Đề tài Xây dựng báo cáo tài chính hợp nhất cho công ty cổ phần khu công nghiệp Tân Tạo

h ñeán cuoái naêm 2005 Coâng ty Taserco ñaõ ghi nhaän doanh thu theo hôïp ñoàng thueâ laø 5 thaùng. Nhö vaäy khi laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát phaûi tieán haønh ñieàu chænh giaûm khoaûn laõi chöa thöïc hieän cuûa coâng ty SEI töông öùng vôùi phaàn tieàn thueâ coøn phaûi thu laø 115 thaùng. Buùt toaùn ñieàu chænh nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI laø 149.500.000ñ (156.000.000 ñ / 120 x 115). Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taserco : 149.500.000 ñ. Böôùc 3: Laäp baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát cuûa caùc coâng ty thaønh vieân sau khi ñaõ thöïc hieän caùc buùt toaùn ñieàu chænh. Böôùc 4: Ñieàu chænh caùc khoaûn ñaàu tö cuûa Coâng ty vaøo caùc coâng ty con. - Khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn cuûa Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn (Chieám 75% voán chuû sôû höõu) treân baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty Taân Taïo ñöôïc phaûn aùnh ôû taøi khoaûn 221 – chi tieát cho Coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty SCC” cuûa Coâng ty. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty SCC. - Khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn cuûa Coâng ty coå phaàn thieát keá Phöông Nam (Chieám 80% voán chuû sôû höõu) treân baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty Taân Taïo ñöôïc phaûn aùnh ôû taøi khoaûn 221 – chi tieát cho Coâng ty SEI. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo Coâng ty SEI” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty SEI. Trang 53 - Khoaûn goùp voán thaønh laäp Coâng ty Taserco (100% voán chuû sôû höõu) treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty ñöôïc phaùn aûnh vaøo taøi khoaûn 1361 – Nguoàn voán kinh doanh ôû ñôn vò tröïc thuoäc . Giaûm khoaûn muïc “Voán kinh doanh ôû ñôn vò tröïc thuoäc” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty Taserco. - Ñoái vôùi khoaûn goùp voán lieân doanh vôùi Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn ñeå thaønh laäp Coâng ty lieân doanh giao nhaän kho vaän Taân Taïo (Theo hình thöùc ñoàng kieåm soaùt) treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty ñöôïc phaùn aûnh vaøo taøi khoaûn 222 – goùp voán lieân doanh . Giaûm khoaûn muïc “Goùp voán lieân doanh” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Goùp voán lieân doanh” cuûa Coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa Coâng ty Itatrans. Böôùc 5: Ñieàu chænh ñeå xaùc ñònh lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá trong voán chuû sôû höõu cuûa caùc coâng ty con. - Taïi Coâng ty coå phaàn xaây döïng Saøi Goøn coå ñoâng tieåu soá chieám 20% voán chuû sôû höõu vì vaäy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát seõ phaûi ñieàu chænh nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa coâng ty SCC. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty SCC. Taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá” cuûa Coâng ty SCC. - Taïi Coâng ty coå phaàn thieát keá Phöông Nam coå ñoâng tieåu soá chieám 10% voán chuû sôû höõu vì vaäy treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát seõ phaûi ñieàu chænh nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa coâng ty SEI. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty SEI. Taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá” cuûa Coâng ty SEI. Trang 54 - Ñoái vôùi khoaûn goùp voán lieân doanh vaøo coâng ty Itatrans thì cuõng phaûi ñieàu chænh lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá trong phaàn goùp voán cuûa coâng ty SCC (25% trong 50% voán lieân doanh vaøo coâng ty Itatrans): Giaûm khoaûn muïc “Nguoàn voán kinh doanh” cuûa coâng ty Itatrans. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty Itatrans. Taêng khoaûn muïc “Lôïi ích cuûa coå ñoâng tieåu soá” cuûa Coâng ty SCC. Böôùc 5: Loaïi tröø caùc khoaûn coâng nôï noäi boä giöõa coâng ty Taân Taïo vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân: - Khoaûn tieàn cho caùc coâng ty SCC, coâng ty Taserco thueâ laïi ñaát ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng cho thueâ. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu cuûa khaùch haøng– tieàn cho thueâ ñaát” cuûa coâng ty Taân Taïo . Giaûm khoaûn muïc “Nôï daøi haïn – tieàn thueâ laïi ñaát” cuûa coâng ty Taserco vaø coâng ty SCC. - Khoaûn tieàn caùc coâng ty SCC, coâng ty Phöông Nam, coâng ty Taserco thöïc hieän vieäc thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng, thieát keá, giaùm saùt vaø cung caáp caùc dòch vuï vaên phoøng. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû ngöôøi baùn– tieàn thi coâng, thieát keá giaùm saùt, tieàn cung caáp dòch vuï vaên phoøng” cuûa coâng ty Taân Taïo . Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu khaùch haøng – tieàn thi coâng, thieát keá giaùm saùt, tieàn cung caáp dòch vuï vaên phoøng” cuûa coâng ty Taserco vaø coâng ty SCC. - Khoaûn tieàn taïm öùng kinh phí cho caùc coâng ty thaønh vieân hoaït ñoäng. Giaûm khoaûn muïc “Phaûi thu noäi boä – tieàn taïm öùng kinh phí” cuûa coâng ty Taân Taïo . Trang 55 Giaûm khoaûn muïc “Phaûi traû noäi boä – tieàn thi taïm öùng kinh phí” cuûa coâng ty Taserco. Böôùc 6: Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi loã chöa thaät söï phaùt sinh töø caùc giao dòch noäi boä giöõa coâng ty Taân Taïo vôùi caùc coâng ty thaønh vieân. - Ñoái vôùi khoaûn tieàn thieát keá, giaùm saùt cuûa coâng ty SEI vaø tieàn thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng cuûa coâng ty SCC thöïc hieän cho Coâng ty. Khi coâng ty SEI, SCC ñaõ ghi nhaän laõi loã, thì vieäc ñieàu chænh ñöôïc thöïc hieän gioáng nhö ôû böôùc 2. - Ñoái vôùi khoaûn tieàn thieát keá, giaùm saùt cuûa coâng ty SEI vaø thi coâng xaây döïng cô sôû haï taàng cuûa coâng ty SCC thöïc hieän vôùi Coâng ty Taân Taïo maø ñaõ ghi nhaän laõi loã cho caùc hôïp ñoàng naøy thì phaûi tieán haønh ñieàu chænh trong caùc tröôøng hôïp sau: Tröôøng hôïp 1: Neáu khu ñaát ñang trong quaù trình XDCB. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “Chi phí XDCB dôû dang” cuûa coâng ty Taân Taïo. Tröôøng hôïp 2: Neáu khu ñaát ñaàu tö cô sôû haï taàng ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa ñöa vaøo kinh doanh. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taân Taïo. Tröôøng hôïp 3: Neáu khu ñaát ñaàu tö cô sôû haï taàng ñaõ hoaøn thaønh vaø cho khaùch haøng thueâ mua trong thôøi haïn 50 naêm. Vaø doanh thu ñöôïc ghi nhaän laøm 05 kyø nhö trong hôïp ñoàng (töùc 05 naêm). Trong tröôøng hôïp naøy phaûi giaûm phaàn laõi loã chöa thöïc hieän töông öùng vôùi thôøi gian coøn laïi maø khaùch haøng coøn phaûi thanh toaùn tieàn thueâ treân hôïp ñoàng vaø soá m2 ñaát ñaõ cho thueâ. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SEI, SCC . Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taân Taïo. Trang 56 Ví duï: Trong naêm 2005 coâng ty SCC kyù hôïp ñoàng thi coâng moät ñoaïn ñöôøng noäi boä vaø heä thoáng coáng thoaùt nöôùc treân moät khu ñaát coù dieän tích 100.000 m2. Giaù trò quyeát toaùn cuûa hôïp ñoàng naøy laø 6.500.000.000 ñ. Laõi thuaàn cuûa hôïp ñoàng naøy coâng ty SCC ñaõ ghi nhaän trong naêm taøi chính 2005 laø 1.600.000.000 ñ. Trong naêm 2005 khu ñaát treân ñaõ hoaøn thaønh vaø ñöôïc coâng ty Taân Taïo kyù hôïp ñoàng cho thueâ vôùi 05 khaùch haøng töông öùng 23.000 m2. Theo hôïp ñoàng thueâ ñaát ñaõ kyù, coâng ty ghi nhaän doanh thu laø 01 kyø. Do vaäy trong tröôøng hôïp naøy ñieàu chænh phaàn laõi chöa thöïc hieän cuûa coâng ty SCC nhö sau: Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SCC töông öùng vôùi phaàn ñaát chöa cho thueâ laø 1.232.000.000 ñ (1.600.000.000 ñ / 100.000 m2 x 77.000 m2). Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty SCC töông öùng vôùi phaàn ñaát ñaõ cho thueâ nhöng chöa ghi nhaän doanh thu laø 294.400.000 ñ (368.000.00ñ / 5 kyø x 4 kyø). Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taân Taïo 1.526.400.000 ñ. - Ñoái vôùi tieàn thueâ ñaát Coâng ty cho caùc coâng ty SCC, Taserco thueâ laïi ñeå xaây döïng nhaø xöôûng cho thueâ thì sau khi ñaõ boå sung buùt toaùn ñieàu chænh (nhö trong muïc 3.3.2 phaàn c) caàn phaûi thöïc hieän theâm buùt toaùn ñieàu chænh ñoái vôùi phaàn laõi chöa thöïc hieân nhö sau: Tröôøng hôïp 1: Neáu nhaø xöôûng ñang trong quaù trình XDCB hoaëc ñaõ hoaøn thaønh nhöng chöa cho khaùch haøng thueâ laïi. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty SCC, Taserco. Trang 57 Tröôøng hôïp 2: Neáu coâng trình nhaø xöôûng ñaõ xaây döïng hoaøn thaønh vaø cho khaùch haøng thueâ mua laïi thì seõ ñieàu chænh gioáng nhö tröôøng hôïp 3 ôû böôùc 2. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa Coâng ty. Giaûm khoaûn muïc “ Ñaàu tö daøi haïn khaùc” cuûa coâng ty Taserco, SCC. Böôùc 7: Ñieàu chænh caùc khoaûn ñaàu tö vaøo Tröôøng Ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông vaø Ngaân haøng thöông maïi coå phaàn Vieät AÙ theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu. - Caên cöù vaøo Baùo caùo taøi chính cuûa hai ñôn vò lieân keát naøy phaûn aùnh keát quaû thu ñöôïc töø hoaït ñoäng ñaàu tö theo tyû leä voán ñaàu tö töông öùng. Taêng khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” cuûa coâng ty Taân Taïo (Taøi khoaûn 221 treân baûng caân ñoái keá toaùn rieâng cuûa coâng ty). Taêng khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái ” cuûa coâng ty Taân Taïo. Trong tröôøng hôïp caùc coâng ty treân hoaït ñoäng bò loã seõ phaûn aùnh. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” cuûa coâng ty Taân Taïo (Taøi khoaûn 221 treân baûng caân ñoái keá toaùn rieâng cuûa coâng ty). Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty Taân Taïo. - Ñoàng thôøi ñieàu chænh khoaûn lôïi nhuaän ñöôïc chia töø hai ñôn vò lieân keát ñaõ nhaän trong naêm taøi chính vaø ñaõ ñöôïc phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 515. Giaûm khoaûn muïc “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” cuûa coâng ty Taân Taïo. Giaûm khoaûn muïc “Lôïi nhuaän chöa phaân phoái” cuûa coâng ty Taân Taïo. Böôùc 7: Laäp Baûng caân ñoái keá toaùn toång hôïp cuûa caùc coâng ty thaønh vieân vaø Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty ñaõ ñieàu chænh caùc chæ tieâu coù lieân quan ôû caùc böôùc 4, 5, 6 ñeå töø ñoù hình thaønh neân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát toaøn coâng ty. Trang 58 3.2.2.2. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát. Treân cô sôû Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh cuûa coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân, seõ tieán haønh laäp Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát theo caùc böôùc sau: Böôùc 1: Loaïi tröø toaøn boä caùc khoaûn doanh thu, giaù voán phaùt sinh cuûa coâng ty Taân Taïo thöïc hieän vôùi caùc coâng ty thaønh vieân. - Ñoái vôùi tröôøng hôïp cho caùc coâng ty thaønh vieân thueâ laïi. Giaûm doanh thu cho thueâ laïi ñaát (Caên cöù vaøo hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát kyù vôùi caùc coâng ty thaønh vieân). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo keát quaû phaân boå chi phí ñaàu tö daøi haïn). - Ñoái vôùi tröôøng hôïp cung caáp dòch vuï ñieän, nöôùc cho caùc coâng ty thaønh vieân. Giaûm doanh thu cung caáp ñieän, nöôùc (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty thaønh vieân). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa ñieän nöôùc mua vaøo). Böôùc 2: Loaïi tröø toaøn boä caùc khoaûn doanh thu, giaù voán phaùt sinh cuûa caùc coâng ty thaønh vieân thöïc hieän vôùi coâng ty Taân Taïo. - Ñoái vôùi khoaûn chi phí thieát keá, giaùm saùt coâng ty SEI thöïc hieän cho coâng ty Taân Taïo. Giaûm doanh thu thieát keá, giaùm saùt (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty Taân Taïo). Trang 59 Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa hoaït ñoäng thieát keá, giaùm saùt). - Ñoái vôùi khoaûn chi phí thi coâng xaây döïng maø coâng ty SCC thöïc hieän cho coâng ty Taân Taïo. Giaûm doanh thu thi coâng xaây döïng (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty Taân Taïo). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa hoaït ñoäng thi coâng xaây döïng theo töøng coâng trình). - Ñoái vôùi khoaûn chi phí dòch vuï (Dòch vuï vaên phoøng, caây xanh, veä sinh coâng coäng) maø coâng ty Taserco thöïc hieän cho coâng ty Taân Taïo. Giaûm doanh thu hoaït ñoäng dòch vuï ñaõ cung caáp (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty Taân Taïo). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa töøng hoaït ñoäng dòch vuï ñaõ cung caáp). Böôùc 3: Ñieàu chænh thu nhaäp töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaøo hai ñôn vò lieân keát theo phöông phaùp voán chuû sôû höõu. Böôùc 4: Loaïi tröø toaøn boä caùc khoaûn doanh thu, giaù voán phaùt sinh giöõa caùc coâng ty thaønh vieân vôùi nhau. - Ñoái vôùi khoaûn chi phí thieát keá, giaùm saùt coâng ty SEI thöïc hieän cho coâng ty SCC, coâng ty Taserco. Giaûm doanh thu thieát keá, giaùm saùt (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty SCC, coâng ty Taserco). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa hoaït ñoäng thieát keá, giaùm saùt). Trang 60 - Ñoái vôùi khoaûn chi phí thi coâng xaây döïng maø coâng ty SCC thöïc hieän cho coâng ty Taserco. Giaûm doanh thu thi coâng xaây döïng (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty Taserco). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa hoaït ñoäng thi coâng xaây döïng theo töøng coâng trình). - Ñoái vôùi khoaûn chi phí dòch vuï (Dòch vuï vaên phoøng, caây xanh, veä sinh coâng coäng) maø coâng ty Taserco thöïc hieän cho coâng ty SEI, coâng ty SCC, coâng ty Itatrans. Giaûm doanh thu hoaït ñoäng dòch vuï ñaõ cung caáp (Caên cöù treân hoaù ñôn GTGT ñaõ xuaát cho caùc coâng ty noùi treân). Giaûm giaù voán töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân (Caên cöù vaøo giaù voán cuûa töøng hoaït ñoäng dòch vuï ñaõ cung caáp). Böôùc 5: Laäp Baùo caùo keát quaû kinh doanh cuûa coâng ty Taân Taïo ñaõ ñieàu chænh doanh thu, giaù voán nhö böôùc 1, böôùc 2. Böôùc 6: Laäp Baùo caùo keát quaû kinh doanh toång hôïp cuûa caùc coâng ty thaønh vieân ñaõ ñieàu chænh doanh thu, giaù voán nhö böôùc 3, böôùc 4. Böôùc 7: Laäp Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát cuûa toaøn coâng ty baèng caùch coäng hai Baùo caùo ñaõ laäp ôû böôùc 5, böôùc 6. 3.2.2.3. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát. Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát ñöôïc laäp treân cô sôû caùc baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa Coâng ty vaø caùc coâng ty thaønh vieân theo phöông phaùp tröïc tieáp. Böôùc 1: Tieán haønh loaïi tröø caùc khoaûn thu, chi tieàn phaùt sinh giöõa caùc coâng ty thaønh vieân. Trang 61 Böôùc 2: Laäp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát cuûa caùc Coâng ty thaønh vieân sau khi ñaõ thöïc hieän caùc buùt toaùn loaïi tröø ôû böôùc 1. Böôùc 3: Tieán haønh loaïi tröø caùc khoaûn thu, chi tieàn phaùt sinh giöõa Coâng ty vôùi caùc ñôn vò thaønh vieân, bao goàm: - Caùc khoaûn chi ñaàu tö, goùp voán cuûa Coâng ty vaøo caùc coâng ty con vaø khoaûn thu tieàn goùp voán cuûa chuû sôû höõu ôû caùc coâng ty con. - Caùc khoaûn chi, thu taïm öùng kinh phí cuûa Coâng ty cho caùc coâng ty con. - Caùc khoaûn chi thanh toaùn tieàn thieát keá, giaùm saùt, thi coâng, chi thanh toaùn caùc dòch vuï vaên phoøng cho caùc coâng ty con. - Caùc khoaûn thu tieàn thueâ ñaát, tieàn ñieän, nöôùc cuûa Coâng ty töø caùc coâng ty con vaø ngöôïc laïi. - Caùc khoaûn thu, chi veà coå töùc hoaëc lôïi nhuaän ñöôïc chia töø caùc coâng ty con. Böôùc 4: Toång hôïp Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä cuûa Coâng ty vôùi Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát cuûa caùc thaønh vieân ñaõ laäp ôû böôùc 2, treân cô sôû loaïi tröø caùc khoaûn thu chi tieàn trong böôùc 3 ñeå hình thaønh Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát toaøn Coâng ty. 3.2.2.4. Noäi dung vaø phöông phaùp laäp Thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Thuyeát minh Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñöôïc laäp treân côû sôû maãu soá B 09 – DN baùo goàm taát caû caùc thoâng tin lieân quan ñeán Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát, Baùo caùo keát quaû kinh doanh hôïp nhaát vaø Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát. Ngoaøi ra taát caùc caùc giao dòch noäi boä phaùr sinh trong naêm taøi chính giöõa Coâng ty vaø caùc coâng ty thaønh vieân phaûi ñöôïc coâng boá . (Caùc Baùo caùo chi tieát ñöôïc minh hoaï taïi phuï luïc soá 02). Trang 62 3.3. Toå chöùc coâng taùc keá toaùn vaø xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính. 3.3.1. Toå chöùc coâng taùc keá toaùn. 3.3.1.1. Heä thoáng taøi khoaûn keá toaùn. Hieän nay Coâng ty Taân Taïo vaø taát caû caùc coâng ty thaønh vieân ñeàu söû duïng heä thoáng taøi khoaûn ban haønh theo quyeát ñònh soá 1141TC/QÑ/CÑKT ngaøy 01/11/1995 cuûa Boä tröôûng Boä Taøi chính vaø caùc thoâng tö höôùng daãn söûa ñoåi boå sung cheá ñoä keá toaùn doanh nghieäp. Tuy nhieân vieäc haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá cuûa coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân vaãn coøn chöa thoáng nhaát. Ñaëc bieät theo thoâng tö 23/2005/TT-BTC ban haønh ngaøy 30/03/2005 thì vieäc haïch toaùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con vaø coâng ty lieân keát coù nhöõng thay ñoåi nhaát ñònh. Tuy nhieân vì môùi ban haønh neân Coâng ty chöa theå thay ñoåi cho phuø hôïp vôùi quy ñònh cuûa chuaån möïc, do vaäy trong phaàn naøy, ñeå ñaûm baûo tính thoáng nhaát, luaän vaên xin ñöôïc ñöa ra yù kieán thay ñoåi caùch haïch toaùn moät soá taøi khoaûn trong Coâng ty cho phuø hôïp. - Ñoái vôùi khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn vaøo caùc coâng ty con seõ phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 221 “ Ñaàu tö vaøo coâng ty con” thay vì teân goïi “Ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn” maø tröôùc ñaây coâng ty ñaõ söû duïng ñeå phaûn aùnh vaø theo doõi caùc khoaûn ñaàu tö mua coå phieáu vaøo caùc coâng ty. Trong ñoù coù theå chi tieát thaønh: Taøi khoaûn 2211 – Ñaàu tö coå phieáu vaøo coâng ty con. Taøi khoaûn 2212 – Ñaàu tö khaùc vaøo coâng ty con trong tröôøng hôïp mua traùi phieáu daøi haïn. - Ñoái vôùi khoaûn goùp voán lieân doanh vôùi coâng ty SCC ñeå thaønh laäp coâng ty Itatrans döôùi hình thöùc ñoàng kieåm soaùt vaø khoaûn ñaàu tö naøy ñöôïc keá toaùn phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 222 “Goùp voán lieân doanh vaøo coâng ty Itatrans”. Tuy nhieân vì coâng ty Trang 63 SCC cuõng laø coâng ty con cho neân suy cho cuøng thì coâng ty Itatrans cuõng laø moät coâng ty con cuûa Taân Taïo, do ñoù trong tröôøng hôïp naøy cuõng phaûi phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 2212 “ Ñaàu tö vaøo coâng ty con” gioáng nhö caùc khoaûn ñaõ ñaàu tö vaøo coâng ty SCC, SEI. Ñoàng thôøi cuõng caàn thieát haønh