Đề tài Thực tiễn áp dụng luật thuế giá trị gia tăng ở Việt Nam và một số kiến nghị nhằm hoàn thiện luật thuế giá trị gia tăng ở nước ta

nh doanh ®éc lËp, hé gia ®×nh, c¸c c¸ nh©n hîp t¸c víi nhau s¶n xuÊt kinh doanh kh«ng h×nh thµnh ph¸p nh©n). Tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµi kinh doanh ë ViÖt Nam kh«ng theo luËt ®Çu t­ n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam ch­a thùc hiÖn ®Çy ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn vÒ kÕ to¸n, ho¸ ®¬n, chøng tõ lµm c¨n cø tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. C¬ së kinh doanh mua, b¸n vµng, b¹c, ®¸ quý, ngo¹i tÖ. b/ X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép Gi¸ thanh to¸n cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra lµ gi¸ b¸n thùc tÕ bªn mua ph¶i thanh to¸n cho bªn b¸n bao gåm c¶ thuÕ GTGT vµ c¸c kho¶n phô thu, phÝ thu thªm mµ bªn mua ph¶i tr¶. Gi¸ thanh to¸n cña hµng ho¸, dÞch vô mua vµo t­¬ng øng víi hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra ®­îc x¸c ®Þnh b»ng gi¸ trÞ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo (gi¸ mua bao gåm c¶ thuÕ GTGT) mµ c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh ®· dïng vµo s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT b¸n ra. C¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn GTGT kh«ng ®­îc tÝnh gi¸ trÞ tµi s¶n mua ngoµi, ®Çu t­ x©y dùng lµm tµi s¶n cè ®Þnh vµo doanh sè hµng ho¸, dÞch vô mua vµo ®Ó tÝnh GTGT. GTGT x¸c ®Þnh ®èi víi mét sè ngµnh nghÒ nh­ sau: §èi víi ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh b¸n hµng, GTGT lµ sè chªnh lÖch gi÷a doanh sè b¸n víi doanh sè vËt t­ hµng ho¸, dÞch vô mua vµo dïng cho s¶n xuÊt, kinh doanh. §èi víi ho¹t ®éng x©y dùng, l¾p ®Æt, GTGT lµ sè chªnh lÖch giøa tiÒn thu vÒ x©y dùng, l¾p ®Æt c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh trõ (-) chi phÝ vËt t­ nguyªn liÖu, chi phÝ ®éng lùc, vËn t¶i, dÞch vô vµ chi phÝ kh¸c mua ngoµi ®Ó phôc vô cho ho¹t ®éng x©y dùng, l¾p ®Æt c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh. §èi víi ho¹t ®éng vËn t¶i, GTGT lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu c­íc vËn t¶i, bèc xÕp trõ chi phÝ x¨ng dÇu, phô tïng thay thÕ vµ chi phÝ kh¸c mua ngoµi dïng cho ho¹t ®éng vËn t¶i. §èi víi ho¹t ®éng kinh doanh ¨n uèng, GTGT lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ b¸n hµng ¨n uèng, tiÒn phôc vô vµ c¸c kho¶n thu kh¸c trõ doanh sè hµng ho¸, dÞch vô mua ngoµi dïng cho kinh doanh ¨n uèng. §èi víi c¸c ho¹t ®éng kinh doanh kh¸c, GTGT lµ sè chªnh lÖch gi÷a tiÒn thu vÒ ho¹t ®éng kinh doanh trõ doanh sè hµng ho¸, dÞch vô mua ngoµi ®Ó thùc hiÖn ho¹t ®éng kinh doanh ®ã. Doanh sè hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra bao gåm c¶ c¸c kho¶n phô thu, phÝ thu thªm ngoµi gi¸ b¸n mµ c¬ së kinh doanh ®­îc h­ëng, kh«ng ph©n biÖt ®· thu tiÒn hay ch­a thu ®­îc tiÒn. Doanh sè hµng ho¸, dÞch vô mua vµo bao gåm c¶ c¸c kho¶n thuÕ vµ phÝ ®· tr¶ tÝnh trong gi¸ thanh to¸n hµng ho¸, dÞch vô mua vµo hoÆc hµng ho¸ nhËp khÈu. c/ Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh GTGT lµm c¨n cø tÝnh thuÕ GTGT ph¶i nép ®èi víi tõng c¬ së kinh doanh nh­ sau: §èi víi tõng c¬ së kinh doanh ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ viÖc mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô cã ho¸ ®¬n, chøng tõ, ghi chÐp sæ s¸ch kÕ to¸n th× GTGT ®­îc x¸c ®Þnh c¨n cø vµo gi¸ mua, b¸n ghi trªn chøng tõ. §èi víi c¬ së kinh doanh ®· thùc hiÖn ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n, chøng tõ b¸n hµng ho¸, dÞch vô, x¸c ®Þnh ®­îc ®óng doanh thu b¸n hµng ho¸, dÞch vô theo ®¬n b¸n hµng ho¸, dÞch vô nh­ng kh«ng cã ®ñ ho¸ ®¬n mua hµng ho¸, dÞch vô th× GTGT ®­îc x¸c ®Þnh b»ng doanh thu nh©n víi tû lÖ (%) GTGT tÝnh trªn doanh thu. §èi víi c¸ nh©n (hé) kinh doanh ch­a thùc hiÖn hoÆc thùc hiÖn ch­a ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô th× c¬ quan thuÕ c¨n cø vµo t×nh h×nh kinh doanh cña tõng hé Ên ®Þnh møc doanh thu tÝnh thuÕ GTGT ®­îc x¸c ®Þnh b»ng doanh thu Ên ®Þnh nh©n víi tû lÖ (%) GTGT tÝnh trªn doanh thu. Tû lÖ (%) GTGT tÝnh trªn doanh thu sÏ ®­îc tæng côc thuÕ h­íng dÉn c¸c côc thuÕ x¸c ®Þnh phï hîp tõng nghµnh nghÒ kinh doanh vµ hîp lý gi÷a c¸c ®Þa ph­¬ng. IV/ Quy ®Þnh vÒ ho¸ ®¬n, chøng tõ mua b¸n hµng ho¸, dÞch vô. 1. C¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ph¶i sö dông ho¸ ®¬n GTGT (trõ tr­êng hîp ®­îc dïng chøng tõ ghi gi¸ thanh to¸n lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT) 2. C¸c c¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ trùc tiÕp trªn GTGT vµ c¸c c¬ së kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô kh«ng thuéc ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT sö dông ho¸ ®¬n th«ng th­êng. Gi¸ b¸n hµng ho¸, dÞch vô ghi trªn ho¸ ®¬n lµ gi¸ thùc thanh to¸n ®· cã thuÕ GTGT (®èi víi hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT). 3. C¬ së kinh doanh muèn sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ kh¸c víi mÉu quy ®Þnh chung (kÓ c¶ lo¹i ho¸ ®¬n tù ph¸t hµnh) ph¶i ®¨ng ký víi Bé Tµi chÝnh (Tæng côc thuÕ) vµ chØ ®­îc sö dông khi ®· ®­îc th«ng b¸o b»ng v¨n b¶n cho sö dông. 4. C¬ së kinh doanh trùc tiÕp b¸n lÎ hµng ho¸, cung øng dÞch vô cho ng­êi tiªu dïng hµng ho¸, dÞch vô cã gi¸ trÞ thÊp d­íi møc quy ®Þnh ph¶i lËp ho¸ ®¬n th× cã thÓ kh«ng ph¶i lËp ho¸ ®¬n. NÕu c¬ së kh«ng lËp ho¸ ®¬n th× ph¶i lËp b¶ng kª b¸n lÎ theo mÉu sè 05/GTGT ®Ó lµm c¨n cø tÝnh thuÕ GTGT; tr­êng hîp ng­êi mua yªu cÇu lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng th× ph¶i lËp ho¸ ®¬n theo ®óng quy ®Þnh. 5. C¬ së kinh doanh mua c¸c mÆt hµng lµ n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n cña ng­êi s¶n xuÊt trùc tiÕp b¸n ra hoÆc ng­ßi kh«ng kinh doanh b¸n, nÕu kh«ng cã ho¸ ®¬n theo chÕ ®é quy ®Þnh th× ph¶i lËp b¶ng kª hµng ho¸ mau vµo theo mÉu sè 04/GTGT. C¬ së kinh doanh ph¶i thùc hiÖn viÖc qu¶n lý , sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh vÒ chÕ ®é ho¸ ®¬n, chøng tõ do Bé tµi chÝnh ban hµnh. V. Hoµn thuÕ GTGT 1. §èi t­îng vµ c¸c tr­êng hîp ®­îc hoµn thuÕ GTGT C¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ ®ù¬c xÐt hoµn thuÕ nÕu cã sè thuÕ ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ cña 3 th¸ng liªn tôc lín h¬n sè thuÕ ®Çu ra. Nh÷ng c¬ së kinh doanh xuÊt khÈu mÆt hµng theo thêi vô hoÆc theo tõng thêi kú víi sè l­îng lín, nÕu ph¸t sinh sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸ xuÊt khÈu lín h¬n so víi thuÕ ®Çu ra th× ®ù¬c xÐt hoµn thuÕ GTGT tõng kú. C¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng nîp thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ, cã ®Çu t­ mua s¾m TSC§, cã sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ lín: §èi víi c¬ së ®Çu t­ míi ®· ®¨ng ký nép thuÕ nh­ng ch­a cã doanh thu b¸n hµng ph¸t sinh ®Ó tÝnh thuÕ GTGT ®Çu ra, nÕu thêi gian ®Çu t­ tõ 1 n¨m trë lªn ®ù¬c xÐt hoµn thuÕ ®Çu vµo theo tõng n¨m. Tr­êng hîp sè thuÕ ®­îc hoµn lín th× ®­îc xÐt hoµn thuÕ tõng quý. Tr­êng hîp c¬ së míi ®Çu t­ nh­ng ch­a thµnh lËp doanh nghiÖp hoÆc ch­a ®¨ng ký nép thuÕ th× kh«ng thuéc ®èi t­îng ®­îc hoµn thuÕ. §èi víi c¬ së kinh doanh ®Çu t­ më réng, ®Çu t­ chiÒu s©u, nÕu sè thuÕ GTGT ®Çu vµo cña tµi s¶n ®Çu t­ ®· khÊu trõ sau 3 th¸ng mµ ch­a ®­îc khÊu trõ hÕt th× ®­îc hoµn l¹i sè thuÕ ch­a ®­îc khÊu trõ nµy. C¬ së thuéc ®èi t­îng quy ®Þnh ®­îc hoµn thuÕ trªn ®©y ph¶i lËp hå s¬ theo quy ®Þnh chung, c¬ së ph¶i göi kÌm theo luËn chøng hay dù ¸n ®Çu t­. C¬ së kinh doanh quyÕt to¸n thuÕ khi s¸p nhËp, hîp nhÊt, chia t¸ch, gi¶i thÕ, ph¸ s¶n cã thuÕ GTGT nép thõa. C¬ së kinh doanh ®­îc hoµn thuÕ trong tr­êng hîp cã quyÕt ®Þnh cña c¬ quan cã thÈm quyÒn theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. QuyÕt ®Þnh cña bé tr­ëng bé tµi chÝnh yªu cÇu ph¶i hoµn l¹i thuÕ cho c¬ së kinh doanh. 