Đề tài Kế toán Nguyên vật liệu tại công ty xây dựng Xuân Bồng

ên cứu, lập kế hoạch tác nghiệp của công ty, kế hoạch tháng, quý, năm để bố trí lao động xây dựng sản phẩm mới, tổ chức tốt việc tiêu thụ, lập báo cáo thống kê kế hoạch. - Phòng tổ chức hành chính : Thực hiện nhiệm vụ tuyển dụng sắp xếp bố trí lao động phù hợp với trình độ năng lực, sức khoẻ và tổ chức sản xuất của công ty. Xây dựng và thực hiện công tác đào tạo, bồi dưỡng năng lực, nâng bậc và chính sách chế độ quyền lợi của người lao động về BHXH, BHYT. Chủ trì xây dựng các cơ chế trả lương quy chế khen thưởng, quy định lương công ty. - Các đội 1, 2, 3, 4 có trách nhiệm thi công các công trình xây dựng mang lại cho doanh nghiệp phần lớn doanh thu. Chịu trách nhiệm trước công ty về chất lượng công trình mà công ty đã ký kết hợp đồng với chủ đầu tư. 1.4_ Đặc điểm cña ho¹t ®éng kế toán cña c«ng ty x©y dùng Xu©n Bång. 1.4.1 §Æc ®iÓm tæ chøc bé m¸y kÕ to¸n. Để đáp ứng yêu cầu của công ty hạch toán kế toán, tổ chức thu thập xử lý cung cấp toàn bộ thông tin kinh tế, bộ máy kế toán của công ty được tổ chức theo mô hình kế toán tập trung theo sơ đồ sau: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty 1 Kế toán trưởng 1 Kế toán VL,CCDC, TSCĐ, giá thành kiêm thủ quỹ 1 Kế toán tiền lương và BHXH * Nhiệm vụ của từng người trong phòng kế toán. - Kế toán trưởng: Phụ trách chung theo nghiệp vụ chức năng của phòng, chịu trách nhiệm trước pháp luật do Nhà nước quy định, thực hiện toàn bộ công tác kế toán, cung cấp toàn bộ thủ tục kế toán, tham gia ký duyệt hợp đồng kinh tế và phân tích kinh tế chung của cả công ty. - Kế toán vật liệu, công cụ dụng cụ, tài sản cố định, giá thành kiêm thủ quỹ: Theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sửa chữa của từng công trình. Đồng thời kế toán còn nhiệm vụ ghi chép, phản ánh số liệu về tình hình tăng giảm TSCĐ, tính khấu hao và phân bổ khấu hao cho từng công trình, việc sửa chữa, thay thế TSCĐ và việc sử dụng nguồn vốn khấu hao TSCĐ; Chịu trách nhiệm tập hợp tất cả các chi phí liên quan đến quá trình sản xuất sản phẩm và tính giá thành. Ngoài ra kế toán còn phải kiêm thủ quỹ. Thủ quỹ có nhiệm vụ thu chi theo số tiền đã ký duyệt. Cuối kỳ tiến hành đối chiếu số dư trên tài khoản tiền mặt để đảm bảo việc thu chi trong tháng hợp lý lập báo cáo quỹ để đối chiếu kiểm tra với kế toán thanh toán. - Kế toán tiền lương và BHXH: Có nhiệm vụ tính lương cho toàn bộ nhân viên văn phòng, tổng hợp lương, bảo hiểm cho các đơn vị phụ thuộc theo dõi phần thanh toán . 1.4.2 Đặc điểm vận dụng chế độ, chính sách kế toán. Công ty xây dựng Xuân Bồng thực hiện công tác hạch toán theo đúng chế độ hiện hành của Bộ tài chính. Các chứng từ sử dụng đều tuân thủ theo đúng quy định của Nhà nước. * Chính sách kế toán áp dụng tại công ty. - Hiện nay công ty đang áp dụng hình thức kế toán Nhật ký chứng từ phù hợp với loại hình sản xuất kinh doanh, đảm bảo công việc hạch toán được tiến hành thường xuyên liên tục. - Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 hàng năm và kết thúc vào ng ày 31/12 hàng năm. - Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam. - Phương pháp tính thuế doanh nghiệp sử dụng là phương pháp khấu trừ thuế GTGT. - Phương pháp trích khấu hao được sử dụng là phương pháp trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng. - Phương pháp tính giá nhập xuất vật tư theo phương pháp nhập trước - xuất trước. * . Hệ thống chứng từ kế toán. Trong Doanh nghiệp xây lắp đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng công trình, hạng mục công trình hoặc theo từng đơn đặt hàng. Kế toán trưởng tổ chức việc lập chứng từ hạch toán ban đầu cho từng đối tượng tập hợp chi phí. Đối với vật tư thì chứng từ gốc là Hoá đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, thẻ kho, giấy đề nghị thanh toán, với chi phí khấu hao TSCĐ là bảng phân bổ và trích khấu hao TSCĐ phiếu thu, phiếu chi... S¬ ®å tr×nh tù ghi sæ kÕ to¸n theo ph­¬ng ph¸p chøng tõ ghi sæ Chøng tõ gèc Sæ quü B¶ng tæng hîp chøng tõ gèc Sæ kÕ to¸n chi tiÕt Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Chøng tõ ghi sæ Sæ c¸i B¶ng tæng hîp chi tiÕt B¶ng c©n ®èi sè ph¸t sinh B¸o c¸o tµi chÝnh Ghi chú: Ghi hàng ngày: Ghi cuối tháng: Đối chiếu, kiểm tra: *. Hệ thống tài khoản kế toán. Hiện nay công ty áp dụng hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống báo cáo tài chính được ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính. Tài khoản kế toán sử dụng : Nhóm tài khoản tài sản lưu động: + Tiền mặt: + Tiền gửi ngân hàng: + Phải thu của khách hàng: +Thuế GTGT được khấu trừ: + Phải thu nội bộ: + Phải thu khác: + Nguyên vật liệu + Công cụ dụng cụ: + Chi phí sản xuất kinh doanh: + Thành phẩm: Nhóm tài khoản tài sản cố định + Tài sản cố định hữu hình: + Hao mòn tài sản cố định: + Xây dựng cơ bản: Nhóm tài khoản nợ phải trả + Vay ngắn hạn: + Phải trả người bán + Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước : + Phải trả người lao động: + Phải trả nội bộ: + Phải trả, phải nộp khác: Nhóm TK nguồn vốn chủ sở hữu + Nguồn vốn kinh doanh: + Quỹ đầu tư phát triển: + Quỹ dự phòng tài chính: + Lợi nhuận chưa phân phối: + Quỹ khen thưởng, phúc lợi: + Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản: Nhóm TK doanh thu + Doanh thu bán hàng: Nhóm tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh + Chi phí NVL trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp; + Chi phí sử dụng máy thi công: + Chi phí sản xuất chung: + Giá vốn hàng bán: + Chi phí tài chính: + Chi phí bán hàng: + Chi phí quản lý doanh nghiệp: Nhóm tài khoản thu nhập khác + Thu nhập khác: Nhóm tài khoản chi phí khác + Chi phí khác: Nhóm tài khoản xác định kết quả kinh doanh + Xác định kết quả kinh doanh: TK 111 TK 112 TK 131 TK 133 TK 136 TK 138 TK 152 TK 153 TK 154 TK 155 TK 211 TK 214 TK 241 TK 311 TK 331 TK 333 TK 334 TK 336 TK 338 TK 411 TK 414 TK 415 TK 421 TK 431 TK 441 TK 511 TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 TK 632 TK 635 TK 641 TK 642 TK 711 TK 811 TK 911 . * . Hệ thống báo cáo kế toán. Các báo cáo tài chính mà Công ty Xây dựng Xuân Bồng đã và đang sử dụng bao gồm: - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài chính Mẫu số B01 - DN Mẫu số B02 - DN Mẫu số B03 - DN Mẫu số B09 - DN Mục đích của báo cáo tài chính dùng để cung cấp thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và luồng tiền của công ty, đáp ứng yêu cầu quản lý của giám đốc, cơ quan Nhà nước và nhu cầu hữu ích của những người sử dụng trong việc đưa ra các