Luận văn Tổ chức công tác kế toán tập hợp chí phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây dựng, dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài

t: Xi măng 37.775.000 Đá 1*2 18.427.000 Cát vàng 19.962.000 ) Đồng thời ghi vào sổ chi tiết chi phí NVL (Biểu 1.4 ) Số liệu ở CTGS dược dùng để ghi vào số ĐKCTGS ( Bảng 2 )và đồng thời được dùng để ghi vào sổ các TK 621 ( Biểu 1.7 ) . Bên cạnh đó số liệu chi tiết này còn được ghi vào bảng tổng hợp CPSX của từng CT ( Phần CPNVLTT ở bảng 3) * Ghi chú : Hiện nay công ty áp dụng phương pháp đích danh để xác định trị giá NVL xuất kho , tức là vật tư xuất kho thuộc lô nào thì lấy đúng đơn giá nhập kho của chính lô ấy để tính trị giá NVL xuất kho . CT Kênh Núi Cốc .TN Chứng từ ghi sổ Ngày 31 / 12 / 2001 ( Số 254 ) Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Xuất vật tư tháng 12 621 90.120.000 152 90.120.000 Cộng 90.120.000 90.120.000 Kèm theo 4 chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu ( Ký ,họ tên ) ( Ký ,họ tên )  Đối với các vật liệu phụ như phụ gia bê tông,... khi mua vào sử dụng cũng được hạch toán vào TK 621 tương tự như trên . Do vật tư cần đến đâu mua đến đó, nên thường đến thời điểm hoàn tất công trình , các kho công trình của công ty không có vật tư tồn kho . 2.2.1.4.2 Chi phí nhân công trực tiếp Trong giá thành xây dựng , chi phí nhân công trực tiếp cũng chiếm tỷ lệ tương đối lớn nhất là trong điều kiện thi công bằng máy còn hạn chế .Do vậy, việc hoạch toán CPNC vào giá thành một cách chính xác hợp lý, đầy đủ sẽ góp phần vào việc hạ gá thành xây lắp và nó có ý nghĩa quan trọng trong việc thanh toán tiền công cho người lao động thoả đáng và kịp thời . ở công ty OLECO, lao động được chia thành hai loại: lao động trực tiếp và lao động gián tiếp . Trong lao động gián tiếp lại bao gồm hai bộ phận: Bộ phận quản lý công ty và bộ phận nhân viên văn phòng công ty . Lao động trực tiếp là những công nhân trực tiếp tham gia xây dụng ở các CT . ở công ty OLECO, lao động trực tiếp gồm cả lao động trong biên chế của công ty và lao động thuê ngoài theo hợp đồng thời vụ tuỳ yêu cầu xây dựng công trình . Hình thức trả lương cho bộ phận lao động trực tiếp của công ty dựa vào hình thức trả lương kết hợp vừa theo khối lượng sản phẩm công việc hoàn thành vừa theo thời gian làm việc thực tế. Việc tính lương như vậy sẽ đảm bảo được chất lượng công trình, quản lý CPNVLTT được chặt chẽ và bảo đảm kế hoạch thi công. Cụ thể, Công ty tính tiền lương cho các tổ đội theo khối lượng công việc hoàn thành. Dựa vào công việc khối lượng được giao khoán, tổ trưởng (đội trưởng) sản xuất thực hiện việc đôn đốc lao động, theo dõi thời gian làm việc của từng công nhân, chấm công cho từng người. Lương phải trả (Hệ số lương+ phụ cấp)*Mức lương cấp bậc Số công cho CNTT sản = * sản xuất xuất thi công 26 thi công Đơn giá tiền công là đơn giá nội bộ của công ty do phòng quản lý kỹ thuật CT lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước , sự biến động của thị trường và điều kiện thi công của từng công trình cụ thể. Đối với lương công nhân điều khiển máy thi công ( trường hợp máy thi công của công ty ) được tính tương tự như trên. Tổ trưởng sản xuất lậpp bảng chấm công ( Biểu 2.1 ) và lập bảng thanh toán lương cho công nhân ( Biểu 2.2 ). Công ty hạch toán CPNCTT theo phương pháp hạch toán trực tiếp cho từng đối tượng tập hợp chi phí ( CT ,HMCT ). Và để hạch toán CPNCTT kế toán sử dụng TK 621 CPNCTT với trình tự : TK 1362 TK 334 TK 622 TK154 Hoàn chứng từ chi Phân bố lương thanh toán lương cho CNTT Kết chuyển CPNCTT Thanh toán tiền lương cho bên nhận khoán Trường hợp thuê ngoài thi công , chứng từ ban đầu để hạch toán lương là " Hợp đồng giao khoán ", "Biên bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn " (Biểu 2.3) Hợp đồng giao khoán do đại diện bên giao và đại diện bên nhận lập và ký nhận . Cuối tháng căn cứ vào bảng chấm công, bảng thanh toán lương hợp đồng giao khoá và biên bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn để lập CTGS (Số 271) Công trình Chứng từ ghi sổ kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001 Số 271 Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Tiền lương phải trả cho CN trong biên chế 622 7.536.720 334 7.536.720 Tiền lương phải trả cho CN thuê ngoài 622 6.750.000 136 6.750.000 Cộng 14.286.720 14.286.720 Kèm theo 2 chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký , họ tên) (Ký ,họ tên) Số liệu trên CTGS ghi vào sổ số ĐKCTGS ( Bảng 2), đồng thời ghi vào sổ các TK 622 (Biểu 2.4) theo định khoản. Nợ TK 622 14286720 Có TK 334 7536720 Có TK 136.2 ( 1362) 6750.000 Đồng thời số liệu trên cũng được ghi vào bảng tổng hợp CPSX của từng công trình (Bảng 3). 2.2.1.4.3 Kế toán tập hợp CPSX chung. Để thi công CT, ngoài các CPNVLTT, CPNCTT, thực tế đòi hỏi phải tiêu hao một số yếu tố CPSX khác như: CP nhân viên quản lý đội CP công cụ dụng cụ, CP khấu hao, thuê mướn, ... không trực tiếp tạo ra sản phẩm nhưng chúng có vai trò quan trọng trong việc cấu thành sản phẩm. CP sản xuất bao gồm: - CP nhân viên quản lý đội: Phản ánh các khoản tiền lương, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lao động của nhân viên quản lý độc xây dựng, tiền ăn giữa ca của nhân viên quản lý đội và công nhân xây lắp: Các khoản tiền BHXH, BHYT, KPLĐ được tính theo tỷ lệ qui định hiện hành trên tiền lương của công nhân trực tiếp xây lắp, nhân viên sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội ( thuộc biên chế công ty). - CP dụng cụ sản xuất: Phản ánh các chi phí về công cụ, dụng cụ xuất dùng cho hoạt động quản lý của đội. - CP khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao TSCP dùng cho hoạt động của đội: nhà tạm, máy thi công, phương tiện. - CP dịch vụ mua ngoài: Phản ánh chi phí dịch vụ mua lại ngoài phục vụ cho hoạt động của đội. CP sữa chữa, CP điện, điện thoại, nước.... - CP bằng tiền khác: Gồm các khoản chi bằng tiền ngoài các chi phí kể trên phục vụ cho hoạt động của đội. Kế toán áp dụng phương pháp tập hợp CPSX trực tiếp đối với CP nhân viênphân xưởng, CP vât liệu, CP dụng cụ SX, CP dịch vụ mua ngoài và CP bằng tiền khác. Riêng CP khấu hao TSCĐ, kế toán dùng phương pháp phân bổ. Tính khấu hao toàn bộ TSCĐ của công ty sau đó phân bổ cho từng công trình theo tiêu thức số ca máy làm việc đối với máy thi công và theo tiêu thức giá trị sản lượng đối với TSCĐ khác. Công việc phân bổ được tiến hành vào thời điểm cuối quí trước khi tính giá thành CT, HMCT.  