Luận văn Thực trạng công tác quản lý thuế giá trị gia tăng của các Doanh nghiệp ngoài Quốc doanh trên địa bàn tỉnh Phú Thọ

nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc qua 3 n¨m tõ 2003 – 2005 cña Côc thuÕ tØnh Phó Thä §¬n vÞ tÝnh: tû ®ång ChØ tiªu N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 Dù to¸n Ph¸p lÖnh 411,479 510,30 673,227 KÕt qu¶ thu 479,286 565,37 561,105 §¹t tû lÖ 116,4% 110,79% 119,982% Nguån: b¸o c¸o cuèi n¨m-Côc ThuÕ tØnh Phó Thä Theo b¶ng trªn ta cã thÓ thÊy sè thu nép ng©n s¸ch hµng n¨m cña Côc thuÕ tØnh Phó Thä ®Òu ®¹t vµ v­ît chØ tiªu ®­îc Bé Tµi chÝnh giao. VÝ dô: KÕt qu¶ thu n¨m 2003 ®· v­ît 16,4% so víi chØ tiªu ph¸p lÖnh th× ®Õn n¨m 2005 ®· v­ît 19,982% so víi chØ tiªu ®­îc Bé Tµi chÝnh giao. §iÒu nµy cho thÊy Côc thuÕ tØnh Phó Thä ®· thùc hiÖn tèt nhiÖm vô ®­îc giao do ®· cã sù phèi hîp tèt gi÷a c¸c phßng ban víi nhau trong viÖc qu¶n lý thu nép thuÕ hµng n¨m. 2.1.4: Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh Phó Thä 2.1.4.1:T×nh h×nh qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ: C¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh do Côc thuÕ tØnh Phó Thä qu¶n lý ph©n theo 3 lo¹i h×nh lµ : C¸c Doanh nghiÖp cæ phÇn, c¸c Doanh nghiÖp Tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n vµ c¸c doanh nghiÖp Hîp t¸c x· B¶ng 2.2: Sè thu nép thuÕ GTGT theo tõng lo¹i h×nh Doanh nghiÖp: §¬n vÞ tÝnh: tû ®ång ChØ tiªu N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 So s¸nh 2005/2004 Gi¸ trÞ Tû lÖ C¸c Doanh nghiÖp Cæ phÇn 96,417 151,563 192,821 41,258 27% C¸c DN TNHH 14,807 13,741 12,143 -1,598 -22% C¸c HTX 0,240 0,281 0,447 0,166 16% Tæng céng 96,719 165,585 193,814 28 16% Nguån: b¸o c¸o cuèi n¨m-Côc ThuÕ tØnh Phó Thä C¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh do Côc thuÕ tØnh Phó Thä qu¶n lý ph©n theo 3 lo¹i h×nh chñ yÕu trong ®ã sè l­îng c¸c doanh nghiÖp cæ phÇn chiÕm tû lÖ lín nhÊt c¶ vÒ sè l­îng lÉn sè tiÒn thuÕ thu nép hµng n¨m. Nguyªn nh©n lµ do hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp nµy ®Òu kinh doanh trong mäi lÜnh vùc tõ s¶n xuÊt, gia c«ng, chÕ biÕn, vËn t¶i, x©y dùng… ®Õn c¸c lo¹i h×nh th­¬ng nghiÖp, s¶n xuÊt…vèn lµ nh÷ng lÜnh vùc quan träng vµ chñ yÕu trong nÒn kinh tÕ quèc d©n. H¬n thÕ n÷a ®©y lµ mét trong sè nh÷ng lÜnh vùc thu hót rÊt lín sù tiªu dïng cña nh©n d©n nªn còng ®ãng gãp mét phÇn rÊt lín trong viÖc ®ãng gãp thuÕ GTGT cho NSNN 2.1.4.2. T×nh h×nh qu¶n lý doanh thu tÝnh thuÕ ph©n theo ngµnh nghÒ C¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh do Côc thuÕ tØnh Phó Thä qu¶n lý ph©n theo 2 ngµnh nghÒ chÝnh lµ ngµnh th­¬ng m¹i dÞch vô vµ ngµnh s¶n xuÊt B¶ng 2.3. Sè thu nép thuÕ GTGT theo tõng ngµnh nghÒ cña doanh nghiÖp §¬n vÞ tÝnh : tû ®ång ChØ tiªu N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 So s¸nh Gi¸ trÞ Tû lÖ Ngµnh th­¬ng m¹i dÞch vô 60,037 118,658 139,513 20,585 17,58% Ngµnh s¶n xuÊt 36,882 46,927 54,301 7,374 11,57% Tæng thu 96,719 165,585 193,81 28,229 11,7% Nguån: B¸o c¸o cuèi n¨m cña phßng Qu¶n lý doanh nghiÖp sè 2 ViÖc qu¶n lý thuÕ theo tõng ngµnh nghÒ cho ta dÔ dµng nhËn thÊy tû träng chñ yÕu tËp trung vµo ngµnh th­¬ng m¹i vµ dÞch vô víi tæng sè thu ®ãng gãp cho Ng©n s¸ch Nhµ n­íc hµng n¨m ®¹t gÇn 18% VÝ dô: N¨m 2004 so víi n¨m 2003 sè t¨ng lµ h¬n 19% vµ ®Õn n¨m 2005 so víi n¨m 2004 lµ 17,58%. Nguyªn nh©n chÝnh do trªn ®Þa bµn tØnh Phó Thä cã nhiÒu danh lam th¾ng c¶nh næi tiÕng nh­ §Òn Hïng, §Òn mÉu ¢u C¬ hµng n¨m ®· thu hót nhiÒu l­îng kh¸ch du lÞch ®Õn th¨m viÕng Ngµnh s¶n xuÊt tuy kh«ng ®¹t tèc ®é t¨ng tr­ëng cao nh­ ngµnh th­¬ng m¹i dÞch vô nh­ng còng ®¹t nh÷ng sè l­îng hÕt søc ®¸ng khÝch lÖ. NÕu n¨m 2004 so víi n¨m 2003 sè t¨ng lµ 12,79% th× n¨m 2005 so víi n¨m 2004 lµ 11,57%. 2.1.4.3: T×nh h×nh qu¶n lý doanh thu tÝnh thuÕ Trong 3 n¨m tõ 2003 – 2005, doanh thu tÝnh thuÕ còng nh­ sè thuÕ GTGT cña c¸c Doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh cµng ngµy cµng t¨ng, cô thÓ: B¶ng 2.4: T×nh h×nh qu¶n lý thuÕ GTGT ph¶i nép ®èi víi c¸c Doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh §¬n vÞ tÝnh : tû ®ång ChØ tiªu N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 So s¸nh Gi¸ trÞ Tû lÖ Doanh thu chÞu thuÕ GTGT 1330 2072 2635 563 27% ThuÕ GTGT ®Çu ra 98 171 216 45 26% ThuÕ GTGT ®Çu vµo 97 165 193 28 16% Nguån: B¸o c¸o cuèi n¨m cña phßng Qu¶n lý doanh nghiÖp sè 2 Qua b¶ng trªn ta cã thÓ thÊy - Doanh thu chÞu thuÕ hµng n¨m t¨ng cho thÊy khèi l­îng hµng ho¸ dÞch vô mµ c¸c doanh nghiÖp mua vµo phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña m×nh ngµy mét t¨ng cho thÊy c¸c doanh nghiÖp ®· chó träng ®Çu t­ ph¸t triÓn víi quy m« ngµy mét lín h¬n - KÐo theo ®ã lµ sè thuÕ GTGT ®Çu ra,®Çu vµo còng t¨ng theo, ®ãng gãp phÇn rÊt lín cho Ng©n s¸ch Nhµ n­íc - §Æc ®iÓm t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña khu vùc ngoµi Quèc doanh cña mét sè ngµnh nghÒ s¶n xuÊt vµ chÕ biÕn th­¬ng m¹i dÞch vô lµ t­¬ng ®èi æn ®Þnh vµ ph¸t triÓn - Sè doanh nghiÖp míi thµnh lËp vµ tham gia s¶n xuÊt ngµy cµng t¨ng. MÆc dï ch­a thùc sù æn ®Þnh nh­ng ®©y lµ mét yÕu tè thóc ®Èy sù ph¸t triÓn kinh tÕ,t¹o nguån thu cho ng©n s¸ch nhµ n­íc - Hµng n¨m sè thu vÒ thuÕ GTGT ®ãng gãp vµo NSNN ngµy cµng t¨ng, gãp phÇn æn ®Þnh thu chi, h¹n chÕ phÇn nµo th©m hôt Ng©n s¸ch. Thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT cßn thóc ®Èy s¶n xuÊt kinh doanh, l­u th«ng hµng ho¸ ph¸t triÓn. 2.1.4.3: T×nh h×nh nî ®äng thuÕ MÆc dï c«ng t¸c truy thu, chèng trèn lËu thuÕ cña c¸c phßng ban t¹i Côc thuÕ tØnh Phó Thä lµ rÊt tèt nh­ng vÉn kh«ng thÓ tr¸nh ®­îc t×nh tr¹ng cßn ®Ó nî ®äng thuÕ B¶ng 2.5: T×nh tr¹ng nî ®äng thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh Phó Thä §¬n vÞ tÝnh: Tû ®ång ChØ tiªu N¨m 2003 N¨m 2004 N¨m 2005 So s¸nh 2005/204 Gi¸ trÞ Tû lÖ Sè tiÒn thuÕ GTGT ph¶i nép 17,518 25,820 35,103 9,283 35% Sè tiÒn thuÕ GTGT ®· nép 14,917 23,004 32,256 9,952 40% Sè tiÒn thuÕ GTGT cßn nî 2,241 2,822 3,897 1,165 38% Sè tiÒn thuÕ GTGT nép thõa 8,197 10,939 9,046 -1,893 -15% Nguån: b¸o c¸o cuèi n¨m - Côc thuÕ TØnh Phó thä Theo b¶ng trªn ta thÊy sè tiÒn thuÕ nî ®äng hµng n¨m cßn lín, tû lÖ cña n¨m 2005 so víi 2004 lµ 38% Nguyªn nh©n dÉn ®Õn t×nh tr¹ng nî ®äng thuÕ lµ: - XuÊt ph¸t ®Æc c¬ b¶n cña doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh lµ:so víi c¸c Doanh nghiÖp Nhµ n­íc vµ doanh nghiÖp cã vèn ®Çu t­ n­íc ngoµi th× phÇn lín c¸c gi¸m ®èc, chñ Doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh cã tr×nh ®é am hiÓu ph¸p luËt nãi chung vµ Ph¸p luËt thuÕ nãi riªng cßn h¹n chÕ nªn viÖc triÓn khai, h­íng dÉn, tuyªn truyÒn chÝnh s¸ch thuÕ tíi c¸c Doanh nghiÖp ngoµ Quèc doanh cßn gÆp nhiÒu khã kh¨n h¬n. - §èi víi c¸c Doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh luËt doanh nghiÖp kh«ng quy ®Þnh nh÷ng rµng buéc vÒ lý lÞch ng­êi s¸ng lËp hoÆc ng­êi ®iÒu hµnh Doanh nghiÖp,kh«ng quy ®Þnh cô thÓ vÒ viÖc thÈm ®Þnh vèn kinh doanh, ®Þa ®iÓm kinh doanh…,chÝnh s¸ch qu¶n lý tiÒn tÖ cßn s¬ hë, c¸c doanh nghiÖp chñ yÕu thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt trong khi ë nÒn kinh tÕn thÞ tr­êng,thanh to¸n b»ng tiÒn mÆt lu«n Èn ch­a nguy c¬ lµm ph¸t, ph¸t sinh tiªu cùc vµ trèn lËu thuÕ. - Mét sè ngµnh nghÒ trªn ®Þa bµn cã tèc ®é t¨ng tr­ëng vµ ph¸t triÓn chËm, s¶n xuÊt ®­îc Ýt hµng ho¸ do thiÕu ®iÖn, tiÕn ®é thanh to¸n vèn ®Çu t­ x©y dùng c¬ b¶n cßn chËm. - MÆt kh¸c do mét sè doanh nghiÖp ch­a chÊp hµnh tèt ®· vi ph¹m chÕ ®é thu nép ng©n s¸ch Ch­¬ng 3 Mét sè Gi¶i ph¸p t¨ng c­êng qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong giai ®o¹n hiÖn nay. 3.1: §¸nh gi¸ chung vÒ qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh 3.1.1: Nh÷ng thµnh tùu ®¹t ®­îc Hµng n¨m sè thu vÒ thuÕ GTGT ®ãng gãp vµo NSNN ngµy cµng t¨ng, gãp phÇn æn ®Þnh thu chi, h¹n chÕ phÇn nµo th©m hôt Ng©n s¸ch ®¶m b¶o cho Nhµ n­íc thùc hiÖn ®­îc chøc n¨ng qu¶n lý cña m×nh. C¸c doanh nghiÖp mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh cã thuÕ GTGT ®Òu ®­îc khÊu trõ hoÆc hoµn thuÕ; mÆt kh¸c khi nhËp khÈu thiÕt bÞ, m¸y mãc, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i chuyªn dïng, c¸c lo¹i trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc ®Ó ®Çu t­ thµnh TSC§ theo dù ¸n, th× kh«ng thuéc diÖn chÞu thuÕ GTGT. Thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT cßn thóc ®Èy s¶n xuÊt kinh doanh, l­u th«ng hµnh ho¸ ph¸t triÓn. Th«ng qua c«ng t¸c qu¶n lý ho¸ ®¬n, chøng tõ ngµnh thuÕ cã thÓ kiÓm tra gi¸m s¸t ®­îc nghÜa vô thùc hiÖn thuÕ cña §TNT ®èi víi Nhµ n­íc thêi thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp, ng­êi kinh doanh ph¶i chó träng h¬n c«ng t¸c më sæ s¸ch kÕ to¸n, ghi chÐp, qu¶n lý vµ sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ, nguyªn nh©n lµ do: thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT ph¶i cã ho¸ ®¬n chøng tõ míi ®­îc khÊu trõ v× vËy c¸c doanh nghiÖp ®· chó ý h¬n ®Õn viÖc ®ßi c¬ së kinh doanh ph¶i xuÊt ho¸ ®¬n giao cho doanh nghiÖp khi mua hµng ho¸. VÒ c«ng t¸c qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ: Cô thÓ lµ: Ngµnh thuÕ ®· triÓn khai viÖc cÊp m· sè thuÕ cho ®èi t­îng nép thuÕ. Th«ng qua viÖc cÊp m· sè thuÕ ngµnh thuÕ ®· n¾m ®­îc hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp ®Ó qu¶n lý thu thuÕ ®­îc chÆt chÏ h¬n sè l­îng ®èi t­îng nép thuÕ. Ngoµi ra cßn kÞp thêi ph¸t hiÖn c¸c tr­¬ng hîp doanh nghiÖp bá trèn, lµm ¨n phi ph¸p, ph¶n ¸nh víi c¬ quan chøc n¨ng ®Ó ®iÒu tra, ng¨n chÆn, thu håi ®¨ng ký kinh doanh. VÒ qu¶n lý doanh thu, møc thuÕ: Ngµnh thuÕ thùc hiÖn ph©n c«ng l¹i qu¶n lý thuÕ, thay v× giao hÕt cho c¸c chi côc qu¶n lý c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh, nay tËp trung c¸c doanh nghiÖp lín lªn qu¶n lý t¹i côc thuÕ, mÆt kh¸c ngµnh thuÕ tËp trung chØ ®¹o viÖc thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n cña c¸c doanh nghiÖp ý thøc tu©n thñ ph¸p luËt cña c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh ®· chuyÓn biÕn râ rÖt, thÓ hiÖn ë nh÷ng ®iÓm sau: + VÒ kª khai nép thuÕ: theo ®¸nh gi¸ cña ngµnh thuÕ c¸c ®Þa ph­¬ng sè doanh nghiÖp kª khai vµ nép tê khai ®óng thêi h¹n quy ®Þnh lªn tíi 90% ®Õn 95% so víi tr­íc ®©y chØ ®¹t tõ 60% ®Õn 65%. Néi dung kª khai vÒ c¬ b¶n ®¹t yªu cÇu, sè doanh nghiÖp ph¶i kª khai l¹i hoÆc kª khai bæ sung rÊt Ýt. Hµng n¨m sè doanh nghiÖp lËp vµ nép b¸o c¸o quyÕt to¸n thuÕ ®óng kú h¹n ®¹t 75% ®Õn 80% so víi tr­íc ®©y chØ ®¹t 55% ®Õn 60%. + ý thøc chÊp hµnh nghÜa vô nép thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp ®­îc n©ng lªn. theo sè liÖu tæng hîp tõ c¸c côc thuÕ tõ 90% ®Õn 95% sè thuÕ ph¸t sinh hµng th¸ng ®­îc nép ®óng thêi h¹n vµo ng©n s¸ch so víi tr­íc ®©y sè nµy chØ lµ 75% ®Õn 80%. §¹t ®­îc kÕt qu¶ trªn mét phÇn lµ do c¬ quan thuÕ ®· tÝch cùc tuyªn truyÒn ®Ó c¸c doanh nghiÖp hiÓu vµ tù gi¸c mÆt kh¸c ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp chËm nép còng thóc ®Èy doanh nghiÖp thùc hiÖn nghiªm tóc h¬n. Sù ph¸t triÓn nhanh c¶ vÒ sè l­îng vµ quy m« cña c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh cïng víi viÖc tËp trung qu¶n lý cña ngµnh thuÕ ®èi víi khu vùc doanh nghiÖp sè thu tõ khu vùc doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh ®ang chiÕm tû träng ngµy lín, cã tÝnh quyÕt ®Þnh ®Õn viÖc hoµn thµnh vµ hoµn thµnh v­ît møc dù to¸n thu cña c¶ khu vùc kinh tÕ ngoµi quèc doanh. Ngµnh thuÕ ®· x©y dùng vµ ban hµnh c¸c quy tr×nh qu¶n lý thuÕ nh­: quy tr×nh §¨ng ký thuÕ vµ cÊp m· sè thuÕ; xö lý tê khai, chøng tõ nép thuÕ; xö lý hoµn thuÕ; xö lý miÔn thuÕ; gi¶m thuÕ, gi¶m thuÕ, t¹m gi¶m thuÕ; xö lý quyÕt to¸n thuÕ; hå s¬ ®èi t­îng nép thuÕ. Theo quy tr×nh ®· ban hµnh: doanh nghiÖp tù tÝnh thuÕ, tù khai thuÕ còng nh­ hoµn thuÕ, tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ sè liÖu ®· kª khai. C¬ quan thuÕ c¨n cø vµo tê khai thuÕ kiÓm tra vµ ra th«ng b¸o thuÕ hµng th¸ng ®Ó doanh nghiÖp nép thuÕ, hoÆc gi¶i quyÕt hoµn thuÕ cho doanh nghiÖp theo chÕ ®é; tr­êng hîp cÇn thanh tra, kiÓm tra th× xem xÐt quyÕt ®Þnh cô thÓ. C¸ch lµm nµy võa c«ng khai, râ rµng thuËn lîi cho doanh nghiÖp nh­ng còng ®ßi hái doanh nghiÖp n©ng cao tr¸ch nhiÖm trong viÖc kª khai nép thuÕ. Qua thùc tÕ cho thÊy hÇu hÕt c¸c doanh nghiÖp ®· thùc hiÖn chÕ ®é kª khai vµ nép thuÕ t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ. Thùc hiÖn quy tr×nh qu¶n lý thu míi kh«ng nh÷ng ®Ò cao tÝnh tù gi¸c thùc hiÖn nghÜa vô nép thuÕ cña doanh nghiÖp, b¶o ®¶m c«ng khai d©n chñ mµ cßn cã t¸c dông ®èi víi c¬ quan thuÕ chuyÓn tõ chÕ ®é chuyªn qu¶n khÐp kÝn sang kiÓm tra, thanh tra thu nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ, ng¨n chÆn ®­îc tiªu cùc cã thÓ x¶y ra. B­íc ®Çu thùc hiÖn hiÖn ®¹i ho¸ c«ng t¸c qu¶n lý thu cã hiÖu qu¶. Næi bËt lµ viÖc triÓn khai thµnh c«ng øng dông c«ng nghÖ tin häc vµo c«ng t¸c ®¨ng ký cÊp m· sè thuÕ vµ hÖ thèng qu¶n lý thu thuÕ GTGT. C¸c m¹ng m¸y tÝnh t¹i c¸c côc thuÕ ®· cã t¸c dông tèt trong viÖc phèi hîp xö lý th«ng tin gi÷a c¸c bé phËn qu¶n lý thu ®Ó kÞp thêi tÝnh thuÕ, tÝnh nî, tÝnh ph¹t vµ cung cÊp th«ng tin vÒ c¸c ®èi t­în nép thuÕ cÇn kiÓm tra, thanh tra vÒ thuÕ. C«ng t¸c tuyªn truyÒn ®· ®­îc ®Èy m¹nh. Ngµnh thuÕ ®· phèi hîp víi nhiÒu ®¬n vÞ (Ban v¨n ho¸ t­ t­ëng trung ­¬ng, c¸c nhµ xuÊt b¶n, t¹p chÝ, to¸ so¹n, tr­êng häc… ), sö dông nhiÒu ph­¬ng tiÖn vµ h×nh thøc ( b¸o chÝ, ®µi ph¸t thanh, ®µi truyÒn h×nh, s©n khÊu, ®iÖn ¶nh, bµi gi¶ng…) ®Ó phæ biÕn, tuyªn truyÒn, gi¸o dôc ph¸p luËt thuÕ. §Æc biÖt ®· phèi