Luận văn Thực tế kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Dược phẩm Nata-Hoalinh

MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Trong nền kinh tế hiện nay,đặc biệt khi nước ta ra nhập WTO thì các doanh nghiệp sẽ có nhiều cơ hội để phát triển kinh doanh,mở rộng thị trường.Tuy nhiên thách thức đặt ra với các doanh nghiệp cũng không phải là nhỏ.Cạnh tranh diễn ra ngày càng gay gắt đòi hỏi các doanh nghiệp phải biết đổi mới phương thức kinh doanh của mình để có thể thu được lợi nhuận tối đa.Đã có không ít các doanh nghiệp bị phá sản chỉ vì không tìm ra được phương pháp kinh doanh hợp lý cũng như là không tìm được cách thức hiệu quả nhất trong việc tiêu thụ hàng hoá.Điều đó cho thấy rằng việc phát triển phương thức bán hàng là vô cung quan trọng trong mỗi doanh nghiệp. Phải làm như thế nào để bán được nhiều hàng nhất,thu được lợi nhuận lớn nhất là điều các nhà quản lý quan tâm và đó cũng là nhiệm vụ mà kế toán cần tiến hành.Vì vậy việc tìm hiểu,phân tích đánh giá công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp rất được quan tâm hiện nay. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán bán hàng,vận dụng lý luận và thực tế tại công ty TNHH Dược phẩm Nata-hoalinh em đã chọn đề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh” để tìm hiểu chuyên sâu. Qua đây em xin chân thành cảm ơn thầy giáo TS. Nguyễn Thế Khải cùng tập thể anh chị phòng kế toán Công ty TNHH Dược phẩm Nata-Hoalinh đã giúp em hoàn thành bài luận văn này. Bài luận văn gồm 3 phần: Phần 1: Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại doanh nghiệp thương mại. Phần 2: Thực tế kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Dược phẩm Nata-hoalinh. Phần 3: Nhận xét đánh giá về KTBH và XĐ KQBH tại công ty TNHH Dược phẩm Nata-Hoalinh. PHẦN 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI 1.1. Khái niệm về bán hàng,kết quả kinh doanh và ý nghĩa của chúng 1.1.1. Khái niệm về bán hàng. Bán hàng là mang sản phẩm do mình sản xuất tiêu thụ trên thị trường hoặc bán hàng hoá do mình mua về hoặc cung cấp dịch vụ do mình thực hiện. 1.1.2. Kết quả kinh doanh và ý nghĩa của chúng Trong nền kinh tế hiện nay,việc tiêu thụ sản phẩm có ý nghĩa rất quan trọng,nó đảm bảo cho quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục là điều kiện tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.Tiêu thụ sản phẩm là nội dung quan trọng khi doanh nghiệp lập kế hoạch sản xuất kinh doanh hợp lý về thời gian,số lượng,chất lượng,tìm cách phát huy thế mạnh,hạn chế được nhược điểm của mình.Bán hàng và xác định kết quả kinh doanh có mối liên hệ trực tiếp đén lợi nhuận của doanh nghiệp. Tăng doanh thu, giảm chi phí là yêu cầu cơ bản của tất cả các doanh nghiệp tronh nền kinh tế. Việc tổ chức công tác bán hàng và xác định kết quả kinh doanh một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp có ý nghĩa quan trọng trong công tác quản lý của doanh nghiệp. 1.2. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Để giữ vai trò là công cụ quản lý kinh tế thì kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh cần làm tốt nhiệm vụ của mình đó là: -Ghi chép,tính toán đúng,đày đủ, kịp thời phản ánh số hiện có,tình hình luân chuyển hàng hoá, sử dụng tài sản,tiền vốn. Các chi phí khác trong các quá trình như chi phí bán hàng, chi phí QLDN cho hàng bán ra, tính toán giá vốn của hàng xuất bán và kết quả hoạt động kinh doanh.Trên cơ sở đó đưa ra các biện pháp hoàn thiện hoạt động kinh doanh,hoạt động quản lý,tiết kiệm chi phí,nâng cao doanh lợi. -Quản lý chặt chẽ số lượng,chất lượng từng mặt hàng,lượng hàng bán ra để có thể cung ứng kịp thời cho thị trường và mang lại lợi nhuận về cho doanh nghiệp. Phản ánh thường xuyên, kịp thời tình hình bán hàng,giá cả hàng bán và thời hạn thanh toán. Đôn đốc việc thu tiền hàng tránh thất thoát tiền hàng, tránh ứ đọng vốn ảnh hưởng dến lợi nhuận của doanh nghiệp. - Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch doanh thu, phân phối lợi nhuận và thực hiện nghĩa vụ với nhà nước. - Cung cấp thông tin đầy đủ, chính xác, kịp thời và trung thực về tình hình bán hàng và kết quả kinh doanh đẻ phục vụ cho việc điều hành, quản lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. 1.3 Các phương thức bán hàng, hình thức bán hàng trong doanh nghiệp thương mại. Trong doanh nghiệp thương mại có 4 hình thức bán hàng: Phương thức bán buôn Phương thức bán lẻ Phương thức gửi bán đại lý Phương thức bán hàng trực tiếp 1.3.1. Phương thức bán buôn. Hàng hoá vẫn nằm trong lĩnh vực lưu thông chưa đi vào tiêu dùng. Bán buôn hàng hoá thường áp dụng với trường hợp bán hàng với khối lượng lớn và được thực hiện bởi 2 hình thức: Hình thức bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng. 1.3.1.1. Hình thức bán buôn qua kho. Theo hình thức này, hàng hoá được xuất bán cho khách hàng từ kho dự trữ của doanh nghiệp và thực hiện theo 2 cách: Xuất bán trực tiếp và xuất gửi đi bán. Xuất bán trực tiếp: Người mua đén nhận hàng trực tiếp từ kho của doanh nghiệp thương mại.( Doanh thu được ghi nhận tại lúc giao hàng) Xuất gửi đi bán: Người bán sẽ gửi hàng đến một nơi nào đó theo thoả thuận gữa 2 bên. Hàng gửi đi vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại. Chỉ khi nào người mua nhận được hàng và thanh toán thì mới ghi nhận doanh thu. 1.3.1.2. Hình thức bán buôn vận chuyển thẳng. Doanh nghiệp mua hàng từ nhà cung cấp nhưng không đem về nhập kho mà chuyển bán ngay. Giao hàng trực tiếp: Hàng mua về không nhập kho mà chuyển tới địa điểm nào đó giao trực tiếp cho người mua, người mua thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán. Gửi hàng: Hình thức này như hình thức bán buôn qua kho gửi hàng hoá. 1.3.2. Phương thức bán lẻ. Hàng hoá được bán với số lượng nhỏ, hàng đã đi vào tiêu dùng, hàng hoá đã thực hiện được 2 mặt: Gía trị và giá trị sử dụng. Bán lẻ thu tiền trực tiếp:Nhân viên trực tiếp thu tiền và giao hàng cho khách hàng. Bán lẻ thu tiền tập trung:Theo hình