Một số giải pháp nhằm hoàn thiện hạch toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu tại Công ty vật tư và xuất nhập khẩu Việt Á

việc NK hàng theo đơn đặt hàng như đã kể ở trên thì nó còn mang lại cho công ty một số những khó khăn. Khi khách hàng có nhu cầu về một loại sản phẩm thì phải chờ một khoảng thời gian khá dài mới nhập khẩu được hàng, như vậy sẽ làm chậm tiến độ sản xuất cũng như kinh doanh của họ dẫn đến sẽ đi tìm một nhà cung cấp khác đáp ứng được yêu cầu, điều này làm giảm bớt khả năng cạnh tranh của công ty trên thị trường nhất là trong điều kiện các công ty XNK ngày càng tăng và ngày càng lớn mạnh về tất cả mọi mặt. Tồn tại 3 : Hạch toán sai các tài khoản lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu. Theo chế độ kế toán hiện hành, đối với hàng mua đã thuộc quyền sở hữu của Công ty nhưng chưa về nhập kho thì phải hạch toán vào TK 151 – Hàng mua đang đi đường để quản lý chặt về hàng nhập khẩu, Đối với hàng hoá đã về nhập kho thì sử dụng TK156 và phân thành 2 tiết khoản là : TK1561 ‘Giá mua hàng hoá’ và TK 1562 ‘Chi phí thu mua hàng hoá’. Ngoài ra, khi chuyển bán thẳng không qua kho hoặc xuất kho chuyển đến người mua thì phải phản ánh vào TK 157 ‘ Hàng gửi bán’. Nhưng trong quá trình phản ánh quá trình mua hàng và thanh toán thì đã không sử dụng đến các tài khoản này hoặc có sử dụng thì sử dụng không đúng. Trước tiên, đối với TK 151, khi hàng hoá đã về đến cảng thì kế toán phải tiến hành kiểm tra, nhận hàng và báo về phòng kế toán để ghi sổ vào TK151 nhằm quản lý chặt chẽ lượng hàng tồn kho mà công ty đang nắm giữ. Nhưng Công ty đã không thực hiện nh­ vậy, điều này được giải thích là do thời gian lưu tại cảng và đang đi trên đường ngắn không đáng kể để ghi vào sổ. Về TK 156 - tài khoản hàng hoá, khi xuất kho để xác định giá vốn hàng bán, Kế toán đã không phản ánh hết giá trị của lượng hàng hoá này do không phản ánh chi phí thu mua như : chi phí mở L/C, chi phí vận chuyển về kho, chi phí lưu kho, lưu bãi … mà phản ánh hết các chi phí này vào chi phí bán hàng là TK 641, đây là một điểm cực kỳ vô lý của công ty vì như vậy sẽ làm giảm trị giá của lô hàng và làm tăng chi phí bán hàng lên một lượng đáng kể, kết quả là lãi gộp tăng so với bình thường. Khi xuất kho hàng hoá hoặc chuyển bán thẳng thì kế toán đã không phản ánh vào tài khoản 157 ‘ Hàng gửi bán’ mà lại ghi thẳng vào TK 632 : Giá vốn hàng bán hoặc giảm TK 156. Công ty không chỉ có một hoạt động duy nhất là doanh thu hoạt động NK trực tiếp nên việc sử dụng TK 511 không theo dõi chi tiết cho các tài khoản khác nhau sẽ không theo dõi được lợi Ých từ các hoạt động đem lại doanh thu khác nhau để có phương án điều chế hoạt động đem lại doanh thu cao và hoạt động đem lại doanh thu thấp. Đối với tài khoản thuế NK thì theo quy định phải theo dõi trên TK 3333 thì công ty lại sử dụng TK 3332, đây không những trái với quy định của Bộ tài chính mà còn làm cho dễ nhầm lẫn với TK 3332 “ Thuế tiêu thụ đặc biệt” Tất cả những sai sót trên sẽ dẫn đến một kết cục là không phân biệt được đâu là hàng hoá được nhập kho rồi mới bán, hàng hoá nào bán giao ngay tại cảng hoặc chuyển thẳng đến người mua gây ra sự khó khăn trong công tác kiểm tra, giám sát hàng hoá NK và công tác lập kế hoạch của Công ty đặc biệt sai sót trong khâu xác định đâu là chi phí thuộc giá vốn và đâu là chi phí bán hàng. Tồn tại 4 : Sử dụng chưa đúng tài khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn. Với mục tiêu đơn giản và dễ theo dõi các tài khoản ngân hàng, kế toán đã xây dựng các tài khoản ký quỹ, ký cược ngắn hạn để vay tiền ngân hàng mở Thư tín dụng vào tài khoản ngân hàng : TK 1123C ‘Ký quỹ ngân hàng Công thương’ ; TK 1124T ‘Ký quỹ đảm bảo tiền vay ngắn hạn ngân hàng đầu tư và phát triển Hà Nội’. Điều này không những sai hoàn toàn so với chế độ mà nó còn làm cho kế toán dễ lầm lẫn với các tài khoản ngân hàng khác. Tồn tại 5 : Hệ thống sổ sách. Hệ thống sổ sách của đơn vị rất gọn nhẹ và phù hợp với điều kiện hiện nay là cần đơn giản và hiệu quả, thế nhưng, để đáp ứng đúng yêu cầu báo cáo sổ sách theo hình thức Nhật ký chung nhưng kế toán đã không chiết xuất sổ Nhật ký chung để tiện theo dõi khi cần thiết. Ngoài ra, việc theo dõi về công nợ phải thu có sổ chi tiết theo đối tượng khách hàng thì cũng nên có sổ theo dõi công nợ phải trả theo đối tượng phải trả. Trong các sổ có theo dõi cả ngoaị tệ phát sinh và tiền mặt đã quy đổi, ta không thấy theo dõi tỷ giá phát sinh của nghiệp vụ đó, mặc dù muốn biết thì ta vẫn có thể tìm được nhưng như vậy rất khó theo dõi và kiểm tra có đúng tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm đó hay không. Kế toán nên lập sổ theo dõi kế hoạch lưu chuyển hàng hoá NK nhằm chủ động đề ra những biện pháp thích hợp thực hiện kế hoạch chi phí lưu thông, chi phí vận tải, kế hoạch vay vốn, kế hoạch lợi nhuận …nhằm phấn đấu Ýt nhất cũng phải đạt được hoặc vượt mức kế hoạch. Tồn tại 6 : Trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi. Do công ty chỉ nhập khẩu các hàng hoá đã có ký kết Hợp đồng nội, thời gian lưu kho là không đáng kể nên việc hạch toán Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là không cần thiết. Nhưng đối với các hợp đồng mua bán, rủi ro lớn và tổn thất cao, thời gian hoàn thành hợp đồng dài, nợ phải thu là rất lớn nên cần thiết phải tiến hành lập Dự phòng phải thu khó đòi. Đây là nguyên tắc thận trọng trong kinh doanh, dự phòng mà được lập sẽ làm tăng chi phí hợp lý, hợp lệ từ đó giảm lợi nhuận tạm thời của doanh nghiệp và đương nhiên sẽ làm giảm thuế thu nhập của doanh nghiệp. Mặt khác dự phòng lại chính là một công cụ tài chính cần thiết để duy trì doanh nghiệp, hạn chế bớt những thiệt hại và chủ động hơn về tài chính trong trường hợp xảy ra các rủi ro do các nguyên nhân khách quan. Tồn tại 7 : Trong công tác quản lý và tổ chức NK hàng hoá Việc luân chuyển chứng từ trong nhiều thương vụ còn chậm chễ, Phòng kinh doanh nhận được chứng từ nhưng không chuyển về Phòng kế toán ngay dẫn đến công việc bị tồn đọng, công tác kế toán vào những ngày cuối tháng trở nên rất bận rộn, báo cáo kế toán có thể bị chậm chễ, ngoài ra còn có thể bị phạt các khoản như phạt nộp chậm thuế gây thiệt hại cho công ty. Hơn nữa, các hoá đơn của một thương vụ phát sinh thường đến ngày giao hàng cho khách hàng thì mới ghi hoá đơn cùng ngày và gửi về Phòng kế toán để định khoản, điều này là không đúng với quy định về việc phản ánh đúng, đủ và kịp thời các chi phí phát sinh tại thời điểm đó để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Trong những năm gần đây, Công ty đã mở rộng hàng hoá không những chỉ gói gọn trong Tổng cục Việt Á mà còn sang các ngành kinh doanh khác, nhưng Công ty chưa có chính sách giảm giá cho những khách hàng mua khối lượng lớn, thường xuyên và luôn luôn theo đúng hợp đồng đã ký, Công ty cũng chưa có chính sách chiết khấu thanh toán cho những khách hàng thanh toán trước hạn để giữ khách đồng thời khuyến khích người mua trả tiền trước. II. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ NHẬP KHẨU. 1. Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá nhập khẩu. Trong nền kinh tế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước như ở nước ta hiện nay, trong kinh doanh các doanh nghiệp phải thực hiện nguyên tắc lấy thu bù chi và có lãi. Để quản lý tổ chức kinh doanh đạt hiệu quả cao, cấp lãnh đạo phải nắm được các thông tin về hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp một cách chính xác, kịp thời. Một bộ phận lớn các thông tin đó được lấy từ công tác kế toán. Hoạt động kinh doanh nói chung và hoạt động NK nói riêng đang ngày càng trở nên phức tạp, mang tính cạnh tranh cao, đặc biệt đối với các doanh nghiệp kinh doanh hàng NK bởi thị trường bao gồm cả thị trường trong và ngoài nước thường xuyên biến động. Cho đến thời điểm này, công cuộc đổi mới kế toán coi nh­ đã làm xong bước mở đầu, xây dựng và vận hành một hệ thống chế độ kế toán mới về cơ bản phù hợp với cơ chế thị trường. Tuy nhiên trước những yêu cầu của một nền kinh tế thị trường, hệ thống kế toán này vẫn còn nhiều tồn tại, các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán chưa ban hành đủ. Hơn thế nữa, đổi mới là một quá trình vận dụng và hoàn thiện, do đó đã có bước mở đầu tất yếu phải có bước tiếp theo, thậm chí nhiều bước tiếp theo. Với mục tiêu thúc đẩy sự nghiệp CNH – HĐH đất nước. hoà nhập thị trường quốc tế, đưa nước ta vào hàng các nước có nền ngoại thương phát triển đòi hỏi phải có bước đổi mới và hoàn thiện tiếp theo về cơ chế quản lý NK. Mặt khác, không phải lúc nào các điều kiện và môi trường kinh doanh XNK cũng thuận lợi, cũng tạo cơ hội cho doanh nghiệp phát triển, với sự chuyển biến như mở cửa nền kinh tế, Mỹ bỏ cấm vận đối với Việt nam và lập quan hệ ngoại giao, Việt Nam gia nhập ASEAN, đang trong quá trình tiến vào gia nhập WTO … tuy là mở ra nhiều cơ hội cho doanh nghiệp XNK Việt Nam phát triển nhưng đồng thời cũng làm cho tính chất cạnh tranh ngày càng quyết liệt, tệ nạn gian lận thương mại ngày càng nhiều và tinh vi, chính sách thuế vẫn là vấn đề còn nhiều tồn tại, thủ tục hành chính còn nhiều phức tạp, chồng chéo, tỷ giá hối đoái không ổn định, hoạt động tài chính ngân hàng nhiều lúc chưa thực sự hiệu qủa … Vượt qua tất cả các khó khăn trên để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp phải có bộ máy quản lý năng động, đặc biệt bộ máy kế toán hoạt động hiệu quả, đầy kinh nghiệm và ngày càng được hoàn thiện hơn mà trước hết là nâng cao trình độ chuyên môn, đổi mới trang thiết bị phục vụ công tác kế toán, hoàn thiện phương pháp kế toán nhằm đáp ứng tốt nhu cầu phục vụ thông tin cho quản lý. Kế toán luôn được xem là công cụ quản lý kinh tế trong các doanh nghiệp, bản chất kế toán được chỉ rõ là sự quan sát, đánh giá các hoạt động kinh tế trên cơ sở ghi chép, lượng hoá và phản ánh các hoạt động đó trên sổ sách và báo cáo. Chính vì vậy, khi nền kinh tế với tư cách là đối tượng quản lý thay đổi từ cơ chế kế hoạch hoá tập trung sang cơ chế thị trường có sự điều tiết của Nhà nước mà những công cụ đang sử dụng với kiểu dáng cũ không còn phù hợp nữa nên tất yếu phải tiến hành đổi mới. Từ những yêu cầu của đổi mới nền kinh tế nói chung, đổi mới công cụ kế toán nói riêng, đòi hỏi công tác kế toán lưu chuyển hàng hoá NK cũng phải ngày càng hoàn thiện hơn, thích nghi hơn với những biến động mới, phản ánh ngày càng chính xác và trung thực, đúng với chế độ của Bộ tài chính ban hành, đồng thời nâng cao hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp, 2. Nội dung và yêu cầu hoàn thiện. Việc hoàn thiện kế toán lưu chuyển hàng hoá NK tại Công ty không thể tiến hành một cách tuỳ tiện mà phải đáp ứng được các yêu cầu sau : Yêu cầu 1: Tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hoá NK phải đảm bảo nguyên tắc thống nhất, tập trung và có tính độc lập tương đối trong thu thập, xử lý tài liệu kế toán nhằm đảm bảo tính chính xác, kịp thời trên cơ sở thống nhất về chuyên môn, nghiệp vụ, phương thức hạch toán và về việc sử dụng chứng từ, sổ sách. Yêu cầu 2 : Hoàn thiện công tác kế toán phải xuất phát từ đặc trưng của hoạt động kinh doanh NK. Mục tiêu chiến lược của hoạt động kinh doanh NK là tối đa hoá lợi nhuận. Để đạt được mục tiêu đó phải không ngừng nâng cao chất lượng các thông tin kế toán làm động lực cho việc hoàn thiện công tác kế toán tại đơn vị. Yêu cầu 3 : Phải căn cứ vào đặc điểm hoạt động kinh doanh NK, tổ chức quản lý, trình độ kế toán của doanh nghiệp, những quy định về ghi chép, luân chuyển chứng từ của đơn vị. Hoạt động NK cũng giống như các hoạt động kinh tế khác là rất đa dạng vì mỗi đơn vị tổ chức hạch toán khác nhau nhưng có một điểm chung là đều dựa vào những quy định của Nhà nước ban hành để hạch toán trên cơ sở tôn trọng những chính sách kinh tế tài chính của Nhà nước đề ra. Yêu cầu 4: Phải đảm bảo nguyên tắc phục vụ theo yêu cầu của kinh doanh vì hoàn thiện là phục vụ cho việc nâng cao hiệu quả kinh doanh hàng NK. Yêu cầu này khi hoàn thiện công tác kế toán phải bám sát vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, Các thông tin kế toán phải nhậy bén, xác thực, phải phù hợp với cơ chế thị trường, với kinh doanh NK hàng hoá, Yêu cầu 5 : Tổ chức kế toán lưu chuyển hàng hoá NK phải đảm bảo đơn giản, gọn nhẹ, rõ ràng nhưng vẫn phải cung cấp những thông tin kế toán tài chính chính xác, kịp thời. Công tác tổ chức kế toán phải đảm bảo tính khoa học, hợp lý, áp dụng những phương pháp và công cụ hạch toán hiện đại nhằm nâng cao năng suất lao