hîp víi Bé gi¸o dôc vµ ®µo t¹o ®­a ch­¬ng tr×nh thuÕ vµo m«n häc “ gi¸o dôc c«ng d©n” trong nhµ tr­êng. VÒ c«ng t¸c tæ chøc bé m¸y qu¶n lý thuÕ ë Côc thuÕ, Chi côc thuÕ ®· ®­îc s¾p xÕp l¹i phï hîp víi yªu cÇu vµ nghiÖp vô qu¶n lý c¸c lo¹i thuÕ míi nãi chung vµ thuÕ GTGT nãi riªng. ViÖc thay ®æi tæ chøc bé m¸y thu thuÕ ®· gióp cho ngµnh thuÕ n¾m ch¾c trªn 90% sè thu ë Côc thuÕ , qu¶n lý tèt h¬n c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ, gióp c¸c ®èi t­îng nµy thùc hiÖn tèt h¬n viÖc më sæ s¸ch vµ ghi chÐp kÕ to¸n, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ, kª khai nép thuÕ, hoµn thuÕ… ®ång thêi t¹o ®iÒu kiÖn tõng b­íc ®Ó ®­a c«ng t¸c tin häc vµo qu¶n lý thuÕ. 3.1.2: Nh÷ng vÊn ®Ò cßn h¹n chÕ T¸m n¨m qua, bªn c¹nh nh÷ng kÕt qu¶ ®· ®¹t ®­îc. Qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi khu vùc kinh tÕ t­ nh©n nãi chung vµ c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh nãi riªng vÉn cßn nh÷ng ®iÒu bÊt cËp, bøc xóc cÇn ph¶i ®­îc gi¶i quyÕt trong thêi gian tíi ®ã lµ: VÒ tèc ®é thu, so s¸nh gi÷a n¨m sau víi n¨m tr­íc th× t¨ng nh­ng so víi møc t¨ng tr­ëng GDP th× kÕt qu¶ cßn thÊp, ch­a ®¹t ®­îc môc tiªu ®Ò ra lµ 19%®Õn 20% GDP. LuËt thuÕ GTGT cßn nhiÒu bÊt cËp trong viÖc quy ®Þnh ®èi t­îng chÞu thuÕ, kh«ng chÞu thuÕ vµ sù ph©n biÖt ch­a râ rµng gi÷a møc thuÕ suÊt ¸p dông cho tõng ®èi t­îng chÞu thuÕ, cïng mét lo¹i hµng ho¸ nh­ng l¹i chÞu 2 møc thuÕ suÊt kh¸c nhau, viÖc tÝnh thuÕ theo 2 c¸ch lµ khÊu trõ vµ trùc tiÕp dÉn ®Õn t×nh tr¹ng cïng mét mÆt hµng kinh doanh nh­ng sè thuÕ nép kh«ng b»ng nhau, g©y ra sù bÊt b×nh ®¼ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. Ch­a xo¸ bá ®­îc triÖt ®Ó chÕ ®é chuyªn qu¶n vÒ thuÕ. MÆc dï quy tr×nh qu¶n lý thuÕ míi quy ®Þnh c¸ nh©n c¸n bé thuÕ kh«ng ®­îc quan hÖ trùc tiÕp víi §TNT, nh­ng c¸c quy ®Þnh kh¸c ( nh­ chÕ ®é b¸o c¸o th«ng tin vÒ doanh nghiÖp ) vÉn ch­a xo¸ bá viÖc c¸n bé thuÕ ph¶i trùc tiÕp tíi doanh nghiÖp ®Ó lÊy th«ng tin vÒ t×nh h×nh s¶n xuÊt kinh doanh Thñ tôc kª khai vµ nép thuÕ cßn phøc t¹p, viÖc nµy võa g©y khã kh¨n cho §TNT trong viÖc kª khai, nép thuÕ, võa lµm cho hÖ thèng qu¶n lý thuÕ cña c¬ quan thuÕ phøc t¹p h¬n, tèn nhiÒu nh©n lùc h¬n. ViÖc tuyªn truyÒn chÝnh s¸ch thuÕ vµ c¸c dÞch vô cho §TNT cßn h¹n chÕ lµm cho §TNT ph¶i dµnh chi phÝ cho viÖc tu©n thñ c¸c quy ®Þnh vÒ thuÕ. Tr­êng hîp doanh nghiÖp ho¹t ®éng liªn tØnh ph¶i kª khai ®¨ng ký vµ nép thuÕ riªng biÖt t¹i tõng tØnh, nh­ng quy tr×nh thu thuÕ ch­a quy ®Þnh râ rµng vÒ viÖc phèi hîp gi÷a c¸c c¬ quan thuÕ c¸c tØnh ®· g©y khã kh¨n cho §TNT, t¹o s¬ hë cho viÖc trèn thuÕ, ®«i khi cßn g©y sù c¹nh tranh gi÷a c¸c c¬ quan thuÕ ®Ó thu thuÕ c¸c ®èi t­îng nµy. RÊt nhiÒu c«ng søc ®· ®­îc tËp trung cho c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra thuÕ, tuy nhiªn vÉn ch­a cã quy tr×nh ph©n lo¹i kiÓm tra mét c¸ch cã hÖ thèng, khoa häc ®Ó nh»m ph¸t hiÖn ®èi t­îng cã kh¶ n¨mg trèn thuÕ, lËu thuÕ ®Ó tiÕn hµnh thanh tra. 3.2: Nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m t¨ng c­êng qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong giai ®o¹n hiÖn nay. LuËt thuÕ GTGT lµ luËt thuÕ míi lÇn ®Çu tiªn ®­îc ¸p dông ë n­íc ta trong ®ã cã quy ®Þnh kh¸c víi luËt doanh thu, ®ßi hái kh«ng nh÷ng thay ®æi vÒ kü thuËt, nghiÖp vô cho phï hîp, mµ cßn ph¶i thay ®æi c¶ vÒ biÖn ph¸p tæ chøc qu¶n lý thuÕ. Bèn n¨m qua kÓ tõ khi luËt thuÕ GTGT chÝnh thøc ®­îc ¸p dung, c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ còng cã nhiÒu c¶i tiÕn cho phï hîp tuy nhiªn qua thùc tÕ nã vÉn béc lé nhiÒu mÆt tån t¹i bëi c¸c yÕu tè kh¸ch quan vµ chñ quan. Trong ®ã yÕu tè kh¸ch quan t¸c ®éng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý lµ: c¬ chÕ chÝnh s¸ch ph¸t triÓn kinh tÕ cña ®Êt n­íc, sù héi nhËp, luËt ph¸p; yÕu tè chñ quan thuéc vÒ phÝa c¸c c¬ quan qu¶n lý, c¸c c¬ quan qu¶n lý ch­a cã biÖn ph¸p thùc sù h÷u hiÖu trong viÖc qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ, vÊn ®Ò phèi hîp qu¶n lý gi÷a c¸cc¬ quan chøc n¨ng cßn ch­a hîp lý. §Ó kh¾c phôc ®­îc nh÷ng h¹n chÕ, nh»m t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong giai ®o¹n hiÖn nay xin ®­a ra c¸c gi¶i ph¸p sau: 3.2.1: §Èy m¹nh triÓn khai chÕ ®é kÕ to¸n, chÕ ®é lËp ho¸ ®¬n chøng tõ: §èi víi c¸c doanh nghiÖp ngµnh thuÕ ®· chØ ®¹o tÊt c¶ c¸c doanh nghiÖp ®Òu ph¶i thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n ho¸ ®¬n chøng tõ theo ph­¬ng ph¸p kª khai. V× vËy, chØ ®¹o triÓn khai kÕ to¸n vµ chèng thÊt thu ë khu vùc doanh nghiÖp vÉn lµ mét néi dung träng t©m. 3.2.2: KiÓm so¸t chÆt chÏ ®èi t­îng nép thuÕ h¬n n÷a. Do ®èi t­îng nép thuÕ ®©y lµ c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh , tuy sè l­îng lín nh­ng quy m« s¶n xuÊt t­¬ng ®èi nhá vµ mang tÝnh ph©n t¸n cao tr¶i réng trªn kh¾p mäi miÒn ®Êt n­íc cho nªn qu¶n lý ®èi t­îng nµy gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n, chi phÝ cho c«ng t¸c qu¶n lý lµ rÊt tèn kÐm nh­ng hiÖu qu¶ ®em l¹i kh«ng cao. Thêi gian gÇn ®©y khi mét sè luËt thuÕ míi ®­îc ®­a vµo ¸p dông ë n­íc ta, ngµnh thuÕ ®· cã nh÷ng b­íc c¶i tiÕn ®¸ng kÓ trong c«ng t¸c qu¶n lý §TNT th«ng qua viÖc cÊp m· sè thuÕ cho c¸c ®èi t­îng nµy. Trªn c¬ së cÊp m· sè thuÕ ngµnh thuÕ ®· dÇn n¾m b¾t ®­îc hÇu hÕt c¸c ®èi t­îng thuéc diÖn nép thuÕ, tuy nhiªn n¾m b¾t ®­îc §TNT nh­ng kh«ng thu ®­îc thuÕ th× còng ch¼ng cã ý nghÜa g×. Nguyªn nh©n chÝnh ë ®©y lµ do yÕu tè kh¸ch quan, viÖc cÊp phÐp kinh doanh dÔ dµng nh­ trªn ®· dÉn ®Õn nhiÒu ®èi t­îng lîi dông s¬ hë khi thµnh lËp xin cÊp m· sè thuÕ nh­ng trong qu¸ tr×nh kinh doanh kh«ng nép thuÕ. Ngoµi ra cßn yÕu tè chñ quan thuéc vÒ ngµnh thuÕ ®ã lµ c¬ quan thuÕ ch­a th­êng xuyªn kiÓm tra, gi¸m s¸t ph¸t hiÖn vµ ng¨n chÆn kÞp thêi. Trªn c¬ së tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn h¹n cña ngµnh thuÕ ®Ó qu¶n lý ®­îc ®èi t­îng nép thuÕ chÆt chÏ h¬n tr­íc m¾t ngµnh thuÕ cÇn ph¶i cã biÖn ph¸p sö lý t¹m thêi sau: -Tranh thñ sù l·nh ®¹o chØ ®¹o cña cÊp uû chÝnh quyÒn, sù phèi hîp cña c¸c ngµnh, Côc thuÕ tØnh rµ so¸t n¾m l¹i tÊt c¶ c¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh vµ cung øng dÞch vô trªn ®Þa bµn ®Ó ®­a ngay vµo diÖn qu¶n lý thu thuÕ m«n bµi, trªn c¬ së sè ®èi t­îng qu¶n lý thuÕ m«n bµi ph©n lo¹i c¸c ®èi t­îng, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ph¶i yªu cÇu 100% doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n vµ thu thuÕ theo kª khai, nghiªm cÊm thu thuÕ kho¸n . - Tr­íc khi cÊp m· sè thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp, c¬ quan thuÕ cÇn ph¶i cã sù phèi hîp víi c¸c ngµng liªn quan ®Ó n¾m b¾t ®­îc lý lÞch ®èi t­îng râ rµng ,®ång thêi ph¶i kiÓm tra thùc tÕ. §¶m b¶o ®Þa lý t×nh tr¹ng søc khoÎ ,tr×nh ®é v¨n ho¸ cña ng­êi thµnh