Đề tài Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường

hàng hoá, đối chiếu thu tiền bán hàng trên địa bàn của các cửa hàng trực thuộc. Làm các công việc khác theo sự phân công của Ban giám đốc Công ty. - Phòng kỹ thuật: Tham mưu về lĩnh vực kỹ thuật nông nghiệp cho Ban giám đốc, thường xuyên nắm bắt những thông tin mới nhằm góp phần vào việc kinh doanh vật tư nông nghiệp đúng hướng, có hiệu quả. Thực hiện các hợp đồng kinh tế kỹ thuật giữa Công ty với các hợp tác xã, cùng hợp tác xã chỉ đạo thực hiện việc áp dụng các tiến bộ kỹ thuật trong nông nghiệp. Tiến hành thực nghiệm, khảo nghiệm đối với các mặt hàng của Công ty. - Phòng hành chính: Phục vụ mọi việc hành chính sự vụ cho Công ty. 2.1.4. Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty. a. Tổ chức bộ máy kế toán. Hình thức kinh doanh chủ yếu của Công ty là mua bán vật tư phục vụ sản xuất nông nghiệp, mà sản xuất nông nghiệp lại mang tính chất mùa vụ. Do vậy khối lượng công việc không nhiều nên bộ máy kế toán của Công ty hết sức đơn giản, gọn nhẹ và được tổ chức theo hình thức tập trung. Theo hình thức này toàn bộ công tác kế toán được thực hiện hoàn tất trong phòng kế toán của Công ty. * Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường. Kế toán trưởng Thủ quỹ Kế toán thanh toán Kế toán tổng hợp * Nhiệm vụ cụ thể của từng người. - Kế toán trưởng: Điều hành chung hoạt động của phòng. Chỉ đạo thực hiện toàn bộ công tác kế toán. Ký duyệt các chứng từ ban đầu, chứng từ ghi sổ theo quy định. Cùng với giám đốc phân tích tình hình hoạt động kinh tế, đánh giá kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. - Kế toán tổng hợp: Lập các chứng từ ban đầu, các chứng từ ghi sổ chi tiết. Cập nhật chứng từ vào các sổ chi tiết theo quy định. Theo dõi, kiểm kê kho, cửa hàng và ký sổ chi tiết hàng hoá, sổ quỹ cuối mỗi tháng. - Kế toán thanh toán: Theo dõi vốn bằng tiền các loại. Theo dõi và đối chiếu thanh toán tiền hàng với từng đối tượng mua bán hàng hoá của Công ty. Hàng ngày báo cáo số dư tiền gửi và lập kế hoạch vay, trả nợ ngân hàng cũng như khách hàng. - Thủ quỹ: Quản lý quỹ tiền mặt, thực hiện các nhiệm vụ thu chi theo chế độ quy định. Lập sổ và báo cáo quỹ hàng tháng, kiểm kê và đối chiếu sổ quỹ với kế toán chi tiết vào cuối mỗi tháng. b. Đặc điểm chủ yếu của công tác kế toán tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường. * Chế độ kế toán áp dụng tại Công ty: - Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12. - Đơn vị tiền tệ sử dụng là đồng Việt Nam. - Hình thức ghi sổ áp dụng: Chứng từ ghi sổ. - Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai trường xuyên. Tính giá vốn hàng xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. 2.1.5. Một số chỉ tiêu kinh tế mà Công ty đạt được. Đơn vị: Nghìn đồng Chỉ tiêu Năm 2003 Năm 2004 Chênh lệch Trị giá Tỷ lệ (%) Tổng doanh thu 17.933.037 20.298.718 2.365.681 13,19 Các khoản giảm trừ 370.570 439.545 68.975 18,61 Doanh thu thuần 17.562.467 19.859.173 2.296.706 13,08 Giá vốn hàng bán 16.064.165 18.042.624 1.978.459 12,31 Lợi nhuận gộp 1.498.302 1.816.549 318.247 24,24 Chi phí bán hàng 600.385 710.015 109.630 18,26 Chi phí QLDN 676.065 781.115 105.050 15,54 Lợi nhuận thuần 221.852 325.419 103.567 46,68 Nhận xét: Qua bảng số liệu trên ta thấy Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường đang trên đà phát triển. Những chỉ tiêu kinh tế của năm 2003, 2004 đã phản ánh được hiệu quả kinh doanh của Công ty. Doanh thu và lợi nhuận hàng năm tăng. Về doanh thu thuần năm 2004 tăng 13,08% so với năm 2003, lợi nhuận thuần cũng tăng 46,68%. Điều này cho thấy công tác bán hàng cũng như công tác quản lý doanh nghiệp đạt tỷ lệ tăng trưởng cao. 2.2. thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 2.2.1. Nội dung doanh thu bán hàng của Công ty. Nội dung doanh thu bán hàng của Công ty chủ yếu là thu từ việc kinh doanh các loại vật tư phục vụ sản xuất nông nghiệp như: đạm, lân, ka-ly, thóc giống, thuốc bảo vệ thực vật 2.2.2. Kế toán bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường. a. Chứng từ kế toán sử dụng. Các loại chứng từ chủ yếu được sử dụng trong kế toán bán hàng tại Công ty gồm có: - Hoá đơn GTGT. - Phiếu xuất kho. - Phiếu thu, phiếu chi. b. Tài khoản sử dụng. Tài khoản sử dụng để hạch toán doanh thu bán hàng tại Công ty là TK 511.1: “ Doanh thu bán hàng hoá”. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cửa hàng như sau: - TK 511.1CT: “DTBH kho Công ty” - TK 511.1BC: “DTBH cửa hàng Bùi Chu” - TK 511.1XP: “DTBH cửa hàng Xuân Phú” - TK 511.1BL: “DTBH cửa hàng bán lẻ” c. Trình tự kế toán bán hàng hoá. Công ty thực hiện việc tiêu thụ hàng hoá theo phương thức trực tiếp qua kho và phương thức bán lẻ tại các cửa hàng. * Bán hàng trực tiếp qua kho. Khi phát sinh nghiệp vụ bán hàng căn cứ vào hợp đồng ký kết, doanh nghiệp có thể thực hiện giao hàng đến nơi cho khách hàng hoặc khách hàng đến nhận hàng tại kho của doanh nghiệp. Mẫu hoá đơn bán hàng là 01/GTGT theo Quyết định số 885/QĐ/BTC ngày 16/7/1998 của Bộ Tài Chính. - Bán buôn qua kho: Theo phương thức này Công ty mua hàng giao trực tiếp cho người mua tại kho. Chứng từ bán hàng trong trường hợp này là hoá đơn GTGT và là căn cứ để tính doanh thu. Hoá đơn do Phòng Kế toán lập gồm 3 liên, liên 1 lưu tại quyển hoá đơn gốc, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 giao cho thủ kho dùng để ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán làm căn cứ ghi sổ làm thủ tục thanh toán. Ví dụ: Ngày 06/ 01/2005 Công ty bán cho HTX Giao Hải một số mặt hàng sau: Đạm: 3500kg. NPK Văn Điển lót: 2000kg. NPK Văn Điển thúc: 2500 kg. Ka-ly CIS: 2500 kg. Cộng tiền hàng 30.278.000đ, thuế suất GTGT 5% (số tiền1.513.900đ), tổng cộng tiền thanh toán là 31.791.900đ. HTX Giao Hải đã thanh toán ngay bằng tiền mặt. Công ty sử dụng hoá đơn GTGT. Theo ví dụ trên, tại Phòng Kế toán sau khi nhận được hoá đơn, chứng từ do thủ kho chuyển tới gồm: hoá đơn GTGT số 0030025 và phiếu thu số 18 kế toán định khoản như sau: Nợ TK 111: 31.791.900 Có TK 511.1CT: 30.278.000 Có TK 333.1: 1.513.900 Từ hoá đơn GTGT, kế toán vào sổ theo dõi hoá đơn. Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT và sổ theo dõi hoá đơn, kế toán lập chứng từ ghi sổ số 14 cho doanh thu kho Công ty. Căn cứ vào CTGS số 14 kế toán ghi sổ cái TK 511. Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 01 năm 2005 Số: 14 Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Nợ Có Doanh thu bán hàng cho HTX Giao Hải 111 511 33311 31.791.900 30.278.000 1.513.900 . . . .. .. . .. .. .. .. . .. . - Bán lẻ hàng hoá tại kho: Trình tự hạch toán chi tiết tương tự như bán buôn trực tiếp qua kho, Công ty làm thủ tục nhập - xuất kho Công ty và sử dụng phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng, Công ty sử dụng sổ chi tiết bán hàng để theo dõi nghiệp vụ bán lẻ tại kho, căn cứ để vào sổ chi tiết bán hàng là phiếu xất kho kiêm hoá đơn bán hàng. Hình thức thanh toán chủ yếu tại Công ty là thanh toán bằng tiền mặt. Hàng ngày nhân viên bán hàng đem toàn bộ số tiền bán hàng trong ngày nộp cho thủ quỹ, kế toán quỹ vào sổ chi tiết 131 cho kho Công ty và từng cửa hàng. Ví dụ: Ngày 09/01/2005 Công ty xuất kho bán cho anh Nam (HTX Giao Thiện) một số mặt hàng sau: Thóc giống Bắc ưu 200kg : 3.584.200đ Thóc giống Nhị ưu 250kg : 4.065.500đ NPK Văn Điển thúc 200kg : 299.400đ Tổng số tiền thanh toán là: 8.346.555đ, anh Nam trả ngay bằng tiền mặt. Cuối ngày cô Khuy nhân viên bán hàng tại kho Công ty nộp tiền bán hàng cho thủ quỹ với số tiền ghi trên hoá đơn bán hàng kiêm phiếu xuất kho là 8.346.555đ. Cô Khuy đã nộp 7.000.000đ, kế toán quỹ lập phiếu thu số 39 và lập biên bản cam kết thanh toán, ghi sổ chi tiết TK 131 cho Công ty. Theo ví dụ trên, căn cứ vào hoá đơn, phiếu thu 39 và biên bản cam kết thanh toán với nhân viên bán hàng, kế toán định khoản: Nợ TK 111: 7.000.000 Nợ TK 131: 1.346.555 Có TK 511.1CT: 7.949.100 Có TK 333.1: 397.455 Từ hoá đơn, kế toán vào các sổ chi tiết bán hàng, từ phiếu thu và biên bản cam kết thanh toán, kế toán ghi sổ chi tiết TK 131 theo dõi cho kho Công ty. Kế toán dựa vào biên bản cam kết thanh toán, phiếu thu, hoá đơn phản ánh vào bên Nợ TK 131. Khi nhân viên cửa hàng nộp nốt số thiếu, căn cứ vào phiếu thu tiền mặt kế toán phản ánh vào bên Có TK 131, cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu trên sổ TK 131 để xác định số nợ phát sinh trong kỳ, tổng số tiền đã thanh toán, chưa thanh toán còn tồn đến cuối kỳ của mỗi tháng của mỗi cửa hàng và kho Công ty. Cuối tháng căn cứ vào sổ chi tiết bán hàng, các phiếu xuất kho kiêm hoá đơn bán hàng, kế toán kho lập báo cáo bán hàng tại kho Công ty. Kế toán kho căn cứ vào các hoá đơn bán hàng tại kho Công ty. Cuối tháng căn cứ vào hoá đơn GTGT, báo cáo bán hàng tại kho Công ty, bảng kê hàng hoá dịch vụ bán lẻ, sổ chi tiết TK 131, theo dõi số tiền còn nộp thiếu của kho Công ty để lập CTGS, làm căn cứ để kế toán ghi vào sổ cái TK 511 cho doanh thu kho Công ty. * Nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá tại cửa hàng bán lẻ. Hiện tại Công ty có 3 cửa hàng: cửa hàng Bùi Chu, cửa hàng Xuân Phú và cửa hàng trưng bày, giới thiệu và bán lẻ sản phẩm, với các loại vật tư phục vụ cho sản xuất nông nghiệp hiện đang có trên thị trường, đáp ứng hầu hết nhu cầu của bà con nông dân tại địa phương. Ví dụ: Ngày 07/01/2005 cô Liên nhân viên cửa hàng bán lẻ nộp báo cáo bán hàng hàng ngày như sau: Lân Lâm Thao 300kg : 307.500đ NPK Văn Điển lót 350kg : 485.100đ NPK Văn Điển thúc 250kg : 667.000đ Thóc giống Bắc ưu 100kg : 1.792.100đ Thóc giống Nhị ưu 150kg : 2.439.300đ Tổng số tiền bán hàng của cửa hàng bán lẻ là 5.878.600đ, nhân viên cửa hàng đã nộp đủ. Từ báo cáo bán hàng ngày 07/01/2005, kế toán vào sổ chi tiết bán hàng của cửa hàng. Từ phiếu thu số 23, báo cáo bán hàng hàng ngày và sổ chi tiết bán hàng của cửa hàng, kế toán định khoản: Nợ TK 111: 6.172.530 Có TK 511.1BL: 5.878.600 Có TK 333.1: 293.930 Cuối tháng kế toán cửa hàng lập các báo cáo ( bảng kê nộp tiền, báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh) và gửi lên phòng kế toán, kế toán sẽ tổng hợp số liệu và lập bảng giải thích doanh thu TK 511. Sau khi đối chiếu chính xác số liệu giữa bảng kê nộp tiền và bảng giải thích doanh thu, bảng báo cáo tổng hợp kinh doanh của các cửa hàng đồng thời căn cứ sổ chi tiết TK 131 theo dõi nộp tiền của các cửa hàng kế toán doanh thu lập chứng từ ghi sổ số 15 về doanh thu của cửa hàng bán lẻ. Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và các báo cáo do các phần hành chuyển đến, sau khi đã đối chiếu các số liệu căn cứ váo các chứng từ ghi sổ số 14, 15 vào sổ cái TK 511. 2.2.3. Kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường, nghiệp vụ giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại phát sinh không nhiều. Thông thường việc giảm giá hàng bán với khách hàng do hàng hoá kém phẩm chất, hàng bán bị trả lại do lỗi của Công ty. Ví dụ 1: Ngày 08/01/2005 Công ty bán cho HTX Xuân Thượng 1500kg thóc giống Bắc ưu với giá vốn là 25.000.000. Doanh số hàng bán bị trả lại (chưa có thuế GTGT) là 27.000.000đ, thuế suất thuế GTGT là 5%, kế toán xuất hoá đơn GTGT cho HTX Xuân Thượng. Do điều kiện bảo quản không tốt nên số thóc giống giao cho HTX bị mốc, HTX Xuân Thượng đề nghị trả lại. Kế toán lập định khoản và vào sổ như sau: - Phản ánh doanh số bị trả lại: Nợ TK 531: 27.000.000 Nợ TK 333.1: 1.350.000 Có TK 131: 28.350.000 - Nhập kho hàng bị trả lại: Nợ 156: 25.000.000 Có 632: 25.000.000 - Kết chuyển doanh số hàng bán bị trả lại: Nợ TK 511: 27.000.000 Có TK 531: 27.000.000 Ví dụ 2: Ngày 10/1/2005 theo hợp đồng số 41 công ty giảm giá cho HTX Xuân Tiến là 2% trên tổng doanh thu do việc giao hàng chậm so với cam kết trong hợp đồng. Tổng doanh thu chưa thuế của lô hàng trên là 59.530.250đ, thuế suất thuế GTGT là 5%. Số tiền HTX Xuân Tiến được giảm là: 59.530.250 x 2% = 1.190.605đ Kế toán lập định khoản và vào sổ: Nợ TK 532: 1.190.605 Nợ TK 333.1: 59.530,25 Có TK 131: 1.250.135,25 Cuối tháng 1/2005, kế toán thực hiện kết chuyển giảm giá doanh thu: Nợ TK 511: 1.190.605 Có TK 532: 1.190.605 2.