động trong công tác kế toán, đồng thời đảm bảo sự kết hợp giữa kế toán chi tiết và kế toán tổng hợp. Yêu cầu 6 : Trong qúa trình NK, giá của hàng NK được tính theo thời giá quốc tế và thanh toán với nhau bằng ngoại tệ, vì vậy đòi hỏi kế toán lưu chuyển hàng hoá NK phải đảm bảo tính chính xác và hiệu quả tránh những tổn thất do tỷ giá thay đổi. 3. Một số ý kiến đề xuất đối với Công ty. Ý kiến 1 : Hoàn thiện việc sử dụng tài khoản và phương pháp hạch toán ngoại tệ. Để phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ kế toán Công ty sử dụng tỷ giá thực tế và sử dụng các tài khoản ngân hàng như : TK1121,TK 1122 ( Chi tiết theo từng ngân hàng giao dịch ) như vậy rất khó khăn khi kiểm tra, đối chiếu số nguyên tệ thực tế tồn và phát sinh trong kỳ và tiến hành điều chỉnh cuối kỳ. Do đó, để thuận tiện cho công tác kế toán Công ty nên sử dụng cả tỷ giá hạch toán và thực tế, theo dõi nguyên tệ trên TK 007 – Nguyên tệ các loại. Việc sử dụng tỷ giá hạch toán phải dựa trên các nguyên tắc sau : Thứ nhất, nếu đơn vị sử dụng tỷ giá hạch toán để phản ánh tình hình thu, chi, mua, bán, chuyển đổi tiền tệ và thanh toán thì cần tuân thủ các quy định sau : Đối với tiền ngoại tệ, nợ phải thu, nợ phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ được ghi sổ theo tỉ giá hạch toán. Đối với doanh thu XK, NK, chi phí ngoại tệ cho nhập, xuất, các phụ phí chi bằng ngoại tệ được quy đổi ra tiền VND và ghi sổ theo tỉ giá thực tế tại thời điểm phát sinh. Thứ hai, điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ ngày cuối kỳ : Tiền nợ phải thu, phải trả có gốc ngoại tệ còn dư được điều chỉnh về tỷ giá thực tế ngày cuối kỳ, chênh lệch phát sinh giữa các loại tỷ giá ghi sổ trong kỳ so với tỷ giá thực tế cuối kỳ được điều chỉnh tỷ giá tăng, giảm các đối tượng trên, đồng thời ghi riêng khoản chênh lệch do chuyển đổi ngoại tệ chờ xử lý bảo toàn vốn vào thời điểm thích hợp. Đối với TK 007 cần được chi tiết tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và cho từng loại ngoại tệ, cụ thể nh­ sau : Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng hoặc giấy báo Có do ngân hàng gửi về bằng ngoại tệ hoặc phiếu thu ngoại tệ tại quỹ, kế toán ghi : Nợ TK 007 : Số ngoại tệ tăng. Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng hoặc giấy báo Nợ hoặc phiếu chi tiền mặt ngoại tệ kế toán ghi : Có TK 007 : Số ngoại tệ giảm. Cuối kỳ căn cứ vào số phát sinh tăng, giảm trên TK 007 để tính ra số lượng ngoại tệ tồn cuối kỳ, sau đó nhân số dư này với tỷ giá thực tế cuối kỳ và đối chiếu với số dư trên TK 1122, TK 1112, nếu có chênh lệch sẽ ghi tăng hoặc giảm tài khoản đó, số chênh lệch này kế toán phản ánh vào TK 413 – Chênh lệch tỷ giá. Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính (Sau khi bù trừ giữa số chênh lệch tăng tỷ giá và số chênh lệch giảm tỷ giá phát sinh trong kỳ), ghi : Nợ TK 413 : Chênh lệch tỷ giá. Có TK 515 : Doanh thu hoạt động tài chính. Nếu chênh lệch tỷ giá giảm (dư Nợ TK 413 ) được kết chuyển vào chi phí tài chính trong kỳ, ghi : Nợ TK 635 : Chi phí tài chính Có TK 413 : Chênh lệch tỷ giá. Ý kiến 2 : Theo dõi hàng mua đang đi đường và hàng gửi bán. Khi Công ty nhập khẩu hàng hoá, thời gian lưu chuyển hàng hoá từ cảng hay nơi nhận hàng về kho của công ty mất một thời gian, trong thời gian đó, hàng hoá đã thuộc quyền sở hữu của công ty nhưng cuối kỳ vẫn chưa có khả năng về NK thì phải hạch toán vào TK151, thay vì hạch toán thẳng vào TK156 như kế toán đang làm. Mặt khác, trong trường hợp bán hàng chuyển giao thẳng thì không nên hạch toán vào TK 632 ngay mà phải hạch toán vào TK 157, khi người mua đồng ý mua và ghi hoá đơn GTGT tại kho của họ thì mới tiến hành ghi vào TK632. Quá trình này sẽ được thực hiện như sau : Khi hàng NK về biên giới, tiếp nhận hàng theo quy định, kế toán ghi sổ : Nợ TK 151 : Hàng mua đang đi trên đường Có TK 331 Có TK 333 – Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước, Khi nhập hàng hoá để bán theo phương thức bán thẳng không qua kho hoặc bán qua kho, kế toán ghi giá mua theo hoá đơn : Nợ TK 157 : Gửi bán thẳng Nợ TK 632 : Trực tiếp bán hàng tại cửa khẩu Nợ TK 156 ( 1561 ) – Nhập kho hàng hoá Có TK 151 : Hàng mua đã kiểm nhận. Cách hạch toán này không chỉ thực hiện đúng theo chế độ tài chính quy định mà còn theo dõi được đâu là hàng hoá đang lưu kho, đâu là hàng hoá đang đi đường và đâu là hàng gửi bán nhằm biết chính xác tình trạng tồn kho của doanh nghiệp. Ý kiến 3 : Hạch toán chi phí thu mua và phân bổ hàng hoá bán ra. Để đảm bảo tính chính xác các khoản mục chi phí, tất cả những khoản liên quan đến thu mua hàng hoá phải hạch toán vào tài khoản 1562 chứ không phải phản ánh hết vào TK 641 như Công ty đang hạch toán. Khi xác định giá vốn hàng bán phải phân bổ chi phí cho giá trị hàng bán ra. Khi phát sinh chi phí thu mua, kế toán ghi : Nợ TK 1562 Nợ TK 133 : Thuế GTGT ( nếu có ) Có TK 111,112,131… Cuối kỳ phân bổ chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ theo công thức CP thu mua ph¸t sinh trong kú Chi phÝ thu mua cña hµng tån ®Çu kú Gi¸ trÞ hµng b¸n ra trong kú Chi phÝ thu mua ph©n bæ cho hµng tiªu thô + Gi¸ mua hµng ho¸ tån cuèi kú Gi¸ mua hµng ho¸ xuÊt b¸n = x + Lấy ví dụ, nếu trong công ty : Chi phí thu mua của hàng tồn đầu kỳ : 15.125.400 Chi phí thu mua phát sinh trong kỳ : 30.120.000 Giá mua hàng bán ra trong kỳ : 50.450.460.000 Giá mua hàng hoá tồn cuối kỳ : 22.405.000.000 Vậy chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ : 15.125.400 + 30.120.000 = x 50.450.460.000 = 31.331.231 22.405.000.000 + 50.450.460.000 Nh­ vậy, chi phí thu mua trong kỳ là : 31.331.231 Sau đó, để phản ánh chi phí thu mua cho hàng tiêu thụ trong kỳ, kế toán ghi Nợ TK 632 : 31.331.231 Có TK 1562 : 31.331.231 Để chi tiết và nắm rõ hơn về chi phí thu mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ, hàng NKUT và hàng NKTT ta nên tập hợp chính xác các khoản phí này và phân bổ theo tiêu thức đã lựa chọn nhằm nắm rõ được, Nhưng vì trong công ty các nghiệp vụ phát sinh trong một kỳ không nhiều và giá trị lớn cộng với khối lượng tính toán lớn do đó không thực hiện tính chi tiết cũng được. Công thức này chỉ được sử dụng khi Công ty tiến hành sử dụng cả phương thức nhập hàng không theo hợp đồng tức có cả hàng bán