thức này thì việc thu tiền và giao hàng cho người mua tách rời nhau. Nhân viên thu tiền sau khi nhận tiền phảI viết hoá đơn cho khách hàng, khách hàng cầm hoá đơn đến nơI bán hàng để nhận hàng. Bán lẻ tự chọn: Khách hàng tự chọn mặt hàng mua trong các siêu thị và thanh toán tiền hàng tại các quầy thu tiền của siêu thị. Bán hàng trả góp: Doanh nghiệp thương mại cho phép người mua trả sau và trả thành nhiều lần. Doanh thu được ghi nhận ngay tại thời điểm người mua nhận hàng và chấp nhận thanh toán. 1.3.3. Phương thức gửi bán đại lý. Doanh nghiệp thương mại giao hàng cho đại lý ( hang giao cho đại lý vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp thương mại). Chỉ khi nào đại lý thanh toán tiền hoặc chấp nhận thanh toán thì kế toán mới ghi nhận doanh thu. 1.4. Kế toán doanh thu. Khái niệm doanh thu: Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường và góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp. Trong doanh nghiệp có 2 khoản doanh thu:Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ,doanh thu hoạt động tài chính. *Mục này ta tìm hiểu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Điều kiện ghi nhận doanh thu: Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác” thì doanh thu được ghi nhận khi thoả mãn đồng thời 5 điều kiện sau: Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá đó cho người mua. Doanh nghiệp không còn quyền nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá hoặc không còn quyền kiểm soát hàng hoá. Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kunh tế từ giao dịch bán hàng. Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng. Tài khoản sử dụng: * TK 511 “ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” Tài khoản này có 5 tài khoản cấp 2. Công dụng: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh. Kết cấu chủ yếu như sau: Bên nợ: Các khoản giảm trừ doanh thu. Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản 911 để xác định kết quả. Bên có: - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Tài khoản này không có số dư ( Sơ đồ phụ lục 1 ) * TK 512 “ Doanh thu bán hàng nội bộ” Tài khoản này có 3 tài khoản cấp 2. Công dụng: Dùng để phản ánh doanh du của số sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ doanh nghiệp. Nội dung kết cấu tương tự tài khoản 511. * TK 3387 “ Doanh thu chưa thực hiện” Công dụng: Phản ánh số hiện có và tình hình tăng,giảm doanh thu chưa thực hiện của doanh nghiệp trong kỳ kế toán. Kết cấu: Bên nợ: - Định kỳ kết chuyển trả lãi góp vào doanh thu chưa hoạt động tài chính Bên có: - Ghi nhận lãI trả góp. Số dư bên có: - Phần lãI trả góp chưa tính được vào doanh thu hoạt động tài chính. Phương pháp kế toán các nghiệp vụ: * Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức bán hàng trực tiếp “Sơ đồ phụ lục 12” Khách hàng thanh toán ngay hoặc chấp nhận thanh toán. Kế toán ghi như sau: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá thanh toán Có TK 511: Doanh thu ( giá bán chưa thuế) Có 333(11): Thuế GTGT đầu ra Khách hàng trả góp. Theo phương thức này thì doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá bán thanh toán 1 lần ( giá chưa thuế hoặc đã có thuế). Kế toán ghi lần lượt như sau: BT1: Nợ TK 111,112: Số tiền mua trả lần đầu Nợ TK 131: Số tiền mua còn nợ lại( gốc+ lãi) Có TK 511:Doanh thu (giá bán thanh toán 1 lần chưa thuế) Có TK 333(11):Thuế đầu ra(tính trên giá thanh toán 1 lần) Có TK 338(7): LãI trả góp BT2: Định kỳ kết chuyển lãi trả góp vào DT hoạt động tài chính. Nợ TK 338(7) Có TK 515 Đổi hàng. BT1: Phản ánh doanh thu của hàng mang đi trao đổi. BT2: Ghi tăng giá gốc của vật tư hangg hoá nhận về: Nợ TK 152,153,156 hoặc611 (nếu theo phương pháp kiểm kê định kỳ): Gía mua chưa thuế Nợ TK 133(1): Thuế đầu vào Có TK 131 Tiêu thụ nội bộ. 1. Nếu sản phẩm hàng hoá được dùng cho sản xuất kinh doanh tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoặc dùng cho hoạt động khuyến mại,chào hàng hoặc để chuyển thành tài sản cố định thì doanh thu bán hàng được ghi nhận theo giá thành sản xuất hoặc giá vốn (không được tinh lãi nội bộ,đơn vị không phảI nộp thuế GTGT). Nợ TK 627,641,642:Nếu dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh. Nợ TK 211:Nếu chuyển thành tài sản cố định. Có TK 512:Gía vốn (giá thành nếu là sản phẩm,giá mua nếu là hàng hoá) 2. Nếu dùng sản phẩm hàng hoá để trả lương,trả thưởng cho cán bộ công nhân viên hoặc dùng để biếu tặng mà nguồn tài trợ là từ quỹ khen thưởng phúc lợi thì doanh thu được ghi nhận theo giá bán tương đương. Nợ TK 334:Nếu dùng hàng hoá sản phẩm để trả lương,trả thưởng Nợ TK 431: Nếu dùng hàng hoá,sản phẩm để biếu tặng mà được tài trợ bằng quỹ khen thưởng phúc lợi. Có TK 512:Gía bán Có TK 333(11):Thuế GTGT đầu ra. * Kế toán doanh thu bán hàng theo phương thức gửi bán đại lý (phụ lục 3) Trong trường hợp đại lý bán đúng giá do chủ hàng quy định thì họ được hưởng hoa hồng căn cứ vào doanh thu bán hàng. - Đối với chủ hàng hoa hồng là chi phí bán hàng. - Đối với đại lý là doanh thu cung cấp dịch vụ. Tại đơn vị chủ hàng: BT1: Ghi nhận doanh thu khi đại lý bán được hàng. Nợ TK 111,112,131:Tổng giá thanh toán Có TK 515:Doanh thu giá bán chưa thuế Có TK 333(11):Thuế GTGT đầu ra BT2: Hoa hồng phảI trả đại lý. Nợ TK 641: Theo giá chưa có thuế Nợ TK133(1): Thuế đầu vào Có TK 11,112,131 BT3: Đại lý thanh toán tiền cho chủ hàng khi đã trừ phần hoa hồng Nợ TK 111 Có TK 131 * Kế toán doanh thu theo phương thức trợ cấp, trợ giá. Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, hàng hoá theo yêu cầu của Nhà nước thì doanh nghiệp được nhà nước cấp cho một khoản trợ cấp, trợ giá.Khoản trợ cấp này được coi là doanh thu của doanh nghiệp. Tài khoản sử dụng 511(4) “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá” BT1: Khi doanh nghiệp nhận được quyết định của Nhà nước về khoản trợ cấp,trợ giá. Nợ TK 333(9) Có TK 511(4) BT2: Khi nhận được khoản tiền trợ cấp, trợ giá. Nợ TK 111, 112 Có TK 333(9) 1.5. Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu. Là các khoản làm giảm trừ doanh thu (Sơ đồ 4 phụ lục) Tài khoản 521 “ Chiết khấu thương mại” Công dụng: Dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại mà do doanh nghiệp đã giảm trừ hoặc đã thanh toán cho người mua do việc người mua hàng đã mua hàng hoá, dịch vụ với khối kượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thương mại. Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu thương mại này được ghi giảm trừ vào giá bán trên “ Hoá đơn GTGT” hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng. Tài khoản 531 “ Hàng bán bị trả lại” Công dụng: Phản ánh doanh thu của hàng bán bị trả lại do lỗi của doanh nghiệp. Tài khoản này chỉ phản ánh giá trị số hàng đã bán bị trả lại ( tính theo đúng đơn giá bán ghi trên hoá đơn). Các chi phí khác phát sinh liên quan đến việc hàng bán bị trả lại mà doanh nghiệp phảI chi được phản ánh vào tài khoản 641 “ Chi phí bán hàng”. Tài khoản 532 “ Giảm giá hàng bán “ Công dụng: Dùng để phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá khấu hồi của số sản phẩm hàng hoá bán trong kỳ thu thuần. Nợ TK 511,512 Giảm giá hàng bán là khoản giảm trừ cho người mua do sản phẩm, hàng hóa kém, mất phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trong hợp đồng kinh tế. Chỉ phán ánh vào tài khoản này các khoản giảm trừ do việc chấp thuận giảm giá sau khi đã bán hàng và phát hành hóa đơn ( giảm giá ngoài hóa đơn ) do hàng bán kém, mất phẩm chất... Kết cấu chủ yếu TK 521, 531. 532. Bên nợ: -Chiết khấu thương mại. -Doanh thu hàng bán bị trả lại. -Giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. Bên có: -Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm doanh thu sang TK 511, 512 để xác định doanh thu thuần. Các TK này không có số dư. *Các nghiệp vụ liên quan đến khoản giảm trừ doanh thu: NV1:Các khoản chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ. Nợ TK 521,531,532: Gía bán chưa thuế. Nợ TK 333(11): Ghi giảm số thuế phải nộp. Có TK 111,112,131:Tổng số tiền giảm trừ cho người mua. NV2:Cuối kỳ kết chuyển các khoản giảm doanh thu sang TK511,512 để xác định doanh Có TK 521,531,532 NV3: Xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp,thuế xuất khẩu,thuế GTGT( nếu tính theo phương pháp trực tiếp) phải nộp: Nợ TK 511,512 Có TK 333(2), 333(3), 333(11) NV4:Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả: Nợ TK 511,512 Có TK 911 1.6. Kế toán giá vốn của hàng xuất bán. 1.6.1 Khai niệm về giá vốn hàng bán. Trị giá vốn hàng xuất bán là giá gốc ( trị giá vốn thực tế) của sản phẩm,hàng hóa, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ. Đối với sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất,giá vốn hàng bán là giá thành thực tế của sản phẩm xuất kho. Đối với hàng hóa của doanh nghiệp thương mại,giá vốn hàng bán bao gồm trị giá mua của hàng xuất bán và chi phí thu mua phân bổ cho hàng xuất bán. 1.6.2 Phương pháp tính trị giá mua hàng xuất bán. Hàng hóa mà doanh nghiệp mua về nhập kho,xuất bán ngay hoặc gửi bán.Được sản xuất và mua từ nhiều nguồn,nhiều nơi khác nhau nên giá trị thực tế của chúng ở những thời điểm khác nhau thường là khác nhau.Do đó khi xuất kho cần tính giá thực tế theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp bình quân gia quyền. -Phương pháp tính theo giá đích danh. -Phương pháp nhập trước-xuất trước(FIFO) -Phương pháp nhập sau-xuất trước(LIFO). * Phương pháp bình quân gia quyền. Trước tiên phải tính đơn giá bình quân gia quyền. = Sau đó tính trị giá mua của hàng xuất bán: Trị giá mua của hàng xuất bán=Số lượng hàng xuất bán Đơn giá bình quân. * Phương pháp tính theo giá đich danh. Gía gốc xuất kho được căn cứ váo giá nhập kho của lô hàng đã được chỉ định đích danh. * Phương pháp nhập trước- xuất trước(FIFO). Lo hàng nào nhập kho trước thì sẽ dùng giá nhập kho của nó để tính cho lô hàng xuất trước, còn nhập sau thì tính sau. * Phương pháp nhập sau-xuất trước ( LÌFO) Lo hàng nào nhập sau thì sẽ dùng giá nhập kho của nó để tính cho lô hàng xuất trước. Còn lô hàng nào xuất trước thì tính sau. TK kế toán sử dụng: TK 632 “ Gía vốn hàng bán”. Công dụng: Dùng để phản ánh giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ đã xuất bán trong kỳ.Và để kết chuyển trị giá vốn của hàng đã bán đẻ xác định kết quả tiêu thụ. Kết cấu chủ yếu: Bên nợ: -Trị giá vổn của hàng đẫ bán trong kỳ. Bên có: -Gía vốn của hàng bán bị trả lại. -Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán sang 911 để xác định kết quả. TK này không có số dư cuối kỳ. 1.6.3 Phương pháp kế toán. 1.6.3.1 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức bán hàng trực tiếp. Tại doanh nghiệp thương mại. * Theo phương pháp kê khai thường xuyên.( Sơ đồ phụ lục 5) NV1: Xuất kho Nợ TK 632 Có TK 156 NV2: Mua thẳng rồi bán. Nợ TK 632 Nợ TK 133(1) Có TK 111,112,331 NV3: Khi hàng bán bị trả lại do lỗi của doanh nghiệp. Nợ TK 156 Có TK 632: Gía vốn của số hàng bị trả lại NV4:Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả. Nợ TK 911 Có TK 632: Gía vốn hàng xuất bán trong kỳ. * Theo phương pháp kiểm kê định kỳ ( phụ lục 6 ) NV1:Đầu kỳ kết chuyển hàng hóa tồn kho.  Nợ TK 611(2) Có TK 156 NV2: Mua hàng hóa nhập kho. Nợ TK 611(2) Có TK 133(1) Có TK 111,112,331:Tổng giá trị thanh toán phải trả cho người bán. NV3: Cuối kỳ kết chuyể hàng hóa tồn kho. Nợ TK 156 Có TK 611(2) NV4: Cuối kỳ xác định giá vốn hàng bán trong kỳ. Nợ TK 632 Có TK 611(2) NV5: Cuối kỳ kết chuyển để xác định kết quả. Nợ TK 911 Có TK 632 1.6.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán theo phương thức gửi bán. Tại doanh nghiệp thương mại. Phương pháp kê khai thường xuyên. NV1: Xuất kho hàng hóa gửi bán. Nợ TK 157 Có TK 156 NV2: Mua hàng hóa rồi bán thẳng (không qua nhập kho). Nợ TK 157: Gía mua chưa thuế. Nợ TK 133(1): Thuế GTGT đầu vào. Có TK 111,112,331: Tổng giá thanh toán. NV3: Hàng gửi bán đã được tiêu thụ hoặc bị trả lại. Nợ TK 632: Nếu đã tiêu thụ. Nợ TK 156: Nếu bị trả lại Có TK 157 Các nghiệp vụ còn lại tương tự phương pháp kê khai thường xuyên tại doanh nghiệp thương mại theo phương pháp bán hàng trực tiếp. Phương pháp kiểm kê định kỳ. Tương tự phương thức bán hàng trực tiếp thêm TK 157. 