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán. a. Tài khoản sử dụng. Để hạch toán giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng TK 632: “Giá vốn hàng bán”, tài khoản này được mở chi tiết thành 4 tiểu khoản: TK 632CT: “ Giá vốn hàng bán tại kho Công ty” TK 632BC: “ Giá vốn hàng bán tại cửa hàng Bùi Chu” TK 632XP: “ Giá vốn hàng bán tại cửa hàng Xuân Phú” TK 632BL: “ Giá vốn hàng bán tại cửa hàng bán lẻ” Các tài khoản liên quan như TK 156, TK 157 cũng được mở chi tiết cho từng cửa hàng. Hàng hoá sau khi xuất bán được ghi nhận là tiêu thụ thì kế toán sẽ phản ánh vào giá vốn của số hàng đó vào sổ giá vốn hàng bán. b. Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất kho. Trị giá thực tế của hàng xuất bán trong kỳ được xác định theo phương pháp giá trị thực tế bình quân gia quyền trước khi xuất: = = x Ví dụ: Trích sổ chi tiết hàng hoá tháng 01/2005 tại Công ty. ( Xem ở mục 2.2.2) Việc tính giá vốn hàng xuất kho được tính như sau: = = 3.342 Giá xuất bán của đạm ngày 6/1 là: 3.342 x 3.500 = 11.697.000 c. Trình tự kế toán giá vốn hàng bán. * Đối với trường hợp bán trực tiếp tại kho. Tại kho, số hàng khi bàn giao cho khách hàng được chính thức coi là tiêu thụ. Vì thế khi xuất bán hàng hoá, kế toán phản ánh trị giá vốn của hàng xuất bán: Nợ TK 632CT: “Giá vốn hàng bán tại kho Công ty” Có TK 156CT: “Xuất kho hàng hoá” Ví dụ: Ngày 06/01/2005 bán cho HTX Giao Hải một số mặt hàng sau: Đạm: 3500kg NPK Văn Điển lót: 2000kg NPK Văn Điển thúc: 2500 kg Ka-ly CIS: 2500kg Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường Chứng từ ghi sổ Ngày 31 tháng 01 năm 2005 Số: 75 Diễn giải Tài khoản Số tiền Ghi chú Nợ Có Nợ Có Giá vốn hàng xuất bán cho HTX Giao Hải 632CT 156 27.627.000 27.627.000 . . . .. .. . .. .. .. .. . .. . * Đối với nghiệp vụ bán lẻ tại các cửa hàng. Khi xuất kho Công ty để giao cho các cửa hàng, hàng hoá vẫn chưa được coi là tiêu thụ thì phòng kinh doanh lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu này phản ánh hàng hoá xuất theo chỉ tiêu số lượng và giá trị. Ví dụ: Ngày 10/01/2005 Công ty xuất cho cửa hàng Xuân Phú một số mặt hàng như sau: NPK Lâm Thao 3000kg : 3.867.000đ NPK Văn Điển lót 3000kg : 3.840.000đ Thóc giống Bắc ưu 1500kg : 24.375.000đ Tổng số tiền là: 32.082.000đ Từ phiếu xuất kho số 45, kế toán định khoản: Nợ TK 157XP: 32.082.000 Có TK 156: 32.082.000 Khi cửa hàng Xuân Phú gửi báo cáo bán hàng, báo cáo tổng hợp kinh doanh lên Phòng kế toán thông báo về số hàng đã bán được thì kế toán định khoản: Nợ TK 632 XP: 32.082.000 Có TK 157XP: 32.082.000 Kế toán tổng hợp sau khi đối chiếu các số liệu trên các sổ chi tiết và các báo cáo do các phần hành chuyển đến, căn cứ vào các chứng từ ghi sổ vào sổ cái TK 632 2.2.5. Kế toán chi phí bán hàng (CPBH). a. Nội dung CPBH tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường. Để thực hiện quá trình bán hàng, Công ty cần phải chi ra các chi phí liên quan phục vụ cho việc bán hàng hoá gọi chung là CPBH. CPBH tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường bao gồm: - Chi phí về lương phải trả cho nhân viên bán hàng. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, vận chuyển - Chi phí bằng tiền khác trong quá trình bán hàng hoá. b. Chứng từ kế toán sử dụng. - Phiếu chi. - Hoá đơn, hợp đồng dịch vụ mua ngoài. - Giấy tạm ứng, các chứng từ liên quan. c. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán. Để hạch toán CPBH, kế toán sử dụng TK 641: “ Chi phí bán hàng” và các tài khoản liên quan như: TK 111, TK 112, TK 241, Tk 334,Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến CPBH đều được theo dõi, ghi chép. Cuối tháng căn cứ vào các chứng từ ghi sổ do kế toán phần hành chuyển tổng hợp vào sổ cái TK 641, cuối kỳ kế toán kết chuyển sang TK 911. Ví dụ: Trích số liệu trong quý I năm 2005, kế toán tập hợp CPBH như sau: Nợ TK 641: 230.120.000 Có TK 334: 108.510.000 Có TK 111: 100.409.000 Có TK 214.1: 9.645.000 Có TK 152.3: 4.950.000 Có TK 153.1: 6.606.000 2.2.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (CPQLDN). a. Nội dung CPQLDN. Nội dung CPQLDN tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường bao gồm: - Tiền lương trả cho nhân viên QLDN. - Chi phí đồ dùng văn phòng: công cụ dụng cụ, đồ dùng ở bộ phận quản lý. - Chi phí khấu hao TSCĐ. - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Điện, nước, điện thoại. - Chi phí bằng tiền khác. b. Chứng từ kế toán sử dụng. - Phiếu chi. - Hợp đồng dịch vụ mua ngoài. - Chứng từ liên quan khác. c. Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán. Để hạch toán CPQLDN, kế toán sử dụng TK 642: “ Chi phí quản lý doanh nghiệp”, ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan như: TK 111, TK 153, TK 333.7, TK 334, TK 331, TK 214 CPQLDN phát sinh trong kỳ được phản ánh vào TK 642. Cuối kỳ kế toán tập hợp CPQLDN và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh, đồng thời phản ánh vào sổ cái TK 642. Ví dụ: Trong quý I năm 2005, kế toán tập hợp được CPQLDN như sau: Nợ TK 642: 195.460.000 Có TK 334: 93.240.000 Có TK 111: 71.227.000 Có TK 214.1: 14.069.000 Có TK 333.7: 3.668.000 Có TK 152.3: 8.803.000 Có TK 153.1: 4.453.000 2.2.7. Kế toán xác định kết quả bán hàng. a. Tài khoản kế toán sử dụng. Để xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng TK 911: “ Xác định kết quả kinh doanh”, ngoài ra còn sử dụng các tài khoản liên quan khác như: TK511, TK 632, TK641, TK 642, TK 421 để xác định kết quả lãi, lỗ của công ty. b. Xác định kết quả bán hàng. Kết quả bán hàng của Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường được xác định theo công thức sau: = – – – = 5.898.000.000 - 5.352.000.000 - 230.120.000 - 195.460.000 = 120.420.000đ. c. Trình tự hạch toán xác định kết quả bán hàng. Cuối kỳ kế toán kết chuyển giá vốn, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp sang bên Nợ TK 911, kết chuyển doanh thu bán hàng vào bên Có TK 911 để xác định lãi, lỗ của hoạt động bán hàng. Phần chênh lệch giữa bên Có và bên Nợ TK 911 sẽ được chuyển sang TK 421: “Lợi nhuận chưa phân phối”. Ví dụ: Trích số liệu quý I năm 2005 tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường. Trình tự kế toán kết chuyển xác định kết quả bán hàng. - Kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bán hàng: Nợ TK 511: 5.898.000.000 Có TK 911: 5.898.000.000 - Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 5.352.000.000 Có TK 632: 5.352.000.000 - Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 230.120.000 Có TK 641: 230.120.000 - Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 195.460.000 Có TK 642: 195.460.000 - Kết chuyển lợi nhuận trong kỳ: Nợ TK 911: 120.420.000 Có TK 421: 120.420.000 Chương III Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần vật tư tổng hợp xuân trường 3.1. nhận xét về tình hình tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Công ty cổ phần vật tư tổng hợp xuân trường. Qua thời gian thực tập ở Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường em xin đưa ra một số nhận xét về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng cũng như tổ chức công tác kế toán tại Công ty như sau: 3.1.1. Ưu điểm về công tác kế toán ở doanh nghiệp. Qua 26 năm đi vào hoạt động kinh doanh, Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường ngày càng phát triển và cũng đã đạt được một số thành tích đáng kể. Có được như vậy là nhờ những đóng góp không nhỏ của công tác kế toán trong các khía cạnh sau: - Việc phân công lao động kế toán được đẩy mạnh và hoạt động đi dần vào hiệu quả. Kế toán các phần hành và kế toán tổng hợp phối hợp nhịp nhàng và hỗ trợ lẫn nhau trong công tác kế toán. Kế toán luôn đảm bảo cung cấp thông tin một cách kịp thời, chính xác cho Ban giám đốc. Đối với bộ phận kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng đã phản ánh ghi chép đầy đủ, chính xác tình hình bán hàng, chi tiết về giá trị hàng xuất kho, phản ánh kịp thời chính xác về doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu, giá vốn hàng bán, xác định kết quả bán hàng. - Công ty sử dụng và chấp hành nghiêm chỉnh hoá đơn chứng từ theo đúng mẫu và quy định của Bộ tài chính. Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được phản ánh trên các hoá đơn, chứng từ phù hợp cả về số lượng, nguyên tắc ghi chép cũng như các yêu cầu của công tác quản lý chứng từ. Các chứng từ là những cơ sở ban đầu để thực hiện công việc hạch toán, do vậy chứng từ được đánh giá theo trình tự thời gian và được kiểm tra thường xuyên về nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kiểm tra các chứng từ gốc kèm theo. Việc kiểm tra này giúp phân loại, tổng hợp thông tin tài chính để ghi sổ chi tiết và sổ tổng hợp. - Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán hàng tồn kho, phương pháp này đảm bảo cung cấp thông tin thường xuyên chính xác về tình hình biến động của hàng hoá trong Công ty tại mọi thời điểm. Số hàng tồn kho được phản ánh trung thực để Phòng Kế toán nắm được và báo cáo lên Ban giám đốc và Phòng Kinh doanh để có kế hoạch nhập hàng hoặc tìm cách tiêu thụ hàng nhanh chóng hơn. 3.1.2. Nhược điểm của công tác kế toán bán hàng tại Công ty. Bên cạnh những ưu điểm trên thì công tác kế toán bán hàng của Công ty cũng còn một số hạn chế cần khắc phục. Thứ nhất: Về hệ thống sổ sách. Hiện nay Công ty chưa mở các sổ chi tiết cho các TK 641, TK642 do vậy không theo dõi được chi tiết từng khoản mục chi phí, nên Công ty sẽ khó đề ra các biện pháp quản lý chi phí có hiệu quả. Công ty áp dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, nhưng kế toán chủ yếu hạch toán tắt, cụ thể tại Công ty không sử dụng đầy đủ trình tự theo hình thức chứng từ ghi sổ. Nghiệp vụ kinh tế phát sinh được phản ánh vào chứng từ ghi sổ và các sổ chi tiết, nhưng không lên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ. Việc này có thể dẫn đến tình trạng không quản lý được chứng từ ghi sổ và không kiểm tra được số liệu kế toán giữa chứng từ ghi sổ và bảng cân đối tài khoản. Mẫu sổ chi tiết tài khoản 131 mà Công ty đang sử dụng chưa hợp lý. Thứ hai: Về lập dự phòng phải thu khó đòi. Hiện nay Công ty có rất nhiều khách hàng, ngoài một số ít khách hàng thanh toán ngay, còn lại đa phần là khách hàng trả chậm, nhận hàng trước rồi mới thanh toán. Chính điều này làm mất vốn hoặc giảm lợi nhuận của Công ty. Vì vậy để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kế toán, Công ty nên trích lập quỹ dự phòng phải thu khó đòi. Thứ ba: Về xác định doanh thu và kết qủa cho từng mặt hàng. Công ty kinh doanh rất nhiều loại mặt hàng nhưng vẫn chưa thực hiện xác định kết quả cho từng mặt hàng. Nếu Công ty thực hiện xác định kết quả cho từng loại mặt hàng sẽ giúp cho Công ty có quyết định đúng đắn hơn về quản lý. Thứ tư: Về áp dụng chế độ nộp bảo hiểm xã hội (BHXH) cho người lao động. Hiện nay Công ty vẫn chưa trích lập quỹ BHXH cho người lao động, vì thế quyền lợi của người lao động chưa được đảm bảo. Thứ năm: Về việc áp dụng tin học vào quản lý. Hiện nay, tuy Công ty đã trang bị máy tính vào việc quản lý kinh doanh của mình, song trên thực tế chưa phát huy được hiệu quả tích cực mà thiết bị này mang lại. Cụ thể máy tính mới chỉ được sử dụng để soạn thảo văn bản và sao lưu tài liệu, chứng từ sổ sách chứ chưa tự động hạch toán công tác kế toán. Vì vậy Công ty cần cập nhật và trang bị thêm các phần mềm về quản lý, đặc biệt là phần mềm kế toán. 3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện Công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp xuân trường. Qua thời gian thực tập tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Truờng, trên cơ sở tìm hiểu và nắm vững tình hình thực tế cũng như những kiến thức lý luận đã được học, em nhận thấy trong công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của Công ty vẫn còn một số mặt tồn tại. Nếu được khắc phục thì phần hành kế toán này tại Công ty sẽ được hoàn thiện hơn. Vì vậy em xin đưa ra một số kiến nghị như sau: Thứ nhất: Về hệ thống sổ kế toán của Công ty. Công ty nên mở sổ chi tiết TK 641, TK 642 theo từng tài khoản cấp 2 (641.1, 641.2,. 641.7). Sổ chi tiết có thể được mở cho mỗi quý và mỗi tài khoản cấp 2 có thể mở một tờ. Khi đó kế toán sẽ theo dõi được thường xuyên liên tục các khoản chi phí phát sinh theo khoản mục. Mẫu sổ chi tiết TK 641, TK 642: Sổ chi tiết TK 641.1 , TK 642.1 . Ngày tháng năm Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ Nội dung Ghi Nợ các TK641.1(642.1), ghi Có các TK Ghi Có các TK641.1(642.1), Ghi Nợ các TK Ghi chú Số Ngày 111 214 Cộng Nợ TK 641.1 (642.1) 111 911 Cộng Có TK 641.1 (642.1) . . . . .. . . . . . . .. Để có cơ sở kiểm tra số liệu giữa bảng cân đối tài khoản và sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, trước khi lập báo cáo tài chính, Công ty nên mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo mẫu sau: Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ: Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số tiền Chứng từ ghi sổ Số tiền Số Ngày Số Ngày . .. . .. 