Luận văn Định hướng hoàn thiện chính sách thuế trong bối cảnh toàn cầu hóa và hội nhập kinh tế quốc tế tại Việt Nam

Nghò Ñònh, Quyeát ñònh, chæ thò, thoâng tö,…) quy ñònh khoâng nhaát quaùn, khoâng phuø hôïp vôùi coâng cuoäc hieän ñaïi hoùa vaø caûi caùch haønh chính, neân hieäu quaû quaûn lyù thaáp. 36 - Caùc quy trình quaûn lyù thueá chöa thaät ñaày ñuû, ñoàng boä, chöa thaät hôïp lyù. Quy ñònh thanh tra, kieåm tra sau hoaøn thueá; kieåm tra quyeát toaùn thueá coøn nhöõng ñieåm baát caäp so vôùi yeâu caàu quaûn lyù môùi. Thôøi gian hoaøn thueá vaø giaûi ñaùp vöôùng maéc veà thueá coøn chaäm so vôùi quy ñònh. - Coâng taùc tin hoïc chöa hoã trôï tích cöïc cho coâng taùc quaûn lyù thueá. Chöa caäp nhaät coù heä thoáng soá lieäu lòch söû veà doanh nghieäp. Chöa keát noái vôùi heä thoáng thoâng tin trong noäi boä ngaønh (Haûi quan, kho baïc,..), vôùi caùc ngaønh kinh teá, doanh nghieäp ñeå cung caáp thoâng tin hoã trôï laãn nhau. - Ñoäi nguõ caùn boä thueá nhìn chung coøn baát caäp so vôùi yeâu caàu hieän ñaïi hoùa coâng taùc quaûn lyù, chöa phuø hôïp vôùi yeâu caàu hoäi nhaäp, chöa thích hôïp vôùi coâng ngheä quaûn lyù môùi. YÙ thöùc traùch nhieäm, kyû luaät, phong caùch öùng xöû cuûa moät boä phaän caùn boä thueá chöa ñaùp öùng yeâu caàu caûi caùch haønh chính thueá gaây khoù khaên, phieàn haø cho caùc nhaø ñaàu tö. Tröôùc yeáu caàu ñoù, vieäc tieáùp tuïc caûi caùch haønh chính thueá taïo moâi tröôøng ñaàu tö thuaän lôïi laø moät trong nhöõng vaán ñeà caàn laøm ngay. 2.4.3 Phaân tích öu, nhöôïc ñieåm cuï theå cuûa moät soá saéc thueá cô baûn hieän haønh so vôùi yeâu caàu hoäi nhaäp ™ Thueá GTGT Öu ñieåm: - Luaät thueá GTGT söûa ñoåi ñaõ môû roäng theâm ñoái töôïng chòu thueá. Ñaëc bieät vieäc boå sung ñoái töôïng chòu thueá TTÑB ñaõ taïo neân moät taùc ñoäng töông hoã trong caùc saéc thueá tieâu duøng, moät maët laøm taêng vai troø cuûa thueá GTGT trong vieäc boå sung nguoàn thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc tröôùc söï giaûm suùt ñaùng keå cuûa thueá xuaát nhaäp khaåu do quaù trình hoäi nhaäp trong töông lai. - Luaät thueá ñaõ chaët cheõ hôn trong qui trình hoaøn thueá nhaèm haïn cheá ñeán möùc toái ña gian laän trong hoaøn thueá ñaõ laøm thaát thoaùt haøng tæ ñoàng cuûa nhaø nöôùc trong nhöõng naêm qua. - Traùnh ñöôïc vieäc thueá ñaùnh choàng leân thueá cuûa saéc thueá doanh thu tröôùc ñaây 37 - Giaûm bôùt möùc thueá suaát laøm thueá GTGT ñôn giaûn hôn vaø deã aùp duïng hôn. - Vieäc baõi boû quy ñònh cô quan thueá ra thoâng baùo thueá laøm taêng theâm tính töï giaùc cuûa doanh nghieäp ñoàng thôøi giaûm ñaùng keå khoái löôïng coâng vieäc cuûa cuïc thueá Nhöôïc ñieåm: - Ñoái töôïng khoâng chòu thueá GTGT coøn nhieàu (xem muïc II ñoái töôïng khoâng chòu thueá GTGT taïi thoâng tö 120/2003/TT-BTC ngaøy 12/12/2003) - Luaät thueá GTGT tieân tieán, hieän ñaïi nhöng vaãn ñöôïc vaän haønh baèng moät coâng ngheä haønh thu heát söùc laïc haäu vaø khoâng ñuû maïnh veà maët phaùp lyù, ñaây laø moät trong nhöõng nguyeân nhaân goùp phaàn taïo ra tieâu cöïc vaø gaây phieàn haø nhieàu nhaát cho doanh nghieäp. - Thuû tuïc hoaøn thueá chöa ñöôïc caûi tieán laø bao, trong luaät thueá GTGT coøn thieáu söï caân baèng veà quyeàn vaø nghóa vuï cuûa doanh nghieäp: Ví duï, Thueá GTGT duø nhoû hay lôùn cuõng phaûi keâ khai vaø noäp theo töøng thaùng (khoâng quaù ngaøy 25 cuûa thaùng tieáp theo). Nhöng quyeàn cuûa doanh nghieäp laïi bò raøng buoäc theo 3 thaùng lieân tuïc coù keát quaû ñaàu vaøo lôùn hôn ñaàu ra vaø giôùi haïn soá tieàn theo möùc coá ñònh. - Moät vaøi ñieàu khoaûn coøn chöa theå hieän tính minh baïch. Ví duï, Thoâng tö 120/2003/TT-BTC ngaøy 12.12.2003 qui ñònh dòch vuï xuaát khaåu ñöôïc aùp duïng thueá suaát thueá GTGT 0%. Theo ñoù, “dòch vuï xuaát khaåu” laø dòch vuï ñaõ ñöôïc cung caáp tröïc tieáp cho toå chöùc caù nhaân nöôùc ngoaøi vaø ñöôïc tieâu duøng ngoaøi laõnh thoå Vieät Nam. Tuy nhieân, qui ñònh naøy khoâng roõ raøng vaø gaây nhieàu tranh caõi khi thöïc hieän. Treân thöïc teá, doanh nghieäp khi cung caáp dòch vuï cho khaùch haøng ôû nöôùc ngoaøi khoâng theå bieát tröôùc vaø chaéc chaén lieäu dòch vuï ñoù seõ ñöôïc söû duïng taïi Vieät Nam hay khoâng. Tröôøng hôïp dòch vuï ñoù ñöôïc mua laïi vaø tieâu duøng taïi Vieät Nam seõ chòu thueá GTGT theo qui ñònh thueá nhaø thaàu. Vì vaäy ñeà nghò ñònh nghóa laïi dòch vuï xuaát khaåu döïa treân cô sôû neáu laø khaùch haøng, ngöôøi mua, ngöôøi thanh toaùn khoâng coù cô sôû thöôøng truù taïi Vieät Nam. 38 Vieäc quy ñònh chæ coù 7 hình thöùc thanh toaùn ñöôïc chaáp nhaän ñoái vôùi haøng hoaù xuaát khaåu ñöôïc höôûng thueá suaát 0% laø quaù chi tieát hôn möùc caàn thieát vaø khoâng döï ñoaùn heát ñöôïc nhöõng hình thöùc khaùc maø taát yeáu trong neàn kinh teá thò tröôøng seõ phaùt sinh hay baét buoäc doanh nghieäp phaûi thöïc hieän ñuùng phöông thöùc thanh toaùn trong hôïp ñoàng môùi thöïc hieän ñöôïc vieäc thanh khoaûn thueá vaø hoaøn thueá laø chöa hôïp lyù. Vì neáu phaùt sinh ruûi ro khoâng thu hoài nôï ñöôïc vaø nhôø coâng ty chuyeân ñoøi nôï thu hoä sau ñoù chuyeån tieàn veà cho Coâng ty cuõng khoâng ñöôïc chaáp nhaän. - Ngoaøi thueá suaát 0%, vaãn coøn hai loaïi thueá suaát laø 5% vaø 10% ñieàu ñoù taïo ra cho caùc doanh nghieäp cô hoäi gian laän thueá khi nhaäp nhaèng giöõa hai saéc thueá naøy. ™ Thueá TTÑB Öu ñieåm - Ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät ñaõ ñöôïc môû roäng hôn, aùp duïng chung cho caû haøng hoùa saûn xuaát trong nöôùc vaø haøng nhaäp khaåu, ñieàu chænh caû ñoái vôùi moät soá loaïi hình kinh doanh dòch vuï cao caáp. Theo Quy ñònh hieän haønh, ñoái töôïng chòu thueá TTÑB goàm 8 loaïi haøng hoùa (thuoác laù ñieáu, xì gaø, röôïu, bia, oâ toâ döôùi 24 choã ngoài, ñieàu hoaø nhieät ñoä coâng suaát töø 90.000 BTU trôû xuoáng, xaêng caùc loaïi vaø caùc cheá phaåm khaùc ñeå pha cheá xaêng, baøi laù, vaøng maõ, haøng maõ) vaø 5 loaïi hình kinh doanh dòch vuï cao caáp (kinh doanh vuõ tröôøng, maùt xa, karaoke, kinh doanh Casinoâ, kinh doanh giaûi trí coù ñaët cöôïc, kinh doanh Golf vaø kinh doanh xoå soá). - Môû roäng ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät goùp phaàn taêng thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc cuõng ñoàng nghóa vôùi taêng soá thu thueá GTGT do thueá TTÑB laø moät yeáu toá caáu thaønh trong cô sôû tính thueá GTGT ñoái vôùi haøng nhaäp khaåu. - Veà keâ khai noäp thueá cuõng baõi boû quy ñònh cô quan thueá phaûi ra thoâng baùo thueá (tröø hoä kinh doanh noäp thueá khoaùn) nhaèm ñeà cao traùch nhieäm cuûa doanh nghieäp trong vieäc töï tính, keâ khai vaø noäp thueá vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc. Nhöôïc ñieåm - Maëc duø ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät ñöôïc môû roäng nhöng vaãn chöa bao quaùt heát caùc ñoái töôïng chòu thueá. 