Luận văn Phương hướng hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty phát hành sách Hà Nội

¹ch to¸n t­¬ng tù nh­ ph­¬ng thøc b¸n bu«n qua kho. 2.4. XuÊt b¸n cho c¸c cöa hµng nép kho¸n. C¸c cöa hµng nép kho¸n ph¶i tù kinh doanh chÞu mäi tr¸ch nhiÖm vÒ l­¬ng bæng vµ hµng th¸ng ph¶i nép mét kho¶n lîi nhuËn cho c«ng ty. Khi xuÊt b¸n cho c¸c cöa hµng nép kho¸n, Phßng kinh doanh chØ ghi phiÕu xuÊt kho gièng nh­ h×nh thøc b¸n bu«n, trªn ®ã còng ghi râ sè phÇn tr¨m chiÕt khÊu mµ kh¸ch hµng ®­îc h­ëng, sè chiÕt khÊu nµy do hai bªn tho¶ thuËn. 2.5. XuÊt b¸n cho c¸c cöa hµng trùc thuéc c«ng ty qu¶n lÝ. Theo ph­¬ng thøc nµy, tuú theo nhu cÇu mua hµng ngµy t¹i c¸c cöa hµng mµ phßng kinh doanh viÕt phiÕu xuÊt kho hµng ho¸. H×nh thøc xuÊt kho nµy nh­ xuÊt chuyÓn tõ kho nµy sang kho kh¸c nªn trªn c¸c phiÕu xuÊt kho chØ ghi sè l­îng vµ gi¸ b×a cña tõng cuèn s¸ch. VÝ dô: Ngµy 20/3/2003, C«ng ty xuÊt cho hiÖu s¸ch Ba §×nh tæng sè s¸ch cã gi¸ trÞ 1 560 000. Phßng kinh doanh viÕt PhiÕu xuÊt kho nh­ sau: BiÓu sè 5: §¬n vÞ: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi MÉu sè 02- VT §Þa chØ: 34 Trµng TiÒn. Q§ sè 1141- TC/Q§/C§KT Ngµy 1 th¸ng 1 n¨m 1995 cña Bé tµi chÝnh. PhiÕu xuÊt kho. Ngµy 20 th¸ng 3 n¨m 2003 . Sè: 002/VHP Nî: TK 1561 (gi¸ b×a)- CH Cã: TK 1561 (Gi¸ b×a)- Kho Hä tªn ng­êi nhËn hµng: HiÖu s¸ch Ba §×nh LÝ do xuÊt kho: XuÊt cho c¸c cöa hµng trùc thuéc. TT Tªn nh·n hiÖu hµng ho¸ §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Cuèn theo chiÒu giã Bé 5 110 000 550 000 2 Giíi thiÖu ®Ò thi tuyÓn sinh vËt lÝ. Cuèn 10 29 000 290 000 3 NghÖ thuËt tÆng quµ Cuèn 10 20 000 200 000 4 100 ca khóc Cuèn 10 35 000 350 000 5 MÑo c¹nh tranh trong kinh doanh. Cuèn 10 27 000 270 000 Céng 1 560 000 C¸c phiÕu xuÊt kho cña tÊt c¶ c¸c h×nh thøc b¸n hµng nãi trªn ®­îc tËp hîp t¹i phßng kÕ to¸n. ë ®©y, kÕ to¸n kho ph¶i ph©n lo¹i, s¾p xÕp theo tõng kho vµ thø tù ghi trªn phiÕu xuÊt, ®ång thêi kiÓm ra l¹i kÕt qu¶ tÝnh to¸n trªn mçi phiÕu. Cuèi th¸ng in ra b¶ng tæng hîp xuÊt theo kho lµm c¨n cø ghi sæ kÕ to¸n. BiÓu sè 6: XuÊt kho VHP (th¸ng 3/2003) TT Sè H§ DiÔn gi¶i TK Nî TK Cã TTVN§ 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 001/VHP 002/VHP 003/VHP 008/VHP 009/VHP 020/VHP 022/VHP 023/VHP 024/VHP 025/VHP XuÊt cho HS Hµ Néi XuÊt cho HS Ba §×nh XuÊt b¸n Cty MA XuÊt tr¶ anh Minh. XuÊt biÕu XuÊt b¸n chÞu XuÊt cho HS NV¨n XuÊt b¸n NXBQG XuÊt b¸n chÞu XuÊt b¸n th¼ng ... 1561 1561 632 3311 6428 632 1561 632 632 632 1561 1561 1561 1561 1561 1561 1561 1561 1561 1561 2 130 000 1 560 000 4 090 000 890 000 200 000 2 800 000 3 000 000 3 598 000 6 005 000 3 310 000 Tæng 1 286 321 500 2.6. B¸n lÎ hµng ho¸. C¸c cöa hµng do c«ng ty trùc tiÕp qu¶n lÝ thùc hiÖn ph­¬ng thøc b¸n lÎ thu tiÒn trùc tiÕp, thanh to¸n chñ yÕu b»ng tiÒn mÆt. T¹i c¸c cöa hµng, trong tõng quÇy hµng, nh©n viªn b¸n hµng sÏ tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ hµng ho¸. Khi b¸n hµng, nÕu kh¸ch hµng mua hµng cã trÞ gi¸ lín h¬n 100 000 vµ yªu cÇu ho¸ ®¬n tµi chÝnh th× nh©n viªn b¸n hµng sÏ viÕt h¸o ®¬n GTGT, cßn nÕu kh¸ch hµng yªu cÇu viÕt ho¸ ®¬n b¸n lÎ ®Ó dÔ thanh to¸n th× nh©n viªn b¸n hµng viÕt ho¸ ®¬n b¸n lÎ lµm 3 liªn: 1 liªn l­u t¹i quyÓn, 1 liªn giao kh¸ch hµng vµ mét liªn giao phßng kÕ to¸n gi÷. VÝ dô : Ho¸ ®¬n b¸n lÎ sau do HiÖu s¸ch Th¨ng long nép ngµy 24/3/2003. BiÓu sè 7: Ho¸ ®¬n b¸n lÎ Sè 18 Hä tªn ng­êi mua hµng: ChÞ Ph­îng §Þa chØ c¬ quan: TT Tªn hµng ho¸ §¬n vÞ Sè l­îng Gi¸ ®¬n vÞ TTVN§ 1 B¨ng tiÕng Anh C¸i 2 12 000 24 000 2 NghÖ thuËt tÆng quµ Cuèn 1 20 000 20 000 3 NghÖ thuËt c¾m hoa Cuèn 1 15 000 15 000 4 B¨ng ho¹t h×nh Cuèn 2 28 000 54 000 Tæng 115 000 Céng thµnh tiÒn (b»ng ch÷): Mét tr¨m m­êi l¨m ngh×n ®ång ch½n. Ng­êi nhËn hµng Ng­êi viÕt ho¸ ®¬n T¹i quÇy b¸n, khi kh¸ch hµng thanh to¸n tiÒn hµng, nh©n viªn b¸n hµng dùa vµo hÖ thèng m¸y trang bÞ cho mçi cöa hµng ®· t¸ch ®­îc phÇn thuÕ cho mçi lo¹i s¸ch. Cuèi ngµy, nh©n viªn b¸n hµng tæng kÕt doanh thu b¸n ®­îc trong ngµy cïng b¶ng tæng hîp thuÕ do m¸y in ra ®Ó nép cho phßng tµi vô. T¹i ®©y, kÕ to¸n thanh to¸n sÏ viÕt phiÕu thu lµm 3 liªn: 1 liªn l­u t¹i quyÓn,1 liªn giao ng­êi nép tiÒn, 1 liªn thñ quÜ gi÷. VÝ dô: Ngµy 24/3/2003, nh©n viªn HiÖu s¸ch Th¨ng Long ®em nép doanh thu trong ngµy, kÕ to¸n thanh to¸n viÕt PhiÕu thu nh­ sau: BiÓu sè 8: §¬n vÞ: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi MÉu sè 01- TT §Þa chØ: 34 Trµng TiÒn. Q§ sè 1141- TC/Q§/C§KT Ngµy 1 th¸ng 1 n¨m 1995 PhiÕu thu Ngµy 24/3/2003 Sè: 28Q3 Nî TK 111: 2 215 000 Cã TK 511: 2 031 000 Cã TK 3331: 184 000 Hä tªn ng­êi nép tiÒn: HiÖu s¸ch Th¨ng Long. §Þa chØ: LÝ do nép : TiÒn b¸n hµng. Sè tiÒn: 2 215 000. Trong ®ã thuÕ GTGT lµ 184 000. KÌm theo chøng tõ gèc §· nhËn ®ñ sè tiÒn (viÕt b»ng ch÷): Hai triÖu hai tr¨m m­êi l¨m ngh×n ®ång KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu Thñ quÜ (KÝ, hä tªn) (KÝ, hä tªn) (KÝ, hä tªn) 3. H¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng. Hµng ngµy, kÕ to¸n sÏ tËp hîp c¸c chøng tõ cã liªn quan ®Õn nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ nh­ ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu thu, giÊy b¸o cã cña ng©n hµng ®Ó vµo chøng tõ ghi sæ, cø 5 ngµy vµo mét chøng tõ. BiÓu sè 9: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 25 th¸ng 3 n¨m 2003 Sè 18 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó Nî Cã B¸n hµng cho Cty Minh Anh 131 131 5111 3331 2 932 000 146 000 XuÊt b¸n th¼ng cho C«ng ty V¨n ho¸ tæng hîp 131 131 5111 3331 2 522 000 126 000 Tæng doanh thu Tæng thuÕ 5 454 000 272 000 KÌm theo 01 bé chøng tõ gèc C¸c chøng tõ ghi sæ ®­îc sö dông ®Ó vµo Sæ c¸i tµi kho¶n 511. §©y lµ sæ tæng hîp dïng ®Ó ghi nhËn c¸c nghiÖp vô tiªu thu hµng ho¸, dïng ®Ó ®èi chiÕu sè liÖu víi c¸c sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng vµ lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. BiÓu sè 10: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ c¸i Tµi kho¶n 511 "Doanh thu b¸n hµng" QuÝ I n¨m 2003 CTGS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ... 15 20/3 Doanh thu HS TL 111 1 859 000 16 20/3 Doanh thu HS NV 111 3 198 000 17 25/3 Doanh thu HS B§ 111 2 031 000 19 25/3 Doanh thu BH 131 5 454 000 ... 31/3 Doanh thu HS CN 1368 17 000 000 31/3 Doanh thu HS BM 1368 15 500 000 31/3 Doanh thu HS VH 1368 10 000 000 ... 