Chuyên đề Hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty TNHH sản xuất bao bì và dịch vụ thương mại Hà Nội

kiÖn ®Ó thanh to¸n. Thñ quü lµ ng­êi cã liªn quan chÆt chÏ víi kÕ to¸n tiÒn mÆt. Hµng ngµy, thñ quü vµo sæ quü c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ®· ph¸t sinh cã liªn quan ®Õn tµi kho¶n tiÒn mÆt vµ ®èi chiÕu sè liÖu víi kÕ to¸n tiÒn mÆt. MÆc dï chia bé m¸y kÕ to¸n theo c¸c phÇn hµnh riªng nh­ng gi÷a c¸c phÇn hµnh ®Òu cã liªn quan chÆt chÏ vµ cã t¸c ®éng qua l¹i víi nhau. §Õn cuèi kú c¸c kÕ to¸n viªn ®Òu ph¶i cã c¸c sè liÖu b¸o c¸o vÒ phÇn hµnh kÕ to¸n cña m×nh phô tr¸ch cho kÕ to¸n tr­ëng lËp c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n 2.1.5.2. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng chøng tõ HÖ thèng chøng tõ cña C«ng ty ®­îc ph©n thµnh 2 lo¹i: - C¸c chøng tõ gèc - C¸c chøng tõ kÕ to¸n Trong ®ã, c¸c chøng tõ gèc lµ c¸c minh chøng hîp ph¸p cho c¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ph¸t sinh trong c«ng ty. Ngoµi phßng tµi chÝnh - kÕ to¸n, c¸c chøng tõ nµy cßn cã thÓ ®­îc h×nh thµnh tõ c¸c phßng ban kh¸c nhau nh­ phßng hµnh chÝnh, phßng cung øng vËt t­ (phßng kÕ ho¹ch)… c¸c chøng tõ gèc nµy lµ c¸c ho¸ ®¬n cña nhµ cung cÊp, c¸c phiÕu nhËp kho, xuÊt kho NVL cña phßng kÕ ho¹ch, c¸c lo¹i ho¸ ®¬n thanh to¸n dÞch vô nh­ dÞch vô Taxi, ®iÖn n­íc, ®iÖn tho¹i, c¸c lo¹i vÐ m¸y bay, tµu ho¶ ®· ®­îc mua phôc vô cho c¸c chuyÕn c«ng t¸c cña c«ng ty, ho¸ ®¬n b¸n hµng cña c«ng ty…. ngoµi ra chøng tõ gèc cña c«ng ty cßn cã thÓ lµ c¸c giÊy ®Ò nghÞ t¹m øng, giÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n hay c¸c hîp ®ång mua b¸n, vay m­în tµi s¶n, vèn.. C¸c chøng tõ gèc nµy chÝnh lµ c¬ së ®Çu tiªn ®Ó h×nh thµnh nªn c¸c chøng tõ kÕ to¸n. C¸c chøng tõ kÕ to¸n cña c«ng ty chÝnh lµ phiÕu thu, chi tiÒn mÆt, c¸c chøng tõ ghi sæ ®­îc kÕ to¸n tr­ëng lËp vµo cuèi mçi th¸ng. Sè liÖu cña chøng tõ kÕ to¸n ®­îc lÊy tõ sè liÖu cña c¸c chøng tõ gèc. Do vËy, c¸c chøng tõ kÕ to¸n th­êng cã c¸c chøng tõ gèc ®Ýnh kÌm. VÝ dô: 1 phiÕu chi tiÒn mÆt th­êng ®­îc ®Ýnh kÌm - 1 giÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n - 1 ho¸ ®¬n mua b¸n vËt t­ - phiÕu nhËp kho, xuÊt kho vËt t­, hµng ho¸ Sau khi c¸c chøng tõ kÕ to¸n ®­îc h×nh thµnh, chóng sÏ lµ c¨n cø ®Ó ghi chÐp c¸c lo¹i sæ chi tiÕt vµ tæng hîp kh¸c. §ång thêi, c¸c chøng tõ gèc ®«i khi còng lµ c¬ së trùc tiÕp h×nh thµnh nªn c¸c b¶ng biÓu phôc vô c«ng t¸c h¹ch to¸n tæng hîp. 2.1.5.3. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi sö dông hÇu hÕt c¸c tµi kho¶n cã trong hÖ thèng tµi kho¶n kÕ to¸n do Bé tµi chÝnh ban hµnh. Trõ mét sè tµi kho¶n dù phßng vµ TK 139, TK 229, TK 159, TK 6111. HÖ thèng tµi kho¶n cña c«ng ty còng bao gåm c¸c tµi kho¶n cã kÕt cÊu d¹ng tµi s¶n, c¸c tµi kho¶n cã kÕt cÊu d¹ng nguån vèn vµ c¸c tµi kho¶n thanh to¸n. Ngoµi c¸c tµi kho¶n cÊp 2, c«ng ty cßn cã 1 hÖ thèng c¸c doanh thu tµi kho¶n chi tiÕt phôc vô môc ®Ých qu¶n lý cña gi¸m ®èc nh­: TK 6271 "chi phÝ s¶n xuÊt chung" ®­îc chi tiÕt thµnh c¸c tiÓu kho¶n: - TK 62710001: Chi phÝ t¹i kho C«ng ty - TK 62710002: Chi phÝ t¹i tæ c¾t d¸n - TK 6271003: Chi phÝ tæ phøc hîp… 2.1.5.4. H×nh thøc sæ kÕ to¸n vµ tæ chøc vËn dông hÖ thèng sæ s¸ch Víi t­ c¸ch lµ mét ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp cña C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi, ®· lùa chän cho m×nh mét h×nh thøc kÕ to¸n ®Ó ¸p dông, ®ã lµ h×nh thøc kÕ to¸n "chøng tõ ghi sæ". H×nh thøc nµy ®­îc ¸p dông tõ khi c«ng ty h¹ch to¸n kÕ to¸n thñ c«ng, khi chuyÓn sang h¹ch to¸n trªn m¸y vi tÝnh vÉn gi÷ nguyªn h×nh thøc nµy. §Þnh kú lËp chøng tõ ghi sæ cña c«ng ty lµ 1 th¸ng. HÖ thèng sæ chi tiÕt ®ù¬c sö dông t¹i c«ng ty gåm: - Sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n thanh to¸n (TK 131, TK 331, TK 138, TK 338…) - Sæ chi tiÕt c¸c tµi kho¶n tËp hîp chi phÝ (TK 621, TK 622, TK 627…) C¸c sæ chi tiÕt nµy ®­îc lËp theo ®Þnh kú lµ 1 th¸ng. HÖ thèng sæ tæng hîp bao gåm: - NhËt ký tµi kho¶n: c¸c TK cã trong hÖ thèng TK cña c«ng ty VÝ dô: NhËt ký TK 11110000, NhËt ký TK 15210001, NhËt ký TK 15210002… - B¸o c¸o tæng hîp nhËp - xuÊt - tån NVL 2.1.5.5. Tæ chøc vËn dông hÖ thèng b¸o c¸o kÕ to¸n C¸c b¸o c¸o kÕ to¸n tæng hîp ®Þnh kú vÉn ®­îc lËp ®ã lµ: B¶ng c©n ®èi tµi kho¶n, b¸o c¸o kÕt qu¶ kinh doanh, b¸o c¸o l­u chuyÓn tiÒn tÖ, b¶ng c©n ®èi kÕ to¸n… C¸c b¸o c¸o nµy ®­îc lËp ®Þnh kú hµng th¸ng theo yªu cÇu cña gi¸m ®èc nh»m phôc vô cho nhu cÇu qu¶n lý toµn diÖn cña gi¸m ®èc vÒ c«ng ty Cuèi quý IV, c¸c b¸o c¸o kÕ to¸n ®­îc lËp nh»m 2 môc ®Ých. - B¸o c¸o kÕt qña ho¹t ®éng cña th¸ng 8 cho ban qu¶n trÞ cña c«ng ty. - KiÓm to¸n c¸c b¶ng khai tµi chÝnh phôc vô cho nhu cÇu c«ng khai tµi chÝnh cho c¸c ®èi t­îng kh¸c. 2.2. Thùc tr¹ng NVL vµ nhiÖm vô cña h¹ch to¸n NVL t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi 2.2.1. §Æc ®iÓm cña Nguyªn vËt liÖu Nguyªn vËt liÖu sö dông dïng cho s¶n xuÊt bao b× cã vÞ trÝ rÊt quan träng trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt bao b× cña C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi . NhÊt lµ trong ®iÒu kiÖn hiÖn nay, yªu cÇu cña thÞ tr­êng rÊt cao ®èi víi chÊt l­îng vµ mÉu m·, v× mÉu m· bao b× cã ®Ñp th× míi hÊp dÉn ng­êi tiªu dïng, chÊt l­îng bao b× ph¶i tèt vµ gi¸ thµnh h¹ th× c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt hµng tiªu dïng míi ®Æt hµng. Nguyªn liÖu tói dïng cho s¶n xuÊt bao b× cã tÝnh chÊt c¬ lÝ kh«ng æn ®Þnh, nhÊt lµ víi ®iÒu kiÖn khÝ hËu ë n­íc ta, ®ßi hái C«ng ty ph¶i cã hÖ thèng nhµ kho b¶o qu¶n, cã m¸y ®iÒu hoµ nhiÖt ®é ®Ó ®¶m b¶o tÝnh c¬ lÝ cña tói, kh«ng bÞ co gi·n, v× nÕu kh«ng th× khi in s¶n phÈm sÏ ¶nh h­ëng rÊt lín ®Õn chÊt l­îng s¶n phÈm, cô thÓ lµ h×nh ¶nh hoÆc mÉu m· bÞ nhoÌ. MÆt kh¸c, tói dïng cho s¶n xuÊt bao b× toµn lµ tói nhËp khÈu, do vËy gi¸ trÞ cña tói t­¬ng ®èi lín. V× vËy, ®ßi hái C«ng ty ph¶i qu¶n lÝ tèt viÖc thu mua b¶o qu¶n tói nh»m ®¹t hiÖu qu¶ cao nhÊt, tr¸nh l·ng phÝ, tõ ®ã tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ nguyªn vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt , lµm c¬ së cho viÖc h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm ®Ó cã thÓ c¹nh tranh, ®øng v÷ng trªn thÞ tr­êng. 2.2.2. Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ NVL * Ph©n lo¹i NVL Nguyªn liÖu dïng trong s¶n xuÊt bao gåm rÊt nhiÒu lo¹i tói, nhiÒu lo¹i møc kh¸c nhau, nhËp cña nhiÒu n­íc kh¸c nhau. §Ó gióp cho c«ng t¸c h¹ch to¸n chÝnh x¸c víi tõng nguyªn vËt liÖu th× kÕ to¸n C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ph¶i ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu theo tõng lo¹i cña tõng n­íc riªng ®Ó nh»m qu¶n lÝ tèt t×nh h×nh kho vµ sù biÕn ®éng cña tõng thø nguyªn vËt liÖu. Nhê cã sù ph©n lo¹i nµy mµ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu cã thÓ theo dâi t×nh h×nh biÕn ®éng cña tõng thø nguyªn vËt liÖu, do ®ã cã thÓ cung cÊp c¸c th«ng tin chÝnh x¸c vµ kÞp thêi cho viÖc lËp kÕ ho¹ch thu mua vµ dù tr÷ nguyªn vËt liÖu. C¨n cø vµo c«ng dông kÕ to¸n cña nguyªn vËt liÖu, C«ng ty ®· ph©n lo¹i nguyªn vËt liÖu thµnh c¸c lo¹i chñ yÕu nh­ sau: Nguyªn vËt liÖu chÝnh: lµ ®èi t­îng lao ®éng chñ yÕu, lµ c¬ së vËt chÊt cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm mµng Trung Quèc, thæi tõ h¹t nhùa. Nguyªn vËt liÖu phô: gåm rÊt nhiÒu lo¹i, tuy kh«ng cÊu thµnh nªn thùc thÓ cña s¶n phÈm nh­ng nã ®ãng vai trß rÊt quan träng trong viÖc t¹o nªn mÉu m· cña bao b× t¨ng chÊt l­îng s¶n phÈm nh­: C¸c lo¹i mùc: trong c¸c lo¹i mùc ®­îc chia thµnh tõng nhãm do c¸c n­íc s¶n xuÊt kh¸c nhau vµ trong mçi nhãm l¹i ®­îc chia thµnh c¸c nhãm kh¸c nhau: Nhãm mùc NhËt: mùc xanh, mùc ®á cê, mùc ®á sen, mùc vµng, mùc ®en. Nhãm mùc §øc: c¸c mµu xanh, ®á, vµng, ®en. * TÝnh gi¸ NVL t¹i c«ng ty TÝnh gi¸ NVL phôc vô cho viÖc më sæ s¸ch kÕ to¸n chi tiÐt nh»m kiÓm tra, theo dâi, gi¸m s¸t t×nh h×nh nhËp xuÊt tån kho NVL vÒ mÆt gi¸ trÞ. Tuú theo ®Æc ®iÓm cô thÓ cña NVL t¹i c«ng ty mµ mçi ®¬n vÞ lùa chän mét ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ riªng nh­ phÇn lý luËn chung ®· tr×nh bµy C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi tu©n thñ quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng, ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ. Tøc lµ thuÕ GTGT mµ doanh nghiÖp ph¶i nép ®­îc tÝnh b»ng c«ng thøc: = - Trong ®ã: = x vµ: = x Do vËy gi¸ trÞ NVL mµ c«ng ty theo dâi, vµo sæ lµ gi¸ kh«ng cã thuÕ. - TÝnh gi¸ nhËp kho NVL NVL cña c«ng ty chñ yÕu nhËp kho tõ ho¹t ®éng mua ngoµi nªn gi¸ nhËp kho NVL ®­îc tÝnh b»ng c«ng thøc. = + - NVL cña c«ng ty cã mét sè lín ®­îc nhËp ngo¹i th«ng qua ho¹t ®éng nhËp khÈu uû th¸c song c«ng ty th­êng kh«ng t¸ch thuÕ nhËp khÈu ®Ó theo dâi riªng mµ hoµn toµn tÝnh vµo gi¸ mua NVL, ®­a vµo tµi kho¶n ph¶i tr¶ ng­êi b¸n ®Ó theo dâi chung. Do vËy gi¸ mua NVL chÝnh lµ gi¸ bao gåm c¶ gi¸ gèc vµ thuÕ nhËp khÈu. MÆt kh¸c, nh­ phÇn trªn ®· tr×nh bµy, ®¬n vÞ tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ nªn gi¸ mua NVL lµ gi¸ kh«ng bao gåm thuÕ GTGT. Trong chi phÝ thu mua th­êng bao gåm phÝ vËn chuyÓn NVL tõ n¬i mua vÒ kho c«ng ty, phÝ nhËp khÈu uû th¸c (®èi víi NVL nhËp khÈu uû th¸c), chi phÝ bèc dì NVL… - TÝnh gi¸ xuÊt kho NVL VÒ mÆt lý thuyÕt th× cã rÊt nhiÒu ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ kh¸c nhau ®Ó doanh nghiÖp cã thÓ lùa chän. Trªn thùc tÕ, c¸c doanh nghiÖp th­êng dùa vµo ®Æc tr­ng cña doanh nghiÖp m×nh mµ sö dông ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ nµo cho phï hîp. C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi lµ mét ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng lín nh­ng cã sè l­îng c¸c nghiÖp vô xuÊt kho, nhËp kho t­¬ng ®èi lín trong mét kú kinh doanh. Do vËy viÖc lùa chän ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ NVL xuÊt kho ¶nh h­ëng rÊt lín ®Õn t×nh h×nh chung vÒ qu¶n lý còng nh­ h¹ch to¸n NVL, tõ ®ã ¶nh h­ëng rÊt lín ®Õn t×nh h×nh chung vÒ qu¶n lý còng nh­ h¹ch to¸n NVL ®¸nh gi¸ ho¹t ®éng cña doanh nghiÖp. C«ng ty ®· lùa chän ph­¬ng ph¸p ®¬n gi¸ NVL nãi riªng còng nh­ c¸c lo¹i hµng tån kho nãi riªng. Cã nghÜa lµ trong kú kÕ to¸n, c¸c nghiÖp vô xuÊt kho NVL ®­îc kÕ to¸n vËt t­ ghi chÐp vÒ mÆt sè l­îng, ®Õn cuèi kú, sau khi tÝnh ra ®¬n gi¸ NVL thùc tÕ xuÊt kho, kÕ to¸n míi tÝnh ra gi¸ trÞ NVL xuÊt kho. Ta cã: = Sau ®ã: = x 2.2.3. Thùc tr¹ng cña h¹ch to¸n NVL t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi 2.2.3.1. H¹ch to¸n ban ®Çu NVL C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ®· thiÕt lËp vµ quy ®Þnh thèng nhÊt c¸c thñ tôc nhËp, xuÊt kho NVL cña ®¬n vÞ m×nh theo ®óng môc ®Ých nh»m t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi cho qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn chøng tõ nh­ sau: - Thñ tôc vµ c¸c chøng tõ sö dông ®Ó nhËp kho NVL NVL, cña c«ng ty chñ yÕu ®­îc nhËp kho tõ 2 nguån: mua ngoµi vµ sö dông kh«ng hÕt nhËp l¹i kho (®èi víi NVL, ®Ò xª vµ c¸c s¶n phÈm háng). Ta cã: · §èi víi NVL mua ngoµi vÒ nhËp kho C¨n cø vµo ho¸ ®¬n b¸n hµng cña ng­êi b¸n, ho¸ ®¬n kiªm phiÕu nhËp kho, hîp ®ång mua vËt t­. B¶ng sè 16: MÉu ho¸ ®¬n GTGT Ho¸ ®¬n (GTGT) MÉu sè: 01 GTKT-3LL Liªn 2: (Giao cho kh¸ch hµng) Sè: N18471 Ngµy 12 th¸ng 8 n¨m 2006 §¬n vÞ b¸n hµng:C«ng ty Th­¬ng m¹i s¶n xuÊt Minh Ph­¬ng §Þa chØ: 78, Thanh Nhµn, Hµ Néi §iÖn tho¹i:…………………….MS………………………………………… Hä tªn ng­êi mua hµng: Anh HiÕu §¬n vÞ: C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi §Þa chØ: Kho 1 ph­êng VÜnh H­ng - quËn Hoµng Mai - Hµ Néi H×nh thøc thanh to¸n: tiÒn mÆt STT Tªn s¶n phÈm §¬n vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n vÞ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3 = 1 x 2 1 Mùc 305 cam Kg 1,00 370.000 370.000 Céng tiÒn hµng: 370.000 ThuÕ suÊt GTGT (10%) TiÒn thuÕ GTGT: 18.500 Tæng céng tiÒn thanh to¸n: 388.500 Sè tiÒn viÕt b»ng ch÷: [Ba tr¨m t¸m t¸m ngµn n¨m tr¨m ®ång] Ng­êi mua hµng (Ký, ghi râ hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (Ký, ghi râ hä tªn) Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (Ký, ghi râ hä tªn) Ban kiÓm nghiÖm vËt t­ bao gåm: - 01 ng­êi ë bé phËn cung tiªu - 01 ng­êi ë phßng kü thuËt - 01 thñ kho SÏ tiÕn hµnh kiÓm nghiÖm NVL nhËp kho. Néi dung cña cuéc kiÓm nghiÖm ®­îc ph¶n ¸nh lªn "Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­" (theo mÉu) B¶ng 17: Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­, hµng ho¸ tr­íc khi nhËp kho KH/BM 12.01 STT Danh môc kiÓm tra §VT Sè l­îng Ngµy nhËp 1 Mùc 305 cam Kg 1.00 15/08/2006 … … … …. … ChÊt l­îng vËt t­, hµng ho¸ theo thùc tÕ kiÓm tra ….. Mùc 305 cam, chÊt l­îng ®¶m b¶o, sè l­îng ®óng nh­ trong hîp ®ång, kh«ng cã g× sai sãt sau khi ®· viÕt thö Ph­¬ng h­íng xö lý: Ngµy 15 th¸ng 8 n¨m 2006 Phßng kÕ ho¹ch Thñ kho Ng­êi giao hµng Biªn b¶n nµy ®­îc phßng kÕ ho¹ch lËp lµm 03 liªn: - 01 liªn giao cho ng­êi b¸n - 01 liªn giao cho thñ kho ®Ó tiÕn hµnh nhËp kho, sau ®ã chuyÓn cïng phiÕu nhËp kho do phßng kÕ ho¹ch lËp lªn phßng kÕ to¸n - 01 liªn phßng kÕ ho¹ch gi÷ Sau khi tÊt c¶ c¸c thñ tôc kiÓm tra ®· hoµn tÊt, nÕu chÊt l­îng hµng nhËp ®¶m b¶o ®óng yªu cÇu nh­ trong hîp ®ång mua b¸n, thñ kho tiÕn hµnh c¸c thñ tôc nhËp kho vµ ghi phiÕu nhËp B¶ng 18: C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi PhiÕu nhËp kho Ngµy 15 