Luận văn Thực trạng và giải pháp để lập báo cáo tài chính hợp nhất cho các doanh nghiệp tại Việt Nam

ôû höõu cuûa coâng ty meï: - Lôïi nhuaän sau thueá TNDN cuûa coâng ty con thuoäc sôû höõu cuûa coå ñoâng naém giöõ: + Coå phieáu öu ñaõi: 10.000 x 16% = 1.600 + Coå phieáu phoå thoâng: 28.080 – 1.600 = 26.480 - Tæ leä sôû höõu cuûa CÑTS naém giöõ: + Coå phieáu öu ñaõi: (10.000 – 3.000)/10.000 = 70% + Coå phieáu phoå thoâng: (10.000 – 7.500)/10.000 = 25% - Lôïi ích CÑTS naém giöõ: +Coå phieáu öu ñaõi: 1.600 x 70% = 1.120 + Coå phieáu phoå thoâng: 26.480 x 25% = 6.620 + Toång lôïi ích CÑTS = 1.120 + 6.620 = 7.740 3.2.3.3.2. Ñoái vôùi vieäc loaïi tröø doanh thu, giaù voán vaø laõi/loã chöa thöïc hieän cuûa giao dòch noäi boä: Theo chuaån möïc keá toaùn VAS 25, keá toaùn vaên phoøng coâng ty meï phaûi loaïi tröø toaøn boä caùc giao dòch giöõa caùc ñôn vò trong cuøng taäp ñoaøn, bao goàm caùc khoaûn doanh thu, chi phí, laõi/loã chöa thöïc hieän, coå töùc tröôùc khi laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. 3.2.3.3.2.1. Tröôøng hôïp baùn haøng toàn kho: 3.2.3.3.2.1.1. Coâng ty meï baùn haøng hoùa cho coâng ty con: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Giaûm/Taêng KM “Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” cuûa haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi (Laõi/Loã chöa thöïc hieän). Ví duï: Coâng ty meï goùp 80% voán vaøo coâng ty con ngay töø khi coâng ty con môùi thaønh laäp. Ngaøy 12/02/20x5, coâng ty meï baùn cho cho coâng ty con moät loâ haøng trò giaù 2.000 trieäu ñoàng, giaù voán 1.600 trieäu ñoàng. Ñeán ngaøy 31/12/20x5, coâng ty con ñaõ baùn ra beân ngoaøi 75% giaù trò loâ haøng ñaõ mua. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 77 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 75,000 38,000 (2,000) [1] 111,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 48,100 Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 45,000 18,000 (100) [2] 62,900 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 40,900 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 7.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 29,420 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä [2] Loaïi tröø lôïi nhuaän chöa thöïc hieän: Doanh thu noäi boä Giaù voán noäi boä Tæ leä haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi – x = (2.000 – 1.600) x 25% = 100 3.2.3.3.2.1.2. Coâng ty con baùn haøng hoùa cho coâng ty meï: 3.2.3.3.2.1.2.1. Coâng ty meï chöa baùn heát haøng hoùa ra beân ngoaøi: - Khi khoâng coù lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Giaûm/Taêng KM “Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” cuûa haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi (Laõi/Loã chöa thöïc hieän). Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% voán coâng ty con. Ngaøy 01/02/20x5, coâng ty con baùn cho coâng ty meï soá löôïng haøng hoùa vôùi giaù baùn laø 5.000 trieäu ñoàng, giaù voán cuûa loâ haøng naøy laø 3.000 trieäu ñoàng. Tuy nhieân, trong naêm 20x5 coâng ty meï 78 chæ môùi baùn ñöôïc phaân nöûa loâ haøng ra beân ngoaøi. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 46,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 45,000 18,000 (1,000) [2] 62,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 40,000 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 7.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 28,520 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä [2] Loaïi tröø lôïi nhuaän chöa thöïc hieän: Doanh thu noäi boä Giaù voán noäi boä Tæ leä haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi – x = (5.000 – 3.000) x 50% = 1.000 - Khi coù lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Giaûm/Taêng KM “Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” cuûa haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi (Laõi/Loã chöa thöïc hieän). Taêng KM “Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 75% voán coâng ty con. Ngaøy 01/02/20x5, coâng ty con baùn cho coâng ty meï soá löôïng haøng hoùa vôùi giaù baùn laø 5.000 trieäu ñoàng, giaù 79 voán cuûa loâ haøng naøy laø 3.000 trieäu ñoàng. Tuy nhieân, trong naêm 20x5 coâng ty meï chæ môùi baùn ñöôïc phaân nöûa loâ haøng ra beân ngoaøi. Laäp baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 46,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 45,000 18,000 (1,000) [2] 62,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 40,000 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 7.Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá 1,550 [3] 1,550 8.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 26,970 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä. [2] Loaïi tröø lôïi nhuaän chöa thöïc hieän: Doanh thu noäi boä Giaù voán noäi boä Tæ leä haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi – x = (5.000 – 3000) x 50% = 1.000 [3] Taùch lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: xLN sau thueá TNDN cuûa coâng ty Con LN chöa thöïc hieän Tæ leä lôïi ích coå ñoâng thieåu soá – = (7.200 – 1000) x 25% = 1.550 80 3.2.3.3.2.1.2.2. Coâng ty con ñaõ baùn heát haøng hoùa ra beân ngoaøi: - Khi khoâng coù lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Giaûm KM “Giaù voán haøng baùn” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% voán coâng ty con. Ngaøy 01/02/20x5, coâng ty con baùn cho coâng ty meï soá löôïng haøng hoùa vôùi giaù baùn laø 5.000 trieäu ñoàng, giaù voán cuûa loâ haøng naøy laø 3.000 trieäu ñoàng. Trong naêm 20x5 coâng ty meï ñaõ baùn toaøn boä loâ haøng ra beân ngoaøi. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.Doanh thu 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 (3,000) [2] 47,000 3.Lôïi nhuaän goäp 45,000 18,000 61,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 39,000 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 7.