lËp doanh nghiÖp, ®Þa ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh ph¶i râ rµng, vèn kinh doanh ph¶i phï hîp víi ngµnh nghÒ ,lÜnh vùc kinh doanh. Riªng ®Þa chØ, lý lÞnh cña ng­êi ®øng ra; thµnh lËp doanh nghiÖp vµ ®Þa ®Þa ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh phai cã x¸c thùc cñac¬ quan c«ng an di¹ ph­¬ng. VÒ vèn kinh doanh tr­íc ®©y do ®èi t­îng tù khai mµ kh«ng ph¶i chÞu sù kiÓm so¸t cña bÊt cø c¬ quan nµo do vËy x¶y ra t×nh tr¹ng ®èi t­îng tuú ý khai b¸o bao nhiªu th× khai; ®Ó n¾m b¾t ®uîc vèn kinh doanh cña doanh nghiÖp chÝnh x¸c c¬ quan thuÕ yªu cÇu doanh nghiÖp më tµi kho¶n t¹i ng©n hµng vµ ph¶i cung cÊp sè tµi kho¶n cho c¬ quan thuÕ ®Ó c¬ quan thuÕ phèi hîp víi ng©n hµng, theo dâi tµi kho¶n vµ kiÓm tra khi tµi kho¶n cã nh÷ng biÕn ®éng lín. Tr¸nh t×nh tr¹ng cã gian lËn x¶y ra míi ®i kiÓm tra nh­ hiÖn nay, khi ®ã tiÒn cña Nhµ n­íc th× bÞ chiÕm ®o¹t trong khi ®èi t­îng vi ph¹m th× bá chèn, tiÒn ®Ó xö lý vi ph¹m cña doanh nghiÖp th× kh«ng ®ñ hoÆc thËm chÝ kh«ng cã . - Sau khi cÊp m· sè thuÕ cho doanh nghiÖp xong vÊn ®Ò kiÓm so¸t doanh nghiÖp ho¹t ®éng còng rÊt quan träng . ViÖc kiÓm so¸t ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp sÏ gióp c¬ quan ph¸t hiÖn kÞp thêi nh÷ng sai ph¹m ®Ó cã thÓ chÊn chØnh kÞp thêi ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp ®óng ph¸p luËt. §ång thêi kiÓm so¸t chÆt chÏ ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp sÏ ®¶m b¶o ®óng, ®ñ. §Ó kiÓm so¸t ®­îc t×nh h×nh tµi chÝnh cña doanh nghiÖp th× ®ßi hái b¾t buéc c¸c doanh nghiÖp ph¶i thùc hiÖn nghiªm chØnh chÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n ,ho¸ ®¬n chøng tõ. Ngoµi ra c¬ quan thuÕ cÇn ph¶i hîp t¸c víi c¬ quan chøc n¨ng, nh­ c¬ quan cÊp ph¸t ®¨ng ký kinh doanh, c¬ quan c«ng an theo dâi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp, xem cã thùc hiÖn ®óng ngµnh nghÒ kinh doanh nh­ ®· ®¨ng ký hay kh«ng, ®Ó cã nh÷ng biÖn ph¸p xö lý kÞp thêi khi cã gian lËn x¶y ra, tr¸nh tæn thÊt cho Nhµ n­íc ®ång thêi ®¶m b¶o sù c«ng b»ng trong s¶n xuÊt kinh doanh gi÷a c¸c doanh nghiÖp. VÒ l©u dµi, ph¶i thùc hiÖn c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT mét c¸ch thèng nhÊt th«ng qua m¹ng m¸y tÝnh ®­îc nèi m¹ng néi bé trong ngµnh thuÕ, cã nh­ vËy c«ng t¸c qu¶n lý míi thùc sù tËp trung vµ triÓn khai ®ång bé ®­îc. §Ó ¸p dông thµnh c«ng c«ng nghÖ m¸y tÝnh trong c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ , cÇn ph¶i cã biÖn ph¸p thèng nhÊt trong viÖc x¸c ®Þnh ®èi t­îng nép thuÕ. §iÒu nµy cã nghÜa lµ c¸c c¬ quan thuÕ cÊp m· sè thuÕ cho §TNT thèng nhÊt trªn ph¹m vi c¶ n­íc. Mçi §TNT nhÊt thiÕt ph¶i ®­îc m· ho¸ b»ng mét sè hiÖu riªng ®­îc x¸c ®Þnh thèng nhÊt theo nh÷ng tiªu chÝ do chÝnh phñ quy ®Þnh, kh«ng lÖ thuéc vµo h×nh thøc ho¹t ®éng còng nh­ ngµnh nghÒ kinh doanh. Khi ®· cã mét c¬ cÊu bè trÝ hîp lý gi÷a c¬ cÊu qu¶n lý víi c¸c ®ßi hái cña nã th× viÖc m¹ng ho¸ ngµnh thuÕ míi thùc sù ph¸t huy ®­îc t¸c dông. HÖ thèng phÇn mÒm qu¶n lý thuÕ sÏ ph¶i bao gåm c¸c phÇn chñ yÕu sau: qu¶n lý ®èi t­îng ®¨ng ký nép thuÕ; kÕ to¸n; kiÓm so¸t sai ph¹m vÒ thuÕ, ph¸t hiÖn ra nh÷ng tr­êng hîp sè liÖu kh«ng hîp lý; qu¶n lý viÖc hoµn thuÕ,... 3.2.3: §Èy m¹nh chèng thÊt thu ®èi víi mét sè ngµnh nghÒ vµ lÜnh vùc cßn ®ang thÊt thu nhiÒu. - §èi víi c¸c doanh nghiÖp l¾p ®Æt vµ kinh doanh xe g¾n m¸y. §Ó chèng thÊt thu thuÕ GTGT, tr­íc hÕt c¸c c¬ quan thuÕ ph¶i triÓn khai c«ng t¸c qu¶n lý ®ång bé vµ ®ång ®Òu trªn toµn quèc; tr¸nh t×nh tr¹ng n¬i thùc hiÖn tr­íc n¬i thùc hiÖn sau dÉn ®Õn ®èi t­îng kinh doanh lîi dông triÖt ®Ó s¬ hë nµy, mua xe m¸y ë ®Þa ph­¬ng nµy nh­ng lÊy ho¸ ®¬n cña c¬ së gèc ë ®Þa ph­¬ng kh¸c nh»m trèn tr¸nh nép thuÕ. VÊn ®Ò n÷a, cÇn kiÓm tra gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc thùc hiÖn chÕ ®é sæ s¸ch kÕ to¸n ho¸ ®¬n chøng tõ theo tõng kú nép thuÕ ®Ó tõ ®ã cã thÓ ®iÒu chØnh kÞp thêi nh÷ng kª khai kh«ng chÝnh x¸c cña §TNT, ®èi víi tr­êng hîp §TNT kª khai gÝa b¸n thÊp h¬n gi¸ thÞ tr­êng ë thêi ®iÓm b¸n th× ph¶i cã biÖn ph¸p xö lý b»ng c¸ch Ên ®Þnh theo møc gi¸ thÞ tr­êng ë thêi ®iÓm b¸n hµng. Tr­êng hîp ®èi t­îng t¸i ph¹m th× cã thÓ xö lý hµnh chÝnh. - §èi víi c¸c doanh nghiÖp ho¹t ®éng kinh doanh dÞch vô nh­ nhµ hµng, kh¸ch s¹n,..Do tÝnh chÊt ho¹t ®éng cña ®èi t­îng nµy lµ rÊt ®Æc biÖt , c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ gÆp nhiÒu khã kh¨n . §Ó ®¶m b¶o ®­îc nguån thu tõ ®èi t­îng nµy tr­íc hÕt c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý cÇn ph¶i ph«Ý hîp chÆt chÏ víi chÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng n¬i ®èi t­îng kinh doanh ®Ó kiÓm so¸t ho¹t ®éng cña ®èi t­îng ®ång thêi ph¶i cã sù kiÓm tra chÕ ®é kÕ to¸n ho¸ ®¬n chøng tõ th­êng xuyªn. §èi víi c¸c doanh nghiÖp do chi côc qu¶n lý th× nªn giao chØ tiªu cô thÓ cho tõng chi côc, trªn tinh thÇn n©ng cao ý thøc tr¸ch nhiÖm cña tõng c¬ quan thuÕ vµ tõng c¸n bé thuÕ. Mçi ®ång chÝ phô tr¸ch c¬ quan thuÕ, mçi c¸n bé thuÕ ®Òu ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm vÓ kÕt qu¶ thu vµ kÕt qu¶ triÓn khai c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô trong ph¹m vi phô tr¸ch cña m×nh. G¾n kÕt qu¶ hoµn thµnh nhiÖm vô, kÕt qu¶ chèng thÊt thu víi c¸c h×nh thøc khen th­ëng. 3.2.4: Quan t©m ®Õn c«ng t¸c tuyªn truyÒn, phæ biÕn vµ t­ vÊn thuÕ. §Ó ®èi t­îng nép thuÕ chÊp nhËn vµ thùc hiÖn nghiªm tóc c¸c luËt thuÕ, c¸c ph¸p lÖnh thuÕ nãi chung vµ luËt thuÕ GTGT nãi riªng. Tr­íc hÕt cÇn ph¶i cho hä hiÓu râ vµ th«ng suèt chÝnh s¸ch thuÕ ®ång thêi hiÓu râ quyÒn lîi vµ nghÜa vô cña hä ®èi víi nhµ n­íc th× c«ng t¸c tuyªn truyÒn gi¶i thÝch vµ t­ vÊn thuÕ lµ mét trong nh÷ng gi¶i ph¸p h÷u hiÖu nhÊt; nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ ®­îc nhÑ nhµng h¬n vµ ®¹t hiÖu qña cao h¬n. Ngoµi c¸c ph­¬ng tiÖn th«ng tin ®¹i chóng nh­ (s¸ch, b¸o, ®µi trung ­¬ng, ®Þa ph­¬ng, v« tuyÕn truyÒn h×nh) ra, cã thÓ ph¸t hµnh c¸c chuyªn ®Ò vÒ thuÕ, phæ cËp vÒ quyÒn lîi vµ nghÜa vô thuÕ cña mäi c«ng d©n ®èi víi nhµ n­íc vµo c¸c tr­êng phæ th«ng c¬ së ®Ó nã cã thÓ ¨n s©u vµo tiÒm thøc mçi ng­êi. §ång thêi côc thuÕ cÇn phèi hîp víi Tæng côc thuÕ ph¸t hµnh Ên phÈm vÓ thuÕ, ®Æc biÖt nh÷ng Ên phÈm giíi thiÖu vÒ lo¹i thuÕ míi nh­ thuÕ GTGT b»ng nh÷ng tê r¬i, ph¸t miÔn phÝ cho c¸c doanh nghiÖp, ®Ó chÝnh s¸ch thuÕ ®i vµo ®êi sèng mét c¸ch s©u s¾c vµ thuËn lîi. H×nh thøc nµy rÊt ®­îc nhiÒu n­íc trªn thÕ giíi ¸p dông vµ ®em l¹i hiÖu qu¶ cao trªn c¬ së n©ng cao hiÓu biÕt vÒ chÝnh s¸ch thuÕ cña c¸c doanh nghiÖp, ®ång thêi hä kh«ng thÓ vÞn vµo lý do kh«ng n¾m ®­îc luËt ph¸p ®Ó kh«ng lµm ®Çy ®ñ tr¸ch nhiÖm cu¶ m×nh víi nhµ n­íc. MÆt kh¸c, do c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh ph¸t triÓn rÊt nhanh