39 - Vieäc giaûm soá löôïng thueá suaát thueá GTGT seõ laøm taêng tính hieäu quaû cuûa saéc thueá naøy trong thöïc teá, tuy nhieân cuõng seõ laøm cho saéc thueá naøy mang tính luõy thoaùi nhieàu hôn. Neáu thueá TTÑB khoâng ñöôïc môû roäng ñoái töôïng chòu thueá thì seõ laøm cho heä thoáng thueá giaùn thu ngaøy caøng luõy thoaùi ôû caáp ñoä cao hôn. Ñieàu ñoù seõ vi phaïm nguyeân taéc coâng baèng vaø khoâng thöïc hieän ñöôïc muïc tieâu höôùng daãn tieâu duøng. ™ Thueá xuaát nhaäp khaåu Öu ñieåm - Vieät Nam ñaõ coù nhöõng ñieàu chænh trong chính saùch cho phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá noùi chung vaø nhaát laø ñaûm baûo caùc cam keát cuûa caùc toå chöùc quoác teá maø Vieät Nam laø thaønh vieân - Trong lónh vöïc thueá vaø Haûi quan, nöôùc ta cuõng ñaõ cam keát thöïc thi Hieäp ñònh trò giaù GATT/WTO. Ñaây ñöôïc xem laø moät trong nhöõng ñieàu chænh veà chính saùch thueá cho phuø hôïp vôùi hoaït ñoäng thöông maïi noùi rieâng vaø phuø hôïp vôùi luaät chôi cuûa WTO noùi chung. - Heä thoáng môùi naøy mang laïi raát nhieàu lôïi ích: tröôùc heát ñaây laø moät heä thoáng ñôn giaûn giuùp cho cô quan Haûi quan vaø caû nhaø nhaäp khaåu xaùc ñònh thueá chính xaùc hôn, coâng baèng hôn. Maëc duø coù 6 phöông phaùp nhöng phöông phaùp ñaàu tieân (trò giaù giao dòch) ñöôïc coi laø chuû ñaïo bôûi noù laø cô sôû xaùc ñònh giaù trong haàu heát caùc tröôøng hôïp (95%-98% soá tröôøng hôïp). Theo heä thoáng môùi giaù tính thueá nhaäp khaåu caên cöù vaøo giaù thöïc teá treân hoùa ñôn cuûa nhaø nhaäp khaåu vaø caùc chi phí thöïc teá phaùt sinh…chính vì vaäy ñaõ loaïi boû nhöõng caên cöù khoâng coù thaät vaø nhaát laø loaïi boû söï aùp ñaët nhöõng möùc giaù khoâng phuø hôïp töø phía Haûi Quan. Nhôø ñoù, soá thueá tính ñöôïc laø raát chính xaùc vaø coâng baèng. Thöù hai, do thuû tuïc xaùc ñònh trò giaù ñaõ cuï theå vaø thoáng nhaát hôn neân coâng vieäc chuaån bò taøi lieäu veà nhaäp khaåu vaø chi phí xöû lyù ñaõ giaûm xuoáng, töø ñoù giaûm thôøi gian vaø chi phí ñoái vôùi caû ngöôøi nhaäp khaåu laãn cô quan Haûi Quan trong quaù trình keâ khai, kieåm hoùa, tính thueá. Thöù ba, thuaän tieän hôn cho caùc nhaø nhaäp khaåu vì thuû tuïc ñôn giaûn hôn. Haàu heát caùc haøng hoaù khoâng phaûi kieåm tra ngay khi nhaäp khaåu. Caùc thoâng tin khai baùo khoâng caàn kieåm ñònh ngay, keå caû tröôøng hôïp khoâng coù thoâng tin ñeå xaùc ñònh trò giaù tính thueá trong thôøi haïn thoâng quan cuõng vaãn ñöôïc taïm thôøi chaáp nhaän trò giaù tính thueá theo khai baùo. 40 - Quy trình thanh lyù, laøm caùc thuû tuïc khoâng thu thueá, hoaøn thueá ñaõ chaët cheõ hôn vôùi yeâu caàu doanh nghieäp phaûi chöùng minh chöùng töø thanh toaùn hôïp leä theo quy ñònh cuûa phaùp luaät. Ñieàu naøy laøm giaûm thieåu vieäc gian laän trong hoaøn thueá. Nhöôïc ñieåm - Cuøng vôùi vieäc trieån khai aùp duïng heä thoáng xaùc ñònh trò giaù tính thueá môùi, Vieät Nam ñöùng tröôùc moät thaùch thöùc môùi laø tình traïng gian laän thöông maïi qua giaù ngaøy caøng gia taêng. Vôùi caùc phöông phaùp xaùc ñònh giaù trò theo Hieäp Ñònh, ngöôøi nhaäp khaåu ñöôïc pheùp töï xaùc ñònh trò giaù tính thueá cho haøng hoùa cuûa mình, töï xaùc ñònh soá thueá phaûi noäp (goàm thueá nhaäp khaåu vaø thueá khaùc nhö thueá GTGT, thueá tieâu thuï ñaëc bieät, cheânh leäch giaù,…) thöïc hieän noäp thueá vaøo NSNN, sau ñoù khai baùo vôùi cô quan Haûi Quan ñeå laøm thuû tuïc giaûi phoùng haøng. Ñoái vôùi cô quan Haûi quan, khi laøm thuû tuïc nhaäp khaåu, caùn boä Haûi Quan chæ kieåm tra giaù trò khai baùo coù thoáng nhaát vôùi chöùng töø keøm theo khoâng, vaø kieåm tra tính hôïp phaùp cuûa caùc chöùng töø theo quy ñònh. Sau ñoù neáu khoâng coù vöôùng maéc, trò giaù khai baùo seõ ñöôïc chaáp nhaän. Coøn neáu Haûi quan coù nghi ngôø thì seõ yeâu caàu doanh nghieäp xuaát trình theâm caùc baèng chöùng chöùng minh cho trò giaù ñaõ khai baùo. Nhö vaäy, khi aùp duïng xaùc ñònh trò giaù tính thueá theo hieäp ñònh , ngöôøi nhaäp khaåu coù quyeàn töï chuû raát cao ñoái vôùi trò giaù tính thueá. Nhöng ñaây cuõng laø vaán ñeà noãi coäm maø caùc doanh nghieäp khoâng trung thöïc coù theå vaän duïng nhaèm khai baùo trò giaù khoâng chính xaùc. Caùc hình thöùc gian laän chuû yeáu laø: • Khai baùo giaù nhaäp khaåu thaáp hôn trò giaù thöïc cuûa haøng hoùa nhaèm troán thueá nhaäp khaåu vaø caùc thueá khaùc ñaùnh vaøo haøng hoùa, thu lôïi töø NSNN vaø töø lôïi theá caïnh tranh khoâng laønh maïnh ñoái vôùi caùc doanh nghieäp kinh doanh cuøng ngaønh haøng. Tröôøng hôïp naøy thöôøng xaåy ra ñoái vôùi caùc doanh nghieäp nhaäp khaåu haøng hoùa thoâng thöôøng ñeå baùn laïi treân thò tröôøng noäi ñòa. 41 • Thöù hai, doanh nghieäp coù theå khai baùo trò giaù tính thueá cao hôn giaù trò thöïc cuûa haøng hoùa. Tröôøng hôïp naøy xaåy ra ñoái vôùi nhöõng doanh nghieäp nhaäp khaåu haøng hoùa döôùi hình thöùc tieáp nhaän voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi… Khi ñoù, doanh nghieäp chaáp nhaän noäp thueá cao hôn giaù trò thöïc nhöng laïi ñöôïc höôûng lôïi ích khaùc sau khi haøng hoùa ñöôïc nhaäp khaåu. Trong ñieàu kieän ñoù, vieäc toå chöùc phoøng ngöøa vaø choáng gian laän thöông maïi qua giaù trôû thaønh moät yeáu toá raát quan troïng, ñaûm baûo choáng thaát thu cho ngaân saùch vaøo taïo ñieàu kieän laønh maïnh hoùa moâi tröôøng caïnh tranh treân thò tröôøng noäi ñòa. - Chöa coù söï hôïp taùc chaët cheõ giöõa Haûi Quan vaø coäng ñoàng doanh nghieäp - Chöa ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu veà tính minh baïch coù nghóa laø yeâu caàu moïi ñieàu khoaûn cuûa Luaät, caùc quy trình vaø thuû tuïc lieân quan Haûi quan baét buoäc phaûi coâng boá roäng raõi trong