hôïp nhaát caû Baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty naøy vaøo Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa toaøn coâng ty. - Ñoái vôùi khoaûn ñaàu tö mua coå phaàn vaøo Ngaân haøng Vieät AÙ vaø goùp voán vaøo tröôøng ñaïi hoïc Daân laäp Huøng Vöông, hieän nay keá toaùn cuõng ñöa vaøo taøi khoaûn 221 “Ñaàu tö chöùng khoaùn daøi haïn”. Do vaäy ñeå phaân bieät vôùi caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, theo thoâng tö 23/2005/TT-BTC thì coâng ty neân phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 223 “Ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát” vaø seõ theo doõi chi tieát cho töøng coâng ty lieân keát treân caùc soå keá toaùn chi tieát cuûa coâng ty. - Ñoái vôùi khoaûn ñaàu tö xaây döïng cô sôû haï taàng (Chí phí ñeàn buø, giaûi toaû, xaây döïng ñöôøng xaù, caàu coáng...) ñaõ hoaøn thaønh trong khu coâng nghieäp ñeå hình thaønh ñaát cho thueâ hay caùc coâng trình xaây döïng nhaø xöôûng ñaõ hoaøn thaønh ñeå tieán haønh cho caùc doanh nghieäp khaùc thueâ mua laïi seõ ñöôïc keá toaùn phaûn aùnh vaøo taøi khoaûn 228 “Ñaàu tö daøi haïn khaùc”. Nhö vaäy ñeå phaân bieät caùc roõ caùc khoaûn ñaàu tö naøy vaø ñaûm baûo thöïc hieân ñuùng theo höôùng daãn cuûa thoâng tö 23/2005/TT-BTC thì taøi khoaûn naøy coâng ty neân môû chi tieát nhö sau: + 2281 “ Ñaàu tö chöùng khoaùn” trong tröôøng hôïp khoâng phaûi laø coâng ty con cuõng khoâng phaûi laø coâng ty lieân keát theo quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn soá 25 vaø chuaån möïc soá 07. + 2282 “Ñaát cho thueâ ” trong tröôøng hôïp naøy khoâng theå haïch toaùn vaøo taøi khoaûn baát ñoäng saûn ñaàu tö vì ñaây laø hoaït ñoäng kinh doanh thöôøng xuyeân cuûa coâng Trang 64 ty, cuõng khoâng theå haïch toaùn vaøo taøi saûn voâ hình (Quyeàn söû duïng ñaát) vì ñaát trong khu nghieäp ñöôïc Nhaø nöôùc giao ñeå coâng ty cho thueâ laïi trong thôøi gian 50 naêm. + 2283 “Nhaø xöôûng cho thueâ” caùc nhaø xöôûng coâng ty cho thueâ laïi ñöôïc thöïc hieän döôùi hình thöùc thueâ mua trong thôøi haïn thueâ laø 10 naêm. Sau thôøi gian treân Coâng ty seõ laøm thuû tuïc chuyeån laïi quyeàn sôû höõu nhaø xöôûng cho ñôn vò thueâ. Do vaäy ñaây cuõng khoâng phaûi laø taøi saûn coá ñònh cuûa Coâng ty. Nhö vaäy ñeå vieäc haïch toaùn thoáng nhaát thì caùc coâng ty thaønh vieân cuõng caàn phaûi coù nhöõng thay ñoåi cho phuø vôùi nhöõng thay ñoåi cuûa Coâng ty vaø phuø hôïp vôùi höôùng daãn cuûa thoâng tö ñaõ ban haønh. 3.3.1.2. Thoáng nhaát trong nhöõng chính saùch keá toaùn quan troïng. a. Vieäc ghi nhaän doanh thu vaø chi phí. Hieän nay vieäc ghi nhaän doanh thu taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân phuï thuoäc vaøo tình hình thöïc teá, tính ñaëc thuø cuûa töøng lónh vöïc kinh doanh vaø tuaân thuû theo nhöõng quy ñònh cuûa chuaån möïc keá toaùn soá 14 “Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc”. Vaø chí phí cuõng phaûi ñöôïc ghi nhaän töông öùng vôùi phaàn doanh thu noùi treân. Tuy nhieân, treân thöïc teá vieäc ghi nhaän doanh thu, chi phí taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân vaãn coøn moät vaøi ñieåm chöa phuø hôïp vaø chöa mang tính thoáng nhaát. Cuï theå nhö sau: - Ñoái vôùi khoaûn ñaát cho thueâ, Coâng ty seõ ghi nhaän doanh thu caên cöù treân soá tieàn thöïc teá khaùch haøng noäp vaø hoaù ñôn GTGT xuaát cho khaùch haøng töông öùng. Trong khi ñoù, theo hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát, khaùch haøng seõ thanh toaùn laøm 05 laàn (Moãi laàn caùch nhau 01 naêm) baét ñaàu keå töø khi kyù hôïp ñoàng thueâ ñaát. Nhö vaäy, trong tröôøng hôïp khaùch haøng chaäm noäp tieàn thueâ ñaát hoaëc coù nhu caàu noäp tröôùc tieàn thueâ thì doanh thu thöïc teá seõ khoâng coøn phuø hôïp. Vaäy ñeå phaûn aùnh chính xaùc doanh thu Trang 65 cho thueâ ñaát thöïc söï phaùt sinh trong kyø caàn phaûi caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ ñaát ñaõ kyù vôùi khaùch haøng. Laøm nhö vaäy seõ traùnh tình traïng coù nhöõng bieán ñoäng ñoät bieán cuûa phaàn doanh thu naøy vaø taïo ñieàu kieän ñeå keá toaùn phaân boå giaù voán deã daøng, chính xaùc hôn. - Ñoái vôùi khoaûn thu veà cho thueâ mua nhaø xöôûng thì taïi Coâng ty vaø Coâng ty Taserco, doanh thu seõ ñöôïc phaûn aùnh caên cöù vaøo soá tieàn thöïc teá maø khaùch haøng thanh toaùn vaø hoaù ñôn taøi chính xuaát cho khaùch haøng. Coøn taïi Coâng ty SCC, vieäc ghi nhaän khoaûn doanh thu naøy laïi ñöôïc caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ mua nhaø xöôûng kyù vôùi khaùch haøng. Nhö vaäy, trong tröôøng hôïp naøy cuõng nhö phaàn doanh thu cho thueâ ñaát, ñeå ñaûm baûo tính thoáng nhaát cuûa khoaûn doanh thu cho thueâ mua nhaø xöôûng vaø giuùp keá toaùn phaân boå giaù voán deã daøng caàn ñieàu chænh caùch phaûn aùnh doanh thu ôû Coâng ty vaø Coâng ty Taserco gioáng nhö ôû coâng ty SCC. b. Vieäc ghi nhaän chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn. Vieäc taäp hôïp chi phí xaây döïng cô baûn cuûa Coâng ty ñoái vôùi phaàn ñaát vaø nhaø xöôûng caên cöù vaøo hoaù ñôn taøi chính maø caùc nhaø cung caáp ñaõ xuaát cho Coâng ty. Ñoái vôùi coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh baøn giao cho khaùch haøng (ñaát hoaëc nhaø xöôûng) nhöng nhaø cung caáp vaãn chöa xuaát hoaù ñôn cho Coâng ty thì trong tröôøng hôïp naøy seõ caên cöù vaøo giaù trò döï toaùn cuûa coâng trình ñeå xaùc ñònh giaù taïm tính cuûa ñaát hoaëc nhaø xöôûng hoaøn thaønh. Sau ñoù khi coâng trình coù quyeát toaùn vaø phía thi coâng ñaõ xuaát hoaù ñôn coâng ty môùi tieán haønh ñieàu chænh theo phaàn thöïc teá naøy. Tuy nhieân phaàn cheânh leäch naøy ñöôïc ñöa heát vaøo taøi khoaûn 228 ñeå taêng hoaëc giaûm giaù trò cuûa phaàn ñaát hoaëc nhaø xöôûng coøn laïi. Vieäc haïch toaùn nhö treân coù theå seõ laøm ñôn giaûn cho coâng taùc xöû lyù cuûa keá toaùn. Tuy nhieân khoâng phaûn aùnh chính xaùc giaù voán cuûa phaàn ñaát vaø nhaø xöôûng ñaõ Trang 66 xaùc ñònh theo giaù taïm tính luùc ñaàu khi chöa coù quyeát. Vì vaäy trong tröôøng hôïp naøy caàn phaûi tính toaùn laïi giaù trò thöïc teá cuûa toaøn boä coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh vaø sau ñoù seõ ñieàu chænh laïi giaù voán cuõng nhö giaù trò coøn laïi cuûa coâng trình treân taøi khoaûn 228 nhö Coâng ty haïch toaùn. c. Vieäc laäp döï phoøng ñoái vôùi haøng toàn kho. Hieän nay treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa Coâng ty, haøng toàn kho chieám tyû troïng khoâng ñaùng keå vaø chuû yeáu laø caùc loaïi coâng cuï, duïng cuï duøng cho hoaït ñoäng quaûn lyù. Trong khi ñoù taïi Coâng ty SCC thì haøng giaù trò cuûa haøng toàn kho laø töông ñoái lôùn vì chuû yeáu laø nhöõng nguyeân vaät lieäu duøng trong quaù trình thi coâng xaây döïng. Tuy nhieân phaàn haøng toàn kho naøy, Coâng ty SCC khoâng heà laäp döï phoøng vì cho raèng toaøn boä haøng toàn kho seõ ñöôïc haïch toaùn vaøo giaù voán hay giaù trò cuûa coâng trình theo giaù goác. Ñieàu naøy cuõng coù nghóa laø giaù trò toång taøi saûn theå hieän treân Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa coâng ty SCC seõ phuï thuoäc vaøo tieán ñoä thöïc hieän caùc coâng trình. Vaø trong tröôøng hôïp tieán ñoä thöïc hieän chaäm, töùc giaù trò nguyeân vaät lieäu coøn toàn kho nhieàu thì toång taøi saûn theå hieän treân Baûng caân ñoái seõ khoâng phaûn aùnh theo giaù trò thöïc teá cuûa noù vaø cuõng seõ aûnh höôûng ñeán baùo caùo taøi chính toång hôïp cuûa toaøn Coâng ty khi giaù trò thò tröôøng cuûa nhöõng nguyeân vaät lieäu coù söï giaûm giaù. Do vaäy, ñeå theå hieän chính xaùc giaù trò cuûa taøi saûn cuûa Coâng ty SCC trong tröôøng hôïp nguyeân vaät lieäu treân thò tröôøng coù söï giaûm giaù thì caàn thieát phaûi tieán haønh laäp döï phoøng cho nhöõng haøng toàn kho naøy theo ñuùng höôùng daãn cuûa Thoâng tö 107/2001/TT-BTC ngaøy 31/12/2001 ngay taïi thôøi ñieåm laäp baùo caùo nhaèm phaûn aùnh giaù trò cuûa taøi saûn ñöôïc chính xaùc. Sau ñoù, khi coâng trình xaây döïng hoaøn thaønh baøn giao seõ hoaøn nhaäp khoaûn döï phoøng cho nhöõng haøng toàn kho tröôùc ñaây ñeå ñöa giaù trò cuûa coâng trình veà ñuùng vôùi chi phí thöïc teá phaùt sinh. Trang 67 3.3.1.3. Toå chöùc laïi coâng taùc keá toaùn. a. Toå chöùc laïi boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty. Boä maùy keá toaùn cuûa Coâng ty hieän nay goàm coù: 01 Giaùm ñoác taøi chính, 01 keá toaùn toång hôïp, Keá toaùn thanh toaùn, Keá toaùn coâng nôï, Keá toaùn XDCB, Keá toaùn doanh thu, Keá toaùn chi phí. Nhö vaäy vieäc toå chöùc boä maùy keá toaùn cuûa coâng ty hieän nay laø töông ñoái hôïp lyù, tuy nhieân ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa toaøn coâng ty caàn thieát phaûi ñieàu chænh laïi moät vaøi boä phaän cho phuø hôïp. Thöïc teá cho thaáy, caùc nghieäp vuï keá toaùn veà ñaàu tö taøi chính phaùt sinh töông ñoái nhieàu vaø coù giaù trò raát lôùn trong toång taøi saûn cuûa coâng ty nhöng vieäc theo doõi chi tieát tình hình caùc khoaûn ñaàu tö naøy vaãn chöa coù boä phaän rieâng bieät. Do vaäy cuoái kyø treân baûng thuyeát minh baùo caùo taøi chính veà caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính, keá toaùn toång hôïp chæ soå chi tieát taøi khoaûn 221 ñeå laäp baùo caùo tình hình taêng giaûm caùc khoaûn ñaàu tö vaø soá tieàn thöïc thu töø coå töùc ñöôïc chia cuûa caùc ñôn vò ñaàu tö ñeå baùo caùo keát quaû cuûa töøng hoaït ñoäng ñaàu tö trong naêm. Nhö vaäy caàn thieát phaûi coù boä phaän keá toaùn theo doõi rieâng veà caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính ñeå cung caáp nhöõng thoâng tin chi tieát ñoái vôùi nhöõng khoaûn ñaàu tö naøy nhaèm phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa coâng ty. Ngoaøi ra coù theå nhaäp chung boä phaän keá toaùn thanh toaùn vôùi boä phaän keá toaùn coâng nôï thaønh moät boä phaän keá toaùn thanh toaùn, coâng nôï. Vì thöïc teá caùc nghieäp vuï thanh toaùn thöôøng coù lieân quan ñeán caùc taøi khoaûn coâng nôï. Do vaäy neáu nhaäp chung hai boä phaän naøy laïi thì vöøa coù theå theo doõi deã daøng, ñaûm baûo soá lieäu coâng nôï ñöôïc caäp nhaät nhanh choùng laïi vöøa giaûm bôùt nhaân söï cuûa phoøng keá toaùn. b. Xaùc ñònh caùc thoâng tin caàn cung caáp phuïc vuï cho vieäc hôïp nhaát. Trang 68 Ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toaøn coâng ty, ngoaøi vieäc caùc ñôn vò tham gia hôïp nhaát (Ñaõ ñöôïc xaùc ñònh trong phaàn phaïm vi) phaûi gôûi Baùo caùo taøi chính theo quy ñònh veà Coâng ty thì caùc ñôn vò naøy cuõng caàn phaûi cung caáp theâm caùc noäi dung sau: - Ñoái vôùi Coâng ty CP thieát keá Phöông Nam (SEI). + Doanh thu, chi phí, laõi goäp cuûa hoaït ñoäng tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt ñaõ thöïc hieän trong noäi boä chi tieát cho töøng coâng trình hay töøng hôïp ñoàng ñaõ kyù bao goàm: phaàn thöïc hieän cho Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SCC, Coâng ty Taserco. + Baûng ñoái chieáu caùc khoaûn coâng nôï noäi boä phaùt sinh vôùi caùc coâng ty Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SCC, Coâng ty Taserco. + Chi phí SXKD dôû dang cuûa caùc hôïp ñoàng thöïc hieän cho caùc ñôn vò noäi boä noùi treân. - Ñoái vôùi Coâng ty CP xaây döïng Saøi Goøn (SCC). + Doanh thu, chi phí, laõi goäp cuûa hoaït ñoäng thi coâng xaây döïng ñaõ thöïc hieän trong noäi boä chi tieát cho töøng coâng trình hay töøng hôïp ñoàng ñaõ kyù bao goàm: Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty Taserco. + Baûng ñoái chieáu caùc khoaûn coâng nôï noäi boä phaùt sinh vôùi caùc coâng ty Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SEI, Coâng ty Taserco. + Baûng keâ caùc coâng trình thi coâng ñaõ hoaøn thaønh baøn giao cho Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty Taserco. + Chi phí SXKD dôû dang cuûa caùc hôïp ñoàng thöïc hieän cho caùc ñôn vò noäi boä noùi treân. - Ñoái vôùi Coâng ty Taserco. Trang 69 + Doanh thu, chi phí, laõi goäp chi tieát cuûa caùc hoaït ñoäng dòch vuï ñaõ cung caáp cho: Coâng ty Taân taïo, Coâng ty SCC, Coâng ty SEI, Coâng ty Itatrans. + Baûng ñoái chieáu caùc khoaûn coâng nôï noäi boä phaùt sinh vôùi caùc coâng ty Coâng ty Taân Taïo, Coâng ty SEI, Coâng ty SCC vaø Coâng ty Itatrans. - Ñoái vôùi hai ñôn vò lieân keát laø Ngaân haøng thöông maïi CP Vieät AÙ vaø Tröôøng Ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông thì caàn thieát phaûi cung caáp theâm Baùo caùo döï kieán phaân phoái lôïi nhuaän trong naêm. c. Xaùc ñònh caùc bieåu maãu baùo caùo phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Theo höôùng daãn cuûa Thoâng tö 23/2005/TT-BTC thì heä thoáng baùo caùo taøi chính hôïp nhaát goàm nhöõng bieåu maãu nhö sau: - Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát Maãu soá B 01 – DN/HN - Baùo caùo keát quaû hoaït ñoäng kinh doanh hôïp nhaát Maãu