Để tập hợp CPSX chung kế toán sử dụng TK627 " CPSX chung", TK này được mở chi tiết cho từng CT và trình tự hạch toán theo sơ đồ sau: TK1362 TK 334, 338 TK 627 TK 154 Hoàn chứng từ ghi quỹ Trích lương và các Kết chuyển CPSX khoản trích theo lương Thanh toán tiền dịch vụ mua ngoài và chi phí khác TK 153 , 142 Hoàn chứng từ chi quỹ CP CCDC TK 214 CP khấu hao TSCĐ * CP nhân viên quản lý đội: ở công ty OLECO, CP nhân viên quản lý đội gồm lương chính, lương phụ, phụ cấp lương, phụ cấp lao động của nhân viên quản lý đội xây dựng, tiền ăn giữa ca của công nhân viên quản lý đội XD, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ được tính theo tỷ lệ phần trăm qui định tiền lương của công nhân viên trong đội (thuộc biên chế của công ty). Để hạch toán CP nhân viên quản lý đội, công ty áp dụng hình thức trả lương thời gian theo công thức : Tiền lương thời gian = Lương cơ bản x ( HSL + phụ cấp ) Cuối tháng, căn cứ vào ''Bảng thanh toán lương của nhân viên quản lý đội'' (Biểu 3.1 ) kế toán lập CTGS số 280 sau đó, số liệu được ghi chép vào sổ ĐKCTGS, đồng thời từ CTGS số liệu cũng được ghi vào số các TK 627 (Biểu 3.2) theo định khoản: Nợ TK 627 ( 6271 ) 2.084.544 Có TK 334 2.084.544 Đồng thời số liệu cũng được ghi vào sổ chi tiết TK627 ( Biểu 3.3 ). Công trình bảng thanh toán lương (Biểu 3.1 ) Kênh Núi Cốc Bộ phận quản lý Tháng 12/2001 TT Họ tên HSL Phụ cấp LCB+PC BHXH+BHYT Thực lĩnh Ký 1 Ngô Hữu Bằng 3,46 0,3 789.600 47.376 742.224 2 Nguyễn v Chính 3,22 0,3 739.200 44.352 694.848 3 Nguyễn t Tịnh 2,98 0,3 688.800 41.328 647.472 Cộng 2.084.544 Căn cứ vào bảng thanh toán lương của công nhân trực tiếp sản xuất, của cán bộ quản lí đội, kế toán xác định BHXH, BHYT, KPCĐ. BHXH = (7.536.720 + 2.084.544 )*15% = 1.443.198 BHYT = (7.536.720 + 2.084.544 )* 2% = 192.425 KPCĐ = (7.536.720 + 2.084.544 )* 2% = 192.425 Sau đó, kế toán lập CTGS số 280 theo định khoản: Nợ TK 6271 1.828.039 Có TK 338 1.828.039 (CT: 3382 192.425 3383 1.443.198 3384 192.425 ) Công trình Chứng từ ghi sổ Số 280 Kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001 Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Tiền lương bộ phận quản lý 6271 2.084.544 334 2.084.544 Trích KPCĐ, BHXH, BHYT 6271 1.828.039 3382 192.425 3383 1.443.198 3384 192.425 Cộng 3.912.583 3.912.583 Kèm theo 2 chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) *Chi phí vật liệu, CCDC : CP vật liệu tập hợp vào CPSXC là những vật liệu dùng để làm nán, nhà tạm, vật liệu dùng để thí nghiệm, làm thử . . . CP CCDC ở công ty là những loại CCDC phục vụ cho thi công và phục vụ cho bộ phận quản lý đội, xí nghiệp: xô, quốc xẻng, dàn giáo, cốt pha... Kế toán công ty tính trực tiếp CP CCDC, vật liệu cho từng công trình, HMCT. Căn cứ vào bảng kê xuất vật liệu, CCDC cho từng công trình theo tháng hoặc quý. CCDC ở công ty hầu hết là có giá trị nhỏ nên CCDC sử dụng ở công trình nào sẽ tiến hành hạch toán trực tiếp vào công tình đó theo định khoản: Nợ TK 6272 350.000 Có TK 153 350.000 Khi công trình hoàn thành thì tiến hành thanh lý hoặc nhượng bán, căn cứ số liệu trên chứng từ kế toán hạch toán theo định khoản: Nợ TK 111 19.000 Có TK 627 19.000 Căn cứ vào số liệu tính toán được, kế toán lập CTGS số 285 như sau: Công trình Chứng từ ghi sổ Số 285 Kênh Núi Cốc Ngày31/12/2001 Trích yếu SHTK Số tiền Nợ Có Nợ Có Chi phí CCDC xuất dùng 627 350.000 153 350.000 Thanh lí CCDC 111 19.000 627 19.000 Cộng 369.000 369.000 Kèm theo 3 chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu Căn cứ vào CTGS kế toán vào sổ ĐKCTGS (Bảng 2), vào sổ Cái TK 627 (Biểu3.2) và vào sổ chi tiết TK627 (Biểu 3.3). *Chi phí khấu hao TSCĐ: Căn cứ để tính khấu hao TSCĐ là chế độ quản lý khấu hao TSCĐ ban kèm theo quyết định 166/TC/QĐ, kết hợp với chế độ tài chính của ngànhvà kỳ hạch toán của công ty là quí. Việc trích khấu hao TSCĐ trên cơ sở tăng (giảm) trong tháng này thì tháng sau mới trích khấu hao TSCĐ hoặc thội không trích khấu hao TSCĐ nữa. Kế toán áp dụng phương pháp khấu hao theo qúi để trích khấu hao các loại TSCĐ khác nhau, tức là kế toán tính số khấu hao cho các TSCĐ sử dụng dựa trên nguyên giá và số năm sử dụng. Nguyên giá TSCĐ Mức khấu hao quí = Số năm sử dụng * 4 Ví dụ: Nguyên giá một TSCĐ ở công ty ( Xe tải ) : 154.550.000 Số năm sử dụng là: 10 năm, thì: 154.550.000 Mức khấu hao quí = = 3.863.750 10 * 4 Việc trích khấu hao TSCĐ ở công ty thực hiện trên sổ khấu hao TSCĐ. Chi phí khấu hao MTC thuộc sở hữu của công ty cũng được tính vào CPSXC và tính khấu hao như bình thường. Sau đó, kế toán phân bổ chi phí khấu hao cho từng công trình, HMCT theo tiêu thức ca máy làm việc thực tế đối với MTC và theo tiêu thức giá trị sản lượng theo từng công trình. Mức khấu hao Tổng giá trị khấu hao Số ca máy Tổng giá trị KH Giá cho từng CT, = * làm việc ở + *tri SL HMCT Tổng số ca máy làm việc CT, HMCT Sản lượng C.ty CT Tổng số khấu hao quí IV cần phân bổ cho CT, HMCT là : Chi phí khấu hao phân bổ cho công trình kênh Núi Cốc: 10.190.750 114.225.660 * 1.257.300.000 + * 147 = 1.406.166 12.894.500.000 40.755 Chi phí khấu hao phân bổ cho công trình Phú Lão: 10.190.750 114.225.660 * 3.408.327.033 + * 609 = 4.400.528 12.894.500.000 40.755 Căn cứ vào số liệu tính toán được, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ (Biểu 3.4). Căn cứ vào Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ, kế toán lập CTGS số 288 theo định khoản sau: Nợ TK 627 124.416.410 (CT: CT kênh Núi Cốc: 1.406.166 CT Phú Lão : 4.400.528 . . . . . ) Có TK 214 124.416.410 Bảng phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ (Biểu 3.4) Qúi IV năm2001 TT Tên công trình Tiêu thức p. bổ (Số ca máy) Tiêu thức p. bổ (Giá trị sản lượng) Số tiền phân bổ 1 Kênh Núi Cốc 147 1.257.300.000 1.406.166 2 Phú Lão 609 3.408.327.033 4.400.528 Cộng 40.755 12.894.500.000 124.416.410 Công trình chứng từ ghi sổ Số 288 Kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001 Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Khấu hao