14 6/1/2005 30.287.000 . .. . .. . 17 9/1/2005 7.491.100 . . . . . Để đảm bảo thông tin kế toán được đầy đủ và mẫu sổ chi tiết tài khoản 131 được hợp lý thì Công ty nên mở sổ chi tiết tài khoản 131 theo mẫu sau: Mẫu sổ chi tiết TK 131: Sổ chi tiết TK 131 Phải thu của HTX Giao Thiện Đơn vị tính: Đồng Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số phải thu (Nợ) Số đã thu (Có) Số còn phải thu (Dư) Số Ngày Dư đầu kỳ 0 HĐ 35 9/1 Mua hàng của C.ty 511.1 33311 7.949.100 397.455 PT 39 9/1 Trả nợ tiền hàng 111 7.000.000 Cộng PS 8.346.555 7.000.000 Dư cuối kỳ 511.1 33311 1.297.227 67.328 Thứ hai: Về lập dự phòng phải thu khó đòi. Nợ phải thu khó đòi là các khoản phải thu mà vì một lý do nào đó người nợ không có khả năng thanh toán đúng kỳ hạn và đầy đủ trong năm kế hoạch. Do Công ty thực hiện nhiều phương thức thanh toán: thanh toán ngay, thanh toán trả chậm nên rất dễ xảy ra tình trạng thu hồi nợ chậm hoặc vì lý do nào đó mà Công ty không thu hồi được khoản nợ đó. Vì vậy để đảm nguyên tắc trận trọng trong kế toán thì kế toán phải trích trước các khoản dự phòng cho khoản nợ có thể không thu hồi được vào chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ, tránh trường hợp nợ không đòi được trong kỳ lớn sẽ làm ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh cũng như tình hình tài chính của doanh nghiệp. Việc lập dự phòng phải thu khó đòi được thực hiện vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập các báo cáo tài chính. Mức lập dự phòng đối với nợ phải thu khó đòi phải tuân theo quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp. Căn cứ vào số dự phòng còn lại trên số dư của TK139 so với số dự phòng cần phải trích lập cho năm tiếp theo. Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi đã trích lập năm trước, thì Công ty phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch giữa số phải trích lập cho năm sau với số dư dự phòng đã trích lập năm trước, bút toán ghi sổ: Nợ TK 642: “Chi phí quản lý doanh nghiệp.” Có TK 139: “Dự phòng phải thu khó đòi” Nếu số dự phòng phải trích năm sau thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi, thì Công ty phải hoàn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch giữa số dư khoản dự phòng đã trích lập năm trước với số dư dự phòng phải trích lập cho năm sau. Nợ TK 139: “Dự phòng phải thu khó đòi” Có TK 642: “CPQLDN (hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi)” Các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được, được phép xoá nợ. Công ty hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 139: “Số nợ xoá sổ đã được lập dự phòng” Nợ TK 642: “Số nợ xoá sổ chưa được lập dự phòng” Có TK 131: “Số nợ phải thu của khách hàng được xoá” Có TK 138: “Số nợ phải thu của khách hàng chưa được xoá” Đồng thời ghi: Nợ TK 004: “Nợ khó đòi đã xử lý” Các khoản nợ phải thu sau khi đã có quyết định xoá nợ, Công ty vẫn phải theo dõi riêng trên sổ sách trong thời hạn tối thiểu là 5 năm và tiếp tục có các biệp pháp thu hồi nợ. Nếu thu hồi được nợ thì số tiền thu hồi sau khi trừ các chi phí có liên quan đến việc thu hồi nợ, Công ty hạch toán vào thu nhập khác. Nợ TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng. Có TK 711: Thu nhập khác. Đồng thời ghi Có TK 004: Số nợ được thu hồi. Thứ ba: Về xác định doanh thu và kết quả bán hàng cho từng mặt hàng. Nhằm đáp ứng yêu cầu của công tác quản lý và có quyết định chính xác cho các mặt hàng kinh doanh có lãi thì Công ty cần phải hạch toán chi tiết kết quả bán hàng cho từng mặt hàng như sau: = – – Cuối tháng kế toán doanh thu của từng mặt hàng sau khi đã tập hợp CPBH và CPQLDN, kế toán tiến hành phân bổ cho từng mặt hàng theo chỉ tiêu sau: = x Ví dụ: Tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường trong tháng 1/2005 tổng doanh thu bán hàng là: 1.950.000.000đ, CPBH là: 76.707.000đ, CPQLDN là: 65.155.000đ. Doanh thu của mặt hàng Đạm là: 916.500.000đ, giá vốn là: 835.500.000đ. Báo cáo bán hàng Đơn vị tính: Đồng STT Tên hàng hoá Số lượng Đơn vị tính Doanh thu 1 Đạm 250.000 Kg 916.500.000 2 Lân Lâm Thao 90.000 “ 92.250.000 3 NPK Lâm Thao 40.000 “ 59.880.000 4 NPK Văn Điển lót 50.000 “ 69.300.000 .. .. . Cộng 1.950.000.00 = x 916.500.000 = 36.052.290 = x 916.500.000 = 30.622.850 Kết quả bán hàng cho mặt hàng đạm là: 916.500.000 – 835.500.000 – 36.052.290 – 30.622.850 = 14.324.860 Vậy cuối tháng để biết được cụ thể của từng mặt hàng, kế toán lập báo cáo của từng mặt hàng như sau: Báo cáo kết quả bán hàng Đơn vị tính: Triệu đồng STT Tên hàng Doanh thu Giá vốn CPBH CPQLDN KQBH (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)=3-4-5-6 1 Đạm 916,5 835,5 36,05 30,62 14,32 2 Lân Lâm Thao . . .. .. 3 NPK Lâm Thao .. .. .. .. 4 NPK Văn Điển lót .. .. .. .. .. . .. .. . Thứ tư: Về áp dụng chế độ nộp BHXH cho người lao động. Trong hầu hết các doanh nghiệp sử dụng từ 10 lao động trở lên đều phải tham gia đóng BHXH cho cán bộ, công nhân viên trong doanh nghiệp. Vì BHXH là một chế độ pháp định bảo vệ người lao động bằng cách thông qua nguồn tài chính được huy động từ sự đóng góp của người lao động, người sử dụng lao động và sự hỗ trợ của Nhà nước nhằm trợ cấp cho người được bảo hiểm và gia đình họ trong trường hợp bị giảm hoặc mất thu nhập do gặp các rủi ro ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động theo quy định của pháp luật hoặc tử vong. Chính vì vậy Công ty cần phải có trách nhiệm thực hiện BHXH cho cán bộ công nhân viên trong Công ty nhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội, kích thích người lao động hăng hái làm việc nâng cao năng suất lao động cá nhân và năng suất lao động xã hội. Nhằm gắn bó lợi ích giữa người lao động và người sử dụng lao động và giữa người lao động với xã hội. Về mặt hạch toán khi trích BHXH cho ngưòi lao động kế toán định khoản: Nợ TK 641: Tiền lương nhân viên bộ phận bán hàng Nợ TK 642: Tiền lương nhân viên bộ phận quản lý Có TK 338.3: BHXH Ví dụ: Trích số liệu tháng 1/2005. Trong kỳ có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Tiền lương phải trả công nhân viên trong kỳ là: 67.250.000đ Trong đó: - Tiền lương phải trả cho nhân viên bán hàng: 36.170.000đ - Tiền lương phải trả cho nhân viên quản lý: 31.080.000đ Tiền trích BHXH theo chế độ hiện hành là 15% trên tiền lương phải trả để tính vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Kế toán định khoản: Nợ TK 641: 5.425.500 (36.170.000 x 15%) Nợ TK 642: 4.662.000 (31.080.000 x 15%) Có TK338.3: 10.087.500 Thứ năm: Về việc áp dụng chương trình phần mềm về công tác kế toán. Việc này làm giảm đáng kể thời gian và công sức cho nhân viên kế toán, hơn nữa tăng thêm sự chính xác, rõ ràng của thông tin kế toán và xử lý sổ sách, chứng từ. Ngoài ra còn tạo điều kiện cho nhân viên kế toán chú trọng vào công tác xử lý thông tin quản trị doanh nghiệp, tham mưu, đề xuất mang tính chiến lược cho sự phát triển của Công ty. Mục lục Lời nói đầu Chương I: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng trong doanh nghiệp thương mại 1 1.1. Khái quát về bán hàng và xác định kết quả bán hàng 1 1.1.1. Khái niệm bán hàng 1 1.1.2. Vai trò và ý nghĩa của bán hàng 1 1.2. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng 2 1.3. Nội dung kế toán bán hàng hoá và dịch vụ 3 1.3.1. Khái niệm và nội dung của doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ 3 1.3.2. Phương pháp xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4 1.3.3. Các khoản giảm trừ doanh thu 4 1.3.4. Nội dung kế toán doanh thu bán hàng 5 1.3.5. Nội dung kế toán các khoản giảm trừ doanh thu 6 1.3.6. Trình tự kế toán bán hàng 6 1.4. Kế toán giá vốn hàng bán 8 1.4.1. Khái niệm về giá vốn hàng bán 8 1.4.2. Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho 8 1.4.3. Tài khoản sử dụng và trình tự kế toán giá vốn hàng bán 8 1.5. Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 9 1.5.1. Kế toán chi phí bán hàng 9 1.5.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 10 1.6. Kế toán xác định kết quả bán hàng 11 1.6.1. Khái niệm và phương pháp xác định kết quả bán hàng 11 1.6.2. Tài khoản sử dụng 11 1.6.3. Trình tự kế toán xác định kết quả bán hàng 11 Chương II: Tình hình thực tế về công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 12 2.1. Giới thiệu tổng quan về công ty 12 2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển 12 2.1.2. Chức năng và nhiệm vụ của công ty 12 2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 13 2.1.4. Đặc điểm tổ chức kế toán của Công ty 14 2.1.5. Một số chỉ tiêu kinh tế mà Công ty đạt được 16 2.2. Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 16 2.2.1. Nội dung doanh thu bán hàng của Công ty 16 2.2.2. Kế toán bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 17 2.2.3. Kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại 22 2.2.4. Kế toán giá vốn hàng bán 24 2.2.5. Kế toán chi phí bán hàng 28 2.2.6. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 29 2.2.7. Kế toán xác định kết quả bán hàng 30 Chương III: một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 32 3.1. Nhận xét về tình hình tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 32 3.1.1. Ưu điểm về công tác kế toán tại Công ty 32 3.1.2. Nhược điểm về công tác kế toán bán hàng tại Công ty 33 3.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường 34 Kết luận Tài liệu tham khảo. Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức trực tiếp. TK 156 TK 632 TK 911 TK 511 TK 111,112,131 Giá vốn K/c giá vốn K/c DTT Doanh thu bán hàng hàng bán về bán hàng chưa có thuế TK 333.1 Thuế GTGT Phải nộp Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức giao hàng cho đại lý TK156 TK632 TK911 TK511 TK111,112,131 TK157 K/c giá vốn K/c DTT Doanh thu Giá trị BH và CCDV hàng xuất gửi TK 333.1 TK 641 Giá vốn Thuế GTGT Hoa hồng hàng bán phải nộp trả cho đại lý Thuế GTGT được khấu trừ của tiền hoahồng TK133 Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức bán hàng trả góp. TK 911 TK 511 TK 111, 112 K/c doanh thu DT theo giá Số tiền người mua trả lần thuần bán thu tiền đầu tại thời điểm mua ngay không có thuế GTGT TK 333.1 TK 131 Thuế GTGT phải nộp tính Tổng số tiền Tiền thu từ trên giá bán thu tiền ngay còn phải thu người mua ở người mua tại các kỳ sau TK 515 TK 338.7 K/c sang doanh thu DT chưa hoạt động tài chính thực hiện Sơ đồ kế toán bán hàng theo phương thức hàng đổi hàng TK156 TK632 TK 911 TK511 TK131 TK152,156 Giá vốn hàng Kết chuyển Kết chuyển Doanh thu đem trao đổi giá vốn DTT TK33311 TK1331 Thuế GTGT Thuế đầu ra phải GTGT nộp đầu vào được kh.trừ Sơ đồ kế toán chi phí bán hàng TK 334 TK641 TK111,112,1388 Tiền lương nhân Các khoản ghi giảm viên bán hàng chi phí bán hàng TK 152,153 TK 911 Chi phí vật liệu, CCDC Cuối kỳ k/c CPBH để (phân bổ 1 lần) xác định kết quả KD TK 214 Trích khấu hao TSCĐ TK111,112,331 TK 133.1 Thuế GTGT Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác TK 335 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ TK 142, 242 Phân bổ chi phí trả trước Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp TK 334 TK642 TK111,112,1388 Tiền lương nhân Các khoản ghi giảm viên quản lý chi phí QLDN TK 152,153 TK 911 Chi phí vật liệu, CCDC Cuối kỳ k/c CPQLDN (phân bổ 1 lần) để xác định kết quả KD TK 214 Trích khấu hao TSCĐ TK111,112,331 TK 133.1 Thuế GTGT Chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác TK 335 Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ TK 142, 242 Phân bổ chi phí trả trước TK 333 Thuế, phí, lệ phí Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng TK 632 TK911 TK511 Kết chuyển trị giá vốn K/c DTBH vào TK của hàng hoá đã bán xác định KQBH TK 641 Kết chuyển CPBH thực tế phát sinh trong kỳ TK 642 TK 421 Kết chuyển CPQLDN thực tế phát sinh trong kỳ TK142.2 K/c CPBH và CPQLDN còn Lỗ lại kỳ trước vào KQBH Lãi * Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ ở Công ty. Chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ Sổ kế toán chi tiết Sổ cái Bảng chi tiết số phát