2. ThÈm quyÒn gi¶i quyÕt hoµn thuÕ. Chi côc thuÕ gi¶i quyÕt hoµn thuÕ ®èi víi c¸c c¸ nh©n kinh doanh do chi côc qu¶n lý; Côc thuÕ gi¶i quyÕt hoµn thuÕ ®èi víi c¸c ®èi t­îng do côc thuÕ qu¶n lý; Bé tr­ëng Bé Tµi chÝnh gi¶i quyÕt ®èi víi c¸c tr­êng hîp ®Æc biÖt vµ c¸c Tæng c«ng ty 90/TTg, 91/TTg. 3. Thêi h¹n gi¶i quyÕt hoµn thuÕ. Thêi h¹n xÐt gi¶i quyÕt hoµn thuÕ cho c¬ së ®èi víi c¬ quan thuÕ lµ 15 ngµy, kÓ tõ nµy nhËn ®­îc ®Çy ®ñ hå s¬, tr­êng hîp ®Æc biÖt còng kh«ng ®­îc kÐo dµi qu¸ 30 ngµy. NÕu cÇn bæ sung hå s¬ hoÆc xÐt thÊy kh«ng ®­îc hoµn thuÕ th× c¬ quan thuÕ ph¶i th«ng b¸o cho c¬ së biÕt trong thêi h¹n lµ 10 ngµy, kÓ tõ ngµy nhËn ®ù¬c hå s¬. Kho b¹c cã tr¸ch nhiÖm lµm thñ tôc hoµn tr¶ tiÒn thuÕ cho c¬ së trong thêi h¹n lµ 5 ngµy, kÓ tõ ngµy nhËn ®ù¬c quyÕt ®Þnh hoµn thuÕ cña c¬ quan thuÕ. VI. §¨ng ký, kª khai nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ 1. §¨ng ký nép thuÕ. C¸c c¬ së kinh doanh, kÓ c¶ c¸c ®¬n vÞ, chi nh¸nh cöa hµng trùc thuéc c¸c c¬ së kinh doanh chÝnh ph¶i ®¨ng ký nép thuÕ víi côc thuÕ (hoÆc chi côc thuÕ nÕu lµ c¸ nh©n kinh doanh) vÒ ®Þa ®iÓm kinh doanh, ngµnh nghÒ kinh doanh, lao ®éng, tiÒn vèn, n¬i nép thuÕ vµ c¸c chØ tiªu liªn quan kh¸c theo mÉu quy ®Þnh. §èi víi c¬ së míi thµnh lËp, thêi gian ®¨ng ký chËm nhÊt lµ 10 ngµy kÓ tõ ngµy c¬ së ®­îc cÊp giÊy chøng nhËn ®¨ng ký kinh doanh. C¬ së ho¹t ®éng ë mét sè ®Þa ph­¬ng nh­ng cã trô së, v¨n phßng giao dÞch lµm thñ tôc b¸n hµng ë mét ®Þa ph­¬ng kh¸c th× c¬ së b¸n hµng còng ph¶i ®¨ng ký nép thuÕ GTGT víi c¬ quan thuÕ ®Þa ph­¬ng n¬i b¸n hµng (®Þa ph­¬ng ®­îc x¸c ®Þnh lµ tØnh, thµnh phè trùc thuéc Trung ­¬ng). Nh÷ng c¬ së kinh doanh th­¬ng nghiÖp, dÞch vô cã chi nh¸nh cöa hµng ë c¸c ®Þa ph­¬ng kh¸c nhau th× tõng chi nh¸nh cöa hµng ph¶i ®¨ng ký nép thuÕ víi c¬ quan thuÕ ®Þa ph­¬ng n¬i ®Æt chi nh¸nh, cöa hµng. C¸c tæ chøc, c¸ nh©n thùc hiªn dÞch vô t­ vÊn, kh¶o s¸t, thiÕt kÕ ®¨ng ký, kª khai nép thuÕ víi c¬ quan thuÕ ®Þa ph­¬ng n¬i x©y dùng c«ng tr×nh. C¬ së thùc hiÖn c¬ chÕ kho¸n cho tËp thÓ, c¸ nh©n kinh doanh theo ph­¬ng thøc tù chÞu tr¸ch nhiÖm vÒ kÕt qu¶ kinh doanh th× tËp thÓ, c¸ nh©n kho¸n ph¶i trùc tiÕp ®¨ng ký, kª khai, nép thuÕ GTGT víi c¬ quan thuÕ n¬i kinh doanh. C¬ së kinh doanh thuéc ®èi t­îng ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT, nÕu thùc hiÖn ®óng, ®ñ c¸c ®iÒu kiÖn mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô cã ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n, chøng tõ, ghi chÕp h¹ch to¸n sæ kÕ to¸n ®óng chÕ ®é, kª khai nép thuÕ GTGT ®óng chÕ ®é vµ tù nguyÖn ®¨ng ký thùc hiÖn h×nh thøc nép thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ th× cã thÓ ®­îc ¸p dông tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. 2. Kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép NSNN. C¸c c¬ së kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT ph¶i lËp vµ göi tê khai tÝnh thuÕ GTGT tõng th¸ng kÌm theo b¶ng kª hµng ho¸, dÞch vô mua vµo, b¸n ra theo c¸c mÉu quy ®Þnh (mÉu 01/GTGT, 02/GTGT, 03/GTGT, 04/GTGT, 05/GTGT, 06/GTGT). Thêi gian göi tê khai cña th¸ng cho c¬ quan thuÕ chËm nhÊt lµ trong 10 ngµy ®Çu cña th¸ng tiÕp theo. Tr­êng hîp kh«ng ph¸t sinh doanh sè b¸n hµng ho¸, dÞch vô, thuÕ ®Çu vµo, thuÕ ®Çu ra, c¬ së kinh doanh vÉn ph¶i kª khai vµ nép tê khai cho c¬ quan thuÕ. C¬ së nhËn thÇu x©y dùng mµ thêi gian x©y dùng kÐo dµi, viÖc thanh to¸n tiÒn thùc hiÖn theo tiÕn ®é hoÆc theo khèi l­îng c«ng viÖc hoµn thµnh bµn giao th× ph¶i kª khai vµ x¸c ®Þnh thuÕ t¹m nép ph¸t sinh hµng th¸ng tÝnh theo sè tiÒn t¹m thanh to¸n. Khi lËp hãa ®¬n thanh to¸n khèi l­îng x©y l¾p bµn giao còng ph¶i x¸c ®Þnh râ phÇn doanh thu ch­a cã thuÕ vµ thuÕ GTGT. NÕu kh«ng x¸c ®Þnh râ th× thuÕ GTGT ®Çu ra tÝnh trªn tæng doanh thu ®· thanh to¸n. C¬ së xuÊt hµng b¸n th«ng qua c¸c ®¹i lý, ký göi ph¶i lËp ho¸ ®¬n ghi râ gi¸ giao vµ thuÕ GTGT hµng giao cho c¸c ®¹i lý, ký göi lµm c¬ së tÝnh thuÕ ®Çu ra vµ thuÕ ph¶i nép cña th¸ng (coi lµ t¹m nép). Khi kÕt thóc hîp ®ång hoÆc kÕt thóc n¨m tµi chÝnh, c¬ së thùc hiÖn kª khai quyÕt to¸n hµng thùc tÕ ®· b¸n ®Ó x¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép theo thùc tÕ. C¬ së b¸n hµng ®¹i lý, ký göi kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép tÝnh trªn doanh thu cña ho¹t ®éng ®¹i lý, ký göi theo ph­¬ng ph¸p ¸p dông ®èi víi c¬ së. §èi víi ®¹i lý b¸n vÐ xæ sè kiÕn thiÕt h­ëng hoa hång, thuÕ GTGT do c¸c c«ng ty xæ sè kiÕn thiÕt kª khai nép tËp trung t¹i c«ng ty. §èi víi c¸c Tæng c«ng ty, c«ng ty cã c¸c ®¬n vÞ trùc thuéc: C¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n ®éc lËp vµ c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc x¸c ®Þnh ®­îc thuÕ GTGT ®Çu ra vµ thuÕ GTGT ®Çu vµo ph¶i kª khai, nép thuÕ t¹i ®Þa ph­¬ng n¬i c¬ së kinh doanh. C¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc, thùc hiÖn h¹ch to¸n gi¸ mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô theo gi¸ ®iÒu chuyÓn néi bé, kh«ng x¸c ®Þnh ®­îc doanh thu, thuÕ GTGT ph¶i nép th× C«ng ty hoÆc Tæng c«ng ty kª khai, nép thuÕ tËp trung thay cho c¸c ®¬n vÞ h¹ch to¸n phô thuéc. C¸c ®¬n vÞ trùc thuéc nh­: bÖnh viÖn, tr¹m x¸, nhµ nghØ ®iÒu d­ìng, viÖn, tr­êng .. kh«ng trùc tiÕp kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT kh«ng ph¶i kª khai, nép thuÕ vµ kh«ng ®­îc khÊu trõ hay hoµn tr¶ thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô do c¬ së mua ®Ó dïng cho ho¹ ®éng cña c¬ së. NÕu ®¬n vÞ cã ho¹t ®éng s¶n xuÊt, kinh doanh hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ GTGT th× ph¶i h¹ch to¸n riªng vµ kª khai, nép thuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ. 