31/3 K/c HB bÞ tr¶ l¹i 531 20 214 120 K/c DTT 911 11 884 270 653 Tæng 11 904 484 773 11 904 484 773 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) Sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng ®­îc lËp trªn c¬ së c¸c chøng tõ gèc sau khi sö dông ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ vµ ghi vµo sæ c¸i. Cuèi quÝ, c¸c sæ chi tiÕt ph¶i tæng hîp sè liÖu vµ kho¸ sæ. Sau ®ã m¸y sÏ tù tËp hîp ®Ó vµo sæ tæng hîp doanh thu b¸n hµng ®Ó kiÓm tra, ®èi chiÕu víi sè ph¸t sinh Nî, sè ph¸t sinh Cã trªn sæ c¸i vµ ®Ó lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. §èi víi c¸c cöa hµng kho¸n nép lîi nhuËn, hµng th¸ng ph¶i nép b¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ mua vµo, b¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ b¸n ra vµ tê khai thuÕ GTGT. C¨n cø vµo b¶ng kª ho¸ ®¬n hµng ho¸ b¸n ra vµ tê khai thuÕ GTGT (MÉu A, B) kÕ to¸n sÏ ph¶n ¸nh doanh thu cña c¸c cöa hµng kho¸n nép lîi nhuËn nh­ sau: Nî TK 1368 Cã TK 511 Trªn thùc tÕ, c«ng ty chØ ph¶n ¸nh doanh thu vÒ mÆt sè liÖu trªn sæ s¸ch. C¸c cöa hµng kho¸n nép lîi nhuËn chØ nép sè lîi nhuËn kho¸n vµ sè tiÒn thuÕ göi c«ng ty nép hé c¬ quan thuÕ. Khi c¸c cöa hµng nµy nép l·i, ghi bót to¸n: Nî TK 111 Cã TK 1368. §èi víi c¸c cöa hµng trùc thuéc c«ng ty qu¶n lÝ, hµng ngµy khi nh©n viªn b¸n hµng ®em nép doanh thu, kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng néi bé trªn c¬ së c¸c phiÕu thu vµ c¸c chøng tõ cã liªn quan. M¸y tÝnh sÏ tù tËp hîp sè liÖu ®Ó vµo sæ tæng hîp doanh thu b¸n hµng, mçi tµi kho¶n ®èi øng ®­îc ghi vµo mét dßng, cuèi quÝ, sau khi ®èi chiÕu sè liÖu víi sæ c¸i sÏ lµm c¨n cø lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. BiÓu sè 13: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ tæng hîp doanh thu b¸n hµng Tµi kho¶n: 511 "Doanh thu b¸n hµng" QuÝ I n¨m 2003 TT Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh M· Tªn Nî Cã 1 111 TiÒn mÆt 320 570 340 2 531 Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i 20 214 120 3 131 Ph¶i thu kh¸ch hµng 9 923 642 224 4 1368 C¸c ®¬n vÞ kho¸n 1 660 272 209 5 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ 11 884 270 653 Tæng 11 904 484 773 11 904 484 773 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) MÉu B Céng hoµ x· héi chñ nghÜa viÖt nam §éc lËp- Tù do- H¹nh phóc Tê khai thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng Th¸ng 3 n¨m 2003 MS: (Dïng cho c¬ së tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ) Tªn c¬ së: HiÖu s¸ch Ba §×nh §Þa chØ: TT ChØ tiªu kª khai Doanh sè (ch­a cã thuÕ GTGT) ThuÕ GTGT 1 2 a b c d 3 4 5 6 7 a b 8 9 10 Hµng ho¸ dÞch vô b¸n ra Hµng ho¸ dÞch vô chÞu VAT Hµng xuÊt khÈu thuÕ suÊt 0% Hµng ho¸ thuÕ suÊt 5% Hµng ho¸ thuÕ suÊt 10 % Hµng ho¸ thuÕ suÊt 20% Hµng ho¸ dÞch vô mua vµo VAT cña hµng ho¸ mua vµo ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ ThuÕ GTGT ph¶i nép ThuÕ GTGT k× tr­íc chuyÓn qua Nép thiÕu Nép thõa ThuÕ GTGT ®· nép trong th¸ng ThuÕ GTGT ®­îc hoµn tr¶ ThuÕ GTGT ph¶i nép th¸ng nµy 44 085 900 16 793 000 14 850 600 12 441 300 0 31 459 700 1 986 600 0 742 400 1 244 200 0 1 177 800 1 177 800 808 800 808 800 Sè tiÒn ph¶i nép (ghi b»ng ch÷): T¸m tr¨m linh t¸m ngh×n t¸m tr¨m ®ång. Xin cam ®oan sè liÖu khai trªn ®©y lµ ®óng, nÕu sai t«i xin chÞu tr¸ch nhiÖm xö lÝ theo ph¸p luËt. Hµ néi, ngµy 4 th¸ng 4 n¨m 2003 TM/c¬ së 4. H¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu. ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi, khi cã kh¸ch hµng ®Õn mua hµng víi sè l­îng lín, kh¸ch hµng ë xa, c¨n cø vµo tho¶ thuËn c«ng ty thùc hiÖn mét kho¶n chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng. C«ng ty kh«ng h¹ch to¸n kho¶n chiÕt khÊu nµy riªng mµ trõ trùc tiÕp trªn Tµi kho¶n 511. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng thøc thanh to¸n linh ho¹t, mäi sù tho¶ thuËn vÒ thanh to¸n ®Òu ®­îc lµm tr­íc khi viÕt ho¸ ®¬n, nh­ vËy kh«ng cã tr­êng hîp gi¶m gi¸ hµng b¸n mµ chØ khi C«ng ty vi ph¹m hîp ®ång hoÆc hµng ho¸ kÐm chÊt l­îng th× C«ng ty cho phÐp kh¸ch hµng cã quyÒn tr¶ l¹i mét phÇn hay tÊt c¶ sè hµng ®· mua. TrÞ gi¸ cña hµng bÞ tr¶ l¹i ®­îc tÝnh ®óng trÞ gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n vµ kÕ to¸n sö dông Tµi kho¶n 531- Doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i ®Ó theo dâi. Khi mét nghiÖp vô hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i x¶y ra, Phßng nghiÖp vô kinh doanh sÏ viÕt phiÕu nhËp kho, c¨n cø vµo phiÕu nhËp kho thñ kho nhËp sè hµng nµy vµ vµo thÎ kho. KÕ to¸n sÏ c¨n cø vµo c¸c chøng tõ nµy ®Ó vµo chøng tõ ghi sæ. Tõ ®ã vµo sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n 531, 632… vµ vµo sæ tæng hîp tµi kho¶n 531. Cuèi k×, kÕt chuyÓn hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i vµo Tµi kho¶n 511 ®Ó x¸c ®Þnh doanh thu thuÇn. VÝ dô: Ngµy 26/3/2003, Nhµ s¸ch 92E LTK tr¶ l¹i sè hµng c«ng ty ®· b¸n do chÊt l­îng kÐm víi tæng gi¸ b×a 800 000®, ChiÕt khÊu 247 000®. Nh©n viªn phßng NVKD viÕt phiÕu nhËp kho nh­ sau: BiÓu sè 14: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi PhiÕu nhËp kho Ngµy 26 th¸ng 3 n¨m 2003 Sè 148/I Hä tªn ng­êi giao hµng: Nhµ s¸ch 92 E LTK NhËp kho: Tr¶ l¹i TT Tªn hµng ho¸ §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng nhËp §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 Ng­êi ®µn bµ ®Ých thùc Cuèn 10 58 000 -35% 580 000 377 000 2 Cuèn theo chiÒu giã Bé 2 110 000 -20% 220 000 176 000 Tæng céng Gb: Gn: 800 000 553 000 Thñ tr­ëng Phßng NVKD Ng­êi giao hµng Thñ kho BiÓu sè 15: Sæ chi tiÕt hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Tµi kho¶n: 531 "Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i" QuÝ I n¨m 2003 TT Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh H§ Ngµy Nî Cã ... 11 112/H 2/3 NhËp hµng tr¶ l¹i 131 200 000 12 114/H 14/3 Hµng b¸n bÞ NXBQG tr¶ l¹i 131 2 198 000 13 148/I 26/3 NhËp hµng tr¶ l¹i (nhµ s¸ch 92 E) 131 553 000 ... K/c gi¶m doanh thu 511 20 214 120 Céng 20 214120 20 214 120 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc BiÓu sè 16: Sæ tæng hîp hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Tµi kho¶n: 531 "Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i" QuÝ I n¨m 2003 TT Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh M· Tªn Nî Cã 1 131 Ph¶i thu kh¸ch hµng 20 214 120 2 511 Doanh thu b¸n hµng 20 214 120 Tæng 20 214 120 20 214 120 5. H¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n. C«ng ty h¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n theo gi¸ b×a trªn mçi quyÓn s¸ch. danh. Khi mét nghiÖp vô b¸n hµng x¶y ra, kÕ to¸n ghi nhËn gi¸ vèn hµng b¸n theo ®óng gi¸ b×a vµ ghi sæ nh­ sau: Nî TK 632: Gi¸ b×a Cã TK 1561: Gi¸ b×a §èi víi cÊc cöa hµng trùc thuéc C«ng ty qu¶n lÝ, hµng ngµy nh©n viªn b¸n hµng cho kh¸ch thu tiÒn mÆt, cuèi ngµy nép doanh thu cïng víi c¸c ho¸ ®¬n b¸n lÎ cho phßng kÕ to¸n. Cuèi quÝ, nh©n viªn phßng kÕ to¸n sÏ x¸c ®Þnh gi¸ vèn cña hµng b¸n lÎ b»ng c¸ch x¸c ®Þnh tæng doanh thu thu ®­îc (c¶ thuÕ GTGT) cña c¶ quÝ v× t¹i c«ng ty gi¸ b¸n lÎ hµng ho¸ lµ gi¸ in trªn b×a mçi quyÓn s¸ch. ChiÕt khÊu b×nh qu©n Sè hµng ho¸ nhËp trong k× Sè hµng ho¸ tån kho trong k× ChiÕt khÊu ®Çu k× ChiÕt