cho s¶n xuÊt, ë C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä cßn c¸c kho¶n chi kh¸c b»ng tiÒn ®îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung.
C¸c kho¶n chi phÝ nµy bao gåm : C¸c kho¶n chi phÝ cho c«ng t¸c qu¶n lý t¹i ph©n xëng nh : giÊy , bót mùc, b¶ng c«ng , b¶ng l¬ng, chi phÝ héi häp, lÔ tÕt vµ mét sè vËt dông nhá ë ph©n xëng, mét sè chi phÝ söa ch÷a thêng xuyªn ë c¸c ph©n xëng vµ mét sè kho¶n thuÕ, vµ lÖ phÝ kh«ng qua nhËp xuÊt kho cña kÕ to¸n. c¸c kho¶n nµy ®îc kÕ to¸n ghi ®èi øng nh :
Nî TK 627 cã TK 111, 112, 333, 511v.v.
Sè liÖu chi phÝ cô thÓ cho s¶n phÈm Xi m¨ng quý III / 2004 nh sau:
Nî TK 627 187.997.300
Cã TK 111 187.997.300
Nî TK 627 31.520.700
Cã TK 5112 31.520.700
( s¬ ®å sè 11 ) KÕ to¸n TK 627 SP Xi m¨ng
Quý 4 n¨m 2004
( Theo ph¬ng ph¸p kª khai th¬ng xuyªn )
TK 627
TK 111
TK 152
TK 1531
TK 214
TK 331
TK 334
TK 5112
TK 338
87.997.000
1.276.906.000
177.220.000
1.031.990.000
2.503.328.000
38.052.000
31.521.000
17.106.000
5.264.120.000
TK 155
2.2.4. KÕ to¸n tËp hîp toµn doanh nghiÖp
KÕ to¸n nguyªn vËt liÖu theo dâi chi tiÕt t×nh h×nh biÕn ®éng nguyªn vËt liªu vµ ph¶n ¸nh vµo TK 621.
KÕ to¸n tiÒn l¬ng thùc hiÖn tÝnh l¬ng vµ c¸c kho¶n trÝch theo l¬ng cña toµn bé c«ng nh©n s¶n xuÊt trùc tiÕp vµ ph¶n ¸nh vµo TK 622.
KÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung theo dâi vµ ph¶n ¸nh toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt chung ph¸t sinh trong kú vµo TK 627.
Toµn bé chi phÝ s¶n xuÊt liªn quan ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc tËp hîp vµo bªn Nî TK 154- chi phÝ s¶n xuÊt kinh doanh dë dang. Qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®îc tiÕn hµnh sau khi kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu, kÕ to¸n tiÒn l¬ng, kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung thùc hiÖn c¸c bót tãan kÕt chuyÓn chi phÝ hîp ®îc trong TK 621, TK 622, TK627 sang TK 154 vµo cuèi th¸ng.
( s¬ ®å sè 12) S¬ ®å h¹ch to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt
Quý 4/ 2004
TK 621
TK 154
TK 155
TK 622
TK 627
D ®Çu : 646.399.000
11.760.303.000
1.504.846.000
5.264.120.000
17.955.808.000
D cuèi : 1.219.860.000
2.3. ph¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ s¶n phÈm dë dang.
§¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë lµ mét kh©u quan träng ®¶m b¶o cho viÖc tÝnh gi¸ thµnh ®îc trung thùc vµ hîp lý. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt Xi m¨ng , s¶n phÈm dë dang lµ c¸c b¸n thµnh phÈm ®anh nung lß, Clinke ®· ra lß chê nghiÒn thµnh phÈm, nguyªn vËt liÖu ®· phèi liÖu. TÊt c¶ b¸n thµnh phÈm cßn dë dang ®îc quy ®æi ra Clinke, tû lÖ tÝnh to¸n ®· ®îc x¸c ®Þnh s½n trong ®Þnh møc kinh tÕ kü thuËt. Cô thÓ quy ®æi dung tÝch lß nung ra t¬ng ®¬ng 120 tÊn Clinke, ph«i liÖu ®· trén tÝnh hÖ sè 1/2 , b¶n th©n Clinke lµ s¶n phÈm dë dang ®îc íc lîng møc chi phÝ ®Õn c«ng ®o¹n Clinke t¬ng ®¬ng 75% so víi møc chi phÝ cña s¶n phÈm Xi m¨ng. phÇn kÕt cÊu chi phÝ trong 1 tÊn Clinke ®Çu kú ®îc x¸c ®Þnh nh sau:
Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu trùc tiÕp chiÕm 60%.
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp chiÕm 10%.
Chi phÝ s¶n xuÊt chung chiÕm 30%.
C¨n cø vµo sè liÖu kiÓm kª hµng th¸ng cña tùng bé phËn, tõng ph©n xëng s¶n xuÊt, kÕ to¸n tÝnh to¸n gi¸ trÞ s¶n phÈm dë dang.