coâng chuùng, döôùi hình thöùc roõ raøng ñeå taát caû caùc nhaø nhaäp khaåu, xuaát khaåu vaø ngöôøi daân coù theå hieåu ñöôïc. - Vieäc huaán luyeän, ñaøo taïo caùn boä Haûi quan coù trình ñoä, ñaïo ñöùc toát chöa ñöôïc quan taâm ñuùng möùc. Coøn raát nhieàu böùc xuùc cuûa caùc doanh nghieäp veà caùc hieän töôïng tieâu cöïc cuûa Haûi Quan maø Nhaø nöôùc chöa giaûi quyeát ñöôïc laøm giaûm loøng tin ñoái vôùi nhaø ñaàu tö nöôùc ngoaøi. - Vieäc xöû lyù hoaøn thueá xuaát nhaäp khaåu cho doanh nghieäp cuõng laø moät vaán ñeà nan giaûi laøm naûn loøng cho ñeán caùc nhaø ñaàu tö deã tính nhaát vaãn chöa ñöôïc caûi thieän ñuùng möùc. - Chöa coù lieân maïng giöõa Haûi Quan, Thueá vaø Kho baïc vì vaäy caùc thoâng tin caàn thieát veà doanh nghieäp khoâng ñöôïc caäp nhaät kòp thôøi. ™ Thueá thu nhaäp doanh nghieäp Öu ñieåm - Môû roäng ñoái töôïng chòu thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñeå taêng nguoàn thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc ñaëc bieät laø thu nhaäp töø quyeàn söû duïng ñaát, chuyeån quyeàn thueâ ñaát. 42 - So vôùi Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaõ ban haønh tröôùc nay thì nhöõng quy ñònh coù lieân quan ñeán doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá cuûa Luaät thueá TNDN môùi ñaõ mang tính tích cöïc, ñaûm baûo taïo nguoàn thu ñuû, thu ñuùng nhaèm thöïc hieän toát chöùc naêng phaân phoái, phaân phoái laïi cuûa thueá vôùi chöùc naêng ñieàu tieát neàn kinh teá coù hieäu quaû, theå hieän tính coâng baèng trong chính saùch ñoäng vieân vaø ñieàu tieát thu nhaäp cuûa caùc toå chöùc kinh doanh vaøo ngaân saùch nhaø nöôùc. Tuy nhieân taïi muïc II quy ñònh veà doanh thu ñeå tính thu nhaäp chòu thueá ñoái vôùi haøng hoùa, dòch vuï do cô sôû kinh doanh laøm vaø töï duøng ñeå phuïc vuï cho quaù trình saûn xuaát kinh doanh nhö: ñieän töï duøng, saûn phaåm saûn xuaát ra duøng laøm taøi saûn coá ñònh, saûn phaåm xaây döïng töï laøm thì doanh thu ñeå tính thueá thu nhaäp chòu thueá laø chi phí saûn xuaát ra saûn phaåm ñoù. Ñieàu naøy maâu thuaån vôùi söï kieän phaùp lyù veà haønh vi, vì thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñaùnh vaøo haønh vi saûn xuaát kinh doanh coù thu nhaäp cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân kinh doanh. Chieáu theo chuaån möïc keá toaùn veà haïch toaùn doanh thu thì chöa thoûa maõn. Ñieàu naøy coù nghóa laø coøn coù moat khoaûng caùch giöõa doanh thu tính thueá vaø doanh thu thöïc. - Qua ba laàn söûa ñoåi vaø ban haønh laïi, nhìn chung caùc khoaûn chi phí hôïp lyù ñöôïc quy ñònh trong vieäc xaùc ñònh thu nhaäp chòu thueá ñeå tính thueá thu nhaäp doanh nghieäp ñöôïc söûa ñoåi töông ñoái nhieàu, theå hieän söï phaùt trieån ngaøy caøng ña daïng, phöùc taïp cuûa caùc khoaûn chi phí thöïc teá hôïp lyù phaùt sinh , ñoàng thôøi cuõng theå hieän söï hoaøn thieän cuûa chính saùch ñeå phuø hôïp vôùi xu theá dieãn bieán cuûa tình hình saûn xuaát kinh doanh cuûa coäng ñoàng doanh nghieäp trong trong neàn kinh teá thò tröôøng - Vieäc baõi boû thueá chuyeån lôïi nhuaän ra nöôùc ngoaøi laø moät vieäc laøm phuø hôïp vôùi thöïc teá. Ngay caû vieäc aùp duïng chính saùch thueá naøy trong thôøi gian vöøa qua cuõng keùm khaû thi do caùc nhaø ñaàu tö nöôùc ngoaøi , ñaëc bieät laø caùc coâng ty ña quoác gia khoâng khoù ñeå traùnh ñi vieäc noäp loaïi thueá naøy maø thuû thuaät “chuyeån giaù” laø moät ñieån hình. Vieäc aùp duïng chính saùch thueá naøy nhieàu khi laøm trieät tieâu ñoäng cô ñaàu tö cuûa doanh nghieäp. - Thueá thu nhaäp boå sung aùp duïng ñoái vôùi doanh nghieäp trong nöôùc cuõng ñöôïc baõi boû nhaèm khuyeán khích caùc doanh nghieäp laøm aên chaân chính môû roäng saûn xuaát Nhöôïc ñieåm 43 - Vieäc tieáp tuïc caét boû, söûa ñoåi nhöõng vaên baûn, quy ñònh khoâng coøn phuø hôïp lieân quan ñeán thueá thu nhaäp doanh nghieäp laø ñieàu caàn thieát, tuy nhieân caàn tuaân thuû nguyeân taéc ñaûm baûo veà söï oån ñònh vaø tính döï ñoaùn tröôùc ñöôïc cuûa phaùp luaät. Coù nhö vaäy nhaø ñaàu tö môùi coù theå tính toaùn tröôùc ñöôïc lôïi ích vaø ruûi ro cuûa ñaàu tö theo söï vaän ñoäng khaùch quan cuûa qui luaät thò tröôøng. Nghò ñònh vaø thoâng tö môùi ra ñôøi ñaõ phaûi boå sung, söûa ñoåi do phaûn öùng cuûa caùc doanh nghieäp coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi. - Chi phí hôïp lyù laø khaùi nieäm heát söùc quan troïng trong noäi dung cuûa thueá thu nhaäp doanh nghieäp. Vieäc xaùc ñònh ñuùng chi phí hôïp lyù laøm cô sôû cho vieäc tính thueá TNDN vöøa coù yù nghóa quan troïng trong vieäc ñaûm baûo nguoàn thu hôïp lyù, hôïp phaùp cho nhaø nöôùc, vöøa coù taùc duïng thuùc ñaåy doanh nghieäp taêng cöôøng caùc bieän phaùp quaûn lyù nhaèm haï thaáp chi phí thöïc teá phaùt sinh, thöïc haønh tieát kieäm vaø haï giaù thaønh saûn phaåm. Tuy nhieân, trong luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp hieän taïi vöøa quy ñònh chi phí hôïp lyù, vöøa cuï theå hoùa chi phí baát hôïp lyù trong khi hai khaùi nieäm naøy mang tính loaïi tröø nhau. Ñieàu naøy gaây khoâng ít khoù khaên cho caùc doanh nghieäp bôûi vì nhöõng chi phí ngoaøi quy ñònh naøy laø raát nhieàu bôûi söï phaùt trieån ña daïng cuûa neàn kinh teá thò tröôøng vaø thöôøng ñöôïc dieãn giaûi theo hai chieàu traùi ngöôïc nhau giöõa doanh nghieäp vaø cô quan thueá. - Coù nhieàu ñieåm trong thoâng tö, Nghò ñònh hieän haønh khoâng phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá. Cuï theå trong nhöõng tröôøng hôïp sau: • Thoâng tö 128 yeâu caàu doanh nghieäp phaûi ñaêng kyù baûng löông cuûa nhaân vieân vôùi cô quan thueá vaøo ñaàu naêm taøi chính; neáu khoâng doanh nghieäp chæ ñöôïc tính vaøo chi phí hôïp lyù theo möùc löông bình quaân do cô quan thueá quaûn lyù. Yeâu caàu treân khoâng caàn thieát vaø khoâng hôïp lyù vì vieäc khaáu tröø löông vaøo chi phí hôïp lyù seõ caên cöù vaøo hôïp ñoàng lao ñoäng vaø soá tieàn thöïc traû cho ngöôøi lao ñoäng, khoâng phuï thuoäc vaøo baûng ñaêng kyù thang baûng löông. Do ñoù, khoâng ñaûm baûo nguyeân taéc baûo maät veà löông boång cuûa nhaân vieân trong doanh nghieäp vaø giöõa caùc doanh nghieäp trong cuøng ngaønh ngheà. Maët khaùc, Vieäc qui ñònh toác ñoä taêng quyõ löông khoâng ñöôïc lôùn hôn toác ñoä taêng thu nhaäp chòu thueá cuõng chöa hôïp lyù vaø can thieäp quaù saâu vaøo hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh cuûa doanh nghieäp. 