khÊu nhËp trong k× = + + Cuèi quÝ, kÕ to¸n tæng hîp sÏ tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gi¸ vèn b»ng c¸ch lÊy tæng ph¸t sinh bªn Nî cña tµi kho¶n 632 nh©n víi chiÕt khÊu b×nh qu©n, trong ®ã chiÕt khÊu b×nh qu©n ®­îc tÝnh nh­ sau: Tuy nhiªn, doanh nghiÖp th­êng lÊy chiÕt khÊu b×nh qu©n lµ 20%, 21% vµ ghi bót to¸n ®iÒu chØnh sè ©m nh­ sau: Nî TK 632: (Ghi ©m) Cã TK 1563: (Ghi ©m) Khi nghiÖp vô tiªu thô ph¸t sinh, kÕ to¸n c¨n cø vµo PhiÕu xuÊt kho ®Ó lËp chøng tõ ghi sæ cña nghiÖp vô xuÊt b¸n, cø 5 ngµy vµo mét chøng tõ. Tõ c¸c chøng tõ ghi sæ nµy ®Ó vµo Sæ c¸i tµi kho¶n 632. BiÓu sè 17: Chøng tõ ghi sæ Ngµy 25 th¸ng 3 n¨m 2003 Sè 19 TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Ghi chó Nî Cã XuÊt b¸n C«ng ty Minh Anh 632 1561 4 090 000 XuÊt b¸n th¼ng C«ng ty VHTH 632 1561 3 310 000 Tæng 7 400 000 BiÓu sè 18: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ c¸i Tµi kho¶n 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n" QuÝ I n¨m 2003 CTGS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ... 19 20/3 Gi¸ vèn hµng b¸n 1561 4 090 000 20 25/3 Gi¸ vèn hµng b¸n 1561 3 598 000 21 25/3 Gi¸ vèn hµng b¸n 1561 6 005 000 19 25/3 Gi¸ vèn hµng b¸n 1561 3 310 000 22 31/3 Gi¸ vèn hµng tr¶ l¹i 1561 800 000 ... 31/3 Gi¸ vèn hµng b¸n lÎ 1561 319 205 000 31/3 §iÒu chØnh GVHB 1563 -2 163 718 000 KÕt chuyÓn gi¸ vèn 911 9 920 403 911 Tæng 9 950 428 091 9 950 428 091 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) C¨n cø phiÕu xuÊt kho, kÕ to¸n sÏ vµo Sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n. Tõ sæ chi tiÕt, m¸y tÝnh sÏ tù ®éng nhËp sè liÖu vµo Sæ tæng hîp tµi kho¶n GÝa vèn hµng b¸n, mçi tµi kho¶n ®èi øng sÏ ®­îc ghi trªn mét dßng cña sæ tæng hîp sè liÖu, cuèi quÝ lµm c¨n cø lËp B¸o c¸o tµi chÝnh. BiÓu sè 20: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ tæng hîp gi¸ vèn hµng b¸n Tµi kho¶n: 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n" QuÝ I n¨m 2003 TT Tµi kho¶n ®èi øng Sè ph¸t sinh M· Tªn Nî Cã 1 1561 Hµng ho¸ 7 786 705 091 30 019 180 2 1563 §iÒu chØnh GVHB -2 163 718 000 3 911 X¸c ®Þnh kÕt qu¶ 9 920 403 911 Tæng 9 950 423 091 9 950 423 091 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) 6. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng. §Ó h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng, c«ng ty sö dông tµi kho¶n 641 "Chi phÝ b¸n hµng". Hµng ngµy, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc nh­: b¶ng thanh to¸n tiÒn l­¬ng, b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao TSC§, c¸c ho¸ ®¬n thanh to¸n tiÒn ®iÖn, n­íc... kÕ to¸n nhËp sè liÖu vµo Chøng tõ ghi sæ, sæ chi tiÕt tµi kho¶n 641. Tõ chøng tõ ghi sæ vµo sæ c¸i tµi kho¶n 641. Cuèi quÝ kÕ to¸n sÏ tæng hîp chi phÝ b¸n hµng ®· chi ra ®Ó kÕt chuyÓn sang tµi kho¶n 911. BiÓu sè 21: Sæ chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng Tµi kho¶n 641 "Chi phÝ b¸n hµng" QuÝ I n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh H§ Ngµy Nî Cã ... 132 10/3 Chi phÝ vËn chuyÓn hµng ho¸ 111 5 198 000 133 12/3 PhÝ chuyÓn tiÒn ph¶i tr¶ 111 2 000 000 134 15/3 Chi phÝ KH TSC§ 214 2 500 000 135 22/3 Tr¶ tiÒn ®iÖn 111 9 098 120 148 25/3 §oµn phÝ c«ng ®oµn ph¶i nép 3381 1 203 964 151 31/3 L­¬ng NV BH 334 60 198 200 ... K/c CP b¸n hµng 911 1 461 552 019 Céng 1 461 552 019 1 461 552 019 BiÓu sè 22: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ c¸i chi phÝ b¸n hµng Tµi kho¶n 641 "Chi phÝ b¸n hµng" QuÝ I n¨m 2003 CTGS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ... 20 10/3 Chi phÝ b»ng tiÒn 111 5 198 000 21 15/3 Chi phÝ bµng tiÒn 111 2 000 000 22 15/3 Chi phÝ KH TSC§ 214 2 500 000 23 25/3 Chi phÝ b»ng tiÒn 111 9 098 120 24 25/3 §oµn phÝ ph¶i nép 3382 1 203 964 25 31/3 L­¬ng NVBH 334 60 198 200 ... KÕt chuyÓn CHBH 911 1 461 552 019 Tæng 1 461 552 019 1 461 552 019 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) 7. H¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp. Hµng ngµy, c¨n cø vµo c¸c chøng tõ gèc nh­ B¶ng ph©n bæ tiÒn l­¬ng, phô cÊp, b¶ng tÝnh vµ ph©n bæ khÊu hao...KÕ to¸n sÏ vµo chøng tõ ghi sæ, sæ chi tiÕt chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp. Sau ®ã, tõ chøng tõ ghi sæ sÏ vµo sæ c¸i tµi kho¶n 642. BiÓu sè 23: Sæ chi tiÕt chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp Tµi kho¶n 642 "Chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp" QuÝ I n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh H§ Ngµy Nî Cã ... 128 6/3 XuÊt tæng phÝ 111 200 000 130 8/3 Chi tiÕp kh¸ch 111 100 000 134 15/3 KH TSC§ 214 3 000 000 137 21/3 Mua VPP 111 1 129 002 141 25/3 TrÝch BHXH 3381 12 031 110 158 31/3 L­¬ng NVVP 334 80 207 400 ... K/c chi phÝ QLDN 911 437 887 123 Céng 437 887 123 437 887 123 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) BiÓu sè 24: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ c¸i chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp Tµi kho¶n 642 "Chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp" QuÝ I n¨m 2003 CTGS DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh Sè Ngµy Nî Cã ... 18 10/3 Chi phÝ b»ng tiÒn 111 200 000 19 15/3 Chi phÝ bµng tiÒn 111 100 000 22 15/3 Chi phÝ KH TSC§ 214 3 000 000 23 25/3 Chi phÝ b»ng tiÒn 111 1 129 002 24 25/3 TrÝch BHXH 3382 12 031 110 25 31/3 L­¬ng NVVP 334 80 207 400 ... K/c CHQLDN 911 437 887 123 Tæng 437 887 123 437 887 123 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) 8. X¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô. C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ néi thùc hiÖn x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô vµo cuèi quÝ.Tµi kho¶n sö dông ®Ó h¹ch to¸n lµ TK 911 vµ TK 421. Cuèi quÝ, kÕ to¸n sÏ kÕt chuyÓn chuyÓn c¸c chi phÝ vµo bªn nî TK 911, kÕt chuyÓn doanh thu vµo bªn cã TK 911. Sau ®ã x¸c ®Þnh l·i, lç ®Ó kÕt chuyÓn vµo TK 421 BiÓu sè 25: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ c¸i Tµi kho¶n x¸c ®Þnh kÕt qu¶ Tµi kho¶n 911 "X¸c ®Þnh kÕt qu¶" QuÝ I n¨m 2003 NT Chøng tõ gèc DiÔn gi¶i TK §¦ Sè ph¸t sinh Sè NT Nî Cã 31/3 KÕt chuyÓn gi¸ vèn hµng b¸n QuÝ I 632 9 920 403 911 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ b¸n hµng QuÝ I 641 1 461 552 019 31/3 KÕt chuyÓn chi phÝ qu¶n lÝ QuÝ I 642 437 887 123 31/3 KÕt chuyÓn doanh thu thuÇn QuÝ I 511 11 884 270 653 31/3 KÕt chuyÓn l·i ho¹t ®éng tiªu thô 421 64 427 600 Tæng céng 11 884 270 653 11 884 270 653 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn ) (KÝ, hä tªn) Ch­¬ng III hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ t¹i C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi I. Mét sè ®¸nh gi¸ vÒ kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. 