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 27,520 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä. [2] Loaïi tröø toaøn boä giaù voán noäi boä. - Khi coù lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï” Giaûm KM “Giaù voán haøng baùn” Giaûm KM “Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá” 81 Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 75% voán coâng ty con. Ngaøy 01/02/20x5, coâng ty con baùn cho coâng ty meï soá löôïng haøng hoùa vôùi giaù baùn laø 5.000 trieäu ñoàng, giaù voán cuûa loâ haøng naøy laø 3.000 trieäu ñoàng. Trong naêm 20x5 coâng ty meï ñaõ baùn toaøn boä loâ haøng ra beân ngoaøi. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 (3,000) [2] 47,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 45,000 18,000 61,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 39,000 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 8. Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá 1800 [3] 1800 7.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 25,720 Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) Ñieàu chænh [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä. [2] Loaïi tröø toaøn boä giaù voán noäi boä. [3] Taùch lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: xLN sau thueá TNDN cuûa coâng ty Con Tæ leä lôïi ích coå ñoâng thieåu soá = 7.200 x 25% = 1.800 82 3.2.3.3.2.2. Tröôøng hôïp baùn TSCÑ: 3.2.3.3.2.2.1. Coâng ty meï baùn TSCÑ cho coâng ty con: Buùt toaùn ñieàu chænh: - Ñieàu chænh doanh thu vaø chi phí baùn TSCÑ: Giaûm KM “Thu nhaäp khaùc” Giaûm KM “Doanh thu“ - Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: Giaûm/Taêng KM Chi phí lieân quan. Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% coâng ty con vôùi giaù mua baèng giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn. Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty meï baùn TSCÑ cho coâng ty con vôùi giaù baùn laø 1.500 trieäu ñoàng. TSCÑ naøy coù nguyeân giaù ban ñaàu laø 2.000 trieäu ñoàng, hao moøn luõy keá laø 1.000 trieäu ñoàng, taøi saûn ñöôïc khaáu hao theo ñöôøng thaúng trong thôøi gian 10 naêm. Sau khi coâng ty con mua TSCÑ cuûa coâng ty meï, coâng ty con söû duïng taøi saûn naøy cho muïc ñích quaûn lyù doanh nghieäp vaø khaáu hao taøi saûn naøy theo phöông phaùp ñöôøng thaúng nhöng trong thôøi gian 5 naêm. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát trong naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 70,000 38,000 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 36,000 20,000 56,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 34,000 18,000 52,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 (100) [3] 21,900 5.Thu nhaäp khaùc 50,000 9,000 (1,500) [1] 57,500 6.Chi phí khaùc 21,000 6,400 (1,000) [2] 26,400 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 49,000 12,600 61,200 8.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 13,720 3,528 17,248 9.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 35,280 9,072 43,952 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) 83 [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä baùn TSCÑ. [2] Loaïi tröø toaøn boä chi phí baùn TSCÑ. [3] Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: - Chi phí khaáu hao TSCÑ khi thuoäc sôû höõu coâng ty meï: 2.000 / 10 = 200 - Chi phí khaáu hao TSCÑ khi thuoäc sôû höõu coâng ty con: 1.500 / 5 = 300 - Cheânh leäch chi phí khaáu hao caàn ñieàu chænh: 200 – 300 = -100 3.2.3.3.2.2.2.Coâng ty con baùn TSCÑ cho coâng ty meï: - Khi khoâng coù lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Buùt toaùn ñieàu chænh: + Ñieàu chænh doanh thu vaø chi phí baùn TSCÑ: Giaûm KM “Thu nhaäp khaùc” Giaûm KM “Chi phí khaùc“ + Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: Giaûm/Taêng KM Chi phí lieân quan. Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% coâng ty con vôùi giaù mua baèng giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn. Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty con baùn moät TSCÑ cho coâng ty meï vôùi giaù baùn laø 2.000 trieäu ñoàng. TSCÑ naøy coù nguyeân giaù ban ñaàu laø 5.000 trieäu ñoàng, hao moøn luõy keá laø 2.800 trieäu ñoàng, taøi saûn ñöôïc khaáu hao theo ñöôøng thaúng trong thôøi gian 10 naêm. Sau khi coâng ty meï mua TSCÑ cuûa coâng ty con, coâng ty con söû duïng taøi saûn naøy cho muïc ñích quaûn lyù doanh nghieäp vaø khaáu hao taøi saûn naøy theo phöông phaùp ñöôøng thaúng nhöng trong thôøi gian 5 naêm. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 84 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 70,000 38,000 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 36,000 20,000 56,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 34,000 18,000 52,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 100 [3] 22,100 5.Thu nhaäp khaùc 50,000 9,000 (2,000) [1] 57,000 6.Chi phí khaùc 21,000 6,400 (2,200) [2] 25,200 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 49,000 12,600 61,700 8.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 13,720 3,528 17,248 9.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 35,280 9,072 44,452 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä thu nhaäp noäi boä baùn TSCÑ. [2] Loaïi tröø chi phí baùn TSCÑ. [3] Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: - Chi phí khaáu hao TSCÑ khi thuoäc sôû höõu coâng ty con: 5.000 / 10 = 500 - Chi phí khaáu hao TSCÑ khi thuoäc sôû höõu coâng ty meï: 2.000 / 5 = 400 - Cheânh leäch chi phí khaáu hao caàn ñieàu chænh: 500 – 400 = 100 - Khi coù lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Buùt toaùn ñieàu chænh: + Ñieàu chænh doanh thu vaø chi phí baùn TSCÑ: Giaûm KM “Thu nhaäp khaùc” Giaûm KM “Chi phí khaùc“ 85 + Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: Giaûm/Taêng KM Chi phí lieân quan. + Ñieàu chænh lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Taêng KM “Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 80% coâng ty con vôùi giaù mua baèng giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn. Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty con baùn moät TSCÑ cho coâng ty meï vôùi giaù baùn laø 2.000 trieäu ñoàng. TSCÑ naøy coù nguyeân giaù ban ñaàu laø 5.000 trieäu ñoàng, hao moøn luõy keá laø 2.800 trieäu ñoàng, taøi saûn ñöôïc khaáu hao theo ñöôøng thaúng trong thôøi gian 10 naêm. Sau khi coâng ty meï mua TSCÑ cuûa coâng ty con, coâng ty con söû duïng taøi saûn naøy cho muïc ñích quaûn lyù doanh nghieäp vaø khaáu hao taøi saûn naøy theo phöông phaùp ñöôøng thaúng nhöng trong thôøi gian 5 naêm. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 70,000 38,000 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 36,000 20,600 56,600 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 34,000 17,400 51,400 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 100 [3] 22,100 5.Thu nhaäp khaùc 50,000 9,000 (2,000) [1] 57,000 6.Chi phí khaùc 21,000 6,400 (2,200) [2] 25,200 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 49,000 12,000 61,100 8.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 13,720 3,360 17,080 9.Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá 1,748 [4] 1,748 10.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 35,280 8,640 42,272 Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) Ñieàu chænh [1] Loaïi tröø toaøn boä thu nhaäp noäi boä baùn TSCÑ. [2] Loaïi tröø chi phí baùn TSCÑ. 86 [3] Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: - Chi phí khaáu hao TSCÑ khi thuoäc sôû höõu coâng ty con: 5.000 / 10 = 500 - Chi phí khaáu hao TSCÑ khi thuoäc sôû höõu coâng ty meïï: 2.000 / 5 = 400 - Cheânh leäch chi phí khaáu hao caàn ñieàu chænh: 500 – 400 = 100 [4] Taùch lôïi ích coå ñoâng thieåu soá: Laõi/Loã caàn ñieàu chænh –LN sau thueá TNDN cuûa coâng ty Con Tæ leä lôïi ích coå ñoâng thieåu soá x = 8.640 – (2.000 – 2.200 + 100) x 20% = 1.748 3.2.3.3.2.3. Tröôøng hôïp loaïi tröø coå töùc vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% coâng ty con vôùi giaù mua baèng giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn. Ngaøy 05/05/20x5, coâng ty con chia coå töùc 100 trieäu ñoàng cho coâng ty meï. Laäp baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát trong naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 87 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1. DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 70,000 38,000 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 36,000 20,000 56,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 34,000 18,000 52,000 4.Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 500 750 (100) [1] 1,150 5.Chi phí taøi chính 300 550 850 6.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 20,200 10,200 30,300 8.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 5,656 2,856 8,512 9.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 14,544 7,344 21,788 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø coå töùc ñöôïc chia trong naêm 20x5. 3.2.3.3.2.4. Tröôøng hôïp loaïi tröø caùc khoaûn vay noäi boä: Buùt toaùn ñieàu chænh: Giaûm KM “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” Giaûm KM “Chi phí taøi chính” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% voán coâng ty con. Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty meï cho coâng ty con vay 2.000 trieäu ñoàng baèng tieàn maët trong 03 naêm vôùi laõi suaát 12%/naêm. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh trong naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 88 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 70,000 38,000 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 36,000 20,000 56,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 34,000 18,000 52,000 4.Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính 500 750 (240) [1] 1,010 5.Chi phí taøi chính 300 550 (240) [2] 610 6.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 20,200 10,200 30,400 8.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 5,656 2,856 8,512 9.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 14,544 7,344 21,888 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø thu nhaäp töø hoaït ñoäng cho vay cuûa coâng ty meï. Laõi vay thu ñöôïc laø: 2.000 x 12% = 240. [2] Loaïi tröø chi phí ñi vay cuûa coâng ty con. 3.2.3.3.3. Ñoái vôùi vieäc phaân boå lôïi theá thöông maïi: Khi xuaát hieän lôïi theá thöông maïi do cheânh leäch giöõa giaù phí hôïp nhaát kinh doanh so vôùi phaàn sôû höõu cuûa beân mua trong giaù trò hôïp lyù thuaàn cuûa taøi saûn, nôï phaûi traû coù theå xaùc ñònh ñöôïc vaø caùc khoaûn nôï tieàm taøng thì keá toaùn coâng ty meï phaûi tieán haønh phaân boå daàn khoaûn muïc naøy ñeå laäp baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát theo buùt toaùn sau: Taêng KM “Chi phí quaûn lyù doanh nghieäp” Ví duï: Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty meï mua 100% coâng ty con. Lôïi theá thöông maïi phaùt sinh taïi thôøi ñieåm mua ñöôïc phaân boå 100 trieäu ñoàng/naêm. Laäp baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát vaøo ngaøy 31/12/20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 89 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 75,000 38,000 113,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 50,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 45,000 18,000 63,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 100 [1] 22,100 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 40,900 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 7.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 29,420 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh (naêm 20x5) [1] Phaân boå lôïi theá thöông maïi vaøo chi phí quaûn lyù doanh nghieäp. 3.2.3.3.4. Ñoái vôùi vieäc ñieàu chænh aûnh höôûng cuûa thueá thu nhaäp doanh nghieäp: 3.2.3.3.4.1. Tröôøng hôïp baùn haøng hoùa: Buùt toaùn ñieàu chænh: - Tröôøng hôïp taïo laõi chöa thöïc hieän: Giaûm KM “Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi” - Tröôøng hôïp taïo loã chöa thöïc hieän: Taêng KM “Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% voán coâng ty con. Ngaøy 01/02/20x5, coâng ty con baùn cho coâng ty meï soá löôïng haøng hoùa vôùi giaù baùn laø 5.000 trieäu ñoàng, giaù voán cuûa loâ haøng naøy laø 3.000 trieäu ñoàng. Tuy nhieân, trong naêm 20x5 coâng ty meï chæ môùi baùn ñöôïc phaân nöûa loâ haøng ra beân ngoaøi. Thueá suaát thueá thu nhaäp doanh nghieäp laø 28%. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 90 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 75,000 38,000 (5,000) [1] 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 30,000 20,000 46,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 45,000 18,000 (1,000) [2] 62,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 22,000 5. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 31,000 10,000 40,000 6.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 8,680 2,800 11,480 7.Chi phí thueá thu nhaäp hoaõn laïi (280) [3] (280) 8.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 22,320 7,200 28,800 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä doanh thu noäi boä. [2] Loaïi tröø lôïi nhuaän chöa thöïc hieän: = (5.000 – 3.000) x 50% = 1.000 Doanh thu noäi boä Giaù voán noäi boä Tæ leä haøng hoùa chöa baùn ra beân ngoaøi – x [3] Loaïi tröø aûnh höôûng cuûa thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñeán laõi/loã chöa thöïc hieän: Laõi/Loã chöa thöïc hieän x Tæ suaát thueá TNDN = 1.000 x 28% = 280 3.2.3.3.4.2. Tröôøng hôïp baùn TSCÑ: Buùt toaùn ñieàu chænh: - Tröôøng hôïp phaùt sinh laõi caàn ñieàu chænh: Giaûm KM “Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi” - Tröôøng hôïp phaùt sinh loã caàn ñieàu chænh: 91 Taêng KM “Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi” Ví duï: Coâng ty meï sôû höõu 100% coâng ty con vôùi giaù mua baèng giaù trò hôïp lyù cuûa taøi saûn thuaàn. Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty con baùn moät TSCÑ cho coâng ty meï vôùi giaù baùn laø 2.000 trieäu ñoàng. TSCÑ naøy coù nguyeân giaù ban ñaàu laø 5.000 trieäu ñoàng, hao moøn luõy keá laø 2.800 trieäu ñoàng, taøi saûn ñöôïc khaáu hao theo ñöôøng thaúng trong thôøi gian 10 naêm. Sau khi coâng ty meï mua TSCÑ cuûa coâng ty con, coâng ty con söû duïng taøi saûn naøy cho muïc ñích quaûn lyù doanh nghieäp vaø khaáu hao taøi saûn naøy theo phöông phaùp ñöôøng thaúng nhöng trong thôøi gian 5 naêm. Thueá suaát thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi noäp laø 28%. Laäp baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát naêm 20x5 vôùi thueá suaát thueá TNDN laø 28%. (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty Meï Cty Con Hôïp nhaát 1.DT baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 70,000 38,000 108,000 2.Giaù voán haøng baùn 36,000 20,000 56,000 3.Lôïi nhuaän goäp veà baùn haøng vaø cung caáp dòch vuï 34,000 18,000 52,000 4.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 14,000 8,000 100 [3] 22,100 5.Thu nhaäp khaùc 50,000 9,000 (2,000) [1] 57,000 6.Chi phí khaùc 21,000 6,400 (2,200) [2] 25,200 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 49,000 12,600 61,700 8.Chi phí thueá TNDN hieän haønh 13,720 3,528 17,248 9.Chi phí thueá TNDN hoaõn laïi 28 [3] 28 10.Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp 35,280 9,072 44,424 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát (naêm 20x5) [1] Loaïi tröø toaøn boä thu nhaäp noäi boä baùn TSCÑ. [2] Loaïi tröø chi phí baùn TSCÑ: 5.000 – 2.800 = 2.200 [3] Ñieàu chænh chi phí khaáu hao: 5.000/10 – 2.000/5 = 100 [4] Loaïi tröø aûnh höôûng cuûa thueá TNDN ñeán laõi/loã caàn ñieàu chænh: Laõi/loã caàn ñieàu chænh x Tæ suaát thueá TNDN 92 = (2.000 - 2.200 + 100) x 28% = - 28 3.2.3.3.5. Ñoái vôùi vieäc ñieàu chænh caùc khoaûn goùp voán vaøo coâng ty lieân keát, coâng ty lieân doanh theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu: Ñeå ñieàu chænh caùc khoaûn ñaàu tö trong coâng ty lieân keát, coâng ty lieân doanh theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu, keá toaùn caàn thöïc hieän caùc böôùc sau: - Phaân boå lôïi theá thöông maïi, baèng caùch ghi: Giaûm KM “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” - Ñieàu chænh laõi/loã phaùt sinh trong naêm, keá toaùn ghi nhaän: Giaûm/Taêng KM “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” - Loaïi tröø caùc coå töùc ñaõ nhaän: Giaûm KM “Doanh thu hoaït ñoäng taøi chính” Ví duï: Ngaøy 01/01/20x5, coâng ty M mua 40% coå phieáu cuûa coâng ty L vôùi giaù 75.000 trieäu ñoàng. Lôïi theá thöông maïi phaùt sinh ñöôïc phaân boå 3.000 trieäu ñoàng/naêm. Trong naêm 20x5, lôïi nhuaän sau thueá TNDN cuûa coâng ty L laø 40.000 trieäu ñoàng. Ngaøy 31/12/20x5, coâng ty L taïm traû coå töùc cuûa naêm 20x5 cho caùc coå ñoâng vôùi soá tieàn laø 30.000 trieäu ñoàng. Laäp buùt toaùn ñieàu chænh baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty M theo phöông phaùp VCSH, bieát thueá suaát thueá TNDN laø 28%. 93 (ÑVT: trieäu ñoàng) Chæ tieâu Cty L Cty M (phöông phaùp giaù goác) Cty M (phöông phaùp VCSH) 1.Doanh thu 86,000 290,000 290,000 2.Giaù voán haøng baùn 35,000 180,000 180,000 3.Lôïi nhuaän goäp 51,000 110,000 110,000 4. DT hoaït ñoäng taøi chính 12,000 35,000 (3,000) [1] 36,000 16,000 [2] (12,000) [3] 5.Chi phí taøi chính 5,000 15,000 15,000 6.Chi phí baùn haøng vaø quaûn lyù doanh nghieäp 8,000 25,000 25,000 7. Toång lôïi nhuaän keá toaùn tröôùc thueá 50,000 105,000 106,000 8.Chi phí thueá thu nhaäp hieän haønh 10,000 25,000 25,000 9.LN sau thueá TNDN 40,000 80,000 81,000 Ñieàu chænh Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh (naêm 20x5) [1] Ñieàu chænh giaûm laõi phaùt sinh do lôïi theá thöông maïi. [2] Ñieàu chænh laõi/loã phaùt sinh trong naêm: Laõi/Loã sau thueá TNDN x Tæ leä sôû höõu cuûa coâng ty M trong coâng ty L = 40.000 x 40% = 16.000 [3] Ñieàu chænh coå töùc ñöôïc chia trong naêm taøi chính: Coå töùc ñöôïc chia x Tæ leä sôû höõu cuûa coâng ty M trong coâng ty L = 30.000 x 40% = 12.000 3.2.3.4. Giaûi phaùp ñeå laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát: Theo Thoâng tö 23 höôùng daãn vieäc laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát theo phöông phaùp coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông treân caùc baùo caùo