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè: N497/VT Nî: 152 Cã: 111 Ng­êi nhËp: C«ng ty th­¬ng m¹i Minh Ph­¬ng Lý do nhËp: NhËp vËt t­ s¶n xuÊt mùc 305 cam NhËp t¹i kho: ChÞ Thuý Theo ho¸ ®¬n sè: 018471 ngµy 12/8/2006 M· sè thuÕ: 01008917761 STT M· HH Tªn s¶n phÈm §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 KH0053 Mùc 305 cam Kg 1,00 370000 370000 Céng 370.000 Sè tiÒn ghi b»ng ch÷: (Ba tr¨m b¶y m­¬i ngh×n ®ång) Ng­êi giao hµng Thñ kho Phßng TCKT Gi¸m ®èc PhiÕu nhËp kho ®­îc lËp lµm 04 liªn: - 01 liªn phßng kÕ ho¹ch gi÷ - 01 liªn thñ kho gi÷ ®Ó chi thÎ kho trong c«ng t¸c h¹ch to¸n chi tiÕt - 01 liªn ®­îc giao lªn phßng tµi chÝnh kÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n vËt t­ h¹ch to¸n chi tiÕt. - 01 liªn ®­îc giao cho ng­êi cung cÊp ®Ó lµm thñ tôc thanh to¸n sau nµy. Trong tr­êng hîp cã sai sãt vÒ sè l­îng th× ban kiÓm nghiÖm sÏ lËp biªn b¶n b¸o c¸o cho bªn b¸n biÕt ®Ó xö lý ®óng nh­ hîp ®ång quy ®Þnh. NÕu cã sai sãt vÒ chÊt l­îng, hµng giao kh«ng cã ®ñ quy c¸ch phÈm chÊt th× sÏ bÞ tr¶ l¹i ng­êi b¸n mµ kh«ng ®­îc lµm thñ tôc nhËp kho (ngo¹i trõ tr­êng hîp c«ng ty chÊp nhËn víi mét møc gi¶m nµo ®ã th× sÏ nhËp kho b×nh th­êng). * §èi víi ®Ò xª, s¶n phÈm háng, NVL xuÊt dïng kh«ng hÕt nhËp l¹i kho ®Ó t¸i s¶n xuÊt, thñ tôc nhËp kho chØ kh¸c lµ kh«ng tiÕn hµnh kiÓm nghiÖm vËt t­ b»ng c¸ch lËp biªn b¶n kiÓm nghiÖm ®èi víi NVL mua ngoµi, cßn th× thñ kho vÉn viÕt phiÕu nhËp kho b×nh th­êng. Ngµy 28 th¸ng 8 n¨m 2006, ph©n x­ëng tæ in nhËp l¹i kho sè vËt t­ dïng kh«ng hÕt ®Ó t¸i s¶n xuÊt s¶n phÈm, thñ kho ghi phiÕu nhËp kho cho nh÷ng vËt t­ nµy nh­ sau: B¶ng sè 19 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi PhiÕu nhËp kho Ngµy 28 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè: N142/NL Nî: 152 Cã: 111 Ng­êi nhËp: Ph©n x­ëng kho in Lý do nhËp: NhËp vËt t­ t¸i s¶n xuÊt NhËp t¹i kho: ChÞ Thuý Theo ho¸ ®¬n sè: ngµy 28/8/2006 M· sè thuÕ: STT M· HH Tªn s¶n phÈm §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 2 NLM004 MLM005 Mùc 102 tr¾ng Mùc 801 nhò Kg Kg 136,00 34,00 29.000 29.000 3.944.000 986.000 Céng: 4.930.000 Sè tiÒn ghi b»ng ch÷: (Bèn triÖu chÝn tr¨m ba m­¬i ngh×n ®ång) Ng­êi giao hµng Thñ kho Phßng TCKT Gi¸m ®èc - Thñ tôc vµ chøng tõ xuÊt kho NVL C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi th­êng xuÊt kho NVL cho 2 môc ®Ých: phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt vµ phôc vô cho ho¹t ®éng kinh doanh. Song vÒ c¬ b¶n phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt. · Khi xuÊt kho NVL cho s¶n xuÊt, c¨n cø vµo phiÕu b¸o vÒ xuÊt vËt t­ theo ®Þnh møc cña phßng kÕ ho¹ch ®· cã ch÷ ký cña phßng TCKT, thñ kho tiÕn hµnh xuÊt kho NVL vµ lËp phiÕu xuÊt kho. VÝ dô: B¶ng sè 20: C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi PhiÕu xuÊt kho Ngµy 28 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè: N461/VT Nî: 621 Cã: 15210003 Ng­êi nhËp: Ph©n x­ëng kho in Lý do nhËp: XuÊt vËt t­ phôc vô s¶n xuÊt mùc NhËp t¹i kho: ChÞ Thuý Theo ho¸ ®¬n sè: ngµy 28/8/2006 M· sè thuÕ: STT M· HH Tªn s¶n phÈm §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 2 VTM004a KH0053 Mùc 302 mµu ®á cê Mùc 305 cam Kg Kg 170,00 153,00 46.000 44.000 7.820.000 6.732.000 Céng: 14.552.000 Sè tiÒn ghi b»ng ch÷: (M­êi bèn triÖu n¨m tr¨m n¨m hai ngh×n ®ång) Ng­êi giao hµng Thñ kho Phßng TCKT Gi¸m ®èc PhiÕu xuÊt kho ®­îc phßng kÕ ho¹ch lËp thµnh 04 liªn: - 01 liªn do thñ kho gi÷ ®Ó ghi thÎ kho - 01 liªn chuyÓn lªn phßng kÕ to¸n ®Ó kÕ to¸n vËt t­ ghi sæ, thÎ chi tiÕt NVL, cuèi kú ®èi chiÕu víi kÕ to¸n tæng hîp. - 01 liªn giao cho ng­êi lÜnh (th­êng lµ qu¶n ®èc c¸c ph©n x­ëng) gi÷ ®Ó cuèi kú giao cho kÕ to¸n theo dâi t×nh h×nh nhËp xuÊt ®èi víi tõng ph©n x­ëng lµm c¨n cø ®Ó tÝnh chi phÝ s¶n xuÊt vµ gi¸ thµnh s¶n phÈm - 01 liªn phßng kÕ ho¹ch gi÷. · §èi víi NVL xuÊt kho cho ho¹t ®éng kinh doanh (®Ó b¸n) Thñ kho c¨n cø vµo ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho ®· cã ch÷ ký cña phßng kÕ to¸n vµ phßng kÕ h¹ch ®Ó xuÊt kho NVL nh­ ®· quy ®Þnh Ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho ®­îc lËp thµnh 03 liªn:: - 01 liªn giao cho ng­êi mua ®Ó lµm c¨n cø thanh to¸n t¹i c¬ quan ng­êi mua. - 01 liªn thñ kho gi÷ ®Ó ghi thÎ kho, sau ®ã chuyÓn cho phßng kÕ to¸n ghi sæ, thÎ chi tiÕt NVL - 01 liªn gèc do phßng kÕ ho¹ch gi÷ 2.2.3.2. H¹ch to¸n NVL t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi * Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông trong h¹ch to¸n NVL t¹i c«ng ty C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ¸p dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®Ó h¹ch to¸n, theo dâi hµng tån kho nãi chung vµ NVL nãi riªng, do ®ã c¸c tµi kho¶n mµ c«ng ty sö dông ®Ó h¹ch to¸n NVL chÝnh lµ c¸c tµi kho¶n nh­ trong quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh, bao gåm: · TK 152 "Nguyªn liÖu, nguyªn vËt liÖu" Trong ®ã, TK nµy ®ù¬c chi tiÕt thµnh 2 TK cÊp hai: - TK 1521: theo dâi nguyªn gi¸ NVL - TK 1522: theo dâi chi phÝ nhËp khÈu uû th¸c tÝnh vµo nguyªn gi¸ NVL TK 1521 l¹i ®­îc chi tiÕt theo kho thµnh 5 tiÓu kho¶n: + TK 15210001: NVL kho c«ng ty + TK 15210002: NVL t¹i tæ c¾t mains¸n + TK 15210003: NVL t¹i tæ phøc hîp + TK 15210004: NVL t¹i tæ gÊp l­ng · TK 1421 "Chi phi chê kÕt chuyÓn" C¸c lo¹i sæ s¸ch mµ c«ng ty sö dông ®Ó h¹ch to¸n NVL bao gåm: - ThÎ kho: dïng ®Ó theo dâi tõng danh ®iÓm NVL trong h¹ch to¸n chi tiÕt. - Sæ kho: dïng ®Ó ghi chÐp c¸c thÎ kho - ThÓ kÕ to¸n chi tiÕt - B¶ng kª chi tiÕt nhËp NVL. - B¶ng kª chi tiÕt xuÊt NVL - B¶ng kª chi tiÕt thanh to¸n víi ng­êi b¸n - B¸o c¸o nhËp xuÊt tån kho NVL - NhËt ký cña c¸c TK 152 (chi tiÕt cho TK 1521, 1522 vµ chi tiÕt cho TK 15210001, 15210002…) - Vµ mét sè c¸c sæ phô kh¸c. 2.2.3.3. H¹ch to¸n chi tiÕt NVL t¹i c«ng ty Do ®Æc ®iÓm vÒ NVL cña doanh nghiÖp lµ cã nhiÒu lo¹i kh¸c nhau, th­êng xuyªn ph¶i dù tr÷ trong kho mét l­îng võa ®ñ theo ®Þnh møc tÝnh to¸n cña phßng kÕ h¹ch nªn NVL ®­îc theo dâi, qu¶n lý rÊt chÆt chÏ, C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ¸p dông h¹ch to¸n chi tiÕt NVL theo ph­¬ng ph¸p thÎ song song Nguyªn t¾c h¹ch to¸n lµ: - ë kho: ChØ theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho NVL vÒ mÆt sè l­îng - ë phßng kÕ to¸n: theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho NVL c¶ vÒ mÆt sè l­îng vµ gi¸ trÞ. ¦u ®iÓm cña ph­¬ng ph¸p nµy lµ ®¬n gi¶n, dÔ lµm, kh«ng ®ßi hái cao vÒ tr×nh ®é h¹ch to¸n ban ®Çu. Song còng ph¶i kÓ ®Õn nh­îc ®iÓm cña nã lµ ghi trïng lÆp (c¶ kho vµ phßng kÕ to¸n ®Òu theo dâi vÒ mÆt l­îng). Thªm vµo ®ã, c«ng ty cã nhiÒu chñng lo¹i vËt t­, chi tiÕt vÒ mÆt hiÖn vËt trïng lÆp lµm khèi l­îng c«ng viÖc cña