Cô thÓ :
Sè d dë dang ®Çu quý 4 n¨m 2004 cña s¶n phÈm Xi m¨ng lµ
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiªp lµ : 387.839.000
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ : 64.640.000
Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ : 193.920.000
Céng: 646.399.000
Sè d dë dang cuèi quý 4 n¨m 2004 cña s¶n phÈm Xi m¨ng lµ :
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp lµ : 731.916.000
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp lµ: 121.946.000
Chi phÝ s¶n xuÊt chung lµ : 365.958.000
Céng : 1.219.860.000
2.4. KÕ to¸n tÝnh giµ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty Xi m¨ng -§¸ - V«i Phó Thä.
2.4.1. §èi tîng tÝnh gi¸ thµnh, kú tÝnh gi¸ thµnh.
Do ®Æc ®iÓm cña ngµnh s¶n xuÊt Xi m¨ng vµ yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lý, C«ng ty ®· x¸c ®Þnh ®èi tîng tÝnh gi¸ thµnh la tõng lo¹i s¶n phÈm.
Do quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt s¶n phÈm ë C«ng ty lµ quy tr×nh s¶n xuÊt phøc t¹p kiÓu liªn tôc, chu kú s¶n xuÊt ng¾n, s¶n xuÊt víi khèi lîng lín, s¶n phÈm nhËp kho liªn tôc. Xu©t ph¸t tõ ®Æc ®iÓm ®ã kú tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ®îc x¸c ®Þnh lµ hµng th¸ng. B¸o c¸o quý I tÝnh gi¸ thµnh b×nh qu©n 3 th¸ng, b¸o c¸o quý II tÝnh gi¸ thµnh b×nh qu©n 6 th¸ng, b¸o c¸o quý III tÝnh gi¸ thµnh b×nh qu©n 9 th¸ng, b¸o c¸o quý IV tÝnh gi¸ thµnh b×nh qu©n 12 th¸ng ®ång thêi lµ tÝnh gi¸ thµnh cña n¨m thùc hiÖn lµm sè liÖu b¸o c¸o vµ kiÓm tra quyÕt to¸n n¨m.
2.4.2.Ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty Xi m¨ng - §¸ -V«i Phó Thä.
§©y lµ bíc cuèi cïng trong c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ nã cã ý nghÜa quan träng ®èi víi b¶n th©n doanh nghiÖp. Lùa chän ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh hîp lý sÏ t¹o ®iÒu kiÖn tÝnh ®óng tÝnh ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm ®Ó tõ ®ã ®Ò ra biÖn ph¸p xö lý kÞp thêi khi cã sù thay ®æi ®ét biÕn cña chØ tiªu gi¸ thµnh s¶n phÈm.
HiÖn t¹i C«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh gi¶n ®¬n:
Tæng gi¸ thµnh TrÞ gi¸ SP dë dang+ chi phÝ ph¸t - TrÞ gi¸ SP dë dang
s¶n phÈm = ®Çu kú sinh trong kú cuèi kú
Gi¸ thµnh Tæng gi¸ thµnh s¶n phÈm
®¬n vÞ =
s¶n phÈm Sè lîng s¶n phÈm s¶n xuÊt ra
víi c«ng t¸c tËp hîp chi phÝ toµn doanh nghiÖp ph¸t sinh trong quý 4 / n¨m 2004 trªn TK 154 víi tæng chi phÝ lµ 18.529.369 ®ång. ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh trùc tiÕp ta sÏ tÝnh ®îc tæng gi¸ thµnh cña s¶n phÈm Xi m¨ng quý 4/ 2004 lµ :
646.399.000 + 18.529.369.000 – 1.219.860 = 17.955.808 ®ång.
C¨n cø vµo b¶ng kª sè 4 vµ nhËt ký chøng tõ sè 7 vµ biªn b¶n kiÓm kª khèi lîng s¶n phÈm dë dang cuèi kú ta cã thÓ tËp hîp b¶ng tÝnh chi phÝ vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm nh sau:
B¶ng tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm xi m¨ng
Quý 4 / 2004
S¶n lîng s¶n phÈm lµ : 38.681 tÊn
§¬n vÞ tÝnh : 1000 ®
Kho¶n môc
chi phÝ
Chi phÝ SPDD
®Çu kú
Chi phÝ SX ph¸t sinh trong kú
Chi phÝ SPDD
cuèi kú
Tæng gi¸ thµnh
s¶n phÈm
Gi¸ thµnh ®¬n vÞ
s¶n phÈm
NVLtrùc tiÕp
NC trùc tiÕp
CPSXC
387.839
64.640
193.920
11.760.303
1.504.846
5.264.120
731.916
121.986
365.958
11.416.226
1.447.500
5.092.082
295,14
37,42
131,64
Céng
646.399
18.529.269
1.219.860
17.955.808
464,20
Ch¬ng iii
Hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty xi m¨ng - ®¸ - v«I phó thä
nhËn xÐt chung vÒ kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty.
.Nh÷ng u ®iÓm.
