Phương pháp kế toán nghiệp xuất nhập khẩu uỷ thác tại Việt Nam

Lời mở đầu Trong bối cảnh Việt Nam vừa gia nhập WTO, xuất nhập khẩu là hoạt động thương mại quan trọng trong việc đem lại thu nhập cho đất nước, mở ra hướng phát triển đa dạng cho các doanh nghiệp Việt Nam. Với sự phát triển của nền kinh tế thị trường, thì hoạt động kinh doanh thương mại trong nước cũng như hoạt động ngoại thương hiện nay cũng được mở rộng và phát triển một cách mạnh mẽ góp phần tích cực vào việc thúc đẩy sản xuất trong nước cả về mặt số lượng lẫn chất lượng, nhằm đáp ứng yêu cầu của người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ. Đối với hoạt động ngoại thương thì thông qua mua bán trao đổi hàng hóa dịch vụ xuất nhập khẩu mà mỗi nước tham gia vào thị trường quốc tế có thể thực hiện một cách có hiệu quả mục tiêu tăng trưởng kinh tế. Xuất nhập khẩu có vai trò tạo vốn cho Nhập khẩu,mở rộng thị trường trong nước, tạo tiền đề vật chất để giải quyết nhiều mục tiêu kinh tế đối ngoại khác của Nhà nước. Nhập khẩu giữ vai trò mua hàng hóa, dịch vụ để thực hiện cân đối kinh tế, kích thích sản xuất trong nước. Trong kinh doanh xuất nhập khẩu thì hoạt động xuất nhập khẩu ủy thác là một trong những hoạt động quan trọng và chủ yếu trong điều kiện nền kinh tế Việt Nam hiện nay. Do vậy, việc hạch toán kế toán hoạt động xuất nhập khẩu nói chung và xuất nhập khẩu ủy thác nói riêng có vai trò quan trọng và phương pháp hạch toán có đảm bảo tính khoa học thống nhất thì sẽ đảm bảo cho việc cung cấp và lưu chuyển hàng hóa, dịch vụ được thông suốt. Thấy được tầm quan trọng của hạch toán kế toán hàng hóa,dịch vụ xuất nhập khẩu ủy thác em đã lựa chọn đề tài: “Phương pháp kế toán nghiệp xuất – nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam” Ngoµi phÇn më ®Çu vµ kÕt luËn ®Ò tµi nµy cña em gåm cã nh÷ng phÇn sau ®©y: Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất – nhập khẩu Phần 2: Đánh giá chế độ kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác và một số ý kiến đề xuất Do thêi gian vµ tr×nh ®é cã h¹n, nªn ®Ò ¸n kh«ng tr¸nh khái nh÷ng h¹n chÕ nhÊt ®Þnh vÒ néi dung, h×nh thøc. V× vËy em rÊt mong ®­îc sù ®ãng gãp chØ b¶o tËn t×nh cña c¸c thÇy, c« gi¸o vµ c¸c b¹n ®Ó ®Ò ¸n ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Nh©n dÞp nµy em xin ®­îc bµy tá lßng biÕt ¬n vµ göi tíi thầy giáo Trương Anh Dũng lêi c¶m ¬n ch©n thµnh vµ s©u s¾c nhÊt. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n nh÷ng sù gióp ®ì quý b¸u ®ã ! Phần nội dung Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất – nhập khẩu Khái quát chung về kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu Khái niệm, điều kiện và vai trò của Kinh doanh xuất - nhập khẩu Khái niệm: Hoạt động xuất nhập khẩu hàng hóa là hoạt động mua, bán hàng hóa của thương nhân Việt Nam với thương nhân nước ngoài theo hợp đồng mua, bán hàng hóa, bao gồm cả hoạt động tạm nhập, tái xuất, tái nhập và chuyển khẩu hàng hóa Điều kiện kinh doanh xuất - nhập khẩu * QuyÒn kinh doanh XuÊt nhËp khÈu: Th­¬ng nh©n lµ Doanh nghiÖp thuéc mäi thµnh phÇn kinh tÕ theo qui ®inh cña ph¸p luËt, ®­îc quyÒn XuÊt nhËp khÈu theo ngµnh, nghÒ ®· ghi trong giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh sau khi ®· ®¨ng kÝ m· sè t¹i côc h¶i quan tØnh, thµnh phè theo qui ®Þnh. * QuyÒn ®­îc uû th¸c XuÊt NhËp khÈu hµng ho¸: Th­¬ng nh©n cã giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh hoÆc ®¨ng kÝ m· sè doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt NhËp khÈu ®­îc quyÒn uû th¸c XuÊt NhËp khÈu hµng ho¸ phï hîp víi néi dung cña giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh. §èi víi hµng ho¸ cã h¹n ng¹ch vµ hµng ho¸ cã giÊy phÐp cña Bé th­¬ng m¹i, th­¬ng nh©n chØ ®­îc uû th¸c XuÊt nhËp khÈu trong ph¹m vi sè l­îng hoÆc trÞ gi¸ ghi t¹i v¨n b¶n ph©n bæ h¹n ng¹ch cña c¬ quan cã thÈm quyÒn hoÆc giÊy phÐp cña Bé th­ong m¹i. * QuyÒn ®­îc nhËn uû th¸c XuÊt nhËp khÈu hµng ho¸: Th­¬ng nh©n ®· ®¨ng kÝ m· sè doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt nhËp khÈu cã quyÒn ®­îc nhËn uû th¸c XuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ phï hîp víi néi dung giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh. §èi víi hµng ho¸ cã h¹n ng¹ch vµ hµng ho¸ cã giÊy phÐp cña Bé th­¬ng m¹i, th­¬ng nh©n chØ ®­îc uû th¸c XuÊt nhËp khÈu trong ph¹m vi sè l­îng hoÆc gi¸ trÞ ghi t¹i v¨n b¶n ph©n bæ h¹n ng¹ch cña c¬ quan cã thÈm quyÒn hoÆc giÊy phÐp cña Bé th­ong m¹i, th­¬ng nh©n nhËn uû th¸c kh«ng ®­îc sö dông h¹n ng¹ch hoÆc giÊy phÐp do Bé th­¬ng m¹i cÊp cho m×nh ®Ó uû th¸c XuÊt nhËp khÈu Vai trò của hoạt động kinh doanh xuất - nhập khẩu: Th«ng qua mua b¸n trao ®æi hµng ho¸ XuÊt nhËp khÈu mµ mçi n­íc tham gia vµo thÞ tr­êng quèc tÕ cã thÓ ®­îc thÓ hiÖn mét c¸ch cã hiÖu qu¶ môc tiªu t¨ng tr­ëng kinh tÕ XuÊt khÈu cã vai trß t¹o vèn cho NhËp khÈu, më réng thÞ tr­êng cho s¶n xuÊt trong n­íc, t¹o tiÒn ®Ò vËt chÊt ®Ó gi¶i quyÕt nhiÒu môc tiªu kinh tÕ ®èi ngo¹i kh¸c cña Nhµ n­íc. NhËp khÈu gi÷ vai trß mua hµng, dÞch vô ®Ó thùc hiÖn c©n ®èi kinh tÕ, kÝch thÝch s¶n xuÊt trong n­íc. * Thời gian lưu chuyển hàng hóa Xuất nhập khẩu . - Thêi