44 • Ñoái vôùi khoaûn chi phí nôï khoù ñoøi, Thoâng tö 128/2003/TT-BTC ngaøy 22.12.2003 khoâng ñeà caäp ñeán khaû naêng ñöôïc khaáu tröø döï phoøng nôï khoù ñoøi vaø xoùa nôï. Treân thöïc teá, phaàn lôùn caùc doanh nghieäp kinh doanh ñeàu coù nôï khoâng thu hoài ñöôïc trong quaù trình hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh vaø nhöõng khoaûn naøy ñöôïc coi laø hao huït thoâng thöôøng theo nguyeân taéc thöông maïi, vì theá noù caàn ñöôïc coi laø chi phí hôïp lyù nhö ñaõ ñöôïc chaáp nhaän theo thoâng leä. • Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp cho pheùp caùc doanh nghieäp hoaït ñoäng coù hieäu quaû kinh teá cao ñöôïc khaáu hao nhanh khoâng quaù hai laàn möùc khaáu hao theo phöông phaùp ñöôøng thaúng ñeå nhanh choùng ñoåi môùi coâng ngheä. Khi khaáu hao nhanh doanh nghieäp phaûi ñaõm baûo kinh doanh coù laõi. Quy ñònh naøy khoâng hôïp lyù bôûi cheá ñoä khoâng quy ñònh nhö theá naøo laø coù hieäu quaû kinh teá cao vaø phaûi ñaûm baûo coù laõi ôû möùc bao nhieâu. Vì theá, doanh nghieäp seõ tìm caùch vaän duïng toái ña quy ñònh naøy theo höôùng taêng khaáu hao, giaûm thu nhaäp ñeå trì hoaõn nghóa vuï thueá phaûi noäp cho nhaø nöôùc vaøo nhöõng kyø sau ñoù. Ñieàu naøy seõ laøm aûnh höôûng ñeán nguoàn thu cuûa ngaân saùch ôû kyø hieän taïi. • Theo Luaät thueá thu nhaäp doanh nghieäp, löông thaùng 13 hoaëc caùc khoaûn thöôûng khaùc chæ ñöôïc ñöa vaøo chi phí hôïp lyù hôïp leä khi ñöôïc qui ñònh roõ trong hôïp ñoàng lao ñoäng, hay thoûa öôùc lao ñoäng taäp theå. Ñieàu naøy treân thöïc teá cuõng gaây khoâng ít khoù khaên cho caùc doanh nghieäp nhaát laø caùc coâng ty laøm aên chöa coù ñöôïc hieäu quaû kinh teá cao bôûi leõ trong Luaät lao ñoäng khoâng coù qui ñònh naøo baét buoäc doanh nghieäp phaûi chi traû khoaûn tieàn thöôûng hay tieàn löông thaùng 13 cho coâng nhaân maø chæ khuyeán khích caùc doanh nghieäp laøm aên coù laõi neân chi traû löông thaùng 13 vì vaäy khoâng ít caùc doanh nghieäp raát ngaàn ngaïi ghi thaønh raøng buoäc cuï theå maëc duø hoï vaãn chi traû. Neáu khoâng ñöôïc ñöa vaøo chi phí hôïp leä lieäu coù aûnh höôûng ñeán ngöôøi lao ñoäng Vieät Nam ñang laøm vieäc taïi nhöõng coâng ty naøy, bôûi vì ñaây laø quyeàn lôïi chuû yeáu cuûa ngöôøi lao ñoäng Vieät Nam. - Nguyeân lyù doàn tích trong keá toaùn cuõng phuø hôïp vôùi nhöõng tieâu chuaån cuûa chi phí hôïp lyù hôïp leä. Vì lyù do naøy ña soá luaät thueá thu nhaäp coâng ty ôû caùc nöôùc ñeàu cho pheùp tröø caùc khoaûn chi phí theo nguyeân lyù doàn tích maø keá toaùn taøi chính ñaõ thöïc hieän chæ loaïi boû nhöõng khoaûn chi khoâng lieân quan ñeán vieäc taïo ra thu nhaäp. Tuy nhieân, hieän taïi nhöõng quy ñònh cuûa luaät thueá vaãn coøn ñoäc laäp vôùi caùc chuaån möïc keá toaùn. Noù chính laø lyù do nhieàu nhaø ñaàu tö ñaõ phaùt bieåu vôùi Boä Taøi Chính raèng: Möùc thueá thu nhaäp coâng ty ôû Vieät Nam khoâng cao, tuy nhieân sau khi quyeát toaùn thueá thì trôû neân quaù cao so vôùi caùc nöôùc trong khu vöïc. ™ Thueá thu nhaäp caù nhaân 45 Öu ñieåm: - Môû roäng ñoái töôïng noäp thueá ñoái vôùi caùc ñoái töôïng nhö ca só, vaän ñoäng vieân theå duïc, thueá thu töø chuyeån quyeàn söû duïng ñaát vôùi ñoái töôïng laø caù nhaân, … - Naâng cao möùc khôûi ñieåm chòu thueá ñoàng thôøi nôùi roäng khoaûng caùch giöõa caùc möùc thueá ñaõ laøm taêng tính caïnh tranh cuûa lao ñoäng cao caáp Vieät nam trong vieäc naém giöõ caùc vai troø chuû choát trong caùc doanh nghieäp coù voán ñaàu tö nöôùc ngoaøi. - Caùc quy ñònh veà thoaùi traû thueá ñaõ ñöôïc caûi thieän so vôùi tröôùc nay raát nhieàu. Khoâng coøn tình traïng chaäm treå do tieàn thueá ñöôïc hoaøn traû phaûi laáy töø hai caáp ngaân saùch nhö tröôùc nay - Chính saùch thueá coù öu tieân trong vieäc thu huùt nhaân taøi veà caùc vuøng saâu, vuøng xa. Nhöôïc ñieåm: - Chính saùch thueá laïi vaãn chöa bao quaùt heát nguoàn thu maø cuï theå laø boû soùt ñoái töïông laø ñaïi lyù höôûng hoa hoàng. - Chöa thu thueá thu nhaäp caù nhaân ñoái vôùi lôïi töùc töø vieäc kinh doanh chöùng khoaùn, khoaûn thu töø tieàn laõi ngaân haøng. Ñieàu naøy theå hieän söï khoâng coâng baèng trong khi Luaät thueá TNDN khoaûn tieàn laõi ngaân haøng cuõng bao goàm trong thu nhaäp chòu thueá. 46 - Laïi moät laàn nöõa taàm nhìn cuûa caùc nhaø laøm chính saùch chöa thaät saùt vôùi thöïc tieãn. Vieäc caù nhaân vaõng lai cöù coù nguoàn thu 500.000 VNÑ trôû leân seõ bò taïm thu thueá thu nhaäp cao 10% ñaõ gaây ra xoân xao böùc xuùc cho caùc lao ñoäng coù thu nhaäp thaáp;. Caùc ñoái töôïng noäp thueá caûm thaáy cô quan chöùc naêng chæ muoán “naém ñaèng chuoâi”, truùt heát khoù khaên, gaùnh naëng leân vai ngöôøi lao ñoäng, vôùi caùnh tính thueá naøy voâ tình ngaønh thueá “ñaùnh” vaøo nhöõng ngöôøi lao ñoäng coù thu nhaäp thaáp bôûi chính hoï laø nhöõng ngöôøi khoâng coù vieäc laøm oån ñònh, nhöõng ngöôøi lao ñoäng phaûi laøm thueâ, chæ ñöôïc kyù hôïp ñoàng ngaén haïn vaøi ba thaùng. Luaät thueá thu nhaäp caù nhaân môùi ñöôïc ñöa ra aùp duïng ñaõ bò dö luaän chæ trích laø naëng veà “taän thu” laø traùi vôùi tinh thaàn “khoan söùc daân, nuoâi döôõng nguoàn thu”. Taän thu seõ vöøa maát nguoàn thu, vöøa maát loøng daân, vöøa laøm ngheøo ñaát nöôùc. Tuy nhieân, Toång cuïc thueá cuõng ñaõ coù coâng vaên taïm khoâng aùp duïng ñieàu treân. 