phßng kÕ to¸n ph¸t sinh nhiÒu thªm. Tr×nh tù ghi chÐp - ë kho: thñ kho më thÎ kho ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp - xuÊt tån kho cña tõng danh ®iÓm NVL vÒ mÆt khèi l­îng. Sè liÖu ®Ó ghi vµo thÎ kho lµ c¸c phiÕu nhËp kho vµ phiÕu xuÊt kho, ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho.. mçi chøng tõ chØ ghi mét dßng trªn thÎ kho. Sau mçi nghiÖp vô nhËp - xuÊt kho NVL, thñ kho thùc hiÖn viÖc ghi thÎ kho theo ®óng tr×nh tù thêi gian. Cuèi quý, c¨n cø vµo sè l­îng nhËp xuÊt kho trong quý, thñ kho tÝnh ra sè tån kho NVL cuèi quý. Vµ theo ®Þnh kú, hµng quý, thñ kho ®èi t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho NVL víi phßng kÕ to¸n. VÝ dô: C¨n cø vµo phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho quý IV n¨m 2006 nh­: PhiÕu xuÊt kho sè 215, phiÕu nhËp kho sè 135 vµ mét sè chøng tõ kh¸c cã liªn quan nh­: PhiÕu chi, PhiÕu thu, giÊy b¸o nî cña ng©n hµng, ho¸ ®¬n b¸n hµng cña ng­êi b¸n… B¶ng sè 21 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi PhiÕu xuÊt kho Ngµy 06 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè: X215/NL Nî: 621 Cã: 15210002 Ng­êi nhËp: Ph©n x­ëng c¾t d¸n, in. Lý do nhËp: XuÊt vËt t­ phôc vô s¶n xuÊt ph©n x­ëng c¾t d¸n, in NhËp t¹i kho: ChÞ Thuý STT M· HH Tªn s¶n phÈm §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 1 2 3 NLN003 NLN037c NLN039 Mùc xanh Mùc vµng Mùc ®en Kg Kg Kg 40,00 61,00 110,8 44.000 47.000 80.000 1.760.000 2.867.000 8.800.000 Céng: 13.427.000 Sè tiÒn ghi b»ng ch÷: (M­êi ba triÖu bèn tr¨m hai b¶y ngh×n ®ång) Ng­êi giao hµng Thñ kho Phßng TCKT Gi¸m ®èc B¶ng sè 22 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi PhiÕu nhËp kho Ngµy 31 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè: N135/NL Nî: 152 Cã: 111 Ng­êi nhËp: Ph©n x­ëng mùc Lý do nhËp: NhËp vËt t­ phôc vô s¶n xuÊt NhËp t¹i kho: ChÞ Thuý STT M· HH Tªn s¶n phÈm §VT Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C D 1 2 3 = 1 x 2 1 NLN003 Mùc ¸nh tÝm Kg 1000,00 9.500,00 9.500.000 Céng: 9.500.000 Sè tiÒn ghi b»ng ch÷: (ChÝn triÖu n¨m tr¨m ngh×n ®ång) Ng­êi giao hµng Thñ kho Phßng TCKT Gi¸m ®èc B¶ng sè 23 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ThÎ kho MÉu sè: 06 - VT Ngµy lËp thÎ: 31 th¸ng 8 n¨m 2006 Tê sè: 03 Tªn vËt t­, hµng ho¸: Mùc M· sè: NLN003 §¬n vÞ tÝnh: Kg STT Chøng tõ DiÔn gi¶i Ngµy nhËp xuÊt Sè l­îng X¸c nhËn cña kÕ to¸n SH NT NhËp XuÊt Tån A B C D E 1 2 3 4 1 X215/NL 06/8/06 XuÊt cho PX c¾t, d¸n 06/8 40 2 X221/NL 28/8/06 XuÊt cho PX c¾t, d¸n,in 28/8 136 … 12 N135/NL 31/8/06 NhËp cho ph©n x­ëng in 31/8 1.000 15.200 - ë phßng kÕ to¸n KÕ to¸n vËt t­ ghi thÎ kho thay cho sæ chi tiÕt NVL. Do sè liÖu ®­îc vµo b»ng m¸y nªn khi thñ kho chuyÓn thÎ kho lªn phßng kÕ to¸n, kÕ to¸n vËt t­ ph¶i c¨n cø vµo tªn vËt t­ ®· ghi trong thÎ kho ®Ó ®èi chiÕu víi danh môc vËt t­ cña phßng kÕ to¸n, t×m ra m· cña chÝnh NVL ®ã cña phßng kÕ to¸n råi míi nhËp sè liÖu vµo m¸y tÝnh. §©y lµ mét h¹n chÕ cña hÖ thèng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu kh«ng ®ång nhÊt trong c«ng ty Sè liÖu ®­îc kÕ to¸n vËt t­ sö dông ®Ó ®èi chiÕu víi thñ kho vµ cuèi quý sau khi khíp sè liÖu, kÕ to¸n tæng hîp sÏ tÝnh ra gi¸ xuÊt cña tõng danh ®iÓm nguyªn vËt liÖu vµ tiÕn hµnh lËp b¶ng tæng hîp nhËp xuÊt tån kho NVL. B¶ng sè 24 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi sæ chi tiÕt vËt t­ Tªn vËt liÖu: Mùc Th¸ng 8 (trÝch) Ngµy th¸ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK §¦ NhËp XuÊt Tån SH NT SL §G TT SL §G TT SL §G TT 06/8 X215/NL 06/8 XuÊt cho PX c¾t d¸n 152 40,00 44.000 1.760.000 … …. ….. ….. … ….. … … … … …. …. …. …. 28/8 X142/NL 28/8 XuÊt cho PX in 152 136,00 29.000 9.944.000 … …. ….. ….. … ….. … … … … …. …. …. …. 31/8 X135/NL 31/8 NhËp cho PX in 152 1000,00 9.500 9.500.000 Céng 9.500.000 11.704.000 Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc B¶ng sè 25 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi b¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt - tån kho vËt t­ TrÝch Th¸ng 8 (trÝch) §¬n vÞ tÝnh: ®ång Tªn vËt t­ §VT Tån ®Çu kú NhËp XuÊt Tån SL TT SL TT SL TT SL TT D­ ®Çu kú 35.000.000 Mùc 305 cam Kg 1,00 370.000 …. … …. …. ….. …. …. …. ….. ….. …. Mùc 102 tr¾ng Kg 136,00 3.944.000 …. … …. …. ….. …. …. …. ….. ….. …. Mùc 302 mµu ®á cê Kg 170,00 7.820.000 …. … …. …. ….. …. …. …. ….. ….. …. Mùc xanh Kg 40,00 1.760.000 Céng 35.000.000 4.314.000 9.580.000 Thñ kho KÕ to¸n tr­ëng Gi¸m ®èc 2.2.3.4.KÕ to¸n tæng hîp NVL t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi - NVL cña c«ng ty ®­îc nhËp vµo chñ yÕu do mua ngoµi mét phÇn ®­îc nhËp kho tõ c¸c ph©n x­ëng ®èi víi nh÷ng vËt t­ kh«ng dïng hÕt hoÆc phÕ liÖu, s¶n phÈm háng thu håi. * Hµng ngµy, khi nhËn ®­îc ®Çy ®ñ c¸c chøng tõ cña NVL mua ngoµi ®· ®­îc nhËp kho do phßng kÕ ho¹ch chuyÓn ®Õn vµ c¸c ho¸ ®¬n thanh to¸n cña kÕ to¸n thanh to¸n, kÕ to¸n vËt t­ sÏ nhËp sè liÖu b»ng m¸y qua c¸c chøng tõ nhËp, xuÊt NVL do phÇn mÒm kÕ to¸n mÆc ®Þnh. Sau khi sè liÖu ®­îc tù ®éng chuyÓn vµo NhËt ký tµi kho¶n 15210001, 15210002, vµ mét sè tµi kho¶n kh¸c cã liªn quan. Cuèi quý, c¨n cø vµo sè liÖu ë NKTK,kÕ to¸n tæng hîp tÝnh ra tæng nhËp, xuÊt tån NVL ë c¸c kho kh¸c nhau vµ tiÕn hµnh ghi chøng tõ ghi sæ. Sau ®ã, chøng tõ ghi sæ l¹i ®­îc dïng ®Ó ghi chÐp vµo NKTK ë dßng ngµy 25/8/06. VÝ dô: C¨n cø vµo b¶ng kª chi tiÕt nhËp NVL cña th¸ng 8, vµ c¸c b¶ng kh¸c cã liªn quan kÕ to¸n ghi chøng tõ ghi sæ nh­ sau: B¶ng sè 25 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi chøng tõ ghi sæ Ngµy 25 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè 59/H TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã NVL kho c«ng ty 15210001 138.200.000 Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n 331 57.000.000 Tr¶ b»ng tiÒn mÆt 111 1.200.000 TiÒn göi ng©n hµng 112 80.000.000 Céng 138.200.200 138.200.000 L­îng chøng tõ ®Ýnh kÌm theo: §· ghi sæ kÕ to¸n: KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp chøng tõ * NÕu c¸c PX nhËp phÕ liÖu. §Ò xª s¶n phÈm háng vÒ kho c«ng ty, c¨n cø vµo NKTK, cuèi kú kÕ to¸n tæng hîp ghi sæ c¸c ®Þnh kho¶n c¨n cø vµo c¸c TK ®èi øng. B¶ng sè 26 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè: 84/H TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã NVL kho c«ng ty 15210001 5.840.400 NVL t¹i tæ phøc hîp 15210003 5.840.400 T¹i tæ phøc hîp nhËp phÕ liÖu vÒ kho c«ng ty Céng 5.840.400 L­îng chøng tõ ®Ýnh kÌm theo: §· ghi sæ kÕ to¸n: KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp chøng tõ · H¹ch to¸n nghiÖp vô xuÊt NVL NVL ë kho c«ng ty th­êng ®­îc xuÊt kho nh»m phôc vô cho 2 môc ®Ých: s¶n xuÊt s¶n phÈm vµ xuÊt