2. C¸c tæ chøc kinh tÕ, c¸ nh©n n­íc ngoµi ho¹t ®éng s¶n xuÊt, cung øng hµng ho¸ dÞch vô chÞu thuÕ t¹i ViÖt Nam nh­ng kh«ng cã v¨n phßng hay trô së ®iÒu hµnh t¹i ViÖt Nam th× tæ chøc, c¸ nh©n ë ViÖt Nam trùc tiÕp ký hîp ®ång tiªu thô hµng ho¸, dÞch vô víi tæ chøc, c¸ nh©n n­íc ngoµi ph¶i thùc hiÖn kª khai, nép thuÕ GTGT thay cho phÝa n­íc ngoµi tr­íc khi thanh to¸n tiÒn tr¶ cho phÝa n­íc ngoµi. 3. C¬ së nhËp khÈu cã hµng ho¸ chÞu thuÕ GTGT ph¶i kª khai vµ nép tê khai thuÕ GTGT theo tõng lÇn nhËp khÈu víi c¬ quan thu thuÕ nhËp khÈu. 4. C¬ së kinh doanh bu«n chuyÕn kª khai vµ nép thuÕ theo tõng chuyÕn hµng víi c¬ quan thuÕ n¬i mua hµng, tr­íc khi chuyÓn hµng ®i. Sè thuÕ ph¶i nép ®èi víi kinh doanh bu«n chuyÕn tÝnh theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn GTGT. Trong tr­êng hîp c¬ së kinh doanh vµ ng­êi nhËp khÈu kh«ng göi tê khai thuÕ hoÆc kª khai kh«ng ®óngquy ®inh, c¬ quan thuÕ cã quyÒn c¨n cø vµo t×nh h×nh kinh doanh cña c¬ së vµ c¸c sè liÖu ®iÒu tra ®Ó Ên ®Þnh doanh thu vµ tiÒn thuÕ GTGT ph¶i nép, th«ng b¸o cho c¬ së thùc hiÖn. 3. Nép thuÕ GTGT. §èi víi c¬ së kinh doanh thùc hiÖn nép thuÕ hµng th¸ng theo th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬ quan thuÕ, thêi h¹n nép thuÕ chËm nhÊt cña th¸ng kh«ng qu¸ ngµy 25 cña th¸ng tiÕp theo. §èi víi nh÷ng c¬ së cã sè thuÕ nép hµng th¸ng lín th× thùc hiÖn t¹m nép thuÕ ph¸t sinh trong th¸ng theo ®Þnh kú 10 ngµy hoÆc 15 ngµy 1 lÇn. Khi kª khai sè thuÕ ph¶i nép cña c¶ th¸ng, trõ sè thuÕ ®· t¹m nép, c¬ së sÏ nép sè thuÕ cßn thiÕu. Kú nép do c¬ quan thuÕ x¸c ®Þnh vµ th«ng b¸o cho c¬ së. C¬ së kinh doanh vµ ng­êi nhËp khÈu hµng ho¸ ph¶i nép thuÕ GTGT theo tõng lÇn nhËp khÈu. Thêi h¹n th«ng b¸o vµ thêi h¹n nép thuÕ GTGT hµng ho¸ nhËp khÈu thùc hiÖn theo thêi h¹n th«ng b¸o nép thuÕ nhËp khÈu. §èi víi hµng ho¸ kh«ng ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu hoÆc cã thuÕ suÊt thuÕ nhËp khÈu b»ng 0% th× thêi h¹n nép thuÕ GTGT thùc hiÖn nh­ quy ®Þnh ®èi víi hµng ho¸ ph¶i nép thuÕ nhËp khÈu. §èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu thuéc diÖn kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT khi nhËp khÈu nh­: Nguyªn liÖu nhËp khÈu ®Ó s¶n xuÊt, gia c«ng hµng xuÊt khÈu, quµ biÕu, quµ tÆng, hµng viÖn trî nh©n ®¹o... nÕu ®em b¸n hoÆc xuÊt dïng vµo môc ®Ých kh¸c th× ph¶i kª khai, nép thuÕ GTGT víi c¬ quan thuÕ trùc tiÕp qu¶n lý c¬ së nh­ quy ®Þnh ®èi víi hµng hãa do c¬ së kinh doanh. C¬ së kinh doanh cè ®Þnh ®i mua nguyªn liÖu, hµng ho¸, vËn chuyÓn hµng cña c¬ së ®i b¸n hoÆc trao ®æi víi c¬ së kh¸c, vËn chuyÓn trong néi bé c¬ së ph¶i cã ®ñ ho¸ ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh, nÕu kh«ng sÏ ph¶i nép thuÕ GTGT tÝnh trªn gi¸ trÞ hµng ho¸; hµng nhËp khÈu cßn bÞ truy thu thuÕ nhËp khÈu vµ thuÕ GTGT kh©u nhËp khÈu. Trong mét kú tÝnh thuÕ, nÕu c¬ së kinh doanh cã sè thuÕ nép thõa kú tr­íc ®­îc trõ vµo sè thuÕ ph¶i nép cña kú tiÕp theo, nÕu kú tr­íc nép thiÕu th× ph¶i nép ®ñ sè thiÕu ®ã. ThuÕ GTGT nép vµo NSNN b»ng ®ång ViÖt nam. Tr­êng hîp c¬ së kinh doanh cã doanh thu hoÆc mua hµng ho¸, dÞch vô thanh to¸n b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i quy ®æi ngo¹i tÖ ra ®ång ViÖt nam theo tû gi¸ mua, b¸n thùc tÕ b×nh qu©n trªn thÞ tr­êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng do Ng©n hµng Nhµ n­íc ViÖt nam c«ng bè t¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh ho¹t ®éng mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô b»ng ngo¹i tÖ ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép. 4. QuyÕt to¸n thuÕ GTGT. C¸c c¬ së (trõ hé kinh doanh võa vµ nhá nép thuÕ theo møc Ên ®Þnh doanh thu, hé kinh doanh bu«n chuyÕn) ®Òu ph¶i thùc hiÖn quyÕt to¸n thuÕ GTGT Thêi h¹n c¬ së kinh doanh ph¶i nép quyÕt to¸n thuÕ chËm nhÊt kh«ng qu¸ 60 ngµy, kÓ tõ ngµy 31 th¸ng 12 cña n¨m quyÕt to¸n thuÕ. C¬ së kinh doanh ph¶i thùc hiÖn quyÕt to¸n tµi chÝnh theo chÕ ®é Nhµ n­íc quy ®Þnh; trªn c¬ së quyÕt to¸n tµi chÝnh, c¬ së kinh doanh cã tr¸ch nhiÖm kª khai toµn bé sè thuÕ ph¶i nép, sè ®· nép cña n¨m hoÆc thêi h¹n quyÕt to¸n, sè cßn thiÕu hay nép thõa tÝnh ®Õn thêi ®iÓm quyÕt to¸n thuÕ. MÉu quyÕt to¸n thuÕ lµ mÉu sè 10/GTGT. 5. Xö lý c¸c vi ph¹m vÒ thuÕ GTGT C¶nh c¸o hoÆc ph¹t tiÒn nÕu kh«ng thùc hiÖn ®óng nh÷ng quy ®Þnh vÒ thñ tôc ®¨ng ký kinh doanh, ®¨ng ký kª khai, nép thuÕ, kª khai lËp sæ kÕ to¸n vµ gi÷ chøng tõ, ho¸ ®¬n liªn quan ®Õn viÖc tÝnh vµ nép thuÕ. Ph¹t chËm nép thuÕ: Nép tiÒn thuÕ hoÆc tiÒn ph¹t ghi trong th«ng b¸o thu thuÕ, lÖnh thu thuÕ hoÆc quyÕt ®Þnh xö ph¹t th× ngoµi viÖc nép ®ñ sè thuÕ hoÆc tiÒn ph¹t theo luËt ®Þnh, mçi ngµy nép chËm cßn ph¶i nép ph¹t b»ng 0,1% sè tiÒn chËm nép. Thêi h¹n tÝnh ph¹t chËm nép thuÕ hµng th¸ng kÓ tõ ngµy 26 cña th¸ng tiÕp theo; ®èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu vµ c¸c tr­êng hîp kh¸c lµ sau ngµy quy ®Þnh ph¶i nép theo luËt ®Þnh. Ph¹t tiÒn tõ 1 ®Õn 5 lÇn sè thuÕ gian lËn, truy cøu tr¸ch nhiÖm h×nh sù nÕu trèn thuÕ víi sè l­îng lín hoÆc cã hµnh vi vi ph¹m nghiªm träng. Kh«ng nép thuÕ hoÆc nép ph¹t sÏ bÞ xö lý nh­ sau: TrÝch tiÒn göi cña ®èi t­îng nép thuÕ t¹i NH, kho b¹c, tæ chøc tÝn dông ®Ó nép thuÕ, nép ph¹t. Gi÷ hµng ho¸, tang vËt ®Ó b¶o ®¶m thu ®ñ sè thuÕ, sè tiÒn ph¹t. Kª biªn tµi s¶n theo quy ®Þnh cña ph¸p luËt. 6. Tæ chøc qu¶n lý thu thuÕ. Tæng côc thuÕ chÞu tr¸ch nhiÖm tæ chøc thu thuÕ GTGT vµ hoµn thuÕ GTGT ®èi víi c¬ së kinh doanh. Tæng côc h¶i quan chÞu tr¸ch nhiÖm thu thuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸ nhËp khÈu. Ch­¬ng III: Thùc tiÔn ¸p dông luËt thuÕ GTGT ë ViÖt Nam vµ kiÕn nghÞ mét sè vÊn ®Ò cÇn xem xÐt. I/ T×nh h×nh ¸p dông luËt thuÕ GTGT ë n­íc ta trong thêi gian võa qua. Nh÷ng kÕt qu¶ b­íc ®Çu. ThuÕ GTGT ®­îc ¸p dông ë n­íc ta tõ n¨m 1999, trong thêi ®iÓm cuéc khñng ho¶ng tµi chÝnh khu vùc §«ng Nam ¸ t¸c ®éng m¹nh ®Õn nÒn kinh tÕ n­íc ta, g©y ra nh÷ng bÊt lîi, nh­ng tÝnh ®Õn nay ®· ®¹t ®­îc nhiÒu kÕt qu¶ tèt vµ ®ang ph¸t huy vai trß cña m×nh trong nÒn kinh tÕ. Thø nhÊt, thuÕ GTGT ®· kh¾c phôc ®­îc nh­îc ®iÓm cña thuÕ doanh thu lµ kh«ng thu trïng l¾p thuÕ nªn ®· cã t¸c ®éng tÝch cùc ®èi víi s¶n xuÊt, dÞch vô. Cã mét sè ngµnh nghÒ, mÆt hµng trong thêi gian ®Çu ¸p dông LuËt thuÕ GTGT ®· kh«ng tr¸nh khái gÆp khã kh¨n, lóng tóng ban ®Çu do chËm chuyÓn ®æi phï hîp víi møc thuÕ míi nh­ than, c¬ khÝ (trõ c¬ khÝ tiªu dïng), luyÖn c¸n - kÐo kim lo¹i, m¸y vi tÝnh, ho¸ chÊt c¬ b¶n, vËn t¶i, bèc xÕp, x©y dùng, kh¸ch s¹n, ¨n uèng, du lÞch... Uû ban Th­êng vô Quèc héi vµ ChÝnh phñ ®· kÞp thêi ban hµnh c¸c v¨n b¶n ph¸p quy th¸o gì khã kh¨n nh­: cho bæ xung mét sè hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ, më réng viÖc khÊu trõ thuÕ... §Õn cuèi n¨m 1999, c¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh c¸c mÆt hµng trªn ®· ®i vµo æn ®Þnh, s¶n phÈm t¨ng, nép ®­îc thuÕ vµ cã l·i. Cã nhiÒu s¶n phÈm, tÝnh chung c¶ n¨m 1999, t¨ng cao h¬n so víi n¨m 1998 nh­ ph©n ho¸ häc t¨ng 14%, sø vÖ sinh t¨ng 52,9%, g¹ch l¸t t¨ng 25%, thÐp c¸n