47 Toùm laïi, Vieät Nam ñaõ coù nhöõng böôùc tieán daøi trong chính saùch thueá nhaèm phuø hôïp vôùi yeâu caàu hoäi nhaäp kinh teá . Tuy nhieân, xaõ hoäi ngaøy caøng phaùt trieån, yeâu caàu veà hoäi nhaäp ngaøy caøng saâu roäng hôn. Vì vaäy, chính saùch thueá cuõng caàn ñöôïc tieáp tuïc boå sung, söûa ñoåi cho phuø hôïp vôùi thöïc tieãn môùi vaø sau ñaây laø nhöõng giaûi phaùp hoaøn thieän chính saùch thueá trong giai ñoaïn töø nay ñeán naêm 2010. CHÖÔNG III: NHÖÕNG ÑÒNH HÖÔÙNG NHAÈM HOAØN THIEÄN CAÙC CHÍNH SAÙCH THUEÁ ÑANG AÙP DUÏNG 3.1. Ñònh höôùng cuûa vieäc hoaøn thieän chính saùch thueá trong giai ñoaïn töø ñaây ñeán 2010 Tröôùc tieân caàn xaùc ñònh chieán löôïc thueá trong giai ñoaïn töø ñaây ñeán naêm 2010. Ñaây laø giai ñoaïn chuaån bò vaø böôùc ñaàu hoäi nhaäp quoác teá vaø khu vöïc cuûa neàn kinh teá Vieät Nam. Coù theå hình dung heä thoáng thueá Vieät Nam trong giai ñoaïn tôùi trong boái caûnh kinh teá nhö sau: - Böôùc hoøa nhaäp ñaàu tieân vaøo thò tröôøng chung Asean ñaõ hoaøn taát. Thueá xuaát nhaäp khaåu Vieät Nam ñoái vôùi khu vöïc naøy chæ coøn caùc möùc thueá suaát töø 0-5%. - Caùc raøo caûn baèng caùc bieän phaùp phi thueá quan khaùc ñeàu ñöôïc baõi boû theo cam keát chung. - Quaù trình töï do hoùa caùc saûn phaåm haøng hoùa keùo theo khaû naêng töï do hoùa tieàn teä, cô caáu kinh teá seõ ñöôïc chuyeån dòch maïnh meõ theo phaân coâng môùi cuûa khu vöïc. - Neàn kinh teá cuõng chòu taùc ñoäng bôûi caùc cam keát khaùc giöõa Vieät Nam vôùi caùc toå chöùc kinh teá quoác teá nhö OPEC, WTO nhöng chaäm hôn, neáu quaù trình tham gia cuûa Vieät Nam vaøo caùc khoái naøy dieãn ra theo döï ñònh. Töông öùng vôùi boái caûnh ñoù, coù theå phaùc hoïa heä thoáng thueá Vieät Nam trong giai ñoaïn saép tôùi vôùi moät vaøi neùt ñaëc tröng nhö sau: - Thueá xuaát, thueá nhaäp khaåu trong heä thoáng thueá chæ coøn nhieäm vuï chuû yeáu laø hoã trôï thöïc hieän caùc chính saùch ñoái ngoaïi cuûa ñaát nöôùc. - Trong heä thoáng thueá noäi ñòa, thueá GTGT ngaøy caøng chieám tyû troïng cao hôn trong toång soá thueá do löôïng haøng hoùa doài daøo gaáp boäi khi thò tröôøng môû roäng theo höôùng hoäi nhaäp. Nhö vaäy noù ñaûm ñöông nhieäm vuï ñaûm baûo nguoàn thu quan troïng cho ngaân saùch nhaø nöôùc moät caùch thöôøng xuyeân, lieân tuïc. 48 - Thueá tieâu thuï ñaëc bieät thöïc hieän muïc tieâu “ ñieàu chænh löôïng haøng hoùa tieâu duøng treân thò tröôøng, ñieàu tieát thu nhaäp”, cô caáu thu cuõng caàn taêng leân ñeå buø ñaép thieáu huït do giaûm nguoàn thu töø thueá xuaát nhaäp khaåu. - Nhieäm vuï chính cuûa thueá thu nhaäp doanh nghieäp phaûi laø kích thích phaùt trieån kinh teá vaø thuùc ñaåy chuyeån dòch kinh teá Vieät Nam theo xu höôùng phaùt trieån môùi. - Thueá thu nhaäp caù nhaân trôû thaønh moät loaïi thueá quan troïng chieám tyû troïng ngaøy caøng lôùn trong toång soá thueá vaø ñaõm nhieäm chöùc naêng thöïc hieän coâng baèng xaõ hoäi - Thueá moâi tröôøng, thueá taøi saûn, thueá choáng baùn phaù giaù cuõng hình thaønh vaø trôû thaønh neùt môùi cuûa heä thoáng thueá. - Caùc loaïi thueá coøn laïi coù phaïm vi taùc duïng heïp, giôùi haïn trong taùc duïng khuyeán khích hay haïn cheá caùc hoaït ñoäng thuoäc dieän thueá ñieàu chænh. 3.2. Noäi dung hoaøn thieän moät soá saéc thueá chuû yeáu 3.2.1 Thueá Giaù Trò Gia Taêng - Giaûm bôùt caùc ñoái töôïng khoâng chòu thueá GTGT - Caàn phaûi coù moät söï caûi caùch lôùn trong vieäc hoaøn thueá GTGT, ñoøi hoûi quy trình hoaøn thueá phaûi vöøa chính xaùc chaët cheõ vöøa phaûi nhanh goïn, thuaän lôïi cho caùc ñoái töôïng ñöôïc hoaøn. Theo toâi ñeå laøm ñöôïc ñieàu naøy, khi ban haønh chính saùch chuùng ta phaûi taïo ra ñöôïc söï bình ñaêûng trong quyeàn vaø nghóa vuï cuûa doanh nghieäp, haïn cheá daàn cô cheá xin cho, aùp ñaët, beân caïnh noäi dung yeâu caàu caùc ñoái töôïng thuoäc phaïm vi ñieàu chænh phaûi tuaân thuû theo phaùp luaät, caàn ñieàu chænh kòp thôøi nhöõng vöôùng maéc treân cô sôû ghi nhaän töø thöïc tieãn ñeå thaùo gôõ khoù khaên cho doanh nghieäp. Theo ñoù, veà cheá ñoä hoaøn thueá, caàn ghi nhaän nhöõng vaán ñeå sau: 49 + Söï caân baèng veà quyeàn vaø nghóa vuï cuûa doanh nghieäp:nhö doanh nghieäp phaûi noäp theo thaùng maø chæ ñöôïc hoaøn khi keát quaû keâ khai cuûa 3 thaùng lieân tuïc coù ñaàu vaøo lôùn hôn ñaàu ra. + Nhöõng quy ñònh veà ñònh löôïng: giôùi haïn 200,000,000 trieäu ñoàng trong cheá ñoä hoaøn thueá coù theå phuø hôïp vôùi nhöõng thaønh phoá lôùn, nhöng khoâng theå noùi laø hôïp lyù vôùi nhöõng ñòa phöông nhoû, doanh nghieäp nhoû. + Vieäc hoaøn thueá coøn quaù chaäm, thuû tuïc phöùc taïp, keùo daøi gaây thieät haïi cho doanh nghieäp. Nhöõng toàn taïi neâu treân ñaët ra yeâu caàu phaûi boå sung, söûa ñoåi, ñieàu chænh moät soá ñieåm trong thuû tuïc hoaøn thueá theo tinh thaàn toân troïng nguyeân taéc bình ñaúng giöõa quyeàn vaø nghóa vuï cuûa doanh nghieäp, haïn cheá löôïng hoùa caùc yeáu toá khoâng ñoàng nhaát veà ñoái töôïng aùp duïng, chuaån hoaù quy trình hoaøn thueá… Nhöõng giaûi phaùp naøy laø hoaøn toaøn khaû thi khi laõnh ñaïo ngaønh thueá thoâng qua ñoái thoaïi vôùi doanh nghieäp ñaõ ghi nhaän vaø höùa thaùo gôõ veà cheá ñoä hoaøn thueá theo thaùng cuõng nhö seõ coù cô cheá traû laõi cho doanh nghieäp khi hoaøn chaäm. - Caàn phaûi tieáp tuïc boå sung, söûa ñoåi treân yeâu caàu minh baïch hoùa caùc khaùi nieäm veà haøng hoaù xuaát khaåu, caùc hình thöùc thanh toaùn cuûa haøng xuaát khaåu caàn ñöôïc môû roäng hôn nöõa. Theo toâi chæ caàn doanh nghieäp chöùng minh ñöôïc haøng hoùa thöïc xuaát vaø coù thu tieàn hay quy ñònh hình thöùc thanh toaùn naøo laø bò nhaø nöôùc caám. - Trong töông lai, ngoaøi thueá suaát 0%, chuùng ta caàn höôùng ñeán moät loaïi thueá suaát giaù trò gia taêng. Ñieàu ñoù laøm cho Luaät thueá GTGT deã aùp duïng ñoàng thôøi giaûm thieåu nguy cô taïo ra cho caùc doanh nghieäp cô hoäi gian laän thueá khi nhaäp nhaèng giöõa hai saéc thueá naøy. 50 3.2.2 Thueá tieâu thuï ñaëc bieät So vôùi caùc saéc thueá tieâu duøng khaùc thì thueá tieâu thuï ñaëc bieät coù theå taïo ra moät tieàm naêng raát lôùn veà nguoàn thu cho ngaân saùch vôùi söï aûnh höôûng ít nhaát ñoái vôùi neàn kinh teá. Trong khi ñoù, ñoøi hoûi raát ít veà nguoàn löïc quaûn lyù vaø caùc khaû naêng troán laäu thueá haïn cheá. So vôùi möùc soáng trung bình cuûa xaõ hoäi, vaãn coøn moät soá loaïi haøng hoùa, dòch vuï ñöôïc xeáp vaøo haøng cao caáp, xa xæ nhöng chöa phaûi chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät. Ñieàu naøy cho thaáy thueá TTÑB ôû nöôùc ta hieän nay coù dieän chòu thueá coøn khaù heïp so vôùi caùc nöôùc ñang phaùt trieån cuõng nhö caùc nöôùc trong khu vöïc. Moät soá loaïi haøng hoùa dòch vuï ñöôïc raát nhieàu nöôùc ñöa vaøo dieän chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät vaø xöùng ñaùng laø maët haøng cao caáp ôû Vieät Nam nhöng chöa ñöôïc ñöa vaøo ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät nhö: myõ phaåm, vaøng baïc ñaù quyù, xe maùy, ñua ngöïa… Ñoù seõ laø moät trong nhöõng ñieàu kieän caàn thieát ñeå coù theå môû roäng hôn ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät. Thueá tieâu thuï ñaëc bieät ôû nöôùc ta trong thôøi gian qua ñang chieám moät tæ leä töông ñoái khieâm toán trong toång thu ngaân saùch nhaø nöôùc (khoaûng 6%-7%). Neáu ñaët ñuùng vò trí cuûa mình, thueá TTÑB coù theå naâng tæ troïng naøy leân tôùi 12% - 15% trong toång thu ngaân saùch nhaø nöôùc. Höôùng söûa ñoåi, boå sung laø: - Môû roäng ñoái töôïng chòu thueá tieâu thuï ñaëc bieät laøm haïn cheá bôùt tính luõy thoaùi cho heä thoáng thueá giaùn thu. - Tieán tôùi xoùa boû mieãn giaûm thueá tieâu thuï ñaëc bieät ñaûm baûo nguyeân taéc khoâng phaân bieät ñoái xöû giöõa haøng saûn xuaát trong nöôùc vaø nhaäp khaåu. 