b¸n. - Khi xuÊt NVL tõ kho c«ng ty ®Õn kho c¸c ph©n x­ëng, c¨n cø vµo b¶ng kª xuÊt ®èi víi cét TK ®èi øng TK 15210002, 15210003,…. kÕ to¸n ghi chøng tõ ghi sæ nh­ sau: B¶ng sè 27 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè 60/H TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã NVL t¹i tæ c¾t d¸n 15210002 1.200.000.000 NVL kho c«ng ty 15210001 1.200.000.000 Céng 1.200.000.000 1.200.000.000 L­îng chøng tõ ®Ýnh kÌm theo: §· ghi sæ kÕ to¸n: KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp chøng tõ §èi víi c¸c nghiÖp vô xuÊt kho NVL, mçi chøng tõ ghi sæ ®­îc ghi cho 1 ®Þnh kho¶n ®¬n: VÝ dô: Chøng tõ ghi sæ sè 49/H ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 15210003: 326.000.000 Cã TK 15210001: 326.000 Chøng tõ ghi sæ sè 38/H ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 15210004: 542.000.000 Cã TK 15210001: 542.000.000 Chøng tõ ghi sæ sè 70/H ghi ®Þnh kho¶n: Nî TK 15210005: 1.500.000 Cã TK 15210001: 1.500.000 C¸c chøng tõ nµy cã c¸ch ghi gièng hÖt nh­ c¸ch ghi chøng tõ ghi sæ sè 60/H. - Khi xuÊt NVL tõ c¸c ph©n x­ëng nh»m phôc vô cho ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kÕ to¸n tæng hîp chi phÝ chøng tõ ghi sæ cho c¸c ®Þnh kho¶n: Nî TK 62110001: 326.000.000 (Chi phÝ NVL trùc tiÕp) Cã TK 15210002: 326.000.000 Nî TK 62110001: 524.000.000 Cã TK 15210003: 524.000.000 Nî TK 62110001: 1.500.000 Cã TK 15210005: 1.500.000. ……….. VÝ dô: B¶ng sè 28 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè 61/H TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã NVL t¹i tæ c¾t d¸n 62110001 1.200.000.000 NVL kho c«ng ty 15210002 1.200.000.000 Céng 1.200.000.000 1.200.000.000 L­îng chøng tõ ®Ýnh kÌm theo: §· ghi sæ kÕ to¸n: KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp chøng tõ Do vËy mµ cuèi kú, th­êng kh«ng cã sè d­ trong tµi kho¶n NVL kho PX Toµn bé chi phÝ sau khi ®­îc tËp hîp ®Ó tÝnh gi¸ thµnh ®­îc kÕt chuyÓn theo sè thµnh phÈm t¹o ra, sè chi phÝ cßn l¹i ®­îc kÕt chuyÓn tiÕp vÒ NVL kho c«ng ty chÝnh v× vËy, c«ng ty kh«ng cã s¶n phÈm dë dang - Khi xuÊt b¸n NVL, c¨n cø vµo ho¸ ®¬n kiªm phiÕu xuÊt kho, cuèi quý, kÕ to¸n tæng hîp lËp chøng tõ ghi sæ cho ®Þnh kho¶n. Nî TK 63210000 : 75.600.000 Cã TK 15210001: 75.600.000 B¶ng sè 28 C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi chøng tõ ghi sæ Ngµy 31 th¸ng 8 n¨m 2006 Sè 80/H TrÝch yÕu Tµi kho¶n Sè tiÒn Nî Cã Nî Cã Gi¸ vèn hµng b¸n 6321 75.600.000 NVL kho c«ng ty 15210001 75.600.000 XuÊt b¸n NVL kho c«ng ty Céng 75.600.000 75.600.000 L­îng chøng tõ ®Ýnh kÌm theo: §· ghi sæ kÕ to¸n: KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp chøng tõ * H¹ch to¸n NVL thõa, thiÕu khi kiÓm kª §èi víi viÖc h¹ch to¸n NVL thõa thiÕu khi kiÓm kª, doanh nghiÖp cã c¸ch ph¶n ¸nh rÊt kh¸c biÖt, ®ã lµ t¹m thêi ghi gi¶m hoÆc ghi t¨ng tµi s¶n mµ ch­a cã tµi kho¶n ®èi øng. Chê ®Õn khi x¸c ®Þnh ®­îc nguyªn nh©n cô thÓ sÏ ghi theo ®óng nguyªn nh©n g©y thõa thiÕu tµi s¶n. ChÝnh v× vËy mµ b¶ng c©n ®èi tµi kho¶n cña doanh nghiÖp cã nh÷ng thêi ®iÓm kh«ng c©n. Chñ yÕu lµ do c«ng ty kh«ng cã tµi kho¶n ph¶n ¸nh tµi s¶n thiÕu, thõa chê xö lý nh­ chÕ ®é quy ®Þnh. S¬ ®å 29: S¬ ®å h¹ch to¸n nhËp xuÊt NVL cña c«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi TK 15210002 NVL tæ c¾t d¸n nhËp kho C«ng ty TK 15210002 TK 15210003 NVL tæ phøc hîp nhËp kho C«ng ty TK 15210004 NVL tæ gÊp l­ng nhËp kho C«ng ty TK 15210002 XuÊt cho tæ c¾t d¸n TK 621, 627 TK 15210003 XuÊt cho tæ phøc hîp TK 15210004 XuÊt cho tæ gÊp l­ng,in TK 15210005 XuÊt cho tæ VP§D CF tæ c¾t d¸n CF tæ phøc hîp CF tæ gÊp l­ng, in Chi phÝ VP§D S¬ ®å 30: Sæ c¸i tµi kho¶n 152 Tªn tµi kho¶n Trang:…………. Sè hiÖu:………… Ngµy th¸ng ghi sæ Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK ®èi øng Sè tiÒn Ghi chó Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã A B C D E 1 2 G 01/8 01/8 D­ ®Çu kú 06/8 01 06/8 XuÊt vËt t­ phôc vô s¶n xuÊt mùc xanh 621 1.760.000 Mùc vµng 621 2.867.000 Mùc ®en 621 8.800.000 15/8 02 05/8 NhËp vËt t­ s¶n xuÊt mùc Mùc 305 cam 111 370.000 28/8 03 28/8 NhËp vËt t­ t¸i s¶n xuÊt Mùc 102 tr¾ng 621 3.944.000 Mùc 801 nhò 621 986.000 28/8 04 28/8 XuÊt VTSX mùc Mùc 302 mµu ®á cê 621 3.404.000 Mùc 305 cam 621 6.732.000 31/8 05 31/8 NhËp mùc phôc vô s¶n xuÊt. 111 9.500.000 B¶ng sè 31: NhËt ký tµi kho¶n Tµi kho¶n 15210001 - nguyªn liÖu, nguyªn vËt liÖu kho c«ng ty Tõ ngµy 31/7 ®Õn 30/9/2006 Ngµy Sè CT TK ®èi øng Nî Cã DiÔn gi¶i … … … … … … 26/7 X376/NL 13111000 142.500 XuÊt b¸n ®Ò xª … … … … … … Céng 4.035.000 … … … … … … 06/7 X215 15210002 XuÊt NVL cho kho c¾t d¸n … … … … … … 31/8 59/H 152100002 35.000.000 Sè d­ ®Çu kú 31/8 60/H 152100002 1.200.000.000 XuÊt NVL kho c¾t d¸n 31/8 64/H 152100002 38.000.000 NVL PX c¾t d¸n nhËp l¹i kho … … … … … … Céng 38.000.000 1.235.000.000 … … … … … … 08/9 N123/NL 33111000 31.635.400 NhËp hµng cña CTNTHH QQ ... … … … … … Céng 1.450.000.000 … … … … … … Tæng céng 1.870.000.000 2.816.666.000 Sè d­ ®Çu kú: 3.357.570.000 Sè ph¸t sinh trong kú: 1.870.000.000 2.816.660.000 Sè d­ cuèi kú: 2.410.910.000 Ch­¬ng 3 nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi 3.1. Sù cÇn thiÕt ph¶i hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n t¹i c«ng ty Cïng víi sù ®æi míi toµn diÖn nÒn kinh tÕ, h¹ch to¸n kÕ to¸n víi t­ c¸ch lµ mét bé phËn quan träng trong hÖ thèng c«ng cô qu¶n lÝ kinh tÕ tµi chÝnh ®· kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn vµ ph¸t triÓn. H¹ch to¸n kÕ to¸n gãp phÇn tÝch cùc vµo viÖc n©ng cao chÊt l­îng qu¶n lÝ tµi chÝnh quèc gia vµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp. Qua nghiªn cøu phÇn c¬ së lÝ luËn chung vÒ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu vµ ¸p dông phÇn ®ã vµo thùc tÕ, kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi, chóng ta cµng thÊy râ ®­îc vai trß, vÞ trÝ cña th«ng tin kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu trong viÖc ®¸p øng yªu cÇu cña c«ng t¸c qu¶n lÝ kÕ to¸n vµ qu¶n trÞ ®­îc cña C«ng ty. XuÊt ph¸t tõ yªu cÇu trªn, viÖc hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu lµ v« cïng quan träng. Hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu sÏ gióp cho doanh nghiÖp tiÕt kiÖm ®­îc chi phÝ s¶n xuÊt, h¹ thÊp gi¸ thµnh s¶n phÈm, n©ng cao lîi nhuËn. Bªn c¹nh ®ã, sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng ®ßi hái h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung vµ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu nãi riªng, mét mÆt ph¶i thõa nhËn c¸c nguyªn t¾c kÕ to¸n, chuÈn mùc quèc tÕ, ®ång thêi sím h×nh thµnh mét chuÈn mùc kÕ to¸n theo th«ng lÖ ViÖt Nam. Môc tiªu héi nhËp vµo nÒn kinh tÕ thÕ giíi vµ khu vùc b¾t buéc chóng ta ph¶i ngµy cµng hoµn thiÖn vµ x©y dùng cho m×nh mét m« h×nh hÖ thèng kÕ to¸n doanh nghiÖp phï hîp, cã kh¶ n¨ng héi nhËp vµo hÖ thèng kÕ to¸n thÕ giíi vµ khu vùc. §èi víi c¸c doanh nghiÖp tr­íc yªu cÇu qu¶n lÝ míi, ®ßi hái ph¶i kh«ng ngõng hoµn thiÖn tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n ®Ó n©ng cao hiÖu qu¶ kinh tÕ. NhËn biÕt ®­îc tÇm quan träng cña viÖc h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu trong qu¶n trÞ doanh nghiÖp, c¸c nhµ qu¶n lÝ C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ®· cïng phßng nghiÖp vô nghiªn cøu c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n, c¸ch qu¶n lÝ phï hîp víi t×nh h×nh s¶n xuÊt cña C«ng ty. Tuy nhiªn, C«ng ty còng ®· gÆp ph¶i kh«ng Ýt khã kh¨n vµ tån t¹i trong c«ng t¸c qu¶n lÝ vµ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu, cô thÓ ë C«ng ty cßn tån t¹i mét sè ­u vµ nh­îc ®iÓm sau: - C«ng t¸c qu¶n lÝ nguyªn vËt liÖu tõ kh©u thu mua ®Õn dù tr÷ vµ sö dông lµ tèt, b¶o ®¶m tÝnh kÞp thêi cho s¶n xuÊt vµ hiÖu qu¶ kinh tÕ, ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng g©y ø ®äng vèn. - Thñ tôc vÒ nhËp kho, xuÊt kho ®­îc thùc hiÖn ®Çy ®ñ, c¸c tµi kho¶n vµ sæ s¸ch ®­îc sö dông theo ®óng chÕ ®é. - Tuy nhiªn, viÖc dïng gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n gia quyÒn ®Ó tÝnh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho, trong k× kÕ to¸n kh«ng ghi sæ c¸i nghiÖp vô xuÊt kho mµ ®Õn cuèi k× míi tiÕn hµnh míi tiÕn hµnh ghi sæ. Nh­ vËy, c«ng viÖc bÞ dån l¹i cuèi th¸ng. 3.2. Nguyªn t¾c trong viÖc hoµn thiÖn h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi Trong nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng nhiÖm vô cña kÕ to¸n v­ît ra khái viÖc ghi chÐp ®¬n thuÇn mµ ®­îc n©ng cao h¬n lµ ®Ó cung cÊp c¸c th«ng tin kÕ to¸n ®Ó lµm c¬ së cho nhµ qu¶n lý ra quyÕt ®Þnh. ThÞ tr­êng lµ c¹nh tranh, ai n¾m ®­îc c¸c th«ng tin tr­íc nhÊt vÒ gi¸ c¶ th× cµng cã nhiÒu c¬ héi chiÕn th¾ng trong c¹nh tranh. §Ó cã c¸c th«ng tin võa chÝnh x¸c võa dÔ xö lý ®èi vêi ng­êi sö dông th× c¸c th«ng tin cÇn ph¶i cã nh÷ng khu«n mÉu nhÊt ®Þnh. Nãi c¸ch kh¸c, cÇn ph¶i x©y dùng c¸c m« h×nh chung ¸p dông trong viÖc h¹ch to¸n kÕ to¸n còng nh­ cung cÊp c¸c th«ng tin kÕ to¸n nãi chung vµ vÒ phÇn hµnh kÕ to¸n NVL nãi riªng. Trªn thÕ giíi c¸c n­íc cã nÒn kinh tÕ ph¸t triÓn vµ HiÖp héi kÕ to¸n quèc tÕ ®· x©y dùng c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n chung trong h¹ch to¸n vµ cung cÊp c¸c th«ng tin kÕ to¸n. C¸c chuÈn mùc nµy ®­îc h­íng dÉn ¸p dông thèng nhÊt cho tÊt c¶ c¸c n­íc ®Ó tiÖn phôc vô cho c¸c ho¹t ®éng kinh tÕ toµn cÇu. ChÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh cña n­íc ta ®­îc chÝnh thøc ¸p dông tõ ngµy 10/01/1996 nh×n chung còng ®­îc x©y dùng trªn nguyªn t¾c trªn. Tuy nhiªn xÐt riªng vÒ chuÈn mùc hµng tån kho (trong ®ã cã NVL) th× kÕ to¸n ViÖt Nam cßn cã c¸c ®iÓm kh«ng chÆt chÏ so víi c¸c quy ®Þnh cña chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ, nh­ c¸c quy ®Þnh vÒ lËp dù phßng, vÒ c¸c nguyªn t¾c tÝnh gi¸ hµng tån kho vµ nguyªn t¾c h¹ch to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú. ChÝnh v× vËy, viÖc x©y dùng c¸c nguyªn t¾c hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL, cña c«ng ty lµ kh«ng ph¶i dùa trªn h­íng võa ®¶m b¶o phï hîp víi chÕ ®é kÕ to¸n ViÖt Nam, võa h­íng theo c¸c chuÈn mùc kÕ to¸n quèc tÕ ®Ó gãp phÇn nh»m lµm hoµn thiÖn thªm chÕ ®é, trong ®ã quan träng h¬n c¶ lµ viÖc x©y dùng c¸c biÖn ph¸p hoµn thiÖn ph¶i xuÊt ph¸t tõ ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh vµ yªu cÇu qu¶n lý cña c«ng ty. Cô thÓ khi hoµn thiÖn cÇn ph¶i tu©n thñ theo c¸c nguyªn t¾c sau: - N¾m v÷ng chøc n¨ng, nhiÖm vô cña kÕ to¸n c¸c phÇn hµnh nãi chung vµ phÇn hµnh kÕ to¸n NVL nãi riªng. Cïng lóc ph¶i ®ång thêi võa ph¶n ¸nh võa gi¸m ®èc qu¸ tr×nh lu©n chuyÓn NVL. Ph¶i hoµn thiÖn tõ bé m¸y kÕ to¸n ®Õn c«ng t¸c kÕ to¸n ®Ó gãp phÇn n©ng cao hiÖu qu¶ s¶n xuÊt kinh doanh cña C«ng ty trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ thÞ tr­êng ngµy cµng c¹nh tranh khèc liÖt. - §Æc tr­ng cña c¸c doanh nghiÖp nãi chung vµ C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi nãi riªng khi tiÕn hµnh c¸c ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh ®Òu v× môc tiªu lîi nhuËn, v× môc tiªu t¹o c«ng ¨n viÖc lµm cho ng­êi lao ®éng, qua ®ã t¹o nguån thu cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Do ®ã môc tiªu cña kÕ to¸n lµ phôc vô cho c¸c môc tiªu trªn nªn ph¶i lÊy lîi Ých vµ hiÖu qu¶ kinh tÕ lµm ®éng lùc cho hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n. - C«ng t¸c hoµn thiÖn ph¶i dùa trªn m« h×nh chung trong h¹ch to¸n, nh÷ng quy ®Þnh vÒ ghi chÐp vµ lu©n chuyÓn chøng tõ ®Ó hoµn thiÖn. Bëi ho¹t ®éng kinh doanh nãi chung rÊt ®a d¹ng nªn tuú tõng doanh nghiÖp cô thÓ mµ viÖc tæ chøc h¹ch to¸n còng cã nh÷ng ®iÓm kh¸c nhau gi÷a c¸c ®¬n vÞ. Do ®ã, c¨n cø nÒn t¶ng ®Ó hoµn thiÖn ph¶i lµ c¸c quy ®Þnh chung cña chÕ ®é kÕ to¸n hiÖn hµnh. Nh­ vËy, nguyªn t¾c hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n phÇn hµnh NVL lµ söa ch÷a nh÷ng sai sãt, nh÷ng yÕu tè cßn ch­a khoa häc, ch­a hîp lý ®Ó ®i ®Õn nh÷ng c¸i chung chÝnh x¸c vµ ®­îc nhiÒu ng­êi chÊp nhËn, ®ã chÝnh lµ nh÷ng quy ®Þnh ®óng. Hoµn thiÖn lµ mét qu¸ tr×nh n¾m b¾t lý thuyÕt ®Ó vËn dông vµo thùc tÕ råi tõ thùc tÕ ®a d¹ng vµ phong phó bæ sung cho lý thuyÕt. 3.3. Nh÷ng nhËn xÐt chung vÒ kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu Trong vµi n¨m gÇn ®©y nÒn kinh tÕ n­íc ta nãi chung vµ nÒn kinh tÕ t¹i c¸c tØnh, thµnh phè nãi riªng gÆp khã kh¨n, diÔn biÕn thÞ tr­êng hÕt søc phøc t¹p, lu«n biÕn ®éng. MÆc dï m«i tr­êng kinh doanh cã nhiÒu tiªu cùc nh­ng C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi víi ®éi ngò c¸n bé CNV ®ång lßng ph¸t huy néi lùc nh¹y bÐn, tËn dông hîp lý mäi c¬ héi nªn vÉn gi÷ v÷ng ®­îc tèc ®é t¨ng tr­ëng æn ®Þnh. Trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh c«ng ty ®· cã nhiÒu ®æi míi trong c«ng t¸c qu¶n lý, ®Çu t­ vµo c«ng nghÖ s¶n xuÊt ®Ó doanh nghiÖp tån t¹i vµ ph¸t triÓn. C«ng ty ®· ®­a ra nhiÒu biÖn ph¸p nh»m tiÕt kiÖm chi phÝ vµ h¹ gi¸ thµnh t¨ng hiÖu qu¶ vèn ®Çu t­. Cô thÓ lµ khi s¶n xuÊt lu«n lÊy ®Þnh møc ®Ó khèng chÕ tÝnh to¸n nguyªn vËt liÖu sao cho võa víi t×nh h×nh s¶n xuÊt kh«ng l·ng phÝ nguyªn vËt liÖu khi nhËp hoÆc xuÊt ®Òu cã sù ®èi chiÕu kiÓm tra chÆt chÏ gi÷a kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu thñ kho vµ b¶o vÖ tr¸nh ®­îc t×nh tr¹ng thÊt tho¸t nguyªn vËt liÖu. Nh×n chung trong thêi gian qua c«ng ty ®· tæ chøc, s¾p xÕp lao ®éng kh¸ hîp lý, c«ng t¸c ®µo t¹o nh©n sù tiÕn hµnh rÊt tèt, phï hîp víi kh¶ n¨ng vµ tr×nh ®é cña lao ®éng. Thªm vµo ®ã c«ng ty lu«n cã chÕ ®é th­ëng ph¹t c«ng minh vµ quan t©m ®Õn ®êi sèng vËt chÊt, tinh thÇn cña anh chÞ em rÊt ®óng mùc. Doanh thu thu cña c«ng ty ngµy mét t¨ng, thu nhËp cña c¸n bé cña c«ng nh©n viªn còng tõng b­íc ®­îc c¶i thiÖn. C«ng ty lu«n thùc hiÖn ®Çy ®ñ nghÜa vô víi ng©n s¸ch Nhµ n­íc, c¸c chÕ ®é phóc lîi x· héi. Cïng víi sù ph¸t triÓn cña c«ng ty, c«ng t¸c kÕ to¸n cña phßng kÕ to¸n kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn ®Ó ®¸p øng víi yªu cÇu qu¶n lý phï hîp víi quy m«, ®Æc ®iÓm s¶n xuÊt kinh doanh. Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc kÕ to¸n tËp trung, toµn bé c«ng viÖc kÕ to¸n tËp trung t¹i phßng kÕ to¸n. C«ng t¸c kÕ to¸n lu«n tu©n theo quy ®Þnh h¹ch to¸n kÕ to¸n tµi chÝnh cña Nhµ n­íc, vËn dông c¸c TK kÕ to¸n cô thÓ, chÝnh x¸c vµ khoa häc. HÖ thèng chøng tõ sæ s¸ch t­¬ng ®èi ®Çy ®ñ, râ rµng cung cÊp th«ng tin kÞp thêi vµ chÝnh x¸c gióp ban gi¸m ®èc n¾m b¾t ®­îc t×nh h×nh nguån vèn, tµi s¶n cña c«ng ty vµ chØ ®¹o ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh cã hiÖu qu¶ nhÊt. Lµ mét doanh nghiÖp ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, c«ng ty lu«n lu«n nhËn thøc vai trß quan träng cña nguyªn vËt liÖu lµ mét trong nh÷ng vÊn ®Ò lu«n ®­îc ban l·nh ®¹o c«ng ty chó träng ®Ó gãp phÇn tiÕt kiÖm chi phÝ s¶n xuÊt vµ h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm v× môc ®Ých cuèi cïng cña c«ng ty lµ ®¹t lîi nhuËn cao nhÊt. 3.3.1. Nh÷ng ­u ®iÓm - Qua thêi gian thùc tËp ë c«ng ty, vËn dông lý luËn vµ thùc tiÔn h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i c«ng ty em thÊy cã nh÷ng ®iÓm sau * H×nh thøc h¹ch to¸n kÕ to¸n nªn mét phÇn lín c«ng viÖc kÕ to¸n ®· ®­îc ®¶m nhiÖm. H×nh thøc chøng tõ ghi sæ mµ doanh nghiÖp ®ang sö dông còng kh¸ phï hîp víi c«ng t¸c kÕ to¸n. VÒ kÕ to¸n chi tiÕt NVL c«ng ty ¸p dông ph­¬ng ph¸p thÎ song song lµ t­¬ng ®èi thÝch hîp víi c«ng t¸c theo dâi tõng danh ®iÓm NVL b»ng kÕ to¸n m¸y. Bëi sè l­îng vµ chñng lo¹i NVL ë doanh nghiÖp kh«ng thùc sù qu¸ nhiÒu. C¸c chøng tõ ban ®Çu ®­îc c«ng ty chøc chi chÐp kh¸ chÆt chÏ, phï hîp víi quy ®Þnh cña chÕ ®é, t×nh h×nh ®Æc ®iÓm cña c«ng ty vµ lµ c¬ së ban ®Çu trung thùc ®Ó ghi chÐp c¸c giÊy tê kÕ to¸n tiÕp theo. §èi víi kÕ to¸n tæng hîp NVL c¸c lo¹i sæ ®­îc më vÒ c¬ b¶n lµ tu©n theo chÕ ®é quy ®Þnh cña Bé Tµi chÝnh. ¸p dông hÖ thèng tµi kho¶n ®· ®­îc ban hµnh, c«ng ty còng cã nh÷ng quy ®Þnh riªng vÒ c¸c tµi kho¶n chi tiÕt sö dông tuú theo ®Æc ®iÓm vµ nhu cÇu ghi chÐp vËt t­. * VÒ h×nh thøc tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n do C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi kh«ng cã quy m« s¶n xuÊt kh«ng lín nªn bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®­îc tæ chøc theo h×nh thøc kÕ to¸n tËp trung, quyÒn kiÓm so¸t vµ ®iÒu hµnh do kÕ to¸n tr­ëng ®¶m tr¸ch. Bé m¸y kÕ to¸n cña c«ng ty ®· x©y dùng chuyªn m«n ho¸ trong c«ng viÖc mét c¸ch hîp lý cã thÓ. Mçi nh©n viªn kÕ to¸n trong c«ng ty ®Òu lµ nh÷ng ng­êi cã n¨ng lùc vµ chuyªn m«n ho¸ kh¸ cao nªn c«ng t¸c kÕ to¸n thùc hiÖn kh¸ chÝnh x¸c vµ b­íc ®Çu cã hiÖu qu¶. §ång thêi trong mèi liªn quan gi÷a c¸c phßng ban, phßng kÕ to¸n tµi chÝnh còng ®· phèi hîp chÆt chÏ ®­îc víi c¸c phßng ban kh¸c ®Ó thùc hiÖn tèt nhiÖm vô mçi phßng. Tuy nhiªn, do c¸c nghiÖp vô kinh tÕ trªn thùc tÕ diÔn ra rÊt ®a d¹ng vµ phøc t¹p ngµy cµng cã nhiÒu nÐt míi. Do vËy, c«ng viÖc kÕ to¸n còng ngµy cµng ®ßi hái cã nhiÒu kiÕn thøc, n¨ng lùc vµ kinh nghiÖm. Mét bé m¸y kÕ to¸n cã tæ chøc tèt ®Õn ®©u còng khã cã thÓ tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. 3.3.2. Nh÷ng h¹n chÕ Nh÷ng h¹n chÕ cña c«ng t¸c kÕ to¸n cã thÓ ¶nh h­ëng ë c¸c møc ®é kh¸c nhau tíi c«ng t¸c qu¶n lý mµ chóng ta ph¶i ®¸nh gi¸ ®óng vµ th­êng xuyªn ph©n tÝch, t×m hiÓu ®Ó cã c¸c biÖn ph¸p kh¾c phôc. Tõ ®ã nh»m ngµy cµng lµm hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ c«ng t¸c cña C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi nãi riªng. Qua thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi em ®· ®i s©u vµo t×m hiÓu c«ng t¸c kÕ to¸n NVL cña c«ng ty. Tõ ®ã em thÊy, bªn c¹nh nh÷ng mÆt c«ng ty ®· thùc hiÖn rÊt tèt, vÉn cßn mét sè h¹n chÕ trong c«ng t¸c kÕ to¸n NVL mµ em xin ®­îc phÐp nªu ra ®Ó cïng t×m c¸c gi¶i ph¸p hoµn thiÖn. Qua ®ã em còng bæ xung thªm ®­îc mét sè kiÕn thøc cho m×nh c¶ trong lý thuyÕt vµ thùc tiÔn. H¹n chÕ trong c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL cña c«ng ty thÓ hiÖn ë mét sè vÊn ®Ò sau: · ViÖc ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho · ViÖc h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu phô · VÊn ®Ò ghi sæ tæng hîp · øng dông c«ng nghÖ tiªn tiÕn vµo c«ng t¸c kÕ to¸n 3.4. Nh÷ng kiÕn nghÞ ®ãng gãp hoµn thiÖn c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi Qu¸ tr×nh h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ë C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi nh×n chung lµ ®óng chÕ ®é, ®¸p øng nhiÒu th«ng tin cho yªu cÇu qu¶n lý. Tuy nhiªn vÉn cßn tån t¹i mét sè ®iÓm cÇn cñng cè vµ söa ®æi. Sau ®©y lµ mét sè kiÕn nghÞ, rÊt mong muèn ®­îc gãp phÇn hoµn thiÖn h¬n n÷a c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu ë C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi. 3.4.1. ý kiÕn thø nhÊt: Hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho. C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi sö dông ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn ®Ó h¹ch to¸n hµng tån kho, viÖc tÝnh gi¸ thµnh nguyªn vËt liÖu nhËp, xuÊt trong th¸ng ë c«ng ty theo nguyªn t¾c: gi¸ nguyªn vËt liÖu nhËp trong th¸ng lµ gi¸ thùc tÕ nhËp kho cña l« hµng ®ã, bao gåm gi¸ mua trªn ho¸ ®¬n vµ chi phÝ thu mua trong qu¸ tr×nh thu mua vÒ nhËp kho. Gi¸ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt trong kú lµ gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn cña c¶ k× h¹ch to¸n. Trong k×, kÕ to¸n kh«ng ghi chÐp gi¸ trÞ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt trong k× mµ ®Õn cuèi kú, c¨n cø vµo ®¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn cña tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n míi tiÕn hµnh ghi chÐp gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt dïng. §iÒu nµy dÉn ®Õn c¸c th«ng tin kÕ to¸n kh«ng kÞp thêi víi yªu cÇu qu¶n lÝ doanh nghiÖp. C¸c th«ng tin vÒ t×nh h×nh nhËp, xuÊt, tån nguyªn vËt liÖu chØ cã ®­îc vµo thêi ®iÓm cuèi th¸ng. §Ó cung cÊp th«ng tin kÞp thêi th× c«ng ty nªn sö dông gi¸ h¹ch to¸n ®Ó ghi chÐp gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu xuÊt kho trong k×. §Õn cuèi mçi k×, sau khi tÝnh gi¸ trÞ thùc tÕ xuÊt kho nguyªn vËt liÖu, kÕ to¸n tiÕn hµnh ®iÒu chØnh gi¸ h¹ch to¸n sang gi¸ thùc tÕ. C«ng thøc tÝnh nh­ sau: HÖ sè gi¸ = Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt kho tÝnh b»ng: Gi¸ thùc tÕ cña nguyªn vËt liÖu xuÊt kho = Gi¸ h¹ch to¸n cña NVL xuÊt x HÖ sè gi¸ Nh­ vËy, trong th¸ng c¸c nghiÖp vô vÒ xuÊt kho nguyªn vËt liÖu kÕ to¸n ph¶i ghi theo gi¸ h¹ch to¸n. §Ó ¸p dông lo¹i gi¸ nµy ®èi víi nguyªn vËt liÖu xuÊt kho, kÕ to¸n C«ng ty ph¶i sö dông b¶ng kª sè 3 cho tõng lo¹i nguyªn vËt liÖu . 