quyết định kinh tế. 2. Đặc điểm một số phần hành kế toán chủ yếu . Các tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán sử dụng các tài khoản chủ yếu sau đây: * Tài khoản 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp tài khoản này dùng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu phát sinh thực tế để sản xuất xây dựng hay lắp đặt các công trình. - Bên Nợ: Giá nguyên vật liệu thực tế dùng trực tiếp - Bên Có: + Kết chuyển, phân bổ vào tài khoản 154 (chi phí CPXKD dở dang) + Giá thực tế nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho Tài khoản 621 không có số dư cuối kỳ. * Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp Tài khoản 622 phản ánh số tiền lương, tiền công trả cho lao động thuộc danh sách do doanh nghiệp quản lý và lao động thời vụ thuê ngoài theo từng loại công việc cụ thể,chi tiết cho từng đối tượng sản xuất. - Bên Nợ: Tiền lương trả công nhân trực tiếp không bao gồm các khoản trích trên lương về BHXH, BHYT, KPCĐ. - Bên Có: Kết chuyển phân bổ vào tài khoản 154 (chi phí CPXKD dở dang) Tài khoản 622 cuối kỳ không có số dư . *TK 623 - chi phí sử dụng máy thi công Tài khoản này dùng để tập hợp và phân bổ chi phí sử dụng xe, máy thi công phục vụ trực tiếp cho hoạt động xây, lắp công trình. Tài khoản này chỉ sử dụng để hạch toán chi phí sử dụng xe, máy thi công đối với trường hợp doanh nghiệp xây lắp thực hiện xây, lắp công trình theo phương thức thi công hỗn hợp vừa thủ công vừa kết hợp bằng máy. Trường hợp doanh nghiệp thực hiện xây lắp công trình hoàn toàn theo phương pháp bằng máy không sử dụng tài khoản 623 mà doanh nghiệp hạch toán các chi phí xây lắp trực tiếp vào các tài khoản 621, 622, 627. Không hạch toán vào tài khoản này các khoản trích trên lương phải trả công nhân sử dụng máy thi công về BHXH, BHYT, KPCĐ. Kết cấu và nội dung phản ánh tài khoản 623 - chi phí sử dụng máy thi công. - Bên Nợ: phản ánh các chi phí liên quan đến máy thi công (chi phí, nguyên vật liệu cho máy hoạt động, chi phí tiền lương và các khoản phụ cấp lương, tiền công của công nhân trực tiếp điều khiển máy, chi phí bảo dưỡng, sửa chữa máy thi công...) - Bên Có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công vào bên Nợ tài khoản 154 chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Tài khoản 623 không có số dư cuối kỳ. Tài khoản này có 6 tài khoản cấp 2: + TK 6231: Chi phí nhân công + TK 6232: Chi phí vật liệu + TK 6233: Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6234: Chi phí khấu hao máy thi công + TK 6237: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6238: Chi phí bằng tiền khác * Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung Tài khoản này dùng để phản ánh những chi phí phục vụ sản xuất xây lắp trong quá trình tiến hành xây dựng cơ bản tại các công trường, các đội và các bộ phận sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây dựng cơ bản. - Bên Nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất trong kỳ - Bên Có: + Kết chuyển, phân bổ vào tài khoản 154 + Số ghi giảm chi phí sản xuất chung Tài khoản 627 cuối kỳ không có số dư . (Tất cả các tài khoản trên đều mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình) * Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản này được dùng để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành công trình, hạng mục công trình hoặc những sản phẩm lao vụ dịch vụ và trong các doanh nghiệp xây dựng cơ bản. Tài khoản này tính cho từng công trình, hạng mục công trình xây lắp. - Bên Nợ: Chi phí sản xuất sản phẩm trong kỳ - Bên Có: + Giá trị phế liệu thu hồi, giá trị vật liệu nhập lại kho + Giá thành xây lắp hoàn thành bàn giao Dư Nợ: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang trong kỳ Phần 2: Thực trạng kế toán nguyªn vËt liÖu tại công ty xây dự ng Xuân Bồng. 2.1_ Đặc điểm, vai trß, yªu cÇu qu¶n lý nguyªn vËt liÖu. * §Æc ®iÓm §èi t­îng lao ®éng lµ mét ®iÒu kiÖn kh«ng thÓ thiÕu ®Ó tiÕn hµnh s¶n xuÊt. VËt liÖu lµ ®èi t­îng lao ®éng thÓ hiÖn d­íi d¹ng vËt ho¸ kh¸c víi t­ liÖu lao ®éng, vËt liÖu chØ tham gia vµo mét chu kú s¶n xuÊt kinh doanh, d­íi t¸c ®éng cña t­ liÖu lao ®éng chóng bÞ tiªu hao toµn bé vµ bÞ thay ®æi h×nh th¸i vËt chÊt ban ®Çu ®Ó t¹o ra h×nh th¸i vËt chÊt cña s¶n phÈm míi. Khi tham gia vµo qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, gi¸ trÞ cña vËt liÖu chuyÓn dÞch mét lÇn toµn phÇn vµo gi¸ trÞ cña s¶n phÈm míi cña s¶n phÈm ®­îc s¶n xuÊt ra trong kú. Bëi vËy vËt liÖu lµ mét trong nh÷ng tµi s¶n l­u ®éng cña doanh nghiÖp, gi¸ trÞ vËt liÖu dù tr÷ thuéc vèn l­u ®éng dù tr÷ cña doanh nghiÖp. Tû träng vËt liÖu trong gi¸ trÞ s¶n phÈm, dÞch vô tuú thuéc vµo lo¹i h×nh doanh nghiÖp. §èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, x©y dùng... gi¸ trÞ cña vËt liÖu th­êng chiÕm mét tû träng lín vµ chñ yÕu trong gi¸ trÞ s¶n phÈm. * Vai trß cña nguyªn vËt liÖu ®èi víi qu¸ tr×nh s¶n xuÊt Nguyªn vËt liÖu lµ tµi s¶n l­u ®éng cña doanh nghiÖp tån t¹i d­íi h×nh th¸i vËt chÊt. Víi ý nghÜa ®ã, xÐt trªn hai ph­¬ng diÖn gi¸ trÞ vµ vËt chÊt ( hiÖn vËt ) th× nguyªn vËt liÖu lµ mét yÕu tè kh«ng thÓ thiÕu cña bÊt kú mét quy tr×nh s¶n xuÊt nµo. §Ó cã thÓ tiÕn hµnh qu¸ tr×nh s¶n xuÊt th× yÕu tè thiÕt yÕu ®Çu tiªn chÝnh lµ yÕu tè ®Çu vµo vµ nguyªn vËt liÖu lµ mét trong nh÷ng yÕu tè ®ã thiÕu nguyªn vËt liÖu, kh«ng cã nguyªn vËt liÖu còng ®ång nghÜa víi viÖc kh«ng ho¹t ®éng ®èi víi mét doanh nghiÖp s¶n xuÊt. KÕt qu¶ cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt lµ s¶n phÈm, kÕt qu¶ ®ã ®­îc h×nh thµnh tõ nguyªn vËt liÖu d­íi t¸c ®éng cña lao ®éng , nh­ vËy cã thÓ nãi nguyªn vËt liÖu d­íi h×nh th¸i hiÖn vËt nã biÓu hiÖn lµ mét bé phËn quan träng cña s¶n phÈm s¶n xuÊt, cßn d­íi h×nh th¸i gi¸ trÞ nguyªn vËt liÖu lµ thµnh phÇn quan träng cña vèn l­u ®éng trong doanh nghiÖp. Nh­ vËy víi t­ c¸ch lµ tµi s¶n l­u ®éng cña doanh nghiÖp, sau qu¸ tr×nh gia c«ng, chÕ biÕn sÏ thµnh thùc thÓ vËt chÊt chñ yÕu cña s¶n phÈm vµ thùc hiÖn ®­îc gi¸ tri trªn kÕt qu¶ ®ã. * Yªu cÇu qu¶n lý nguyªn vËt liÖu. Nguyªn vËt liÖu - víi vai trß quan träng cña nã - ph¸t sinh th­êng xuyªn trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh cña doanh nghiÖp. Do ®ã viÖc qu¶n lý chÆt chÏ ë mäi kh©u (thu mua, b¶o qu¶n, sö dông vµ dù tr÷ ) lµ ®iÒu kiÖn quan träng kh«ng thÓ thiÕu ®Ó ®¶m b¶o thóc ®Èy viÖc cung cÊp ®Çy ®ñ, kÞp thêi, ®ång bé nh÷ng nguyªn vËt liÖu cÇn thiÕt cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt. - ë kh©u thu mua : ph¶i qu¶n lý viÖc thu mua ( vÒ sè l­¬ng , chÊt l­îng, chñng