1.7. Kế toán chi phí bán hàng. Chi phí bán hàng là những chi phí liên quan đến việc bán hàng,tiêu thụ sản phẩm và cung cấp dịch vụ. Theo quy định hiện hành,chi phí bán hàng của doanh nghiệp được phân thành các loại: Chi phí nhân viên; chi phí vật liệu bao bì; chi phí dung cụ, đồ dùng; chi phí khấu hao TSCD; chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bàng tiền khác. Ngoài ra tùy hoạt động sản xuất kinh doanh và yêu cầu quản lý của từng ngành, từng đơn vị mà TK 641 “ chi phí bán hàng” có thể mở thêm một số nội dung chi phí. Tài khoản và phương pháp kế toán chi phí bán hàng: Kế toán sử dụng TK 641 “ chi phí bán hàng” để phản ánh, tập hợp và kết chuyển các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán hàng. Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 641-chi phí bán hàng Bên nợ: - Các khoản CPBH thực tế phát sinh trong kỳ. Bên có: - Các khoản ghi giảm CFBH. - Kết chuyển CFBH để xác định kết quả kinh doanh ( cho hàng đã bán) hoặc để chờ kết chuyển ( cho hàng còn lại). TK 641 không có số dư cuối kỳ ( phụ lục 7). Phương pháp kế toán và một số nghiệp vụ chủ yếu: NV1: Chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ ( trừ chi phí bảo hành). Nợ TK 641 Có TK 111,112,152,331,214,34... NV2a: Nếu doanh nghiệp trích trước chi phí bảo hành. Nợ TK 641 Có TK 352 NV2b: Nếu doanh nghiệp không trích trước chi phí bảo hành. Nợ TK 641 Có TK 111,112,331,214,334,152... NV3: Khi giảm chi phí bán hàng. Nợ TK 111,138,152... Có TK 641 NV4: Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả. Nợ TK 911 Có TK 641 1.8. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí cho việc quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và phục vụ chung khác liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp. Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm nhiều khoản mục cụ thể, có nội dung công cụ khác nhau. Theo quy định hiện hành CPQLDN được chia thành các loại đó là: Chi phí nhân viên quản lý, chi phí vật liệu quản lý,chi phí đồ dùng văn phòng, chi phí khấu hao TSCD; thuế, phí và lệ phí; chi phí dự phòng; chi phí dịch vụ mua ngoài; chi phí bằng tiền khác. Kế toán sử dụng TK 642 “ chi phí quản lý doanh nghiệp” để phản ánh tập hợp và kết chuyển các chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chính và các chi phí khác có liên quan. Kết cấu của TK 642: Bên nợ: - Các khoản chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ. Bên có: - Các khoản giảm trừ chi phí quản lý. - Kết chuyể chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ ( phụ lục 8) Tài khoản này có 8 TK cấp 2 từ TK 642(1) đến TK 642(8) TK 642(1): Chi phí nhân viên quản lý. TK 642(2): Chi phí vật liệu quản lý. TK 642(3): Chi phí đồ dùng văn phòng. TK 642(4): Chi phí khấu hao TSCĐ. Tk 642(5): Thuế, phí và lệ phí. TK 642(6): Chi phí dự phòng. TK 642(7): Chi phí dịch vụ mua ngoài. TK 642(8): Chi phí bằng tiền khác. Phương pháp kế toán và một số nghiệp vụ chủ yếu: Từ NV1 đến NV4 tương tự phương pháp kế toán CPBH NV5: Thuế, phí và lệ phí phải nộp. Nợ TK 642(5) Có TK 333(7) Có TK 333(8) Có TK 333(9) 1.9 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính 1.9.1 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính. Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: - Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm... - Cổ tức, lợi nhuận được chia - Thu nhập về hoạt động đầu tư mua bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn - Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác... Tài khoản sử dụng 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Kết cấu chủ yếu: Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) - Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang TK 911. Bên có: - Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia - Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh,liên kết - Chiết khấu thanh toán được hưởng chính khác phát sinh trong kỳ. - Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ Tài khoản này không có số dư cuối kỳ ( Các nghiệp vụ chủ yếu sơ đồ 9ê phụ lục) 1.9.2 Chi phí tài chính Chi phí tài chính là những chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư. Tài khoản 635 “ chi phí tài chính” Kết cấu chủ yếu Bên nợ: - Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính - Chiết khấu thanh toán cho người mua - Các khoản lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ - Các chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác - Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán ( nếu số cần lập năm nay lớn hơn số lập năm trước nhưng chưa dùng hết). Bên có: - Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (nếu số dự phòng kỳ này nhỏ hơn số đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết. - Cuối kỳ kết chuyển chi phí tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ (sơ đồ hạch toán 9b phụ lục) 1.10. Kế toán thu nhập khác và chi phí khác 1.10.1 Kế toán thu nhập khác Thu nhập khác là các khoản thu ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường.Bao gồm: - thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ - Được Ngân sách nhà nước hoàn thuế - Thu hồi các khoản nợ khó đòi... Tài khoản sử dụng 711 “thu nhập khác” Kết cấu chủ yếu: Bên nợ: - Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp. - Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập khác sang TK 911 Bên có: - Các khoản thu nhập khác thực tế phát sinh trong kỳ. Tài khoản này không có số dư cuối kỳ (sơ đồ hạch toán phụ lục 10ê) 1.10.2 Kế toán chi phí khác Chi phí khác là những khoản chi phí (lỗ) do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp gây ra và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp. Tài khoản sử dụng: - TK 811: Chi phí khác - TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Kết