lẻ, còn hiện giờ thì chi phí phát sinh của lô hàng nào thì tính cho lô hàng Êy mà thôi. Như vậy, việc sử dụng TK 1562 không những chỉ giúp kế toán Công ty đơn giản hơn trong việc theo dõi những chi phí phát sinh trong qúa trình NK hàng hoá mà còn giúp cho Công ty có thể kiểm tra chính xác hơn hai tài khoản chi phí TK 641 và TK 642 trên cơ sở đó tiến hành quản lý riêng các chi phí liên quan đến bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, chi liên quan đến hàng NK. Quản lý chặt chẽ các khoản chi góp phần tiết kiệm chi phí, tăng lợi nhuận cho công ty và phù hợp với quy định của Bộ tài chính. Ý kiến 4 : Sử dụng tài khoản ký quỹ, ký cược và tài khoản thuế nhập khẩu. Theo như phần tồn tại đã đề cập đến, việc sử dụng các TK 1123C : Ký quỹ ngân hàng công thương, TK 1124T ‘Ký quỹ đảm bảo tiền vay’ thay chức năng của TK 144 ‘Ký quỹ, ký cược ngắn hạn’ là không đúng với quy định. Công ty nên có sự thay đổi danh mục tài khoản của Công ty thay vào đó là TK 144 và khi ký quỹ đảm bảo tiền vay. Ngoài ra, việc hạch toán lẫn lộn hai tài khoản này làm cho người kiểm tra dễ lầm lẫn nguồn lực thực có của doanh nghiệp là bao nhiêu do tài khoản ký quỹ ký cược là tài khoản dùng để trả nợ trong một thời gian tới, kế toán phản ánh như sau : Nợ TK 144 : Ký quỹ đảm bảo tiền vay Có TK 111,112 Đồng thời nếu ký quỹ bằng ngoại tệ thì ghi : Có TK 007. Khi theo dõi thuế NK, kế toán nên theo dõi trên TK 3333 “ Thuế NK phải nộp” chứ không phải TK 3332 mà kế toán đang sử dụng nhằm không nhầm lẫn và đúng với chế độ quy định. Ý kiến 5 : Mở sổ chi tiết thanh toán với người bán và hoàn thiện Nhật ký chung. Vì báo cáo của doanh nghiệp là theo hình thức sổ Nhật ký chung, do đó cuối kỳ hoặc cuối tháng kế toán nên in ra sổ Nhật ký chung để tiện theo dõi và đối chiếu với các Sổ chi tiết và sổ cái khác, sổ Nhật ký chung nên được lập như sau : Bảng sè 22 : SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm : Trang : Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải Đã ghi sổ cái SH tài khoản Số phát sinh Chứng từ Sè Ngày Nợ Có Sè trang trước chuyển sang Cộng chuyển sang trang sau Ngày … tháng … năm Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Đơn vị đã không theo dõi Sổ chi tiêt thanh toán với người bán, do đó nên có sổ này, và trong các sổ có ngoại tệ thì ta nên có cột tỷ giá để rễ theo dõi ( áp dụng đối với tất cả các sổ có cột ngoại tệ) và không cần thiết phải có cột Dòng trong sổ chứng từ, sổ đó có dạng sau : Bảng sè 23 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 331N : PHẢI TRẢ KHÁCH HÀNG PHÒNG NHẬP Đối tượng theo dõi : Kỳ phát sinh từ Trang : Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng Tỷ giá hạch toán PS Nợ PS Có Chứng từ Sè Ngày USD VND USD VND Tổng cộng Số dư đầu kỳ (VND) : CO Số dư cuối kỳ (VND) : CO Số dư đầu kỳ nguyên tệ : CO Số dư cuối kỳ nguyên tệ : CO Ngày … Tháng … Năm ười lập Kế toán trưởng Giám đốc Ý kiến 6 : Lập dự phòng phải thu khó đòi. Trước kia, vào những năm trước 1999 thì trong Bảng cân đối kế toán có tiến hành lập dự phòng phải thu khó đòi, nhưng bắt đầu từ năm 2000 trở đi,các khoản dự phòng này đã được hoàn nhập.Cho đến nay, kế toán đã không tiến hành lập Dự phòng phải thu khó đòi nữa. Theo quy định, cuối kỳ kế toán năm, doanh nghiệp căn cứ vào các khoản nợ phải thu được xác định không chắc chắn thu được (Nợ phải thu khó đòi ), kế toán tính xác định số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập. Lấy ví dụ : Số nợ phải thu xác định không chắc chắn thu được trong công ty : 105.450.000 Số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm N là : 105.450.000 x 30% = 31.635.000 Vào năm N, kế toán ghi nh­ sau : Nợ TK 642 : 31.635.000 Có TK 139 : 31.635.000 Sang năm ( N + 1 ), nếu số dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm nay là 35.845.000, số chênh lệch ( 34.845.000 – 31.635.000 = 3.210.000 ) sẽ được ghi nh­ sau : Nợ TK 642 : 3.210.000 Có TK 139 : 3.210.000 Nếu sè dự phòng phải thu khó đòi cần trích lập năm ( N + 1 ) là : 24.315.000 thì số chênh lêch ( 31.635.000 – 24.315.000 = 7.320.000 ) Kế toán ghi nh­ sau : Nợ TK 139 : 7.320.000 Có TK 642 :7.320.000 Các khoản nợ khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được : 15.000.000 Kế toán ghi : Nợ TK 642 : 15.000.000 Có TK 131 : 15.000.000 Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 : 15.000.000 Đối với những khoản phải thu khó đòi đã được xử lý xoá nợ, nếu sau đó lại thu được nợ, kế toán căn cứ vào giá trị thực tế của khoản nợ đã thu hồi được : 5.150.000 Nợ TK 111,112 : 5.150.000 Có TK 711 : 5.150.000 Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 : 5.150.000 Sơ đồ tổng quát hạch toán dự phòng phải thu khó đòi : Sơ đồ 26 : TỔNG QUÁT HẠCH TOÁN DỰ PHÒNG PHẢI THU KHÓ ĐÒI TK 1392 TK 642 TK 642 TrÝch bæ sung CL dù phßng n¨m sau lín h¬n dù phßng hiÖn cã Hoµn nhËp CL dù phßng n¨m sau nhá h¬n sè dù phßng hiÖn cã TK 131, 138 Xo¸ sæ kho¶n nî khã ®ßi ®· ®­îc lËp dù phßng C¸c kho¶n nî khã ®ßi thùc sù kh«ng ®ßi ®­îc Ý kiến 7 : Tăng cường biện pháp khuyến khích khách hàng : chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thanh toán. Để khắc phục việc luân chuyển chứng từ còn chậm trễ, các kế toán nên liên tục theo dõi tiến độ luân chuyển chứng từ để kịp thời phản ánh đúng thực trạng hiện thời của tài sản.Việc hạch toán đúng thời gian phát sinh ra nghiệp vụ là rất cần thiết cho các báo cáo bởi nó ảnh hưởng đến doanh thu của kỳ báo cáo,vì vậy khi có hoá đơn thì phải nhanh chóng chuyển về phòng kế toán để phản ánh luôn chứ không để thực hiện xong nghiệp vụ thì mới ghi hóa đơn kèm như : Hoá đơn vận tải, hoá đơn bốc dỡ hàng … Vì quan hệ lâu dài và chế độ khuyến khích khách hàng đến quan hệ hợp tác, Công ty nên có các chính sách ưu đãi đối với các Công ty mua nhiều và thường xuyên thì nên chiết khấu thương mại cho khách hàng, được hạch toán vào TK 521 “ Chiết khấu thương mại”. Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do chất lượng,về quy cách kỹ thuật … người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp nhận sẽ theo dõi trên TK 531 và TK 532. Sơ đồ 27: SƠ ĐỒ HẠCH TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM TRỪ DOANH THU. TK 511 TK 521, 531,532 TK 111,112, 131 TËp hîp c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu K/c c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu TËp hîp c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu TK 3331 ThuÕ GTGT cña c¸c kho¶n gi¶m trõ doanh thu thu Còn khi người mua thanh toán trước hạn hoặc đồng ý thanh toán trước hạn thì doanh nghiệp nên chiết khấu thanh toán cho khách hàng nhằm thu hồi vốn một cách nhanh chóng. Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá được hưởng : Nợ TK 635 : Chi phí tài chính Có TK 131,111,112 … ý kiến 8 : Hoàn thiện kế hoạch lưu chuyển hàng hoá NK. Lập chính xác và kế hoạch thì kế hoạch lưu chuyển hàng hoá NK phản ánh những nhiệm vụ trọng tâm trong hoạt động XNK, chủ động đề ra những biện pháp tích cực thực hiện kế hoạch đó. Kế hoạch lưu chuyên hàng hoá NK là căn cứ để lập kế hoạch khác như : kế hoạch chi phí lưu thông, kế hoạch vận tải, kế hoạch vay vốn, kế hoạch lợi nhuận, kế hoạch tài chính … Để lập được kế hoạch cần dựa trên tình hình phân tích bán hàng NK trước đó, tình hình mua hàng NK, phương hướng và nhiệm vụ kinh doanh của đơn vị trong kỳ kế hoạch tới, chính sách phát triển ngoại thương của Nhà nước trong thời kỳ hiện tại và kinh tế của các nước trên thế giới, dự đoán nhu cầu thị trường trong và ngoài nước về số lượng, mặt hàng, qui cách, phẩm chất và dựa vào năng lực cạnh tranh của bản thân công ty về khả năng, về cơ sở vật chất kinh tế, về đội ngũ kinh doanh … có đảm bảo hoàn thành nhiệm vụ đề ra trong kỳ kế hoạch hay không. Có thể lập kế hoạch theo biểu sau : STT Ngành hàng Báo cáo Kế hoạch Chia ra Kim ngạch % Kim ngạch % Quý I Quý II Quý III Quý IV Ý kiến 9 : Chủ động khai thác thị trường tiêu thụ sản phẩm nhập khẩu. Để đáp ứng được yêu cầu của khách hàng ngay khi khách hàng cần thì công ty nên đa dạng hoá các loại hình NK gồm cả NK theo Hợp đồng và cả nhập khẩu khi chưa có hợp đồng. Hàng hoá được bán qua kho từng số lượng Ýt một thì khách hàng có thể mua với số lượng Ýt đủ dùng cho nhu cầu của mình và có thể phục vụ tốt hơn nếu hàng hoá NK đòi hỏi phải có sự đóng gói, phân loại, lắp đặt … nhưng nhược điểm của nó là vốn kinh doanh quay vòng chậm, chi phí lưu thông cao do vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản hàng hoá… Để thực hiện điều này, cán bộ Phòng kinh doanh cần phải nghiên cứu thị trường trong nước để xác định xem thị trường đang hoặc sẽ cần mặt hàng gì.Việc tìm hiểu này rất quan trọng vì nó giúp cho việc tiêu thụ hàng NK diễn ra nhanh chóng, luân chuyển vốn nhanh hơn và hiệu quả hơn. III. PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LƯU CHUYỂN HÀNG HOÁ VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY VẬT TƯ VÀ XUẤT NHẬP KHẨU VIêT Á, Cùng với sự hội nhập, đổi mới và phát triển nền kinh tế hiện nay, các doanh nghiệp Việt Nam nói chung và Công ty vật tư xuất nhập khẩu Việt Á nói riêng đang ra sức cố gắng vươn lên giành vị thế trên thị trường.Ngày nay với sự tác động của tự do hoá thương mại và xu hướng toàn cầu hoá nền kinh tế vì thế có ảnh hưởng rất lớn trong lĩnh vực kinh doanh ngoại thương. Các doanh nghiệp được tự do buôn bán và lựa chọn thị trường sao cho thích hợp, lựa chọn quan hệ đối tác làm ăn.Tuy nhiên bên cạnh đó các doanh nghiệp cũng phải đối mặt với sức Ðp cạnh tranh ngày càng gay gắt. Cạnh tranh có thể thúc đẩy hoạt động kinh doanh phát triển đồng thời cũng làm phá sản hàng loạt các doanh nghiệp nếu doanh nghiệp đó yếu kém về khả năng. Là mét doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh XNK. Công ty vật tư xuất nhập khẩu Việt Á đã nhận thức được tầm quan trọng của các vấn đề trên và đang từng bước vững chắn tạo uy tín trên thị trường. Tuy nhiên, với sự nỗ lực của bản thân doanh nghiệp thì cũng rất cần sự hỗ trợ kịp thời của Nhà nước thông qua các chính sách về thuế, thủ tục hải quan tạo hành lang pháp lý ổn định cho doanh nghiệp, Sau đây là một số phương hướng nhằm giúp Công ty hoàn thiện hơn công tác lưu chuyển hàng hoá NK. 1. Về phía Công ty. Ø Phương án kinh doanh hàng hoá NK : Nắm vững số lượng : Căn cứ vào tình hình cụ thể của nhu cầu trong nước và tình hình cụ thể của thị trường nước ngoài, bố trí thích đáng số lượng và tiến độ mặt hàng tranh thủ ký kết vào thời điểm có lợi trên cơ sở đảm bảo thoả mãn nhu cầu trong nước, tránh trước buông lỏng, sau nắm chặt, lại tránh tình trạng quá tập trung từ đó ngăn chặn tình trạng vơ quáng, vơ quàng và đặt hàng mù quáng xuất hiện. Bố trí thu mua : Căn cứ vào chính sách của các nước ( các khu vực ) và điều kiện thanh toán nước ngoài, bố trí hợp lý nước NK và cần chọn những thị trường có lợi cho mình lại không nên quá tập trung vào một thị trường, cố gắng phân bổ hợp lý thị trường thu mua. Chọn đối tượng giao dịch : Cần chọn khách hàng có uy tín, khả năng kinh doanh tốt và hữu hảo với chúng ta để làm đối tượng ký kết, giảm bởt khâu trung gian và tiết kiệm ngoại tệ, nên thu mua trực tiếp từ nhà máy, trong trường hợp thu mua trực tiếp khó khăn, cũng có thể đặt mua thông qua các hãng đại lý trung gian. Vì chất lượng sản phẩm và điều kiện kí kết của các nhà máy không hoàn toàn giống nhau, khi đặt mua cần so sánh kỹ càng và cân nhắc lợi hại, từ đó chọn ra đối tượng ký kết có lợi cho mình. Nắm vững giá cả : Căn cứ vào giá cả hiện tại trên thế giới và kết hợp với ý đồ thu mua đặt ra mức độ nắm bắt giá cả, tránh giá quá cao và giá quá thấp vì nếu giá quá cao sẽ gây tổn thất kinh tế, lãng phí ngoại tệ của Nhà nước, trả giá quá thấp lại không hoàn thành nhiệm vụ thu mua, không tìm người bán thích hợp. Ø Công ty cần xây dựng một chiến lược kinh doanh đặc biệt và chiến lược tiêu thụ hàng hoá nhằm nắm bắt được nhu cầu của khách hàng từ đó tăng doanh thu, tăng lợi nhuận, mở rộng thị trường. Để thực hiện được điều này thì Công ty cần phải có các biện pháp hỗ trợ như nên chú trọng đến khâu quảng cáo vì quảng cáo là biện pháp nhằm đưa sản phẩm giới thiệu đến người tiêu dùng thông qua đó người tiêu dùng biết đến sản phẩm của mình và có thể lựa chọn. Đa dạng hóa các mặt hàng và các hình thức tiêu thụ, mở rộng thị trường tiêu thụ. Ø Giá bán là một trong những nhân tố có ảnh hưởng đến hoạt động tiêu thụ hàng hoá quyết định đến việc nâng cao sức cạnh tranh của hàng hoá trên thị trường.Vì vậy Công ty phải có chính sách giá bán hợp lý sao cho vừa đảm bảo chỉ tiêu lợi nhuận