TSCĐ dùng cho CT kênh Núi Cốc 627 1.406.166 214 1.406.166 Cộng 1.406.166 1.406.166 Kèm theo 1 chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn cứ vào số liệu trên CTGS kế toán ghi vào sổ ĐKCTGS (Bảng 2), đồng thời ghi vào sổ Cái TK 627 (Biểu 3.2). *Chi phí dịch vụ mua ngoài : Các công trình của công ty đa số có qui mô lớn mà lao động thủ công không đáp ứng được yêu cầu công việc, do đó công ty thực hiện đưa máy móc vào để thay thế một phần lao động chân tay. Do máy móc thiết bị dùng cho thi công công trình còn ít, hơn nữa địa điểm thi công lại cách xa công ty. Để đáp ứng nhu cầu cần thiết này, công ty phải đi thuê máy ở ngoài. Trong trường hợp này, công ty sẽ hạch toán vào TK627 (chi tiết TK6277 ). Vì thực hiện phương thức khoán cho các đội công trình hoặc xí nghiệp nên đội hoặc xí nghiệp tự tiến hành thuê máy. Phương thức thuê thường là thuê toàn bộ bao gồm cả chi phí thuê máy, chi phí nhiên liệu và lương công nhân vận hành máy. Máy móc thi công thuê cho công trình nào sử dụng thì được hạch toán vào chi phí sản xuất công trình đó. Căn cứ để hạch toán chi phí sử dụng MTC thuê ngoài là hợp đồng thuê và biên bản nghiệm thu khoán gọn ( Biểu 3.5 ).  Căn cứ vào Bản nghiệm thu kế toán vào sổ chi tiết TK627 (Biểu3.3) theo định khoản: Nợ TK 627 ( 6277, ct: CT Kênh Núi Cốc) 9.115.820 Có TK 1362 9.115.820 Số liệu này cũng được sử dụng để lập CTGS số 293, từ CTGS vào sổ ĐKCTGS (Bảng 2) đồng thời ghi vào sổ Cái TK 627 (Biểu 3.2). Các chi phí khác như : chi phí tiền điện, nước phục vụ thi công, điện thoại, chi phí đi lại của lao động, chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐ, ... đều được tập hợp vào loại chi phí này với trình tự hạch toán tương tự như đối việc hạch toán chi phí thuê ngoài máy thi công. *Chi phí bằng tiền khác: Loại chi phí này bao gồm chi phí tiếp khách, chi phí giao dịch, chi bồi dưỡng cán bộ làm bản dự thầu, ... Chi phí này phát sinh cho công trình nào thì được tập hợp trực tiếp cho công trình đó, đồng thời cũng được phản ánh vào sổ chi tiết TK627 (Biểu 3.3) theo định khoản: Nợ TK627 (ct từng công trình) Có TK 1362 Các chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác được tập hợp trên bảng kê sau đó sử dụng để lên một CTGS (số 293) Công trình chứng từ ghi sổ Số 293 Kênh Núi Cốc Ngày 31/12/2001 Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Thanh toán tiền điện tháng 11 6277 9.315.000 1362 9.315.000 Thanh toán tiền thuê máy 6277 9.115.820 1362 9.115.820 Thanh toán tiền tiếp khách 6277 1.210.000 1362 1.210.000 Cộng 10.640.820 10.640.820 Kèm theo 5 chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.2.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất. Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán lập sổ ĐKCTGS. sổ đăng ký chứng từ ghi sổ (Biểu số 2) Quí IV Năm 2001 CTGS Số tiền CTGS Số tiền S NT S NT . . . . . . . . . . . . . . . . 220 31/10 11.062.500 271 31/12 14.286.720 . . . . . . . . . . . . . . . . 235 31/11 1.539.700 280 31/12 10.640.820 . . . . . . . . . . . . . . . . 243 30/11 5.394.000 285 31/12 369.000 . . . . . . . . . . . . . . . . 254 30/12 90.120.000 288 31/12 1.406.166 Cộng 466.324.920 Cộng cuối quí 785.435.403 Bên cạnh đó, để tổng hợp chi phí sản xuất cho từng công trình, kế toán tiến hành tổng hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí sản xuất trong quý của từng công trình và lập nên bảng tổng hợp chi phí với các khoản mục: CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC. Số liệu lấy từ dòng cộng mỗi khoản mục trên sổ chi tiết các TK621, 622, 627. Trong bảng này, CPSX mỗi chứng từ được thể hiện trên một dòng (Bảng 3). Từ số liệu cụ thể quí IV năm 2001. - CPNVLTT : 350.000.000 - CPNCTT :200.000.000 - CPSXC :115.755.403 Kế toán lập 1 CTGS số 300. Căn cứ vào số liệu trên CTGS số 300. Kế toán ghi vào sổ cái TK154 ( Bảng 4) theo định khoản : Nợ TK 154 665.755.403 Có TK 627 115.755.403 Có TK 622 200.000.000 Có TK621 350.000.000 CHứng từ ghi sổ Ngày 31/12.2001 Số300 Trích yếu TK Số tiền Nợ Có Nợ Có Kết chuyển CPNVLTT 154 350.000.000 621 350.000.000 Kết chuyển CPNCTT 154 200.000.000 622 200.000.000 Kết chuyển CPSXC 154 115.755.403 627 115.755.403 Cộng 665.755.403 665.755.403 Kèm theo chứng từ gốc Kế toán trưởng Người lập biểu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.2.3.Đánh giá sản phẩm dở. Sản phẩm dở của công ty được đánh giá theo kỳ quyết toán, trên cơ sở khối lượng xây lắp dơ dang thực tế (khối lượng xây lắp chưa tới điểm dừng kỹ thuật hợp lý) cuối kỳ, đánh giá mức độ hoàn thành của từng CT, HMCT và căn cứ vào giá dự toán để tính ra chi phí thực tế cho khối lượng dở dang theo từng khoản mục. Các bước tiến hành như sau: - Trước hết xác định những phần nào thuộc sản phẩm làm dở. - Tiến hành kiểm kê khối lượng dở dang đó, khối lượng công việc đang làm dở thì căn cứ vào mức độ hoàn thành để xác định tỷ lệ (%) hoàn thành. - áp dụng giá dự toán hoặc đơn giá dự toán hoặc đơn giá thoả thuận với khối lượng dở dang đã kiểm kê. Kết quả này cho ta giá trị dự toán thuộc khối lượng dơ dang : CP thực tế CP t.tế KLDD đầu kỳ + CP t. tế PS trong kỳ Giá dự toán KLDD = * của KLDD cuối kỳ Giá dự toán của Giá dự toán của KLDD cuối kỳ đã KLXL hoàn thành + cuối kỳ đã tính chuyển tính chuyển trong kỳ theo khối lượng hoàn theo KLHT thành tương đương tương đương Căn cứ vào bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang (Bảng 5) ta tính được chi phí thực tế dở dang cuối kỳ của từng công trình theo theo từng khoản mục chi phí: VD : CT Kênh Núi Cốc: CPNVLTT 128.000.000 + 90.120.000 = * 45.200.000 = 45.813.305 DD cuối kỳ 170.000.000 + 45.200.000 CPNCTT 8.856.000 + 25.378.000 = * 5.021.833 = 6.736.092 DD cuối kỳ 20.500.000 + 5.021.833 CPSXC 19.267.443 + 25.536.424 = * 19.501.200 = 21.309.842 DD cuối kỳ 21.500.000 + 19.501.200 Cách tính tượng tự đối với các công trình khác, ta xác định được tổng chi phí thực tế khối lượng xây lắp dở dang cuối quí IV mà công ty đã tập hợp được là : 244.636.775. Trong đó, CPNVLTT : 113.242.080 CPNVTT : 66.834.116 CPSXC : 64.560.529 Căn cứ vào số liệu tính toán chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ của từng công trình, HMCT theo các khoản mục, kế toán lập Bảng tổng hợp chi phí thực tế khối lượng dở dang cuối kỳ (Bảng 6). 