cấu chủ yếu: Bên nợ: - Chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh. Bên có: - Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Cuối kỳ kết chuyển chi phí sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này không có số dư (sơ đồ hạch toán 10b phụ lục) 1.11. Kế toán xác định kết quả kinh doanh Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động SXKD và hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ.Kết quả hoạt động SXKD là số chênh lệch giữa doanh thu bán hàng thuần( Doanh thu thuần) với giá vốn hàng đã bán ( của SP hàng hóa, lao vụ, dịch vụ)chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp. Tài khoản kế toán sử dụng. - TK 911: “Xác định kết quả kinh doanh” Kết cấu của TK 911: Bên nợ: - Trị giá vốn của sản phẩm,hàng hóa,lao vụ. - Chi phí hoạt động tài chính và chi phí bất thường. - Chi phí bán hàng và chi phí QLDN - Kết chuyển số lãi trước trong kỳ Bên có: - Doanh thu bán hàng thuần của SP, hàng hóa,lao vụ,dịch vụ đã tiêu thụ. - Doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu bất thường - Số thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ. TK 911 không có số dư cuối kỳ (phụ lục 11) * Phương pháp kế toán các nghiệp vụ chủ yếu: 1. Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Nợ TK 512: Doanh thu nội bộ. Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh 2.Cuối kỳ, kết chuyển giá gốc của sản phẩm,dịch vụ đã bán. Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632: Gía vốn hàng bán 3. Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng. Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 641: Chi phí bán hàng. 4. Cuối kỳ,kết chuyển CPQLDN. Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. Có TK 642: Chi phí QLDN. 5. Kết chuyển chi phí tài chính. Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 635: Chi phí hoạt động tài chính. 6. Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động tài chính Nợ TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính. Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh. 7. Cuối kỳ,kết chuyển thu nhập từ các hoạt động khác. Nợ TK 711: Thu nhập khác Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh 8. Cuối kỳ, kết chuyển các khoản chi phí khác để xác định KQKD. Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811: Chi phí khác. 9. Xác định kết quả hoạt động kinh doanh. Lỗ: Nợ TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối Có TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Lãi: Nợ TK 911: Xác định kết quả kinh doanh Có TK 421: Lợi nhuận chưa phân phối. PHẦN 2THỰC TẾ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH DƯỢC PHẨM NATA -HOALINH 1.1. Qúa trình hình thành và phát triển của công ty: Là một doanh nghiệp được sinh ra từ nền kinh tế thị trường.Công ty TNHH Dược phẩm Nata-Hoalinh được thành lập năm 2001-Ngành nghề kinh doanh: + Bán các SP Thuốc Tây,thuốc Đông nam dược, các sản phẩm chăm sóc sức khỏe + Cung cấp thiết bị y tế. Công ty TNHH Dược phẩm Nata-hoalinh là một đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động dưới sự kiểm tra giám sát của các cơ quan quản lý nhà nước thành phố Hà Nội. Công ty có trụ sở chính tại số 1 Nghĩa Tân- Cầu Giâý- Hà Nội. Địa bàn hoạt động chủ yếu của công ty là tất cả các quận,huyện ngoại thành của thành phố.Do đặc điểm là khu vực ngoại ô,nơi có tốc độ đô thị hóa diễn ra sôi động,là địa bàn có các trục đường giao thông huyết mạch chạy qua nên việc hoạt động kinh doanh,lưu thông,bảo quản, vận chuyển hàng hóa của công ty diễn ra tương đối thuận lợi. 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty. Là công ty TM, Công ty phải đảm bảo hoàn thành các nhiệm vụ: - Quản lý và sử dụng vốn đúng chế độ hiện hành, phải tự trang trải về tài chính, đảm bảo kinh doanh có lãi. - Chấp hành và thực hiện đầy đủ chính sách, chế độ pháp luật của Nhà nước về hoạt động sản xuất kinh doanh.Đảm bảo quyền lợi hợp pháp của người lao động. 2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty. Bộ máy quản lý của công ty được chia thành các bộ phận khác nhau với chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn khác nhau.Cụ thể (sơ đồ 12-phần phụ lục). + Tổng giám đốc: Là người do hội đồng quản trị bầu ra và cử xuống điều hành hoạt động sản xuất của công ty, đồng thời là người chịu trách nhiệm về kết quả sản xuất kinh doanh của công ty trước hội đồng quản trị. + Các phó tổng giám đốc:Công ty có 3 phó tổng giám đốc,mỗi người chịu trách nhiệm trước giám đốc điều hành theo lĩnh vực của mình;chịu trách nhiệm trước pháp luật và tổng giám đốc về nhiệm vụ được phân công hoặc ủy quyền. + Phòng tổ chức hành chính: Tổ chức các vấn đề về hành chính trong công ty,nhằm giám sát mọi công tác về bảo hộ người lao động. + Phòng tài chính kế toán:Thực hiện ghi chép,xử lý,cung cấp số liệu về tình hình tài chính. Huy động,giám sát các nguồn vốn,bảo toàn và nâng cao hiệu quả đồng vốn,tổ chức trả lương cho CBCNV. + Phòng kế hoạch: Có trách nhiệm lên lịch,kế hoạch để các dự án của công ty được thực hiện một cách nhanh chóng và kịp thời nhất. + Phòng KD và XNK:Có nhiệm vụ chính là nghiên cứu, mở rộng thị trường.Chịu trách nhiệm về hoạt động xuất nhập khẩu của công ty. 2.1.3 Chính sách kế toán. - Công ty áp dụng chế độ kế toán theo QĐ 15/2006 ngày 20/03/2006 của Bộ Tài Chính. - Kỳ kế toán: năm - Niên độ kế toán của công ty bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 dương lịch. - Đơn vị tiền tệ sử dụng:VNĐ -Hệ thống tài khoản sử dụng: áp dụng theo QĐ 15/2006. * Phương pháp tính thuế,nộp thuế GTGT mà công ty đang áp dụng phương pháp khấu trừ thuế. * Phương pháp tính khấu hao TSCĐ Để dễ dàng cho việc tính khấu hao TSCĐ và đảm bảo cho mức khấu hao ở mỗi kỳ kế toán là như nhau.Hiện nay công ty đang áp dụng tính khấu hao theo phương pháp đường thẳng. Công thức tính số tiền khấu hao cho mỗi kỳ kế toán: Mức khấu hao = 2.1.4 Hình thức kế toán và hình thức tổ chức công tác kế toán. Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ (sơ đồ 13-phụ lục) * Hình thức kế toán nhật ký chứng từ sử dụng các loại sổ kế toán: - Sổ nhật ký chứng từ. - Bảng kê. - Bảng phân bổ, thẻ kế toán chi tiết. * Các chứng từ được sử dụng tại công ty. - Các chứng từ mua hàng: hợp đồng mua hàng,hóa đơn. - Chứng từ thanh toán: Phiếu thu, phiếu chi, GBN,GBC của NH,cứng từ xuất hàng... - Các chứng từ khác: bảng kê khấu hao TSCĐ... * Trình tự và phương pháp ghi sổ: - Căn cứ vào chứng từ gốc đã kiểm tra bảo đảm tính hợp lệ,hợp pháp của chứng từ,tiến hành phân loại lập định khoản kế toán và ghi vào nhật ký chứng từ. Kế toán ghi chuyển số liệu từ bảng kê sang nhật ký chứng từ có liên quan. - Các chứng từ phản ánh các hoạt động kinh tế tài chính,căn cứ chứng từ gốc ghi vào các sổ,thẻ kế toán chi tiết liên quan. - Sau đó sử dụng số liệu ở nhật ký chứng từ ghi sổ vào sổ cái các tài khoản. - Cuối tháng căn cứ số liệu ở các sổ kế toán chi tiết,lập bảng chi tiết số phát sinh theo từng tài khoản tổng hợp.Sau đó đối chiếu kiểm tra số liệu ở các bảng chi tiết số phát sinh với số liệu ở sổ cái các tài khoản tổng hợp tương ứng.Cuối cùng căn cứ số liệu ở ở các bảng kê,các nhật ký chứng từ sổ cái các tài khoản và các bảng chi tiết số phát sinh,lập bảng cân đối kế toán và báo cáo tài chính. - Hình thức kế toán nhật ký chứng từ có ưu điểm lớn là giảm nhẹ được khối lượng lớn công việc ghi sổ kế toán,việc kiểm tra đối chiếu số liệu được tiến hành thường xuyên ngay trên trang sổ,kịp thời cung cấp số liệu cho việc lập báo cáo tài chính. 2.1.5 Tổ chức bộ máy kế toán. Sơ đồ tổ chức phòng kế toán(sơ đồ 14-phụ lục) * Kế toán trưởng(kiêm trưởng phòng kế toán):Là người phụ trách công tác quản lý,tổ chức có hiệu quả hoạt động kinh doanh,điều hành công tác kế toán trong phòng kế toán.Kế toán trưởng chịu trách nhiệm trước Tổng giám đốc và cấp trên về mọi hoạt động kế toán tài chính của công ty. * Kế toán tiền gửi ngân hàng huy động vốn: Thực hiện quan hệ giao dịch với các ngân hàng như thu,chi tiền gửi ngân hàng,huy động vốn để đảm bảo cho hoạt động sản xuất diễn ra bình thường.Đồng thời theo dõi việc hoàn trả vốn. * Kế toán TSCĐ và theo dõi tình hình công nợ:Theo dõi sự tăng giảm và khấu hao TSCĐ. * Kế toán bán hàng: Chịu trách nhiệm về lượng hàng hóa bán,chịu trách nhiệm thanh toán tiền hàng. * Thủ quỹ:Quản lý,giám sát lượng tiền mặt căn cứ vào các phiếu thu,phiếu chi mà kế toán thanh toán đã viết để thu và chi tiền. * Kế toán tổng hợp:Chịu trách nhiệm toàn bộ quá trình kế toán,kiểm tra,kiểm soát mỗi phần hành kế toán, lập báo cáo tài chính. 2.1.6 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 2 năm 2007-2008. Nhìn chung hoạt động kinh doanh của công ty trong thời gian qua khá phát triển,nó vượt qua sự mong đợi của ban lãnh đạo trong giai đoạn mới thành lập.Cụ thể tình hình thực hiện kinh doanh của công ty trong 2 năm 2007-2008 như sau: Các chỉ tiêu 2007 2008 Chênh lệch 1. Tổng doanh thu 5.332.572.015 7.832.353.028 2.499.963.013 2. Các khoản nộp ngân sách 396.324.642 565.254.828 168.930.186 3. Phải trả công nhân 443.240.000 627.569.000 184.356.000 4. Lợi nhuận trước thuế 166.076.674 256.689.929 90.613.255 5. Lợi nhuận sau thuế 119.575.205 184.816.179 62.241.544 Qua bảng kết quả hoạt động kinh doanh của công ty trong 2 năm 2007-2008 chúng ta có thể thấy doanh thu của công ty có sự tăng đáng kể.Cụ thể ở đây doanh thu 2008 tăng 2.499.963.013đ so với năm 2007 với tỷ lệ tăng 46.88%. Doanh thu tăng do khối lượng các mặt hàng bán ra đều tăng do nhu cầu của thị trường ngày càng lớn từ đó kéo theo lợi nhuận của công ty tăng,từ đó có khả năng thực hiện các nghĩa vụ với nhà nước như nộp thuế và tạo công ăn việc làm cho công nhân viên để họ có thể nâng cao chất lượng cuộc sống.Cụ thể là lợi sau thuế của năm 2008 tăng 62.241.544đ so với lợi nhuận sau thuế băm 2007.Lương trả cho công nhân viên tăng 184.356.00đ tăng 41,59%.Thuế nộp cho ngân sách Nhà nước tăng 168.930.186đ với tỷ lệ tăng là 42,62%.Do công ty đã tận dụng được nhân công và tìm được nguồn hàng có giá hợp lý đã làm cho lợi nhuận của công ty tăng lên đáng kể. 2.2 Thực tế kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Dược Phẩm Nata-HoaLinh. 2.2.1 Phương thức bán hàng, hình thức bán hàng. Công ty bán hàng theo hai hình thức: - Phương thức bán hàng trực tiếp:Giao hàng trực tiếp cho người mua. - Phương thức bán buôn qua kho:Khi có khách hàng mua hàng hóa qua kho thì trưởng phòng kinh doanh ký hợp đồng và lập giấy xuất hàng,sau đó kế toán sẽ lập hóa đơn bán hàng và phiếu kho.Trước khi nhận hàng khách hàng phải thanh toán tiền tại phòng kế toán và giao tiền cho thủ quỹ nhập quỹ tiền mặt. Chứng từ kế toán sử dụng: - Phiếu nhập kho,phiếu xuất kho. - Biên bản kiểm kê hàng hóa. -Hóa đơn GTGT,hóa đơn thông thường. Ví dụ: Phương thức bán buôn qua kho: Ngày 07/11/2008 Công ty xuất bán cho công ty TNHH Quang Minh 1000 Hộp thuốc An Thọ Minh,giá bán chưa thuế là 100.000 đ/hộp, thuế GTGT 10% thanh toán bằng tiền mặt.Gía xuất kho của hàng bán là 90.000 đ/hộp. BT1: Nợ TK 111:110.000.000đ BT2: Nợ TK 632:90.000.000đ Có TK 511: 100.000.000đ Có TK 156:90.000.000đ Có TK 333(1): 10.000.000đ 2.2.2 Kế toán doanh thu. 2.2.2.1 Chứng từ sử dụng. - Hóa đơn GTGT,hóa đơn bán hàng,phiếu thu,séc chuyển khoản,séc thanh toán,UNT,giấy báo có Ngân hàng,bảng sao kê của NH. * TK sử dụng. TK 511, 3331 Phương pháp kế toán. VD1: Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 211 ngày 02/02/2008 bán SP Viên ngừa mụn cho công ty TM Vân Nam trị giá 289.880.000đ, thuế GTGT 10%.Khách hàng đã thanh toán bằng tiền gửi Ngân hàng.Kế toán ghi: Nợ TK 112: 318.868.000đ Có TK 511: 289.880.000đ Có TK 333(1): 28.988.000đ VD2: Căn cứ vào hóa đơn bán hàng số 15 ngày 10/02/2008 Công ty bán 1 lô hàng Thuốc Kháng sinh cho công ty A,trị giá mua chưa thuế là 118.450.000đ,thuế GTGT 10%,khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt.Kế toán ghi: Nợ TK 111:130.295.000đ Có TK 511: 118.450.000đ Có TK 333(1): 11.845.000đ VD3: Căn cứ vào hóa đơn thanh