1. B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh quÝ I n¨m 2003. BiÓu sè 26: C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh QuÝ I- N¨m 2003 §¬n vÞ tÝnh: VN§ Tªn chØ tiªu MS K× nµy Tæng doanh thu. Trong ®ã: Doanh thu c¸c ®¬n vÞ kho¸n Doanh thu do c«ng ty thùc hiÖn Doanh thu b¸n hµng néi bé C¸c kho¶n gi¶m trõ ChiÕt khÊu Gi¶m gi¸ Gi¸ trÞ hµng b¸n tr¶ l¹i ThuÕ VAT, thuÕ DT, thuÕ XK ph¶i nép 1. Doanh thu thuÇn (01- 03) 2. Gi¸ vèn hµng b¸n 3. Lîi tøc gép 4. Chi phÝ b¸n hµng 5. Chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp 6. Lîi tøc thuÇn tõ ho¹t ®éng kinh doanh Thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh Chi phÝ ho¹t ®éng tµi chÝnh ThuÕ ho¹t ®éng tµi chÝnh 7. Lîi tøc ho¹t ®éng tµi chÝnh C¸c kho¶n thu nhËp bÊt th­êng Chi phÝ bÊt th­êng 8. Lîi tøc bÊt th­êng 9. Tæng lîi tøc tr­íc thuÕ 10. ThuÕ lîi tøc ph¶i nép 11. Lîi tøc sau thuÕ 01 021 022 023 03 04 05 06 07 10 11 20 21 22 30 31 32 33 40 41 42 50 60 70 80 11 904 484 773 1 660 272 209 9 923 642 224 320 570 340 20 214 120 20 214 120 11 884 270 653 9 920 403 911 1 963 866 742 1 461 552 019 437 887 123 64 427 600 9 024 706 9 024 706 73 452 306 23 504 738 49 497 568 2. §¸nh gi¸ t×nh h×nh tiªu thô QuÝ I n¨m 2003 ë c«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. 2.1. §¸nh gi¸ chung t×nh h×nh tiªu thô ë c«ng ty. Ta ®· biÕt t×nh h×nh tiªu thô cña c«ng ty qua c¸c sè liÖu trªn. §Ó n¾m ®­îc chi tiÕt h¬n t×nh h×nh, x¸c ®Þnh râ nguyªn nh©n vµ møc ®é ¶nh h­ëng cña tõng nh©n tè ®Õn kÕt qu¶ tiªu thô, xÐt trªn mét sè chØ tiªu. BiÓu sè 27: B¶ng ®¸nh gi¸ kÕt qu¶ tiªu thô quÝ I n¨m 2003 ChØ tiªu QIV/02 QI/03 C/L % Tæng doanh thu Hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i Doanh thu thuµn Gi¸ vèn hµng b¸n Lîi nhuËn gép Chi phÝ b¸n hµng Chi phÝ qu¶n lÝ DN Lîi nhuËn thuÇn 7 711 703 570 217 491 383 7 494 212 187 5 910 667 670 1 583 544 517 1175 176 703 362 606 660 45 761 154 11 904 484 773 20 214 120 11 884 270 653 9 920 403 911 1 963 866 742 1 461 552 019 437 887 123 64 427 600 +4 192 781 203 -197 277 263 +4 380 058 466 +4 009 736 241 +110 322 225 +286 375 316 +75 280 463 +18 666 446 155 9.3 158 168 124 124 121 141 Qua b¶ng kÕt qu¶ trªn ta thÊy: Tæng doanh thu quÝ I n¨m 2003 cña c«ng ty t¨ng so víi quÝ IV/02 lµ +4 192 781 203 hay ®¹t 155%, trong khi ®ã c¸c kho¶n lµm gi¶m trõ doanh thu cña c«ng ty gi¶m ®i rÊt nhiÒu -197 277 263 hay ®¹t 9.3%. §iÒu nµy cho thÊy c«ng t¸c tiªu thô cña c«ng ty ngµy cµng ®¹t hiÖu qña, cã chÊt l­îng cao. ChÊt l­îng hµng mµ c«ng ty cung cÊp ngµy cµng cao, ®¸p øng tèt yªu cÇu cña kh¸ch hµng. Chøng tá r»ng c«ng ty ®· nhËp hµng mét c¸ch chän läc cña c¸c nhµ cung cÊp cã uy tÝn, c«ng t¸c vËn chuyÓn b¶o qu¶n hµng ho¸ ®· tèt h¬n, hµng ho¸ kh«ng bÞ h­ háng, kÐm chÊt l­îng. Doanh thu thuÇn vÒ tiªu thô hµng ho¸ còng t¨ng, cô thÕ quÝ I/03 t¨ng +4 380 058 466 hay ®¹t 158% so víi quÝ IV/02 Gi¸ vèn hµng b¸n t¨ng quÝ I/03 t¨ng so víi quÝIV/02 lµ +4 009 736 241 ®¹t 168%. Nh­ vËy, gi¸ vèn t¨ng lµ h¬i cao, nã ¶nh h­ëng tíi tèc ®é t¨ng cña lîi nhuËn gép. MÆc dï doanh thu thuÇn t¨ng rÊt cao nh­ vËy nh­ng lîi nhuËn gép quÝ I/03 chØ t¨ng +110 322 225 b»ng 124% quÝ I/03. Doanh nghiÖp cÇn cã biÖn ph¸p ®Ó gi¶m tèc ®é t¨ng cña gi¸ vèn. C¸c chi phÝ kh¸c nh­ chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp, chi phÝ b¸n hµng quÝ I/03 ®Òu t¨ng so víi quÝ IV/02. Chi phÝ b¸n hµng t¨ng +286 375 316 ®¹t 124%, chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp t¨ng +75 280 463 hay ®¹t 121%. Chi phÝ b¸n hµng t¨ng cho thÊy c«ng ty ®· ®Çu t­ nhiÒu cho c«ng t¸c b¸n hµng nh»m ®Èy nhanh ®Èy m¹nh ho¹t ®éng tiªu thô, n©ng cao lîi nhuËn cho c«ng ty 2.2. §¸nh gi¸ hiÖu qu¶ kinh doanh. BiÓu sè 28: B¶ng ®¸nh gi¸ hiÖu qu¶ kinh doanh ChØ tiªu QIV/02 QI/03 C/L % GVHB/ DTT Chi phÝ BH/ DTT Chi phÝ QLDN/ DTT Lîi nhuËn gép/ DTT Lîi nhuËn tr­íc thuÕ/ DTT Lîi nhuËn sau thuÕ/ DTT 0.79 0.16 0.048 0.21 0.006 0.0044 0.84 0.12 0.037 0.165 0.005 0.0042 +0.05 -0.004 -0011 -0.045 -0.001 -0.0002 106 75 77.1 78.57 83.33 95.45 Theo b¶ng trªn ta thÊy ®Ó ®¹t ®­îc 1® doanh thu, quÝ I/03 c«ng ty ph¶i chi ra 0.84® gi¸ vèn hµng b¸n, t¨ng so víi quÝ IV/02 +0.05® ®¹t 106%; 0.12® chi phÝ b¸n hµng, 0.037® chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp, c¸c chi phÝ nµy th× gi¶m. §ång thêi, tõ mét ®ång doanh thu quÝ I/03 thu ®­îc 0.165® lîi nhuËn gép, 0.005® lîi nhuËn tr­íc thuÕ, 0.0042® lîi nhuËn sau thuÕ. TÊt c¶ c¸c chØ tiªu thÓ hiÖn søc sinh lêi cña doanh thu thuÇn ®Òu gi¶m. Nh­ vËy, mÆc dï doanh thu vµ lîi nhuËn cña c«ng ty ®Òu t¨ng nh­ng hiÖu qu¶ kinh doanh l¹i gi¶m, c«ng ty cÇn cã c¸c biÖn ph¸p kh¾c phôc. Qua viÖc ph©n tÝch c¸c chØ tiªu liªn quan ®Õn tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ kinh doanh ë trªn, ta ®· thÊy ®­îc mÆt m¹nh, mÆt yÕu trong c«ng t¸c tiªu thô hµng ho¸. §Ó ph¸t huy ­u ®iÓm, kh¾c phôc nh­îc ®iÓm nh»m ®Èy m¹nh, nhanh kÕt qu¶ tiªu thô, bé phËn kÕ to¸n ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô cÇn hoµn thiÖn h¬n ®Ó thùc sù lµ c«ng cô hç trî ®¾c lùc cho c«ng t¸c qu¶n lÝ trong C«ng ty. II. Mét sè §¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô t¹i c«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. 1. ¦u ®iÓm. C«ng ty Ph¸t hµnh s¸ch ®· ra ®êi vµ ph¸t triÓn qua hai c¬ chÕ qu¶n lÝ lµ c¬ chÕ tËp trung quan liªu bao cÊp vµ c¬ chÕ thÞ tr­êng. Cïng víi rÊt nhiÒu biÕn ®éng kh¸ch quan bªn ngoµi vµ b¶n th©n c«ng ty tù vËn ®éng, hiÖn nay C«ng ty ®· ®øng v÷ng vµ kh¼ng ®Þnh ®­îc vÞ trÝ v÷ng ch¾c cña m×nh trªn thÞ tr­êng. Trong nh÷ng n¨m ®æi míi ®ã, ®øng v÷ng trªn thÞ tr­êng nh­ C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi hiÖn nay kh«ng ph¶i c«ng ty nµo còng thùc hiÖn ®­îc. §»ng sau sù thµnh c«ng ®ã lµ c¶ mét qu¸ tr×nh phÊn ®Êu liªn tôc kh«ng ngõng cña toµn thÓ c¸n bé, c«ng nh©n viªn cïng nhau thi ®ua phÊn ®Êu, hoµn thµnh kÕ ho¹ch, nhiÖm vô cña C«ng ty. C«ng t¸c kÕ to¸n, ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ ®· thËt sù trë thµnh mét c«ng cô ®¾c lùc, ®¸p øng kÞp thêi yªu cÇu qu¶n lÝ vµ h¹ch to¸n trong C«ng ty vµ cã nhiÒu ­u ®iÓm. Nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ®· ®¶m b¶o ®­îc thùc hiÖn ®óng chÕ ®é cña Nhµ n­íc, kh«ng vi ph¹m chÕ ®é tµi chÝnh còng nh­ nh÷ng qui ®Þnh cña ph¸p luËt, chÊp hµnh ®óng nh÷ng thÓ lÖ kinh tÕ, chÝnh s¸ch tµi chÝnh kÕ to¸n ¸p dông cho c¸c doanh nghiÖp Nhµ n­íc hiÖn nay. VÒ tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n: C«ng ty tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n theo h×nh th­c tËp trung víi ®éi ngò kÕ to¸n gåm 8 ng­êi. Mçi nh©n viªn kÕ to¸n chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tõng m¶ng nhÊt ®Þnh trong chuçi m¾t xÝch c«ng viÖc ®¶m b¶o c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc tiÕn hµnh th­êng xuyªn vµ cËp nhËt th«ng tin, ®Æc biÖt lµ th«ng tin vÒ c¸c nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸. VÒ tin häc ho¸ trong c«ng t¸c kÕ to¸n: Víi viÖc ¸p dông tin häc vµo trong kÕ to¸n ®· gióp cho c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc thuËn tiÖn vµ gi¶m nhÑ rÊt nhiÒu. §Æc biÖt lµ kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ cña ®¬n vÞ ®­îc gi¶n ®¬n, thuËn tiÖn vµ chÝnh x¸c h¬n. Tæ chøc sæ s¸ch kÕ to¸n, chøng tõ vµ tµi kho¶n sö dông trong kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô lµ hîp lÝ: C«ng ty ghi chÐp sæ s¸ch theo h×nh thøc chøng tõ ghi sæ. C¸c sæ s¸ch ®­îc dïng ®Ó h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô rÊt râ rµng, ph¶n ¸nh ®­îc c¶ sè liÖu chi tiÕt vµ tæng hîp. Cac chøng tõ b¸n hµng ®ùoc lËp râ rµng, chÝnh x¸c, do ®ã c¸c chøng tõ ®ã ph¶n ¸nh ®Çy ®ñ nh÷ng th«ng tin vÒ néi dung c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh. Tr×nh tù lu©n chuyÓn chøng tõ cña C«ng ty ®¶m b¶o c¸c chøng tõ lËp ra cã c¬ së thùc tÕ, c¬ së ph¸p lÝ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c kÕ to¸n cña c«ng ty, ®Æc biÖt lµ cung cÊp th«ng tin kÕ to¸n cÇn thiÕt cho bé phËn b¸n hµng. 2. Nh÷ng tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. Bªn c¹nh phÇn lín nh÷ng ­u ®iÓm ®· thÊy, c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nãi riªng vÉn cßn mét sè nh÷ng h¹n chÕ mµ C«ng ty cã kh¶ n¨ng hoµn thiÖn thªm nh»m ®¸p øng tèt h¬n yªu cÇu qu¶n lÝ. VÒ hiÖu qu¶ c«ng t¸c kÕ to¸n. C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi cã c¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n hiÖn t¹i cã thÓ sÏ t¹o ®­îc mét c«ng viÖc kh¸ th­êng xuyªn cho c¸c kÕ to¸n viªn nh­ng dÔ r¬i vµo sù chång chÐo (mét kÕ to¸n viªn cã thÓ ®¶m nhiÖm tíi 2 nhiÖm vô). Nh­ vËy, tÝnh chÊt ®éc lËp cßn h¹n chÕ sÏ ¶nh h­ëng tíi c«ng t¸c kÕ to¸n cña C«ng ty. H¬n n÷a, trong c¬ cÊu bé m¸y kÕ to¸n cña ®¬n vÞ cßn cã sù thiÕu sãt trong tr×nh ®é cña c¸n bé kÕ to¸n. §ång thêi víi viÖc h¹ch to¸n trªn m¸y nªn viÖc vµo sè liÖu ®ßi hái ph¶i chÝnh x¸c, ph¶i n¾m b¾t ®­îc qui tr×nh h¹ch to¸n trªn m¸y vi tÝnh nh»m tr¸nh t×nh tr¹ng sai sãt cã thÓ x¶y ra. TÊt c¶ nh÷ng ®iÒu nµy ®ßi hái kh¶ n¨ng, tr×nh ®é còng nh­ c¸ch thøc lµm viÖc, qu¶n lÝ cña c¸n bé kÕ to¸n ph¶i ®¹t tÝnh hiÖu n¨ng, hiÖu qña cao. VÒ chøng tõ vµ lu©n chuyÓn chøng tõ. C«ng ty ®· sö dông ®Çy ®ñ c¸c chøng tõ phôc vô cho viÖc h¹ch to¸n ban ®Çu. Tuy nhiªn, c¸c chøng tõ nh­ PhiÕu nhËp kho, PhiÕu xuÊt kho do phßng nghiÖp vô viÕt sau ®ã míi chuyÓn cho phßng kÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n kiÓm tra, xö lÝ, nhËp vµo m¸y vi tÝnh ®Ó h¹ch to¸n. §iÒu nµy lµ r­êm rµ, g©y mÊt thêi gian trong qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn, h¬n n÷a, nÕu nh­ cã mét sai sãt nµo ®ã th× phßng kÕ to¸n l¹i kh«ng thÓ tù gi¶i quyÕt ®­îc mµ ph¶i liªn hÖ víi phßng nghiÖp vô kinh doanh ®Ó t×m nguyªn nh©n, g©y phøc t¹p. Tr­êng hîp b¸n bu«n vËn chuyÓn th¼ng cã tham gia thanh to¸n, mÆc dï hµng ho¸ vËn chuyÓn th¼ng kh«ng qua kho cña c«ng ty nh­ng c«ng ty vÉn viÕt phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho. §iÒu nµy kh«ng ®óng víi thùc tÕ, kh«ng ph¶n ¸nh ®­îc ph­¬ng thøc tiªu thô cña c«ng ty vµ lµm cho viÖc h¹ch to¸n trë lªn r­êm rµ cÇn ph¶i cã biÖn ph¸p kh¾c phôc. §èi víi c¸c cöa hµng trùc thuéc c«ng ty b¸n lÎ hµng ho¸, theo qui ®Þnh th× cuèi ngµy nh©n viªn b¸n hµng ph¶i lËp b¶ng kª b¸n lÎ hµng ho¸ vµ göi lªn phßng kÕ to¸n cïng víi doanh thu ®Ó kÕ to¸n ®Ó lµm c¨n cø tÝnh doanh thu vµ thuÕ GTGT. Nh­ng ë ®©y, nh©n viªn b¸n hµng chØ göi doanh thu, ®iÒu nµy kh«ng ®óng qui ®Þnh vµ lµm cho kÕ to¸n kh«ng theo dâi ®­îc chi tiÕt sè l­îng hµng ho¸ b¸n ra trong ngµy vµ kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ vèn cña ngµy h«m ®ã. ChØ ®Õn cuèi th¸ng, c¨n cø vµo doanh thu tæng céng trong th¸ng míi tÝnh ®­îc gi¸ vèn hµng b¸n. §Ó kiÓm tra gi¸ vèn ®ã cã chÝnh x¸c kh«ng, nh©n viªn b¸n hµng ph¶i lËp b¶ng kª hµng tån kho vµ kÕ to¸n còng ph¶i xuèng cöa hµng lËp b¶ng kª ®Ó ®èi chiÕu. §iÒu nµy lµm cho c«ng viÖc cuèi th¸ng rÊt bËn, g©y mÊt nhiÒu thêi gian mµ cßn kh«ng chÝnh x¸c. VÒ sæ s¸ch kÕ to¸n. C«ng ty h¹ch to¸n sæ s¸ch theo h×nh thøc Chøng tõ ghi sæ nh­ng l¹i kh«ng sö dông Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ lµ kh«ng ®óng víi qui ®Þnh cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh vµ lµm mÊt ®i sù ®èi chiÕu kiÓm tra. Ngoµi ra, C«ng ty còng kh«ng dïng B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, ®iÒu nµy lµm mÊt ®i tÝnh c©n ®èi cña viÖc kiÓm tra c¸c cÆp sè liÖu. §èi víi viÖc h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp, C«ng ty h¹ch to¸n chung vµo sæ chi tiÕt vµ Sæ c¸i TK 641, TK 642 mµ kh«ng më sæ chi tiÕt cho tõng TK 6411, TK 6412..., TK 6421, TK 6422,... ®iÒu nµy lµm khã kh¨n cho viÖc theo dâi tõng kho¶n chi phÝ vµ khã kiÓm tra khi cÇn thiÕt. VÒ h¹ch to¸n doanh thu. C«ng ty h¹ch to¸n doanh thu cña c¸c cöa hµng nép kho¸n vµo tµi kho¶n 5113. Nh­ng thùc tÕ, hµng th¸ng c¸c cöa hµng ®ã chØ ph¶i nép mét kho¶n lîi nhuËn nhÊt ®Þnh do kÕ to¸n tr­ëng c¨n cø vaß sè doanh thu ­íc tÝnh cña c¸c cöa hµng ®ã, cßn l¹i c¸c cöa hµng tù kinh doanh vµ trang tr¶i c¸c kho¶n chi phÝ. Nh­ vËy lµ doanh thu ch­a ®­îc ¸nh chÝnh x¸c, cÇn ph¶i cã biÖn ph¸p . VÒ h¹ch to¸n kho¶n chiÕt khÊu. MÆt hµng cña c«ng ty cã ®Æc tr­ng riªng lµ b¸n lÎ theo gi¸ b×a cßn khi b¸n bu«n cho kh¸ch sÏ chiÕt khÊu mét sè % theo tho¶ thuËn trong hîp ®ång nh­ng C«ng ty còng kh«ng sö dông tµi kho¶n riªng theo qui ®Þnh mµ ghi chung trªn Tµi kho¶n 511- Tæng doanh thu b¸n hµng theo gi¸ ®· gi¶m. §iÒu nµy kh«ng nh÷ng kh«ng ®óng theo qui ®Þnh mµ cßn kh«ng ph©n ®Þnh ®­îc gi¸ trÞ cña tõng kho¶n môc, kh«ng ®¶m b¶o th«ng tin chÝnh x¸c cho ng­êi qu¶n lÝ mÆc dï vÉn ph¶n ¸nh ®óng doanh thu thuÇn. VÒ x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n. C«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng xuÊt b¸n b»ng c¸ch ghi theo gi¸ b×a cña s¸ch. C¸ch nµy lµm cho gi¸ vèn trong k× rÊt cao, thËm chÝ cao h¬n c¶ doanh thu v× doanh thu c¶ thuÕ cña hµng b¸n lÎ míi b»ng gi¸ b×a. §Õn cuèi quÝ, C«ng ty tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gi¸ vèn b»ng bót to¸n ghi ©m theo c¸ch nh­ ®· tr×nh bµy ë phÇn trªn. C¸ch tÝnh nµy sai víi b¶n chÊt x¸c ®Þnh gi¸ vèn vµ kh«ng thÓ x¸c ®Þnh chÝnh x¸c gi¸ vèn hµng b¸n mµ chØ mang tÝnh chÊt ­íc l­îng, ®ång thêi theo c¸ch nµy, C«ng ty kh«ng tÝnh ®­îc chÝnh x¸c kÕt qu¶ kinh doanh tõng th¸ng mµ ph¶i ®Õn cuèi quÝ. VÒ h¹ch to¸n chi phÝ kinh doanh. C«ng ty kh«ng ph©n bæ phi phÝ thu mua cho hµng tiªu thô trong k× mµ chi phÝ nµy ®­îc ®­a sang chi phÝ b¸n hµng. VÒ c¬ b¶n kÕt qu¶ cuèi k× kh«ng thay ®æi nh­ng gi¸ vèn kh«ng chÝnh x¸c víi thùc tÕ . VÒ h¹ch to¸n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Qu¸ tr×nh dù tr÷ hµng ho¸ ë c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i ®«i khi lµm cho Doanh nghiÖp bÞ thiÖt h¹i vÒ c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng tån kho trªn thÞ tr­êng. §Ó tr¸nh ®­îc nh÷ng thiÖt h¹i ®ã, c¸c doanh nghiÖp cÇn ph¶i trÝch lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho bëi v× kh«ng mét c«ng ty nµo cã thÓ ®¶m b¶o ®­îc r»ng l­îng hµng mua vµo sÏ tiªu thô hÕt ngay víi gi¸ cã l·i. III. ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë c«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. Qua phÇn trªn, ta cã thÓ thÊy s¬ bé thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lÝ h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi, bªn c¹nh nh÷ng thµnh c«ng ®¹t ®­îc trong c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thu vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô th× nh×n chung mÆt h¹n chÕ vÉn cßn tån t¹i. C«ng ty cÇn cã biÖn ph¸p hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ nãi riªng. §Ó ®­a ra ®­îc ph­¬ng h­íng mang tÝnh kh¶ thi, chóng ta cÇn dùa trªn nh÷ng nguyªn t¾c sau: C¨n cø vµo chÕ ®é kÕ to¸n: Mçi n­íc ®Òu x©y dùng cho m×nh mét hÖ thèng kÕ to¸n riªng, phï hîp víi ®Æc ®iÓm t×nh h×nh kinh tÕ ®Êt n­íc vµ c¬ chÕ tµi chÝnh cña m×nh. Do ®ã, ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i dùa trªn c¬ së t«n träng chÕ ®é tµi chÝnh, kÕ to¸n. §¶m b¶o nguyªn t¾c thèng nhÊt tËp trung d©n chñ vµ tÝnh ®éc lËp t­¬ng ®èi. TÝnh thèng nhÊt sÏ ®¶m b¶o viÖc thu thËp tµi liÖu, sè liÖu ®ång bé, kÞp thêi trªn c¬ së thèng nhÊt vÒ chuyªn m«n. Sù thèng nhÊt ®­îc biÓu hiÖn d­íi h×nh thøc tËp trung d©n chñ nh»m t¹o ®iÒu kiÖn chØ ®¹o thùc hiÖn tèt mäi mÆt c«ng t¸c kÕ to¸n. §èi víi nh÷ng ®¬n vÞ phô thuéc, cÇn ®¶m b¶o tÝnh ®éc lËp t­¬ng ®èi ®Ó ph¸t huy tÝnh s¸ng t¹o vµ quyÒn b×nh ®¼ng trong kinh doanh. C¨n cø vµo t×nh h×nh thùc tÕ t¹i ®¬n vÞ: C¸c doanh nghiÖp kh«ng thÓ dËp khu«n ¸p ®Æt m¸y mãc chÕ ®é tµi chÝnh kÕ to¸n vµo c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i doanh nghiÖp m×nh mµ ph¶i vËn dông mét c¸c linh ho¹t, s¸ng t¹o sao cho phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh doanh cña doanh nghiÖp. Do vËy ph­¬ng h­íng ®­a ra ph¶i phï hîp víi thùc tÕ t¹i c«ng ty. Ph­¬ng h­íng cÇn xuÊt ph¸t tõ nhu cÇu cung cÊp th«ng tin chÝnh x¸c, ®Çy ®ñ, kÞp thêi theo yªu cÇu cña ng­êi qu¶n lÝ. Tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n khoa häc, hiÖn ®¹i nh»m n©ng cao n¨ng suÊt lao ®éng kÕ to¸n. Trªn c¬ së thùc tr¹ng c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ tr­íc yªu cÇu cña viÖc hoµn thiÖn c«ng t¸c nµy ë C«ng ty, víi kh¶ n¨ng cña m×nh, em xin ®­îc ®Ò xuÊt mét sè ý kiÕn nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô nh­ sau: 1. N©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng cña bé m¸y kÕ to¸n. Trong bé m¸y kÕ to¸n, khèi l­îng c«ng viÖc kh«ng ®ång ®Òu, tr×nh ®é cña nh©n viªn kÕ to¸n cßn h¹n chÕ lµ mét trong nh÷ng nguyªn nh©n lµm cho c«ng t¸c kÕ to¸n kh«ng ®¹t tÝnh hiÖu n¨ng vµ hiÖu qu¶. §Ó h¹n chÕ ®iÒu nµy, c«ng t¸c qu¶n lÝ nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ cÇn ®­îc hoµn thiÖn h¬n n÷a. §iÒu nµy ®ßi hái ph¶i cã chÝnh s¸ch ®µo t¹o, n©ng cao tr×nh ®é mét c¸ch hiÖu qu¶ nhÊt vµ c¸c kÕ to¸n viªn ph¶i tá ra thÝch øng ngay víi c«ng viÖc, h¹n chÕ t×nh tr¹ng cã sai sãt cã thÓ x¶y ra. Trong ®iÒu kiÖn øng dông m¸y vi tÝnh nh­ hiÖn nay, c«ng ty cÇn cã kÕ ho¹ch n©ng cao nghiÖp vô cña c¸n bé kÕ to¸n trong viÖc øng dông m¸y vi tÝnh, cô thÓ nh­ cÊp kinh phÝ ®µo t¹o l¹i, th­êng xuyªn cho kÕ to¸n tham dù c¸c líp huÊn luyÖn n©ng cao do bé tæ chøc hoÆc tuyÓn dông nh©n viªn míi cã tr×nh ®é thÝch hîp. N©ng cao nghiÖp cña c¸n bé kÕ to¸n t¹o ®iÒu kiÖn cho c«ng ty hoµn thiÖn phÇn mÒm kÕ to¸n cña m×nh vµ ¸p dông m¸y tÝnh mét c¸ch hoµn thiÖn, triÖt ®Ó trong c«ng t¸c tæ chøc qu¶n lÝ v× hiÖn t¹i bªn c¹nh lµm b»ng m¸y tÝnh c¸c nh©n viªn kÕ to¸n vÉn ph¶i vµo sè liÖu theo dâi trªn sæ tay rÊt tèn thêi gian vµ trïng l¾p. ¸p dông m¸y tÝnh toµn bé sÏ gi¶m bít khèi l­îng c«ng viÖc vµ ®¶m b¶o th«ng tin ®­a ra nhanh chãng, chÝnh x¸c. 2. Hoµn thiÖn hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n vµ qui tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ. §èi víi c¸c cöa hµng trùc thuéc c«ng ty qu¶n lÝ trùc tiÕp b¸n lÎ hµng ho¸ th× ng­êi b¸n hµng ph¶i lËp b¶ng kª b¸n lÎ theo tõng lÇn b¸n, tõng lo¹i hµng, cuèi ngµy nép tiÒn cïng b¶ng kª cho phßng kÕ to¸n lµm c¨n cø ph¶n ¸nh doanh thu vµ thuÕ GTGT ®Ó ghi vµo sæ chi tiÕt b¸n hµng. Bé phËn kÕ to¸n ph¶i ph©n lo¹i doanh thu hµng ho¸, dÞch vô b¸n lÎ theo lo¹i hµng ho¸, dÞch vô vµ theo nhãm thuÕ suÊt GTGT; x¸c ®Þnh doanh thu vµ thuÕ GTGT ph¶i nép cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra. Nh­ vËy sÏ thuËn tiÖn cho viÖc theo dâi doanh thu cña tõng cöa hµng riªng biÖt vµ cã biÖn ph¸p riªng ®èi víi mçi cöa hµng. BiÓu sè 29 MÉu sè 06/ GTGT B¶ng kª b¸n lÎ hµng ho¸ dÞch vô Ngµy.... th¸ng.... n¨m.... Tªn c¬ së kinh doanh: §Þa chØ: M· sè: Hä tªn ng­êi b¸n hµng: §Þa chØ n¬i b¸n hµng: TT Tªn hµng ho¸ §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 Tæng céng tiÒn thanh to¸n Tæng sè tiÒn (b»ng ch÷): Ng­êi b¸n (KÝ, hä tªn) §èi víi c¸c phiÕu nhËp kho vµ phiÕu xuÊt kho, ®Ó tiÖn cho viÖc kiÓm tra, ghi sæ vµ nÕu nh­ cã sai sãt th× ®ì tèn thêi gian ®èi chiÕu th× hai cét ®¬n gi¸ vµ thµnh tiÒn nªn ®Ó kÕ to¸n viÕt. §èi víi tr­êng hîp ban bu«n hµng ho¸ vËn chuyÓn th¼ng cã tham gia thanh to¸n, ®Ó viÖc h¹ch to¸n chÝnh x¸c, ®óng qui ®Þnh vµ ph¶n ¸nh ®óng nghiÖp vô kinh tÕ, C«ng ty kh«ng nªn viÕt phiÕu nhËp kho vµ xuÊt kho n÷a mµ h¹ch to¸n nh­ sau: Ghi nhËn tæng gi¸ thanh to¸n cña hµng mua chuyÓn th¼ng Nî TK 632: TrÞ gi¸ mua cña hµng mua chuyÓn th¼ng. Nî TK 1331: ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ. Cã TK liªn quan (331, 111, 112…): Tæng gi¸ thanh to¸n. Ghi nhËn gi¸ b¸n cña hµng chuyÓn th¼ng Nî TK 111, 112…: Tæng gi¸ thanh to¸n cña hµng b¸n Cã TK 5111: Ghi nhËn doanh thu b¸n hµng Cã TK 3331: ThuÕ GTGT ph¶i nép. 3. Hoµn thiÖn bé sæ kÕ to¸n. C«ng ty nªn bæ sung thªm sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ ®Ó phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n, qu¶n lÝ ®­îc chøng tõ ghi sæ vµ sù ®èi chiÕu ®­îc thuËn tiÖn h¬n. Sæ nµy do kÕ to¸n tæng hîp ghi, c¬ së ®Ó ghi lµ c¸c chøng tõ ghi sæ, ghi theo sè tæng céng trªn tõng chøng tõ ghi sæ. Cuèi quÝ, ph¶i tiÕn hµnh céng trªn sæ nµy ®Ó ®èi chiÕu víi B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh theo nguyªn t¾c: Tæng sè tiÒn trªn sæ ®¨ng kÝ= Tæng ph¸t sinh Nî (Cã) cña c¸c tµi kho¶n trªn b¶ng tæng hîp sè ph¸t sinh. BiÓu sè 30 Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ QuÝ Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Chøng tõ ghi sæ Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Sè hiÖu Ngµy th¸ng 1 2 3 1 2 3 Céng Céng Cuèi trang sæ ph¶i