soá B 02 – DN/HN - Baùo caùo löu chuyeån tieàn teä hôïp nhaát Maãu soá B 03 – DN/HN - Baûn thuyeát minh baùo caùo taøi chính hôïp nhaát Maãu soá B 09 – DN/HN Ngoaøi ra ñeå vieäc hôïp nhaát ñöôïc thöïc hieän deã daøng thì Coâng ty coøn phaûi môû theâm Soå keá toaùn hôïp nhaát theo maãu soá S01-SNH. d. Vieäc öùng duïng coâng ngheä thoâng tin vaøo coâng taùc keá toaùn. Hieän nay taïi Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân ña soá ñaõ söû duïng phaàn meàn keá toaùn ñeå hoã trôï vieäc laäp Baùo caùo taøi chính. Nhöng do vieäc söû duïng caùc phaàn meàm keá toaùn ôû Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân chöa töông ñoàng neân vieäc xöû lyù thoâng tin chöa thoáng nhaát. Maët khaùc caùc nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh trong Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân töông ñoái nhieàu neân chaéc chaén moãi phaàn meàm khoâng theå ñaùp öùng ñöôïc heát toaøn boä yeâu caàu quaûn lyù cuûa töøng ñôn vò. Do vaäy, tröôùc maét ôû Coâng ty vaø caùc ñôn vò thaønh vieân neân thoáng nhaát söû duïng chung moät phaàn meàn keá toaùn ñeå Trang 70 nhaèm chia seõ thoâng tin deã daøng vaø ñi ñeán thoáng nhaát trong vaán ñeà haïch toaùn ñeå coù theå giuùp vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát toát hôn, ñoàng thôøi höôùng ñeán vieäc hoaøn thieän moät phaàn meàm keá toaùn phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát trong töông lai. 3.3.2. Xöû lyù nghieäp vuï trong quaù trình hôïp nhaát Baùo caùo taøi chính. a. Ñoái vôùi caùc khoaûn ñaàu tö taøi chính. - Khi tieán haønh chi tieàn mua coå phaàn ñaàu tö ñeå trôû thaønh coâng ty meï theo quy ñònh cuûa chuaån möïc soá 25 thì seõ haïch toaùn: NÔÏ TK2211 COÙ TK111,112 Hoaëc NÔÏ TK2212 COÙ 2282 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). - Tröôøng hôïp chi tieàn mua coå phaàn vaø trôû thaønh nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng ñaùng keå nhö tröôøng hôïp cuûa Ngaân haøng Vieät AÙ hay Tröôøng ñaïi hoïc daân laäp Huøng Vöông seõ phaûn aùnh: NÔÏ TK223 COÙ TK111,112 Hoaëc COÙ 2282 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). - Tröôøng hôïp mua coå phaàn theâm coå phaàn vaøo caùc coâng ty lieân keát vaø trôû thaønh coâng ty meï thì seõ haïch toaùn: NÔÏ TK2211 Trang 71 COÙ TK223 (Giaù trò coå phieáu tröôùc ñaây ñaõ ñaàu tö vaøo coâng ty lieân keát) COÙ TK111,112 (Giaù trò coå phieáu ñaàu tö theâm ñeå trôû thaønh coâng ty meï) Hoaëc NÔÏ TK2212 COÙ TK223 COÙ TK2282 (Neáu goùp baèng giaù trò ñaát – theo giaù trò thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng). b. Ñoái vôùi caùc chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn. - Khi phaùt sinh caùc chi phí thöïc teá lieân quan ñeán coâng vieäc xaây döïng cô baûn caên cöù vaøo hoaù ñôn GTGT (hoaëc caùc bieân baûn nghieäm thu coâng trình). NÔÏ TK2412 NÔÏ TK133 COÙ TK111,112, 331..... - Sau khi toaøn boä coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh baøn giao ñöa vaøo kinh doanh caên cöù treân caùc chi phí thöïc teá phaùt sinh ñaõ taäp hôïp ñaày ñuû hoaù ñôn chöùng töø cho töøng laïi chi phí. NÔÏ TK2282 (Ñaát cho thueâ) NÔÏ TK2283 (Nhaø xöôûng cho thueâ) COÙ TK2412 Treân cô sôû toång giaù trò cuûa coâng trình xaây döïng cô baûn hoaøn thaønh Coâng ty tieán haønh tính ra giaù thaønh thöïc teá 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng ñeå laøm cô sôû tính giaù cho thueâ vaø phaân boå vaøo giaù voán töông öùng trong kyø hay tính giaù trò cuûa coâng trình nhaø xöôûng cho thueâ mua (Ñaõ bao goàm caû giaù trò ñaát) nhaèm tính giaù cho Trang 72 thueâ mua nhaø xöôûng vaø giaù voán töông öùng. Tröôøng hôïp nhaø xöôûng cuûa coâng ty Taserco vaø SCC cho thueâ mua cuõng ñöôïc xaùc ñònh töông töï. Trong tröôøng hôïp coâng trình xaây döïng cô baûn ñaõ hoaøn thaønh vaø ñöa vaøo kinh doanh, nhöng coøn moät soá haïng muïc vaãn chöa nhaän ñöôïc quyeát toaùn cuûa ñôn vò thi coâng (hay hoaù ñôn GTGT) thì luùc ñoù Coâng ty caên cöù vaøo giaù trò döï toaùn ñeå xaùc ñònh giaù taïm tính cuûa coâng trình. Sau ñoù khi coù quyeát toaùn seõ tieán haønh ñieàu chænh giaù trò cuûa coâng trình. NÔÏ TK2282,2283 (Cheânh leäch giaù döï toaùn nhoû hôn giaù thöïc teá) NÔÏ TK632 COÙ TK331. Hoaëc NÔÏ TK331 (Cheânh leäch giaù trò döï toaùn lôùn hôn giaù trò thöïc teá) COÙ TK2282,2283 COÙ TK632. Vieäc haïch toaùn toaøn boä chi phí xaây döïng cô sôû haï taàng ñaëc bieät laø phaàn ñaát cho thueâ vaøo taøi khoaûn 2412 sau ñoù môùi söû duïng ñeå tính ra giaù thaønh 1m2 ñaát hoaøn thaønh ñaõ coù cô sôû haï taàng laø chöa hôïp lyù vì theo ñuùng nguyeân taéc vieäc keá toaùn giaù thaønh phaûi ñöôïc haïch toaùn vaøo caùc taøi khoaûn 621,622,627 sau ñoù ñöa vaøo taøi khoaûn 154 ñeå xaùc ñònh giaù thaønh cuûa ñoái töôïng taäp hôïp chi phí. Tuy nhieân trong phaïm vi cuûa ñeà taøi naøy, do khoâng ñi saâu vaøo vieäc xaùc ñònh nguyeân taéc tính giaù thaønh cuûa caùc doanh nghieäp ñaàu tö xaây döïng cô sôû haï taàng neân ñeà taøi taïm chaáp nhaän caùch haïch toaùn cuûa coâng ty treân cô sôû nhöõng ñieàu chænh thích hôïp ñeå phuïc vuï cho vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. c. Ñoái vôùi caùc nghieäp lieân quan ñeán khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän. Caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa Coâng ty vôùi caùc Coâng ty thaønh vieân goàm: Trang 73 - Coâng ty tieán haønh cho caùc Coâng ty SCC, Taserco thueâ laïi ñaát ñaõ coù cô sôõ haï taàng ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng kinh doanh. - Coâng ty cung caáp dòch vuï ñieän, nöôùc phuïc vuï cho nhu caàu sinh hoaït, saûn xuaát cho caùc Coâng ty SCC, Taserco, SEI, Itatrans. - Coâng ty SEI cung caáp dòch vuï tö vaán thieát keá, tö vaán giaùm saùt cho Coâng ty. - Coâng ty SCC kyù hôïp ñoàng thi coâng xaây döïng caùc haïng muïc cô sôû haï taàng vaø nhaø xöôûng tieâu chuaån cho Coâng ty. - Coâng ty Taserco cung caáp dòch vuï tieän ích vaên phoøng nhö vaên phoøng phaåm, thieát bò vaên phoøng, nöôùc uoáng, côm tröa vaên phoøng, chaêm soùc baûo döôõng caây xanh, veä sinh thu gom raùc trong KCN. Caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa caùc Coâng ty thaønh vieân vôùi nhau goàm: - Coâng ty SEI kyù hôïp ñoàng tö vaán thieát keá, giaùm saùt vôùi Coâng ty SCC, Taserco. - Coâng ty SCC kyù hôïp ñoàng thi coâng xaây döïng nhaø xöôûng tieâu chuaån cho Coâng ty Taserco. - Coâng ty