gian l­u chuyÓn hµng ho¸ trong ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu dµi h¬n so víi thêi gian l­u chuyÓn hµng ho¸ trong ho¹t ®éng kinh doanh néi ®Þa do ph¶i thùc hiÖn 2 giai ®o¹n mua hµng vµ 2 giai ®o¹n b¸n hµng. §èi víi ho¹t ®éng XuÊt khÈu lµ mua hµng ho¸ ë thÞ tr­êng trong n­íc b¸n cho thÞ tr­êng n­íc ngoµi, cßn ®èi víi ho¹t ®éng NhËp khÈu th× mua hµng ho¸ ë thÞ tr­êng n­íc ngoµi vµ b¸n cho thÞ tr­êng néi ®Þa. V× vËy, ®Ó x¸c ®Þnh kÕt qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu, ng­êi ta chØ x¸c ®Þnh khi hµng ho¸ ®· lu©n chuyÓn ®­îc mét vßng hay khi ®· thùc hiÖn song mét th­¬ng vô ngo¹i th­¬ng, cã thÓ bao gåm c¶ ho¹t ®éng NhËp khÈu vµ ho¹t ®éng XuÊt khÈu. * Đối tượng Xuất nhập khẩu . - §èi t­îng XuÊt nhËp khÈu: lµ c¸c lo¹i hµng ho¸ phï hîp víi ngµnh nghÒ ghi trong giÊy chøng nhËn ®¨ng kÝ kinh doanh trõ nh÷ng mÆt hµng t¹m ngõng XuÊt nhËp khÈu. Hµng ho¸ XuÊt khÈu lµ nh÷ng mÆt hµng thuéc thÕ m¹nh trong n­íc; cßn hµng ho¸ NhËp khÈu lµ nh÷ng hµng ho¸ trong n­íc ch­a s¶n xuÊt ®­îc hoÆc ch­a ®¸p øng ®ñ yªu cÇu c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng, ®Æc biÖt lµ c¸c trang tiÕt bÞ, m¸y mãc, vËt t­ kÜ thuËt, c«ng nghÖ hiÖn ®¹i. Bªn c¹nh ®ã, cßn cã c¸c mÆt hµng cã ®iÒu kiÖn vµ c¸c mÆt hµng cÊm XuÊt nhËp khÈu. Hµng ho¸ XuÊt nhËp khÈu cã ®iÒu kiÖn lµ hµng hãa XuÊt nhËp khÈu theo h¹n ng¹ch hoÆc theo giÊy phÐp cña Bé th­¬ng m¹i hoÆc Bé qu¶n lý theo chuyªn ngµnh. §èi víi c¸c mÆt hµng thuéc danh môc cÊm XuÊt nhËp khÈu, doanh nghiÖp chØ ®­îc XuÊt nhËp khÈu trong tr­êng hîp ®Æc biÖt khi ®­îc phÐp cña Thñ t­íng chÝnh phñ. * Thêi ®iÓm giao, nhËn hµng ho¸ XuÊt nhËp khÈu th­êng kh«ng trïng vµ c¸ch xa thêi ®iÓm thanh to¸n tiÒn hµng. * Phương thức thanh toán. - VÒ ph­¬ng thøc thanh to¸n: Trong ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu cã c¸c ph­¬ng thøc thanh to¸n sau: ph­¬ng thøc chuyÓn tiÒn, ph­¬ng thøc ghi sæ hay ph­¬ng thøc më tµi kho¶n, ph­¬ng thøc thanh to¸n nhê thu vµ ph­¬ng thøc thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông. Tuy nhiªn, ph­¬ng thøc thanh to¸n chñ yÕu ®­îc sö dông lµ ph­¬ng thøc thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông. Thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông ( L/C) lµ mét sù tho¶ thuËn mµ trong ®ã mét ng©n hµng ( ng©n hµng më th­ tÝn dông ) theo yªu cÇu cña kh¸ch hµng ( ng­êi më th­ tÝn dông ) sÏ tr¶ mét sè tiÒn nhÊt ®Þnh cho mét ng­êi kh¸c ( ng­êi h­ëng lîi sè tiÒn cña th­ tÝn dông ) hoÆc chÊp nhËn hèi phiÕu do ng­êi nµy ký ph¸t trong ph¹m vi sè tiÒn ®ã khi ng­êi nµy xuÊt tr×nh