naøy cuûa töøng ñôn vò. Ñaây cuõng laø phöông phaùp laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát 94 cuûa Nhaø Xuaát Baûn Giaùo Duïc, Taäp ñoaøn Böu Chính Vieãn Thoâng vaø Toång coâng ty Khaùnh Vieät. Tuy nhieân, nhöõng baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát ñoù khoâng theå hieän ñöôïc luoàng tieàn thu vaøo vaø chi ra cuûa ñôn vò. Vì vaäy ñeå khaéc phuïc nhöôïc ñieåm cuûa phöông phaùp tröïc tieáp, khi laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä caùc taäp ñoaøn neân aùp duïng phöông phaùp giaùn tieáp. Theo phöông phaùp naøy, keá toaùn seõ caên cöù vaøo baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát vaø baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát ñeå laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát. Vì hai baùo caùo naøy ñaõ ñöôïc tieán haønh ñieàu chænh caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, caùc khoaûn phaûi thu – phaûi traû noäi boä,... KEÁT LUAÄN CHÖÔNG 3 Toùm laïi, ñeå hoaøn thieän phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát, chuùng toâi xin ñöa ra moät soá quan ñieåm sau: - Boä Taøi Chính vaø Hoäi keá toaùn Vieät Nam caàn boå sung caùc taøi lieäu höôùng daãn chi tieát vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñeå thuaän lôïi cho vieäc tieáp caän cuûa ngöôøi laøm coâng taùc keá toaùn. Beân caïnh ñoù, caùc trung taâm ñaøo taïo caàn heä thoáng hoùa quy trình laäp baùo caùo hôïp nhaát ñeå hoïc vieân coù theå öùng duïng vaøo thöïc teá cuûa doanh nghieäp mình. Maët khaùc, Nhaø nöôùc cuõng caàn coù nhöõng quy ñònh cuï theå veà vaán ñeà ñaàu tö voøng troøn trong moâ hình coâng ty meï – coâng ty con. - Caùc doanh nghieäp caàn naâng cao trình ñoä ñoäi nguõ keá toaùn ñeå naâng cao chaát löôïng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Ñoàng thôøi, doanh nghieäp cuõng neân söû duïng dòch vuï kieåm toaùn baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñeå cung caáp thoâng tin taøi chính moät caùch trung thöïc vaø hôïp lyù ñeán ngöôøi söû duïng baùo caùo. - Vôùi giaûi phaùp cuï theå veà phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính trong luaän vaên naøy chuùng toâi hy voïng ñaõ khaùi quaùt moät caùch roõ neùt caùc böôùc tieán haønh laäp baùo caùo hôïp nhaát cho caùc doanh nghieäp Vieät Nam. 95 KEÁT LUAÄN Cuøng vôùi söï phaùt trieån cuûa neàn kinh teá thò tröôøng ôû Vieät Nam, vieäc hình thaønh caùc taäp ñoaøn kinh teá trôû thaønh moät xu theá taát yeáu. Thoâng qua söï keá thöøa töø chuaån möïc keá toaùn quoác teá IAS 27, Boä Taøi Chính ñaõ ban haønh chuaån möïc keá toaùn VAS 25 vaø Thoâng tö 23 ñeå ñònh höôùng cho ngöôøi laøm coâng taùc keá toaùn coù ñöôïc nhöõng hieåu bieát cô baûn veà vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Tuy nhieân, do haàu heát caùc taäp ñoaøn kinh teá noùi rieâng vaø moâ hình coâng ty meï – coâng ty con noùi chung taïi Vieät Nam ñeàu ñang treân con ñöôøng traõi nghieäm ban ñaàu neân khoâng traùnh khoûi sô suaát trong vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Vì vaäy, thoâng qua nhöõng khaûo saùt thöïc teá keát hôïp vôùi vieäc hoïc hoûi kinh nghieäm töø phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát theo chuaån möïc chung cuûa theá giôùi, ngöôøi vieát hy voïng phaàn naøo thu heïp ñöôïc khoaûng caùch giöõa lyù luaän 96 vaø thöïc tieãn. Ñoàng thôøi vôùi nhöõng giaûi phaùp ñaõ neâu coù theå giuùp ngöôøi laøm coâng taùc keá toaùn coù caùi nhìn toång quaùt vaø saâu saéc hôn trong vieäc laäp baùo baùo hôïp nhaát. Do coù nhöõng haïn cheá nhaát ñònh veà thôøi gian nghieân cöùu vaø ñieàu kieän tieáp caän thöïc teá, ñeà taøi chaéc chaén khoâng theå traùnh khoûi nhöõng thieáu soùt, ngöôøi vieát raát mong nhaän ñöôïc söï ñoùng goùp cuûa quyù thaày coâ vaø nhöõng ngöôøi coù moái quan taâm ñaëc bieät ñeán vaán ñeà laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. TAØI LIEÄU THAM KHAÛO Tieáng Vieät: 1. Th.S Nguyeãn Phuù Giang (2003), Keá toaùn taøi chính naâng cao (Haïch toaùn hôïp nhaát doanh nghieäp), NXB Chính Trò Quoác Gia, Haø Noäi. 2. Hennie Van Greuning & Marius Koen (2000), Caùc chuaån möïc keá toaùn quoác teá – Taøi lieäu höôùng daãn thöïc haønh, NXB Chính Trò Quoác Gia, Haø Noäi. 3. Khoa Keá toaùn – Kieåm toaùn tröôøng Ñaïi Hoïc Kinh Teá TP.Hoà Chí Minh, Taøi lieäu keá toaùn cao caáp (heä cao hoïc). 4. Hoäi kieåm toaùn vieân haønh ngheà Vieät Nam VACPA (thaùng 07/2007), Taøi lieäu khoùa caäp nhaät kieán thöùc KTV-07. 97 5. Boä Taøi Chính (ngaøy 09/08/2004), Nghò ñònh soá 153/2004/NÑ-CP veà toå chöùc, quaûn lyù toång coâng ty nhaø nöôùc vaø chuyeån ñoåi toång coâng ty nhaø nöôùc, coâng ty nhaø nöôùc ñoäc laäp theo moâ hình coâng ty meï – coâng ty con. 6. Boä Taøi Chính (ngaøy 20/03/2006), Quyeát ñònh 15/2006/QÑ-BTC veà vieäc ban haønh Cheá ñoä Keá toaùn doanh nghieäp. 7. Boä Taøi Chính (ngaøy 15/02/2005), Quyeát ñònh 12/2005/QÑ-BTC cuûa Boä tröôûng Boä Taøi Chính veà vieäc ban haønh vaø coâng boá 05 chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam (ñôït 04) – chuaån möïc keá toaùn 17 “Thueá thu nhaäp doanh nghieäp”. 8. Boä Taøi Chính (ngaøy 28/12/2005), Quyeát ñònh soá 100/2005/QÑ-BTC cuûa Boä tröôûng Boä Taøi Chính veà vieäc ban haønh vaø coâng boá 04 chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam (ñôït 5) – chuaån möïc 11 “Hôïp nhaát kinh doanh”. 9. Boä Taøi Chính (ngaøy 30/12/2003), Quyeát ñònh soá 234/2003/QÑ-BTC cuûa Boä tröôûng Boä Taøi Chính veà vieäc ban haønh vaø coâng boá 06 chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam (ñôït 3) – chuaån möïc 07 “Keá toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát”, chuaån möïc 08 “Thoâng tin taøi chính veà nhöõng khoaûn goùp voán lieân doanh”, chuaån möïc 25 “Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con”. 10. Boä Taøi Chính (ngaøy 20/03/2006), Thoâng tö soá 20/2006/TT-BTC höôùng daãn keá toaùn thöïc hieän 06 chuaån möïc keá toaùn ban haønh theo Quyeát ñònh soá 12/2005/QÑ-BTC ngaøy 15/02/2005 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi Chính. 