lo¹i , gi¸ c¶) theo kÕ ho¹ch ®Ó ®¶m b¶o tiÕn ®é cung cÊp vËt liÖu cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ®­îc thùc hiÖn liªn tôc, kh«ng bÞ ø ®äng vèn ë kh©u dù tr÷ sau nµy. - ë kh©u b¶o qu¶n : ph¶i tæ chøc tèt hÖ thèng kho tµng, bÕn b·i, ph­¬ng tiÖn c©n, ®o, ®ong, ®Õm mét c¸ch hîp lý, tr¸nh mÊt m¸t, h­ háng vµ ph¶i thùc hiÖn dóng chÕ ®é quy ®Þnh, phï hîp víi tÝnh chÊt lý ho¸ cña mçi lo¹i nguyªn vËt liÖu. ë kh©u dù tr÷ : cÇn ®¶m b¶o mét l­îng dù tr÷ nhÊt ®Þnh ®Ó qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kh«ng bÞ gi¸n ®o¹n. Muèn vËy ph¶i qu¶n lý nguyªn vËt liÖu b»ng viÖc x¸c ®Þnh møc dù tr÷ tèi thiÓu, tèi ®a cho tõng lo¹i vËt liÖu ®Ó ®¶m b¶o tÝnh ®ång bé cho vËt t­ trong s¶n xuÊt, ph¶i dù tr÷ sao cho kh«ng v­ît møc dù tr÷ tèi ®a ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng ø ®äng vèn. ë kh©u sö dông: cÇn sö dông mét c¸ch hîp lý, tiÕt kiÖm, tr¸nh l·ng phÝ mÊt m¸t, tu©n thñ theo c¸c ®Þnh møc tiªu hao ®· ®Ò ra. Nãi tãm l¹i qu¶n lý chÆt chÏ vËt liÖu tõ kh©u thu mua, b¶o qu¶n, dù tr÷ ®Õn sö dông lµ mét trong nh÷ng néi dung quan träng trong c«ng t¸c qu¶n lý nguyªn vËt liÖu ë doanh nghiÖp. §Ó ®¸p øng yªu cÇu qu¶n lý kÕ to¸n vËt liÖu cÇn thùc hiÖn c¸c nhiÖm vô sau: - Thùc hiÖn ®¸nh gi¸ ph©n lo¹i vËt liÖu phï hîp víi c«ng t¸c, yªu cÇu qu¶n trÞ cña doanh nghiÖp - Tæ chøc c¸c chøng tõ kÕ to¸n, sæ s¸ch kÕ to¸n phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña doanh nghiÖp. Ghi chÐp ph©n lo¹i tæng hîp sè liÖu vÒ t×nh h×nh hiÖn cã vµ sù biÕn ®éng, t¨ng, gi¶m cña vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. Cung cÊp sè liÖu kÞp thêi vÒ chi phÝ s¶n xuÊt vµ tÝnh gi¸ thµnh s¶n phÈm. - Tham gia viÖc ph©n tÝch t×nh h×nh thùc hiÖn kÕ ho¹ch, t×nh h×nh thanh to¸n víi ng­êi b¸n, ng­êi cung cÊp vµ sö dông vËt liÖu trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh. 2.2_ Ph©n lo¹i vµ ®¸nh gi¸ NVL ë C«ng ty x©y dùng Xu©n Bång. 2.2.1- Ph©n lo¹i: Ph©n lo¹i vËt liÖu lµ c¨n cø vµo mét tiªu thøc nµo ®ã tuú theo yªu cÇu qu¶n lý ®Ó s¾p xÕp tõng lo¹i, tõng thø vËt liÖu vµo cïng mét tiªu thøc. §Ó tiÕn hµnh ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, c¸c doanh nghiÖp sö dông nhiÒu lo¹i vËt t­ kh¸c nhau vµ mçi lo¹i vËt t­ l¹i cã tÝnh n¨ng lý, ho¸ kh¸c nhau. §Ó qu¶n lý cã hiÖu qu¶, ®ßi hái ph¶i biÕt tõng lo¹i, tõng thø vËt t­. Ph©n lo¹i vËt t­ theo nh÷ng tiªu thøc phï hîp còng lµ ®iÒu kiÖn ®Ó qu¶n lý, h¹ch to¸n vËt liÖu ®­îc chÆt chÏ vµ chÝnh x¸c h¬n. C¨n cø vµo néi dung kinh tÕ vµ yªu cÇu kÕ to¸n qu¶n trÞ trong doanh nghiÖp s¶n xuÊt th× vËt liÖu ®­îc chia thµnh : -Nguyªn vËt liÖu chÝnh: Lµ nh÷ng thø vËt liÖu mµ sau qu¸ trinh gia c«ng chÕ biÕn sÏ cÊu thµnh thùc thÓ vËt chÊt chñ yÕu cña s¶n phÈm ( kÓ c¶ b¸n thµnh phÈm mua vµo ®Ó tiÕp tôc chÕ biÕn) .VD : s¾t , xi , c¸t ®¸, g¹ch. . . -VËt liÖu phô: Lµ nh÷ng vËt liÖu chØ cã t¸c dông phô trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, cÊu thµnh thùc thÓ cña s¶n phÈm mµ kÕt hîp víi nguyªn vËt liÖu chÝnh ®Ó lµm thay ®æi mµu s¾c, mïi vÞ, h×nh d¸ng bÒ ngoµi hoÆc t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh chÕ t¹o s¶n phÈm ®­îc thùc hiÖn b×nh th­êng hoÆc phôc vô cho c«ng t¸c qu¶n lý, cho viÖc bao gãi s¶n phÈm hµng ho¸ nh­ c¸c lo¹i thuèc nhuém, tÈy s¬n, dÇu nhên, thuèc chèng mèc, bét t¹o mµu... -Nhiªn liÖu: Lµ nh÷ng thø dïng ®Ó cung cÊp nhiÖt ®é cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt kinh doanh, t¹o ®iÒu kiÖn cho qu¸ tr×nh s¶n xuÊt ®­îc diÔn ra b×nh th­êng. Nhiªn liÖu cã thÓ lµ chÊt r¾n, thÓ láng, thÓ khÝ nh­ than, x¨ng dÇu, khÝ ®èt -Phô tïng thay thÕ: Lµ c¸c lo¹i phô tïng chi tiÕt ®Ó thay thÕ, söa ch÷a m¸y mãc thiÕt bÞ s¶n xuÊt, ph­¬ng tiÖn vËn t¶i. VËt liÖu vµ thiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n bao gåm c¸c vËt liÖu vµ thiÕt bÞ ( cÇn l¾p vËt kÕt cÊu, c«ng cô, khÝ cô ) mµ doanh nghiÖp mua vµo nh»m môc ®Ých ®Çu t­ cho x©y dùng c¬ b¶n. -VËt liÖu kh¸c: Lµ c¸c lo¹i vËt liÖu t¹o ra trong qu¸ tr×nh s¶n xuÊt, chÕ t¹o ra s¶n phÈm nh­ gç, s¾t thÐp vôn hoÆc phÕ liÖu thu håi trong qu¸ tr×nh thanh lý tµi s¶n cè ®Þnh. Tuú thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý vµ h¹ch to¸n chi tiÕt cô thÓ cña tõng doanh nghiÖp mµ trong c¸c lo¹i vËt liÖu nªu trªn l¹i ®­îc chia thµnh tõng nhãm, tõng thø quy c¸ch kh¸c nhau. Cã thÓ kh¸i qu¸t thµnh s¬ ®å nh­ sau: Nguyªn vËt liÖu Nguyªn vËt liÖu phô Nhiªn liÖu Phô tïng thay thÕ VËt liÖu kh¸c Nguyªn v©t liÖu chÝnh C¨n cø vµo môc ®Ých, c«ng dông cña vËt liÖu còng nh­ néi dung quy ®Þnh ph¶n ¸nh chi phÝ vËt liÖu nªu trªn tµi kho¶n kÕ to¸n th× nguyªn vËt liÖu ®­îc chia thµnh: -Nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp dïng cho s¶n xuÊt s¶n phÈm. -Nguyªn vËt liÖu dïng cho c¸c nhu cÇu kh¸c (phôc vô qu¶n lý 1 ý ë c¸c ph©n x­ëng, tæ ®éi) C¨n cø vµo nguån nhËp vËt liÖu : -Nguyªn vËt liÖu do mua ngoµi -Nguyªn vËt liÖu tù gia c«ng chÕ biÕn -Nguyªn vËt liÖu nhËn gãp vèn liªn doanh ViÖc ph©n lo¹i vËt liÖu lµ c¬ së ®Ó tæ chøc tèt c«ng t¸c kÕ to¸n vËt liÖu, cho phÐp më c¸c tµi kho¶n tæng hîp còng nh­ chi tiÕt ®Ó theo dâi, h¹ch to¸n sù biÕn ®éng, t×nh h×nh hiÖn cã cña c¸c vËt liÖu. 2.2.2- §¸nh gi¸ NVL: §¸nh gi¸ nguyªn vËt liÖu lµ x¸c ®Þnh gi¸ trÞ cña chóng theo nh÷ng nguyªn t¾c nhÊt ®Þnh. §¸nh gi¸ vËt liÖu rÊt cÇn thiÕt, ®¶m b¶o yªu cÇu ch©n thùc, thèng nhÊt, ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý. Cã hai ph­¬ng ph¸p ®¸nh gi¸ vËt liÖu : §¸nh gi¸ vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ vµ ®¸nh gi¸ vËt liÖu theo gi¸ h¹ch to¸n. * NhËp kho Gi¸ thùc tÕ nhËp kho: Trong doanh nghiÖp vËt liÖu ®­îc nhËp tõ nhiÒu nguån kh¸c nhau tuú thuéc vµo tõng nguån nhËp mµ gi¸ thùc tÕ cña chóng trong tõng tr­êng hîp ®­îc x¸c ®Þnh nh­ sau: + §èi víi vËt liÖu mua ngoµi th× trÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt liÖu nhËp kho lµ gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n ( bao gåm c¶ thuÕ nhËp khÈu, thuÕ kh¸c nÕu cã) céng (+) víi chi phÝ mua thùc tÕ (bao gåm c¶ chi phÝ vËn chuyÓn, bèc xÕp, b¶o qu¶n, ph©n lo¹i, b¶o hiÓm, chi phÝ thuª kho b·i, tiÒn ph¹t, tiÒn båi th­êng, chi phÝ nh©n viªn) trõ (-) ®i c¸c kho¶n chiÕt khÊu gi¶m gi¸, hµng mua bÞ tr¶ l¹i (nÕu cã). Chó ý: Doanh nghiÖp ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vat theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ th× trong gi¸ mua ghi trªn ho¸ ®¬n kh«ng bao gåm thuÕ VAT. Trong ®ã gi¸ ch­a cã thuÕ VAT cã thÓ cã s½n trªn ho¸ ®¬n. §èi víi ho¸ ®¬n tù in ®Æc thï nh­ tem b­u ®iÖn, vÐ sæ sè, vÐ m¸y bay th× gi¸ ch­a cã thuÕ vat ®­îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc sau Tæng gi¸ thanh to¸n Gi¸ ch­a thuÕ VAT= 1 + % thuÕ suÊt thuÕ VAT V× thÕ: gi¸ ch­a cã thuÕ VAT = Tæng gi¸ thanh to¸n – ThuÕ VAT VÝ dô : Ngµy3 th¸ng 6 XN H mua 200 Kg vËt liÖu A víi gi¸ c¶ thuÕ lµ 440.000 (®) ThuÕ GTGT 10% Chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì lµ 30.000® .TÝnh gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp kho. Gi¶i : Gi¸ thùc tÕ VL nhËp kho = Gi¸ ghi trªn ho¸ ®¬n ( Kh«ng cã vat) + Chi phÝ vËn chuyÓn bèc dì Gi¸ ch­a cã thuÕ VAT = 440.000 1 + 10% = 400.000 Gi¸ thùc tÕ VL nhËp kho = 400.000 + 30.000 = 430.000 (®) * XuÊt kho - Gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt kho VËt liÖu nhËp kho tõ nhiÒu nguån kh¸c nhau ë nh÷ng thêi ®iÓm kh¸c nhau. Do vËy gi¸ thùc tÕ cña tõng lÇn, tõng ®ît nhËp kho kh«ng hoµn toµn gièng nhau. V× thÕ khi xuÊt kho kÕ to¸n ph¶i tÝnh to¸n, x¸c ®Þnh ®­îc gi¸ thùc tÕ xuÊt kho ®· ®­îc ®¨ng ký ¸p dông cho c¸c nhu cÇu, ®èi t­îng sö dông kh¸c nhau. ViÖc tÝnh gi¸ vËt liÖu xuÊt kho cã thÓ ¸p dông ph­¬ng ph¸p sau: TÝnh theo gi¸ thùc tÕ b×nh qu©n gia quyÒn TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña vËt t­ xuÊt kho ®­îc tÝnh c¨n cø vµo sè l­îng vËt t­ xuÊt kho vµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn theo c«ng thøc TrÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt liÖu xuÊt kho trong kú = Sè l­îng vËt t­ xuÊt kho x §¬n gi¸ b×nh qu©n gia quyÒn §¬n gi¸ b×nh qu©n = TrÞ gi¸ thùc tÕ vËt liÖu tån ®Çu kú Sè l­îng vËt liÖu tån ®Çu kú + + TrÞ gi¸ thùc tÕ vËt liÖu nhËp trong kú Sè l­îng vËt liÖu nhËp trong kú §¬n gi¸ b×nh qu©n th­êng ®­îc tÝnh cho tõng thø vËt t­. VÉn víi vÝ dô trªn gi¶i theo ph­¬ng ph¸p nµy. §¬n gi¸ b×nh qu©n c¶ kú: = (300 x 1000) + ( 1200 x 1050 + 800 x 1100) 300 + 1200 + 800 = 1060.86 VËy gi¸ thùc tÕ vËt liÖu xuÊt trong kú lµ: 1000 x 1060.86 = 742.602 (®) §¬n gi¸ b×nh qu©n cã thÓ tÝnh cho c¶ kú gäi lµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n c¶ kú.Theo c¸ch tÝnh nµy khèi l­îng tÝnh to¸n gi¶m nh­ng chØ tÝnh ®­îc trÞ gi¸ vèn vËt t­ vµo thêi ®iÓm cuèi kú nªn kh«ng thÓ cung cÊp th«ng tin kÞp thêi. §¬n gi¸ b×nh qu©n cã thÓ tÝnh theo mçi lÇn nhËp gäi lµ ®¬n gi¸ b×nh qu©n liªn hoµn theo c¸ch tÝnh nµy x¸c ®Þnh ®­îc trÞ gi¸ vèn thùc tÕ vËt t­ hµng ngµy cung cÊp ®­îc th«ng tin kÞp thêi. Tuy nhiªn khèi l­îng c«ng viÖc tÝnh to¸n sÏ nhiÒu h¬n nªn ph­¬ng ph¸p nµy sÏ thÝch hîp ®èi víi nh÷ng doanh nghiÖp ®· lµm kÕ to¸n m¸y ¦u ®iÓm : §¬n gi¶n, dÔ tÝnh to¸n Nh­îc ®iÓm: C«ng viÖc tÝnh to¸n sÏ bÞ tån, chê ®Õn cuèi th¸ng khi kh«ng cßn lÇn nhËp nµo n÷a. §iÒu kiÖn ¸p dông: ¸p dông cho tõng danh ®iÓm vËt t­ hoÆc tõng lo¹i gièng nhau vÒ chÊt. VÝ dô : §¬n gi¸ xuÊt ngµy 3/5 = 300.000 + 1.26.000 300 + 1.200 = 1.040 (®) TrÞ gi¸ xuÊt ngµy 3/5 = 1040 x 700 = 728.000 (®) 2.3_ KÕ to¸n chi tiÕt nhËp - xuÊt t¹i XÝ nghiÖp. 2.3.1- Chøng tõ kÕ to¸n ®ang sö dông. Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n NVL, kÕ to¸n sö dông c¸c lo¹i chøng tõ: Ho¸ ®¬n GTGT, phiÕu nhËp kho, phiÕu nhËp vËt t­, phiÕu xuÊt kho, phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé. ThÎ kho. GiÊy ®Ò nghÞ thanh to¸n. 2.3.2- Thñ tôc nhËp - xuÊt kho NVL. a. Thñ tôc nhËp kho. C¨n cø vµo tiªn l­îng dù to¸n vµ ®Þnh møc tiªu hao NVL, phô tr¸ch vËt t­ lªn kÕ ho¹ch cung cÊp vËt t­ vµ ký hîp ®ång. Theo chÕ ®é kÕ to¸n quy ®Þnh tÊt c¶ c¸c NVL vÒ ®Õn DN ®Òu ph¶i tiÕn hµnh lµm thñ tôc kiÓm nhËn vµ nhËp kho. Thùc tÕ t¹i C«ng ty x©y dùng Xu©n Bång khi mua NVL, vÒ thñ kho c¨n cø vµo ho¸ ®¬n ng­êi b¸n do bé phËn cung øng vËt t­ cÊp ®Ó kiÓm nghiÖm vÒ c¸c chØ tiªu trªn NVL-®¬n vÞ tÝnh, sè l­îng ®¬n gi¸ , tæng tiÒn hµng, tiÒn thuÕ GTGT, tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n, qu¸ tr×nh nhËp kho nhÊt thiÕt ph¶i cã sù hiÖn diÖn vÒ nh©n viªn kÕ to¸n vËt t­. PhiÕu nhËp kho ®­îc chia lµm 3 liªn: Mét niªn thñ kho gi÷ ®Ó ghi vµo sæ kho, mét liªn do c¸n bé cung øng gi÷, liªn cßn l¹i do kÕ to¸n gi÷ cïng ho¸ ®¬n ®Ó lµm c¨n cø thanh to¸n vµ ghi vµo sæ kÕ to¸n. ho¸ ®¬n Gi¸ trÞ gia t¨ng Liªn 2: (giao kh¸ch hµng) Ngµy 01 th¸ng 6 n¨m 2008 MÉu sè : 01GTKT –3LLey/2003E 033981 §¬n vÞ b¸n hµng : C«ng ty tr¸ch nhiÖn h÷u h¹n Lan Tr­êng §Þa chØ: 94- Lý B«n - ThÞ x· Th¸i B×nh Sè tµi kho¶n: §iÖn tho¹i: MST: 100266097 Hä tªn ng­êi mua hµng: Ph¹m Xu©n TiÕm §¬n vÞ : C«ng ty x©y dùng Xu©n Bång §Þa chØ: Thôn Lương Phú, xã Tây Lương, huyện Tiền Hải, tỉnh Thái Bình H×nh thøc thanh to¸n: Tr¶ ngay MST : 0100108984009 STT Tªn hµng ho¸, dÞch vô §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn A B C 1 2 3=2x1 1 ThÐp F6 + F8 LD Kg 5000 11.500 57.500.000 2 ThÐp F10 ®Õn F22 LD Kg 10.000 11.750 117.500.000 Céng tiÒn hµng 175.000.000 ThuÕ suÊt GTGT 5% 8.750.000 Tæng céng tiÒn hµng 183.750.000 Sè tiÒn b»ng ch÷ : Mét tr¨m t¸m ba triÖu b¶y tr¨m l¨m m­¬i ngh×n ®ång. KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi mua hµng Thñ tr­ëng ®¬n vÞ B¶ng kª ho¸ ®¬n chøng tõ hµng ho¸ dÞch vô mua vµo. Th¸ng 6 n¨m 2008. Tªn c¬ së: C«ng ty x©y dùng Xu©n Bång MST: 0100108984009 §Þa chØ : Thôn Lương Phú, xã Tây Lương, huyện Tiền Hải, tỉnh Thái Bình §¬n vÞ tÝnh : §ång Chøng tõ Tªn d¬n vÞ b¸n hµng ThuÕ VAT ®Çu vµo Sè Ngµy 0033981 01/6 C«ng ty TNHH Lan Tr­êng 183.750.000 8.750.000 0050665 5/6 NguyÔn M¹nh Hïng 110.000 0033982 8/6 C«ng ty x©y l¾p 1 – Th¸i B×nh 10.908.000 1.090.800 0033983 10/6 C«ng ty TNHH Lan Tr­êng 66.000.000 6.600.000 0033980 17/6 C«ng ty TNHH Ninh C­êng 1.360.000 68.000 0033984 20/6 C«ng ty TNHH Lan Tr­êng 27.200.000 1.360.000 0050666 22/6 NguyÔn M¹nh Hïng 50.000 0033985 26/6 C«ng ty TNHH Ninh C­êng 2.952.000 147.600 001234 28/6 Cña hµng x¨ng dÇu sè 3 70.000 0033986 29/6 C«ng ty TNHH Ninh C­êng 759.000 37.950 Céng 293.159.000 18.054.350 Khi vËt liÖu mua vÒ, c¨n cø vµo “hîp ®ång mua b¸n hµng ho¸” vµ ho¸ ®¬n GTGT cña ng­êi b¸n ®Ó thñ kho vµ ban kiÓm nghiÖm vËt t­ kiÓm nhËn chÊt l­îng vµ sè l­îng cña vËt t­, sau ®ã lËp biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­. Biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­ ®­îc lËp nh­ sau: Biªn b¶n kiÓm nghiÖm Ngµy 05 th¸ng 6 n¨m 2008 MÉu sè 05 – VT Sè : 369 C¨n cø vµo : Ho¸ ®¬n GTGT sè 0033981ngµy 01/6/2008 cña C«ng ty TNHH Lan Tr­êng Ban kiÓm nghiÖm gåm: ¤ng: - Thñ kho vËt t­ ¤ng : - KÕ to¸n §· kiÓm nhËn c¸c lo¹i vËt t­ nhËp kho nh­ sau: TT Tªn, nh·n hiÖu qui c¸ch vËt t­ M· sè P/thøc kiÓm nghiÖm §.vÞ tÝnh KÕt qu¶ kiÓm nghiÖm Ghi chó S.lg ®óng qui c¸ch S.lg sai qui c¸ch 1 ThÐp F6 + F8 LD Kg 5.000 0 2 ThÐp F10 ®Õn F22 LD Kg 10.000 0 ý kiÕn cña Ban kiÓm nghiÖm: Sè l­îng kiÓm