Lµ mét c«ng ty ra ®êi kh¸ sím thuéc së x©y dùng Phó Thä, tr¶i qua gÇn 40 n¨m x©y dùng vµ ph¸t triÓn ®Õn nay C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä ®· thùc sù lín m¹nh vµ ngµy cµng ph¸t triÓn. Tõ mét nhµ m¸y nhá bÐ , th« s¬, l¹c hËu vµ thñ c«ng, nhµ xëng chØ cã 1 lß v«i x©y b»ng ®¸ vµ mét sè nhµ tranh v¸ch nøa, víi 48 CBCNV trùc tiÕp tham gia s¶n xuÊt, ®Õn nay C«ng ty Xi m¨ng- §¸ - V«i Phó Thä ®· trë thµnh mét C«ng ty cã quy m« réng lín c¶ vÒ sè lîng vµ chÊt lîng. Víi ph¬ng ch©m “ ChÊt lîng hµng ®Çu, gi¸ b¸n hîp lý”, s¶n phÈm cña C«ng ty ngµy cµng ®¸p øng tèt h¬n yªu cÇu cña kh¸ch hµng. Thùc tÕ cho thÊy C«ng ty ®· n¨ng ®éng trong trong viÖc chuyÓn ®æi c¬ chÕ, ®Æc biÖt chó träng ®Õn c«ng t¸c tiªu thô s¶n phÈm víi quan niÖm: “ Tiªu thô ®îc nhiÒu s¶n phÈm ®ång nghÜa víi viÖc s¶n phÈm ®ã ®îc thÞ trêng chÊp nhËn” . V× vËy, C«ng ty ®· kh«ng ngõng c¶i thiÖn vµ n©ng cao ®êi sèng c¸n bé c«ng nh©n viªn.
Gi÷a c¸c phßng ban cã mèi quan hÖ hç trî nhau, phßng kÕ to¸n vµ phßng kÕ ho¹ch lu«n kÕt hîp chÆt chÏ víi nhau ®Ó x©y dùng mét hÖ thèng c¸c ®Þnh møc chi phÝ, hÖ thèng gi¸ thµnh ®¬n vÞ, kÕ ho¹ch t¬ng ®èi chÝnh x¸c, gióp cho viÖc ph©n tÝch sù biÕn ®éng cña gi¸ thµnh thùc tÕ víi gi¸ thµnh kÕ ho¹ch, tõ ®ã cã biÖn ph¸p thÝch hîp nh»m ®iÒu chØnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt ®i theo híng cã hiÖu qu¶ nhÊt, t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng t¸c kiÓm tra gi¸m s¸t qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. §©y thùc sù lµ mét thµnh tÝch cña C«ng ty cÇn ph¸t huy h¬n n÷a ®Ó ®¸p øng yªu cÇu qu¶n trÞ doanh nghiÖp.
Cã ®îc nh÷ng thµnh tÝch ®ã tríc tiªn ph¶i kÓ ®Õn sù n¨ng ®éng s¸ng t¹o cña Ban gi¸m ®èc vµ toµn thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong C«ng ty, trong ®ã cã sù ®ãng gãp kh«ng nhá cña kÕ to¸n tµi chÝnh cña C«ng ty.
C«ng ty ®· ¸p dông h×nh thøc tr¶ l¬ng :tr¶ theo s¶n phÈm trùc tiÕp kh«ng h¹n chÕ. Víi h×nh thøc tr¶ l¬ng nµy ®· khuyÕn khÝch c«ng nh©n lµm viÖc . bªn c¹nh cßn cã c¸c kho¶n phô cÊp ®éc h¹i, phô cÊp lµm thªm giê ®· n©ng cao møc sèng vµ b¶o vÖ søc kháe cña ngêi lao ®éng. Bªn c¹nh ®ã viÖc trÝch c¸c kho¶n b¶o hiÓm cho ngêi lao ®éng theo ®óng chÕ ®é ®· gãp phÇn lµm cho ngêi lao ®éng yªn t©m s¶n xuÊt, g¾n bã víi C«ng ty.
Víi vai trß cña m×nh,kÕ to¸n C«ng ty ®· kh«ng ngõng ph¸t triÓn hiÖu qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh, thóc ®Èy tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Qua thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty Xi m¨ng -§¸ - V«i Phó Thä, b»ng nh÷ng nhËn thøc cña b¶n th©n, cïng víi nh÷ng kiÕn thøc tiÕp thu ®îc ë nhµ trêng vµ qu¸ tr×nh ®i s©u t×m hiÓu thùc tÕ, em cã mét sè nhËn xÐt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty nh sau:
Ph¬ng ph¸p tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt:
VÒ c¬ b¶n c¸c chi phÝ ph¸t sinh ®îc tËp hîp theo ®óng kho¶n môc chi phÝ, ®óng néi dung chi phÝ cña tõng kho¶n môc. Qua qu¸ tr×nh tæng hîp ph©n lo¹i hÖ thèng hãa c¸c chi phÝ th× bé phËn kÕ to¸n n¾m ®îc sè lîng tiªu hao cho tõng ®èi tîng, lµm c¬ së tËp hîp trùc tiÕp mét sè kho¶n môc vµ gi¸ thµnh cña tõng lo¹i s¶n phÈm.
Kú tÝnh gi¸ thµnh theo th¸ng gióp cung cÊp th«ng tin nhanh cho ban l·nh ®¹o nhê vËy Ban l·nh ®¹o C«ng ty øng xö linh ho¹t víi nh÷ng thay ®æi trªn thÞ trêng.