sinh Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài chính : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng hoặc định kỳ : Đối chiếu kiểm tra Hoá đơn Mẫu số: 01 GTKT-3LL Giá trị gia tăng AK/2004B Liên 2: Giao khách hàng 0030025 Ngày 06 tháng 01 năm 2005 Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường. Địa chỉ: Xuân Ngọc – Xuân Trường – Nam Định. Họ tên người mua hàng: Nguyễn Văn Thắng. Tên đơn vị: HTX Giao Hải Địa chỉ: Giao Hải – Giao Thuỷ – Nam Định. Hình thức thanh toán: Tiền mặt. STT Tên hàng hoá dịch vụ Đ.vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3=1x2 1 Đạm Kg 3.500 3.666 12.831.000 2 NPK Văn Điển lót “ 2.000 1.386 2.772.000 3 NPK Văn Điển thúc “ 2.500 2.668 6.670.000 4 Ka – ly CIS “ 2.500 3.202 8.005.000 Cộng tiền hàng: 30.278.000 Thuế suất GTGT: 5% Tiền thuế GTGT: 1.513.900 Tổng cộng tiền thanh toán 31.791.900 Số tiền viết bằng chữ: Ba mốt triệu bảy trăm chín mốt nghìn chín trăm đồng. Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký,đóng dấu,ghi rõ họ tên) Tại kho khi nhận được hoá đơn, thủ kho sẽ ghi vào thẻ kho theo số lượng hàng được bán. Thẻ kho do thủ kho mở hàng tháng và mở chi tiết cho từng loại hàng hoá. Thủ kho có nhiệm vụ theo dõi chi tiết hàng hoá nhập, xuất, tồn. Đến cuối tháng thủ kho tính số tồn kho cho từng loại hàng hoá để đối chiếu với Phòng Kế toán. Công ty cổ phần vật tư tổng hợp xuân trường. Thẻ kho Tháng 1 năm 2005 Tên sản phẩm, hàng hoá: Đạm Đơn vị tính: Kg Chứng từ Diễn giải Đơn giá Số lượng Số hiệu Ng.tháng Nhập Xuất Tồn Tồn kho đầu tháng 3.200 30.000 N14 1/1 Nhập của Công ty Hà Anh 3.370,4 150.000 X22 6/1 Xuất bán cho HTX Giao Hải 3.342 3.500 X25 7/1 Xuất bán cho HTX Xuân Ninh 3.342 15.000 . . . . . . .. .. . .. . Tại Phòng Kế toán sau khi nhận chứng từ do thủ kho mang tới, kế toán kiểm tra tính pháp lý và ký. Kế toán sử dụng sổ theo dõi hoá đơn, sổ chi tiết hàng hoá, bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn để theo dõi hàng hoá. Công ty cổ phần vật tư tổng hợp xuân trường. Sổ chi tiết hàng hoá Tháng 1 năm 2005 Tên sản phẩm, hàng hoá: Đạm (Kg). Đơn vị tính: Triệu đồng. Chứng từ Diễn giải Đơn giá Nhập Xuất Tồn Số Ng.th Lượng Tiền Lượng Tiền Lượng Tiền Dư đầu kỳ 3.200 30.000 96 N14 1/1 Nhập của C.ty Hà Anh 3.370,4 150.000 505,56 X22 6/1 Xuất bán cho HTX Giao Hải 3.342 3500 11,697 X25 7/1 Xuất bán cho HTX Xuân Ninh 3.342 15000 50,13 . . . .. .. . .. . . Đơn vị: C.ty Mẫu số 02VT CPVTTHXT Phiếu thu QĐ số 1141 TC/CĐKT ngày 1-11-1995 của BTC Ngày 06 tháng 01 năm 2005 Số: 18 Nợ TK 111 Có TK 511 Có TK 33311 Người nộp tiền: Nguyễn Văn Thắng. Tên đơn vị: HTX Giao Hải. Địa chỉ: Giao Hải - Giao Thuỷ – Nam Định. Lý do thu: Thu tiền bán hàng của HTX Giao Hải. Số tiền: 31.791.900. Số tiền bằng chữ: Ba mốt triệu bảy trăm chín mốt nghìn chín trăm đồng. Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Người lập phiếu (Ký, họ tên, đóng dấu) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Đã nhận đủ số tiền (viết bằng chữ): Ba mốt triệu bảy trăm chín mốt nghìn chín trăm đồng. Ngày 06 tháng 01 năm 2005 Thủ quỹ Người nộp tiền (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường Sổ chi tiết bán hàng Tại kho Công ty Tháng 1 năm 2005 Đơn vị tính: Đồng Ng.th Tên đơn vị mua Tên hàng hóa Số lượng(Kg) Doanh thu 3/1 HTX Xuân Bắc Thóc giống Bắc ưu NPK Lâm Thao NPK Lào Cai Cộng Thuế GTGT 5% Tổng cộng 500 4.200 3.300 8.960.500 6.287.000 4.752.500 20.000.000 1.000.000 21.000.000 . . . . . 6/1 HTX Giao Hải Đạm NPK Văn Điển lót NPK Văn Điển thúc Ka-ly CIS Cộng Thuế GTGT 5% Tổng cộng 3.500 2.000 2.500 2.500 12.831.000 2.772.000 6.670.000 8.005.000 30.278.000 1.513.900 31.791.900 . . 9/1 HTX Giao Thiện Thóc giống Bắc ưu Thóc giống Nhị ưu NPK Lâm Thao Cộng Thuế GTGT 5% Tổng cộng 200 250 200 3.584.200 4.065.500 229.400 7.949.100 397.455 8.346.555 . .. . Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường Sổ chi tiết TK 131 Tại kho Công ty Tháng 1 năm 2005 Đơn vị tính:Đồng Hoá đơn Diễn giải TK ĐƯ PS Nợ PS Có Số Ngày 9/1/05 HTX Giao Thiện 511.1 33311 1.279.227 67.328 12/1/05 HTX An Cư 511.1 33311 4.987.500 262.500 15/1/05 HTX Hồng Thắng trả tiền 111 10.000.000 18/1/05 HTX Xuân Thiện 511.1 33311 19.000.000 1.000.000 21/1/05 HTX Giao Tiến 511.1 33311 33.250.000 1.750.000 22/1/05 HTX Trực Phương trả tiền 111 22.000.000 25/1/05 HTX Xuân Phong trả tiền 111 2.520.000 27/1/05 HTX Trực Cát 511.1 33311 1.425.000 75.000 28/1/05 HTX Xuân Thuỷ trả tiền 111 7.500.000 29/1/05 HTX Việt Hùng trả tiền 111 1.353.000 30/1/05 HTX Giao Long trả tiền 111 5.270.555 Cộng số PS trong kỳ 63.096.555 48.648.555 SDCK: 14.448.000 Sơ đồ kế toán giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại TK 131 TK 531 TK 511 Hàng bán bị trả lại K/c hàng bán bị trả lại 27.000.000 27.000.000 TK 333.1 Giảm thuế GTGT 1.350.000 TK 632 TK 156 Nhập kho hàng bị trả lại 25.000.000 TK 131 TK 532 TK 511 Giảm giá hàng bán K/c giảm giá hàng bán 1.190.605 1.190.605 TK 333.1 Giảm thuế GTGT 59.530,25 sơ đồ kế toán doanh thu trong kỳ tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp xuân trường TK 531 TK 511 TK 131 K/c DT hàng bán bị trả Phải thu HTX Giao Thiện lại 27.000.000 1.279.227 TK 532 TK 111 K/c giảm giá hàng bán Cô Liên cửa hàng bán lẻ 1.190.605 5.878.600 TK 911 TK 111, 131 K/c DT để xác định KQ DT của các cửa hàng, khách 5.898.000.000 hàng khác 5.919.032.778 Sổ cái TK 511 Quý I năm 2005 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Số Ng.th Nợ Có 11 3/1 Doanh thu bán hàng cho HTX Xuân Bắc 111 20.000 13 5/1 Doanh thu bán hàng cho HTX Xuân Hồng 111 35.000 14 6/1 Doanh thu bán hàng cho HTX Giao Hải 111 30.278 15 7/1 Doanh thu bán hàng của cửa hàng bán lẻ 111 5.878,6 16 8/1 D.thu hàng bán bị trả lại của HTX Xuân Thượng 531 27.000 17 9/1 Doanh thu bán hàng cho HTX Giao Thiện 111 7.949,1 18 10/1 Doanh thu giảm giá hàng bán cho HTX Xuân Tiến 532 1.190,605 .. .. . .. 28/2 . .. .. . .. . 