vừa có khả năng tăng số lượng hàng bán. Đối với khách hàng có quan hệ lâu dài, quen thuộc công ty nên áp dụng chế độ ưu đãi, chiết khấu, giảm giá. Ø Về công tác kế toán cần có sự phân định rõ từng hoạt động và xây dựng quy trình hạch toán riêng. Hơn nữa, trong lĩnh vực hoạt động NK luôn xẩy ra biến động đòi hỏi đội ngũ cán bộ phải có bề dầy kinh nghiệm, có trình độ nghiệp vụ vững vàng đặc biệt là kế toán trưởng phải là người năng động có óc sáng tạo, nhậy bén với thị trường. Do đó Công ty nên chú trọng vào vấn đề tuyển chọn lao động và đào tạo cán bộ cũng nh­ nâng cao nghiệp vụ và có tinh thần trách nhiệm. Các nhân viên kế toán phải không ngừng cập nhật các thay đổi về thuế suất và các chính sách về ngoại thương của Nhà nước, biết đánh giá và phân tích tình hình hoạt động của Công ty một cách sâu sắc. 2. Về phía Nhà nước, Hoạt động kinh doanh XNK hàng hoá là một trong những vấn đề quan trọng của nền kinh tế quốc dân. Bước vào thời kỳ đổi mới, hoạt động XNK hàng hoá có những chuyển biến tích cực góp phần chuyển nền kinh tế nước ta sang nền kinh tế thị trường theo định hướng XHCN. Mét trong những thành công của hoạt động XNKHH phải kể đến là Nhà nước ta đã xây dựng được một cơ chế quản lý mới trong đó có việc quản lý quyền hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp, quản lý các mặt hàng NK và đặc biệt xây dựng được một hệ thống văn bản pháp quy tương đối đầy đủ để điều chỉnh các hoạt động đó theo yêu cầu của công cuộc đổi mới và hội nhập quốc tế. Tuy vậy, trong quá trình thực hiện, vấn đề QLNN đối với các hoạt động XNK hàng hoá vẫn còn biểu hiện những hạn chế nhất định gây khó khăn cho các doanh nghiệp, Vì vậy, Nhà nước cần khắc phục những điều sau đây nhằm hoàn thiện hơn nữa quá trình lưu chuyển hàng hoá NK. Nhà nước phải có danh sách áp dụng tỷ giá hối đoái thích hợp nhằm hạn chế tác động của cuộc khủng hoảng tài chính thúc đẩy các hoạt động NK. Đối với các mặt hàng khuyến khích XNK thì Nhà nước cần áp dụng chế độ tỷ giá hối đoái theo hướng khuyến khích. Điều chỉnh bộ máy quản lý thương mại khoa học, tránh tình trạng gây ách tắc, quan liêu, cửa quyền, giảm bớt các thủ tục hải quan. Nhà nước cần loại bỏ việc đánh thuế trùng lắp giữa các loại thuế hiện hành để giảm bớt gánh nặng thuế cho các doanh nghiệp, Đối với nhiều mặt hàng trong nước có khả năng cạnh tranh cao thì nên có chế độ bảo hộ ở mức cao nhất và từng bước xoá đi hàng rào thuế quan để hội nhập tham gia vào các tổ chức thương mại trong khu vực và trên thế giới. Ngày nay, trong xu thế cạnh tranh quốc tế diễn ra gay gắt, các vấn đề về thương mại, về tiền tệ tín dụng quốc tế ngày càng trở nên phức tạp hơn đòi hỏi Nhà nước phải hoàn thiện hệ thống luật pháp và các chính sách quy định về quản lý thương mại để thích ứng với nền kinh tế thế giới vừa đảm bảo khai thác có hiệu quả nội lực trong nước. Song song với việc hoàn thiện và ban hành các chính sách thì cần phải tăng cường hiệu lực thực hiện các quy định về Luật thương mại. Ngoài ra Nhà nước cũng cần cải tiến bộ máy quản lý theo hướng tính giảm các loại thủ tục hành chính trong thương mại. Phân định rõ chức năng, nhiệm vụ của các bộ phận quản lý tránh xẩy ra hiện tượng chồng chéo gây khó khăn cho doanh nghiệp Mét trong những trở ngại của các doanh nghiệp ở Việt Nam là chế độ kế toán, mặc dù đã có nhiều thay đổi cho phù hợp với nền kinh tế mới nhưng vẫn có nhiều bất cập. Các văn bản hướng dẫn thay đổi liên tục gây trở ngại cho doanh nghiệp trong quá trình hạch toán. Mặt khác chuẩn mực kế toán Việt Nam chưa hoàn thành do vậy Nhà nước cần phải nhanh chóng ban hành chế độ kế toán của Việt Nam để các doanh nghiệp dựa vào đó thực hiện thực sự hiệu quả. Bảng sè 2 : SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm : 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ c.từ Chứng từ gốc Diễn giải Số hiệu TK Số pbát sinh C.từ Sè Ngày Nợ Có … … … … … … … … 549 BN 13 03/08/02 Mua ngoại tệ TT L/C nhập acid CNSG 1124T 1121T 65371018 65371018 503 PC 33/2 05/08/02 Thanh toán L/C 217 nhập vải mành CSSV 331N 1124T 62645642 62645642 355 BN 125 07/08/02 Trả tiền phí mở L/C sè 342 641 4912960 4912960 450 BN 15/3 25/08/02 Ký quỹ mở L/C sè 335 nhập hạt nhựa P.P 1124T 1121T 624916600 624916600 … … … … … … … … 425 BN 2/11 01/12/02 Mua ngoại tệ thanh toán D/P nhập caumaron CSSV 331N 1121C 149357520 149357520 660 HĐ 9812 02/12/02 Công ty kính nổi Việt Nam Soda 172,11 tấn 632N 331N 190649762 160649762 652 PNK 115 02/12/02 Trị giá hàng NK chờ chuyển cho HCN 156 413 331 6228876500 40579000 6269455500 452 CIN 023 02/12/02 Trả nợ người XK theo Invoice RPP-42/210023 331 311Đ 1124T 413 6269455500 5642509950 624916600 2028950 632 HĐ 98032 02/12/02 Thuế GTGT hàng NK phải nộp 133 33312 622887650 622887650 645 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập P.P 632 156 6228876500 6228876500 640 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập P.P 131N 511 3331 6992173832 6356518938 635654894 648 GTGS 15/12/02 Thanh toán tiền thuế 33312 1121T 622887650 622887650 … … … … … … … … Tổng cộng Ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bảng sè 3 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1124T – KÝ QUỸ NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN HÀ NỘI Tháng 08 năm 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ C.từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày USD VND USD VND 549 BN 13 03/08/02 Thanh toán L/C nhập Acid CNSG 1121T 4233,6 65371018 503 PC 33/2 05/08/02 Thanh toán L/C 217 nhập vải mành CSSV 331N 4058 62645642 450 BN 15/3 25/08/02 Ký quỹ mở L/C sè 335 nhập hạt nhựa PP 1121T 40579 624916600 … … … … … … … … … … Tổng cộng 183968,1 2839437925 9253 143421500 Số dư đầu kỳ (VND) : NO : 756062689 Số dư cuối kỳ (VND) : NO : 3452079114 Số dư đầu kỳ nguyên tệ(USD) : NO :111348,52 Số dư cuối kỳ nguyên tệ(USD) : NO : 286063,62 Ngày 31 tháng 08 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 4 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1121T : TIỀN GỬI NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN HÀ NỘI Kỳ phát sinh : 01/08/2002 đến 31/08/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 600 BC 113 05/08/02 Công ty CSSV trả tiền lô hàng nhập vải mành 131 2.569.939.000 355 BN 