nghiÖm ®óng víi sè l­îng ghi trªn ho¸ ®¬n vµ kh«ng bÞ sai quy c¸ch, phÈm chÊt. Phô tr¸ch cung tiªu ký tªn KÕ to¸n Ký tªn Thñ kho Ký tªn Biªn b¶n kiÓm nghiÖm chÝnh lµ c¬ së ®Ó lµm thñ tôc nhËp kho. PhiÕu nhËp kho lµ chøng tõ gèc ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp kho vËt liÖu Phßng kÕ to¸n lËp “PhiÕu nhËp kho” vËt liÖu. PhiÕu nhËp kho ®­îc lËp nh­ sau: phiÕu nhËp kho Ngµy 05 th¸ng 6 n¨m 2008 MÉu sè C11 - H Sè : 63 Nî : 1521 Cã : 111 Hä tªn ng­êi giao hµng: Ph¹m Xu©n TiÕm Theo : Biªn b¶n kiÓm nghiÖm sè 369 ngµy 01/6/2008 NhËp t¹i kho : C«ng ty TT Tªn, nh·n hiÖu vËt t­ M· sè §.vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ (®) Thµnh tiÒn (®) Theo ho¸ ®¬n Thùc nhËp 1 ThÐp F6 + F8 LD Kg 5.000 5.000 11.500 57.500.000 2 ThÐp F10 ®Õn F22 LD Kg 10.000 10.000 11.750 117.500.000 Céng 175.000.000 Ngµy 01 th¸ng 6 n¨m 2008 Phô tr¸ch cung tiªu KÕ to¸n tr­ëng ng­êi giao hµng thñ kho Tr×nh tù nhËp kho nh­ vËy lµ chÆt chÏ, ®¶m b¶o cho viÖc nhËp kho vËt liÖu ®­îc thuËn tiÖn, nhanh chãng. b. Chøng tõ xuÊt kho. * Chøng tõ kÕ to¸n sö dông C«ng ty x©y dùng Xu©n Bång lµ mét doanh nghiÖp x©y dùng nªn hµng xuÊt kho chñ yÕu ®Ó phôc vô cho viÖc x©y dùng c¸c c«ng tr×nh. C¨n cø vµo kÕ ho¹ch thi c«ng còng nh­ nhu cÇu thùc tÕkhi thñ kho ra c«ng tr×nh hµng ngµy, ®Ò nghÞ xuÊt vËt t­. KÕ to¸n lËp phiÕu xuÊt kho .PhiÕu xuÊt kho ®­îc lËp thµnh 2 liªn: Mét liªn l­u t¹i phßng kÕ to¸n. Mét liªn giao thñ kho lµm c¨n cø xuÊt nguyªn vËt liÖu PhiÕu xuÊt kho vËt liÖu ®­îc lËp nh­ sau: phiÕu xuÊt kho Ngµy 03 th¸ng 6 n¨m 2008 MÉu sè 7 AVT Sè : 70 Nî : 621 Cã : 1521 Hä tªn ng­êi nhËn hµng : T« V¨n CÈn Lý do cÊp: Cho c«ng tr×nh T¹i kho: C«ng ty TT Tªn, nh·n hiÖu vËt t­ §.vÞ tÝnh Sè l­îng §¬n gi¸ (®) Thµnh tiÒn (®) Yªu cÇu Thùc xuÊt 1 ThÐp F6 + F8 LD Kg 3.000 3000 11.500 34.500.000 2 ThÐp F10 ®Õn F22 LD Kg 5.000 5.000 11.750 58.750.000 Céng 93.250.000 Ngµy 03 th¸ng 6 n¨m 2008 Thñ tr­ëng ®¬n vÞ (ký, hä tªn) KÕ to¸n tr­ëng (ký, hä tªn) Phô tr¸ch cung øng (ký, hä tªn) Ng­êi nhËn (ký, hä tªn) Thñ kho (ký, hä tªn) * Tæ chøc kÕ to¸n chi tiÕt nguyªn vËt liÖu H¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu lµ viÖc h¹ch to¸n gi÷a kho vµ Phßng KÕ to¸n, nh»m môc ®Ých theo dâi mét c¸ch chÆt chÏ t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho tõng m·, tõng danh ®iÓm vËt t­ theo hai chØ tiªu sè l­îng vµ gi¸ trÞ. §©y lµ yªu cÇu hÕt søc quan träng ®Æt ra cho kÕ to¸n vËt liÖu vµ thñ kho. C«ng ty h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p ghi thÎ song song * T¹i kho: C«ng ty sö dông thÎ kho theo ®óng chÕ ®é ghi chÐp ban ®Çu ®Ó h¹ch to¸n chi tiÕt vËt liÖu theo chØ tiªu sè l­îng mét c¸ch th­êng xuyªn hµng ngµy. ThÎ kho ®­îc më hµng th¸ng vµ ®­îc theo dâi cho tõng m·, tõng danh ®iÓm vËt t­. Hµng ngµy c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp, xuÊt kho vËt liÖu, thñ kho tiÕn hµnh ghi vµo thÎ kho theo chØ tiªu sè l­îng mét c¸ch chÝnh x¸c. Cuèi th¸ng, sau khi ®· tËp hîp ®ñ c¸c phiÕu nhËp kho, phiÕu xuÊt kho ®Ó ghi vµo thÎ kho, thñ kho tÝnh ra sè tån cuèi th¸ng cho tõng lo¹i vËt t­ vµ tiÕn hµnh ®èi chiÕu víi sè thùc cßn trong kho. C«ng ty x©y dùng xu©n bång MÉu sè 06 - VT ThÎ kho LËp thÎ ngµy 05 th¸ng 6 n¨m 2008 Tªn nh·n hiÖu, qui c¸ch vËt t­: ThÐp F6 + F8 LD T¹i kho : C«ng ty §¬n vÞ tÝnh: Kg Chøng tõ TrÝch yÕu Ngµy N - X Sè l­îng X¸c nhËn cña kÕ to¸n Sè Ngµy NhËp XuÊt Tån Tån ®Çu kú 1.200 50 1/5 NhËp thÐp 1/6 5.000 70 3/6 XuÊt thÐp 3/6 3.000 71 7/6 XuÊt thÐp 7/6 2.000 51 20/6 NhËp thÐp 20/6 4.000 72 28/6 XuÊt thÐp 28/6 3.200 Céng 9000 8.200 D­ cuèi kú 2.000 T¹i Phßng KÕ to¸n: KÕ to¸n sö dông sæ kÕ to¸n chi tiÕt ®Ó ghi chÐp t×nh h×nh nhËp , xuÊt cho tõng thø vËt t­, hµng ho¸ theo hai chØ tiªu sè l­îng vµ gi¸ trÞ .Khi nhËn ®­îc chøng tõ do thñ kho chuyÓn ®Õn kÕ to¸n vµo sæ chi tiÕt theo tõng cét nhËp, xuÊt theo ph­¬ng ph¸p thÎ song song. Víi c¸ch ghi chÐp vµ kiÓm tra ®èi chiÕu nh­ trªn ph­¬ng ph¸p thÎ song song cã ­u nh­îc ®iÓm sau: ¦u ®iÓm : Ghi chÐp ®¬n gi¶n, ®Ó kiÓm tra ®èi chiÕu. Nh­îc ®iÓm: ViÖc ghi chÐp gi÷a thñ kho vµ phßng kÕ to¸n cßn trïng lÆp vÒ chØ tiªu sè l­îng. H¬n n÷a viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu chñ yÕu tiÕn hµnh vµo cuèi th¸ng do vËy h¹n chÕ chøc n¨ng kiÓm tra kÞp thêi cña kÕ to¸n. §iÒu kiÖn ¸p dông: Ph­¬ng ph¸p nµy ¸p dông thÝch hîp trong c¸c doanh nghiÖp cã Ýt chñng lo¹i vËt liÖu, sè l­îng c¸c nghiÖp vô nhËp, xuÊt Ýt, kh«ng th­êng xuyªn vµ tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cña c¸n bé kÕ to¸n cßn h¹n chÕ. S¬ ®å tæng qu¸t: S¬ ®å 1 ThÎ kho Sæ kÕ to¸n tæng hîp B¶ng kª nhËp – xuÊt – tån Sæ chi tiÕt kÕ to¸n PhiÕu xuÊt kho PhiÕu nhËp kho Ghi chó: : Ghi hµng ngµy : Ghi cuèi th¸ng : §èi chiÕu, kiÓm tra Cuèi th¸ng c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp, kÕ to¸n lËp b¶ng tæng hîp nhËp vËt liÖu.B¶ng tæng hîp nhËp vËt liÖu ghi toµn bé c¸c nghiÖp vô liªn quan ®Õn nhËp vËt liÖu ph¸t sinh trong th¸ng. C.TY x©y dùng xu©n Bång B¶ng tæng hîp nhËp vËt liÖu §¬n vÞ tÝnh : §ång Chøng tõ Ngµy th¸ng Néi dung Ghi nî TK Ghi cã TK 152 133 111 331 TK 152.1 50 1/6 NhËp thÐp 175.000.000 8.750.000 183.750.000 52 8/6 NhËp g¹ch tynuel 10.908.000 1.090.800 11.998.800 53 10/6 NhËp Xi m¨ng 66.000.000 6.600.000 72.600.000 54 17/6 NhËp ®¸ 1 x 2 1.360.000 68.000 1.428.000 55 20/8 NhËp thÐp 27.200.000 1.360.000 28.560.000 57 26/6 Mua v«i côc 2.952.000 147.600 3.099.600 59 29/6 Mua c¸t 759.000 37.950 796.950 TK 152.2 51 5/6 ThÐp 1 ly 110.000 110.000 56 22/6 §inh 50.000 50.000 TK 152.3 58 28/6 NhËp X¨ng 70.000 70.000 Céng 284.409.000 18.054.350 289.036.550 13.426.800 C¨n cø vµo phiÕu xuÊt kho,kÕ to¸n vµo sæ tæng hîp xuÊt vËt liÖu. C«ng ty x©y dùng Xu©n bång B¶ng tæng hîp xuÊt vËt liÖu Th¸ng 6 n¨m2008 PhiÕu xuÊt Néi dung xuÊt Lo¹i §¬n vÞ Sè l­îng §¬n gi¸ Thµnh tiÒn 70 XuÊt thÐp F6 + F8 Kg 3.000 11.500 34.500.000 71 XuÊt thÐp F6 + F8 Kg 2.000 11.500 23.000.000 72 XuÊt g¹ch tyunel Viªn 40.000 273 10.908.000 73 XuÊt xi m¨ng TÊn 50 660 33.000.000 74 XuÊt ®¸ 1 x 2 m3 20 68.000 1.360.000 75 XuÊt thÐp F6 + F8 Kg 3.200 6.800 21.760.000 76 XuÊt ®inh Kg 2 10.000 20.000 77 XuÊt v«i TÊn 10 295.200 2.952.000 78 X¨ng LÝt 10 7000 70.000 79 XuÊt c¸t vµng m3 15 56.600 759.000 Céng 128.329.000 cuèi th¸ng c¨n cø vµo " B¶ng kª nhËp vËt liÖu " vµ " Sæ tæng hîp xuÊt vËt liÖu " KÕ to¸n lËp "b¶ng tæng hîp nhËp - xuÊt - tån vËt liÖu'' Mçi lo¹i vËt liÖu ®­îc ghi mét dßng vµo b¶ng, sè liÖu lÊy ë dßng céng cuèi th¸ng nhËp, xuÊt, tån cña tõng thÎ kÕ to¸n chi tiÕt. §ång thêi, kÕ to¸n tæng hîp “Sæ c¸i tµi kho¶n 152” vµ tiÕn hµnh ®èi chiÕu víi kÕ to¸n chi tiÕt vÒ mÆt gi¸ trÞ th«ng qua b¶ng tæng hîp chi tiÕt vËt liÖu vµ sæ c¸i tµi kho¶n 152. 