c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng. §Ó t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ, chÕ ®é kÕ to¸n ®Ó hä tù gi¸c chÊp hµnh. Ngµnh thuÕ cÇn ph¶i khuyÕn khÝch c¸c tæ chøc cã t­ c¸ch ph¸p nh©n còng nh­ chÝnh c¬ quan thuÕ më c¸c trung t©m dÞch vô t­ vÊn ë c¸c dÞa ph­¬ng trong c¶ n­íc, phôc vô kh¸ch hµng lµ nh÷ng §TNT. Tr­íc hÕt cÇn dµnh cho c¸c doanh nghiÖp dÞch vô t­ vÊn thuÕ miÔn phÝ, ®èi víi c¸c c«ng ty t­ vÊn thuÕ miÔn phÝ nµy ph¶i do nhµ n­íc thµnh lËp; bëi v× Nhµ n­íc lµ ng­êi thu thuÕ nªn ph¶i cã nghÜa vô lµm t­ vÊn miÔn phÝ cho c¸c §TNT, h¬n n÷a víi sù chuyÓn ®æi c¬ chÕ qu¶n lý thu ®ßi hái ph¶i thay ®æi vÒ c¸ch qu¶n lý chØ ®¹o tõ phÝa c¬ quan thuÕ còng nh­ ®èi t­îng nép thuÕ. Tr­íc ®©y mçi c¸n bé thuÕ lµm t¹i nhiÖm së, nhËp th«ng tin vÒ c¸c tê khai thuÕ, ®èi chiÕu gi÷a c¸c chØ tiªu ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ mµ §TNT ph¶i nép. Ho¹t ®éng thanh tra, kiÓm tra ®­îc tiÕn hµnh theo quy trÝnh thèng nhÊt. MÆt kh¸c c¸n bé thuÕ kh«ng ®­îc trùc tiÕp tiÕp xóc th­êng xuyªn ®èi cíi §TNT, nh­ng cÇn biÕt nh÷ng th«ng tin vÒ t×nh h×nh kinh doanh, thu nép th× c¬ quan thuÕ tËp trung x©y dùng biÓu mÉu yªu cÇu c¸c ®èi t­îng nép thuÕ cung cÊp. Nh÷ng biÓu mÉu x©y dùng ph¶i ®¶m b¶o yªu cÇu thiÕt thùc. §èi víi §TNT do c¬ chÕ tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ tê khai thuÕ cña doanh nghiÖp m×nh, cã quyÒn ®ßi hái c¬ quan thóª cung cÊp c¸c dÞch vô thuÕ nh­ gi¶i ®¸p c¸c v­íng m¾c vÒ thuÕ, ®­îc tham gia vµo c¸c buæi phæ biÕn vÒ luËt thuÕ, còng nh­ nh÷ng söa ®æi, bæ xung luËt thuÕ. V× vËy nhÊt thiÕt ph¶i cã c¸c dÞch thuÕ miÔn phÝ ®Ó cung cÊp nh÷ng th«ng tin miÔn phÝ cho ®èi t­îng nép thuÕ. C¬ quan thuÕ lµ c¬ quan c«ng quyÒn, kh«ng nªn thµnh lËp dÞch vô thuÕ thu phÝ sÏ dÉn ®Õn chØ quan t©m ®Õn thu phÝ mµ mÊt ®i tÝnh chÊt dÞch vô c«ng. ViÖc tæ chøc c¸c dÞch vô thuÕ kh«ng chØ tiÕt kiÖm chi phÝ cho doanh nghiÖp mµ cßn tiÕt kiÖm chi phÝ cho bé m¸y qu¶n lý thuÕ. Bëi ®èi víi doanh nghiÖp, kÕ to¸n lµ c«ng cô quan träng ®Ó ®iÒu hµnh qu¶n lý, tÝnh to¸n kinh tÕ vµ kiÓm tra viÖc sö dông tµi s¶n, vËt t­ thiÕt bÞ, tiÒn vèn. Sau mét chu k× kinh doanh kÕ to¸n cung cÊp c¸c th«ng tin cÇn thiÕt cho c¸c nhµ qu¶n lý vµ nh÷ng ng­êi cã liªn quan, trªn c¬ së nh÷ng th«ng tin mµ cã thÓ biÕt ®­îc nghÜa vô thuÕ cña ®¬n vÞ còng nh­ c¸c kho¶n ph¶i nép kh¸c ®èi víi Nhµ n­íc. ViÖc thuª c¸c tæ chøc dÞch vô thuÕ vèn lµ c¸c tæ chøc chuyªn m«n nªn viÖc lËp c¸c b¸o c¸o sÏ cã kh¶ n¨ng ®¸p øng ®óng chÕ ®é. Nh­ vËy sÏ tiÕt kiÖm ®­îc thêi gian cho c«ng t¸c thanh tra, kiÓm tra cña c¬ quan thuÕ, gióp c¬ quan thuÕ cã ®iÒu kiÖn n©ng cao n¨ng lùc qu¶n lý cña c¸n bé thuÕ còng nh­ cã kh¶ n¨ng gi¶m bít biªn chÕ ngµnh thuÕ. §èi víi doanh nghiÖp, hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n, chøng tõ chuÈn mùc h¬n, t¨ng c­êng tÝnh tu©n thñ ph¸p luËt. Tæ chøc dÞch vô thuÕ sÏ gãp phÇn tÝch cùc vµo viÖc tuyªn truyÒn c¸c chÝnh s¸ch thuÕ, nã thùc sù lµ cÇu nèi gi÷a chÝnh s¸ch thuÕ víi c¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh. Nh­ vËy cã thÓ nãi viËc ngµnh thuÕ nªn më c¸c dÞch vô t­ vÊn thuÕ miÔn phÝ t¹i c¸c ®Þa ph­¬ng trong c¶ n­íc vµ ®ång thêi khuyÕn khÝch c¸c tæ chøc c¸ nh©n cã ®ñ ®iÒu kiÖn thµnh lËp trung t©m t­ vÊn thuÕ lµ cÇn thiÕt vµ cÊp b¸ch trong thêi ®iÓm mµ nÒn kinh tÕ hµng ho¸ ph¸t triÓn nh­ hiÖn nay. 3.2.5: N©ng cao tÝnh ph¸p lý cña ho¸ ®¬n chøng tõ vµ cã biÖn ph¸p hîp lý ®éng viªn ng­êi tiªu dïng lÊy ho¸ ®¬n khi mua hµng. MÊu chèt cña c¸c vÊn ®Ò gian lËn thuÕ ®Òu do ch­a cã mét biÖn ph¸p qu¶n lý c¸c chøng tõ, c¸c ho¸ ®¬n thuÕ GTGT mét c¸ch hîp lý. Nh­ chóng ta ®· biÕt t¹i mét sè n­íc trªn thÕ giíi nh­ ë B¾c Mü vµ T©y ¢u, t×nh tr¹ng gian lËn vÒ thuÕ GTGT Ýt x¶y ra h¬n do c¸c n­íc nµy cã hÖ thèng kiÓm so¸t thuÕ tiªn tiÕn vµ viÖc mua hµng lÊy ho¸ ®¬n ®· trë thµnh thãi quen cña ng­êi d©n. ho¸ ®¬n ®­îc ng­êi mua hµng gi÷ l¹i coi nh­ lµ tê giÊy b¶o hµnh hîp ph¸p nhÊt. Trong nh÷ng tr­êng hîp hµng ho¸ háng hãc hä sÏ cã b»ng chøng vÒ hµnh vi mua hµng qua c¸c ho¸ ®¬n mua hµng. Khi ®ã nhµ cung cÊp kh«ng thÓ tõ chèi dÞch vô söa ch÷a thay thÕ hay ®æi s¶n phÈm míi cho ng­êi tiªu dïng theo c¸c chÕ ®é vÒ dÞch vô sau b¸n hµng nh­ c¸c h·ng ®· qu¶ng c¸o. V× thÕ nhµ cung cÊp lu«n ph¶i cÊp ho¸ ®¬n b¸n hµng cho c¸c lo¹i hµng ho¸ mµ hä b¸n ra. Nhê ®ã, c¸c c¬ quan thuÕ ®· gi¸m s¸t chÆt chÏ viÖc kª khai thuÕ, c¸c doanh nghiÖp míi thùc sù lµ ng­êi thu hé thuÕ cho Nhµ n­íc. Lîi Ých cña ng­êi chÞu thuÕ tøc lµ ng­êi tiªu dïng ®­îc b¶o ®¶m mét c¸ch hîp ph¸p. Tuy nhiªn nh÷ng kinh nghiÖm nµy d­êng nh­ ch­a ®­îc thùc tÕ cho ¸p dông víi n­íc ta hiÖn nay. Nh÷ng biÖn ph¸p khuyÕn khÝch ng­êi tiªu dïng lÊy ho¸ ®¬n khi mua hµng ch­a ®­îc chó ý ®óng møc. Ng­îc l¹i, ng­êi kh«ng chÞu thuÕ GTGT lµ c¸c doanh nghiÖp lai rÊt muèn lÊy ho¸ ®¬n nhiÒu h¬n thùc tÕ ph¸t sinh nh»m xin hoµn thuÕ khèng cña Nhµ n­íc. Nguyªn nh©n chñ yÕu lµ lîi Ých cña c¸c bªn tham gia lµ Nhµ n­íc- Doanh nghiÖp –Ng­êi tiªu dïng ch­a cã nh÷ng vÞ trÝ ®óng víi vai trß cña hä. C¸c doanh nghiÖp th× theo ®uæi môc ®Ých lîi nhuËn, do ®ã hä kh«ng ngÇn ng¹i khai khèng thuÕ GTGT ®Çu vµo ®Ó ®­îc hoµn thuÕ. Ng­êi tiªu dïng lµ ng­êi chÞu thuÕ GTGT nh­ng hä kh«ng cã thªm mét chót lîi Ých nµo gi÷a viÖc kh«ng lÊy ho¸ ®¬n vµ lÊy ho¸ ®¬n c¶.ChÝnh phñ lµ ng­êi thu thuÕ nh­ng nhê doanh nghiÖp thu hé, vµ cßn thiÕu c¸c c¬ chÕ qu¶n lý chÆt chÏ nh÷ng ho¹t ®éng kinh tÕ ph¸t sinh. M©u thuÉn ë ®©y chñ yÕu lµ gi÷a c¸c doanh nghiÖp vµ Nhµ n­íc ®Ó ph©n ®Þnh sè thuÕ ph¶i nép. Ng­êi chÞu thuÕ lµ ng­êi tiªu dïng kh«ng tham gia m¹nh mÏ vµo quy tr×nh nµy do ®ã kh«ng thÓ n¾m ch¾c c¸c doanh nghiÖp cã thùc sù nép ®ñ sè thuÕ mµ ng­êi tiªu dïng tr¶ cho Nhµ n­íc hay kh«ng? Ng­êi ta kh«ng thÓ kiÓm so¸t hoµn toµn t×nh tr¹ng trªn b»ng c¸c biÖn ph¸p hµnh chÝnh, phi kinh tÕ nh­ kiÓm tra ho¸ ®¬n, h« hµo ng­êi tiªu dïng lÊy ho¸ ®¬n mua hµng ... mµ trªn thùc tÕ ph¶i thùc hiÖn c¸c biÖn ph¸p kinh tÕ ®Ó gi¶i quyÕt c¸c vÊn ®Ò kinh tÕ nh»m t¨ng c­êng cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ gi¶i quyÕt c¸c vÊn ®Ò kinh tÕ nh»m t¨ng c­êng cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTTGT hiÖn nay vµ ph¸t huy ­u ®iÓm cña thuÕ GTGT. Theo t«i, ph¶i ch¨ng ngµnh thuÕ nªn thùc hiÖn c¸c gi¶i ph¸p sau: Tæ chøc thùc hiÖn ch­¬ng tr×nh “ Dù th­ëng ho¸ ®¬n GTGT”. Mét sè n­íc ®· vµ ®ang ¸p dông ch­¬ng tr×nh nµy rÊt thµnh c«ng nh­ : Philippines, §µi Loan... Ch­¬ng tr×nh nµy chóng ta cã thÓ thùc hiÖn nh­ sau: Nh÷ng ng­êi tiªu dïng khi mua hµng hä nhËn ®­îc ho¸ ®¬n GTGT liªn 2 mµ ng­êi b¸n hµng giao cho; trong ®¬n ®· cã ghi ®Çy ®ñ tªn, ®Þa chØ cña kh¸ch hµng do vËy ng­êi tham gia chØ viÖc bá phiÕu tham dù nµy vµo hép phiÕu ®­îc ®Æt t¹i c¸c chi côc thuÕ ë tÊt cñ c¸c huyÖn, thÞ trong c¶ n­íc. Cø sau