125 07/08/02 Trả tiền phí mở L/C sè 342 641 4.912.960 450 BN 15/3 25/08/02 Ký quỹ mở L/C sè 335 nhập hạt nhựa PP 1124T 624.916.600 … … … … … … … … Tổng cộng 6.112.315.812 7.352.421.123 Số dư đầu kỳ : NO : 2.456.156.000 Số dư cuối kỳ : NO : 1.216.050.689 Ngày 31 Tháng 08 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 5 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 331N – PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN PHÒNG NHẬP KHẨU Kỳ phát sinh : Từ ngày 01/12/2002 đến ngày 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ C.từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.Từ Sè Ngày USD VND USD VND 425 BN 2/11 01/12/02 Mua ngoại tệ TT D/P nhập caumaron CSSV 1121C 9720 149357520 660 HĐ 9812 02/12/02 Công ty kính nổi Việt Nam Soda 172,11 tấn 632N 12332 190649762 352 PNK 115 02/12/02 Nhập kho hàng NK chờ chuyển cho HCN 156 413 405790 6228876500 4057900 452 CIN 023 02/12/02 Trả nợ người XK theo Invoice RPP-42/210023 311Đ 1124T 413 365211 40579 5642509950 624916600 2028950 310 PT 128 05/12/02 Thu tiền phạt giao hàng chậm (Lô than đen ) CSSV 1111 30.792.000 … … … … … … … … … Tổng cộng 4189473 65518738169 3142153 72901410532 Số dư đầu kỳ (VND) : CO 20.119.562.158 Số dư cuối kỳ (VND) : CO 12.736.889.895 Số dư đầu kỳ nguyên tệ (USD) : CO 1.294.695,12 Số dư cuối kỳ nguyên tệ (USD ) : CO 2.342.015,12 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 6 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 311Đ : VAY NGẮN HẠN NGÂN HÀNG ĐẦU TƯ VÀ PHÁT TRIỂN Kỳ phát sinh từ 01/12/2002 đến 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày USD VND USD VND 452 CIN 023 02/12/02 Trả nợ người XK theo L/C 335 331N 365211 5642509950 523 HĐ 5010 05/12/02 TT L/C 236 nhập hàng công ty CP HCN 331N 56096 863147459 550 BN 15/1 12/12/02 Trả dần tiền vay nhập hàng sodium 1122T 5341 82518450 … … … … … … … … … … Tổng cộng 612543 9476040210 112010 1731674600 Số dư đầu kỳ (VND) : CO 9.481.234.570 Số dư cuối kỳ (VBD) : CO 1.722.560.018 Số dư đầu kỳ nguyên tệ : CO 607.772 Số dư cuối kỳ nguyên tệ : CO 111.132,9 Ngày 31 Tháng 12 Năm2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 7 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 156 : HÀNG HOÁ NHẬP KHO Kỳ phát sinh: Từ 01//12/2002 đến 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ C.từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 3521 PNK 102 02/12/02 Nhập kho than đen 93.654 USD 331N 1.441.054.098 1253 PXK 125 03/12/02 Xuất kho Pêro cho Công ty que hàn Việt Đức 43.080 USD 632N 665.586.000 352 PNK 115 02/12/02 Nhập kho hàng NK chờ chuyển cho HCN 331N 6.228.876.500 645 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập P.P 632 6.228.876.500 … … … … … … … … Tổng cộng 15.005.125.652 13.543.125.432 Số dư đầu kỳ : NO : 5.124.589.756 Số dư cuối kỳ : NO : 6.586.589.976 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 8 : SỔ CÁI TÀI KHOẢN 331N PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN PHÒNG NHẬP KHẨU Kỳ phát sinh : Từ ngày 01/12/2002 đến ngày 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Tài khoản đối ứng Số phát sinh tài khoản Tên gọi Mã hiệu Phát sinh Nợ (VND) Phát sinh Có (VND) TGNH Công Thương (VND) 1121C 4.274.414.925 Ký quỹ NHCT (euro) 1126C 1.473.195.839 Vay ngắn hạn NHĐT (USD) 311Đ 8.815.256.307 Giá vốn hàng bán phòng NK 632N 39.033.241.040 … … … … Tổng cộng 65.518.736.169 72.901.410.532 Số dư đầu kỳ (VND) : CO 20.119.562.158 Số dư cuối kỳ ( VND ) :CO 12.736.889.895 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 9 : SỔ CÁI TÀI KHOẢN 156 HÀNG HOÁ TỒN KHO Kỳ phát sinh : Từ ngày 01/12/2002 đến 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Tài khoản đối ứng Số phát sinh tài khoản Tên gọi Mã hiệu Phát sinh Nợ VND Phát sinh Có VND Phải trả nhà cung cấp 331 10.612.458.125 Giá vốn hàng bán 632 13.543.125.432 Thuế NK 3332 896.125.476 Tiền mặt tại quỹ 1111 289.125.478 Tiền gửi ngân hàng 112 3.796.542.051 Tổng cộng 15.005.125.652 13.543.125.432 Số dư đầu kỳ (VND) : NO : 5.124.589.756 Số dư cuối kỳ ( VND ) :NO : 6.586.589.976 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 10 : SỔ NHẬT KÝ CHUNG Năm : 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ c.từ Chứng từ gốc Diễn giải Số hiệu TK Số pbát sinh C.từ Sè Ngày Nợ Có … … … … … … … … 450 BC 10/6 23/09/02 Công ty CSSV chuyển tiền đến để nhờ NKUT 1121C 131N 992.654.774 992.654.774 367 BN 12/4 24/09/02 Dùng tiền CSSV chuyển đến để mở L/C 1123C 1121C 297796432,5 297796432,5 … … … … … … … … 795 CIV …02 02/11/02 Ghi nhận số hàng giao tay ba cho công ty CSSV . 131N 1121C 1123C 3332 413 1.022.203.119 694.408.596 297.796.432,5 29.548.345 449.745,5 796 CIV ...02 02/11/02 Thuế GTGT hàng NK được khấu trừ 1331 33312 101.449.318 101.449.318 797 BN 12/5 29/11/02 Nộp tiền thuế NK, thuế GTGT hộ người mua 3332 33312 1121C 29.548.345 101.449.381 130.997.663 798 CTGS 29/11/02 Thuế GTGT đầu ra phải thu của CSSV 131N 33311 101.449.318 101.449.318 850 BC 12/20 29/11/02 Công ty CSSV trả tiền thuế Nk, thuế GTGT đã nộp hộ. 1121C 131N 130.997.663 130.997.663 864 HĐ 98012 29/11/02 Doanh thu NKUT cao su tổng hợp. 1121C 511 3331 10.898.000,19 9.907.272,9 990.727,29 ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng Ngày 31 tháng 12 năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 11 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 1123C – KÝ QUỸ NGÂN HÀNG CÔNG THƯƠNG VIỆT NAM Kỳ phát sinh từ 01/09/2002 đến 31/09/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ C.từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày USD VND USD VND 365 BC 32/2 03/09/02 Mua ngoại tệ ký quỹ 10%mở L/C hàng nhập HCVT 1121C 2853 44024632 385 PC 227 07/09/02 Thuế GTGT đầu vào của PC 22738 133 4,55 70211 367 BN 12/4 24/09/02 Dùng tiền CSSV chuyển đến mở L/C 1121C 19274,9 297796433 400 CT 18/09/02 Điều chỉnh tỷ giá 711 871077 … … … … … … … … … … Tổng cộng 52432 763409920 35897 523019290 Số dư đầu kỳ (VND) : NO 546158423 Số dư cuối kỳ (VND) : NO 786549053 Số dư đầu kỳ nguyên tệ : NO 35419,21 Số dư cuối kỳ nguyên tệ : CN 51954,21 Ngày 31 Tháng 09 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 12 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 131 N : PHẢI THU KHÁCH HÀNG PHÒNG NHẬP ĐỐI TƯỢNG : CSSV – CÔNG TY CAO SU SAO VÀMG Kỳ phát sinh : 01/11/2002 đến 31/11/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 462 PT 278 02/11/02 Thu tiền hàng Hoá đơn 20 – Công ty nhựa 1111 475.700.000 795 CIV ...02 02/11/02 Ghi nhận số hàng giao tay ba cho CTCSSV. 