2.4_ KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu t¹i C«ng ty x©y dùng Xu©n Bång. Tµi kho¶n kÕ to¸n sö dông §Ó h¹ch to¸n nguyªn vËt liÖu xÝ nghiÖp sö dông tµi kho¶n 152. Song v× nguyªn vËt liÖu cña xÝ nghiÖp cã nhiÒu chñng lo¹i, l¹i ph¸t sinh th­êng xuyªn, nªn ®ßi hái ph¶i cã hÖ thèng tµi kho¶n chi tiÕt phï hîp ®¸p øng ®­îc yªu cÇu qu¶n lý ®¶m b¶o c«ng t¸c kÕ to¸n ®­îc chÆt chÏ, ®¶m b¶o viÖc cung cÊp nguyªn vËt liÖu cho s¶n xuÊt ®­îc th­êng xuyªn liªn tôc th× kÕ to¸n sö dông c¸c tµi kho¶n chi tiÕt ®Ó ph©n lo¹i tõng nguyªn vËt liÖu: 152.1 - Nguyªn vËt liÖu chÝnh ( ThÐp , xi m¨ng) 152.2 - VËt liÖu phô ( S¬n, ve) 152.3 - Nhiªn liÖu ( X¨ng , dÇu ) 152.4 - Phô tïng thay thÕ ( èc, x¨m) ViÖc h¹ch to¸n t×nh h×nh biÕn ®éng vËt liÖu ®­îc theo dâi theo gi¸ thùc tÕ. §Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho vËt liÖu, C«ng ty sö dông c¸c tµi kho¶n sau: - TK 152 : “Nguyªn vËt liÖu” - TK 331 : “Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n” - TK 311 : “Vay ng¾n h¹n” - TK 111 : “TiÒn mÆt” - TK 621 : “ Chi phÝ nguyªn vËt liÖu trùc tiÕp” vµ mét sè tµi kho¶n cã liªn quan kh¸c. XÝ nghiÖp sö dông c¸c sæ tæng hîp sau ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh nhËp - xuÊt - tån kho vËt liÖu. Sæ c¸i c¸c TK 152,111,331, ,621... Sau khi ph¸t sinh c¸c nghiÖp vô kinh tÕ trªn, thñ kho cïng ban kiÓm nghiÖm nhËp kho vµ lËp “biªn b¶n kiÓm nghiÖm vËt t­”. Bªn c¹nh ®ã, dùa vµo c¸c nhu cÇu xuÊt vËt liÖu cña c¸c bé phËn, Phßng KÕ to¸n lËp “PhiÕu xuÊt kho” T¹i kho, thñ kho c¨n cø vµo c¸c phiÕu nhËp kho, xuÊt kho ®Ó vµo “thÎ kho”. Ta cã c¸c thÎ kho chi tiÕt theo tõng lo¹i vËt t­: ThÐp ,xi m¨ng , g¹ch ... KÕ to¸n tæng hîp c¨n cø vµo c¸c chøng tõ cña c¸c nghiÖp vô kinh tÕ ph¸t sinh trong th¸ng ®Ó ghi vµo " Chøng tõ ghi sæ". C.TY x©y dùng xu©n bång MÉu sè: S01-SKT/DN Chøng tõ ghi sæ Sè: 156 Th¸ng 6 n¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 57 26/6 Mua v«i côc 152 111 2.952.000 thuÕ VAT 133.1 111 147.600 Tr¶ tiÒn l­¬ng c«ng nh©n 334 111 10.000.000 Céng 13.099.600 KÌm theo 2 chøng tõ gèc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu C«ng ty xd xu©n bång MÉu sè: S01-SKT/DN Chøng tõ ghi sæ Sè: 159 Th¸ng 6 n¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh: §ång Chøng tõ TrÝch yÕu Sè hiÖu TK Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 59 29/6 Mua c¸t vµng 152 111 759.000 ThuÕ VAT 1331 111 37.950 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 627 111 1.100.000 Céng 1.896.950 KÌm theo chøng 2tõ gèc KÕ to¸n tr­ëng Ng­êi lËp biÓu C¨n cø vµo " Chøng tõ ghi sæ" KÕ to¸n lËp " Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ " C«ng ty xd xu©n bång Sæ ®¨ng ký chøng tõ ghi sæ Th¸ng 6 n¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh : ®ång Chøng tõ ghi sæ DiÔn gi¶i Sè tiÒn Ghi chó Ngµy Sè 26/6 57 13.099.600 29/6 59 1.896.950 ... ... ... Céng §ång thêi kÕ to¸n vËt liÖu còng ghi vµo sæ C¸i “TK 152 – VËt liÖu”. Sæ nµy chØ theo dâi vÒ mÆt gi¸ trÞ. sæ c¸i Tµi kho¶n: Nguyªn liÖu, VËt liÖu Sè hiÖu tµi kho¶n : 152 N¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh : §ång Ngµy Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy Nî Cã 1/6 D­ ®Çu kú 8.160.000 30/6 NhËp vËt liÖu 111 289.036.550 30/6 XuÊt vËt liÖu 621 128.329.000 30/6 NhËp vËt liÖu 331 13.426.800 Céng 302.463.350 128.329.000 D­ cuèi kú 174.134.350 Ngoµi ra kÕ to¸n cßn sö dông sæ c¸i tµi kho¶n 111 ®Ó theo dâi t×nh h×nh thu chi tiÒn mÆt trong th¸ng Sæ c¸i Tµi kho¶n: TiÒn mÆt Sè hiÖu tµi kho¶n : 111 Th¸ng 6 n¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh : §ång Ngµy Chøng tõ DiÔn gi¶i Sè hiÖu TK ®èi øng Sè tiÒn Sè Ngµy th¸ng Nî Cã 1/6 Sè d­ ®Çu kú 30.000.000 30/6 NhËn tiÒn c«ng tr×nh 336 350.000.000 30/6 Tr¶ tiÒn mua NVL 152 133 284.409.000 18.054.350 30/6 Tr¶ l­¬ng CNV 334 10.000.000 30/6 Tr¶ tiÒn ®iÖn tho¹i 627 1.100.000 30/6 Tr¶ nî mua NVL 331 17.000.000 Céng 350.000.000 330.563.350 D­ cuèi th¸ng 49.436.650 sæ c¸i Tµi kho¶n: Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n Sè hiÖu tµi kho¶n : 331 Th¸ng 6 n¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh : §ång Ngµy th¸ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 17.000.000 30/6 Mua NVL 152 133.1 12.268.000 1.158.800 30/6 30/6 Tr¶ tiÒn 111 17.000.000 Céng ph¸t sinh 17.000.000 13.426.800 D­ 13.426.800 sæ c¸i Tµi kho¶n: ThuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ Sè hiÖu tµi kho¶n : 133.1 Th¸ng 6 n¨m 2008 §¬n vÞ tÝnh : §ång Ngµy th¸ng Chøng tõ DiÔn gi¶i TK ®èi øng Sè tiÒn Sè hiÖu Ngµy th¸ng Nî Cã Sè d­ ®Çu kú 32.680.181 30/6 ThuÕ mua NVL 111 331 12.464.550 1.158.800 30/6 NhËn hoµn thuÕ th¸ng 5 111 32.680.181 Céng ph¸t sinh 13.623.350 D­ cuèi kú 13.623.350 2.5_ KÕ to¸n kiÓm kª NVL t¹i c«ng ty. 2.5.1 KÕ to¸n tæng hîp vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn * Tµi kho¶n sö dông Tµi kho¶n 152 - Nguyªn liÖu, vËt liÖu Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ghi chÐp sè hiÖn cã vµ t×nh h×nh t¨ng gi¶m nguyªn vËt liÖu theo gi¸ thùc tÕ. KÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy nh­ sau: + Bªn nî : - TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ vËt liÖu nhËp trong kú - Sè tiÒn ®iÒu chØnh t¨ng gi¸ nguyªn vËt liÖu khi ®¸nh gi¸ l¹i. - TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu thõa ph¸t hiÖn khi kiÓm kª. + Bªn cã: - TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ vËt liÖu xuÊt trong kú. - Sè tiÒn gi¶m gi¸, chiÕt khÊu th­¬ng m¹i hµng mua. - Sè tiÒn ®iÒu chØnh gi¶m gi¸ nguyªn vËt liÖu khi ®¸nh gi¸ l¹i. - TrÞ gi¸ nguyªn vËt liÖu thiÕu ph¸t hiÖn khi kiÓm kª. + Sè d­ nî: Ph¶n ¸nh trÞ gi¸ vèn thùc tÕ nguyªn vËt liÖu tån kho cuèi kú. Tµi kho¶n 152 cã thÓ më thµnh c¸c tµi kho¶n cÊp 2 ®Ó kÕ to¸n chi tiÕt theo tõng nhãm, lo¹i, thø vËt liÖu tuú thuéc vµo yªu cÇu qu¶n lý cña doanh nghiÖp: TK 1521 : Nguyªn vËt liÖu chÝnh TK 1522 : Nguyªn vËt liÖu phô TK 1523 : Nhiªn liÖu TK 1524 : Phô tïng thay thÕ TK 1525 : ThiÕt bÞ x©y dùng c¬ b¶n TK 1528 : VËt liÖu kh¸c Tµi kho¶n 331 Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n Tµi kho¶n 151 Hµng mua ®ang ®i trªn ®­êng Tµi kho¶n 133 thuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, ®· ®­îc khÊu trõ vµ cßn ®­îc khÊu trõ. Tµi kho¶n nµy cã 2 tµi kho¶n cÊp 2: TK 1331 – ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña hµng ho¸ dÞch vô TK 1332 – ThuÕ GTGT ®­îc khÊu trõ cña TSC§. Ngoµi c¸c tµi kho¶n