mçi th¸ng th× c¸c ®¬n vÞ nµy l¹i tæ chøc bèc th¨m, nh÷ng ho¸ ®¬n may m¾n sÏ ®­îc tæ chøc tr¶ th­ëng theo quý, khi bèc th¨m th× cã sù ®¹i diÖn cña cã quan tµi chÝnh vµ c¬ quan chÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng. Nguån tr¶ th­ëng lÊy tõ quü tiÒn ph¹t cña ho¸ ®¬n vµ tiÒn ph¸t hµnh ho¸ ®¬n, kh«ng sö dông tiÒn cña ng©n s¸ch nhµ n­íc. ViÖc tæ chøc ch­¬ng tr×nh “dù th­ëng ho¸ ®¬n GTGT” cña ng­êi tiªu dïng cuèi cïng sÏ mang l¹i kÕt qu¶ sau: - KhuyÕn khÝch ng­êi tiªu dïng ®ßi ng­êi b¸n hµng ph¶i lËp vµ giao ho¸ ®¬n. §iÒu nµy nã rÊt cÇn thiÕt víi ®iÒu kiÖn n­íc ta hiÖn nay bëi v× ng­êi mua hµng cho tiªu dïng c¸ nh©n ë n­íc ta l©u nay kh«ng cã thãi quen ®ßi ho¸ ®¬n. - Ho¸ ®¬n tham gia dù th­ëng ®­îc thu nhËn hµng ngµy nªn c¬ quan thuÕ cã ®iÒu kiÖn ®Ó kiÓm tra ®èi chiÕu c¸c ho¸ ®¬n cña ng­êi b¸n hµng ®Ó xem xÐt viÖc ghi chÐp ho¸ ®¬n cã ®óng quy ®Þnh kh«ng, qua ®ã ®Ó qu¶n lý thuÕ ®óng thùc tÕ ph¸t sinh trªn c¬ së ®ã n¾m b¾t thùc tÕ, kiÓm tra cô thÓ doanh nghiÖp mµ kh«ng ph¶i trùc tiÕp xuèng doanh nghiÖp ®Ó kiÓm tra ®èi chiÕu; tõ ®ã cã biÖn ph¸p xö lý vi ph¹m gian lËu thuÕ. - §©y còng lµ mét h×nh thøc tuyªn truyÒn cã hiÖu qu¶ ®Ó mäi ng­êi d©n hiÓu biÕt vµ viÖc chÊp hµnh tèt ph¸p luËt thuÕ cña doanh nghiÖp. TÊt nhiªn chØ nªn quy ®Þnh, nh÷ng ho¸ ®¬n GTGT cña ng­êi tiªu dïng cuèi cïng míi ®­îc tham gia dù th­ëng. Ho¸ ®¬n mua hµng cña c¸c tæ chøc, c¸ nh©n kinh doanh dïng ®Ó khÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ, tÝnh chi phÝ hîp lý hîp lÖ khi tÝnh thuÕ TNDN trong h¹ch to¸n kÕ to¸n th× kh«ng ®­îc tham dù giaØ. * ¸p dông biÖn ph¸p g¾n thªm chøc n¨ng phiÕu b¶o hµnh vµo ho¸ ®¬n GTGT. Cã nh­ vËy sÏ buéc c¸c doanh nghiÖp cã ý thøc h¬n trong khi xuÊt ho¸ ®¬n vµ sù tin t­ëng cña ng­êi tiªu dïng vµo ho¸ ®¬n cña ng­êi b¸n hµng. * KhuyÕn khÝch ¸p dông thÎ gi¶m gi¸ cho ng­êi tiªu dïng khi mua hµng. Theo ®ã c¸c doanh nghiÖp cã thÓ ¸p dông khuyÕn khÝch b»ng c¸ch ph¸t thÎ gi¶m gi¸ cho kh¸ch hµng, Nhµ n­íc còng cã thÓ ¸p dông khuyÕn khÝch thÎ gi¶m gi¸ cho ng­êi tiªu dïng ®Ó ng­êi tiªu dïng vµ ng­¬× cung cÊp ph©n ®Þnh nghÜa vô nép thuÕ víi quyÒn lîi gi¶m gi¸ dµnh cho hä. Nhµ n­íc giao quyÒn gi¸m s¸t nép thuÕ cho ng­êi tiªu dïng lµ ng­êi thùc sù ph¶i nép thuÕ. Khi ng­êi tiªu dïng cã thªm quyÒn lîi, hä s½n sµng thùc hiÖn quyÒn lîi nµy b»ng c¸ch lÊy ho¸ ®¬n khi mua hµng. Gi¶ ®Þnh r»ng, hä ®­îc gi¶m 3% trªn gi¸ trÞ hµng mua vµo vµ ®­îc ng­êi b¸n chiÕt khÊu cho ng­êi mua. NÕu gi¸ trÞ hµng ho¸ ®­îc ghi trªn ho¸ ®¬n lµ 100000®, gi¶ sö víi thuÕ suÊt thuÕ GTGT hµng ho¸ nµy lµ 10%, nh­ vËy thuÕ GTGT t­¬ng øng lµ 10000® th× ng­êi tiªu dïng ®­îc gi¶m 3000®. Do ®ã hä sÏ sö dông thÎ chiÕt khÊu ®Ó ®­îc h­ëng quyÒn lîi nµy.NÕu hä kh«ng cã thÎ hoÆc kh«ng quan t©m ®Õn quyÒn lîi gi¸m s¸t ng­êi cung cÊp nép thuÕ th× hä ph¶i chÞu thiÖt h¬n nh÷ng ng­êi tiªu dïng kh¸c 3%. NÕu mét th¸ng hä chi tiªu cho viÖc mua s¾m hÕt 1000000® hä tiÕt kiÖm ®­îc 30000®. Ng­îc l¹i, Nhµ n­íc còng kh«ng bÞ thÊt thu thuÕ khi ¸p dông biÖn ph¸p nµy. Còng nh­ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp viÖc gi¶m gi¸ c¶ b×nh qu©n x· héi vµ gi¸ cña hä còng kh«ng thÓ thÊp h¬n gi¸ gèc. Hä chØ chia sÎ mét phÇn l·i cho ng­êi tiªu dïng ®Ó thu hót kh¸ch hµng so víi c¸c ®èi thñ c¹nh tranh. §«i khi nã còng chØ lµ nh÷ng m¸nh khoÐ thu hót kh¸ch hµng cña ng­êi b¸n hµng nÕu nh­ hä t¨ng gi¸ b¸n lªn ®Ó bï ®¾p kho¶n gi¶m gi¸ nµy. Tuy nhiªn trong thÞ tr­êng c¹nh tranh th× ®iÒu ®ã rÊt Ýt x¶y ra, v× gi¸ b¸n ph¶i theo gi¸ c¶ b×nh qu©n x· héi vµ gi¸ cña c¸c nhµ c¹nh tranh kh¸c. §èi víi nhµ n­íc, ­u thÕ nµy lµ rÊt râ rÖt v× Nhµ n­íc lµ ng­êi ®Ò ra luËt thuÕ vµ quy ®Þnh møc thuÕ suÊt. Gi¶ sö Nhµ n­íc ®Þnh thu møc thuuÕ suÊt thuÕ GTGT c¶ 10% cho mét nhãm mÆt hµng nµo ®ã, nhµ n­íc cã thÓ quy ®Þnh thu møc thuÕ sót 13% vµ chÊp nhËn chiÕt khÊu 3%. Nhµ n­íc trao quyÒn ®ßi l¹i quyÒn lîi 3% cho ng­êi tiªu dïng khi lÊy ho¸ ®¬n, vµ nh­ vËy kh«ng cã ng­êi tiªu dïng nµo chÞu thua thiÖt hay phít lê kh«ng lÊy ho¸ ®¬n mua hµng. Nh­ vËy tr¸ch nhiÖm, nghÜa vô vµ quyÒn lîi cña c¸c bªn ®Òu ®­îc tho¶ m·n, nh÷ng ­u ®iÓm cña thuÕ GTGT sÏ ®­îc ph¸t huy t¸c dông cao nhÊt. NÕu doanh nghiÖp kh«ng xuÊt ho¸ ®¬n b¸n hµng mµ tiÕn hµnh nghiÖp vô nµy vµo cuèi kú h¹ch to¸n vµ viÕt gi¸ trÞ ho¸ ®¬n thÊp h¬n gi¸ b¸n thùc tÕ do ho¸ ®¬n ®Çu vµo gi¶m gi¸ ®Ó trèn thuÕ GTGT th× ph¶i chÞu mÊt tr¾ng 3% chªnh lÖch vÒ c¬ së tÝnh gi¶m gi¸ vµ c¬ së tÝnh gi¸ thuÕ. Gi¶ ®Þnh 1 chiÕc xe m¸y trÞ gi¸ 25 000 000 ® chiÕt khÊu cho kh¸ch hµng 3% lµ 75 000® nh­ng thùc tÕ ho¸ ®¬n viÕt ra lµ 16000000® chØ ®­îc tÝnh chiÕt khÊu 48000® (hä bÞ thiÖt 27000®). Do ®ã ng­êi b¸n hµng Ýt khi chÞu thiÖt mµ ®Èy phÇn nµy vÒ cho ng­êi mua chÞu. VËy c¬ chÕ g× gióp ng­êi mua vµ ng­êi b¸n thùc hiÖn nghiªm tóc quy ®Þnh cña nhµ n­íc? §ã chÝnh lµ biÖn ph¸p Nhµ n­íc chÊp nhËn hîp ph¸p tê ho¸ ®¬n lµ c¨n cø b¶o hé quyÒn lîi ng­êi tiªu dïng. Khi ng­êi tiªu dïng biÕt ®­îc lîi Ých sÏ lu«n ®ßi hái ho¸ ®¬n khi mua hµng. §iÒu quan träng lµ c¬ chÕ tÝnh to¸n thuÕ cho doanh nghiÖp sÏ thay ®æi cã thÓ h×nh dung nh­ sau: §èi víi ho¸ ®¬n tr­íc khi ¸p dông c¬ chÕ thÎ gi¶m gi¸. Gi¶ ®Þnh mÆt hµng X cã gi¸ trÞ 100 000®, thuÕ suÊt thuÕ GTGT lµ 10%, hiÖn nay ho¸ ®¬n cã c¸c chØ tiªu nh­ sau: MÆt hµng Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Hµng X 01 c¸i 1.000.000 ® 1.000.000® ThuÕ suÊt thuÕ GTGT:10% 100.000® Tæng céng 1.100.000 ® Doanh nghiÖp thu 1 100 000® trong nµy bao gåm c¶ thuÕ GTGT vµ nép cho Nhµ n­íc 100 000®. Ng­êi tiªu dïng lÊy ho¸ ®¬n vµ kh«ng lÊy ho¸ ®¬n th× kÕt qu¶ nh­ nhau lµ ph¶i chi tr¶ tiÒn hµng 1 100 000 ®. Khi ¸p dông c¬ chÕ gi¶m gi¸ th× ho¸ ®¬n sÏ ®­îc thiÕt kÕ nh­ sau: MÆt hµng Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn Hµng X 01 c¸i 1.000.000 1.000.000® Gi¶ thiÕt thuÕ suÊt thuÕ TGT:13% 130.000® ThÎ gi¶m gi¸ 3% -30.000d Tæng céng 1.100.000® Theo ho¸ ®¬n nµy th× ng­êi b¸n hµng vÉn thu ®ñ 1 100 000 ® vµ nép thuÕ 100 000 ® cho nhµ n­íc trong tr­êng hîp kh¸ch hµng lÊy ho¸ ®¬n. trong tr­êng hîp ng­êi mua kh«ng lÊy ho¸ ®¬n th× hä ph¶i nua víi gi¸ 1 130 000® nh­ ®· niªm yÕt. NÕu ng­êi mua lµ c¸c tæ chøc, c¸c c«ng ty ... s¶n xuÊt kinh doanh th× hä kh«ng cã ­u tiªn nµy v× hä ®· ®­îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo. Khi ho¸ ®¬n ®Çu ra b¸n cho ng­êi tiªu dïng ph¶i xuÊt ®Òu ®Òu th× doanh nghiÖp kh«ng thØi khai b¸o ho¸ ®¬n ®Çu vµo nhiÒu h¬n ho¸ ®¬n ®Çu ra ®Ó xin hoµn thuÕ. Nhµ n­íc sÏ kh«ng cÇn cã quü hoµn thuÕ GTGT qu¸ møc cÇn thiÕt. Tõ ®ã ®¶m b¶o n©ng cao hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT, gi¶m ®­îc t×nh tr¹ng gian lËu thuÕ, t¹o sù c«ng b»ng trong s¶n xuÊt kinh doanh, b¶o vÖ lîi Ých cña ng­êi tiªu dïng, ®¶m b¶o nguån thu cho NSNN. MÆt kh¸c chÝnh s¸ch thuÕ GTGT sÏ ®­îc ph¸t