cho ng©n hµng mét bé chøng tõ thanh to¸n phï hîp víi nh÷ng qui ®Þnh ®Ó nhËp khÈu trong th­ tÝn dông. Bëi v× trong kinh doanh XuÊt nhËp khÈu, hai bªn mua, b¸n cã quèc tÞch kh¸c nhau, ph¸p luËt kh¸c nhau, tËp qu¸n kinh doanh kh¸c nhau, do vËy ph¶i tu©n thñ luËt kinh doanh còng nh­ tËp qu¸n kinh doanh cña tõng n­íc vµ luËt th­¬ng m¹i quèc tÕ. Các phương thức xuất - nhập khẩu: 1.1.2.1. Xuất nhập khẩu trực tiếp. Xuất nhập khẩu trực tiếp là hình thức mà trong đó đơn vị xuất nhập khẩu trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức quá trình mua, bán hàng hóa và tự cân đối tài chính cho thương vụ đã ký kết. C¸c doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt nhËp khÈu cã thÓ tiÕn hµnh XuÊt nhËp khÈu theo ph­¬ng thøc trùc tiÕp ( trùc tiÕp quan hÖ, giao dÞch, ký kÕt hîp ®ång, thanh to¸n…) hay ph­¬ng thøc uû th¸c ( uû th¸c cho ®¬n vÞ kh¸c ) hoÆc kÕt hîp c¶ trùc tiÕp vµ uû th¸c. Th«ng th­êng, ph­¬ng thøc trùc tiÕp ®­îc ¸p dông khi Doanh nghiÖp cã ®ñ kh¶ n¨ng tæ chøc ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång, am hiÓu ®èi t¸c vµ am hiÓu thÞ tr­êng còng nh­ mÆt hµng XuÊt nhËp khÈu. 1.1.2.2. Xuất nhập khẩu ủy thác. Xuất nhập khẩu ủy thác là hình thức nhập và xuất hộ hàng hóa cho đơn vị chủ hàng. NÕu doanh nghiÖp ch­a thËt sù am hiÓu thÞ tr­êng hay b¹n hµng míi víi nh÷ng mÆt hµng míi hoÆc doanh nghiÖp ch­a ®ñ kh¶ n¨ng tæ chøc ®µm ph¸n, kÝ kÕt hîp ®ång XuÊt nhËp khÈu, doanh nghiÖp cã thÓ tiÕn hµnh XuÊt nhËp khÈu hµng ho¸ theo ph­¬ng thøc uû th¸c Nh­ vËy, ho¹t ®éng XuÊt nhËp khÈu uû th¸c lµ ph­¬ng thøc kinh doanh mµ trong ®ã ®¬n vÞ tham gia ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt nhËp khÈu kh«ng ®øng ra trùc tiÕp ®µm ph¸n víi n­íc ngoµi mµ ph¶i nhê qua mét ®¬n vÞ XuÊt nhËp khÈu cã uy tÝn thùc hiÖn ho¹t ®éng XuÊt hoÆc NhËp khÈu cho m×nh. Tõ ®ã ta thÊy, trong ho¹t ®éng XuÊt nhËp khÈu uû th¸c cã 2 bªn tham gia ®ã lµ : Bªn giao uû th¸c XuÊt nhËp khÈu( bªn uû th¸c ) vµ bªn nhËn uû th¸c XuÊt nhËp khÈu( bªn nhËn uû th¸c ). Bªn uû th¸c lµ bªn ch­a ®ñ ®iÒu kiÖn mua hoÆc b¸n hµng XuÊt nhËp khÈu. Bªn nhËn uû th¸c lµ bªn ®øng ra thay mÆt bªn uû th¸c ký kÕt hîp ®ång víi bªn n­íc ngoµi vµ hä sÏ ®ãng vai trß lµ mét bªn cña hîp ®ång mua, b¸n ngo¹i th­¬ng vµ ®iÒu kiÖn nµy cã nghÜa lµ bªn giao uû th¸c gi÷ vµi trß lµ ng­êi sö dông dÞch vô, cßn ®¬n vÞ nhËn uû th¸c gi÷ vai trß lµ ng­êi cung cÊp dÞch vô, h­ëng hoa hång theo sù tho¶ thuËn gi÷a hai bªn kÝ trong hîp ®ång uû th¸c dùa trªn gi¸ trÞ l« hµng NhËp khÈu vµ møc ®é uû th¸c. Các phương thức tính giá hàng xuất - nhập khẩu