t¨ng 12,9%, m¸y biÕn thÕ t¨ng 23,2%, ®éng c¬ ®i-ª-zen gÊp h¬n 2,5 lÇn. §èi víi mét sè doanh nghiÖp ®· bÞ thua lç lín tõ tr­íc, qua h¬n mét n¨m ¸p dông c¸c luËt thuÕ míi, ch­a kÞp chuyÓn biÕn nªn s¶n xuÊt kinh doanh vÉn tr× trÖ vµ ch­a hÕt lç. C¸c ho¹t ®éng dÞch vô cã kh¸ h¬n, gi¸ trÞ s¶n xuÊt c¸c ngµnh dÞch vô t¨ng 3,5% so víi n¨m 1998. ViÖc thùc hiÖn thuÕ GTGT vµ thuÕ thu nhËp doanh nghiÖp cßn ®ßi hái c¸c doanh nghiÖp cña tÊt c¶ c¸c thµnh phÇn kinh tÕ ph¶i t¨ng c­êng qu¶n lý, thùc hiÖn tèt c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n nh­: ghi chÐp ban ®Çu, më sæ s¸ch kÕ to¸n vµ mua b¸n hµng ho¸ cã ho¸ ®¬n, chøng tõ; ®æi míi c«ng nghÖ, n©ng cao chÊt l­îng s¶n phÈm ®Ó ®ñ søc c¹nh tranh trong t×nh h×nh míi. VÒ l­u th«ng hµng ho¸, tuy trong bèi c¶nh nÒn kinh tÕ gi¶m ph¸t kÐo dµi, nh­ng v× thuÕ GTGT chØ ®iÒu tiÕt trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch vô nªn ®· thóc ®Èy viÖc l­u th«ng hµng ho¸ thuËn lîi. TÝnh chung c¶ n¨m 1999, tæng møc l­u chuyÓn hµng ho¸ b¸n lÎ t¨ng 5,1% (bao gåm c¶ yÕu tè tr­ît gi¸ 4,7%). Thø hai, LuËt thuÕ GTGT vµ c¸c LuËt thuÕ míi ®· khuyÕn khÝch ®Çu t­ trong n­íc, më réng quy m« s¶n xuÊt kinh doanh, ®æi míi c«ng nghÖ hiÖn ®¹i. ThuÕ GTGT kh«ng ®¸nh vµo ho¹t ®éng ®Çu t­ tµi s¶n cè ®Þnh, toµn bé sè thuÕ GTGT ph¶i tr¶ khi mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh sÏ ®­îc nhµ n­íc cho khÊu trõ hoÆc hoµn l¹i cho doanh nghiÖp. §ång thêi, trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn, ChÝnh phñ cßn cã nh÷ng biÖn ph¸p khuyÕn khÝch thªm nh­: ®èi víi nh÷ng c«ng tr×nh, h¹ng môc c«ng tr×nh ®· hoµn thµnh bµn giao trong n¨m 1998 sang n¨m 1999 míi thanh to¸n th× ®­îc nép thuÕ theo møc thuÕ doanh thu cò; tõ 01/09/1999 ®· gi¶m 50% møc thuÕ GTGT cho x©y dùng, l¾p ®Æt. Nhê ®ã, trong n¨m 1999, tuy vèn ®Çu t­ trùc tiÕp n­íc ngoµi thùc hiÖn chØ b»ng 77,7% so víi thùc hiÖn n¨m 1998 nh­ng vèn ®Çu t­ x· héi vÉn t¨ng kho¶ng 9% so víi n¨m tr­íc. Thø ba, thuÕ GTGT ®· gãp phÇn khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, më réng thÞ tr­êng tiªu thô s¶n phÈm, hµng ho¸, kÝch thÝch ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸ xuÊt khÈu, gi¶i quyÕt nhu cÇu ngµy cµng t¨ng cña x· héi. LuËt thuÕ GTGT quy ®Þnh hµng ho¸ xuÊt khÈu ®­îc h­ëng thuÕ suÊt 0% vµ ®­îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo, gióp cho doanh nghiÖp xuÊt khÈu tËp trung ®­îc nguån hµng trong n­íc ®Ó xuÊt khÈu nªn ®· khuyÕn khÝch xuÊt khÈu, t¹o ®iÒu kiÖn ®Ó hµng ho¸ ViÖt Nam cã thÓ c¹nh tranh vÒ gi¸ víi hµng ho¸ t­¬ng tù cña c¸c n­íc trªn thÞ tr­êng quèc tÕ. Sè tiÒn hoµn thuÕ gÇn 1800 tû ®ång trong n¨m 1999 cho hµng xuÊt khÈu ®· gãp phÇn quan träng ®Ó thóc ®Èy c¸c doanh nghiÖp më réng xuÊt khÈu. Mét sè mÆt hµng xuÊt khÈu ®­îc hoµn thuÕ ®Çu vµo t¨ng cao nh­: g¹o t¨ng 12%; hµng dÖt may t¨ng 14%; giµy dÐp t¨ng 31%; thuû h¶i s¶n t¨ng 11%; hµng ®iÖn tö t¨ng 16%; rau qu¶ t¨ng 31%; hµng thñ c«ng mü nghÖ t¨ng 33%. KÕt qu¶ cho thÊy n¨m 1999 lµ n¨m ®Çu tiªn kim ng¹ch xuÊt khÈu cña n­íc ta võa ®¹t tèc ®é t¨ng tr­ëng cao, võa vù¬t møc kÕ ho¹ch. Trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ thÕ giíi l©m vµo t×nh tr¹ng gi¶m ph¸t, hµng ho¸ ø ®äng, thÞ tr­êng tiªu thô hµng ho¸ bÞ co l¹i, nhiÒu mÆt hµng liªn tôc gi¶m gi¸, nh­ng tÝnh chung c¶ n¨m 1999, kim ng¹ch xuÊt khÈu cña ViÖt Nam l¹i ®¹t 115,2% kÕ ho¹ch n¨m vµ t¨ng 23,1% so víi n¨m 1998 (n¨m 1998 t¨ng 1,9%). ThuÕ GTGT cã t¸c dông b¶o hé s¶n xuÊt trong n­íc th«ng qua viÖc ®¸nh thuÕ vµo hµng ho¸ nhËp khÈu. §iÒu nµy lµm t¨ng kh¶ n¨ng c¹nh tranh cña c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt kinh doanh trong n­íc, b¶o hé ®­îc thÞ tr­êng tiªu thô hµng ho¸ néi ®Þa, kÝch thÝch s¶n xuÊt trong n­íc ph¸t triÓn, t¹o ®iÒu kiÖn héi nhËp vµo nÒn kinh tÕ khu vùc vµ thÕ giíi khi n­íc ta ph¶i c¾t gi¶m thuÕ nhËp khÈu, thùc hiÖn thuÕ suÊt ­u ®·i khi tham gia c¸c hiÖp ®Þnh th­¬ng m¹i ®a ph­¬ng, t¹o m«i tr­êng ®Çu t­ thuËn lîi cho c¸c doanh nghiÖp n­íc ngoµi còng nh­ c¸c doanh nghiÖp trong n­íc. KÕt hîp víi c¬ chÕ ®iÒu hµnh xuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ n¨m 1999, thuÕ GTGT ®· gãp phÇn h¹n chÕ hµng tiªu dïng, nhÊt lµ hµng tiªu dïng cao cÊp tõ n­íc ngoµi, thùc hiÖn tiÕt kiÖm cho s¶n xuÊt. §èi víi vËt t­, nguyªn liÖu nhËp khÈu vÉn thùc hiÖn thu thuÕ GTGT khi hµng nhËp vÒ, nh­ng ®· cã xem xÐt, ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ nhËp khÈu ®Ó æn ®Þnh s¶n xuÊt trong n­íc. Do nhiÒu nguyªn nh©n kh¸c nhau, trong ®ã ph¶i kÓ ®Õn t¸c ®éng cña thuÕ GTGT, mµ tæng kim ng¹ch nhËp khÈu n¨m 1999 chØ t¨ng 1% so víi n¨m 1998. ThuÕ GTGT cßn gãp phÇn c¬ cÊu l¹i nÒn kinh tÕ tõ s¶n xuÊt thay thÕ nhËp khÈu chuyÓn m¹nh sang s¶n xuÊt h­íng nhËp khÈu. ThuÕ GTGT khuyÕn khÝch viÖc s¶n xuÊt, xuÊt khÈu nh÷ng mÆt hµng n­íc ta cã thÕ m¹nh nh­ n«ng s¶n, l©m s¶n, thuû s¶n... b»ng c¸c quy ®Þnh cô thÓ nh­: kh«ng thu thuÕ GTGT ®èi víi hµng do ng­êi s¶n xuÊt b¸n ra; cho khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi c¸c c¬ së chÕ biÕn, th­¬ng m¹i mua c¸c mÆt hµng trªn; hoµn thuÕ ®Çu vµo cho c¸c c¬ së xuÊt khÈu c¸c mÆt hµng nµy nÕu cã ho¸ ®¬n GTGT ®Çu vµo... Nhê vËy, trong n¨m 1999, l­îng g¹o xuÊt khÈu ®¹t 4,55 triÖu tÊn, t¨ng h¬n 80 v¹n tÊn so víi n¨m tr­íc; l­îng thuû s¶n xuÊt khÈu c¶ n¨m ®¹t gi¸ trÞ 979 triÖu USD, b»ng 11,4% so víi n¨m 1998. HÇu hÕt c¸c n«ng s¶n xuÊt khÈu chñ yÕu t¨ng vÒ khèi l­îng nh­ chÌ t¨ng 13,0%; cµ phª t¨ng 27,6%; cao su 37,2%; h¹t tiªu t¨ng 2,3 lÇn. Thø t­, thuÕ GTGT kh«ng lµm t¨ng gi¸ c¶ hµng ho¸. B¶n chÊt cña thuÕ GTGT lµ kh«ng lµm t¨ng gi¸ v× nã thay thÕ thuÕ doanh thu ®· ®­îc kÕt cÊu vµo trong gi¸. Mét vµi th¸ng ®Çu thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT, mét sè doanh nghiÖp vµ hé kinh doanh ®· céng thªm thuÕ vµo gi¸ cò ®Ó b¸n lµm gi¸ c¶ hµng ho¸ ®· nhÝch lªn chót Ýt. ChÝnh phñ vµ c¸c bé, ngµnh, ®Þa ph­¬ng ®· cã biÖn ph¸p qu¶n lý kÞp thêi; mÆt kh¸c, hµng ho¸ dåi dµo, cßn søc mua h¹n chÕ nªn gi¸ c¶ sím æn ®Þnh trë l¹i. Theo tµi liÖu cña Tæng côc Thèng kª th× chØ sè gi¸ tiªu dïng c¶ n¨m 1999 chØ t¨ng 0,1% so víi th¸ng 12 n¨m 1998, trong ®ã gi¸ l­¬ng thùc vµ thùc phÈm gi¶m (thùc phÈm gi¶m 7,8%). NÕu trõ nhãm l­¬ng thùc vµ thùc phÈm th× gi¸ c¸c nhãm hµng c«ng nghÖ phÈm vµ dÞch vô trong n¨m t¨ng 3% lµ møc b×nh th­êng vµ phæ biÕn cña nhiÒu nÒn kinh tÕ trong khu vùc vµ thÕ giíi. VÒ c¬ b¶n, gi¸ c¶ hµng ho¸ trong n¨m 1999 vÉn dõng ë møc cuèi n¨m 1998 mÆc dï trong ®ã cã c¶ thuÕ GTGT. N¨m 1999 lµ n¨m chØ sè gi¸ tiªu dïng cã tèc ®é t¨ng thÊp nhÊt tõ 1990 ®Õn nay. Thø n¨m, vÒ sè thu ng©n s¸ch, thuÕ GTGT thu ®­îc tõ 1999 ®Õn nay ®¹t kÕt qu¶ nh­ sau: §¬n vÞ tÝnh: Ngh×n tû ®ång N¨m 1999 2000 2001 2002 (dù tÝnh) Tæng sè thu ng©n s¸ch 76,128 88,721 95,600 103,200 Tæng thu vÒ thuÕ 63,942 72,787 80,305 102,530 Thu thuÕ GTGT 17,239 17,072 18,916 23,015 Tû lÖ % thuÕ GTGT trong