2.2.4. Công tác kế toán tính giá thành của công ty OLECO. 2.2.4.1. Nội dung. Các khoản mục trong giá thành của công ty: - CPNVLTT - CPNCTT - CPSXC 2.2.4.2. Cách tính: Giá thành t.tế CP t.tế của CP t.tế của CP t.tế của của KLXL hoàn = KLXLDD + KLXL phát + KLXLDD thành bàn giao đầu kỳ sinh trong kỳ cuối kỳ VD : Tính giá thành thực tế KLXL hoàn thành bàn giao của công trình Kênh Núi Cốc : Giá thành thực tế = 156.123.443 + 141.034.424 - 73.859.239 = 223.298.626 2.2.4.3. Phương pháp tính giá thành. Công ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng công trình, HMCT. Toàn bộ chi phí thực tế phát sinh của công trình, HMCT từ khi khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn giao là giá thành thực tế của CT, HMCT đó. 2.2.4.4. Phương pháp kế toán. Căn cứ vào bảng tổng hợp chi phí phát sinh và Bảng tổng hợp chi phí thực tế khối lượng dở dang đầu kỳ và cuối, kế lập Bảng tính giá thành sản phẩm xây lắp (Bảng 7) Chương III Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tổng hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây dựng ,dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài 3.1. Những nhận xét chung về công tác quản lý CPSX và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty OLECO. Sau 10 năm hoạt động , đến nay công ty đã dần tích luỹ được kinh nghiệm và từng bước chiếm lĩnh được thị trường. Đặc biệt trong cơ chế thi trường hiện nay,sự linh hoạt ,nhạy bén trong công tác quản lý kinh tế, quản lý sản xuất đã thực sự trở thành đòn bẩy trong quá trình phát triển ở công ty. Cùng với việc vận dụng sáng tạo các quy luật kinh tế thi trường, thực hiện các chủ trương đổi mới kinh tế, công ty OLECO đã đạt được thành tích đáng kể trong sản xuất, hoàn thành nghĩa vụ với nhà nước và không ngừng nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên. Bộ máy kế toán của công ty được tổ chức tương đối chặt chẽ với những nhân viên có năng lực ,nhiệt tình trong công việc, ... được bố trí hợp lý phù hợp với khả năng của mỗi người, góp phần đắc lực vào công tác quản lý của công ty. Công ty áp dụng hình thức CTGS, đây là hình thức sổ đơn giản nhưng lại phù với đặc điểm công tác kế toán xây lắp. Các CTGS đã được sử dụng theo đúng mẫu qui định của Bộ tài chính, công ty mở các sổ chi tiết TK621, TK622, TK627, TK154, hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho kế toán trưởng và lãnh đạo trong việc phân tích hoạt động kinh tế . Đánh giá đúng mức tầm quan trọng của công tác hạch toán CPSXvà tính giá thành sản phẩm, việc hạch toán CPSX đã tiến hành theo từng công trình, hạng mục công trình trong từng kỳ một cách rõ ràng, cụ thể. Phương pháp hạch toán phù hợp với đối tượng hạch toán CPSX và tính giá thành . Về công tác quản lý CP ,việc phân loại CPSX theo khoản mục giúp cho doanh nghiệp phân tích việc sử dụng CP, tìm ra khả năng, biện pháp tiết kiệm CP. Doanh nghiệp sử dụng hình thức giao khoán cho từng đội thi công hoặc các xí nghiệp trực thuộc vì vậy mà đảm bảo về chất lượng công trình cũng như tiến độ thi công. Nhìn chung, công tác hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm đã phản ánh đúng thực trạng của công ty, nhờ đó góp phần không nhỏ trong việc đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty đạt hiệu quả cao . Song trong thời gian thực tập tại công ty, em nhận thấy công ty còn một số điểm tồn tại, sau đây em xin phân tích và đưa ra một số ý kiến như sau : 3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp CPSXvà tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty . Qua thời gian nghiên cứu ,tìm hiểu thực tế tại công ty ,đối chiếu với lý luận đã được học ,em xin mạnh dạn đề xuất một số ý kiến với mong muốn có thể giúp cho công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp được đày đủ kịp thời 3.2.1 Về chi phí nhân công trực tiếp : ở công ty OLECO toàn bộ lao động trực tiếp gồm lao động thuê ngoài theo thời vụ và lao động trong biên chế công ty. Theo quy định 1864 do Bộ tài chính ban hành và áp dụng cho các đơn vị xây dựng cơ bản thì kế toans phải hạch toán tiền lương của công nhân trực tiếp vào TK 334. Cụ thể ,kế toán phải hạch toán tiền lương của lao động trong biên chế vào TK 334.1 và tiền lương của lao động vào TK334.2. Nhưng trên thực tế, công ty chỉ hạch toán tiền lương của lao động trong biên chế vào TK 334 còn tiền lương lao động thuê ngoài hạch toán thẳng luôn CP này thông qua hai TK: TK622và TK1362.Việc hạch toán này làm cho vấn đề quản lý theo dõi việc thanh toán lương của ban quản lý công trình cho nhân công trực tiếp sản xuất sẽ khó khăn hơn vì kế toán phải theo dõi số liệu từng hợp động giao khoán và biên bản nghiệm thu do các đội, xí nghiệp gửi về. Để khắc phục tồn tại trên, công ty nên sử dụng TK 3342 và hạch toán theo đúng quy định hiện hành cụ thể : - Hàng tháng, căn cứ vào hợp đồng giao khoán gọn và biên bản nghiệm thu do các đội, xí nghiệp gửi lên, kế toán xác định số lương phải thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất tính vào CPSX và lập CTGS sau đó ghi vào sổ ĐKGTGS và sổ các TK622 theo định khoản sau : Nợ TK 622(Chi tiết từng công trình ) Có TK334 (3342)CP nhân công thuê ngoài - Kế toán theo dõi tổng số lương ban quản lý CT đã thanh toán cho công nhân trực tiếp sản xuất và lập CTGS, vào sổ ĐKCTGS và vào sổ các TK334, TK136 theo định khoản : Nợ TK 334(334.2)(Chi tiết CT) Có TK 136(136.2)(Chi tiết CT) 3.2.2 Mở thêm TK 623 Hiện nay, công ty chỉ sử dụng ba tài khoản trung gian là TK621, TK622, TK627 để phản ánh các khoản mục chi phí phát sinh ,chưa có tài khoản để tập hợp riêng CP sử dụng máy thi công ( MTC ) mà vẫn tập hợp chung vào các tài khoản trên (chủ yếu là tài khoản 627). Đặc biệt đối với thi công những công trình thuỷ lợi, đường bộ thì chi phí sử dụng MTC thường rất lớn, chiếm từ 20 á 30% tổng chi phí mà lại hạch toán chung vào các tài khoản trên là không phù hợp - Hơn nữa ,theo quy định của ché độ kế toán giá thành sản phẩm xây lắp của công ty gồm các khoản mục sau: - CPNVLTT - CPNCTT - CP sử dụng MTC - CP sản xuất chung. Trong đó chi phí sử dụng MTC là một khoản mục không thể thiêú được đối với trường hợp MTC là của công ty . Để thuận tiện cho việc tập hợp CPSX và lập báo cáo