3.2.3. Thueá xuaát nhaäp khaåu - Thöïc hieän caét giaûm thueá nhaäp khaåu theo CEPT/AFTA vaø caùc cam keát quoác teá. Veà giaù tính thueá seõ ñöôïc thöïc hieän theo nguyeân taéc trò giaù GATT, aùp duïng phöông phaùp xaùc ñònh trò giaù tính thueá naøy seõ taïo thuaän lôïi cho doanh nghieäp, nhö vaäy thôøi gian thoâng quan, thoâng baùo thueá seõ nhanh hôn. - Thu goïn möùc thueá nhaäp khaåu. Xoùa boû hoaøn toaøn vieäc mieãn, giaûm thueá nhaäp khaåu. - Minh baïch hoùa moïi ñieàu khoaûn cuûa Luaät. Caùc quy trình vaø thuû tuïc lieân quan Haûi quan baét buoäc phaûi coâng boá roäng raõi trong coâng chuùng, döôùi hình thöùc roõ raøng ñeå taát caû caùc nhaø nhaäp khaåu, xuaát khaåu vaø ngöôøi daân coù theå hieåu ñöôïc. 51 - Caûi caùch saâu roäng veà thuû tuïc haûi quan, cheá ñoä kieåm tra giaùm saùt Haûi Quan, cuï theå laø caàn raø soaùt laïi caùc quy ñònh veà thuû tuïc Haûi Quan hieän haønh, ñoái chieáu vôùi caùc chuaån möïc quoác teá veà quy trình thuû tuïc Haûi quan, tôø khai haûi quan, hoà sô haûi quan. Ban haønh caùc vaên baûn môùi quy ñònh veà thuû tuïc Haûi quan phuø hôïp vôùi chuaån möïc quoác teá. Tíeán tôùi trieån khai thöïc hieän thuû tuïc haûi quan ñieän töø. - Chuù troïng vieäc huaán luyeän, ñaøo taïo caùn boä Haûi quan coù trình ñoä, ñaïo ñöùc toát traùnh söï nhuõng nhieãu cuûa Haûi Quan gaây khoù khaên cho doanh nghieäp. - Vieäc lieân maïng giöõa Haûi Quan, Thueá vaø Kho baïc caàn phaûi ñöôïc thieát laäp coù nhö vaäy caùc thoâng tin caàn thieát veà doanh nghieäp môùi ñöôïc caäp nhaät kòp thôøi. 3.2.4. Thueá thu nhaäp doanh nghieäp - Thueá thu nhaäp doanh nghieäp caàn ñöôïc söûa ñoåi phuø hôïp vôùi thoâng leä quoác teá. - Chuyeån caùc öu ñaõi mieãn thueá ñeå thöïc hieän chính saùch xaõ hoäi sang thöïc hieän caùc bieän phaùp taøi chính khaùc. - Vieäc chuaån hoùa chi phí hôïp lyù hôïp leä caàn phaûi theo nguyeân taéc loaïi tröø. Theo toâi chuùng ta chæ neân chuaån hoùa loaïi chi phí naøo laø khoâng hôïp lyù hôïp leä. - Nhöõng quy ñònh cuûa Luaät Thueá neân töông ñoàng vôùi nguyeân lyù doàn tích cuûa keá toaùn coù nhö vaäy söï khaùc bieät veà keát quaû taøi chính ñaõ ñöôïc kieåm toaùn cuûa doanh nghieäp vôùi keát quaû quyeát toaùn thueá cuoái cuøng chæ laø nhöõng chi phí khoâng lieân quan ñeán vieäc taïo ra thu nhaäp trong kyø keá toaùn. 52 - Neân chaêng haõy ñeå coâng ty kieåm toaùn thöïc hieän vieäc quyeát toaùn thueá thu nhaäp coâng ty cho doanh nghieäp. Neáu laøm ñöôïc nhö vaäy thì tính chính xaùc seõ cao hôn bôûi leõ hoï laø nhöõng coâng ty chuyeân nghieäp vaø laø beân thöù ba khaùch quan chòu traùch nhieäm veà tính hôïp lyù treân moïi phöông dieän troïng yeáu cuûa baùo caùo do hoï xaùc nhaän. Thöù hai traùnh nhöõng tröôøng hôïp thaát thu thueá cho ngaân saùch nhaø nöôùc khi coù söï thoâng ñoàng vôùi caùn boä thueá xuoáng quyeát toaùn thueá ñoàng thôøi cuõng haïn cheá söï nhuõng nhieãu cuûa caùn boä thueá ñoái vôùi doanh nghieäp. Nhaø nöôùc chæ chuù troïng vaøo coâng taùc thanh tra, kieåm tra treân cô sôû choïn maãu. Vôùi hình thöùc naøy, roõ raøng doanh nghieäp ñaõ chia seõ chi phí cho coâng taùc haønh thu cuûa nhaø nöôùc vì hoï laø ngöôøi thueâ coâng ty kieåm toaùn. Do ñoù, nhaø nöôùc vöøa tieát kieäm ñöôïc chi phí, vöøa ñaûm baûo soá thueá thu ñöôïc. 3.2.5 Thueá thu nhaäp caù nhaân - Môû roäng ñoái töôïng chòu thueá thu nhaäp ví duï hoaït ñoäng laøm ñaïi lyù nhö: ñaïi lyù baûo hieåm, ñaïi lyù böu ñieän, ñaïi lyù xoå soá, ñaïi lyù myõ phaåm, ñaïi lyù döôïc phaåm,… - Tieán tôùi xem xeùt caùc khoaûn thu töø tieàn gôûi ngaân haøng, lôïi nhuaän do kinh doanh chöùng khoaùn vaøo thu nhaäp chòu thueá cuûa caù nhaân. - Cho pheùp khaáu tröø nhöõng chi phí taïo ra thu nhaäp nhö chi phí kinh doanh cuûa hoä kinh doanh; chi phí cuûa ngöôøi chuyeån nhöôïng quyeàn söû duïng ñaát; chi phí chieát tröø gia caûnh ñoái vôùi ngöôøi coù thu nhaäp baèng tieàn löông, tieàn coâng. Thu nhaäp coøn laïi sau khi tröø phí phaûi noäp thueá. - Trong thôøi gian ñaàu, thu heïp khoaûng caùch khôûi ñieåm chòu thueá giöõa ngöôøi trong nöôùc vaø ngöôøi nöôùc ngoaøi, tieán tôùi thoáng nhaát möùc khôûi ñieåm chòu thueá vaøo nhöõng naêm cuoái thaäp kyû. Phöông phaùp thu thöïc hieän khaáu tröø taïi nguoàn, quyeát toaùn theo naêm. - Caàn coù moái lieân keát chaët cheõ giöõa Cuïc xuaát nhaäp caûnh vaø ngaønh thueá nhaèm ñaûm baûo thu ñuû thueá thu nhaäp caù nhaân vôùi ñoái töôïng laø ngöôøi nöôùc ngoaøi. 53 3.2.6. Thueá baûo veä moâi tröôøng Thu vaøo caùc ñoái töôïng gaây oâ nhieãm moâi tröôøng nhaèm baûo veä moâi tröôøng sinh thaùi, nhaèm choáng chuyeån dòch coâng ngheä “baån” vaøo Vieät Nam vaø taïo laäp quyõ ñeå taùi taïo moâi tröôøng. Phaùp leänh thueá baûo veä moâi tröôøng ñöôïc ban haønh theo höôùng hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh hay tieâu duøng caùc saûn phaåm haøng hoùa, dòch vuï gaây oâ nhieãm moâi tröôøng ñeàu laø ñoái töôïng chòu thueá vaø thueá ñaùnh treân tæ leä phaàn traêm treân doanh thu hoaëc chi phí, hoaëc thu theo soá tuyeät ñoái. 3.2.7. Thueá taøi saûn Ñieàu tieát moät phaàn thu nhaäp cuûa nhöõng caù nhaân coù quyeàn sôû höõu, quyeàn söû duïng taøi saûn: nhaø, oâ toâ, taøu thuyeàn… höôùng hoaøn thieän thueá taøi saûn laø môû roäng taøi saûn phaûi chòu thueá ñeå ñaûm baûo coâng baèng giöõa caùc toå chöùc, caù nhaân coù quyeàn sôû höõu, söû duïng taøi saûn. Ngoaøi ñaát, caàn môû roäng thu thueá vaøo quyeàn söû duïng nhaø, taøu thuyeàn, oâ toâ vaø moät soá taøi saûn khaùc. 