toán số 25 ngày 05/05/2009, công ty bán cho công ty TNHH Kiên Hương SP thuốc ho Bảo thanh,số tiền là 170.800.550đ,thuế GTGT 10%,chưa thu tiền.Kế toán ghi: Nợ TK 131: 187.880.605đ Có TK 511: 170.800.550đ Có TK 333(1): 17.080.055đ Công ty không có những khoản giảm trừ donh thu. (Sổ chi tiết và tổng hợp tài khoản 511-phụ lục 15) 2.2.3 Kế toán giá vốn hàng bán:(phụ lục 16) Kế toán sử dụng TK 632 để hạch toán giá vốn hàng bán. Phương pháp tính giá vốn hàng xuất bán Gía thành thực tế của hàng hóa xuất kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền. Gía thực tế xuất kho = Số lượng xuất kho x Đơn giá bình quân Đơn giá bình quân = Trình tự kế toán giá vốn hàng bán Nợ TK 632: Gía vốn hàng bán Có TK 156: Hàng hóa 2.2.4 Kế toán chi phí bán hàng Chi phí phát sinh tại bộ phận nào thì tính thẳng cho bộ phận đó. VD1: Số máy tính mua ngày 01/04/2007 trị giá 75.250.000đ phục vụ cho công tác bán hàng.Số máy tính dự tính hiệu quả sử dụng trong 5 năm.Khấu hao theo phương pháp đường thẳng nên mức khấu hao mỗi tháng là: 75.250.000đ/ (12x5) =1.254.166,7đ Kế toán hạch toán như sau: Nợ TK 641(4): 1.254.166,7đ Có TK 214: 1.254.166,7đ VD2: Ngày 20/05/2007 phần cứng của số máy tính mua ngày 15/02 bị lỗi.chi phí sửa chữa hết 2.690.450đ,chi bằng tiền mặt.Kế toán hạch toán: Nợ TK 641(8): 2.690.450đ Có TK 111: 2.690.450đ VD3: Ngày 30/04/2007 trả lương cho bộ phận bán hàng tháng 04/2007 là 80.450.250đ,các khoản trích theo lương theo QĐ(KPCĐ2%,BHXH 20%,BHYT 3%).Kế toán hạch toán: BT1: Nợ TK 641(1): 80.450.250đ Có TK 334: 80.450.250đ BT2: Nợ TK 641: 80.450.250 x 19%= 15.285.547,5đ Nợ TK 334: 80.450.250 x 6% =4.827.015đ Có TK 338:80.450.250x25%=20.112.562,5đ (Có TK 338(2): 80.450.250 x 2% =1.609.005đ Có TK 338(3): 80.450.250 x 20%=16.090.050đ Có TK 338(4): 80.450.250 x 3%= 2.413.507,5đ (Bảng tổng hợp chi phí bán hàng phụ lục 17 phần phụ lục) 2.2.5 Chi phí quản lý doanh nghiệp Nội dung chi phí QLDN của công TNHH DP Nata-Hoalinh. - Tiền lương, tiền ăn ca,các khoản trích theo lương của cán bộ công nhân viên trong bộ máy quản lý của công ty. -Chi phí vật liệu,dụng cụ, đồ dùng văn phòng. -Chi phí khấu hao TSCĐ trong công ty. -Chi phí bảo dưỡng,sửa chữa TSCĐ khác dùng trong công ty. Thuế môn bài,thuế nhà đất,thuế GTGT của các loại hàng hóa,dịch vụ theo phương pháp trực tiếp,chi phí và các lệ phí khác... -Các chi phí khác:Điện nước các khoản trợ cấp thôi việc cho người lao động,chi phí đào tạo cán bộ,chi y tế cho người lao động,chi phí công tác... -Tập hợp chi phí QLDN. ( Bảng tổng hợp chi phí QLDN TK 642 phụ lục 18-phần phụ lục). 2.3. Xác định kết quả kinh doanh. 2.3.1 Xác định kết quả bán hàng. - Kết quả bán hàng là hiệu số giữa doanh thu thuần và giá thành của toàn bộ sản phẩm đã bán( gồm trị giá vốn hàng bán,CPBH và CPQLDN). - Tính kết quả của từng mặt hàng (Bảng tổng hợp kết quả bán hàng-phụ lục 19 phần phụ lục). ( Sổ cái các tài khoản 511,632,641,642,911 phụ lục 20 phần phụ lục). 2.3.2 Xác định kết quả kinh doanh của toàn công ty. Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả cuối cùng của các hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp gồm: kết quả hoạt động SXKD và các kết quả hoạt động khác như:kết quả hoạt động tài chính,kết quả hoạt động khác. Trong đó: - Lợi nhuận từ hoạt động SXKD=(DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ- Gía vốn hàng bán) +( Doanh thu hoạt động tài chính – CP hoạt động tài chính) –( CPBH + CPQLDN ). - Lợi nhuận khác= Thu nhập khác- Chi phí khác - (Tập hợp và kết chuyển trên sổ cái các tài khoản 511,632,641,642,911 cả năm-phụ lục 21 phần phụ lục). PHẦN 3NHẬN XÉT ĐÁNH GIÁ VỀ KTBH VÀ XĐKQBH TẠI CÔNG TY TNHH DƯẺC PHẨM NATA -HOALINH 3.1 Ưu điểm. Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh ở Công ty được dựa trên căn cứ khoa học,dựa trên đặc điểm,tình hình thực tế của công ty và vận dụng sáng tạo chế độ kế toán hiện hành.Công ty đã tiến hành quản lý và đánh giá doanh thu,hạch toán chính xác kết quả bán hàng,tập hợp đầy đủ các khoản chi phí nhờ đó mà kết quả kinh doanh được xác định rõ ràng. 3.1.1 Về hình thức kế toán. Hiện tại công ty đang tiến hành đăng ký và ghi sổ theo hình thức chứng từ ghi sổ.Hình thức này có ưu điểm:dễ làm,dễ kiểm tra,dễ đối chiếu,công việc được phân đều trong tháng,dễ phân chia nhỏ,hình thức này phù hợp với loại hình quy mô của công ty. 3.1.2 Kế toán doanh thu. Trên cơ sở đặc điểm SXKD ở công ty kế toán bán hàng đã áp dụng linh hoạt lý luận vào thực tiễn để đưa ra hệ thống sổ sách ghi chép quá trình tiêu thụ và xác định chính xác doanh thu từng tháng.Kế toán tiêu thụ SP bên cạnh việc cung cấp thông tin cho các cơ quan chức năng như: thuế,ngân hàng còn cung cấp đầy đủ thông tin cho ban lãnh đạo công ty vì vậy kế toán tiêu thu cần phải theo dõi chi tiết quá trình tiêu thụ,phải lập các sổ chi tiết quả trình SXKD. 3.1.3 Kế toán chi phí bán hàng,chi phí quản lý doanh nghiệp. Kế toán tiến hành phân bổ CPBH và CPQLDN cho từng sản phẩm dịch vụ được bán ra rất rõ ràng thuận lợi cho việc tập hợp các chi phí. 3.1.4 Việc áp dụng phần mềm kế toán. Hiện nay Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán máy đảm bảo thống nhất đồng bộ hệ thống không chỉ riêng ở bộ phận kế toán.Bên cạnh đó việc áp dụng kế toán máy còn tiết kiệm được thời gian và tăng năng xuất lao động. 3.2 Tồn tại. Bên cạnh những ưu điểm là những tồn tại mà công ty cần giải quyết như: Một là: Công ty chưa mở các tài khoản chi tiết cho tài khoản doanh thu.