CPSX cho từng công trình, hạng mục công trình, công ty nên mở thêm Tk623"CP sử dụng MTC ". Hạch toán vào tài khoản này có những chi phí sau : - CP nhân công : lương chính, lương phụ, phụ cấp phải trả cho công nhân trực tiếp điều khiển máy thi công . - Chi phí vật liệu : nhiên liệu ,vật liệu dùng cho máy thi công - Chi phí công cụ sản xuất dùng cho xe máy thi công - Chi phí khấu hao MTC - Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho xe máy thi công - Chi phí bằng tiền khác cho xe máy thi công Mở sổ các TK 623 và sổ chi tiết TK623để theo dõi CP sử dụng MTC Công ty tiến hành hạch toán CP sử dụng MTC theo sơ đồ sau : TK1362 TK334 TK623 TK154 Hoàn chứng từ Lương của CN trực tiếp Kết chuyển CP chi quỹ điều khiển MTC Sử dụng MTC TK152,153 Nhiên liệu ,công cụ sử dụng cho MTC TK214 Khấu hao MTC CP dịch vụ mua ngoài ,CP bằng tiền khác Trường hợp MTC là thuê ngoài thì CP sử dụng máy thi công sẽ hạch toán vào Tk 621, cụ thể căn cứ vào hợp đồng thuê và biên bản nghiệm thu và thanh lý do kế toán đội , xí nghiệp gửi lên ,kế toán công ty ghi sổ theo định khoản Nợ TK 627 (6277)(Chi tiết công trình ) Có TK 331 (Chi tiết người cung cấp ) Hoặc Có TK 1362 (Chi tiết CT) Ví dụ, trong giá thành công trình kênh Núi Cốc, công ty chủ yếu thuê ngoài MTC với tổng giá thuê là 9.115.820 đồng, còn máy thi công của công ty tham gia thi công chỉ có máy trộn bê tông với tổng chi phí bỏ ra là 10.810.079 đồng, cụ thể xem (Bảng 8) 3.2.3 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ Công ty OLECO không tiến hành trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, chỉ khi nào CP này phát sinh mới tiến hành hạch toán. CP sửa chữa lớn TSCĐ ở đây chủ yếu là CP sửa chữa lớn máy thi công. Khi chi phí phát sinh ở công trình nào, kế toán tiến hành tổng hợp trực tiếp cho công trình đó. Việc hạch toán như vậy là không hợp lý vì chúng ta đã biết TSCĐ là tư liệu lao động có giá trị lớn, thời gian sử dụng dài mà trong quá trình sử dụng TSCĐ thì tình trạng kỹ thuật sẽ giảm dần và xảy ra hỏng hóc bất kỳ lúc nào, khi đang thi công một công trình nào đó, nếu kế toán không trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ, toàn bộ CP sửa chữa phát sinh hạch toán toàn bộ vào công trình đang thi công .Như vậy, giá thành công trình đó sẽ tăng đáng kể so với dự toán, gây ra sự biến động chi phí giữa các kỳ. Điều này gây khó khăn cho công việc phân tích các yếu tố chi phí, phân tích các khoản mục thuộc giá thành, làm cho việc hạch toán CPSX, tính giá thành sản phảm không còn chính các nữa. Do đó, để đảm bảo việc tính đúng ,tính đủ các yếu tố chi phí vào giá thành sản phẩm, kế toán công ty nên trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ vào CPSX kinh doanh trong kỳ, để khi chi phí sửa chữa lớn phát sinh sẽ không ảnh hưởng tới dự toán chi phí và giá thành sản phẩm. Khi tiến hành trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán ghi sổ theo định khoản Nợ TK 627 Có TK 335 Khi phát sinh chi phí, kế toán ghi : Nợ TK 335 Có TK 1362 Theo quy định, việc tính trước CPSCL TSCĐ không vượt quá 5%/NG/năm . Công ty có thể lập bảng tính trước CPSCL TSCĐ theo biểu sau. Trong đó, Mức trích =Nguyên giá *Tỷ lệ trích Bảng trích trước chi phí sửa chữa lớn tài sản cố định STT Tên TSCĐ Nguyên giá Tỷ lệ Mức trích 1 Máy ủi 2 Máy xúc 3 Máy trộn bê tông . . . ................. Cộng 3.2.4. ý kiến 4 Khi tham gia bỏ thầu, công ty đã xây dựng giá thành dự toán của công trình . Giá thành dự toán đã rất sát với điều kiện thi công thực tế do : Thứ nhất, giá thành dự toán được xây dựng trên cơ sở các định mức, đơn giá xây dựng của Nhà nước, các định mức, đơn giá xây dựng của công ty ; Thứ hai, khi xây dựng giá thành đã tính đến điều kiện thi công cụ thể : mặt bằng giá tại nơi thi công, điều kiện địa lý tại nơi thi công ảnh hưởng đến tiến độ thi công . . . . Tuy nhiên, trên thực tế, giá vật liệu xây dựng luôn biến động, CPNVLTT có tính đến hao hụt trong thi công, các đội luôn tìm ra những phương thức quản lý, giám sát thi công phù hợp. Do đó, giá thành thực tế có biến động so với dự toán. Công ty chỉ xây dựng kế hoạch phấn đấu : Zdt = Ztt mà không tính đến những ảnh hưởng khách quan (sự biến động của giá cả thị trường), chủ quan (trình độ tổ chức quản lý của ban quản lý công trình). Thiết nghĩ, công ty nên lập kế hoạch hạ giá thành song vẫn xác định mục tiêu hàng đầu là đảm bảo chất lượng công trình. 3.2.5. Tiến hành phân tích chỉ tiêu giá thành sản phẩm xây lắp. Hiệu quả của công tác xây lắp thể hiện qua chỉ tiêu giá thành của nó. Do đó, việc phân tích chỉ tiêu giá thành sản phẩm cuối mỗi kỳ( hoặc khi công trình hoàn thành bàn giao) là công việc rất quan trọng bởi theo dõi CPSX, giá thành sản phẩm không chỉ dựa vào số tổng cộng mà cần đi vào chi tiết từng khoản mục chi phí. Ta tiến hành so sánh giữa giá thành thực tế với giá thành dự toán. Đối với DNXL việc lập dự toán là không thể thiếu, hơn nữa trong cơ chế thị trường, công việc lập giá thành dự toán ảnh hưởng rất lớn đến kết quả đấu thầu. Trước khi tham gia đấu thầu, phòng kế hoạch kỹ thuật của công ty đã tìm hiểu rất kỹ địa điểm xây dựng, thị trường xây dựng, định mức, đơn giá xây dựng của Nhà nướcvà tại nơi tiến hành thi công để xác định giá thành dự toán của công trình. Khi công ty trúng thầu hoặc được bên A chỉ định thầu thì có nghĩa là giá giá dự toán của công ty đã được thẩm định kỹ càng, và phải đảm bảo yêu cầu kỹ thuật ở một mức giá sát với giá thành thực tế nhất. Do đó, công ty luôn phấn đấu để sau khi kết thúc giai đoạn thi công, công trình hoàn thành bàn giao thì : Giá thành thực tế Ê Giá thành dự toán Để đảm bảo có lãi định mức và có lãi do tiết kiệm chi phí và đẩy nhanh tiến độ thi công. Phương pháp phân tích giá thành thích hợp nhất đối với công ty là phân tích theo khoản mục chi phí. Để tiến hành phân tích, ta lập bảng phân tích giá thành cho các công trình nói chung, cũng như đối với từng công trình nói riêng. bảng phân tích giá thành Công trình Kênh Núi Cốc Khoản mục chi phí Giá thành dự toán Giá thành thực tế Chênh lệch Số tiền % CPNVLTT 170.300.000 172.306.695 +2.006.695 + 1,18 CPNCTT 27.497.908 27.497.908 - - CPSXC 22.438.000 23.494.025 +1.066.025 + 4,75 Cộng 220.235.908 223.298.628 +3.062.720 + 1,4 