Taserco cung caáp dòch vuï tieän ích vaên phoøng cho caùc Coâng ty SCC, SEI, Itatrans. c.1. Ñieàu chænh caùc khoaûn laõi , loã noäi boä chöa thuaät söï phaùt sinh. - Ñoái vôùi caùc dòch vuï tieän ích vaên phoøng maø Coâng ty Taserco cung caáp cho Coâng ty vaø caùc Coâng ty SCC, SEI, Itatrans khi Taserco ghi nhaän laõi, loã thì Coâng ty vaø caùc Coâng ty SCC, SEI, Itatrans cuõng ghi nhaän toaøn boä vaøo chi phí SXKD trong kyø, do vaäy seõ khoâng coù phaùt sinh khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän ñoái vôùi caùc giao dòch naøy. Töông töï vôùi khoái löôïng ñieän, nöôùc maø Coâng ty cung caáp trong noäi boä laø nhöõng saûn phaåm ñaëc bieät khoâng coù toàn kho neân cuõng khoâng phaùt sinh khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän. Trang 74 - Ñoái vôùi chi phí thieát keá, tö vaán maø Coâng ty SEI cung caáp cho Coâng ty vaø caùc Coâng ty SCC, Taserco hay tieàn thi coâng maø Coâng ty SCC cung caáp cho Coâng ty vaø Taserco, khi Coâng ty SEI, SCC ghi nhaän laõi loã (moät laàn) trong khi ñoù caùc coâng ty kia chæ ghi nhaän taêng chi phí ñaàu tö xaây döïng cô baûn thì khoaûn laõi loã chöa thöïc hieän naøy seõ phaûi ñöôïc loaïi tröø hoaøn toaøn khi tieán haønh laäp baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. - Ñoái vôùi phaàn ñaát Coâng ty cho caùc Coâng ty SCC, Taserco thueâ laïi ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng kinh doanh daøi haïn, neáu giaû söû vieäc ghi nhaän doanh thu cho thueâ ñaát taïi Coâng ty vaø doanh thu cho thueâ mua nhaø xöôûng taïi Coâng ty SCC, Taserco ñuùng nhö vôùi phaàn ñaõ ñeà xuaát thì ngoaøi vieäc phaûi loaïi tröø khoaûn laõi loä chöa thöïc hieän ñoái vôùi phaàn doanh thu cho thueâ ñaát cuûa Coâng ty coøn phaûi ñieàu chænh moät soá buùt toaùn nhö sau: Taïi Coâng ty SCC, Taserco khi tieán haønh kyù hôïp ñoàng thueâ laïi ñaát cuûa Coâng ty ñeå ñaàu tö xaây döïng nhaø xöôûng cho thueâ, caên cöù vaøo hôïp ñoàng vaø bieân baûn baøn giao ñaát ñaõ kyù vôùi Coâng ty seõ haïch toaùn taêng 213 hoaëc 228 theo giaù trò ñaát thueâ treân hôïp ñoàng. Trong khi ñoù taïi Coâng ty, neáu vieäc ghi nhaän doanh thu theo ñuùng nhö hôïp ñoàng thueâ ñaõ kyù vaø giaûm giaù voán töông öùng thì khi hôïp nhaát baùo caùo taøi chính, giaù trò khoaûn ñaàu tö daøi haïn (Ñaát cho thueâ) seõ bò ghi truøng leân. Do vaäy trong tröôøng hôïp naøy khi Coâng ty tieán haønh kyù hôïp ñoàng cho thueâ laïi ñaát ñoái vôùi Coâng ty SCC, Taserco thì seõ phaûi haïch toaùn nhö sau: NÔÏ TK335 COÙ TK2283 (Theo toång giaù trò thöïc teá phaàn ñaát ñaõ kyù hôïp ñoàng cho thueâ) Haøng naêm caên cöù treân hôïp ñoàng thueâ ñaõ kyù seõ phaûn aùnh. Trang 75 NÔÏ TK111,112,... COÙ TK511 (Theo giaù ñaát cho thueâ laïi) COÙ TK3331 Ñoàng thôøi phaûn aùnh giaù voán töông öùng. NÔÏ TK 632 COÙ TK335 c.2. Coâng boá caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh giöõa Coâng ty vôùi caùc Coâng ty thaønh vieân vaø giöõa caùc Coâng ty thaønh vieân vôùi nhau. Taát caû caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh phaûi ñöôïc coâng boá treân phaàn thuyeát minh baùo caùo taøi chính baùo goàm: - Taát caû caùc giao dòch noäi boä phaùt sinh nhö ñaõ neâu ôû phaàn treân. - Caùc khoaûn coâng nôï phaûi thu, phaûi traû noäi boä, caùc khoaûn taïm öùng kinh phí giöõa caùc coâng ty vôùi nhau. - Taát caû caùc khoaûn doanh thu noäi boä ñaõ thöïc hieän trong noäi boä vaø ñöôïc ghi nhaän trong kyø laäp baùo caùo taøi chính. d. Ñoái vôùi caùc caùc khoaûn döï phoøng giaûm giaù haøng toàn kho. Taïi coâng SCC, cuoái naêm khi tieán haønh laäp Baùo caùo taøi chính, ñeå phaûn aùnh chính xaùc giaù trò haøng toàn kho theo giaù trò thuaàn caàn tieán haønh laäp döï phoøng cho phaàn nguyeân vaät lieäu toàn kho khi coù söï bieán ñoäng giaûm giaù treân thò tröôøng. NÔÏ TK335 COÙ TK159 Sau khi coâng trình xaây döïng cô baûn hoaøn thaønh ñöa vaøo kinh doanh thì phaàn giaù trò haøng toàn kho ñaõ laäp döï phoøng seõ ñöôïc hoaøn laïi. NÔÏ TK159 COÙ TK335 Nhö vaäy vieäc trích laäp döï phoøng chæ nhaèm muïc ñích phaûn aùnh ñuùng giaù trò cuûa haøng toàn kho treân Baùo caùo taøi chính rieâng cuûa Coâng ty SCC nhaèm ñaùnh giaù nhöõng thoâng tin chính xaùc treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. 3.4. Moät soá yù kieán ñöa ra trong vieäc ñaùnh giaù vaø so saùnh caùc thoâng tin höõu ích treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø Baùo caùo taøi chính rieâng. Chuùng ta ñaõ bieát muïc tieâu cuûa vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát laø cung caáp thoâng tin nhaèm giuùp cho ngöôøi ñoïc coù moät caùi nhìn toång quaùt toaøn dieän tình hình taøi Trang 76 saûn nôï phaûi traû, nguoàn voán chuû sôû höõu cuûa taát caû caùc coâng ty trong taäp ñoaøn. Tuy nhieân moät vaán ñeà ñaët ra laø lieäu nhöõng thoâng tin treân Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát hay treân Baùo caùo taøi chính rieâng caùi naøo seõ thaät söï höõu ích ñoái vôùi ngöôøi ñoïc. Ñeå daãn chöùng cho ñieàu naøy ta haõy thöû ñaùnh giaù vaø so saùnh chæ tieâu khaû naêng thanh toaùn nhanh vaø khaû naêng thanh toaùn hieän haønh treân Baùo caùo taøi chính rieâng vaø Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát nhö sau: Treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng. Khaû naêng thanh toaùn hieän haønh = 291.456.611.701 190.869.374.165 Khaû naêng thanh toaùn nhanh = 16.453.611.701 190.869.374.165 = 0,086 = 1,50 Treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát. Nhö vaäy, treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát chæ soá khaû naêng thanh toaùn nhanh ñaõ taêng töø 0,086 laàn leân 0,132 laàn. Nguyeân nhaân cuûa vieäc taêng naøy laø do taêng löôïng tieàn maët cuûa caùc ñôn vò thaønh vieân trong khi ñoù caùc khoaûn nôï ngaén haïn laïi giaûm töông ñoái so vôùi vieäc taêng leân cuûa tieàn maët. Ngöôïc laïi chæ soá thanh toaùn hieän haønh treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát laïi giaûm so vôùi treân Baûng caân ñoái rieâng cuûa Coâng ty töø 1,50 laàn xuoáng coøn 0,942 laàn. Nguyeân nhaân laø do giaûm khoaûn caùc khoaûn phaûi thu (Khoaûn phaûi thu noäi boä töø coâng ty con) trong khi ñoù caùc khoaûn nôï ngaén haïn laïi taêng leân. Khaû naêng thanh toaùn hieän haønh = 216.622398.684 230.074.180.786 Khaû naêng thanh toaùn nhanh = 30.494.192.901 30.074.180.786 = 0,132 = 0,942 Trang 77 Nhö vaäy moät caâu hoûi ñaët ra ôû ñaây laø