3.2.8. Luaät thueá choáng baùn phaù giaù Caàn tieán haønh nghieân cöùu ñaày ñuû caùc ñieàu kieän aùp duïng, caùc cô sôû tính toaùn, phöông thöùc thöïc hieän caùc Luaät thueá naøy trong ñieàu kieän Vieät Nam vaø ban haønh caùc luaät thueá thích hôïp. Ñieàu naøy caøng ñaëc bieät quan troïng khi treân thò tröôøng trong thôøi gian gaàn ñaây coù raát nhieàu haøng hoaù töông ñoàng veà hình thöùc, maãu maõ, kích côõ vôùi chaát löôïng thaáp vaø giaù caû raát thaáp cuûa caùc nöôùc laùng gieàng vaøo Vieät Nam laøm cho nhieàu ngaønh saûn xuaát ñieàu ñöùng nhöng chöa coù caùc cô sôû phaùp lyù ñeå xöû lyù. 3.2.9. Caùc loaïi thueá khaùc Vôùi caùc loaïi thueá coøn laïi, phaïm vi taùc duïng heïp, caàn hoaøn thieän caùc kyõ thuaät thueá nhaèm phaùt huy vai troø tích cöïc cuï theå trong töøng lónh vöïc ñieàu chænh. 3.3. Caùc bieän phaùp boå trôï khaùc 54 Ñi ñoâi vôùi vieäc hoaøn thieän chính saùch thueá, caàn phaûi thöïc hieän chöông trình caûi caùch thueá ñeå phaùt huy söùc maïnh toái ña cuûa coâng cuï thueá trong vieäc ñieàu tieát neàn kinh teá vó moâ vaø hoäi nhaäp quoác teá. 3.3.1 Chöông trình caûi caùch haønh chính thueá Muïc tieâu haøng ñaàu cuûa caûi caùch haønh chính laø phaûi hieän ñaïi hoùa coâng taùc quaûn lyù thueá cho phuø hôïp vôùi thôøi kyø coâng nghieäp hoùa vaø hieän ñaïi hoùa ñaát nöôùc vaø chuû ñoäng hoäi nhaäp Quoác teá caû veà coâng ngheä quaûn lyù, phöông tieän quaûn lyù vaø con ngöôøi quaûn lyù. Baûo ñaûm thu ñuùng, thu ñuû thu kòp thôøi caùc khoaûn thu hoäp NSNN theo quy ñònh cuûa phaùp luaät. Muïc tieâu thöù hai laø giaûm chi phí tuaân thuû thueá cho ngöôøi noäp thueá; giaûm chi phí quaûn lyù thueá cho cô quan thueá. Ñoàng thôøi caùc thuû tuïc haønh thu phaûi ñôn giaûn, deã hieåu, deå thöïc hieän, deã kieåm tra vaø coâng boá coâng khai; theo ñoù chöông trình caûi caùch haønh chính thueá trong töông lai ñöôïc ñaët ra nhö sau: 55 - Xaây döïng luaät quaûn lyù thueá Xaây döïng luaät quaûn lyù thueá ñeå aùp duïng thoáng nhaát cho taát caû caùc luaät vaø chính saùch thueá, nhaèm xaùc ñònh roõ traùch nhieäm cuûa caùc toå chöùc caù nhaân noäp thueá laø phaûi töï giaùc daêng kyù thueá, keâ khai thueá, noäp thueá, quyeát toaùn thueá. Theå cheá hoùa traùch nhieäm cuûa caùc toå chöùc, caù nhaân noäp thueá, cô quan thueá thöïc hieän toát phaùp luaät cuûa nhaø nöôùc. Noäi dung cuûa döï luaät coøn phaûi ñaùp öùng vôùi yeâu caàu hoäi nhaäp kinh teá quoác teá, hoaït ñoäng quaûn lyù thueá phaûi töông ñoàng vôùi caùc nöôùc trong khu vöïc vaø treân theá giôùi. Ñoàng thôøi phaûi gaén vôùi hieän ñaïi coâng ngheä quaûn lyù thueá, nay maïnh caûi caùch haønh chính, xoùa boû thuû tuïc phieàn haø, giaûm chi phí haønh thu, taïo ñieàu kieän cho doanh nghieäp trong vieäc tuaân thuû phaùp luaät thueá vaø naâng cao söùc caïnh tranh trong hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. Luaät quaûn lyù thueá cuõng neân ñaët vaán ñeà thöïc hieän bình ñaúng trong hoaït ñoäng haønh thu giöõa ngöôøi noäp thueá vôùi ngöôøi thu thueá. Cô quan thueá ñöôïc boå sung quyeàn haïn trong vieäc ñieàu tra khôûi toá caùc tröôøng hôïp vi phaïm nghieâm troïng, ñöôïc thöïc hieän caùc bieän phaùp can thieát ñeå cöôõng cheá thi haønh thueá. Ngöôïc laïi, neáu cô quan thueá, caùn boä thueá thi haønh sai hoaëc hoaøn thueá chaäm, gaây thieät haïi cho doanh nghieäp thì phaûi boài hoaøn thieät haïi do mình gaây ra. - Caûi caùch caùc thuû tuïc haønh chính thueá Ñeå thöïc hieän cô cheá töï khai, töï tính, töï noäp thueá caàn caûi caùch caùc thuû tuïc veà thueá phuïc vuï cho ñoái töôïng noäp thueá. Taêng cöôøng coâng taùc tuyeân truyeàn vaø cung caáp dòch vuï hoã trôï döôùi nhieàu hình thöùc nhö toå chöùc taäp huaán cho caùc cô sôû kinh doanh môùi thaønh laäp naém ñöôïc ñaày ñuû caùc chính saùch thueá, caùc thuû tuïc haønh chính thueá, môû soå keá toaùn, ghi cheùp hoùa ñôn, chöùng töø, laäp tôø khai thueá, thuû tuïc noäp thueá,… In aán caùc tôø rôi giôùi thieäu nhöõng noäi dung chuû yeáu veà töøng saéc thueá cung caáp roäng raõi cho ñoái töôïng noäp thueá vaø nhöõng toå chöùc, caù nhaân khaùc muoán tìm hieåu veá thueá. Laäp trang Web veà thueá treân maïng Internet ñeå caùc toå chöùc, caù nhaân khai thaùc, tìm hieåu veà chính saùch thueá vaø caùc thuû tuïc veà thueá. Caøi ñaët heä thoáng giaûi ñaùp caùc vöôùng maéc veà thueá qua maïng, Internet, qua ñieän thoaïi. Thöôøng xuyeân toå chöùc hoäi thaûo, trao ñoåi, tuyeân truyeàn veà thueá treân ñaøi. Baùo vaø caùc phöông tieän thoâng tin ñaïi chuùng theo ñònh höôùng trong töøng thôøi kyø. 56 Caûi caùch caùc thuû tuïc, chæ tieâu,maãu bieåu veà vieäc ñaêng kyù caáp maõ soá thueá, mua hoùa ñôn thueá, keâ khai noäp thueá, noäp thueá, quyeát toaùn thueá, hoaøn thueá, ñaûm baûo ñôn giaûn, deã hieåu, deã keâ khai nhöng vaãn ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu quaûn lyù. Khuyeán khích caùc doanh nghieäp ñaêng kyù hoùa ñôn töï in. Tieán tôùi caùc doanh nghieäp lôùn noäp thueá theo phöông phaùp keâ khai, söû duïng nhieàu hoùa ñôn chöùng töø phaûi ñaêng kyù hoùa ñôn töï in nhaèm ñaûm baûo tính chuû ñoäng veà moïi maët cuûa doanh nghieäp. Caûi caùch thuû tuïc hoaøn thueá goàm hoà sô hoaøn thueá, chæ tieâu, bieåu maãu vaø thôøi gian hoaøn thueá. Thoâng tin veà vieäc chaáp haønh phaùp luaät veà thueá, ñaùnh giaù, phaân loaïi tình traïng gian laän veà thueá ñeå löïa choïn ñuùng caùc ñoái töôïng caàn thanh tra thueá; traùnh laøm traøn lan, choàng cheùo gaây aûnh höôûng ñeán hoaït ñoäng saûn xuaát kinh doanh. - Caûi caùch nghieäp vuï quaûn lyù thueá vaø toå chöùc boä maùy quaûn lyù thueá: Raø soaùt, söûa ñoåi, boå sung vaø ban haønh môùi caùc quy trình quaûn lyù thueá phuø hôïp vôùi cô cheá töï khai, töï tính, töï noäp thueá. Xaây döïng soå tay nghieäp vuï quaûn lyù ñoái vôùi taát caû caùc khoaûn thu, saéc thueá. Hoaøn thieän quy trình thanh tra, kieåm tra vaø xaây döïng caùc tieâu thöùc ñeå phaân loaïi caùc ñoái töôïng noäp thueá phuïc vuï cho coâng taùc thanh tra, kieåm tra ñaùp öùng yeâu caàu môùi. Veà chöùc naêng, nhieäm vuï toå chöùc boä maùy cuûa cô quan thueá seõ tieáp tuïc caûi caùch theo höôùng phuø hôïp vôùi cô cheá ngöôøi noäp thueá töï khai, töï tính, töï noäp thueá. Chuyeån ñoåi toaøn boä heä thoáng thueá, quaûn lyù thueá theo chöùc naêng, xoùa boû quaûn lyù thueá theo ñoái töôïng ôû cô quan thueá taïi caùc tænh, thaønh phoá. Rieâng toång Cuïc Thueá tröïc tieáp quaûn