Sæ s¸ch kÕ to¸n ¸p dông: C«ng ty ¸p dông h×nh thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ vµ vËn dông hÖ thèng sæ theo ®óng chÕ ®é quy ®Þnh nh : b¶ng kª , b¶ng ph©n bæ, sæ c¸I , sæ chi tiÕt… cho nªn c«ng ty ®· cè g¾ng kªt hîp ghi sæ theo hÖ thèng kÕ to¸n tæng hîp vµ kÕ to¸n chi tiÕt.
C«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh nãi chung tu©n thñ chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh, ®i dÇn vµo æn ®Þnh phï hîp víi yªu cÇu h¹ch to¸n ë C«ng ty. Tuy nhiªn, mét vÊn ®Ò bao giê còng tån t¹i hai mÆt, bªn c¹nh nh÷ng mÆt m¹nh ®¸ng khÝch lÖ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä vÉn cßn nh÷ng bÊt cËp cÇn cã sù quan t©m thÝch ®¸ng h¬n n÷a ®Ó tiÕp tôc ®îc c¶i tiÕn vµ hoµn thiÖn.
Nhîc ®iÓm
Bªn c¹nh nh÷ng u ®iÓm th× trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cña C«ng ty vÉn cßn mét sè nhîc ®iÓm sau:
Thø nhÊt: trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp: Do sè lîng nguyªn vËt liÖu nhËp vµo víi khèi lîng lín vµ diÔn ra nhiÒu lÇn cã thÓ mét lÇn xuÊt cã nhiÒu ®¬n gi¸ nhËp kh¸c nhau, song ®Ó ®¬n gi¶n C«ng ty ®· tÝnh trÞ gi¸ xuÊt kho theo ph¬ng ph¸p b×nh qu©n gia quyÒn. Tuy nhiªn, trªn thùc tÕ tÝnh gi¸ thµnh theo ph¬ng ph¸p nµy lµ cha chÝnh x¸c tõ ®ã lµm gi¶m ®é tin cËy cña c¸c sè liÖu tÝnh gi¸ thµnh.
Thø hai: Trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: ë C«ng ty kh«ng trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt chÝnh mµ h¹ch to¸n theo tiÒn l¬ng ph¸t sinh. Do c«ng nh©n nghØ phÐp lµ kh«ng ®Òu gi÷a c¸c th¸ng xÈy ra t×nh tr¹ng tiÒn l¬ng ph©n bæ vµo gi¸ thµnh s¶n phÈm kh«ng ®ång ®Òu gi÷a c¸c th¸ng do ®ã theo t«i c«ng ty nªn trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n s¶n xuÊt, kho¶n trÝch theo l¬ng ph¶i ®óng theo chÕ ®é quy ®Þnh.
Thø ba: Trong c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt chung :C«ng ty h¹ch to¸n chi phÝ söa ch÷a lín tµi s¶n cè ®Þnh cho kú h¹ch to¸n. viÖc ph©n bæ chi phÝ s¶n xuÊt chung ngay cho kú h¹ch to¸n cã thÓ lµm cho gi¸ thµnh t¨ng ®ét ngét. Trong thùc tÕ chi phÝ söa ch÷a tµi s¶n cè ®Þnh ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt mét kú, nhng thùc chÊt nã cßn ph¸t huy hiÖu qu¶ ë nhiÒu kú sau. V× vËy ®Ó ®¶m b¶o h¹ch to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh ®îc chÝnh x¸c theo t«i doanh nghiÖp cÇn trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a cho nhiÒu kú h¹ch to¸n.
Thø t: VÒ ®èi tîng tËp hîp chi phÝ : cã thÓ nhËn thÊy, ®èi tîng tËp hîp chi phÝ t¹i C«ng ty lµ cha thèng nhÊt. Nh ®· ®Ò cËp, t¹i C«ng ty ®èi tîng tËp hîp chi phÝ lµ tõng ph©n xëng, viÖc tËp hîp nµy chØ ®óng víi kho¶n môc : chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp, chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp, cßn chi phÝ s¶n xuÊt chung, trong ®ã: chi phÝ nh©n viªn ph©n xëng, chi phÝ khÊu hao tµi s¶n cè ®Þnh, chi phÝ b»ng tiÒn kh¸c kh«ng tËp hîp theo tõng ph©n xëng. §iÒu nµy dÉn ®Õn viÖc gi÷a c¸c kho¶n môc cha cã sù thèng nhÊt vÒ ®èi tîng tËp hîp chi phÝ, mµ viÖc x¸c ®Þnh ®óng ®¾n vµ thèng nhÊt ®èi tîng kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt míi ®¸p øng ®îc yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp, gióp tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt, vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Thø n¨m: Trong c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm, do c«ng ty cã quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt t¬ng ®èi phøc t¹p, kiÓu chÕ biÕn liªn tôc, qu¸ tr×nh s¶n xuÊt qua nhiÒu giai ®o¹n s¶n xuÊt, liªn tiÕp theo mét quy tr×nh nhÊt ®Þnh, ®èi tîng tËp hîp chi phÝ theo tõng ph©n xëng, kú tÝnh gi¸ thµnh theo th¸ng, nªn C«ng ty ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh theo ph¬ng ph¸p gi¶n ®¬n mÆc dï hiÖn nay lµ t¬ng ®èi phï hîp, ®¬n gi¶n , dÔ tÝnh to¸n. Nhng ®Ó tÝnh gi¸ thµnh mét c¸ch chÝnh x¸c h¬n vµ gióp kÕ to¸n qu¶n trÞ trong qu¸ tr×nh lËp kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho viÖc tÝnh to¸n hiÖu qu¶ kinh tÕ ë tõng giai ®o¹n s¶n xuÊt, thuËn tiÖn cho viÖc ghi chÐp kÕ to¸n nöa thµnh phÈm th× nhµ m¸y nªn ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh ph©n bíc cã tÝnh gi¸ thµnh nöa thµnh phÈm lµ hîp lý nhÊt.