céng sè luü kÕ ®Ó chuyÓn sang trang sau, ®Çu trang sæ ph¶i ghi sè céng trang tr­íc chuyÓn sang. C«ng ty nªn lËp b¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh, sæ nµy ®­îc lËp trªn c¬ së c¸c sè liÖu cña sæ c¸i vµ kiÓm tra tÝnh chÝnh x¸c cña viÖc ghi sæ kÕ to¸n th«ng qua viÖc ®èi chiÕu sè liÖu víi Sæ ®¨ng kÝ chøng tõ ghi sæ vµ B¶ng tæng hîp sè liÖu chi tiÕt. Cuèi quÝ, dïng sè liÖu trªn b¶ng nµy ®Ó lËp b¸o c¸o tµi chÝnh. MÉu sæ nh­ sau: BiÓu sè 31 B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh QuÝ Sè hiÖu TK Tªn Tµi kho¶n D­ ®Çu k× PS trong k× D­ cuèi k× Nî Cã Nî Cã Nî Cã 1 2 3 4 5 6 7 8 Céng §èi víi viÖc h¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng vµ chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp, c«ng ty nªn lËp sæ chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng vµ sæ chi tiÕt chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp chi tiÕt theo tõng kho¶n môc theo mÉu sau: biÓu sè 32 Sæ chi tiÕt chi phÝ b¸n hµng Tµi kho¶n 641 NT GS Chøng tõ DiÔn gi¶i TK§¦ Ghi Nî TK 641 SH NT Tæng sè tiÒn Chia ra TK6411 TK 6412 ... Ng­êi ghi sæ KÕ to¸n tr­ëng 4. Hoµn thiÖn hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n. Tµi kho¶n ph¶n ¸nh chiÕt khÊu th­¬ng m¹i. §Ó theo dâi kho¶n chiÕt khÊu khi kh¸ch hµng mua hµng víi sè l­îng lín, c«ng ty nªn më riªng tµi kho¶n 521"ChiÕt khÊu th­¬ng m¹i", kh«ng nªn h¹ch to¸n chung vµo Tµi kho¶n 511. Nh­ vËy võa ®óng víi chÕ ®é kÕ to¸n, võa ph¶n ¸nh ®óng doanh thu thuÇn ®ång thêi viÖc t¸ch biÖt tõng kho¶n nh­ vËy sÏ dÔ theo dâi h¬n vµ thuËn tiÖn cho viÖc so s¸nh gi­· c¸c kh¸ch hµng. Tµi kho¶n chi phÝ. C«ng ty nªn më thªm tµi kho¶n 1562 "Chi phÝ mua hµng" ®Ó h¹ch to¸n riªng chi phÝ thu mua, kh«ng h¹ch to¸n vµo Tµi kho¶n 641. Nh­ vËy chi phÝ b¸n hµng sÏ ®ù¬c ph¶n ¸nh ®óng thùc tÕ ph¸t sinh. §Õn cuèi k× kÕ to¸n tiÕn hµnh ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng ®· tiªu thô trong k× nh­ sau: Nî TK 632: Ghi t¨ng gi¸ vèn hµng b¸n. Cã TK 1562: PhÝ thu mua ph©n bæ cho hµng tiªu thô trong k×. VËy viÖc bæ sung thªm tµi kho¶n 1562 vµ h¹ch to¸n chi phÝ thu mua hµng ho¸ riªng rÏ kh«ng nh÷ng ph¶n ¸nh ®óng chi phÝ ph¸t sinh mµ cßn h¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n chÝnh x¸c. Tµi kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. §Ó tr¸nh ®­îc kho¶n thiÖt h¹i vÒ viÖc gi¶m gi¸ hµng tån kho trªn thÞ tr­êng, C«ng ty nªn bæ sung thªm tµi kho¶n 159 "Dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho". §©y lµ quyÒn lîi vÒ mÆt tµi chÝnh cña c«ng ty, võa ®¶m b¶o nguyªn t¾c thËn träng cña kÕ to¸n, võa ®¶m b¶o an toµn cho c«ng ty. ViÖc lËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho ®­îc tÝnh cho tõng nhãm mÆt hµng, cßn møc dù phßng dùa trªn c¬ së b»ng chøng tin cËy ®­îc ë thêi ®iÓm tÝnh lËp dù phßng vµ ®­îc h¹ch to¸n nh­ sau: Nî TK 159: LËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Cã TK 632: Ghi t¨ng gi¸ vèn hµng b¸n. Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. Nî TK 159: Hoµn nhËp dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho Cã TK 632: Ghi gi¶m gi¸ vèn hµng b¸n 5. Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n. C«ng ty kh«ng nªn ¸p dông ph­¬ng ph¸p ghi theo gi¸ b×a ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n mµ ghi th¼ng gi¸ vèn lµ gi¸ thùc tÕ mua hµng tøc lµ gi¸ mua theo hîp ®ång ho¸ ®¬n trõ ®i phÇn chiÕt khÊu mua hµng mµ c«ng ty ®­îc h­ëng . Nh­ vËy võa ph¶n ¸nh chÝnh x¸c gi¸ vèn hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh ®­îc kÕt qu¶ kinh doanh cña tõng th¸ng võa ®¶m b¶o c«ng t¸c kÕ to¸n kh«ng bÞ dån qu¸ bËn nh­ tr­íc kia. 6. Hoµn thiÖn h¹ch to¸n doanh thu nép kho¸n. C«ng ty ®· h¹ch to¸n doanh thu cña c¸c cöa hµng nép kho¸n theo ®óng doanh thu mµ c¸c cöa hµng nµy thu ®­îc. Nh­ng thùc tÕ c¸c cöa hµng nµy chØ nép mét kho¶n lîi nhuËn theo qui ®Þnh. Nh­ vËy, ®Ó viÖc ph¶n ¸nh doanh thu ®­îc chÝnh x¸c, c«ng ty nªn h¹ch to¸n sè lîi nhuËn nµy vµo TK 711 " Thu nhËp ho¹t ®éng tµi chÝnh kh¸c". VÒ viÖc thùc hiÖn kÕ to¸n qu¶n trÞ t¹i C«ng ty. Trong mäi ho¹t ®éng kinh doanh, ng­êi qu¶n lÝ ph¶i biÕt ®iÒu hµnh c¸c ho¹t ®éng hµng ngµy, lËp kÕ ho¹ch cho t­¬ng lai, gi¶i quyÕt c¸c vÊn ®Ò vµ thùc hiÖn mét khèi l­îng lín c¸c quyÕt ®Þnh th­êng xuyªn vµ kh«ng th­êng xuyªn. TÊt c¶ nh÷ng ®iÒu nµy ®ßi hái ph¶i ®­îc cung cÊp nh÷ng th«ng tin ®Æc biÖt kh¸c nhau tõ kÕ to¸n qu¶n trÞ. KÕ to¸n qu¶n trÞ cã thÓ kÕt hîp chÆt chÏ víi kÕ to¸n tµi chÝnh gióp ®¹t môc tiªu cña C«ng ty mét c¸ch tèt nhÊt. H¬n n÷a, tiªu thô hµng ho¸ lµ mét vÊn ®Ò hÕt søc quan träng nªn bé phËn kÕ to¸n qu¶n trÞ t¹i c«ng ty ph¶i chó ý c¸c ph­¬ng thøc tiªu thô phong phó ®a d¹ng h¬n, tÝch cùc tham gia c¸c héi chî vµ ngµnh cña m×nh ®Ó t×m kiÕm thÞ tr­êng ®ång thêi t¨ng c­êng kh©u b¸n bu«n vµ n©ng cao chÊt l­îng ë kh©u b¸n lÎ ®¶m b¶o uy tÝn vµ th¸i ®é phôc vô tèt nhÊt. C«ng ty cÇn cã chiÕn l­îc më réng thÞ tr­êng ®Èy m¹nh tiªu thô. Ngoµi ra c«ng ty nªn t¹o ra khung tû lÖ chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng mét c¸ch linh ®éng phï hîp víi tõng kh¸ch hµng, t¹o thuËn lîi cho viÖc kinh doanh cña c«ng ty. Tãm l¹i, ®Ó t¨ng kÕt qu¶ kinh doanh lµ hµng lo¹t sù cè g¾ng cña tÊt c¶ c¸c bé phËn trong C«ng ty, trong ®ã c«ng t¸c kÕ to¸n lµ mét trong nh÷ng c«ng cô quan träng vµ ®¾c lùc ®Ó thùc hiÖn ®iÒu nµy ®Æc biÖt lµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô. KÕt luËn KÕ to¸n ®ãng mét vai trß rÊt quan träng trong c«ng t¸c qu¶n lÝ kinh tÕ, ®Æc biÖt trong ®iÒu kiÖn ph¸t triÓn kh«ng ngõng cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng hiÖn nay. H¬n n÷a, th«ng tin kÕ to¸n l¹i ®ãng mét vai trß rÊt quan träng, quyÕt ®inh sù thµnh c«ng hay thÊt b¹i trong qu¸ tr×nh kinh doanh. V× vËy, ®Ó ®¶m b¶o cã thÓ th­êng xuyªn n¾m b¾t th«ng tin kÕ to¸n kÞp thêi, ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c vÒ c«ng t¸c tiªu thô th× viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n l¹i cµng quan träng. Thùc tiÔn ho¹t ®éng kinh doanh t¹i C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch cho thÊy hiÖu qu¶ ho¹t ®éng cña c«ng t¸c kÕ to¸n ®· ®¹t ®­îc mét sè ­u ®iÓm nhÊt ®Þnh. Tuy nhiªn, nh×n chung c«ng t¸c kÕ to¸n ë ®©y cÇn cã ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn h¬n n÷a ®Ó ho¹t ®éng ph¸t hµnh s¸ch cña c«ng ty cã ®iÒu kiÖn thùc hiÖn tèt h¬n, ®ång thêi, c«ng t¸c tiªu thô hµng ho¸ vµ kÕt qu¶ tiªu thô ®­îc h÷u hiÖu h¬n. Trªn ®©y lµ toµn bé néi dung luËn v¨n cña em. Víi hiÓu biÕt cßn h¹n hÑp còng nh­ kh¶ n¨ng tiÕp cËn thùc tÕ ch­a nhiÒu, bµi viÕt cã thÓ kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt vµ h¹n chÕ nhÊt ®Þnh. KÝnh mong ®­îc sù gióp ®ì tËn t×nh cña c¸c thÇy gi¸o, c« gi¸o còng nh­ c¸c c¸n bé kÕ to¸n cña C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n sù gióp ®ì tËn t×nh cña thÇy gi¸o h­íng dÉn NguyÔn Quèc Trung cïng toµn thÓ c¸n bé kÕ to¸n t¹i C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi ®· gióp em hoµn thµnh bµi viÕt nµy. Hµ Néi, th¸ng 5 n¨m 2003 Sinh viªn §µo ThÞ Quúnh. Tµi liÖu tham kh¶o KÕ to¸n tµi chÝnh trong c¸c doanh nghiÖp- Tr­êng §H Kinh tÕ quèc d©n. KÕ to¸n tµi chÝnh trong c¸c doanh nghiÖp th­¬ng m¹i- TS NguyÔn V¨n C«ng, Tr­êng §H Kinh tÕ quèc d©n. KÕ to¸n tµi chÝnh doanh nghiÖp- Tr­êng §H Kinh tÕ quèc d©n. Gi¸o tr×nh ph©n tÝch ho¹t ®éng kinh doanh- Tr­êng ®¹i häc kinh tÕ quèc d©n Hµ Néi. H­íng dÉn thùc hµnh chuÈn mùc kÕ to¸n ViÖt Nam. Gi¸o tr×nh KÕ to¸n Quèc tÕ. ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ. KÕ tãan quèc tÕ- Robert Anthony. Mét sè t¹p chÝ kÕ to¸n. Môc lôc Trang Lêi më ®Çu Ch­¬ng I: LÝ luËn chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë doanh nghiÖp th­¬ng m¹i. 1 I. Kh¸i qu¸t chung vÒ kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ 1 1. §Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh cña Doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 1 2. Kh¸i niÖm tiªu thô vµ vai trß cña kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 1 3. §Æc ®iÓm vÒ nghiÖp vô tiªu thô hµng ho¸ trong doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 3 II. KÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ trong Doanh nghiÖp th­¬ng m¹i 5 1. H¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng 6 2. H¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m gi¸ hµng b¸n, doanh thu hµng b¸n bÞ tr¶ l¹i vµ chiÕt khÊu th­¬ng m¹i 10 3. H¹ch to¸n gi¸ vèn hµng bÊn 11 4. H¹ch to¸n chi phÝ kinh doanh 13 5. H¹ch to¸n kÕt qu¶ tiªu thô 18 III. KÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ theo ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vµ t¹i mét sè n­íc trªn thÕ giíi 20 1. ChuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ vÒ doanh thu 20 2. KÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ cña Mü 21 3. KÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ cña Ph¸p 23 Ch­¬ng II: Thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty Ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi 26 I. Giíi thiÖu chung vÒ c«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi 26 1. Qu¸ tr×nh h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña C«ng ty 26 2. Chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c«ng ty 26 3. §Æc ®iÓm ho¹t ®éng kinh doanh ë C«ng ty 27 4. Tæ chøc bé m¸y qu¶n lÝ cña C«ng ty 28 II. Giíi thiÖu chung vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n t¹i C«ng ty 31 1. QuyÒn h¹n cña Phßng kÕ to¸n 31 2. Tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n 32 3. H×nh thøc sæ s¸ch kÕ to¸n 34 III. Thùc tr¹ng kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi 35 1. §Æc ®iÓm c¸c nghiÖp vô tiªu thô 35 2. C¸c nghiÖp vô b¸n hµng 36 3. H¹ch to¸n doanh thu b¸n hµng 46 4. H¹ch to¸n c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu 54 5. H¹ch to¸n gi¸ vèn hµng b¸n 56 6. H¹ch to¸n chi phÝ b¸n hµng 59 7. H¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lÝ doanh nghiÖp 60 8. X¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô 62 Ch­¬ng III: Hoµn thiÖn kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi. 63 I. Mét sè ®¸nh gi¸ vÒ kÕt qu¶ tiªu thô 63 1. B¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh QuÝ I/ n¨m 2003 63 2. §¸nh gi¸ t×nh h×nh tiªu thô 63 II. Mét sè ®¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ 66 1. ¦u ®iÓm 66 2. Nh÷ng tån t¹i trong c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô 67 III. Ph­¬ng h­íng hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n tiªu thô h¸ng ho¸ vµ x¸c ®Þnh kÕt qu¶ tiªu thô ë C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi 70 1. N©ng cao hiÖu qu¶ ho¹t ®éng cña bé m¸y kÕ to¸n 71 2. Hoµn thiÖn hÖ thèng chøng tõ kÕ to¸n 73 3. Hoµn thiÖn bé sæ kÕ to¸n 73 4. Hoµn thiÖn hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n 75 5. Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gi¸ vèn hµng b¸n 76 6. Hoµn thiÖn h¸ch to¸n doanh thu nép kho¸n 76 7. VÒ viÖc thùc hiÖn KÕ to¸n qu¶n trÞ t¹i C«ng ty 76 KÕt luËn Tµi liÖu tham kh¶o C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi BiÓu sè 11 Sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng. Tµi kho¶n 5111 "Doanh thu b¸n hµng" Quý I n¨m 2003 TT Chøng tõ DiÔn gi¶i §èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy H§ TK KH Nî Cã .... 32 20/3 032869 XuÊt b¸n Cty MA 131 B0876 2 932 000 33 21/3 032870 XuÊt b¸n NXB QG 131 B0223 4 586 172 34 21/3 032871 XuÊt b¸n chÞu 131 B0415 4 084 000 35 22/3 032872 XuÊt b¸n th¼ng 131 B0784 2 522 000 ... K/c hµng bÞ tr¶ l¹i 531 20 214 120 K/c sang TK 911 911 8 923 642 224 Céng ph¸t sinh 8 943 856 344 8 943 856 344 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc MÉu A CTPHSHN B¶ng kª chøng tõ hµng ho¸ b¸n ra HiÖu s¸ch Ba ®×nh (KÌm theo tê khai thuÕ GTGT) Th¸ng 3 n¨m 2003 Ho¸ ®¬n chøng tõ b¸n Tªn ng­ê mua M· sè thuÕ ng­êi mua MÆt hµng Doanh sè b¸n ch­a cã thuÕ ThuÕ suÊt ThuÕ GTGT Ghi chó KÝ hiÖu Sè ho¸ ®¬n Ngµy DN/01- B 008061 1/3 CT XDTM HA 010133265- 0 VPP 129 500 10 13 000 DN/01- B 008062 4/3 CTCKXDLM 010010657- 1 VPP 101 400 10 10 100 EA/99- B 019298 4/3 103 Qu¸n Th¸nh VPP 181 800 10 18 200 EA/99- B 088063 8/3 CT XNK DNHN 010121043- 4 VPP 129 100 10 12 900 EA/99- B 019299 9/3 CT XDTM HH S¸ch 180 000 5 900 ... Tæng 44 085 900 1 986 600 Ngµy 4 th¸ng 4 n¨m 2003 Ng­êi lËp biÓu BiÓu sè 12 C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ chi tiÕt doanh thu b¸n hµng n«i bé Tµi kho¶n 5112 "Doanh thu b¸n hµng néi bé" Quý I n¨m 2003 Chøng tõ DiÔn gi¶i §èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy H§ TK KH Nî Cã .... 20/3 32/Q2 Thu cña HS TL 111 B0501 2 031 000 21/3 42/Q2 Thu cña HS NV 111 B0502 3 198 000 21/3 68/Q2 Thu quÇy VHP 111 B0505 1 930 000 24/3 28/ Q3 Thu cña HS B§ 111 B0509 1 859 000 ... K/c sang TK 911 911 320 570 340 Céng ph¸t sinh 320 570 340 320 570 340 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc BiÓu sè 19 C«ng ty ph¸t hµnh s¸ch Hµ Néi Sæ chi tiÕt gi¸ vèn hµng b¸n Tµi kho¶n 632 "Gi¸ vèn hµng b¸n" Quý I n¨m 2003 TT Chøng tõ DiÔn gi¶i §èi øng Sè ph¸t sinh Ngµy H§ TK KH Nî Cã .... 32 20/3 003 XuÊt b¸n Cty MA 1561 B0876 4 090 000 33 21/3 023 XuÊt b¸n NXB QG 1561 B0223 3 598 000 34 21/3 024 XuÊt b¸n chÞu 1561 B0415 6 005 000 35 22/3 025 XuÊt b¸n th¼ng 1561 B0784 3 310 000 36 26/3 148 Hµng tr¶ l¹i (NS 92E) 1561 B0812 800 000 … Gi¸ vèn hµng b¸n lÎ 1561 420 511 000 §iÒu chØnh GVHB 1563 -2 163 718 000 K/c sang TK 911 911 9 920 403 911 Céng ph¸t sinh 9 950 423 091 9 950 423 091 Ng­êi lËp KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc (KÝ, hä tªn) (KÝ, hä tªn) (KÝ, hä tªn)