tæng thu NS 22,64 19,24 18,196 23,015 Tû lÖ % thuÕ GTGT trong tæng thu vÒ thuÕ 26,96 23,45 23,55 26,30 Theo sè liÖu ë trªn ta thÊy r»ng thuÕ GTGT lµ mét nguån thu lín cho ng©n s¸ch nhµ n­íc, tõ khi ban hµnh ®Õn nay thuÕ GTGT lu«n chiÕm kho¶ng 20% tæng sè thu cho ng©n s¸ch nhµ n­íc vµ kho¶ng 25% trong tæng sè thu tõ thuÕ. N¨m 1999, tæng thu ng©n s¸ch nhµ n­íc c¶ n¨m ®¹t 95,9% so víi dù to¸n n¨m, thu thuÕ GTGT t­¬ng ®­¬ng víi thu thuÕ doanh thu tr­íc ®©y; trong ®ã, thu thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu ®¹t 113,1% so víi dù to¸n n¨m. Cã ®­îc kÕt qu¶ nµy cßn nhê vµo sù tÝch cùc, chñ ®éng vµ phèi hîp chÆt chÏ cña c¸c ngµnh, ®¬n vÞ chøc n¨ng nh­ ngµnh thuÕ, h¶i quan, qu¶n lý thÞ tr­êng, bé ®éi biªn phßng, c«ng an... víi c¸c ®Þa ph­¬ng trong viÖc tÝnh thuÕ vµ thu thuÕ hµng ho¸, gi¸m s¸t kiÓm tra hµng ho¸, chèng bu«n lËu vµ gian lËn th­¬ng m¹i. C¸c sè liÖu minh ho¹ trªn phÇn lín ®Òu lµ c¸c sè liÖu cña n¨m 1999, n¨m ®Çu tiªn n­íc ta triÓn khai ¸p dông LuËt thuÕ GTGT, nh­ng nh×n chung tõ ®ã ®Õn nay, qua h¬n ba n¨m thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT ®· ®¶m b¶o ®­îc yªu cÇu cña Nhµ n­íc ®Ò ra lµ gãp phÇn thóc ®Èy s¶n xuÊt ph¸t triÓn, më réng l­u th«ng hµng ho¸, ®Èy m¹nh xuÊt khÈu, khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp ®Çu t­, t¨ng c­êng c«ng t¸c h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ thóc ®Èy viÖc thùc hiÖn mua, b¸n hµng ho¸ cã ho¸ ®¬n, chøng tõ t¹o ®iÒu kiÖn chèng thÊt thu thuÕ, b¶o ®¶m nguån thu æn ®Þnh, l©u dµi vµ ngµy cµng t¨ng cho ng©n s¸ch nhµ n­íc. §ång thêi, nã gãp phÇn hoµn thiÖn hÖ thèng chÝnh s¸ch thuÕ ë n­íc ta, phï hîp víi sù vËn ®éng vµ ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, t¹o ®iÒu kiÖn më réng hîp t¸c kinh tÕ víi c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi. Nh÷ng tån t¹i trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn. Bªn c¹nh nh÷ng kÕt qu¶ b­íc ®Çu ®¹t ®­îc, trong thêi gian triÓn khai thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT ®· næi lªn nh÷ng khã kh¨n, tån t¹i, v­íng m¾c sau ®©y: Mét lµ, vÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT: ®ang tõ thuÕ doanh thu cã 11 møc thuÕ suÊt ®Õn ¸p dông thuÕ GTGT cã 4 møc thuÕ suÊt kh«ng thÓ tr¸nh khái sù chªnh lÖch sè thuÕ gi¸n thu ph¶i nép gi÷a hai lo¹i thuÕ nµy. Nh÷ng s¶n phÈm tr­íc ®©y chÞu thuÕ doanh thu víi møc thÊp 0,5%, 1%, 2% nay lªn 10% trªn gi¸ ch­a cã thuÕ, mÆc dï ®­îc khÊu trõ thuÕ ®Çu vµo nh­ng sè thuÕ GTGT ph¶i nép vÉn cao h¬n thuÕ doanh thu ph¶i nép tr­íc kia rÊt nhiÒu. V× vËy, khi ¸p dông thuÕ GTGT, mét sè ngµnh, mét sè doanh nghiÖp ®ang lµm ¨n cã l·i, nÕu nép ®ñ thuÕ GTGT th× bÞ lç. Ch¼ng h¹n, c¸c doanh nghiÖp ngµnh chÕ t¹o c¬ khÝ tr­íc ®©y ®ang nép thuÕ doanh thu tõ 1% - 2% (trõ nhãm hµng ®iÖn d©n dông vµ l¾p r¸p « t« d­íi 24 chç cã møc thuÕ suÊt 4%) nay ¸p dông thuÕ suÊt thuÕ GTGT 10% ®· gÆp rÊt nhiÒu khã kh¨n. Víi 4 møc thuÕ suÊt nh­ hiÖn nay, ngµnh thuÕ liªn tôc nhËn ®­îc ®¬n xin gi¶m thuÕ vµ ®· ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ ®èi víi nhiÒu nhãm hµng. Nh­ng ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ t¹o ra nh÷ng ph¶n øng d©y chuyÒn, lan réng, g©y nhiÒu tiªu cùc. Hai lµ, vÒ viÖc khÊu trõ thuÕ, hoµn thuÕ. NghÞ ®Þnh 102/1998/N§-CP ngµy 21/12/1998 vµ NghÞ ®Þnh sè 78/1999/N§-CP ngµy 20/08/1999 cña ChÝnh phñ ®· cho phÐp më réng ®iÒu kiÖn khÊu trõ thuÕ cho c¸c hµng ho¸ lµ n«ng, l©m, thuû s¶n, phÕ liÖu, hµng ho¸ chÞu thuÕ TT§B cña c¬ së th­¬ng m¹i mua trùc tiÕp cña ng­êi s¶n xuÊt... thùc chÊt lµ khuyÕn khÝch s¶n xuÊt, chÕ biÕn hµng n«ng, l©m, thuû s¶n, hç trî c¸c doanh nghiÖp s¶n xuÊt, kinh doanh, ®Ó c¸c doanh nghiÖp kh«ng ph¶i nép thuÕ GTGT cao h¬n thuÕ doanh thu. Tuy nhiªn, trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn ®· n¶y sinh c¸c m©u thuÉn míi: Cã qu¸ nhiÒu tØ lÖ khÊu trõ, g©y phøc t¹p cho qu¸ tr×nh thùc hiÖn vµ kh«ng khuyÕn khÝch thùc hiÖn ho¸ ®¬n, chøng tõ. ViÖc cho phÐp khÊu trõ khèng, dùa vµo b¶ng kª ®· t¹o khe hë cho viÖc kª khai kh«ng trung thùc ®Ó ®­îc khÊu trõ hoÆc hoµn thuÕ, g©y thÊt thu cho NSNN. ChÝnh s¸ch thuÕ ch­a thèng nhÊt, ch­a c«ng b»ng gi÷a c¸c ®èi t­îng nép thuÕ nh­ ch­a cho khÊu trõ thuÕ ®èi víi dÞch vô chÞu thuÕ GTGT cã ho¸ ®¬n b¸n hµng th«ng th­êng nh­: vËn t¶i, bèc xÕp, söa ch÷a... trong khi c¸c hµng ho¸ dÞch vô kh¸c ®­îc khÊu trõ hoÆc hoµn thuÕ. Qu¸ tr×nh xÐt hoµn thuÕ chËm, g©y khã kh¨n ¸ch t¾c vèn s¶n xuÊt kinh doanh cho nhiÒu doanh nghiÖp ®Æc biÖt lµ nh÷ng doanh nghiÖp ®Çu t­, mua s¾m tµi s¶n cè ®Þnh víi khèi l­îng lín. Nguyªn nh©n cña t×nh h×nh trªn mét phÇn do doanh nghiÖp ch­a lµm ®óng thñ tôc, mét phÇn do c¬ quan thuÕ ch­a quen, v¨n b¶n h­íng dÉn l¹i ch­a râ rµng. ViÖc x¸c ®Þnh sè thuÕ ®­îc khÊu trõ vµ sè thuÕ hoµn l¹i khiÕn ngµnh thuÕ ph¶i mÊt mét thêi gian ®Ó x¸c minh. N¨m 2000, theo kÕ ho¹ch, ngµnh thuÕ sÏ tiÕn hµnh hoµn thuÕ kho¶ng 3.260 tû ®ång cho c¸c doanh nghiÖp. Tuy nhiªn, ®Õn hÕt n¨m 2000, thùc tÕ sè thuÕ ®­îc hoµn lªn tíi 4.000 tû ®ång t¨ng 740 tû ®ång so víi kÕ ho¹ch. Ba lµ, vÒ hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ hai lo¹i ho¸ ®¬n. Thùc tÕ nÒn kinh tÕ n­íc ta cã kho¶ng 4 v¹n doanh nghiÖp cã kh¶ n¨ng tæ chøc h¹ch to¸n vµ gÇn 1,6 triÖu hé chñ yÕu s¶n xuÊt, kinh doanh nhá, cho nªn khi thùc hiÖn thuÕ GTGT ®· ¸p dông hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ vµ hai lo¹i ho¸ ®¬n. ¸p dông ph­¬ng ph¸p khÊu trõ vµ ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi c¸c doanh nghiÖp ®ñ ®iÒu kiÖn h¹ch to¸n kÕ to¸n vµ ¸p dông ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng vµ sö dông ho¸ ®¬n th«ng th­êng ®èi víi c¸c hé kinh doanh nhá. ViÖc ¸p dông ®ång thêi 2 c¸ch tÝnh thuÕ GTGT vµ 2 lo¹i ho¸ ®¬n trong ®iÒu kiÖn kinh tÕ n­íc ta hiÖn nay lµ cÇn thiÕt, song trªn thùc tÕ l¹i n¶y sinh nh÷ng ®iÒu bÊt cËp, g©y trë ng¹i cho c¸c doanh nghiÖp vµ c¸c hé kinh doanh. ViÖc tån t¹i hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT t¹o ra s©n ch¬i kh«ng b×nh ®¼ng, c«ng b»ng gi÷a c¸c c¬ së s¶n xuÊt kinh doanh. Theo sè liÖu cña ngµnh thuÕ hiÖn nay, riªng TP HCM cã trªn 120.000 ®¬n vÞ thùc hiÖn thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ 10.000 ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. Sè ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ chØ chiÕm kho¶ng 8% trong tæng sè c¸c ®¬n vÞ ®­îc cÊp m· sè thuÕ, song hiÖn ®ang thùc hiÖn c¸c giao dÞch vÒ hµng ho¸, dÞch vô ®Çu vµo víi c¸c ®¬n vÞ, c¸ nh©n thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ trùc tiÕp trªn GTGT kh¸ lín nªn nhiÒu doanh nghiÖp cã ho¸ ®¬n b¸n hµng (®· cã thuÕ GTGT) mµ kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ. Do ®ã, trong c¸c kho¶n chi phÝ vµ viÖc h×nh thµnh gi¸ b¸n cã mét phÇn thuÕ kh«ng ®­îc khÊu trõ, nh­ng khi ®¬n vÞ tiªu thô s¶n phÈm vÉn ph¶i nép 10% trªn tæng gi¸ trÞ hµng