11. Boä Taøi Chính (ngaøy 20/03/2006), Thoâng tö soá 21/2006/TT-BTC höôùng daãn keá toaùn thöïc hieän 04 chuaån möïc keá toaùn ban haønh theo Quyeát ñònh soá 100/2005/QÑ-BTC ngaøy 28/12/2005 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi Chính. 12. Boä Taøi Chính (ngaøy 30/03/2005), Thoâng tö soá 23/2005/TT-BTC höôùng daãn keá toaùn thöïc hieän 06 chuaån möïc keá toaùn ban haønh theo Quyeát ñònh soá 234/2003/QÑ-BTC ngaøy 30/12/2003 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi Chính. 13. Coâng ty Coå Phaàn Phaùt Trieån Ñaàu Tö Coâng Ngheä FPT (naêm 2006), Baûn Caùo Baïch. 14. Coâng ty Coå Phaàn Cô Ñieän Laïnh (naêm 2006), Baûn Caùo Baïch. 15. Hoäi Keá toaùn vaø Kieåm toaùn Vieät Nam, Caùc taïp chí keá toaùn. Tieáng Anh: 16. Christopher Nobes & Robert Parker (1999), Comparative International Accounting- Fourth Edition. 98 17. FTMS Global (2004/2005), ACCA Study Text, Paper 2.5 Financial Reporting. 18. Consolidate Financial Statement & Accounting For Investments in Subsidiaries (IAS 27). Boä Giaùo Duïc Vaø Ñaøo Taïo Tröôøng Ñaïi Hoïc Kinh Teá Khoa Sau Ñaïi Hoïc PHIEÁU KHAÛO SAÙT Kính chaøo anh(chò), chuùng toâi hieän ñang tìm hieåu veà tình hình laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa caùc doanh nghieäp ôû Vieät Nam theo chuaån möïc keá toaùn 25 “Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø keá toaùn khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con”. Vì vaäy, raát mong nhaän ñöôïc söï traû lôøi cuûa anh(chò) veà vaán ñeà chuùng toâi ñang tìm hieåu. Moïi yù kieán cuûa anh(chò) seõ laø nguoàn tö lieäu quyù giaù cuûa chuùng toâi. Thoâng tin ngöôøi traû lôøi: - Teân: ................................................................................................................ - Chöùc vuï: .......................................................................................................... 99 - Ñôn vò coâng taùc: .............................................................................................. Xin anh(chò) vui loøng ñaùnh daáu cheùo vaøo caùc muïc ñöôïc choïn löïa: A.Thoâng tin chung veà doanh nghieäp vaø heä thoáng keá toaùn cuûa doanh nghieäp: 1. Coâng ty anh(chò) ñang coâng taùc thuoäc loaïi hình doanh nghieäp: a.Toång coâng ty Nhaø nöôùc (thaønh laäp vaø hoaït ñoäng theo moâ hình coù coâng ty con). b.Taäp ñoaøn doanh nghieäp coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi. c.Taäp ñoaøn doanh nghieäp khaùc .................................................................................... 2.Coâng ty anh(chò) coù thaønh laäp coâng ty con: a.Coù. Bao goàm:…………………chi nhaùnh (ñôn vò phuï thuoäc), …………………coâng ty lieân doanh, ……………… coâng ty lieân keát, vaø ………………………coâng ty con. b.Khoâng. 3.Coâng ty anh(chò) coù voán kinh doanh: a.Döôùi 10 tæ. b.Töø 10 tæ – döôi 20 tæ. c.Töø 20 tæ – döôùi 30 tæ. d.Treân 30 tæ. - Trong ñoù, tæ leä goùp voán tröïc tieáp vaøo coâng ty lieân doanh laø……………………………, coâng ty lieân keát laø………………………….., vaø coâng ty con laø………………………………… - Trong ñoù, tæ leä goùp voán giaùn tieáp vaøo coâng ty lieân doanh laø……………………………, coâng ty lieân keát laø………………………….., vaø coâng ty con laø………………………………… 4.Phaàn lôïi ích cuûa coâng ty meï ñoái vôùi coâng ty con: a.Thoâng qua quyeàn sôû höõu tröïc tieáp ñoái vôùi coâng ty lieân doanh laø……………………………, coâng ty lieân keát laø ……………………….., vaø coâng ty con laø…………………………………… b.Thoâng qua quyeàn sôû höõu giaùn tieáp ñoái vôùi coâng ty lieân doanh laø……………………………, coâng ty lieân keát laø ……………………….., vaø coâng ty con laø………………………………… 5.Coâng ty anh(chò) coù quyeàn kieåm soaùt coâng ty con (maëc duø naém giöõ ít hôn 50% quyeàn bieåu quyeát taïi coâng ty con) do: a.Caùc nhaø ñaàu tö khaùc thoûa thuaän daønh cho coâng ty meï nhieàu hôn 50% quyeàn bieåu quyeát. b.Coâng ty meï coù quyeàn boå nhieäm/baõi nhieäm ña soá caùc thaønh vieân hoäi ñoàng quaûn trò hoaëc caáp quaûn lyù töông ñöông. c.Coâng ty meï coù quyeàn boû ña soá phieáu taïi caùc cuoäc hoïp cuûa hoäi ñoàng quaûn trò hoaëc töông ñöông. 6.Coâng ty anh(chò) coù laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát: a.Coù. 100 b.Khoâng. 7.Boä maùy keá toaùn ñöôïc xaây döïng theo moâ hình: a.Taäp trung ôû coâng ty meï vaø coâng ty con. b.Taäp trung ôû coâng ty meï vaø phaân taùn ôû coâng ty con. c. Phaân taùn ôû coâng ty meï vaø taäp trung ôû coâng ty con. d. Phaân taùn ôû coâng ty meï vaø coâng ty con. 8.Moái quan heä cuûa boä maùy keá toaùn giöõa coâng ty meï vaø coâng ty con: a.Coâng ty con hoaøn toaøn ñoäc laäp vôùi coâng ty meï, ñeán giöõa nieân ñoä vaø keát thuùc nieân ñoä keá toaùn thì coâng ty con seõ chuyeån baùo caùo taøi chính ñeå coâng ty meï tieán haønh hôïp nhaát. b.Coâng ty con phuï thuoäc vaøo nhöõng höôùng daãn xöû lyù nghieäp vuï töø coâng ty meï. c.Tuyø vaøo loaïi nghieäp vuï maø coâng ty con töï haïch toaùn hay thöïc hieän ghi soå nghieäp vuï theo söï höôùng daãn cuûa coâng ty meï. d.Khaùc .......................................................................................................................... 9.Taäp ñoaøn choïn nieân ñoä keá toaùn: a.Töø ngaøy 01/01 ñeán ngaøy 31/12 haøng naêm. b.Khaùc .......................................................................................................................... c.Coâng ty meï coù nieân ñoä keá toaùn khaùc coâng ty con ..................................................... ...................................................................................................................................... 10.Hình thöùc keá toaùn aùp duïng trong taäp ñoaøn: a.Nhaät kyù soå caùi. b.Nhaät kyù chung. c.Chöùng töø ghi soå. d.Nhaät kyù chöùng töø. e.Coâng ty con aùp duïng hình thöùc keá toaùn khaùc coâng ty meï. ....................................... 11.Ñôn vò tính ñöôïc söû duïng trong taäp ñoaøn: a.Vieät Nam Ñoàng. b.Coâng ty meï söû duïng Vieät Nam Ñoàng, coâng ty con söû duïng ñoàng tieàn khaùc............. 12.Ñeå thöïc hieän hôïp nhaát BCTC, coâng ty con chuyeån ñoåi nhöõng chæ tieâu trong BCTC theo Vieät Nam Ñoàng hay khoâng: a.Coù. b.Khoâng. Vieäc chuyeån ñoåi caùc chæ tieâu trong BCTC sang Vieät Nam Ñoàng do coâng ty meï thöïc hieän. 