Điều này gây khó khăn cho việc theo dõi doanh thu của từng mặt hàng. Hai là: Công ty không trích trước nợ phải thu khó đòi nên khi có khoản nợ phải thu khó đòi phát sinh sẽ làm công ty không chủ động trong tài chính. Ba là: Công ty không sử dụng TK 635 vào hạch toán chi phí tài chính mà lại hạch toán chung vào TK 642.Việc hạch toán chung vào TK 642 đã phản ánh sai lệch nội dung CPQLDN,đồng thời không giúp cho doanh nghiệp xác định chi phí về vốn của công ty.Việc hạch toán này dẫn đến khi lập báo cáo kinh doanh khiến kế toán của công ty không thể bóc tách và lập chứng từ trên báo cáo tài chính theo đúng yêu cầu của chế độ kế toán hiện hành. Bốn là:Trong việc tiêu thụ công ty chưa áp dụng hình thức chiết khấu nên không khuyến khích được người mua. Năm là: Hình thức bán hàng còn hạn chế do đó doanh thu bán hàng có phần bị hạn chế. Sáu là: Việc xác định kết quả kinh doanh vào cuối năm không đảm bảo tính tích cực về kết quả thu được. 3.3 Một số ý kiến đề xuất. Qua tìm hiểu thực tế cộng với những kiến thức đã học em xin đưa ra một số đề xuất như sau: Một là:Kế toán nên mở các tài khoản chi tiết cho TK doanh thu để thuận tiện cho việc theo dõi doanh thu của từng mặt hàng,dịch vụ. Mở chi tiết TK 511 theo từng hoạt động: Hàng ngày khi phát sinh doanh thu kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh vào sổ chi tiết doanh thu theo từng hoạt động. SỔ CHI TIẾT DOANH THU BÁN HÀNG Ngày… tháng…. Năm…. Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số PS Nợ PS có Cộng A SỔ CHI TIẾT DOANH CUNG CẤP DỊCH VỤ Ngày… tháng…. Năm…. Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số PS Nợ PS có Cộng B BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU THEO TỪNG HOẠT ĐỘNG Ngày… tháng…. Năm…. Doanh thu theo từng hoạt động Diễn giải Số tiền PS Nợ PS có Hoạt động bán hàng Hoạt động cung cấp dịch vụ Cộng A+B Số liệu của bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng hoạt động sẽ điều chỉnh vào sổ cái TK511 BÁO CÁO KÉT QUẢ CỦA TỪNG HOẠT ĐỘNG Ngày… tháng…. Năm…. Chỉ tiêu Doanh thu Giá vốn Lợi nhuận gộp Chi phí bán hàng phân bổ cho từng hoạt động Chi phí QLDN phân bổ cho từng hoạt động Lợi nhuận -1 -2 -3 (4)=(3)-(2) -5 -6 (7)=(4)-(5)-(6) Hoạt động bán hàng Hoạt động cung cấp dịch vụ B B XX XX XX Cộng XXX XXX XXX Hiện nay doanh thu của công ty được tạo bởi hai hoạt động kinh doanh sau: - Hoạt động bán hàng - Hoạt động dịch vụ Để xác định kết quả của từng hoạt động kinh doanh thì sổ chi tiết tài khoản 911 - xác định kết quả kinh doanh cần được mở chi tiết cho từng hoạt động để xác định kết quả của hoạt động. SỔ CHI TIẾT XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG Ngày… tháng…. Năm…. Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số PS Nợ PS có Cộng A SỔ CHI TIẾT XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ CUNG CẤP DỊCH VỤ Ngày… tháng…. Năm…. Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số tiền Ngày Số PS Nợ PS có Cộng B Hai là: Công ty nên trích lập khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đối với số nợ của khách nợ bị phá sản hoặc mất khả năng thanh toán. Khi trích lập dự phòng kế toán ghi: Nợ TK 642 Có TK 139 Kỳ sau nếu mức trích lập nhỏ hơn số đã trích còn lại của kỳ trước kế toán ghi Nợ TK 139 Có TK 642 hoặc Có TK711 Khi nợ phải thu khó đòi không đòi được,khi có quyết định xóa nợ kế toán ghi: Nợ TK 139 Có TK 131 Đồng thời ghi nợ TK 004 “Nợ khó đòi đã xử lý”. Nếu khoản nợ khó đòi đã được xử lý nhưng sau đó lại thu hồi được nợ thì ghi nhận vào thu nhập khác: Nợ TK 111,112... Có TK 711 Đồng thời ghi có TK 004. Ba là: Công ty nên tách riêng phần chi phí tài chính vào TK 635. - Bên nợ: Tập hợp chi phí tài chính phat sinh trong kỳ( CP lãi vay). - Bên có: Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính cuối kỳ. TK này không có số dư cuối kỳ. Bốn là: Công ty nên cho khách hàng được hưởng chiết khấu thương mại. Nếu khách hàng mua hàng với khối lượng lớn được hưởng chiết khấu thương mại,giá bán phản ánh trên hóa đơn là giá đã được giảm. - Khi phát sinh chiết khấu thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 521 Nợ TK 333(1) Có TK 111,112,131 - Cuối kỳ kế toán kết chuyển để giảm trừ doanh thu: Nợ TK 511 Có TK 521 Năm là: Hình thức bán hàng của công ty còn hạn chế.Do đó doanh thu bán hàng của công ty có phần bị giới hạn.Công ty nên đa dạng hóa các hình thức bán hàng.Để làm được như vậy phong kinh doanh nên có kế hoạch xúc tiến thị trường và tìm kiếm khách hàng. Bộ máy kế toán phải thực hiện đúng chính sách,chế độ,quy định về quản lý kinh tế tài chính Việt Nam.Nghiên cứu các chuẩn mực,các văn bản như pháp lệnh kế toán...để hoàn thiện hơn nữa công tác kế toán tại công ty.Từ đó có sự vận dụng phù hợp và kinh hoạt.Tham gia các lớp huấn luyện,bồi dưỡng nghiệp vụ,thường xuyên trao đổi kinh nghiệm nhằm hạn chế những sai sót nếu có trong quá trình tổ chức công tác kế toán để phát triển công ty ngày một vững mạnh. Sáu là: Công ty nên xác định kết quả kinh doanh vào mỗi quý thay cho cuối năm để đảm bảo tính cập nhật về doanh thu,lợi nhuận giúp cho công ty biết phải làm gì ở quý tiếp theo. KẾT LUẬN Trong nền kinh tế thị trường có sự cạnh tranh gay gắt giữa các doanh nghiệp với nhau. Để đứng vững trên thị trường và không ngừng phát triển là một vấn đề hết sức khó khăn.Nhưng chính sự biến động này của nền kinh tế đã giúp nhiều doanh nghiệp làm ăn có hiệu quả. Việc hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng và xác định kết quả là rất cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp.Hoàn thiện quá trình hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hóa sẽ tạo điều kiện cho doanh nghiệp tổ chức hoạt động tiêu thụ hàng hóa của mình một cách có hiệu quả hơn,đồng thời nó giúp doanh nghiệp có thể quản lý tốt hơn hoạt động tiêu thụ của mình, đảm bảo láy thu bù chi và có lãi. Thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ đối với Nhà nước và nâng cao đời sống CBNV. Do thời gian thực tập chưa nhiều, nên các vấn đề đưa ra trong chuyên đề này chưa có tính khái quát cao, việc giải quyết chưa hẳn đã hoàn toàn thấu đáo và không tránh khỏi thiếu sót. Em rất mong nhận được ý kiến đóng góp chỉ bảo của cán bộ trong cồng ty,các thầy cô giáo để chuyên đề của em được tốt hơn nữa. Em xin chân thành cảm ơn sự tận tình giúp đỡ hiệu quả của ban lãnh đạo công ty,phòng kế toán công ty TNHH DP Nata-Hoalinh và đặc biệt là sự hướng dẫn nhiệt tình của Thầy giáo TS. Nguyễn Thế Khải đã hướng dẫn em hoàn thành chuyên đề này. Em xin chân thành cảm ơn!