Nhận xét: Theo kết quả tính toán trên ta thấy, trong quí IV năm 2001, giá thành thực tế của công trình kênh Núi Cốc đã tăng 3.062.720 đồng tương ứng với 1,4% so với dự toán. Đây là biểu hiện không tốt, công ty cần đi sâu phân tích tìm nguyên nhân tác động tới giá thành thực tế và có giải pháp đúng đắn cho vấn đề này. - Đối với CPNVLTT : thực tế tăng 2.006.695 đồng ( +1,18%) làm cho lãi định mức ở khoản mục CPNVLTT giảm. CPNVLTT tăng là do trong quá trình thi công, công tác bảo vệ nguyên vật liệu không tốt làm mất 3.500.000 đồng. Mặc dù, đã tiết kiệm được gần 1.500.000 đồng do địa điểm thi công gần nguồn cung cấp nguyên vật liệu (tiết kiệm được chi phí vận chuyển). Chính vì thực trạng trên nên công ty cần có biện pháp đảm bảo an ninh, tăng cường công tác bảo vệ, tránh những thiệt hại không đáng có. - Đối với CPNCTT : công ty hoàn thành tốt, đảm bảo lãi định mức đối với khoản mục CPNCT. Sở dĩ có được điều này là do ban quản lý công trình tổ chức quản lý sản xuất đã có những biện pháp giám sát sản xuất, đôn đốc người lao động, đảm chất lượng lao động. Và đặc biệt là do, tại địa điểm thi công chi phí thuê nhân công thấp hơn so với dự toán mà vẫn đảm bảo chất lượng công trình. Đây là biểu hiện tốt, vì vậy trong những kỳ kế toán tiếp theo và ở những công trình khác công ty cũng như các đội, xí nghiệp thi công cần phải phát huy những thành tích đã đạt được này. - Đối với CPSXC : thực tế so với dự toán là 1.066.025 đồng (+4,75%) CPSXC tăng lên làm cho lãi định mức ở khoản mục này giảm đi một khoản tương ứng. CPSXC tăng lên là do phần chi phí dịch vụ mua ngoài tăng. Trong kỳ, chi phí về tiền điện tăng, cụ thể là do đường điện công trình sử dụng kém chất lượng làm cho hao mòn tăng 466.025 đồng. Và trong kỳ, chi phí bằng tiền khác cũng tăng 600.000 đồng. Vì những vấn đề còn tồn tại trên, công ty cần phải lập dự toán một cách chi tiết và có biện pháp cải tạo đường điện tránh hao mòn điện. Tóm lại, công ty đã hoàn thành tốt khoản mục CPNCTT, đây là biểu hiện tốt cần phát huy. Bên cạnh đó, ở từng đội thi công, ban quản lý công trình cần phải tăng cường công tác bảo vệ, cải tạo cơ sở vật chất để tránh những thiệt hại cho đội, xí nghiệp cũng như cho công ty. 3.2.6. áp dụng kế toán trên máy vi tính. Hiện nay, công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ rất phù hợp với kế toán việc áp dụng hạch toán trên máy vi tính. Mặc dù thực tế, phòng tài vụ đã được trang bị máy vi tính nhưng chưa áp dụng hạch toán trên máy vi tính. Em nghĩ công ty nên cài đặt chương trình kế toán trên máy vi tính, đồng thời mời chuyên gia về dạy hoặc cử cán bộ đi học để biết sử dụng chương trình phần mềm kế toán trên máy vi tính. Từ đó dần dần thực hiện cơ giới hoá công tác kế toán, tạo điều kiện cho việc hạch toán của công ty được nhanh chóng, chính xác hơn. kết luận Trên đây là toàn bộ nội dung của luận văn với đề tài "Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở công ty xây dựng, dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài". Kết hợp giữa nghiên cứu cơ sở lý luận và thực tế tại công ty OLECO về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, em thấy rõ được tầm quan trọng của việc tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất, xác định chính xác kịp thời giá thành sản phẩm là yêu cầu tất yếu của công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành. Công ty OLECO đang ngày một phát triển và có uy tín trên thị trường. Vì vậy, kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp là vấn đề quan tâm để đánh giá chính xác kết quả họt động của công ty và còn góp phần để công ty đật mục tiêu tăng lợi nhuận. Trong thời gian thực tập, em đã nhận được sự quan tâm, giúp đỡ của các cán bộ trong công ty. ở luận văn này, em đã đưa ra một số ý kiến đóng góp tuy chưa thật cụ thể nhưng em mong sao đây là một số biện pháp góp phần cải thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở công ty. Do thời có hạn, nhận thức bước đầu nên luận văn này chưa thật đầy đủ, trọn vẹn. Em mong các thầy, cô giáo và bạn đọc góp ý kiến giúp em để luận văn này được hoàn thiện hơn. Một lần nữa, em xin chân thành cởm ơn các thầy, cô giáo và các cán bộ phòng tài vụ công ty xây dựng dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài đã giúp em hoàn thành luận văn này. Hà Nội, ngày20/4/2002 Mục lục Trang Lời nói đầu 1 Chương I: Lý luận chung về công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp trong doanh nghiệp hiện nay 3 1.1. Đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và sản phẩm xây lắp tác động đến kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. 3 1.1.1. Đặc điểm của sản xuất xây lắp 3 1.1.2. Nhiệm vụ của kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành của sản phẩm xây lắp 4 1.2. Nghiên cứu nội dung cơ bản về kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 5 1.2.1. Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 5 1.2.1.1. Bản chất của chi phí sản xuất trong doanh nghiệp 5 1.2.1.2. Phân loại chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp 5 1.2.2. Giá thành sản phẩm, các loại giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 7 1.2.2.1. Giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp xây lắp 7 1.2.2.2. Các loại giá thành trong doanh nghiệp xây lắp 7 1.2.3. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm xây lắp 9 1.2.4. Đối tượng và phương pháp kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp. 1.2.4.1. Đối tượng kế toán chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp 10 10 1.2.4.2. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp 10 1.2.5. Kế toán tập hợp chi phí ở các doanh nghiệp xây lắp 10 1.2.6. Đánh giá sản phẩm làm dở trong doanh nghiệp xây lắp 12 1.2.6.1. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí dự toán 13 1.2.6.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo giá trị dự toán 13 1.2.6.3. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hoàn thành tương đương 13 1.2.7. Đối tượng tính giá thành và phương pháp tính giá thành trong doanh nghiệp xây lắp 14 1.2.7.1. Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp 14 1.2.7.2. Phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp 14 1.2.7.3. Hệ thống sổ phục vụ cho việc tính giá thành 17 Chương II: tình hình thực tế về tổ chức kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài 18 2.1. Đặc điểm, tình hình chung của Công ty OLECO 18 2.1.1. Khái quát chung về Công ty 18 2.1.1.1. Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty 18 2.1.1.2. Những thuận lợi, khó khăn và xu hướng phát triển của Công ty OLECO 19 2.1.3. Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty 21 2.1.4. Tổ chức công tác kế toán ở Công ty 22 2.1.4.1. Tổ chức bộ máy kế toán 23 2.1.4.2. Tổ chức vận dụng hình thức kế toán 24 2.2. Tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài 25 2.2.1. Tập hợp chi phí sản xuất 25 2.2.1.1. Các loại chi phí sản xuất 25 2.2.1.2. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất 25 2.2.1.3. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất 25 2.2.1.4. Kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất ở Công ty OLECO 25 2.2.1.4.1. Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 25 2.2.1.4.2. Chi phí nhân công trực tiếp 29 2.2.1.4.3. Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung 31 2.2.2. Kế toán tổng hợp chi phí sản xuất 39 2.2.3. Đánh giá sản phẩm dở 40 2.2.4. Công tác kế toán tính giá thành của Công ty OLECO 41 2.2.4.1. Nội dung 41 2.2.4.2. Cách tính 42 2.2..4.3. Phương pháp tính giá thành 42 2.2.4.4. Phương pháp tính giá thành 42 Chương III: một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác tổ chức kế toán tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty xây dựng, dịch vụ và hợp tác lao động với nước ngoài 43 3.1. Những nhận xét chung về công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty OLECO 43 3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp ở Công ty 44 3.2.1. Về chi phí nhân công trực tiếp 44 3.2.2. Mở thêm TK 623 45 3.2.3. Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 47 3.2.4. ý kiến 4 48 3.2.5. Tiến hành phân tích chỉ tiêu giá thành sản phẩm xây lắp 48 3.2.6. áp dụng kế toán trên máy vi tính 50 Kết luận 51 Lời cam đoan Em xin cam đoan rằng: Luận văn này là do tự em hoàn thành nên. Em xin chịu trách nhiệm về lời hứa của mình. Sinh viên Lê Thị Hương Giang Nhận xét của giáo viên hướng dẫn Nhận xét của giáo viên phản biện Nhận xét của đơn vị thực tập Tài liệu tham khảo 1. Giáo trình kế toán tài chính - Trường đại học Tài chính Kế toán - NXB Tài chính - 1999 2. Giáo trình kế toán quản trị - Trường đại học Tài chính Kế toán - NXB Tài chính - 1999 3. Hệ thống kế toán doanh nghiệp - Vụ chế độ kế toán - NXB Tài chính - 1995. 4. Hệ thống kế toán doanh nghiệp xây lắp - Vụ chế độ kế toán - NXB Tài chính - 1997. 5. Điều lệ quản lý đầu tư và xây dựng 6. Một số luận văn khoá trên. Công trình Bảng chấm công Kênh núi cốc Tháng 12 / 2001 (Biểu 2.1) STT Họ tên 1 2 3 . . . . . Tổng 1 Nguyễn Văn Hà x x x 27 2 Phạm Văn Hào x x x 27 3 Phạm Văn Hùng x x x 25 4 Phạm Xuân Lộc x x x 27 . . . . . Cộng 950 Phụ trách đơn vị Phụ trách chấm công ( Ký , họ tên ) ( Ký , họ tên ) Công trình (Biểu 2.2) Kênh Núi Cốc Bảng thanh toán lương Tháng 12 / 2001 STT Họ và tên Công Cấp bậc HSL PC Số tiền Ký nhận 1 Nguyễn Văn Hà 27 V 2,94 0,3 608.995 2 Phạm Văn Hào 27 IV 2,04 0,3 403.380 3 Phạm Văn Hùng 25 III 1,83 0,3 323.596 4 Trần Xuân Lộc 27 III 1,83 0,3 349.483 . . . . . . . . Cộng 950 7.536.720 Chỉ huy công trường Tổ trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Sơ đồ 2 : cơ cấu tổ chức của công ty P.giám đốc giám đốc c. ty P.Giám đốc Phòng HC - Quản trị -Y tế Phòng kế hoạch KT- Xe máy Phòng tổ chức cán bộ Phòng tài vụ Xí nghiệp hợp tác lao động Xí nghiệp dịch vụ Xí nghiệp xây lắp 4 Xí nghiệp xây lắp 1 Sơ đồ 4: bộ máy kế toán Kế toán trưởng Tổ kế toánXN1 Tổ kế toán XN4 Kế toán CPSX và tính giá thành Kê toán tổng hợp kiêm KT thuế Kế toán T.lương,BHXH,BHYT Thủ quỹ Kế toán vật tư, TSCĐ Kế toán t.toán, ngân hàng toán ( Biểu 1.1 ) Đơn vị :OLECO Phiếu chi số 250 Mẫu số : 02 TT Ngày 5 / 12 / 2001 QĐ số : 1141TC / CĐKT Nợ : 1362 Ngày 1 /11 / 1995 của BTC Có : 111 Họ, tên người nhận tiền : Nguyễn Văn Cương Địa chỉ : Phòng tài vụ Lý do chi : ứng tiền cho công trình kênh Núi Cốc Số tiền 50.000.000 ( Năm mươi triệu đồng chẵn ) Kèm theo 2 chứng từ gốc Đã nhận đủ số tiền ( viết bằng chữ ) Ngày 5 tháng 12 năm 2001 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập biểu Thuỷ quỹ Người nhận tiền (Ký tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký , họ tên) (Biểu 1.2 ) Hoá đơn (gtgt ) Mẫu số : D1GTKT - 3LL Liên 2 ( Giao khách hàng ) Ngày 8 tháng 12 năm 2001 OC / 01 - B N .o: 4271 Đơn vị bán hàng : Cửa hàng kinh doanh vật liệu xây dựng Thái Nguyên Địa chỉ : Thành Phố Thái Nguyên Số tài khoản Điện thoại : Mã số Họ tên người mua hàng : Nguyễn Văn Cương Đơn vị : OLECO Địa chỉ :Km 10 QL 1 A Thanh trì - Hà Nội Số tài khoản Hình thức thanh toán : Tiền mặt MS : 01 0010321 7 STT Tên hàng hoá , dịch vụ ĐVT SL Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3= 2*1 1 Thép f12 Tấn 2,5 4.440.000 11.000.000 Cộng tiền hàng thuế suất : 5 % : Tiền thuế GTGT Tổng cộng tiền thanh toán 11.000.000 550.000 11.550.000 Số tiền viết bằng chữ : Mười một triệu , năm trăm năm mươi ngàn chẵn . Người mua hàng Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị (Ký , họ tên ) ( Ký , họ tên ) ( Đóng dấu , họ tên ) (Biểu 1.3) Đơn vị : Đội xây dựng công trình Mẫu số : 01 - VT Địa chỉ : QĐ số : 1141 -TC/ QĐ KĐCT Ngày 1 /11/ 1995 của BTC Phiếu nhập kho Ngày 10 / 12 / 2001 Nợ TK 152 Có TK 111 Họ tên người giao hàng : Nguyễn thị Hương Theo ...số ....ngày ....tháng...năm ...của ....HĐ 621ngày 8 / 12 Nhập tại kho : Nhập xuất thẳng STT Tên vật tư MS ĐVT Số lượng ĐG Thành tiền CT Thực nhập (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 1, Thép f12 tấn 2,5 4400000 11000000 Cộng 11000000 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Thủ kho Người nhận Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Biểu 1.5) Công ty: OLECO Mẫu số: 02-VT Địa chỉ QĐ số 1141- TC/QĐ/CĐKT Phiếu xuất kho Ngày1tháng11năm1995 của BTC Ngày 10 tháng 12 năm 2001 Số 7293 Họ tên: người nhận hàng: Ngô hữu Bằng. Lý do xuất kho: Thi công công trình kênh Núi cốc- TN Xuất tại kho: Nhập - Xuất thẳng STT Tên, nhãn hiệu, phẩm chất vật tư MS ĐVT Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 Đá 1*2 m3 75 75 80000 6000000 2 Cát vàng m3 100 100 65000 6500000 3 Xi măng tấn 7 7,1 1730000 12300000 4 Thép f12 tấn 1 1 4400000 4400000 5 Dỗu Diezen lit 35 35 4100 143500 Cộng 29343500 Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Thủ kho Người nhận Phụ trách cung tiêu (Ký, họ tên) (Ký ,họ tên) (Ký,họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công trình BảNG KÊ XUấT VậT TƯ (Biểu 1.6) Kênh NC Ngày1đến ngày31/12/2001 Chứng từ Nội dung Tổng số tiền Ghi chú SH NT 231 10/12 Xuất vật tư đổ bê tông đợt I 29343500 235 15/12 Xuất vật tư đổ bê tông đợt II 15537000 . . . . . . . . 