3.4.2.ý kiÕn thø hai hoµn thiÖn ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu phô Mét sè lo¹i nguyªn vËt liÖu phô C«ng ty kh«ng theo dâi trªn sæ chØ tiÕt nh­ x¨ng, dÇu, axªt«n, thuèc hiÖn ¶nh... khi mua vÒ xuÊt th¼ng ngay cho c¸c kho s¶n xuÊt vµ h¹ch to¸n vµo chi phÝ s¶n xuÊt chung, ®iÒu nµy ®¬n gi¶n cho c«ng t¸c h¹ch to¸n. Tuy nhiªn còng cã nhiÒu tr­êng hîp lµm sai lÖch trong tÝnh gi¸ thµnh cña tõng ®¬n hµng, cô thÓ: nÕu chi phÝ ®ã ®· h¹ch to¸n vµo ®¬n hµng tr­íc, nh÷ng nguyªn vËt liÖu phô ®ã kh«ng sö dông hÕt mµ ®­îc chuyÓn sang dïng cho ®¬n hµng sau. Nh­ vËy gi¸ thµnh ®¬n hµng nµy t¨ng lªn bÊt hîp lý vµ gi¸ thµnh ®¬n hµng sau sÏ thÊp ®i. Do vËy, c«ng ty nªn theo dâi tÊt c¶ c¸c lo¹i nguyªn vËt liÖu phô trªn sæ chi tiÕt. Nguyªn vËt liÖu phô dïng ®Õn ®©u xuÊt ®Õn ®ã, ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng sai lÖch trong gi¸ thµnh. 3.4.3. ý kiÕn thø ba VÊn ®Ò ghi sæ tæng hîp HiÖn nay C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi mua nguyªn vËt liÖu tõ Trung Quèc theo h×nh thøc tr¶ tiÒn khi thu ®­îc tiÒn b¸n hµng, ®ã lµ ch­a kÓ ®Õn mua chÞu c¸c kho¶n kh¸c. Tuy nhiªn, C«ng ty kh«ng më sæ nhËt ký ®Æc biÖt ®Ó theo dâi riªng mµ tÊt c¶ c¸c nghiÖp vô ®Òu ®­îc cËp nhËt vµo sæ nhËt ký chung. Theo em, C«ng ty nªn më sæ nhËt ký mua hµng trong tr­êng hîp nµy. biÓu 25. NhËt ký mua hµng 3.4.4. ý kiÕn thø bèn: C«ng ty cÇn ¸p dông c«ng nghÖ tiªn tiÕn vµo c«ng t¸c kÕ to¸n. §éi ngò nh©n viªn kÕ to¸n t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× dÞch vô vµ th­¬ng m¹i Hµ Néi hiÖn nay cã 04 ng­êi (kÓ c¶ phô tr¸ch kÕ to¸n). Do vËy, mçi kÕ to¸n viªn cïng mét lóc ph¶i kiªm nhiÖm nhiÒu phÇn kÕ to¸n kh¸c nhau, chÝnh ®iÒu nµy lµm cho kÕt qu¶ c«ng viÖc kÕ to¸n cßn nhiÒu h¹n chÕ. C¸c kÕ to¸n viªn nhiÒu khi do cã qu¸ nhiÒu c«ng viÖc nªn ®«i khi lµm t¾t. Tõ thùc tr¹ng nµy, ®ßi hái c«ng ty ph¸t huy h¬n n÷a vai trß cña m×nh trong viÖc cung cÊp th«ng tin cho qu¶n lÝ. C«ng ty nªn nhanh chãng tiÕp cËn, øng dông m¸y vi tÝnh vµo viÖc h¹ch to¸n ®Ó viÖc thu nhËn, xö lÝ th«ng tin kÕ to¸n cho qu¶n lÝ mét c¸ch kÞp thêi chÝnh x¸c. Víi viÖc ghi chÐp thñ c«ng nh­ hiÖn nay nªn viÖc lËp chøng tõ ghi chÐp sæ s¸ch kÕ to¸n lµ c¸c giai ®o¹n riªng biÖt. Mçi giai ®o¹n tiªu tèn thêi gian vµ sè liÖu qua nhiÒu kh©u lµm gi¶m tÝnh thêi sù vµ tÝnh chÝnh x¸c. Khi ¸p dông m¸y vi tÝnh gÇn nh­ chØ cã mét giai ®o¹n duy nhÊt, lµm gi¶m thêi gian, t¨ng ®é chÝnh x¸c cña th«ng tin ®­îc cung cÊp. §Ó thùc hiÖn ®­îc c«ng viÖc h¹ch to¸n m¸y th× tr­íc hÕt cÇn ph¶i cã sù quan t©m chØ ®¹o cña c¸c nhµ qu¶n lÝ C«ng ty. T¨ng c­êng ®Çu t­ vèn cho viÖc mua s¾m m¸y mãc, l¾p ®Æt ch­¬ng tr×nh phÇn mÒm kÕ to¸n m¸y. §èi víi nh©n viªn kÕ to¸n th× cÇn ph¶i cè g¾ng t×m tßi, häc hái thªm trong lÜnh vùc tin häc ®Ó cã thÓ thùc hiÖn ®­îc c¸c c«ng viÖc kÕ to¸n trªn m¸y vi tÝnh mét c¸ch dÔ dµng vµ thuËn lîi. Trªn ®©y lµ mét sè kiÕn nghÞ vÒ c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi, ®ã lµ kÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh nghiªn cøu lÝ luËn c¬ b¶n kÕt hîp víi thùc tÕ t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi. Mong r»ng nh÷ng ý kiÕn ®ã phÇn nµo gióp ®­îc C«ng ty kh¾c phôc nh÷ng vÊn ®Ò cßn tån t¹i ®Ó hoµn thiÖn h¬n c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi KÕt luËn Qua c¸c phÇn tr×nh bµy trªn cña chuyªn ®Ò thùc tËp tèt nghiÖp cã thÓ kh¼ng ®Þnh h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu cã t¸c dông to lín trong viÖc qu¶n lÝ kinh tÕ vµ qu¶n trÞ doanh nghiÖp. Th«ng qua c«ng t¸c h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu, c¸c ®¬n vÞ s¶n xuÊt kinh doanh ®¶m b¶o nguyªn vËt liÖu an toµn, phßng ngõa mÊt m¸t, l·ng phÝ vµ n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng. Thùc tÕ h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi cã ¶nh h­ëng to lín ®Õn c«ng t¸c qu¶n lÝ vËt t­ vµ qu¶n lÝ C«ng ty. H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu lµ c«ng cô ®¾c lùc gióp l·nh ®¹o C«ng ty n¾m b¾t t×nh h×nh vµ chØ ®¹o s¶n xuÊt. H¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu cã ph¶n ¸nh chÝnh x¸c vµ ®Çy ®ñ t×nh h×nh thu mua, sö dông vµ dù tr÷ nguyªn vËt liÖu th× l·nh ®¹o c«ng ty míi cã biÖn ph¸p chØ ®¹o ®óng ®¾n. Do ®ã, h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu nãi riªng vµ h¹ch to¸n kÕ to¸n nãi chung t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ph¶i kh«ng ngõng ®­îc hoµn thiÖn. Lµ mét C«ng ty nh¹y bÐn víi sù thay ®æi cña c¬ chÕ míi vµ sù c¹nh tranh quyÕt liÖt trªn thÞ tr­êng, C«ng ty lu«n n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm vµ t¨ng c­êng c«ng t¸c qu¶n lÝ. Mét trong nh÷ng yªu cÇu quan träng ®Ò ra lµ ph¶i tiÕt kiÖm chi phÝ nguyªn vËt liÖu, h¹ gi¸ thµnh s¶n phÈm, ®ång thêi n©ng cao hiÖu qu¶ sö dông vèn l­u ®éng. Sau mét thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi, em ®· hiÓu ®­îc tÇm quan träng cña h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu ®èi víi c«ng t¸c l·nh ®¹o cña C«ng ty, em m¹nh d¹n ®i s©u nghiªn cøu phÇn "hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n nguyªn vËt liÖu" Trong thêi gian thùc tËp t¹i ®©y ®· gióp em rÊt nhiÒu trong viÖc cñng cè l¹i kiÕn thøc ®· häc. Em ®· thÊy râ kiÕn thøc vÒ lÝ thuyÕt lµ ch­a ®ñ mµ ph¶i biÕt vËn dông linh ho¹t vµo thùc tÕ. §Ó ®¹t ®­îc ®iÒu ®ã, em ®· ®­îc sù gióp ®ì nhiÖt t×nh cña c¸c anh chÞ trong phßng nghiÖp vô vµ sù chØ ®¹o tËn t×nh cña ThS. NguyÔn ThÞ Hång Nga V× thêi gian t×m hiÓu t¹i C«ng ty kh«ng nhiÒu nªn nh÷ng vÊn ®Ò ®­a ra ch¾c kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. Em mong r»ng sÏ nhËn ®­îc nh÷ng ý kiÕn ®ãng gãp cña c« gi¸o h­íng dÉn, cña c¸c anh c¸c chÞ trong phßng nghiÖp vô ®Ó chuyªn ®Ò cña em ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Mét lÇn n÷a em xin ch©n thµnh c¶m ¬n c¸c thÇy c« khoa kÕ to¸n, ®Æc biÖt lµ Th¹c sü NguyÔn ThÞ Hång Nga cïng c¸c anh chÞ phßng nghiÖp vô C«ng ty TNHH s¶n xuÊt bao b× vµ dÞch vô th­¬ng m¹i Hµ Néi ®· gióp em trong qu¸ tr×nh nghiªn cøu vµ hoµn thiÖn chuyªn ®Ò nµy. Em xin tr©n träng c¶m ¬n! Hµ Néi, ngµy 25 th¸ng 11 n¨m 2006 Sinh viªn Hoµng ThÞ TiÕp Môc lôc