ho¸. Nh­ vËy lµ thuÕ ®¸nh chång lªn thuÕ, c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ sÏ mÊt ®i mét kho¶n lîi nhuËn ®¸ng kÓ. Ng­îc l¹i, khi c¸c ®¬n vÞ thùc hiÖn theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp cã quan hÖ giao dÞch, cung øng dÞch vô, hµng ho¸ víi c¸c ®¬n vÞ hiÖn theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ th× hµng ho¸ kh«ng ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT, thùc chÊt c¸c ®¬n vÞ ph¶i tr¶ phÇn thuÕ GTGT ch×m trong gi¸ b¸n mµ c¸c ®¬n vÞ trùc tiÕp ®· nép. Tõ c¸ch thùc hiÖn nh­ trªn ta thÊy hiÖn ®ang tån t¹i hai s©n ch¬i kh¸c nhau mµ mçi bªn chØ ch¬i theo mét lo¹i h×nh, chÝnh v× vËy ®ang h×nh thµnh 2 xu h­íng lµ mét sè ®¬n vÞ ®ang nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ chuyÓn sang nép theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp vµ ng­îc l¹i, tuú thuéc vµo chiÕn l­îc kh¸ch hµng cña hä vµ dÜ nhiªn lµ ngµnh thuÕ sÏ khã lßng gi¶i quyÕt ngay ®­îc. H¬n n÷a trong thùc tÕ, tiÕn hµnh thu thuÕ tÝnh theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp rÊt khã chÝnh x¸c, vÉn chñ yÕu tÝnh theo ph­¬ng ph¸p kho¸n (®èi víi hé nhá) nh­ thuÕ doanh thu tr­íc ®©y, chÝnh ®iÒu nµy ®· g©y kh«ng Ýt lóng tóng, khã kh¨n cho th­¬ng nghiÖp quèc doanh mét khi hä ph¶i c¹nh tranh trùc tiÕp víi c¸c hé bu«n b¸n thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp. Ngoµi ra, ®Ó qu¶n lý c¬ së ¸p dông ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp ph¶i huy ®éng gÇn mét nöa sè c¸n bé thuÕ víi chi phÝ t­¬ng øng, nh­ng thu cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc chØ chiÕm gÇn 10% trong tæng thuÕ GTGT. Bèn lµ, t×nh tr¹ng trèn thuÕ ngµy cµng trë nªn phæ biÕn, nghiªm träng vµ ngµy cµng tinh vi. ChÕ ®é ho¸ ®¬n chøng tõ lµ c¬ së x¸c ®Þnh sè thuÕ s¸t ®óng víi thùc tÕ ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh, b¶o ®¶m sù c¹nh tranh lµnh m¹nh gi÷a c¸c doanh nghiÖp. ViÖc kh«ng Ýt ®¬n vÞ lËp hai hÖ thèng sæ s¸ch kÕ to¸n chøng tõ, ho¸ ®¬n, hîp ®ång kinh tÕ: mét ®Ó sö dông néi bé, mét ®Ó kª khai thuÕ kh«ng cßn lµ chuyÖn l¹. Kinh doanh kh«ng giÊy phÐp hoÆc ngoµi néi dung giÊy phÐp, kh«ng kª khai doanh sè ph¸t sinh ... còng th­êng xuyªn x¶y ra. Ngµnh thuÕ ®ang lªn tiÕng b¸o ®éng lµ viÖc xuÊt hiÖn ho¸ ®¬n gi¶, khèng vÒ t×nh tr¹ng c¸c doanh nghiÖp khi mua hµng kh«ng cã ho¸ ®¬n, ®· mua ho¸ ®¬n ngoµi, tù ghi sè l­îng, gi¸ c¶ ®Ó tr¸nh thuÕ ®Çu vµo, ®ång thêi hîp thøc ho¸ hµng ho¸ ®Çu vµo ®Ó ®­îc khÊu trõ thuÕ GTGT kÕt hîp víi viÖc k×m h·m thuÕ GTGT ®Çu ra thÊp h¬n ®Ó kh«ng ph¶i nép thuÕ, kh«ng nh÷ng thÕ cã nh÷ng tr­êng hîp cßn ®­îc hoµn l¹i thuÕ. ViÖc sö dông ho¸ ®¬n gi¶ kh¸ phæ biÕn, hÇu nh­ khu vùc kinh tÕ nµo còng cã sö dông ho¸ ®¬n gi¶. Ngoµi ra, c¸c doanh nghiÖp cßn lîi dông sù láng lÎo trong qu¶n lý cña c¸n bé thuÕ, lµm ®¬n xin t¹m ng­ng kinh doanh, hoÆc xin gi¶i thÓ, dïng ho¸ ®¬n GTGT mua ®­îc b¸n cho c¸c doanh nghiÖp kh¸c, thùc chÊt vÉn ho¹t ®éng th«ng ®ång víi c¸n bé thuÕ ®Ó kinh doanh trèn thuÕ. N¨m lµ, vÒ viÖc ban hµnh hÖ thèng v¨n b¶n ph¸p lý: qua h¬n ba n¨m thùc hiÖn luËt thuÕ GTGT, Bé Tµi chÝnh ®· cã hµng tr¨m v¨n b¶n h­íng dÉn thi hµnh luËt thuÕ, phÇn lín c¸c v¨n b¶n ban hµnh sau chØ ®iÒu chØnh bæ xung hoÆc söa ®æi mét sè néi dung cña v¨n b¶n tr­íc. Do vËy, hµng tr¨m v¨n b¶n ®Òu cã hiÖu lùc thi hµnh. ViÖc lµm nµy g©y nhiÒu khã kh¨n, phøc t¹p trong ®iÒu hµnh, tæ chøc vµ qu¶n lý thu thuÕ, ch­a nãi ®Õn gi÷a c¸c v¨n b¶n l¹i ph¸t sinh m©u thuÉn, kh«ng nhÊt qu¸n. Nguyªn nh©n s©u xa cña nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c chÝnh nªu trªn lµ do n­íc ta míi chuyÓn sang nÒn kinh tÕ vËn hµnh theo c¬ chÕ thÞ tr­êng tõ mét nÒn kinh tÕ s¶n xuÊt nhá, hÖ thèng tµi chÝnh vµ ng©n hµng ch­a ph¸t triÓn kÞp víi ®µ t¨ng tr­ëng kinh tÕ, nªn viÖc thanh to¸n tiÒn hµng trong mua b¸n trao ®æi hµng ho¸ chñ yÕu lµ ngoµi luång ng©n hµng, rÊt khã kiÓm so¸t. Theo sè liÖu thèng kª, tiÒn mÆt l­u th«ng ngoµi hÖ thèng ng©n hµng trong n¨m 1999 t¨ng 17% so víi n¨m 1998. MÆt kh¸c, ng­êi d©n ch­a cã thãi quen sö dông ho¸ ®¬n, chøng tõ trong mua b¸n. Thªm vµo ®ã, thuÕ GTGT ë n­íc ta cßn chøa ®ùng nhiÒu quy ®Þnh bÊt cËp, kh«ng hîp lý so víi thùc tiÔn nÒn kinh tÕ - x· héi n­íc ta hiÖn nay. III/ KiÕn nghÞ mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn LuËt thuÕ GTGT ë n­íc ta hiÖn nay. VÒ mÆt lý thuyÕt còng nh­ thùc tiÔn, thuÕ GTGT ®· chøng tá nh÷ng ­u viÖt h¬n h¼n so víi h×nh thøc thu cò cña nã lµ thuÕ doanh thu. Thùc tÕ cho thÊy ngay c¶ c¸c n­íc tõ l©u ®· ¸p dông thuÕ GTGT vµ cã nhiÒu kinh nghiÖm thùc tiÔn còng ®Òu ph¶i tr¶i qua nh÷ng giai ®o¹n nhÊt ®Þnh ®Ó hoµn thiÖn dÇn nh÷ng quy ®Þnh ph¸p lý vÒ lo¹i thuÕ nµy. Trong ®iÒu kiÖn ViÖt Nam, ¸p dông thuÕ GTGT lµ viÖc lµm cã tÝnh chÊt ®ét ph¸ trong tiÕn tr×nh c¶i c¸ch c¨n b¶n vµ l©u dµi hÖ thèng thuÕ nªn kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng bÊt cËp ban ®Çu. Trong h¬n ba n¨m thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT, Ban chØ ®¹o c¸c luËt thuÕ míi cña ChÝnh phñ cïng c¸c bé, c¸c ngµnh vµ c¸c ®Þa ph­¬ng ®· b¸m s¸t t×nh h×nh thùc tÕ, ®Ò xuÊt vµ triÓn khai c¸c biÖn ph¸p th¸o gì kÞp thêi nh÷ng khã kh¨n, v­íng m¾c trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ míi kh¸c. ChÝnh phñ vµ Thñ t­íng ChÝnh phñ ®· ban hµnh nhiÒu nghÞ ®Þnh vµ quyÕt ®Þnh vÒ thùc hiÖn thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ míi. Trong ®ã, NghÞ quyÕt sè 90/1999/NQ-UBTVQH10 ngµy 03/09/1999; nghÞ quyÕt sè 240/2000/NQ-UBTVQH10 ngµy 27/10/2000 cña Uû ban Th­êng vô Quèc héi kho¸ X ®· bæ xung thªm mét sè danh môc hµng ho¸, dÞch vô thuéc ®èi t­îng kh«ng chÞu thuÕ GTGT vµ thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®èi víi mét sè hµng ho¸, dÞch vô. §Ó gi¶m bít khã kh¨n cho c¸c doanh nghiÖp, chØ tÝnh riªng 10 th¸ng ®Çu n¨m 1999, c¬ quan chøc n¨ng ®· ®iÒu chØnh gi¶m thuÕ nhËp khÈu cho 850 mÆt hµng lµ vËt t­, nguyªn liÖu vµ cho kÐo dµi thêi gian nép thuÕ nhËp khÈu, thuÕ GTGT thªm 30 ngµy ®èi víi hµng lµ nguyªn vËt liÖu nhËp khÈu. Bé Tµi chÝnh còng cã c¸c th«ng t­ h­íng dÉn viÖc ¸p dông thuÕ GTGT cho c¸c ngµnh ®Æc thï nh­: ®iÖn, b­u chÝnh viÔn th«ng, hµng kh«ng, hµng h¶i; c¸c lÜnh vùc nh­: cho thuª tµi chÝnh, tÝn dông, ng©n hµng, kinh doanh b¶o hiÓm, xæ sè kiÕn thiÕt, ®Çu t­ n­íc ngoµi, gia c«ng xuÊt khÈu... §Ó ph¸t huy nh÷ng mÆt tÝch cùc cña LuËt thuÕ GTGT trong thêi gian tíi cÇn tiÕp tôc nghiªn cøu, bæ xung, hoµn thiÖn chÝnh s¸ch thuÕ GTGT vµ thùc hiÖn cã hiÖu qu¶ mét sè gi¶i ph¸p mang tÝnh chÊt kiÕn nghÞ sau ®©y: VÒ ®èi t­îng chÞu thuÕ: Më réng c¸c ®èi t­îng chÞu thuÕ GTGT, gi¶m bít tèi ®a hµng ho¸, dÞch vô kh«ng chÞu thuÕ. ¸p dông thuÕ GTGT ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô chÞu thuÕ TT§B cho phï hîp nguyªn t¾c chung cña thuÕ GTGT (thuÕ ®¸nh trªn tÊt c¶ c¸c lo¹i hµng ho¸, dÞch vô). VÒ thuÕ suÊt thuÕ GTGT: Møc thuÕ suÊt lµ bao