237 26/12 Xuất cát, xi măng 1050000 Cộng 90120000 Sơ đồ 5: Trình tự kế toán Chứng từ gốc Sổ, thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chứng từ gốc Sổ quỹ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ gốc Bảng tổng hợp chi tiết Sổ cái Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài chính : Ghi hàng ngày,(định kỳ) : Ghi cuối quý : Đối chiếu, kiểm tra (Biểu 1.7) Sổ cái TK 621 Quý IV Năm 2001 CTGS Nội dung TKĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có . . . . . . . . 197 31/10 Xuất vật tư công trình Phú Lão 152 16.934.000 . . . . . . . . 204 31/10 Xuất vật tư CT đê Vĩnh Khang 152 8.544.500 . . . . . . . . 243 30/11 Xuất vật tư CT Kênh Núi Cốc 152 40.495.000 . . . . . . . . 254 31/12 Xuát vật tư CT Kênh Núi Cốc 152 50.120.000 . . . . . . . . Cộng 350.000.000 Kết chuyến sang TK154 154 350.000.000 Công trình Bảng chấm công Kênh núi cốc Tháng 12 / 2001 (Biểu 2.1) STT Họ tên 1 2 3 . . . . . Tổng 1 Nguyễn Văn Hà x x x 27 2 Phạm Văn Hào x x x 27 3 Phạm Văn Hùng x x x 25 4 Phạm Xuân Lộc x x x 27 . . . . . Cộng 950 Phụ trách đơn vị Phụ trách chấm công ( Ký , họ tên ) ( Ký , họ tên ) Công trình (Biểu 2.2) Kênh Núi Cốc Bảng thanh toán lương Tháng 12 / 2001 STT Họ và tên Công Cấp bậc HSL PC Số tiền Ký nhận 1 Nguyễn Văn Hà 27 V 2,94 0,3 608995 2 Phạm Văn Hào 27 IV 2,04 0,3 403380 3 Phạm Văn Hùng 25 III 1,83 0,3 323596 4 Trần Xuân Lộc 27 III 1,83 0,3 349483 . . . . . . . . Cộng 950 7536720 Chỉ huy công trường Tổ trưởng (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Biểu 2.3) Công ty OLECO Cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Số 15 /HĐKT Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Thái Nguyên, ngày 10 tháng 12 năm 2001 Biên bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn Đại diện bên giao (A) : Ngô Hữu Bằng Đại diện bên nhận (B ) :Trần Văn Hải Căn cứ hợp đồng số 15 ngày 1/12/2001 đã ký kết giữa bên A và bên B, đến nay công việc đã hoàn thành , hai bên nhất trí nghiệm thu khối lượng . Bảng kê chi tiết khối lượng đã hoàn thành STT Công việc ĐVT Khối lượng Đơn giá Thành tiền 1 Dọn vệ sinh tạo mặt bằng m2 20.000 300 6.000.000 2 Vận chuyển vật tư Công 25 30.000 750.000 Cộng 6.750.000 Tổng cộng: Sáu triệu bảy trăm năm mươi ngàn đồng chẵn. - Về thời gian: Đảm bảo - Về chất lượng: Đảm bảo Đại diện bên giao Chủ huy công trường Kế toán trưởng Kỹ thuật Đại diện bên nhiệm (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) (Trích) Sổ Cái TK 622 Qúi IV năm 2001 ( Biểu 2.4 ) CTGS Diễn giải TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Có . . . . . . . . 240 31/10 CPNCTT công trình đê Vĩnh Khang 136 12.595.000 . . . . . . . . 271 31/12 CPNCTT công trình kênh Núi Cốc 334 7.536.720 136 6.750.000 . . . . . . . . Cộng 200.000.000 Kết chuyển sang TK154 154 200.000.000 sổ cái tk627 (Biểu 3.2) Quí IV Năm2001 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền S N Nợ Có . . . . . . . . 275 30/11 Lương ban quản lý CT đê Vĩnh Khang 334 2.420.000 . . . 280 31/12 Lương ban quản lý CT kênh Núi Cốc 334 2.084.544 Tính KPCĐ, BHXH, BHYT CT kênh NC 338 1.828.039 . . . . . . . . 285 31/12 Chi phí CCDC xuất dùng CT kênh NC 153 350.000 Thanh lí CCDC CT kênh Núi Cốc 111 19.000 288 31/12 Khấu hao TSCĐ 214 124.416.410 293 31/12 Thanh toán tiền điện tháng 11 1362 315.000 Thanh toán tiền thuê máy 1362 9.115.820 Thanh toán tiền tiếp khách 1362 1.210.000 Cộng 115.755.403 50.000 Kết chuyển sang TK154 154 115705403 (Biểu 3.4) Công ty OLECO cộng hoà xã hội chủ nghĩa việt nam Số 22/HĐKT Độc lập - Tự do - Hạnh phúc bản nghiệm thu khối lượng khoán gọn Đại diện bên giao (A) : Ông Ngô Hữu Bằng Đại diện bên nhận (B) : Ông Nguyễn Văn Hưng Căn cứ vào hợp đồng số 08 đã ký giữa hai bên A và B, đến nay công việc đã làm xong, hai bên nhất trí nghiệm thu khối lượng. bảng chi tiết khối lượng nghiệm thu TT Hạng mục Đơn vị Khối lượng Đơn giá Thành tiền 1 Máy xúc ca 10 150.000 1.500.000 2 Máy trộn bê tông ca 50 100.000 5.000.000 3 Máy đầm 100m2 15 174.388 2.615.820 Cộng 9.115.820 Tổng cộng : Chín triệu, một trăm mười năm nghìn, tám trăm hai mươi đồng. Về thời gian : đạt Về chất lượng : đạt Đại diện bên giao Đại diện bên nhận Chỉ huy trưởng Kế toán Kỹ thuật (Ký, họ tên ) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Trích) bảng tổng hợp chi phí (Bảng 3) Quí IV Năm 2001 STT Tên công trình CPNVLTT CPNCTT CPSXC Cộng 1 Kênh Núi Cốc 90.120.000 25.378.000 25.536.424 141.034.424 2 Đê Vĩnh Khang 26.544.000 22.950.000. 17.742.048 67.236.048 3 CT Phú Lão 57.950.000 32.440.000 38.700.000 129.090.000 . . . . . . . . . . . . . Cộng 350.000.000 200.000.000 115.755.403 665.755.403 sổ cái tk154 (Bảng 4) Quí IV Năm 2001 Số dư ĐK : 1.072.881.372 CTGS Diễn giải TKĐƯ Số tiền S NT Nợ Có 300 31/12 CPNVLTT 621 350.000.000 CPNCTT 622 200.000.000 CPSXC 627 115.755.403 Cộng phát sinh 665.755.403 Kết chuyển sang TK632 665.755.403 Số dư CK :244.636.775 (Trích) bảng kiểm kê khối lượng xây lắp dở dang (bảng 5) Đến ngày 31/12/2001 STT Tên công trình ĐVT KLXLDD Tỷ lệ hoàn thành(%) Khối lượng hoàn thành tương đương 1 Đê Vĩnh Khang đồng 15.690.000 85 12.498.400 2 Kênh Núi Cốc đồng 99.604.330 70 69.723.033 3 CT Phú Lão đồng 59.802.000 40 23.922.000 . . . . . . . . (Trích ) bảng tổng hơp chi phí thực tế (Bảng 6) khối lượng dở dang cuối kỳ STT Tên công trình CPNVLTT CPNCTT CPSXC Cộng 1 Đê Vĩnh Khang 4.657.000 2.367.250 5.862.305 12.886.555 2 Kênh Núi Cốc 45.813.305 6.736.092 21.309.842 73.859.239 3 CT Phú Lão 15.400.000 5.378.000 8.035.397 28.813.397 . . . . . . . . . . . . . Cộng 113.242.080 66.834.116 64.560.529 244.636.775