hoµn thiÖn kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty.
Qua qu¸ tr×nh t×m hiÓu thùc tÕ c«ng t¸c kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm ë c«ng ty, t«i thÊy nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n ë C«ng ty thùc hiÖn mét c¸ch nÒ nÕp, ®¶m b¶o ®óng chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh phï hîp víi ®iÒu kiÖn thùc tÕ cña C«ng ty, ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý t¹o ®iÒu kiÖn tiÕt kiÖm chi phÝ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm. Tuy nhiªn, víi xu thÕ hiÖn nay lµ ®Ó kh¼ng ®Þnh chÝnh m×nh phï hîp víi yªu cÇu c«ng t¸c qu¶n lý th× vÊn ®Ò kÕ to¸n chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm cÇn ph¶i xem xÐt l¹i ®Ó hoµn thiÖn h¬n. Víi t c¸ch lµ sinh viªn thùc tËp tuy thêi gian thùc tÕ vµ sù hiÓu biÕt cßn h¹n hÑp cïng víi sù gióp ®ì cña thÇy c« gi¸o T«i m¹nh d¹n ®a ra mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn h¬n n÷a kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
ý kiÕn thø nhÊt : §èi víi kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
- §Ó kh¾c phôc t×nh tr¹ng ph©n bæ kh«ng ®ång ®Òu tiÒn l¬ng c«ng nh©n nghØ phÐp vµo th¸ng, theo t«i C«ng ty nªn thùc hiÖn trÝch tríc tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n viªn theo kÕ ho¹ch ®Ó ®¶m b¶o tû lÖ æn ®Þnh vÒ chi phÝ nh©n c«ng trong gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Nã ®îc x¸c ®Þnh th«ng qua tû lÖ trÝch tríc vµ sè tiÒn l¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n s¶n xuÊt.
Tû lÖ trÝch tríc = sè tiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n theo KH n¨m
Tæng sè tiÒn l¬ng c¬ b¶n cña c«ng nh©n viªn theo KH n¨m
TiÒn l¬ng nghØ phÐp cña = sè tiÒn l¬ng c¬ b¶n cña x tû lÖ trÝch tríc
c«ng nh©n trÝch trong th¸ng c«ng nh©n trong th¸ng
Theo kÕ ho¹ch tiÒn l¬ng n¨m 2004 cña c«ng nh©n lµ:
tiÒn l¬ng c¬ b¶n ph¶i tr¶ c«ng nh©n s¶n xuÊt lµ : 9.603.596 ( ngh×n ®ång).
TiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n theo kÕ ho¹ch lµ 1.344.503 ( ngh×n ®ång ).
1.344.503
Tû lÖ trÝch tríc = = 0.14
9.603.596
TiÒn l¬ng nghØ phÐp cña c«ng nh©n ph¶i trÝch trong quý 4 n¨m 2004 lµ: 2.400.899 x 0.14= 336.125,86 ( ngh×n ®ång )
KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau :
Nî TK 622 : 336.125,86
Cã TK 335 : 336.125,86
Khi tiÒn l¬ng nghØ phÐp thùc tÕ ph¸t sinh c¨n cø vµo b¶ng thanh to¸n l¬ng c«ng nh©n nghØ phÐp. KÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau:
Nî TK 335 :
Cã TK 334
ý kiÕn thø hai : VÒ trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§.
Theo t«i C«ng ty nªn sö dông ®Õn TK 335 “ chi phÝ ph¶i tr¶” vµ tiÕn hµnh trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ cho kú h¹ch to¸n sau. Cô thÓ kÕ to¸n ph¶i trÝch tríc chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung .
Nî TK 627
Cã TK 335
Khi chi phÝ söa ch÷a lín TSC§ thùc tÕ ph¸t sinh kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ :
Nî TK 335 :
Cã TK 241 ( 2413) :
KÕt chuyÓn chi phÝ söa ch÷a thùc tÕ ph¸t sinh .
Nî TK 335 :
Cã TK 241 :
ý kiÕn thø ba : §¸nh gi¸ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú.