nhiªu phô thuéc vµo yªu cÇu ®iÒu tiÕt cña tõng quèc gia trong tõng thêi kú nhÊt ®Þnh. MÆt kh¸c nã phô thuéc vµo c¬ cÊu ®iÒu tiÕt cña hÖ thèng thuÕ. ThuÕ GTGT chiÕm phÇn chñ yÕu trong c¬ cÊu thuÕ ®¸nh vµo tiªu dïng x· héi. ViÖc ®iÒu tiÕt nµy chØ ®¶m b¶o ®­îc yªu cÇu c«ng b»ng theo chiÒu ngang song l¹i dÔ thu, Ýt gÆp ph¶n øng. Cho nªn nÕu mét quèc gia coi träng ®iÒu tiÕt vµo tiªu dïng x· héi, sÏ quy ®Þnh møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT cao. Ng­îc l¹i, nÕu coi träng ®iÒu tiÕt vµo thu nhËp, b¶o ®¶m yªu cÇu c«ng b»ng theo chiÒu däc th× cã thÓ gi¶m nhÑ møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT ®Ó n©ng tæng thu vÒ thuÕ thu nhËp lªn. Sè l­îng thuÕ suÊt: Sè l­îng thuÕ suÊt cµng Ýt cµng ®¬n gi¶n ho¸ qu¸ tr×nh tÝnh vµ thu thuÕ, thÓ hiÖn tÝnh chÝnh x¸c b¶n chÊt cña thuÕ GTGT vµ ®¶m b¶o tÝnh trung lËp cña lo¹i thuÕ nµy. Kinh nghiÖm c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi chØ ¸p dông hai møc thuÕ suÊt thuÕ GTGT (bao gåm c¶ møc thuÕ suÊt 0%). Gi¶i ph¸p cho vÊn ®Ò nµy ë n­íc ta trong thêi gian tíi lµ: gi¶m sè l­îng thuÕ suÊt tèi ®a cßn 2 møc (trong ®ã thuÕ suÊt 0% ¸p dông ®èi víi hµng hãa xuÊt khÈu; 10% ¸p dông cho tÊt c¶ ). Tuy nhiªn ®Ó thùc hiÖn ®­îc ®iÒu nµy th× ph¶i ®¶m b¶o c¸c yªu cÇu sau: X¸c ®Þnh møc thuÕ suÊt ph¶i ®¶m b¶o kh«ng lµm ¶nh h­ëng lín ®Õn nguån thu cña ng©n s¸ch Nhµ n­íc, ®ång thêi ph¶i nu«i d­ìng nguån thu cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc. Møc thuÕ suÊt ph¶i b¶o hé ®­îc s¶n xuÊt trong n­íc do ph¶i gi¶m thuÕ nhËp khÈu vµo n¨m 2006 theo hiÖp ®Þnh AFTA. Møc thuÕ suÊt ph¶i ®¶m b¶o c«ng b»ng quyÒn lîi vµ nghÜa vô gi÷a c¸c doanh nghiÖp, ®¶m b¶o æn ®Þnh thÞ tr­êng trong n­íc, kh«ng cã biÕn ®éng lín vÒ gi¸ c¶ vµ kh«ng ¶nh h­ëng ®Õn ®êi sèng nh©n d©n. Møc thuÕ suÊt dù kiÕn lµ 8% vµ 10% (vµo n¨m 2005). Trong ®ã, s¾p xÕp l¹i ®Ó h¹n chÕ c¸c s¶n phÈm, dÞch vô, thuéc nhãm thuÕ suÊt 8%, cßn l¹i lµ nhãm thuÕ suÊt 10%, tiÕn tíi ¸p dông mét møc thuÕ suÊt lµ 10%. VÒ ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ: HiÖn nay, luËt thuÕ cho phÐp sö dông hai ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ tïy theo ®Æc ®iÓm trong ho¹t ®éng s¶n xuÊt kinh doanh vµ tr×nh ®é h¹ch to¸n kÕ to¸n cña c¸c c¬ së kinh tÕ. §iÒu nµy tuy phï hîp víi tr×nh ®é ph¸t triÓn ch­a cao cña nÒn kinh tÕ n­íc ta hiÖn nay, nh­ng l¹i t¹o nhiÒu bÊt cËp, nhiÒu khe hë cho viÖc gian thuÕ, lËu thuÕ...nh­ ®· ®Ò cËp ë trªn. Gi¶i ph¸p kiÕn nghÞ lµ: Thùc hiÖn thèng nhÊt mét ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ v× nã cã nhiÒu ­u ®iÓm; Ýt nhÊt nã còng tr¸nh ®­îc sù vËn ®éng kh«ng cÇn thiÕt cña tiÒn thuÕ tõ ®èi t­îng nép thuÕ vµo kho b¹c Nhµ n­íc vµ ng­îc l¹i. Ph©n lo¹i c¸c hé kinh doanh cã quy m« nhá, thu nhËp thÊp ra khái diÖn ph¶i nép thuÕ GTGT do chi phÝ qu¶n lý cao so víi l­îng thuÕ thu ®­îc. Quy ®Þnh møc doanh sè x¸c ®Þnh ®èi t­îng lµ hé kinh doanh nhá ®Ó chuyÓn sang ¸p dông nép thuÕ theo møc tû lÖ % Ên ®Þnh trªn doanh thu. §Èy m¹nh thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n ®èi víi c¸c hé kinh doanh cã quy m« lín ®Ó chuyÓn nh÷ng ®èi t­îng nµy sang ¸p dông thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. Trªn c¬ së ®ã, më réng diÖn tÝnh theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ t¹o ®iÒu kiÖn cho viÖc sö dông mét ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT duy nhÊt lµ ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. §èi víi c¸c ®èi t­îng kh¸c nh­ HTX, c«ng ty tr¸ch nhiÖm h÷u h¹n... b¾t buéc thùc hiÖn chÕ ®é kÕ to¸n, ho¸ ®¬n chøng tõ lµ c¨n cø tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ. VÒ hoµn thuÕ GTGT. §Èy nhanh h¬n n÷a tèc ®é hoµn thuÕ cho c¸c doanh nghiÖp, gãp phÇn th¸o gì khã kh¨n vÒ vèn cho c¸c doanh nghiÖp trong s¶n xuÊt kinh doanh. §Ó rót ng¾n thêi gian hoµn thuÕ vµ h¹n chÕ gian lËn thuÕ, ngµnh thuÕ cÇn ph¶i nhanh chãng vi tÝnh ho¸ trong c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ. §iÒu nµy cã thÓ thùc hiÖn ®­îc khi cÊp ho¸ ®¬n cho mÆt hµng hoÆc lÜnh vùc kinh doanh vµ m· sè thuÕ. TÊt c¶ c¸c d÷ liÖu nµy sÏ ®­îc nèi m¹ng cho tÊt c¶ c¸c côc thuÕ vµ mçi côc thuÕ sÏ cã bé phËn kiÓm tra nguån gèc cña ho¸ ®¬n, gi¸ trÞ cña ho¸ ®¬n trªn m¹ng m¸y tÝnh. CÇn ®Ò cao h¬n n÷a tr¸ch nhiÖm cña c¬ së tr­íc nh÷ng hå s¬ xin ®­îc hoµn thuÕ, ®ång thêi ®¬n gi¶n ho¸ c¸c thñ tôc xin ®­îc hoµn thuÕ vµ t¨ng c­êng kiÓm tra, thanh tra cña c¬ quan thuÕ. C¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ. Môc tiªu cña c¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ ph¶i ®¶m b¶o yªu cÇu ®¬n gi¶n, dÔ hiÓu, dÔ lµm, dÔ kiÓm tra. §Ó ®Èy m¹nh c«ng t¸c c¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ cÇn thùc hiÖn: Hoµn thiÖn c¸c v¨n b¶n ph¸p luËt vÒ thuÕ, ®Æc biÖt lµ thuÕ GTGT. HÖ thèng v¨n b¶n ph¸p luËt sÏ ®­îc t¸ch riªng ra thµnh hÖ thèng v¨n b¶n thuÕ vµ hÖ thèng v¨n b¶n hµnh chÝnh ®¶m b¶o c¸c môc tiªu ®¬n gi¶n, c«ng b»ng vµ kh«ng lµm thiÖt hai cho c¸c doanh nghiÖp. Doanh nghiÖp tù tÝnh, tù kª khai vµ nép thuÕ t¹i kho b¹c nhµ n­íc. C¬ quan thuÕ chØ cã chøc n¨ng kiÓm tra, gi¸m s¸t viÖc chÊp hµnh nghÜa vô thuÕ cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. Hoµn chØnh chÕ ®é xö ph¹t hµnh chÝnh trong lÜnh vùc thuÕ, ®¶m b¶o tÝnh nghiªm minh trong thùc hiÖn nghÜa vô thuÕ. C¶i c¸ch hÖ thèng kÕ to¸n thuÕ GTGT cho ®¬n gi¶n, dÔ hiÓu, dÔ thùc hiÖn. N©ng cao tÝnh hiÖu qu¶ trong c«ng t¸c qu¶n lý, sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ. HiÖn nay, cho phÐp c¸c ®èi t­îng nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ sö dông ho¸ ®¬n thuÕ GTGT. §èi víi hé kinh doanh lín tÝnh thuÕ theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp, hé kinh doanh nhá nép thuÕ theo ph­¬ng ph¸p kho¸n, sö dông ho¸ ®¬n b¸n hµng kh«ng ghi thuÕ GTGT. Trong thêi gian tíi Bé Tµi chÝnh cÇn nghiªn cøu lo¹i giÊy in ho¸ ®¬n, chøng tõ vµ ký hiÖu, m· hiÖu ®Ó chèng in gi¶. H¹n chÕ tèi ®a thiÖt h¹i do t×nh tr¹ng sö dông ho¸ ®¬n gi¶ g©y ra. ¸p dông mÉu ho¸ ®¬n thèng nhÊt trªn toµn quèc vµ h¹n chÕ cho ®¨ng ký sö dông ho¸ ®¬n ®Æc thï. Cã ®ñ sè l­îng chøng tõ, ho¸ ®¬n thèng nhÊt trªn toµn quèc ®Ó ¸p dông cho c¸c ngµnh nghÒ, c¸c khu vùc kinh tÕ kh¸c nhau. Nhanh chãng nèi m¹ng vÒ qu¶n lý sö dông ho¸ ®¬n cña ®èi t­îng nép thuÕ trªn m¸y vi tÝnh trong toµn quèc nh»m qu¶n lý chÆt chÏ h¬n viÖc ph¸t hµnh vµ sö dông ho¸ ®¬n chøng tõ cña c¸c ®èi t­îng nép thuÕ. Ngµnh thuÕ phèi hîp víi c¸c c¬ quan ph¸p luËt kh¸c kiÓm tra, ph¸t hiÖn vµ xö lý nghiªm h¬n n÷a c¸c tr­êng hîp vi ph¹m. H×nh thµnh vµ ph¸t triÓn c¸c nhãm t­ vÊn thuÕ H×nh thµnh nhãm t­ vÊn thuÕ lµ mét nhu cÇu cÇn thiÕt ®èi víi c¸c ®èi t­îng chÞu thuÕ, nép thuÕ trong n­íc vµ c¸c nhµ ®Çu t­ n­íc ngoµi t¹i ViÖt Nam. NhiÒu n­íc trªn thÕ giíi coi dÞch vô t­ vÊn thuÕ lµ mét nghÒ, ®©y lµ dÞch vô cung cÊp c¸c th«ng tin, kiÕn thøc, kinh nghiÖm vµ sù hiÓu