chñ yÕu trªn kÕ to¸n cßn sö dông c¸c tµi kho¶n cã liªn quan kh¸c nhau nh­ : TK111, TK 112, TK 141, TK 128, TK641 , S¬ ®å KÕ to¸n tæng hîp nhËp - XuÊt vËt t­ hµng ho¸ theo ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn TK 111,112,141,331 TK 133 Tæng gi¸ ThuÕ GTGT thanh to¸n ®­îc khÊu trõ TK 333 TK 152,153 TK 621 NhËp kho do XuÊt dïng trùc tiÕp cho SX chÕ t¹o SP thuª ngoµi TK 627,641,642 ThuÕ nhËp khÈu XuÊt dïng tÝnh ngay vµo chi phÝ TK 151 TK 142,242 NhËp kho hµng ®ang ®i ®­êng kú tr­íc XuÊt CCDC lo¹i Ph©n bæ dÇn vµo CP ph©n bæ nhiÒu lÇn QLDN trong c¸c kú TK 411 TK 632,157 NhËn vèn gãp liªn doanh XuÊt b¸n trùc tiÕp, göi b¸n cæ phÇn TK 154 TK 154 NhËp do tù chÕ, thuª ngoµi NhËp do tù chÕ, thuª ngoµi, gia c«ng gia c«ng chÕ biÕn TK 128,222 TK 128,222 NhËp do nhËn l¹i vèn gãp XuÊt vèn liªn doanh vèn gãp liªn doanh TK 136, 138 XuÊt cho vay t¹m thêi 2.5.2 H¹ch to¸n tæng hîp vËt liÖu theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú * Tµi kho¶n sö dông - Tµi kho¶n 611 Mua hµng Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt t­, hµng ho¸ mua vµo vµ xuÊt dïng trong kú. KÕt cÊu cña tµi kho¶n nµy: Bªn Nî: + KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña vËt t­, hµng ho¸ tån ®Çu kú + TrÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng mua vµ hµng nhËp kho trong kú. Bªn Cã: + TrÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng xuÊt trong kú. + KÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ cña hµng tån cuèi kú. Tµi kho¶n nµy kh«ng cã sè d­ cuèi kú vµ ®­îc më thµnh hai tµi kho¶n cÊp hai: +TK 6111: Mua nguyªn vËt liÖu + TK 6112: Mua hµng ho¸ - Tµi kho¶n 152 Nguyªn liÖu, vËt liÖu Kh¸c víi ph­¬ng ph¸p kª khai th­êng xuyªn, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp kÕ to¸n hµng tån kho theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú th× tµi kho¶n 152 vµ tµi kho¶n 151 kh«ng dïng ®Ó theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt trong kú mµ chØ ®Ó kÕt chuyÓn trÞ gi¸ thùc tÕ vËt liÖu vµ hµng mua ®ang ®i ®­êng lóc ®Çu kú, cuèi kú vµo tµi kho¶n 611 - “Mua hµng”. S¬ ®å KÕ to¸n tæng hîp nhËp -xuÊt vËt t­ hµng ho¸ theo ph­¬ng ph¸p kiÓm kª ®Þnh kú TK 151,152,153,156 TK 611 TK 151,152,153,156 KÕt chuyÓn tån ®Çu kú KÕt chuyÓn tån cuèi kú TK 111,112,331 TK 111,112,331 Tæng gi¸ ThuÕ GTGT C¸c kho¶n ®­îc gi¶m trõ TT nhËp do mua ngoµi TK 333 TK 621,627 ThuÕ nhËp khÈu XuÊt dïng cho s¶n xuÊt TK 411 TK 632 NhËn vèn gãp liªn doanh XuÊt b¸n cæ phÇn TK 711 TK 128,222 §­îc quyÒn tÆng xuÊt gãp vèn liªn doanh Phần 3: nhËn xÐt vµ kiÕn nghÞ kÕ to¸n Nguyªn VËt LiÖu t¹i c«ng ty x©y dùng xu©n bång I_ NhËn xÐt vµ ®¸nh gi¸ vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n NVL t¹i c«ng ty x©y dùng xu©n bång. 1_ ¦u ®iÓm: Trong s¶n xuÊt kinh doanh, c«ng ty x©y dùng Xu©n Bång lu«n ®¹t ®­îc nh÷ng thµnh tÝch ®¸ng kÓ. Víi nhiÖm vô chñ yÕu x©y dùng c¸c c«ng tr×nh trªn ®Þa bµn toµn quèc. Thµnh tÝch ®ã lµ sù nç lùc cè g¾ng cña toµn bé tËp thÓ c¸n bé c«ng nh©n viªn trong toµn xÝ nghiÖp . §a phÇn c«ng nh©n viªn trong xÝ nghiÖp cã tr×nh ®é cao do vËy viÖc chØ ®¹o vµ thi c«ng c¸c c«ng tr×nh cã chÊt l­îng tèt . . Cty kh«ng ngõng n©ng cao “ch÷ tÝn” víi kh¸ch hµng. ViÖc lµm æn ®Þnh ®êi sèng c¸n bé ®­îc n©ng cao, c¬ së h¹ tÇng xÝ nghiÖp khang trang. Cty ngµy cµng kh¼ng ®Þnh chç ®øng v÷ng ch¾c trªn thÞ tr­êng. Sau khi chuyÓn h¼n sang kinh doanh tù chñ vÒ kinh tÕ, XÝ nghiÖp cã nhiÒu thay ®æi trong bé m¸y kÕ to¸n nãi chung, c«ng t¸c NVL nãi riªng phï hîp víi t×nh h×nh míi. Sæ s¸ch kÕ to¸n, tµi liÖu kÕ to¸n ph­¬ng ph¸p kÕ to¸n ®· ®­îc ®iÒu chØnh kÞp thêi theo quy ®Þnh cña Bé tµi chÝnh vÒ c¬ b¶n Cty ®· tiÕn hµnh kÕ to¸n ®Çy ®ñ mäi ph¸t sinh liªn quan ®Õn mäi chi phÝ NVL vµ ph¶n ¸nh vÒ sæ s¸ch kÕ to¸n chi tiÕt vµ tæng hîp ®· ®­îc hoµn thiÖn vµ ph¸t huy t¸c dông h¬n. Nh×n mét c¸ch tæng thÓ c«ng t¸c kÕ to¸n NVL ë Cty ®· ®¹t ®­îc mét sè kÕt qu¶ sau: Cty cã mét hÖ thèng kho vËt t­ ph©n t¸n ngoµi mét kho chung cña xÝ nghiÖp c«ng thµnh lËp c¸c kho theo c¸c c«ng tr×nh thi c«ng. V× vËy viÖc qu¶n lý vËt t­ gÆp nhiÒu khã kh¨n. Song víi sù tæ chøc qu¶n lý khoa häc, chÆt chÏ nªn vËt t­ vÉn ®­îc cung cÊp mét c¸ch kÞp thêi cho s¶n xuÊt ,kinh doanh - Kh©u thu NVL ®¶m b¶o cho qua tr×nh x©y dùng vÒ mÆt sè l­îng chñng lo¹i, t­¬ng ®èi tèt. ViÖc sö dông vËt t­ ®­îc qu¶n lý rÊt chÆt chÏ vµ s¾t sao. Theo dù to¸n ban ®Çu vµ tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh, khi c¸c bé phËn s¶n xuÊt nhËn vËt t­ tõ kho sÏ chÞu sù gi¸m s¸t cña kü thuËt phô tr¸ch c«ng tr×nh. VËt t­ khi xuÊt dïng sÏ ®øng môc ®Ých, ®óng thao t¸c vµ yªu cÇu kü thuËt t¹o ra s¶n phÈm ®¹t chÊt l­îng. - Tr×nh tù nhËp - xuÊt NVL ë Cty tiÕn hµnh hîp lÖ viÖc vµo sæ s¸ch theo dâi t×nh h×nh nhËp - xuÊt ®­îc tiÕn hµnh th­êng xuyªn ®Çy ®ñ gi÷a thñ kho vµ kÕ to¸n lu«n ®­îc ®èi chiÕu, nh÷ng sai sãt ®Òu ®­îc ph¸t hiÖn kÞp thêi. C¸c nghiÖp vô kÕ to¸n ®­îc thùc hiÖn trªn c¸c sæ tæng hîp liªn quan. Cty ®· lùa chän ph­¬ng ¸n ®¸nh gi¸ NVL phï hîp víi ®Æc ®iÓm kinh tÕ cña m×nh. §ång thêi ®¸p øng ®­îc nhu cÇu h¹ch to¸n vËt liÖu lµ ph¶n ¸nh chÝnh x¸c gi¸ trÞ vËt liÖu trong kÕ to¸n tËp hîp chi phÝ vµ tÝnh gi¸ thµnh. KÕ to¸n Cty ¸p dông theo ph­¬ng ph¸p chøng tõ ghi sæ phï hîp víi ®Æc ®iÓm quy m« cña Cty. Trong c¸c kh©u thu nhËp chøng tõ ghi sæ, tõ sæ s¸ch ghi chÐp tæng hîp ®· ®i vµo nÒ nÕp ®¶m b¶o chÝnh x¸c râ rµng ®óng chÕ ®é hiÖn hµnh. KÕ to¸n NVL ®· ¸p dông tµi kho¶n kÕ to¸n mét c¸ch phï hîp ®Ó theo dâi biÕn ®éng cña NVL lËp c¸c sè kÕ to¸n theo ph¶n ¸nh nghiÖp vô, ph¶n ¸nh NVL ®¶m b¶o chøng tõ lu©n chuyÓn cã khoa häc hîp lý h¹n chÕ viÖc ghi chÐp trïng lÆp nh­ng vÉn ®¶m b¶o ®­îc néi dunh h¹ch to¸n. MÆc dï kÕ to¸n viªn trong phßng kÕ to¸n cßn Ýt, do ph©n c«ng c«ng viÖc kÞp thêi, hîp lý theo kh¶ n¨ng tr×nh ®é cña kÕ to¸n viªn nªn viÖc ghi chÐp lËp b¸o c¸o kÞp thêi. 2_ Nh­îc ®iÓm: Bªn c¹nh nh÷ng kÕt qu¶ ®¹t ®­îc c«ng t¸c kÕ to¸n NVL vÉn cßn tån t¹i cßn ph¶i kh¾c phôc vµ hoµn thiÖn ®Ó ®¸p øng kÞp thêi yªu cÇu ph¸t triÓn. XÝ nghiÖp vÉn ch­a sö dông danh ®iÓm vËt liÖu c«ng cô, dông cô trong khi ®ã vËt liÖu trong x©y dùng l¹i nhiÒu lo¹i, thêi gian x©y dùng l©u dµi nªn cÇn theo dâi chi tiÕt ®Ó t¹o thuËn lîi cho viÖc ghi chÐp tiÕt kiÖm thêi gian vµ gi¶m c«ng t¸c kÕ to¸n. Kho cña xÝ nghiÖp kh«ng tËp trung, ph©n t¸n ë nhiÒu ®Þa bµn kh¸c nhau ®©y lµ khã kh¨n mang tÝnh kh¸ch quan v× thùc tÕ kh«ng thÓ ®Æt mét kho chung ®Ó qu¶n lý vËt t­ cho tÊt c¶ c¸c c«ng tr×nh ®­îc. §èi víi nghµnh x©y dùng thêi gian thi c«ng l©u, kÕt cÊu phøc t¹p, khèi l­îng c«ng viÖc ®­îc tiÕn hµnh