Theo nh c¸ch lµm hiÖn nay cña c«ng ty, s¶n phÈm lµm dë cuèi kú kh«ng ph¶n ¸nh ®îc mét c¸ch chi tiÕt kho¶n môc chi phÝ. DÉn ®Õn gi¸ thµnh s¶n phÈm cña doanh nghiÖp s¶n xuÊt ra. Do ®ã ,theo t«i,phßng kÕ ho¹ch cña doanh nghiÖp nªn cã mét ®Þnh møc ®Ó x¸c ®Þnh møc ®é hoµn thµnh cña s¶n phÈm d¬ dang ë tõng giai ®o¹n. dùa vµo ®Æc ®iÓm quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n phÈm dë dang ë giai ®o¹n nghiÒn liÖu møc ®é hoµn thµnh lµ 50 %, s¶n phÈm dë dang ë giai ®o¹n ra clinke lµ 75 %, cña giai ®o¹n nghiÒn xi lµ 90 %.
( Gi¶ sö nguyªn vËt liÖu bá vµo mét lÇn ngay tõ ®Çu quy tr×nh s¶n xuÊt)
V× vËy ta nªn tÝnh gi¸ trÞ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú kho¶n môc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ®îc tÝnh theo c«ng thøc.
D§K + CU
Gi¸ trÞ s¶n phÈm lµm dë cuèi kú = x SD
kho¶n môc NVL trùc tiÕp SHT + S D
Trong ®ã:
D§K : chi phÝ NVL cña s¶n phÈm lµm dë ®Çu kú.
CU : chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp ph¸t sinh trong kú.
C HT, S D : lµ s¶n lîng thµnh phÈm vµ s¶n phÈm dë dang.
§èi víi kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp vµ chi phÝ s¶n xuÊt chung ®Ó tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm lµm dë cuèi kú, kÕ to¸n c«ng ty nªn ¸p dông c«ng thøc :
D§K + CU
Chi phÝ s¶n phÈm dë dang cuèi kú kho¶n môc = x SD’
nh©n c«ng trùc tiÕp ( s¶n xuÊt chung ) S HT + SD’
Trong ®ã :
D §K: chi phÝ s¶n phÈm dë dang ®Çu kú ( hoÆc giai ®o¹n tríc chuyÓn sang) kho¶n môc chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp hoÆc chi phÝ s¶n xuÊt chung.
SD’: lµ s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng : SD’ = S HT x % hoµn thµnh.
VÝ dô
Th¸ng 12 n¨m 2004.
* Giai ®o¹n nghiÒn liÖu :
Chi phÝ s¶n xuÊt ®Çu giai ®o¹n :
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : 350.340.000
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : 65.540.000
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 124.920.000
Chi phÝ s¶n xuÊt trong kú ®· tËp hîp ®îc:
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : 2.030.530.000
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 105.000.000
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 1.234.520.000
ë giai ®o¹n nµy hoµn thµnh ®îc 17.082 tÊn bét liÖu cßn 2.647 tÊn bét dë dang cuèi giai ®o¹n møc ®é hoµn thµnh lµ 50%.
- tÝnh ®æi s¶n lîng s¶n phÈm d¬ dang ra s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng :
2.647 x 50% =1323,5 tÊn
- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho s¶n phÈm dë dang :
350.340.000 + 2.030.530.000
x 2.647 = 319.436.509
17.082 + 2.647
- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp.
65.540.000 + 105.000.000
x 1.323,5 = 12.263.165
17.082 + 1.323,5
- Chi phÝ s¶n xuÊt chung .
124.920.000 + 1.234.520.000
x 1.323,5 = 97.754.412
17.082 + 1.323,5
* Giai ®o¹n ra clinke.
Chi phÝ s¶n xuÊt giai ®o¹n nghiÒn nguyªn liÖu chuyÓn sang :
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : 1.922.300.000
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : 96.472.000
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 1.137.400.000
Chi phÝ ph¸t sinh trong kú.
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 85.074.700
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 419.554.900.
ë giai ®o¹n nµy hoµn thµnh ®îc 16.050 tÊn clinke cßn 1.032 tÊn clinke dë dang cuèi giai ®o¹n møc ®é hoµn thµnh lµ 75%
- TÝnh ®æi s¶n lîng s¶n phÈm dë dang ra s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng:
1.035 x 75% = 776,25 tÊn
- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu s¶n phÈm dë dang :
1.922.300.000
x 1.032 = 116.134.738,3
16.050 + 1.032
- Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp .
96.472.000 + 85.074.700
x 776,25 = 8.375.343,6
16.050 + 776,25
- Chi phÝ s¶n xuÊt chung
1.137.400.000 + 419.554.900
x 776,25 = 71.827.426,9
16.050 + 776,25
Giai ®o¹n nghiÒn xi :
Chi phÝ s¶n xuÊt nung Clinke chuyÓn sang
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : 2.046.600.000
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp: 197.661.600
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 615.600.000
Chi phÝ s¶n xu©t ph¸t sinh trong kú.
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : 31.012.000
Chi phÝ s¶n xu©t chung : 428.128.000
ë giai ®o¹n nµy hoµn thµnh ®îc 15.030 tÊn Xi m¨ng rêi cßn 1.020 tÊn xi m¨ng rêi dë dang cuèi giai ®o¹n, møc ®é hoµn thµnh 90 %.