lieäu thoâng tin veà khaû naêng thanh toaùn treân Baûng caân ñoái keá toaùn hôïp nhaát hay treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng seõ ñöôïc coi laø chính xaùc vaø höõu ích. Neáu nhö ñaùnh giaù raèng heä soá khaû naêng thanh toaùn nhanh cuûa Coâng ty laø 0,132 thay vì phaûi laø 0,086 thì lieäu coù theå söû duïng tieàn cuûa caùc coâng ty thaønh vieân ñeå trang traûi caùc khoaûn nôï ngaén haïn ñöôïc hay khoâng trong khi caùc ñôn vò thaønh vieân xeùt ôû moät kía caïnh naøo ñoù cuõng laø moät phaùp nhaân rieâng bieät. Coøn ñoái vôùi heä soá khaû naêng thanh toaùn hieän haønh, neáu döïa treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng (seõ laø 1,5 laàn) ñeå keát luaän khaû naêng thanh toaùn hieän haønh cuûa coâng ty laø toát thì seõ khoâng chính xaùc. Vì trong tröôøng hôïp naøy, khoaûn goùp voán vaøo coâng ty Taserco laø 120 tyû laïi döôïc xem nhö laø moät khoaûn phaûi thu thoâng thöôøng trong khi ñoù khoaûn voán goùp naøy mang tính chaát ñaàu tö daøi haïn khoù coù theå thu hoài trong ngaén haïn. Chính ñieàu naøy ñaõ laøm taêng taûi saûn löu ñoäng cuûa Coâng ty leân vaø laøm taêng khaû naêng thanh toaùn hieän haønh treân Baûng caân ñoái keá toaùn rieâng cuûa ñôn vò. Nhö vaäy thoâng qua vieäc ñaùnh giaù vaø so saùnh 02 chæ tieâu cuï theå treân ñaây chuùng ta coù theå thaáy raèng ñeå coù ñöôïc thoâng tin höõu ích phuïc vuï cho vieäc ñöa ra caùc quyeát ñònh chính xaùc thì roõ raøng khoâng theå chæ nhìn nhaän töø moät phía maø caàn thieát phaûi coù söï phaân tích toång hôïp treân caû Baùo caùo rieâng laãn Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuõng nhö coøn phuï thuoäc vaøo muïc ñích vaø nhö ñoái töôïng söû duïng nhöõng thoâng tin naøy. Trong phaïm vi nghieân cöùu luaän vaên chæ trình baøy quan ñieåm cuûa mình treân 02 chæ tieâu cuï theå coøn nhöõng chæ tieâu taøi chính vaø phi taøi chính coøn laïi taùc giaû chæ trình baøy keát quaû cuï theå trong phaàn phuï luïc soá 03 ñeå ngöôøi ñoïc töï ñaùnh giaù vaø ñöa ra yù kieán cuûa mình cho nhöõng phaàn thoâng tin naøy. Trang 78 KEÁT LUAÄN Coù theå thaáy raèng Baùo caùo taøi chính laø loaïi baùo caùo keá toaùn quan troïng nhaát. Noù khoâng chæ cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích cho caùc nhaø quaûn lyù trong vieäc ñöa ra quyeát ñònh maø coøn laø nguoàn cung caáp thoâng tin chuû yeáu cho nhöõng ngöôøi ngoaøi doanh nghieäp. Chính vì vaäy, vieäc trình baøy chính xaùc, nhanh choùng, kòp thôøi caùc soá lieäu treân Baùo caùo taøi chính cuûa doanh nghieäp (keå caû Baùo caùo taøi chính rieâng vaø Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát) coù vai troø raát quan troïng nhaèm ñaùnh giaù chính xaùc tình hình taøi chính, tình hình kinh doanh cuõng nhö nhöõng bieán ñoäng veà taøi saûn, nguoàn voán trong doanh nghieäp. Tuy nhieân hieän nay, Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaãn coøn laø moät vaán ñeà khaù môùi meû maëc duø cô sôû phaùp lyù cuûa noù veà cô baûn ñaõ ñaày ñuû nhöng vì môùi vöøa ñöôïc ban haønh neân trong quaù trình thöïc hieän seõ gaëp nhieàu khoù khaên ñoøi hoûi caàn phaûi coù moät quaù trình thay ñoåi hoaøn thieän cho phuø hôïp vôùi tình hình thöïc teá cuûa caùc doanh nghieäp ôû Vieät Nam. Do vaäy vaán ñeà laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát ñeå ñaûm baûo ñöôïc tính chính xaùc cuûa caùc thoâng tin coøn phaûi tuøy thuoäc vaøo tình hình thöïc teá cuûa töøng doanh nghieäp vaø noäi dung cuûa ñeà taøi naøy ít nhieàu cuõng ñaõ ñöa ra nhöõng vaán ñeà ñaëc thuø cuûa caùc ñôn vò kinh doanh cô sôû haï taàng maø khi laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát caàn phaûi ñöôïc thay ñoåi vaø hoaøn thieän. Taát caû nhöõng noäi dung naøy ñeàu khoâng naèm ngoaøi muïc ñích laø giuùp cung caáp nhöõng thoâng tin höõu ích nhaát cho nhöõng ngöôøi ra quyeát ñònh. Tuy nhieân cuõng coù moät kía caïnh khaùc maø ñeà taøi ñaõ neâu ra laø vieäc xaùc ñònh thoâng tin naøo laø thoâng thin thích hôïp coøn phaûi tuyø thuoäc vaøo yeâu caàu vaø muïc ñòch cuûa ngöôøi söû duïng cuõng nhö phaûi bieát caùch phaân tích vaän duïng caùc thoâng tin naøy ñeå ñaït ñöôïc keát quaû toát nhaát. Trong giôùi haïn veà kieán thöùc, thôøi gian, phaïm vi nghieân cöùu cuõng nhö phaàn tieáp caän thöïc tieãn, luaän vaên cuõng chæ ñeà caäp ñeán coâng taùc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát cuûa doanh nghieäp kinh doanh cô sôû haï taàng cuõng nhö ñöa ra moät soá yù kieán veà caùc thoâng tin so saùnh giöõa Baùo caùo taøi chính rieâng vôùi Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Hy voïng ñaây seõ laø tieàn ñeà cho vieäc hoaøn thieän phöông phaùo laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát vaø ñaëc bieät laø vieäc ñaùnh giaù nhöõng thoâng tin höõu ích treân caùc Baùo caùo naøy trong töông laïi ñeå laøm roõ lôïi ích cuûa vieäc laäp Baùo caùo taøi chính hôïp nhaát. Trang 79 TAØI LIEÄU THAM KHAÛO 1. Caùc vaán ñeà lyù luaän vaø thöïc tieãn öùng duïng baùo caùo keá toaùn doanh nghieäp Vieät Nam – PGS, TS Voõ Vaên Nhò, NXB Thoáng keâ. 2. Caùc chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam ban haønh ñôït 1,2,3. 3. Caùc thoâng tö 89/2003/TT-BTC ngaøy 09/10/2002, thoâng tö 105/2003/TT-BTC ngaøy 04/11/2003 vaø thoâng tö 23/2005/TT-BTC ngaøy 30/03/2005 cuûa Boä taøi chính veà vieäc höôùng daãn thöïc hieän 16 chuaån möïc keá toaùn Vieät Nam. 4. Luaät keá toaùn Vieät Nam coù hieäu löïc thi haønh töø 01/10/2004. 5. Giaùo trình lyù thuyeát keá toaùn vaø keá toaùn taøi chính – Taäp theå giaûng vieân khoa Keá toaùn – Kieåm toaùn Tröôøng ñaïi hoïc Kinh Teá TP.HCM. 6. International Accounting Standards – Hennie Van Greuning – Marius, baûn song ngöõ cuûaNhaø xuaát baûn chính trò quoác gia (2000). 7. Noäi dung toùm taét 3 chuaån möïc keá toaùn quoác teá – Baûn dòch Traàn Xuaân Haø – Döï aùn keá toaùn kieåm toaùn EURO – TAPVIET, NXB Taøi chính. 8. Accounting – the basis for business decisions – Walter Meigs – Robert F.Meigs baûn dòch cuûa Nguyeãn Thò Haïnh, Phaïm Thaùi Vieät, Nguyeãn Thaùi Yeân Höông – NXB Chính trò quoác gia. 9. Cuïc Thoáng keâ TP HCM(2000), “Nieân giaùm thoáng keâ TP HCM 1999”, NXB Thoáng Keâ. 10. Cuïc Thoáng keâ TP HCM(2002), “Nieân giaùm thoáng keâ TP HCM 2001”, NXB Thoáng Keâ. 11. Ñaûng Coäng Saûn Vieät Nam (2001),” Baùo caùo chính trò trình Ñaïi hoäi IX cuûa Ñaûng”, NXB Chính trò quoác gia. Internet 1. 2. 3. 4. Trang 80