13.Thôøi haïn laäp vaø göûi baùo caùo taøi chính giöõa coâng ty con vaø coâng ty meï: a.ÔÛ coâng ty con............................................................................................................. 101 b.ÔÛ coâng ty meï ............................................................................................................. c.Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ........................................................................................ B.Phöông phaùp laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát: 14.Ñoái vôùi caùc giao dòch vaø söï kieän cuøng loaïi trong nhöõng hoaøn caûnh töông töï trong toaøn boä taäp ñoaøn, BCTC hôïp nhaát laäp treân cô sôû aùp duïng: a.Chính saùch keá toaùn thoáng nhaát. b.Neáu coâng ty con söû duïng chính saùch khaùc thì caàn tieán haønh ñieàu chænh ñeå hôïp nhaát. c.Giaûi trình treân baûn thuyeát minh BCTC hôïp nhaát do khoâng theå söû duïng chính saùch moät caùch thoáng nhaát. d.Khaùc .......................................................................................................................... 15.Ñeå laäp BCTC hôïp nhaát, taäp ñoaøn söû duïng: a.BCTC cuûa coâng ty con cho cuøng 1 kyø keá toaùn naêm (thôøi gian cheânh leäch khoâng quaù 3 thaùng). b.BCTC cuûa coâng ty con coù thôøi gian cheânh leäch laâu hôn 3 thaùng thì coâng ty con laäp BCTC cho muïc ñích hôïp nhaát coù kyø keá toaùn truøng vôùi kyø keá toaùn cuûa taäp ñoaøn. c.Khaùc........................................................................................................................... 16.Taäp ñoaøn (caû coâng ty meï vaø coâng ty con) aùp duïng phöông phaùp keá toaùn haøng toàn kho theo phöông phaùp: a.Thöïc teá ñích danh. b.Nhaäp tröôùc xuaát tröôùc. c.Nhaäp sau xuaát tröôùc. d.Bình quaân gia quyeàn. e.Coâng ty meï vaø coâng ty con haïch toaùn theo caùc phöông phaùp khaùc nhau. Ñoù laø (xin vui loøng neâu roõ lyù do)............................................................................................ 17.Taäp ñoaøn keá toaùn khaáu hao taøi saûn coá ñònh theo phöông phaùp: a.Khaáu hao theo ñöôøng thaúng. b.Phöông phaùp khaáu hao theo soá dö giaûm daàn. c.Phöông phaùp khaáu hao theo soá löôïng saûn phaåm. d.Coâng ty meï vaø coâng ty con haïch toaùn theo caùc phöông phaùp khaùc nhau. Ñoù laø (xin vui loøng neâu roõ lyù do)............................................................................................ 18.Thôøi ñieåm kieåm keâ taøi saûn cuoái kyø keá toaùn ñöôïc thöïc hieän: a.Ñoàng loaït cuøng 1 ngaøy trong caû taäp ñoaøn b.Khaùc nhau. Ñoù laø (xin vui loøng neâu roõ lyù do) ........................................................... 102 ...................................................................................................................................... 19.Ñeå laäp BCÑKT hôïp nhaát, keá toaùn tieán haønh coäng caùc khoaûn muïc töông ñöông cuûa taøi saûn, nôï phaûi traû, voán chuû sôû höõu theo nguyeân taéc coäng tröïc tieáp caùc khoaûn muïc khoâng caàn ñieàu chænh vaø caùc khoaûn muïc phaûi ñieàu chænh cho thích hôïp bao goàm: a.Ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaø coâng ty con. b.Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá. c.Phaûi thu – phaûi traû noäi boä. d.Laõi/loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. 20.Ñeå ñieàu chænh ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaø coâng ty con, keá toaùn thöïc hieän buùt toaùn: a.Coâng ty meï: Giaûm “Ñaàu tö vaøo coâng ty con”. b.Coâng ty con: Giaûm “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu”. c.Caû hai buùt toaùn treân. d.Khaùc .......................................................................................................................... ...................................................................................................................................... 21.Ñeå ñieàu chænh lôïi ích coå ñoâng thieåu soá, keá toaùn thöïc hieän buùt toaùn: a.Coâng ty con: Giaûm “Voán ñaàu tö cuûa chuû sôû höõu”, “Quyõ döï phoøng taøi chính”, … coù lieân quan. b.Coâng ty meï: Taêng “Lôïi ích coå ñoâng thieåu soá” c.Caû hai buùt toaùn treân. d.Khaùc .......................................................................................................................... ...................................................................................................................................... 22.Ñeå ñieàu chænh khoaûn phaûi thu – phaûi traû noäi boä, keá toaùn thöïc hieän buùt toaùn: a.Coâng ty meï: Giaûm “Phaûi thu noäi boä”, “Phaûi traû noäi boä”. b.Coâng ty con: Giaûm “Phaûi thu noäi boä”, “Phaûi traû noäi boä”. c.Caû hai buùt toaùn treân. d.Khaùc .......................................................................................................................... 23.Ñeå ñieàu chænh laõi/loã noäi boä, keá toaùn thöïc hieän buùt toaùn: a.Coâng ty meï: Giaûm/Taêng “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” Giaûm/Taêng “Hao moøn TSCÑ” Giaûm/Taêng “Haøng toàn kho” Giaûm/Taêng “TSCÑ” 103 b.Coâng ty con: Giaûm/Taêng “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” Giaûm/Taêng “Hao moøn TSCÑ” Giaûm/Taêng “Haøng toàn kho” Giaûm/Taêng “TSCÑ” c.Caû hai buùt toaùn treân. d.Khaùc .......................................................................................................................... 24. Coâng ty anh(chò) coù ñieàu chænh aûnh höôûng cuûa thueá thu nhaäp doanh nghieäp treân baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát khoâng: a. Coù. b. Khoâng. 25.Coâng ty anh(chò) coù tieán haønh ñieàu chænh voán goùp lieân keát, lieân doanh theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu khoâng: a. Coù. b. Khoâng. 26. Ñeå laäp baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát, keá toaùn cuõng tieán haønh coäng töông ñöông caùc khoaûn muïc theo nguyeân taéc coäng tröïc tieáp caùc khoaûn muïc khoâng caàn ñieàu chænh vaø caùc khoaûn muïc phaûi ñieàu chænh cho thích hôïp bao goàm: a.Doanh thu – Giaù voán haøng baùn laõi loã noäi boä taäp ñoaøn. b.Laõi loã noäi boä chöa thöïc söï phaùt sinh. c.Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá. d.Cheânh leäch thanh lyù coâng ty con. e.Thueá thu nhaäp doanh nghieäp. 27. Ñeå ñieàu chænh doanh thu – giaù voán haøng baùn laõi loã noäi boä taäp ñoaøn, keá toaùn thöïc hieän buùt toaùn: a.Coâng ty meï: Giaûm “doanh thu noäi boä”, “giaù voán haøng baùn noäi boä”. b.Coâng ty con: Giaûm “doanh thu noäi boä”, “giaù voán haøng baùn noäi boä”. c.Caû hai buùt toaùn treân. d.Khaùc .......................................................................................................................... 28. Ñeå ñieàu chænh laõi loã noäi boä chöa thaät söï phaùt sinh, keá toaùn thöïc hieän buùt toaùn: a.Coâng ty meï: Taêng, giaûm “Toång lôïi nhuaän keá toaùn”/ Taêng, giaûm“Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp”. b.Coâng ty con: Taêng, giaûm “Toång lôïi nhuaän keá toaùn”/ Taêng, giaûm“Lôïi nhuaän sau thueá thu nhaäp doanh nghieäp”. c.Caû hai buùt toaùn treân. 104 d.Khaùc .......................................................................................................................... 29. Ñeå ñieàu chænh lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá cuûa caùc coâng ty con, keá toaùn coâng ty con thöïc hieän buùt toaùn: a.Taêng “Lôïi ích cuûa coå ñoâng thieåu soá”. b.Giaûm “Lôïi nhuaän sau thueá TNDN”. c.Caû hai buùt toaùn treân. d.Khaùc .......................................................................................................................... 30. Tröôøng hôïp loã kinh doanh thuoäc veà coå ñoâng thieåu soá lôùn hôn phaàn voán goùp cuûa caùc coå ñoâng thieåu soá taïi thôøi ñieåm laäp BCTC hôïp nhaát thì treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát: a.Ghi nôï taøi khoaûn voán goùp cuûa coå ñoâng thieåu soá. b.Tính, phaân boå vaø trình baøy soá loã toái ña baèng voán goùp cuûa taát caû coå ñoâng thieåu soá. b.Tính, phaân boå vaø trình baøy soá loã toái ña baèng voán goùp cuûa coå ñoâng thieåu soá khoâng coù nghóa vuï raøng buoäc vaø khoâng coù khaû naêng buø ñaép khoaûn loã ñoù. d.Khaùc .......................................................................................................................... 31. Coâng ty anh(chò) coù ñieàu chænh aûnh höôûng cuûa thueá thu nhaäp doanh nghieäp treân baûng baùo caùo keát quaû kinh doanh: a. Coù. b. Khoâng. 32.Coâng ty anh(chò) coù tieán haønh ñieàu chænh voán goùp lieân keát, lieân doanh theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu treân baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát: a. Coù. b. Khoâng. 33. Ñeå ñieàu chænh soá cheânh leäch giöõa khoaûn thu töø vieäc thanh lyù coâng ty con, keá toaùn ghi nhaän: a.Soá cheânh leäch treân tröø ñi nôï phaûi traû cuûa coâng ty con taïi ngaøy thanh lyù ñöôïc ghi nhaän trong baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát nhö khoaûn laõi, loã. b.Giaûi trình thoâng tin trong baûn thuyeát minh BCTC hôïp nhaát veà aûnh höôûng cuûa vieäc mua vaø thanh lyù coâng ty con ñeán tình hình taøi chính. c.Caû a vaø b. d.Khaùc .......................................................................................................................... 34.Ñeå laäp baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát, keá toaùn coù theå tieán haønh theo phöông phaùp: a.Tröïc tieáp. 105 b.Giaùn tieáp. c.Khaùc........................................................................................................................... 35.Caùc thoâng tin treân baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát bao goàm: a. Ñaëc ñieåm hoaït ñoäng cuûa coâng ty. b. Heä thoáng keá toaùn vaø chính saùch keá toaùn aùp duïng. c. Thuyeát minh soá lieäu cuûa caùc khoaûn muïc. 36.Ñeå hôïp nhaát baùo caùo taøi chính cuûa taäp ñoaøn, caàn phaûi xaây döïng heä thoáng soå saùch ñeå laøm baùo caùo hôïp nhaát nhö sau: a.Soå keá toaùn chi tieát. Xin vui loøng lieät keâ moät vaøi loaïi soå vaø coâng duïng cuûa chuùng: ...................................................................................................................................... b.Soå keá toaùn toång hôïp. Xin vui loøng lieät keâ moät vaøi loaïi soå vaø coâng duïng cuûa chuùng: ...................................................................................................................................... C.Vaán ñeà ñaøo taïo nhaân söï ñeå laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát: 37.Coâng ty anh(chò) coù ñaøo taïo cho nhaân vieân veà nghieäp vuï laäp BCTC hôïp nhaát thoâng qua: a.Chæ caáp quaûn lyù (giaùm ñoác taøi chính, keá toaùn tröôûng,...) môùi ñöôïc tham gia caùc khoaù huaán luyeän beân ngoaøi. Sau ñoù, caùc chuyeân gia naøy seõ thöïc hieän vieäc ñaøo taïo laïi cho caùc nhaân vieân khaùc trong coâng ty. b.Taát caû caùc nhaân vieân keá toaùn ñeàu ñöôïc tham gia caùc khoaù huaán luyeän beân ngoaøi. c.Nhaân vieân töï nghieân cöùu, tìm toøi thoâng qua chuaån möïc, thoâng tö höôùng daãn, taøi lieäu… d.Khoâng. 38.Thôøi gian ñaøo taïo caùc khoaù huaán luyeän nghieäp vuï: a. Döôùi 1 thaùng. b.Töø 1 – 3 thaùng. c. Khaùc.......................................................................................................................... 39. YÙ kieán anh(chò) veà caùc khoaù ñaøo taïo: ...................................................................................................................................... 40.Thuaän lôïi cuûa anh(chò) khi laäp BCTC hôïp nhaát: ...................................................................................................................................... 41.Khoù khaên cuûa anh(chò) khi laäp BCTC hôïp nhaát: 106 a.Höôùng daãn cuûa Boä Taøi Chính coøn sô saøi, khoù vaän duïng vaøo thöïc teá b.Höôùng daãn cuûa Boä Taøi Chính ñaày ñuû, deã daøng vaän duïng trong thöïc teá c.Khaùc........................................................................................................................... Xin chaân thaønh caûm ôn caùc anh(chò)./.