huy ®óng møc, n©ng cao vai trß qu¶n lý cña Nhµ n­íc trong lÜnh vùc thuÕ còng nh­ viÖc ®iÒu tiÕt kinh tÕ vÜ m« theo h­íng ph¸t triÓn æn ®Þnh vµ bÒn v÷ng. 3.2.6: Qu¶n lý chÆt chÏ viÖc hoµn thuÕ vµ khÊu trõ thuÕ GTGT. Trong khi Nhµ n­íc ch­a söa ®æi, bæ sung luËt thuÕ GTGT, ngµnh thuÕ cÇn thùc hiÖn ®óng chñ tr­¬ng hoµn thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp kinh doanh mua b¸n, xuÊt khÈu c¸c mÆt hµng n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n; khuyÕn khÝch vµ t¹o ®iÒu kiÖn më réng diÖn doanh nghiÖp sö dông mÉu ho¸ ®¬n thuÕ GTGT theo mÉu quy ®Þnh; tr­êng hîp doanh nghiÖp ch­a cã ®iÒu kiÖn sö dông ho¸ ®¬n tù in th× sö dông ho¸ ®¬n do Bé tµi chÝnh ph¸t hµnh vµ ph¶i ghi m· sè thuÕ cña ®¬n vÞ lªn ho¸ ®¬n tr­íc khi l­u hµnh vµ sö dông. Ngµnh thuÕ nªn kÕt hîp víi c¸c ngµnh Th­¬ng m¹i, Ng©n hµng vµ H¶i quan t¨ng c­êng kiÓm tra viÖc thùc hiÖn chÝnh s¸ch hoµn thuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu ®Æc biÖt lµ hµng ho¸ xuÊt khÈu qua biªn giíi ®Êt liÒn ®Ó cã biÖn ph¸p khuyÕn khÝch vµ t¹o ®iÒu kiÑn thuËn lîi cho ho¹t ®éng xuÊt khÈu cña c¸c doanh nghiÖp; ®«ng thêi qu¶n lý chÆt chÏ ho¹t ®éng xuÊt khÈu cña c¸c doanh nghiÖp ; ®ång thêi qu¶n lý chÆt chÏ ho¹t ®éng xuÊt khÈu, xö lý nghiªm c¸c tr­êng hîp vi ph¹m, chiÕm ®o¹t tiÒn hoµn thuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸ xuÊt khÈu, ®Æc biÖt lµ hµng ho¸ xuÊt khÈu qua biªn giíi ®Êt liÒn ®Ó cã biÖn ph¸p khuyÕn khÝch vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho ho¹t ®éng xuÊt khÈu cña c¸c doanh nghiÖp ; ®ång thêi qu¶n lý chÆt chÏ ho¹t ®éng xuÊt khÈu, xö lý nghiªm c¸c tr­êng hîp vi ph¹m, chiÕm ®o¹t tiÒn hoµn thuÕ GTGT cña Nhµ n­íc; kh«ng thùc hiÖn biÑn ph¸p chØ cho phÐp doanh nghiÖp xuÊt khÈu hµng ho¸ qua mét sè cöa khÈu nhÊt ®Þnh. Kh«ng nªn kiÓm tra trµn lan c¸c doanh nghiÖp khi ch­a ph¸t hiÖn cã dÊu hiÖu vi ph¹m vµ chiÕm ®o¹t tiÒn hoµn thuÕ GTGT cña Nhµ n­íc. Tuy nhiªn vÊn ®Ò kiÓm tra vÉn ph¶i ®­îc thùc hiÖn ®Þnh kú. VÒ l©u dµi, khi mµ LuËt thuÕ GTGT ®· cã nh÷ng söa ®æi, bæ sung cho phï hîp víi t×nh h×nh ph¸t triÓn kinh tÕ hiÖn nay th× ngµnh thuÕ còng ph¶i cã nh÷ng biÖn ph¸p qu¶n lý qu¸ tr×nh thùc hiÖn hoµn thuÕ thÝch hîp h¬n ®ã lµ: - Tranh thñ sù chØ ®¹o cña c¸c cÊp Uû chÝnh quyÒn ®Þa ph­¬ng, Bé Tµi ChÝnh vµ c¸c Bé ngµnh cã liªn quan nh­ : Bé Th­¬ng M¹i, Bé C«ng An, Ng©n Hµng Nhµ n­íc ViÖt Nam vµ Tæng côc H¶i quan; thùc hiÖn viÖc kiÓm tra, thanh tra ®èi víi c¸c ®èi t­îng cã hµnh vi trèn lËu vµ chiÕm ®o¹t tiÒn thuÕ cña Nhµ n­íc, xö lý thËt nghiªm®èi víi c¸c ®èi t­îng nµy vµ cã thÓ lËp hå s¬ göi lªn c¬ quan chøc n¨ng ®Ó truy cøu tr¸ch nhiÖm h×nh sù nÕu nh­ cã tÝnh chÊt nghiªm träng. - §èi víi c¸c ®èi t­îng mua b¸n hµng ho¸ lµ n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n; chØ khÊu trö thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víihµng ho¸ cã ho¸ ®¬n chõng tõ cã tÝnh ph¸p lý cao ; trong ®ã ghi ®Çy ®ñ c¸c tiªu trÝ cÇn thiÕt nh­: tªn, ®Þa chØ, m· sè thuÕ (nÕu cã) cña ng­êi b¸n hµng; sè l­îng cô thÓ, gi¸ c¶ lµ bao nhiªu cã phï hîp víi gi¸ c¶ thÞ tr­êng t¹i thêi ®iÓm hiÖn t¹i hay kh«ng, nÕu thÊy cã nh÷ng t×nh tiÕt vµ sè liªu kh«ng hîp lý ph¶i thùc hiÖn “kiÓm tr­íc xuÊt sau”. Kh«ng nªn xuÊt tr­íc råi míi kiÓm tra sau, sÏ t¹o ®iÒu kiÖn cho ®èi t­îng cao ch¹y xa bay. MÆt kh¸c, kh«ng thùc hiÖn khÊu trõ ®èi víi hµng ho¸ n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n mua vµo chØ cã b¶ng kª nh­ hiÖn nay ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng ®èi t­îng khai t¨ng sè l­îng vµ gi¸ c¶ ®Ó ®­îc khÊu trõ thuÕ vµ hoµn thuÕ; g©y thiÖt h¹i tiÒn b¹c cho Nhµ n­íc. 3.2.7: CÇn kiÖn toµn l¹i hÖ thèng qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ vµ hiªô lùc cña bé m¸y ngµnh thuÕ: VÒ ph©n c«ng qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ: tiÕp tôc duy tr× m« h×nh qu¶n lý nh­ hiÖn nay: Côc thuÕ tËp trung qu¶n lý nh÷ng doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh lín,c¸c doanh nghiÖp kh¸c sÏ ph©n cÊp cho chi côc thuÕ qu¶n lý. SÏ ph©n c«ng l¹i qu¶n lý t¹i chi côc theo h­íng h×nh thµnh c¸c ®éi qu¶n lý c¸ doanh nghiÖp nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. N©ng cao ý thøc tr¸nh nhiÖm cña ®éi ngò c¸n bé thuÕ qu¶n lý ngoµi quèc doanh. Trong thêi gian tíi sÏ tiÕp tôc x©y dùng vµ cô thÓ ho¸ c¸c tiªu chuÈn cña tõng lo¹i c¸n bé qu¶n lý cã liªn quan ®Õn qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c thµnh phÇn kinh tÕ ngoµi quèc doanh nh­ tiªu chuÈn ®èi víi c¸c c¸n bé qu¶n lý doanh nghiÖp, tiªu chuÈn c¸n bé qu¶n lý hé c¸ thÓ, tiªu chuÈn c¸n bé kÕ to¸n thuÕ, qu¶n lý Ên chØ, thanh tra thuÕ ®èi víi thµnh phÇn kinh tÕ ngoµi quèc doanh,… C¸c tiªu chuÈn cña tõng lo¹i c¸n bé sÏ lµ c¬ së ®Ó ®¸nh gi¸ vµ ph©n lo¹i c¸n bé c¨n cø vµo kÕt qu¶ c«ng t¸c, vµo sè l­îng vµ chÊt l­îng c«ng viÖc ®­îc giao; ViÖc ban hµnh vµ thùc hiÖn c¸c tiªu chuÈn c¸n bé sÏ lµ c¬ së ng¨n ngõa c¸c hµnh vi vi ph¹m vÒ ®¹o ®øc, t¸c phong cña c¸n bé thuÕ. T¨ng c­êng gi¸o dôc nh»m n©ng cao phÈm chÊt ®¹o ®øc, nghÒ nghiÖp thuÕ, tr×nh ®é chuyªn m«n, nghiÖp vô cña c¸n bé thuÕ, thùc hiÖn 10 ®iÒu kû luËt cña nghµnh, cã ch­¬ng tr×nh ®µo t¹o vµ ®µo t¹o l¹i toµn bé c¸n bé c«ng chøc ngµnh thuÕ. Néi dung ®µo t¹o l¹i chñ yÕu lµ kiÕn thøc vÒ qu¶n lý Nhµ n­íc, chÝnh s¸ch thuÕ; nghiÖp vô qu¶n lý thuÕ; øng dông tin häc; ngo¹i ng÷, ®¹o ®øc vµ phong c¸ch øng xö cña ng­êi c¸n bé thuÕ. 3.2.8: Thùc hiÖn nép thuÕ ë kho b¹c §Ó tr¸nh cho c¸n bé thuÕ ph¶i trùc tiÕp ®i thu tiÒn cña tõng hé kinh doanh dÔ dÉn ®Õn tiªu cùc, mÊt m¸t, tham «, x©m tiªu tiÒn thuÕ, tõ nhiÒu n¨m nay ngµnh thuÕ ®· phèi hîp víi kho b¹c tæ chøc cho hé kinh doanh ®em tiÒn thuÕ ®Õn nép trùc tiÕp vµo kho b¹c.Theo b¸o c¸o cña c¸c ®Þa ph­¬ng vÒ c¬ b¶n c¸c doanh nghiÖp ®Òu ®· thùc hiÖn nép thuÕ trùc tiÕp vµo kho b¹c, c¬ quan thuÕ chØ lµm nhiÖm vô ®«n ®èc vµ gi¸m s¸t viÖc nép thuÕ, c¬ quan kho b¹c trùc tiÕp thu tiÒn thuÕ. Tr­êng hîp c¬ quan kho b¹c ch­a tæ chøc thu trùc tiÕp th× c¬ quan thuÕ míi tæ chøc thu. 3.2.9: T¨ng c­êng c«ng t¸c tuyªn truyÒn, gi¸o dôc vµ cung cÊp dÞch vô hç trî ng­êi nép thuÕ ®Ó n©ng cao tÝnh tù gi¸c vµ tr¸ch nhiÖm cña ng­êi nép thuÕ. Muèn cho ng­êi nép thuÕ tù gi¸c chÊp hµnh chÝnh s¸ch thuÕ th× c¬ quan thuÕ cã tr¸ch nhiÖm tuyªn truyÒ, gi¸o dôc, gi¶i thÝch, cung cÊp c¸c dÞch vô hç trî cho ng­êi nép thuÕ ®Ó ng­êi nép thuÕ hiÓu biÕt ®Çy ®ñ, t­êng tËn vÒ chÝnh s¸ch thuÕ, vÒ kª khai nép thuÕ, vÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ thêi gian nép thuÕ, c¸c chÕ tµi vÒ xö lý vi ph¹m,… Khu vùc kinh tÕ ngoµi quèc doanh víi sè l­îng ®èi t­îng nép thuÕ lín, sè ®«ng tr×nh ®é v¨n ho¸ thÊp, ý thøc tu©n thñ ph¸p luËt ch­a cao viÖc tËp trung ®Èy m¹nh tuyªn truyÒn cµng cã ý nghÜa quan träng. Trong thêi gian tíi