ngoµi trêi nªn chÞu ¶nh h­ëng trùc tiÕp cña ®Þa h×nh ®Þa chÊt thuû v¨n chÊt l­îng ®­îc kiÓm nghiÖm qua mét thêi gian nhÊt ®Þnh. Kh«ng thanh to¸n vèn mét lÇn mµ ph¶i øng theo tõng giai ®o¹n, thñ tôc thanh quyÕt to¸n nhiÒu. NÕu nh­ kh«ng bè trÝ tèt th× sÏ dÉn ®Õn hiÖn t­îng nî tån ®äng vèn. Cty ch­a ¸p dông kÕ to¸n m¸y, ®a sè lµm thñ c«ng nªn dÉn ®Õn khèi l­îng c«ng viÖc nhiÒu. Cty ¸p dông ph­¬ng ph¸p chøng tõ ghi sæ ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc kiÓm tra ®èi chiÕu, song còng kh«ng tr¸nh khái nh­îc ®iÓm ghi chÐp trïng lÆp, kiÓm tra ®èi chiÕu mÊt thêi gian. 2, Mét sè kiÕn nghÞ, ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn kÕ to¸n NVL t¹i C«ng ty X©y Dùng Xu©n Bång. * C«ng t¸c qu¶n lý NVL . ViÖc vËn chuyÓn mét sè vËt liÖu cña xÝ nghiÖp cßn phô thuéc vµo ®iÒu kiÖn thêi tiÕt ( nh­ c¸t ) .V× thÕ xÝ nghiÖp cÇn cã kÕ ho¹ch dù tr÷ c¸c vËt liÖu nµy khi mïa m­a tíi ®Ó ®¶m b¶o tiÕn ®é thi c«ng c«ng tr×nh. VËt t­ mua theo tiÕn ®é thi c«ng cña c«ng tr×nh nªn xÝ nghiÖp cÇn ký kÕt hîp ®ång víi c¸c nhµ cung cÊp ®Ó ®¶m b¶o vËt t­ lu«n ®­îc ®¸p øng ®Çy ®ñ theo c¸c yªu cÇu vÒ chñng lo¹i, sè l­îng vµ gi¸ c¶. viÖc mua vËt tua cÇn thùc hiÖn theo tõng giai ®o¹n vµ theo nhu cÇu ®Ó tr¸nh t×nh tr¹ng tån ®äng l©u dµi dÉn ®Õn mÊt m¸t, h­ háng . NVL cña XÝ nghiÖp rÊt ®a d¹ng, l¹i nhËp xuÊt liªn tôc kh«ng nh÷ng thÕ NVL trong x©y dùng kh«ng cè ®Þnh t¹i mét n¬i s¶n xuÊt cho nªn ®Ó thuËn tiÖn cho viÖc qu¶n lý th× ph¶i biÕt ®­îc mét c¸ch ®Çy ®ñ, cô thÓ vµ dÔ dµng, cÇn ph¶i cã sæ s¸ch danh ®iÓm vËt t­. Sæ nµy ®­îc më cho tõng lo¹i NVL (nguyªn liÖu (TK1521), vËt liÖu phô(TK1522), phô liÖu(TK1523), mçi sæ qu¶n lý nh÷ng nhãm NVL theo tõng danh ®iÓm cña tõng lo¹i. BiÓu: Sæ danh ®iÓm vËt liÖu Phô liÖu - TK 1522 Ký hiÖu Tªn vËt t­ §VT §¬n gi¸ Ghi chó Nhãm Danh ®iÓm 1522.01 1522.0101 §inh 1 ph©n Kg 1522.0102 §inh 2 ph©n Kg 1522.0103 §inh 5 ph©n Kg 1522.02 1522.0201 D©y thÐp buéc 1 ly Kg Sæ nµy lµ c¨n cø ®Ó qu¶n lý c¸c lo¹i NVL vµ cã thÓ thùc hiªn dÔ dµng nÕu dïng kÕ to¸n m¸y. * H¹ch to¸n tæng hîp NVL . Trong qu¸ tr×nh h¹ch to¸n vµ ghi sæ, XÝ nghiÖp kh«ng lËp b¶ng NVL. B¶ng ph©n bæ NVL ®­îc dïng ®Ó ph¶n ¸nh gi¸ trÞ NVL xuÊt kho trong th¸ng vµ ph©n bæ cho c¸c c«ng tr×nh vµ lµ c¬ së ®Ó vµo b¶ng kª.. * C«ng t¸c lËp dù phßng: HiÖn nay Cty kh«ng tiÕn hµnh trÝch lËp c¸c kho¶n dù phßng gi¶m gi¸ ( hµng tån kho). §Ó ®¶m b¶o nguyªn t¾c thËn träng trong kinh doanh, c¸c doanh nghiÖp lµ nh÷ng doanh nghiÖp lín, khèi l¬ùng NVL nhiÒu th× chØ cÇn mét sù thay ®æi nhá vÒ gi¸ c¶ NVL trªn thÞ tr­êng ¶nh h­ëng ®Õn qu¸ tr×nh SXKD, c¸c doanh nghiÖp nµy th­êng lËp dù phßng trong ®ã cã dù phßng gi¶m gi¸ hµng tån kho. §©y chÝnh lµ nguån bï ®¾p sù gi¶m gi¸ cña NVL tån kho khi cã sù sôt gi¶m gi¸ vÒ gi¸ c¶. * Mét sè ý kiÕn kh¸c: HiÖn nay kÕ to¸n m¸y vÉn ch­a ®­îc ¸p dông trªn toµn bé c«ng t¸c kÕ to¸n cña Cty, cho nªn viÖc ¸p dông kÕ to¸n m¸y sÏ lµ viÖc mµ Cty cÇn quan t©m trong thêi gian tíi. Bëi v× kÕ to¸n m¸y sÏ gióp gi¶m lao ®éng thñ c«ng, tÝnh gi¶m biªn chÕ, cung cÊp th«ng tin mét c¸ch nhanh chãng chÝnh x¸c, cã thÓ lo¹i bá kh¸ nhiÒu sæ trung gian so víi lµm thñ c«ng vµ th«ng tin ®­îc tËp hîp trùc tiÕp tõ chøng tõ gèc, thuËn lîi cho viÖc kiÓm tra ph¸t hiÖn sai sãt. B¶o qu¶n l­u tr÷ sè liÖu kÕ to¸n ®­îc l©u dµi vµ an toµn gän nhÑ vµ gi¶m nhÑ c­êng ®é c«ng viÖc cña phßng kÕ to¸n, gióp n©ng cao hiÖu qu¶ c«ng viÖc. Cã kÕ ho¹ch ph¸t triÓn nguån nh©n lùc: Cø c¸n bé ®i häc, cËp nhËt chÕ ®é míi cho nh©n viªn kÕ to¸n kÕ to¸n ph¶i n¾m v÷ng chøc n¨ng nhiÖm vô cña m×nh. - Víi kÕ to¸n NVL . Ph¶i n¨m v÷ng chøc n¨ng, nhiÖm vô cña c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL lµ ph¶n ¸nh vµ gi¸m s¸t qu¸ tr×nh nhËp xuÊt toµn diÖn. §¶m b¶o nguyªn t¾c hoµn thiÖn trong c«ng t¸c h¹ch to¸n NVL ®óng víi yªu cÇu, quy ®Þnh chÕ ®é do nhµ n­íc ban hµnh. Lu«n cã tinh thÇn tr¸ch nhiÖm trong c«ng viÖc. Trªn ®©y lµ mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL ë C«ng ty XD Xu©n Bång em ®­a ra trªn c¬ së nh­ng th«ng tin thu thËp ®­îc vÒ XÝ nghiÖp sau thêi gian thùc tËp. KẾT LUẬN TÊt c¶ nh÷ng c¬ së lý luËn vµ nghiªn cøu thùc tiÔn trªn ®· cho thÊy vai trß cña NVL tr«ng s¶n xuÊt, do ®ã kh¼ng ®Þnh vai trß cña c«ng t¸c kÕ to¸n NVL trong viÖc phôc vô yªu cÇu qu¶n lý cña c¸c Doanh nghiÖp. H¹ch to¸n kÕ to¸n NVL - Mét trong nh÷ng phÇn hµnh kÕ to¸n kh«ng thÓ thiÕu trong mét Doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh. Nh»m ®em l¹i c¸c th«ng tin ph¶n ¸nh mét c¸ch ®Çy ®ñ, chÝnh x¸c nhÊt vÒ qu¸ tr×nh cung øng vµ tinh h×nh sö dông NVL t¹i Doanh nghiÖp. Nh÷ng th«ng tin Êy lµ c¨n cø ®Ó nhµ qu¶n lý ®­a ra c¸c quyÕt ®Þnh, quyÕt ®Þnh ®óng ®¾n - Doanh nghiÖp sÏ ngµy cµng ph¸t triÓn vµ ng­îc l¹i nÕu quyÕt ®Þnh sai lÇm th× doanh nghiÖp kinh doanh sÏ kh«ng cã hiÖu qu¶. Sau thêi gian thùc tËp t¹i C«ng ty XD Xu©n Bång, em ®· hiÓu s¬ bé vÒ thùc tr¹ng c«ng t¸c kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n NVL nãi riªng t¹i C«ng ty. §ång thêi em còng nhËn thÊy vai trß to lín cña NVL ®èi víi ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh nhÊt lµ ®èi víi ho¹t ®éng cña Cty x©y dùng c«ng tr×nh. KÕt hîp gi÷a lý thuyÕt vµ thùc tÕ em ®· tr×nh bµy nh÷ng hiÓu biÕt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n NVL cña Cty cïng mét sè kiÕn nghÞ ®Ò xuÊt nh»m hoµn thiÖn c«ng t¸c kÕ to¸n NVL ë Cty. Song mÆc dï ®· cã nh÷ng nç lùc cña b¶n th©n, nh÷ng hiÓu biÕt vÒ c«ng t¸c kÕ to¸n NVL cßn h¹n chÕ nªn khu«n khæ bµi viÕt kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng sai sãt. Em rÊt mong ®­îc sù gióp ®ì vµ chØ b¶o cña thÇy, c« vµ cña c¸c c¸n bé kÕ to¸n cña Cty thùc tËp. Em xin chân thành cảm ơn cô giáo ThS. Phạm Minh Hồng, các thầy cô giáo trong khoa Kế toán trường đại học Kinh tế quốc dân cùng toàn thể cán bộ công nhân viên của Công ty xây dựng Xuân Bồng đã tạo điều kiện, giúp đỡ em hoàn thiện bản báo cáo này. Em xin chân thành cảm ơn! Thái Bình, ngày tháng năm 2009 Phạm Minh Sáng Danh mục tài liệu tham khảo 1. Chế độ kế toán Doanh nghiệp - Quyển I. Hệ thống tài khoản kế toán - Quyển II. Báo cáo tài chính, chứng từ, sổ kế toán và sơ đồ kế toán chủ yếu 2. Giáo trình kế toán tài chính doanh nghiệp – Khoa kế toán trường Đại học Kinh tế Quốc dân. N¨m 2008 3. Quyết định 15/QĐ-BTC ngày 20 tháng 3 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính. 4. Hệ thống báo cáo tài chính, chứng từ và sổ sách kế toán tại công ty xây dựng Xuân Bồng n¨m 2007 – 2008. NhËn xÐt cña ®¬n vÞ thùc tËp Th¸i B×nh, ngµy th¸ng n¨m 2009 NhËn xÐt cña gi¸o viªn Th¸i B×nh, ngµy th¸ng n¨m 2009