biÕt vÒ lÜnh vùc thuÕ. Bé phËn nµy cã tÝnh ®éc lËp t­¬ng ®èi víi bé phËn trùc tiÕp qu¶n lý thu thuÕ. §ång thêi, ®Ó khuyÕn khÝch c¸c doanh nghiÖp sö dông dÞch vô t­ vÊn thuÕ, nªn cã quy ®Þnh chÊp nhËn chi phÝ t­ vÊn thuÕ lµ mét lo¹i chi phÝ hîp lý, hîp lÖ ®Ó tÝnh thu nhËp chÞu thuÕ. VÒ tæ chøc thùc hiÖn thuÕ GTGT. C«ng t¸c tæ chøc thùc hiÖn LuËt thuÕ GTGT ®ãng vai trß quyÕt ®Þnh ®Ó cho chÝnh s¸ch thuÕ GTGT thËt sù ®i vµo ®êi sèng kinh tÕ-x· héi mét c¸ch h÷u hiÖu. V× vËy cÇn thùc hiÖn ®ång bé, nghiªm tóc c¸c biÖn ph¸p sau: Chó träng th­êng xuyªn n©ng cao tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cho ®éi ngò c¸n bé thuÕ vµ trang bÞ ph­¬ng tiÖn hiÖn ®¹i cÇn thiÕt ®¸p øng yªu cÇu cña d«ng t¸c qu¶n lý thu thuÕ GTGT. §©y lµ kh©u quan träng quyÕt ®Þnh tÝnh thùc thi, tÝnh hiÖu qu¶ cña chÝnh s¸ch thuÕ GTGT, bëi viÖc qu¶n lý thu thuÕ GTGT rÊt phøc t¹p nªn nÕu tr×nh ®é nghiÖp vô chuyªn m«n cña c¸n bé thuÕ yÕu hay thiÕt bÞ ph­¬ng tiÖn qu¶n lý l¹c hËu sÏ kh«ng thÓ qu¶n lý tèt thuÕ GTGT, lµm gia t¨ng hiÖn t­îng trèn thuÕ, g©y thÊt thu cho ng©n s¸ch nhµ n­íc. NÕu thuÕ GTGT ®­îc qu¶n lý tèt sÏ cã t¸c dông thóc ®Èy thùc hiÖn nghiªm tóc c«ng t¸c sæ s¸ch, chøng tõ ho¸ ®¬n, gióp kh¾c phôc ®­îc t×nh tr¹ng thÊt thu thuÕ. Cã chÝnh s¸ch ®éng viªn hîp lý ®éi ngò c¸n bé ngµnh thuÕ, nhÊt lµ ë c¬ së, kÕt hîp c«ng t¸c gi¸o dôc th­êng xuyªn vµ qu¶n lý chÆt chÏ ®éi ngò nµy ®Ó chèng tiªu cùc lÖch l¹c. T¨ng c­êng c«ng t¸c kiÓm tra, thanh tra thuÕ, thùc hiÖn ®ång bé, nghiªm tóc c¸c biÖn ph¸p kinh tÕ, nghiÖp vô vµ hµnh chÝnh trong c«ng t¸c hµnh thu thuÕ GTGT; phèi hîp chÆt chÏ c¸c c¬ quan thuÕ víi c¸c c¬ quan qu¶n lý thÞ tr­êng, c¸c c¬ quan thùc thi ph¸p luËt nh»m ng¨n chÆn, h¹n chÕ t×nh tr¹ng ho¸ ®¬n chøng tõ, hîp ®ång gi¶, khèng, thiÕu ®é tin cËy ®Ó trèn thuÕ, g©y thÊt thu thuÕ cho ng©n s¸ch Nhµ n­íc, thÞ tr­êng biÕn ®éng, c¬ cÊu lao ®éng bÞ x¸o trén. TiÕp tôc ®Èy m¹nh h¬n n÷a c«ng t¸c th«ng tin, tuyªn truyÒn vÒ chÝnh s¸ch thuÕ GTGT b»ng nhiÒu h×nh thøc sinh ®éng, thiÕt thùc ®Õn mäi tÇng líp nh©n d©n trong x· héi. CÇn tuyªn truyÒn, h­íng dÉn, gi¶i thÝch thËt cô thÓ vÒ néi dung chÝnh s¸ch thuÕ, c¸ch ghi chÐp ho¸ ®¬n chøng tõ, c¸ch kª khai thuÕ, c«ng khai quy tr×nh hoµn thuÕ tíi tõng c¬ së tÝnh, nép thuÕ. §iÒu nµy nh»m gióp cho mäi ng­êi hiÓu râ bÈn chÊt vµ n¾m ®­îc nh÷ng ­u ®iÓm cña thuÕ GTGT, tr¸nh nh÷ng hiÓu lÇm, nhËn thøc kh«ng ®óng, g©y ngé nhËn do kh«ng hiÓu biÕt vÒ thuÕ GTGT t¹o nªn khe hë cho kÎ kh¸c lîi dông, g©y bÊt an trong nh©n d©n, qua ®ã khuyÕn khÝch mäi ng­êi an t©m, m¹nh d¹n ®Çu t­ vèn ®Ó gióp nÒn kinh tÕ cã thªm l­îng vèn cÇn thiÕt cho nhu cÇu ph¸t triÓn. VÒ l©u dµi, cÇn kÕt hîp víi ngµnh gi¸o dôc nghiªn cøu ®­a c¸c kiÕn thøc c¬ b¶n vÒ c¸c luËt thuÕ vµo ch­¬ng tr×nh gi¸o dôc c«ng d©n trong tr­êng phæ th«ng ®Ó gi¸o dôc cho c¸c c«ng d©n t­¬ng lai ý thøc, tr¸ch nhiÖm vµ quyÒn lîi trong viÖc tù gi¸c ®ãng thuÕ. KÕt luËn ThuÕ GTGT nh×n tõ vÜ m« ®Õn vi m« ®· thùc sù ®i vµo cuéc sèng. Tõ trong §¶ng, ra ngoµi x· héi, ®Õn c¸c doanh nghiÖp, c¸c hé s¶n xuÊt kinh doanh ®Òu ñng hé nh÷ng ­u ®iÓm, nh÷ng tiÕn bé h¬n vÒ nhiÒu mÆt cña thuÕ GTGT so víi thuÕ doanh thu. Thùc tÕ h¬n ba n¨m qua ®· kh¼ng ®Þnh viÖc thi hµnh LuËt thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ míi lµ mét b­íc tiÕn míi trong chÝnh s¸ch kinh tÕ cña §¶ng vµ Nhµ níc ®Ó héi nhËp víi khu vùc vµ quèc tÕ. Thùc tÕ cho thÊy ngay c¶ c¸c n­íc tõ l©u ®· ¸p dông thuÕ GTGT vµ cã nhiÒu kinh nghiÖm thùc tiÔn còng ®Òu ph¶i tr¶i qua nh÷ng giai ®o¹n nhÊt ®Þnh ®Ó hoµn thiÖn dÇn nh÷ng quy ®Þnh ph¸p lý vÒ lo¹i thuÕ nµy. Trong ®iÒu kiÖn ViÖt nam, ¸p dông thuÕ GTGT lµ viÖc lµm cã tÝnh chÊt ®ét ph¸ trong tiÕn tr×nh c¶i c¸ch c¨n b¶n vµ l©u dµi hÖ thèng thuÕ nªn kh«ng thÓ tr¸nh khái nh÷ng bÊt cËp ban ®Çu. CÇn biÕt n¾m b¾t vµ kÕ thõa nh÷ng nguyªn t¾c chung còng nh­ nh÷ng kinh nghiÖm vµ xu h­íng hoµn thiÖn thuÕ GTGT cña thÕ giíi ®Ó vËn dông vµo t×nh h×nh cô thÓ cña ®Êt n­íc. Nh÷ng gi¶i ph¸p ®­îc ®­a ra trong ch­¬ng III cña ®Ò tµi nµy còng chØ lµ nh÷ng ý kiÕn ®­îc gãp nhÆt th«ng qua qu¸ tr×nh häc tËp vµ s¸ch b¸o nh»m ph¸t huy nh÷ng t¸c ®éng tiªu cùc vµ kh¾c phôc nh÷ng t¸c ®éng tiªu cùc vÒ kinh tÕ - x· héi cña thuÕ GTGT ®ång thêi gãp phÇn cñng cè, hoµn thiÖn chÝnh s¸ch thuÕ GTGT ë n­íc ta. Trong thêi gian tíi, hy väng nh÷ng bÊt hîp lý sÏ ®­îc nhanh chãng ph¸t hiÖn vµ söa ch÷a ®Ó cho thuÕ GTGT vµ c¸c luËt thuÕ míi gãp phÇn tÝch cùc vµo viÖc ®­a ®Êt n­íc tiÕn nhanh, tiÕn m¹nh trªn con ®­êng c«ng nghiÖp ho¸, hiÖn ®¹i ho¸ mµ §¶ng ®· ®Ò ra. Danh môc tµi liÖu tham kh¶o. Gi¸o tr×nh ThuÕ, Lª V¨n ¸i, Häc ViÖn Tµi ChÝnh - KÕ to¸n Hµ Néi, 2000. LuËt thuÕ GTGT vµ v¨n b¶n h­íng dÉn ¸p dông, NXB ChÝnh trÞ quèc gia, 2001. ThuÕ VAT vµ m« h×nh ¸p dông t¹i ViÖt Nam, NguyÔn Xu©n Nh¹t, 1997. T¹p chÝ Kinh tÕ ph¸t triÓn T¹p chÝ ThÞ tr­êng tµi chÝnh T¹p chÝ Tµi chÝnh ng©n hµng T¹p chÝ Th­¬ng m¹i T¹p chÝ Tµi chÝnh Website bé Tµi chÝnh: Môc lôc Lêi më ®Çu Ch­¬ng I: Mét sè néi dung chung vÒ thuÕ GTGT I./ Kh¸i niÖm thuÕ GTGT II./ Qu¸ tr×nh ra ®êi vµ ph¸t triÓn cña thuÕ GTGT trªn thÕ giíi III./ Nh÷ng ®iÓm gièng nhau vµ kh¸c nhau gi÷a thuÕ GTGT vµ thuÕ doanh thu §iÓm gièng §iÓm kh¸c IV./ ¦u nh­îc ®iÓm chñ yÕu cña thuÕ GTGT ¦u ®iÓm Nh­îc ®iÓm Ch­¬ng II: Néi dung c¬ b¶n cña luËt thuÕ GTGT ë n­íc ta I. §èi t­îng ®¸nh thuÕ vµ ®èi t­îng nép thuÕ 1/ §èi t­îng ®¸nh thuÕ 2/ §èi t­îng nép thuÕ II. C¨n cø tÝnh thuÕ 1/ Gi¸ tÝnh thuÕ 2/ ThuÕ suÊt III/ Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ 1. Ph­¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ a/ §èi t­îng ¸p dông b/ X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép 2. Ph­¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT a/ §èi t­îng ¸p dông b/ X¸c ®Þnh thuÕ GTGT ph¶i nép c/ Ph­¬ng ph¸p x¸c ®Þnh gtgt lµm c¨n cø tÝnh thuÕ gtgt ph¶i nép ®èi víi tõng c¬ së kinh doanh. IV. Quy ®Þnh vÒ ho¸ ®¬n, chøng tõ mua b¸n hµng ho¸, dÞch vô. V. Hoµn thuÕ GTGT 1. §èi t­îng vµ c¸c tr­êng hîp ®­îc hoµn thuÕ GTGT 2. ThÈm quyÒn gi¶i quyÕt hoµn thuÕ 3. Thêi h¹n xÐt gi¶i quyÕt hoµn thuÕ VI. §¨ng ký, kª khai nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ 1. §¨ng ký nép thuÕ 2. Kª khai thuÕ GTGT ph¶i nép NSNN 3. Nép thuÕ GTGT 4. QuyÕt to¸n thuÕ GTGT 5. Xö lý c¸c vi ph¹m vÒ thuÕ GTGT 6. Tæ chøc qu¶n lý thu thuÕ. Ch­¬ng III: Thùc tiÔn ¸p dông luËt thuÕ GTGT ë ViÖt Nam vµ mét sè kiÕn nghÞ nh»m hoµn thiÖn luËt thuÕ GTGT ë n­íc ta. I/ T×nh h×nh ¸p dông luËt thuÕ GTGT ë n­íc ta Nh÷ng kÕt qu¶ b­íc ®Çu. Nh÷ng tån t¹i trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn. II/ KiÕn nghÞ mét sè gi¶i ph¸p nh»m hoµn thiÖn luËt thuÕ GTGT ë n­íc ta hiÖn nay. §èi t­îng chÞu thuÕ. ThuÕ suÊt. Ph­¬ng ph¸p tÝnh thuÕ. Hoµn thuÕ. C¶i c¸ch hµnh chÝnh thuÕ. H×nh thµnh vµ ph¸t triÓn nhãm t­ vÊn thuÕ. Tæ chøc thùc hiÖn thuÕ GTGT. KÕt luËn. Danh môc tµi liÖu tham kh¶o.