1121C 1123C 3332 413 694.408.596 297.796.432,5 29.548.345 449.745,5 798 CTGS 29/11/02 Thuế GTGT đầu ra phải thu của CSSV 33311 101.449.318 850 BC 12/20 29/11/02 Công ty CSSV trả tiền thuế NK, GTGT đã nộp hộ 1121C 130.997.663 ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 4.512.125.425 3.125.478.215 Số dư đầu kỳ : NO : 2.125.425.312 Số dư cuối kỳ : NO : 3.512.672.522 Ngày 31 Tháng 11 Năm 2002 Bảng sè 13 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 3332 : THUẾ NHẬP KHẨU Kỳ phát sinh : 01/11/2002 đến 31/11/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ C.từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 795 CIV ...02 02/11/02 Ghi nhận số hàng giao tay ba cho công ty CSSV 131N 29.548.345 797 BN 12/5 29/11/02 Nộp tiền thuế NK hộ người mua 1121C 29.548.345 ... ... ... ... ... ... ... ... Tổng cộng 342.512.560 325.512.560 Số dư đầu kỳ : NO : 56.589.000 Số dư cuối kỳ : NO : 73.589.000 Ngày 31 Tháng 11 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 14 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 : DOANH THU BÁN HÀNG Kỳ phát sinh : Quý 4 - Năm 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ C.từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 532 HĐ 98187 05/10/02 Công ty TNHH kính nổi VN Sodđa 472,7 tấn 131N 958596324 587 HĐ 58945 12/10/02 Doanh thu bán CS tổng hợp cho công ty Cao su Sao vàng 131N 232.603.620 590 BC 12/9 05/11/02 Doanh thu NK uỷ thác CSTH cho Công ty cao su Sao vàng. 1121C 9.907.272,9 … … … … … … … … Tồng cộng 105125432145 105125432145 Ngày 31 Tháng12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 15 : SỔ CÁI TÀI KHOẢN 131 PHẢI THU KHÁCH HÀNG Kỳ phát sinh : Từ ngày 01/11/2002 đến 31/11/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Tài khoản đối ứng Số phát sinh tài khoản Tên gọi Mã hiệu Phát sinh Nợ VND Phát sinh Có VND Tiền mặt tại quỹ (VND) 1111 11.346.909.958 Tiền gửi ngân hàng công thương 1121C 31.105.881.860 Thuế VAT đầu ra 33311 3.210.273.060 … … … … Tổng cộng 48.425.456.320 53.125.412.600 Số dư đầu kỳ (VND) : NO : 35.021.210.000 Số dư cuối kỳ ( VND ) : NO : 30.321.253.720 Ngày 31 Tháng 11 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 16 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 632 : GIÁ VỐN HÀNG BÁN Kỳ phát sinh : Quý IV – Năm 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 797 HĐ 98167 02/12/02 CN vật tư XNK TP Hồ Chí Minh Sodium 800 tấn. 331N 1364201300 909 HĐ 98186 12/12/02 Công ty cao su Sao vàng – Máy lưu hoá (06 máy ) 331N 8153745600 908 HĐ 98039 20/12/02 CN công ty dịch vụ miền Nam PP 298.572,27 156 4599804392 645 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập PP 156 6228876500 … … … … … … … … 958 CTGS 31/12/02 K/c gía vốn hàng bán 911 95901410532 Tổng cộng 95901410532 95901410532 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 17 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 131N ; PHẢI TH U KHÁCH HÀNG PHÒNG NHẬP Đối tượng : HCN – công ty cổ phần Việt Á nhựa Kỳ phát sinh : Từ ngày 01/12/2002 đến 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C.từ Sè Ngày VND VND 771 PT 279 3/12/02 Thu tiền hàng HĐ 18 – CT cổ phần Việt Á nhựa 1111 130000000 772 PT 280 05/12/02 Thu tiền hàng HĐ 28 – CT cổ phần Việt Á nhựa 1121 640 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập PP 511 3331 6356518938 635654894 … … … … … … … … Tổng cộng 15144069327 22002274161 Số dư đầu kỳ : NO : 24.561.071.953 Số dư cuối kỳ : NO : 17.702.867.119 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 18: SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 131N – PHẢI THU KHÁCH HÀNG PHÒNG NHẬP KHẨU Kỳ phát sinh : Từ 01/12/2002 đến 31/12/2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có C. Từ Sè Ngày VND VND 462 BC 13/5 02/12/02 Thu tiền hàng Công ty cổ phần Việt Á nhựa HĐ 20 1121N 1543200000 795 HĐ 9816 05/12/02 CN vật tư XNK TP Hồ Chí Minh Sođa 700 tấn 511 33311 1369226600 68461330 345 PT 280 06/12/02 Thu tiền hàng công ty Traserco 1111 154678000 640 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập PP 511 3331 6356518938 635654894 … …. … … … … … … Tổng cộng 47431951166 46284811577 Số dư đầu kỳ : NO : 54.504.948.098 Số dư cuối kỳ : NO : 55.652.087.687 Ngày 31 tháng12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 19 : BẢNG KÊ BÁN HÀNG THÁNG 12 NĂM 2002 Hàng Việt Á Đơn vị tính : Đồng STT N0 HĐ bán hàng Ngày HĐ bán hàng Giá mua VAT đầu vào Giá bán VAT đầu ra CL mua bán CL VAT phải nộp Đơn vị mua hàng USD VND 1 4355 05/12 260800 3667630400 366397920 3766143040 376614304 98512640 10216380 CSSV 2 98032 23/12 405790 6228876500 622887650 6356518938 635651894 127642438 12764244 HCN …. … … … …. … … … … … Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 20 : SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 511 : DOANH THU BÁN HÀNG Kỳ phát sinh : Quý 4- Năm 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Dòng trong sổ chứng từ Chứng từ gốc Diễn giải TK đối ứng PS Nợ PS Có Chứng từ Sè Ngày VND VND 532 HĐ 98187 05/10/02 Công ty TNHH kính nổi VN Sodđa 472,7 tấn 131N 958596324 587 HĐ 58945 12/10/02 Doanh thu bán CS tổng hợp cho công ty Cao su Sao vàng 131N 232.603.620 590 BC 12/9 05/11/02 Doanh thu NK uỷ thác CSTH cho Công ty cao su tổng hợp 1121C 9.907.272,9 640 HĐ 98032 23/12/02 Công ty cổ phần Việt Á nhựa nhập PP 131N 6356518938 … … …. … … … … … Tồng cộng 105125432145 105125432145 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc Bảng sè 21 : SỔ CÁI TÀI KHOẢN 511 DOANH THU BÁN HÀNG Kỳ phát sinh : Quý IV- Năm 2002 Trang : Đơn vị tính : Đồng Tài khoản đối ứng Số phát sinh tài khoản Tên gọi Mã hiệu Phát sinh Nợ VND Phát sinh Có VND Tiền gửi ngân hàng Công thương 1121C 31.215.456.795 Tiền gửi ngân hàng Đầu tư Hà Nội 1121T 21.475.456.125 Phải thu của khách hàng 131N 520.029.413.100 Tiền mặt tại quỹ 1111 405.106.125 Kết chuyển doanh thu 911 105.125.432.145 Tổng cộng 105.125.432.145 105.125.432.145 Ngày 31 Tháng 12 Năm 2002 Người lập Kế toán trưởng Giám đốc