TÝnh ®æi s¶n phÈm dë dang ra s¶n phÈm hoµn thµnh t¬ng ®¬ng.
1.020x 90% = 918 tÊn
- Chi phÝ nguyªn vËt liÖu cho s¶n phÈm d¬ dang.
2.046.600.000
x 1.020 = 130.064.299,1
15.030 + 1.020
- Chi phÝ nh©n c«ng trc tiÕp cho s¶n phÈm dë dang.
197.661.600 + 31.012.000
x 918 = 13.160.049,21
15.030 + 918
- chi phÝ s¶n xuÊt chung :
615.600.000 + 428.128.000
x 918 = 60.079.151,24
15.030 + 918
Chi phÝ s¶n xuÊt s¶n phÈm dë dang cuèi kú lµ :
Chi phÝ dë dang + chi phÝ dë dang + Chi phÝ dë dang
cuèi giai ®o¹n I cuèi giai ®o¹n II cuèi giai ®o¹n III
Gåm :
Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp : 565.635.546,4®
Chi phÝ nh©n c«ng trùc tiÕp : 33.798.557,81 ®
Chi phÝ s¶n xuÊt chung : 229.660.990,1 ®
ý kiÕn thø t : §èi víi c«ng t¸c tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Hiªn nay C«ng ty tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph¬ng ph¸p gi¶n ®¬n. Nh ®· ®Ò cËp, do nhµ m¸y cã quy tr×nh c«ng nghÖ s¶n xuÊt t¬ng ®èi phøc t¹p, kiÓu chÕ biÕn liªn tôc, qu¸ tr×nh s¶n xuÊt qua nhiÒu giai ®o¹n s¶n xuÊt; ®èi tîng tËp hîp chi phÝ theo tõng ph©n xëng. V× vËy ®Ó gióp kÕ to¸n qu¶n trÞ trong viÖc lËp kÕ ho¹ch h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm vµ nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ qu¶n lý trong s¶n xuÊt cña C«ng ty, Theo em C«ng ty nªn ¸p dông ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph¬ng ph¸p ph©n bíc cã tÝnh gi¸ thµnh nöa thµnh phÈm.
Theo ph¬ng ph¸p nµy th× khi tÝnh chuyÓn gi¸ thµnh cña nöa thµnh phÈm tõ giai ®o¹n tríc sang giai ®o¹n sau ph¶i tÝnh toµn riªng tõng kho¶n môc chi phÝ theo quy ®Þnh ®Ó cã thÓ tÝnh nhËp vµo víi kho¶n môc chi phÝ t¬ng øng ë giai ®o¹n sau, tõ thùc hiÖn quy chÕ thëng ph¹t râ rµng ®èi víi tõng ph©n xëng.
Theo ph¬ng ph¸p tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm theo ph¬ng ph¸p ph©n bíc cã tÝnh gi¸ thµnh nöa thµnh phÈm , ®Ó tÝnh ®îc gi¸ thµnh thµnh phÈm Xi m¨ng ph¶i qua c¸c bíc sau :
Bíc 1 : tÝnh gi¸ thµnh bét ph«i liÖu cña phÈn xëng nguyªn liÖu.
Bét phèi liÖu lµ hçn hîp c¸c nguyªn liÖu : §¸ v«i , than, ®Êt sÐt… ®îc xÊy trén theo tû lÖ nhÊt ®Þnh, sau ®ã ®i qua m¸y nghiÒn phèi liÖu. §Ó tÝnh ®îc gi¸ thµnh cña bét phèi liÖu, nhµ m¸y cÇn tÝnh nh sau :
Tæng gi¸ thµnh Chi phÝ s¶n xuÊt Chi phÝ s¶n xuÊt chi phÝ s¶n xuÊt
cña bét = DD ®Çu kú cña + trong kú cña - DD cuèi kú
ph«i liÖu bét phèi liÖu bét phèi liÖu
Gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña tæng gi¸ thµnh cña bét phèi liÖu
bét phèi liÖu =
sè lîng bét phèi liÖu xuÊt trong kú
(chuyÓn sang giai ®o¹n sau )
kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau :
Nî TK 15402 – Clinke :
Cã TK 15401 - bét phèi liÖu :
Bíc 2 :tÝnh gi¸ thµnh Clinke.