70 31/3 Kết chuyển doanh thu 911 5.898.000 Cộng PS 5.898.000 5.898.000  Đơn vị: C.ty Mẫu số 02VT CPVT TH XT Phiếu xuất kho QĐ số 1141 TC/CĐKT ngày 1-11-1995 của BTC Ngày 06 tháng 01 năm 2005 Số: 22 Nợ TK 632CT Có TK 156 Họ tên người nhận hàng: Nguyễn Văn Thắng. Địa chỉ (bộ phận): HTX Giao Hải. Lý do xuất kho: Bán hàng hoá cho HTX Giao Hải Xuất tại kho: Công ty. STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư (sp, h.hoá) Mã số Đ.V tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 Đạm Kg 3.500 3.500 3.342 11.697.000 2 NPK Văn Điển lót “ 2.000 2.000 1.280 2.650.000 3 NPK Văn Điển thúc “ 2.500 2.500 2.462 6.155.000 4 Ka – ly CIS “ 2.500 2.500 2.886 7.215.000 Cộng 27.627.000 Từ phiếu xuất kho số 22 kế toán định khoản: Nợ TK 632CT: 27.627.000 Có TK 156: 27.627.000 Cuối tháng căn cứ vào bảng cân đối kho Công ty, kèm theo các phiếu xuất kho, kế toán kho lập chứng từ ghi sổ số 75 về xuất kho Công ty. Từ CTGS số 75, kế toán vào sổ cái TK 632.  Đơn vị: C.ty Mẫu số 02VT CPVTTHXT Phiếu xuất kho QĐ số 1141 TC/CĐKT ngày 1-11-1995 của BTC Ngày 10 tháng 01 năm 2005 Số: 45 Nợ TK 157XP Có TK 156 Họ tên người nhận hàng: Trần Huy Bình. Địa chỉ (bộ phận): Cửa hàng Xuân Phú. Lý do xuất kho: Xuất hàng hoá cho cửa hàng Xuân Phú. Xuất tại kho: Công ty. STT Tên nhãn hiệu quy cách phẩm chất vật tư (sp, h.hoá) Mã số Đ.V tính Số lượng Đơn giá Thành tiền Yêu cầu Thực xuất A B C D 1 2 3 4 1 NPK Lâm Thao Kg 3.000 3.000 1.289 3.867.000 2 NPK Văn Điển lót “ 3.000 3.000 1.280 3.840.000 3 Thóc giống Bắc ưu “ 1.500 1.500 16.250 24.375.000 Cộng 32.082.000 Sổ cái tài khoản 632 Quý I năm 2005 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ng.th Nợ Có 73 3/1 Giá vốn hàng xuất bán cho HTX Xuân Bắc 156 18.170 74 5/1 Giá vốn hàng xuất bán cho HTX Xuân Hồng 156 31.798 75 6/1 Giá vốn hàng xuất bán cho HTX Giao Hải 156 27.627 76 7/1 Giá vốn hàng xuất cho cửa hàng bán lẻ 157BL 5.113,7 77 8/1 Giá vốn hàng bán bị trả lại của HTX Xuân Thượng 156 25.000 78 9/1 Giá vốn hàng bán cho HTX Giao Thiện 156 7.259,3 79 10/1 Giá vốn hàng xuất cho cửa hàng Xuân Phú 157XP 32.082 . . .. . . . 28/2 . . .. . .. .. .. . 140 31/3 Kết chuyển giá vốn 911 5.352.000 Cộng PS 5.352.000 5.352.000 Sơ đồ tập hợp và kết chuyển CPBH TK 334 TK 641 TK911 Tiền lương nhân viên BH K/c CPBH để xác định 108.510.000 KQKD 230.120.000 TK 111 Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác 100.409.000 TK 214.1 Khấu hao TSCĐ 9.645.000 TK 153.1 Chi phí đồ dùng, dụng cụ 6.606.000 TK 152.3 Chi phí nhiên liệu vận chuyển hàng hoá 4.950.000 Sổ cái tài khoản 641 Quý I năm 2005 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ng.th Nợ Có 146 31/1 Trả lương cho CBCNV 334 36.170 147 31/1 Trả tiền điện, nước, điện thoại.... 111 553 148 31/1 Chi phí hội ghị, tiếp khách 111 7.987 149 31/1 Chi phí dồ dùng, dụng cụ 153.1 1.400 150 31/1 Khấu hao TSCĐ 214.1 3.125 151 31/1 Chi phí nhiên liệu phục vụ vận chuyển hàng hoá 152.3 1.479 152 31/1 Trả tiền công vận chuyển bốc xếp hàng bán 111 5.550 .. . . . . . . 28/2 . . . . . . . . . 200 31/3 Kết chuyển CPBH 911 230.120 Cộng PS 230.120 230.120 Sơ đồ tập hợp và kết chuyển CPQLDN TK 334 TK 642 TK911 Tiền lương nhân viên QL K/c CPQLDN để xác định 93.240.000 KQKD 195.460.000 TK 111 Chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí khác 71.227.000 TK 214.1 Khấu hao TSCĐ 14.069.000 TK 333.7 Tiền thuế nhà đất 3.668.000 TK 153.1 Chi phí đồ dùng, dụng cụ quản lý 4.453.000 TK 152.3 Chi phí nhiên liệu phục vụ quản lý 8.803.000 Sổ cái tài khoản 642 Quý I năm 2005 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền Số Ng.th Nợ Có 206 31/1 Trả lương cho CBCNV 334 31.080 207 31/1 Thanh toán tiền điện, nước, điện thoại... 111 4.500 208 31/1 Chi phí hội ghị, tiếp khách 111 4.000 209 31/1 Chi phí dồ dùng, dụng cụ 153 1.484 210 31/1 Khấu hao TSCĐ 214 4.690 211 31/1 Chi phí nhiên liệu 152 2.950 212 31/1 Thuế, phí, lệ phí nhà đất 333.7 1.223 .. . . . . . . 28/2 . . . . . . . . . 268 31/3 Kết chuyển CPQLDN 911 195.460 Cộng PS 195.460 195.460 Sơ đồ kế toán xác định kết quả bán hàng trong kỳ tại Công ty Cổ phần vật tư tổng hợp Xuân trường TK 632 TK 911 TK 511 K/c giá vốn hàng bán K/c doanh thu thuần 5.352.000.000 5.898.000.000 TK 641 K/c chi phí bán hàng 230.120.000 TK 642 K/c chi phí QLDN 195.460.000 TK 421 K/c lãi 120.420.000 Sổ cái tài khoản 911 Quý I năm 2005 Đơn vị tính: Nghìn đồng Chứng từ ghi sổ Diễn giải TKĐƯ Số tiền Số Ng. th Nợ Có 270 31/3 K/c doanh thu 511 5.898.000 271 31/3 K/c giá vốn 632 5.352.000 272 31/3 K/c CPBH 641 230.120 273 31/3 K/c CPQLDN 642 195.460 274 31/3 Lợi nhuận quý I 421 120.420 Sơ đồ kế toán giá vốn trong kỳ tại Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường TK 157BC TK 632 TK 911 Xuất hàng cho cửa hàng K/c giá vốn để xác định Bùi Chu 1.730.960.000 kết quả 5.352.000.000 TK 157XP Xuất hàng cho cửa hàng Xuân Phú 1.050.582.000 TK 157BL Xuất hàng cho cửa hàng bán lẻ 750.720.000 TK 156 Xuất hàng bán cho khách 1.819.738.000 Kết luận Có thể nói công tác hạch toán kế toán là hết sức quan trọng đối với tất cả các loại hình doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường hiện nay. Trong đó công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng là bộ phận không thể thiếu được trong toàn bộ công tác kế toán, nó cung cấp số liệu kịp thời cho việc phân tích tình hình hoạt động bán hàng, phản ánh một cách chính xác đầy đủ kết quả cuối cùng của quá trình bán hàng, cung cấp các thông tin cần thiết cho Ban giám đốc để hoạch định những chiến lược kinh doanh mới. Đối với Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường thì công tác hạch toán kế toán bán hàng về cơ bản đã đáp ứng được những yêu cầu về quản lý trong điều kiện mới. Bộ phận kế toán đã nhanh chóng nắm bắt được những chế độ quy định về công tác kế toán của Nhà nước, vận dụng chúng một cách hợp lý với điều kiện thực tế tại Công ty. Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo - Th.S Đỗ Thị Phương và các cán bộ Phòng Kế toán của Công ty cổ phần vật tư tổng hợp Xuân Trường đã tạo điều kiện giúp đỡ em hoàn thành bài luận văn này. Hà Nội, tháng 8 năm 2005 Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Hương Tài liệu tham khảo 1. Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam (Đinh Quốc Khánh) 2. Kế toán đại cương (Trường Đại học Quản lý và Kinh doanh Hà Nội) 3. Kế toán doanh nghiệp II (Trường Đại học Quản lý và Kinh doanh Hà Nội) 4. 400 sơ đồ kế toán (Nguyễn Văn Công) 5. Một số luận văn khác.