lyù thueá caùc taäp ñoaøn kinh teá, caùc toång coâng ty quoác gia vaø ña quoác gia. Cô quan thueá taäp trung vaøo caùc chöùc naêng, nhieäm vuï chuû yeáu nhö tuyeân truyeàn vaø hoã trôï toå chöùc caù nhaân noäp thueá. Thanh tra, kieåm tra xöû lyù caùc vi phaïm veà thueá. Ñaåy maïnh öùng duïng tin hoïc trôï giuùp cho coâng taùc quaûn lyù thueá nhaèm theo doõi soá löôïng, ñoái töôïng noäp thueá, phoái hôïp vôùi caùc ñôn vò trong vaø ngoaøi ngaønh taøi chính ñeå khai thaùc caùc döõ lieäu phuïc vuï cho coâng taùc quaûn lyù thueá. Taêng cöôøng coâng taùc ñaøo taïo, ñaøo taïo laïi ñoäi nguõ caùn boä, coâng chöùc ngaønh thueá gioûi veà chuyeân moân nghieäp vuï, coù phaåm chaát ñaïo ñöùc toát. 57 Ñoåi môùi coâng taùc quaûn lyù caùn boä theo ñònh höôùng quy ñònh roõ traùch nhieäm cuûa caùn boä treân töøng vò trí coâng taùc vôùi caùc tieâu thöùc ñaùnh giaù keát quaû coâng taùc cuûa töøng loaïi caùn boä. Thöïc hieän luaân chuyeån, luaân phieân caùn boä trong toaøn ngaønh thueá nhaèm naâng cao tính naêng ñoäng, saùng taïo, choáng baûo thuû, trì treä vaø ngaên ngöøa caùc sai phaïm cuûa caùn boä thueá; kòp thôøi phaùt hieän vaø xöû lyù nghieâm caùn boä, coâng chöùc thueá khoâng thöïc hieän ñuùng chính saùch thueá, quy trình nghieäp vuï veà thueá vaø ñaëc bieät laø caùc haønh vi tieâu cöïc, tham nhuõng, phaåm chaát ñaïo ñöùc keùm. Veà coâng taùc ñaøo taïo ñöôïc caûi caùch theo xu höôùng naâng cao nghieäp vuï, chuyeân moân hoùa theo töøng chöùc naêng quaûn lyù thueá nhaát laø nhöõng chöùc naêng tuyeân truyeàn, hoã trôï ñoái töïông noäp thueá, thanh tra, kieåm tra, tin hoïc thueá. Noäi dung ñaøo taïo chuû yeáu laø trang bò kieán thöùc veà quaûn lyù nhaø nöôùc, chính saùch thueá, nghieäp vuï quaûn lyù thueá, öùng duïng tin hoïc, ngoaïi ngöõ, ñaïo ñöùc vaø phong caùch öùng xöû cuûa ngöôøi caùn boä thueá, coù ñuû trình ñoä vaø naêng löïc hoaøn thaønh xuaát saéc nhieäm vuï trong tình hình môùi. 3.3.2 Caùc giaûi phaùp khaùc nhaèm taïo moâi tröôøng ñaàu tö thuaän lôïi cho doanh nghieäp Ngoaøi vieäc hoaøn thieän chính saùch thueá, nhaø nöôùc caàn thöïc thi caùc giaûi phaùp laâu daøi vaø cô baûn ñoù laø taïo moâi tröôøng kinh doanh bình ñaúng, thoâng thoaùng cho taát caû caùc doanh nghieäp caàn xoùa boû ñoäc quyeàn doanh nghieäp, ñaåy nhanh tieán trình coå phaàn hoùa, giao khoaùn, baùn vaø cho thueâ doanh nghieäp nhaø nöôùc…thöïc hieän ñoåi môùi cô cheá quaûn lyù doanh nghieäp, hoaøn thieän heä thoáng phaùp luaät. Thuùc ñaåy hình thaønh caùc taäp ñoaøn kinh teá lôùn laøm noøng coát cho ñoåi môùi coâng ngheä vaø kinh doanh quoác teá. Caàn tieáp tuïc ñaåy maïnh caûi caùch heä thoáng ngaân haøng ñuû maïnh ñeå ñaùp öùng nhu caàu voán cho doanh nghieäp; xaây döïng ñoàng boä vaø ñaày ñuû caùc thò tröôøng nhö: thò tröôøng chöùng khoaùn, thò tröôøng tieàn teä, thò tröôøng söùc lao ñoäng, thò tröôøng baát ñoäng saûn, …ñeå taïo ñieàu kieän cho caùc doanh nghieäp söû duïng caùc yeáu toá ñaàu vaøo hôïp lyù vaø huy ñoäng voán kòp thôøi coù hieäu quaû. Ñeå hoã trôï doanh nghieäp, nhaø nöôùc caàn ñaåy maïnh vieäc xuùc tieán thöông maïi , caàn thoâng tin cho caùc doanh nghieäp bieát veà thò tröôøng nöôùc ngoaøi, thò tröôøng khu vöïc, veà kyõ thuaät, coâng ngheä… Veà phía doanh nghieäp, ñeå ñöùng vöõng trong caïnh tranh, caùc doanh nghieäp caàn phaûi taêng cöôøng ñaàu tö chieàu saâu, ñoåi môùi vaø tieáp nhaän coâng ngheä tieân tieán. Cuõng coá, naâng cao trình ñoä quaûn lyù vaø chuyeân moân nghieäp vuï cho ngöôøi lao ñoäng, thöïc haønh tieát kieäm vaät tö, ñaëc bieät caàn sôùm aùp duïng caùc heä thoáng quaûn lyù chaát löôïng, naêng suaát theo tieâu chuaån quoác teá nhaèm naâng cao chaát löôïng vaø haï giaù thaønh saûn phaåm. 58 Keát Luaän Toùm laïi, vieäc thay ñoåi chính saùch thueá ñeå phuø hôïp vôùi cam keát quoác teá laø ñieàu taát yeáu phaûi thöïc hieän, coâng cuoäc caûi caùch, hoaøn thieän chính saùch thueá caàn ñöôïc caân nhaéc ñeå coù loä trình ñieàu chænh mang tính toång theå, moâi tröôøng haáp daãn thu huùt ñaàu tö trong vaø ngoaøi nöôùc, khuyeán khích xuaát khaåu, thuùc ñaåy saûn xuaát trong nöôùc phaùt trieån vaø ñaûm baûo ñöôïc soá thu cho ngaân saùch nhaø nöôùc. Ñeå ñaùp öùng ñöôïc yeâu caàu naøy, vieäc ñieàu chænh heä thoáng chính saùch thueá ñöôïc taäp trung vaøo hai chöùc naêng cô baûn laø thu ngaân saùch vaø ñieàu tieát kinh teá vó moâ neàn kinh teá. Hai chöùc naêng cuûa heä thoáng thueá seõ ñöôïc ñaûm baûo vaø theå hieän trong moät heä thoáng thueá hieäu quaû vôùi nhöõng chuaån möïc truyeàn thoáng veà tính linh hoaït, oån ñònh, söï hieäu quaû vaø coâng baèng. Hoäi nhaäp kinh teá quoác teá laø hoäi to lôùn cho neàn kinh teá Vieät Nam. Nhöng cô hoäi ñoù chæ bieán thaønh lôïi theá khi Vieät nam chuaån bò saún saøng caùc ñieàu kieän , caùc phöông tieän vaø coâng cuï ñeå ñoùn nhaän cô hoäi. Baèng noã löïc cuûa toaøn ngaønh, hy voïng caùc chính saùch veà thueá, taøi chính seõ thöïc söï ñi tröôùc ñoùn ñaàu, goùp phaàn xöùng ñaùng trong quaù trình hoäi nhaäp kinh teá quoác teá cuûa ñaát nöôùc. Taøi lieäu tham khaûo - Caùc vaên baûn phaùp luaät veà thueá - Taøi lieäu veà hoäi thaûo khoa hoïc veà toaøn caàu hoùa vaø chuû ñoäng hoäi nhaäp kinh teá quoác teá cuûa nöôùc ta - Toaøn caàu hoùa – hai maët thuaän vaø nghòch ñoái vôùi thöông maïi Vieät Nam - Nguyeãn thanh Nga - Doanh nghieäp Vieät Nam treân loä trình phaùt trieån vaø hoäi nhaäp – Th.S Phan Minh Nguyeät - Caûi caùch heä thoáng thueá taàm nhìn ñeán naêm 2010 – BBT taïp chí thueá - Chính saùch thueá qua 10 naêm ñoåi môùi – T.S Quaùch Ñöùc Phaùp - Thueá vaø hoäi nhaäp kinh teá quoác teá – T.S Haûi Anh - 10 söï kieän coâng taùc thueá naêm 2002, 2003, 2004 – BBT taïp chí thueá - Ñeå luaät thueá GTGT ñi vaøo cuoäc soáng – Ths. Traàn Trung Nhaân - Tìm hieåu ñeà aùn xaây döïng luaät quaûn lyù thueá – Nguyeãn Ngoïc Tuù - Toaøn caàu hoùa vôùi nhöõng thay ñoåi vaø thaùch thöùc ñaàu tö tröïc tieáp nöôùc ngoaøi – Keá Boân - Chi phí hôïp lyù trong luaät thueá TNDN thöïc tieãn ôû Vieät Nam – T.S Nguyeãn Vaên Hieäu - Tìm hieåu veà thueá thu nhaäp caù nhaân môùi söûa ñoåi boå sung – T.S Ñoã Thò Thìn - Nhöõng yeáu toá then choát ñeå aùp duïng trò gía haûi quan GATT/WTO - BBT - Taïp chí thueá töø thaùng 10/2001 – 12/2004 - Taïp chí taøi chính