Bét phèi liÖu sau khi trén víi than ngoµi ®i qua lß nung vµ trén víi phô gia th× cho ta nöa thµnh phÈm lµ Clinke.C¨n cø vµo bét phèi liÖu kÕt chuyÓn tõ ph©n xëng nguyªn liÖu, c¨n cø vµo chi phÝ ph¸t sinh t¹i ph©n xëng lß nung ta tÝnh ®îc gi¸ thµnh Clinke trong th¸ng nh sau :
Tæng gi¸ chi phÝ SX Chi phÝ bíc chi phÝ SX chi phÝ SX
thµnh = dë ®Çu kú + tríc chuyÓn + trong kú - dë cuèi kú
cña Clinke cña Clinke sang cña Clinke cña Clinke
Tæng gi¸ thµnh cña Clinke
Gi¸ thµnh ®¬n vÞ cña Clinke =
Sè lîng Clinke xuÊt trong kú
( chuyÓn sang giai ®o¹n sau )
kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau
Nî TK 15403- Xi m¨ng rêi
Cã TK 15402- Clinke
Bíc 3 : tæng gi¸ thµnh Xi m¨ng rêi
c«ng thøc t¬ng tù nh bíc 2
kÕ to¸n ®Þnh kho¶n nh sau :
Nî TK 15404- Xi m¨ng bao
Cã TK 15403- Xi m¨ng rêi
Bíc 4 : tÝnh gi¸ thµnh Xi m¨ng bao
Gi¸ thµnh cña xi m¨ng bao ®îc x¸c ®Þnh b»ng c¸ch :
Tæng gi¸ thµnh trong kú = chi phÝ bíc tríc chuyÓn sang + chi phÝ s¶n
trong kú
Tæng gi¸ thµnh
Gi¸ thµnh ®¬n vÞ =
Khèi lîng s¶n phÈm hoµn thµnh trong kú
Sau khi tÝnh to¸n kÕ to¸n lËp b¶ng tÝnh gi¸ thµnh theo m©u sau :
Kª to¸n ®Þnh kho¶n nh sau :
Nî TK155- Xi m¨ng bao
Cã Tk 15404 – Xi m¨ng bao
Theo c¸ch tÝnh nµy, khèi lîng c«ng viÖc tÝnh to¸n nhiÒu h¬n, phøc t¹p h¬n nhng gi¸ thµnh cña nöa thµnh phÈm ë tõng giai ®o¹n còng nh gi¸ thµnh cña thµnh phÈm ë giai ®o¹n cuèi ®îc ph¶n ¸nh theo tõng kho¶n môc chi phÝ mét cach trung thùc vµ rÊt thuËn tiÖn cho viÖc tÝnh to¸n hiÖu qu¶ kinh tÕ cho tõng giai ®o¹n, tõng ph©n xëng s¶n xuÊt,t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc ghi chÐp kÕ to¸n nöa thµnh phÈm khi nhËp kho.
Bªn c¹nh ®ã, c¸ch tÝnh gi¸ thµnh theo ph¬ng ph¸p nµy thuËn tiÖn cho viÖc kiÓm tra ®Þnh møc chi phÝ cho mét ®¬n vÞ s¶n phÈm , thuËn tiÖn cho viÖc ®Ò ra c¸c gi¶i ph¸p nh»m gi¶m chi phÝ, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm bëi v× kÕ to¸n qu¶n trÞ cã thÓ biÕt ®îc t¹i giai ®o¹n nµo cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt th× chi phÝ s¶n xuÊt bá ra nhiÒu vµ vît ®Þnh møc, ®Ó tõ ®ã cã thÓ ®Ò ra c¸c biÖn ph¸p cho giai ®o¹n s¶n xuÊt ®ã.
KÕt luËn
Trong c¬ chÕ thÞ trêng ®ßi hái mäi doanh nghiÖp ph¶i quan t©m ®Õn viÖc tÝnh ®óng, tÝnh ®ñ chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm, x¸c ®Þnh chÝnh x¸c vµ kÞp thêi gi¸ thµnh s¶n phÈm.
Thùc hiÖn tèt yªu cÇu ®ã chÝnh lµ c¬ së ®Ó ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ s¶n xuÊt còng lµ c¨n cø ,tiÒn ®Ò t×m biÖn ph¸p tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm cña mçi doanh nghiÖp.
C«ng ty Xi m¨ng - §¸ - V«i Phó Thä ®· thùc sù coi träng c«ng t¸c kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm , coi ®©y lµ mét kh©u trung t©m cña toµn bé c«ng viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n .
Nh÷ng ph©n tÝch vµ ®Ò xuÊt trong bµi viÕt víi gãc nh×n cña mét Sinh viªn thùc tËp t¹i mét doanh nghiÖ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, gi÷a kiÕn thùc häc ®êng vµ thùc tiÔn cßn mét kho¶ng c¸ch do vËy nh÷ng ®iÒu ®· viÕt trong luËn v¨n nµy khã tr¸nh khái thiÕu sãt vµ cha ®Çy ®ñ, nhÊt lµ nh÷ng kiÕn nghÞ.
RÊt mong ®îc sù quan t©m cña doanh nghiÖp vÒ c¸c vÊn ®Ò nªu trong luËn v¨n .
§Ó hoµn thµnh ®îc luËn v¨n nµy em xin bµy ch©n thµnh c¶m ¬n GS. TS Ng« ThÕ Chi vµ c¸c thÇy c« trong trêng , xin c¶m ¬n ban gi¸m ®èc, phßng tµi vô , phßng kü thuËt, phßng tæ chøc cña nhµ m¸y ®· híng dÉn tËn t×nh, chu ®¸o ®Ó em hoµn thµnh ®îc bµi luËn v¨n.
Víi tr×nh ®é cßn h¹n chÕ, em kÝnh mong ®îc c¸c thÇy c« tiÕp tôc gióp ®ì em ®Ó bµi viÕt nµy ®îc hoµn thiÖn h¬n.
Các file đính kèm theo tài liệu này:
a1.doc