ngoµi c¸c biÖn ph¸p tuyªn truyÒn, gi¸o dôc, gi¶i thÝch vÒ thuÕ truyÒn thèng nh­: b»ng ph­¬ng tiÖn th«ng tin ®¹i chóng, in tê r¬i, héi th¶o trao ®ái,… ph¶i t¨ng c­êng b»ng biÖn ph¸p kh¸c nh­: ®­a gi¸o dôc vÒ thuÕ vµo ch­¬ng tr×nh gi¶ng d¹y cña c¸c tr­êng häc, th­êng xuyªn gi¸o dôc ph¸p luËt vÒ thuÕ trªn ph­¬ng tiÖn th«ng tin ®¹i chóng, tæ chøc m¹ng l­íi h­íng dÉn thuÕ cña c¬ quan thuÕ, cña c¸c ®oµn thÓ, mÆt trËn, c«ng ®oµn, gi¸o héi, phô n÷… tíi tõng ®èi t­îng nép thuÕ. TiÕn tíi mäi tæ chøc, c¸ nh©n tr­íc khi kinh doanh ®Òu ®­îc tËp huÊn, h­íng dÉn vÒ thuÕ, ®­îc sö dông c¸c dÞch vô hç trî ®èi t­îng nép thuÕ miÔn phÝ tõ c¬ quan thuÕ b»ng tµi liÖu, qua ®iÖn tho¹i, tiÕp xóc trùc tiÕp,… 3.2.10: T¨ng c­êng chØ ®¹o thùc hiÖn thèng nhÊt vµ ®ång bé c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô do ngµnh thuÕ ®Æt ra. Thùc hiÖn thèng nhÊt vµ ®ång bé c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô sÏ ®¶m b¶o cho viÖc thùc hiÖn chÝnh s¸ch thuÕ ®­îc nghiªm chØnh, chèng thÊt thu , ®¶m b¶o c«ng b»ng b×nh ®¼ng, h¹n chÕ tiªu cùc. Trong thêi gian tíi ngµnh thuÕ sÏ tiÕp tôc triÓn khai tËp trung vµo c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô chñ yÕu nh­ sau: Rµ so¸t qu¶n lý ®èi t­îng, ®¶m b¶o qu¶n lý 100% doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh . TËp trung chØ ®¹o thùc hiÖn nghiªm chØnh chÕ ®é kÕ to¸n , ho¸ d¬n chøng tõ ®èi víi doanh nghiÖp vµ hé kinh doanh lín. Më réng c«ng khai d©n chñ trong viÖc x¸c ®Þnh nghÜa vô thuÕ cña c¸ ®èi t­îng kinh doanh. T¨ng c­êng x¸c minh ®èi chiÕu h¸o ®¬n, chøng tõ ph¸t hiÖn vµ xö lý kÞp thêi c¸c hµnh vi gian lËn. ®Èy m¹nh chèng thÊt thu thuÕ ®èi víi mét sè ngµnh nghÒ vµ mét sè lÜnh vùc cßn ®ang thÊt thu nhiªï nh­ kinh doanh kh¸ch s¹n, kinh doanh ¨n uèng, x©y dùng t­ nh©n,… KÕt luËn ThuÕ GTGT lµ lo¹i thuÕ míi lÇn ®Çu tiªn ®­îc ¸p dông ë n­íc ta. Qua thùc tÕ 9 n¨m ¸p dông (1999-2007), thuÕ GTGT ®· dÇn ®i vµo ®êi sèng kinh tÕ-x· héi n­íc ta mét c¸ch tèt ®Ñp; hÇu hÕt mäi ng­êi ®Òu nhiÖt t×nh ñng hé s¾c thuÕ míi nµy. Cïng víi c¸c s¾c thuÕ kh¸c trong hÖ thèng thuÕ ViÖt Nam, thuÕ GTGT ®· gãp phÇn lµm æn ®Þnh nguån thu cho NSNN, t¹o ra sù c«ng b»ng h¬n cho mäi ®èi t­îng nép thuÕ, gãp phÇn lµm lµnh m¹nh nÒn tµi chÝnh quèc gia. MÆc dï ®· cã nhiÒu cè g¾ng song c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ còng cßn nhiÒu bÊt cËp, ch­a ph¸t huy ®­îc ®óng chøc n¨ng lµ c¬ quan qu¶n lý Nhµ n­íc trong lÜnh vùc thuÕ. Do vËy, viÖc t×m ra nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m t¨ng c­êng cho c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ lµ nhiÖm vô chung cña mäi ngµnh mäi cÊp. §Ò tµi: “Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT cña c¸c Doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh Phó Thä” tr×nh bÇy mét sè lý thuyÕt c¬ b¶n phôc vô cho viÖc nghiªn cøu ®Ò tµi vµ trªn c¬ së nÒn t¶ng lý thuyÕt ®ã ®Ó ph©n tÝch thùc tr¹ng vÒ c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh hiÖn nay ®ång thêi kiÕn nghÞ mét sè gi¶i ph¸p víi Nhµ n­íc ®Ó gióp c¬ quan thuÕ cã thÓ qu¶n lý ®èi t­îng nµy ®­îc tèt h¬n ®¶m b¶o sù c«ng b»ng gi÷a c¸c §TNT, ®¶m b¶o vµ æn ®Þnh nguån thu l©u dµi cho NSNN vµ lµm lµnh m¹nh nÒn tµi chÝnh quèc gia nh»m phôc vô sù nghiÖp c«ng nghiÖp ho¸ hiÖn ®¹i ho¸ ®Êt n­íc ®­a n­íc ta trë thµnh n­íc c«ng nghiÖp ph¸t triÓn. Môc lôc Lêi më ®Çu 1 Ch­¬ng 1. Mét sè vÊn ®Ò vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ sù cÇn thiÕt ph¶I t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng ®èi víi c¸c doanh nghiÖp võa vµ nhá 3 1.1. Mét sè vÊn ®Ò c¬ b¶n vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng 3 1.1.1. Kh¸i niÖm vµ ®Æc ®iÓm cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. 3 1.1.1.1. Kh¸i niÖm 3 1.1.1.2. §Æc ®iÓm 3 1.1.2: §èi t­îng chÞu thuÕ vµ ®èi t­îng nép thuÕ 5 1.1.2.1:§èi t­îng chÞu thuÕ 5 1.1.2.2: §èi t­îng nép thuÕ 6 1.1.3: C¨n cø tÝnh thuÕ GTGT 6 1.1.3.1: Gi¸ tÝnh thuÕ 6 1.1.3.2: C¸c møc thuÕ suÊt 7 1.1.4: C¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT 7 1.1.4.1: Ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ 7 1.1.4.2: Ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn GTGT 8 1.2. Kh¸i qu¸t vÒ doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh vµ sù cÇn thiÕt ph¶i t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ ®èi víi doanh nghiÖp ngoµI Quèc doanh 9 1.2.1. Mét sè nÐt vÒ t×nh h×nh ph¸t triÓn cña c¸c Doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh 9 1.2.2: Nh÷ng ®Æc tr­ng c¬ b¶n cña doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh cã ¶nh h­ëng ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ 10 Ch­¬ng 2.Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh Phó Thä 13 2.1. Kh¸I qu¸t chung vÒ Côc thuÕ tØnh phó thä 13 2.1.1: LÞch sö h×nh thµnh vµ ph¸t triÓn cña Côc thuÕ tØnh Phó Thä 13 2.1.2: C¬ cÊu tæ chøc vµ bé m¸y qu¶n lý cña Côc thuÕ tØnh Phó Thä 13 2.1.3: T×nh h×nh thùc hiÖn thu nép Ng©n s¸ch Nhµ n­íc cña Côc thuÕ tØnh Phó Thä 15 2.1.4: Thùc tr¹ng c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi Quèc doanh trªn ®Þa bµn tØnh Phó Thä 16 2.1.4.1:T×nh h×nh qu¶n lý ®èi t­îng nép thuÕ 16 2.1.4.2. T×nh h×nh qu¶n lý doanh thu tÝnh thuÕ ph©n theo ngµnh nghÒ 17 2.1.4.3: T×nh h×nh qu¶n lý doanh thu tÝnh thuÕ 18 2.1.4.3: T×nh h×nh nî ®äng thuÕ 18 Ch­¬ng 3.Mét sè Gi¶i ph¸p t¨ng c­êng qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong giai ®o¹n hiÖn nay. 21 3.1: §¸nh gi¸ chung vÒ qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh 21 3.1.1: Nh÷ng thµnh tùu ®¹t ®­îc 21 3.1.2: Nh÷ng vÊn ®Ò cßn h¹n chÕ 24 3.2: Nh÷ng gi¶i ph¸p nh»m t¨ng c­êng qu¶n lý thuÕ GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh trong giai ®o¹n hiÖn nay. 25 3.2.1: §Èy m¹nh triÓn khai chÕ ®é kÕ to¸n, chÕ ®é lËp ho¸ ®¬n chøng tõ 25 3.2.2: KiÓm so¸t chÆt chÏ ®èi t­îng nép thuÕ h¬n n÷a. 26 3.2.3: §Èy m¹nh chèng thÊt thu ®èi víi mét sè ngµnh nghÒ vµ lÜnh vùc cßn ®ang thÊt thu nhiÒu 28 3.2.4: Quan t©m ®Õn c«ng t¸c tuyªn truyÒn, phæ biÕn vµ t­ vÊn thuÕ. 29 3.2.5: N©ng cao tÝnh ph¸p lý cña ho¸ ®¬n chøng tõ vµ cã biÖn ph¸p hîp lý ®éng viªn ng­êi tiªu dïng lÊy ho¸ ®¬n khi mua hµng. 31 3.2.6: Qu¶n lý chÆt chÏ viÖc hoµn thuÕ vµ khÊu trõ thuÕ GTGT. 36 3.2.7: CÇn kiÖn toµn l¹i hÖ thèng qu¶n lý thu thuÕ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ngoµi quèc doanh nh»m n©ng cao hiÖu qu¶ vµ hiªô lùc cña bé m¸y ngµnh thuÕ: 37 3.2.8: Thùc hiÖn nép thuÕ ë kho b¹c 38 3.2.9: T¨ng c­êng c«ng t¸c tuyªn truyÒn, gi¸o dôc vµ cung cÊp dÞch vô hç trî ng­êi nép thuÕ ®Ó n©ng cao tÝnh tù gi¸c vµ tr¸ch nhiÖm cña ng­êi nép thuÕ. 39 3.2.10: T¨ng c­êng chØ ®¹o thùc hiÖn thèng nhÊt vµ ®ång bé c¸c biÖn ph¸p nghiÖp vô do ngµnh thuÕ ®Æt ra. 39 KÕt luËn 41