Hµng ho¸ trong kinh doanh XuÊt nhËp khÈu ®­îc tÝnh theo gi¸ thùc tÕ t­¬ng tù nh­ hµng ho¸ kinh doanh trong n­íc vµ ®­îc x¸c ®Þnh theo c¸c c«ng thøc sau: + TÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ XuÊt khÈu: Giá thực tế hàng hóa thu mua trong nước = Giá mua ghi trên hóa đơn + Chi phí sơ chế, hoàn thiện + Chi phí thu mua hàng hóa _ Giảm giá hàng mua được hưởng + TÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ NhËp khÈu: NÕu doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p khÊu trõ: Giá thực tế hàng hóa nhập khẩu = Giá mua hàng hóa nhập khẩu (CIF) + Thuế nhập khẩu + Chi phí thu mua hàng nhập khẩu + Giảm giá hàng mua được hưởng Trong ®ã : Thuế nhập khẩu = Số lượng hàng hóa nhập khẩu ghi trên tờ hải quan x Giá tính thuế của từng mặt hàng x Thuế suất Ở ®©y, thuÕ nhËp khÈu ®­îc thùc hiÖn theo luËt thuÕ nhËp khÈu vµ cã biÒu thøc thuÕ suÊt qui ®Þnh cho tõng mÆt hµng hoÆc tõng ngµnh hµng; trÞ gi¸ tÝnh thuÕ ®­îc qui ®æi ra ViÖt Nam ®ång( VND) theo tØ gi¸ thùc tÕ trªn c¬ së gi¸ CIF (gi¸ giao nhËn hµng t¹i biªn giíi n­íc mua – n­íc NhËp khÈu), nh­ng trong tõng khung thuÕ qui ®Þnh. NÕu trÞ gi¸ hµng ho¸ tÝnh theo gi¸ CIF nhá h¬n trÞ gi¸ trong biÓu thuÕ th× gi¸ tÝnh thuÕ ®­îc x¸c ®Þnh theo trÞ gi¸ trong biÓu thøc, nÕu trÞ gi¸ hµng ho¸ theo gi¸ CIF lín h¬n trÞ gi¸ ghi trong biÓu thøc th× gi¸ tÝnh thuÕ lµ gi¸ CIF. Tr­êng hîp doanh nghiÖp tÝnh thuÕ GTGT theo ph­¬ng ph¸p trùc tiÕp hoÆc hµng hãa nhËp khÈu kh«ng thuéc ®èi t­îng tÝnh thuÕ GTGT hay hµng ho¸ nhËp khÈu dïng vµo ho¹t ®éng sù nghiÖp, dù ¸n, v¨n ho¸, phóc lîi…®­îc trang tr¶i b»ng kinh phÝ th× : Giá thực tế hàng hóa nhập khẩu = Giá mua hàng hóa nhập khẩu(CIF) + Thuế nhập khẩu + Thuế GTGT của hàng nhập khẩu _ Giảm giá hàng mua được hưởng + Chi phí thu mua hàng nhập khẩu Trong ®ã: Thuª GTGT TrÞ gi¸ ThuÕ ThuÕ cña hµng = ( hµng ho¸ + nhËp ) x suÊt NK NK( CIF) khÈu thuÕ TT§B Vµ l­u ý r»ng, tr­êng hîp doanh nghiÖp nhËp khÈu nh÷ng mÆt hµng chÞu thuÕ TT§B th× trong gi¸ thùc tÕ hµng nhËp khÈu cßn bao gåm c¶ thuÕ TT§B trong ®ã : ThuÕ TT§B TrÞ gi¸ ThuÕ ThuÕ cña hµng = ( hµng ho¸ + nhËp ) x suÊt nhËp khÈu NK( CIF) khÈu thuÕ TT§B Tõ c«ng thøc tÝnh gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ trªn ®©y ta thÊy: Gi¸ thùc tÕ hµng ho¸ bao gåm hai bé phËn lµ trÞ gi¸ mua( bao gåm c¶ thuÕ ph¶i nép) vµ chi phÝ thu mua. Khi xuÊt kho, ®Ó tÝnh gi¸ thùc tÕ cña hµng ho¸ th× kÕ to¸n ph¶i t¸ch riªng hai bé phËn nµy. §èi víi trÞ gi¸ mua, kÕ to¸n cã thÓ sö dông mét trong c¸c ph­¬ng ph¸p tÝnh gi¸ xuÊt kho gièng nh­ ®èi víi c¸c doanh nghiÖp kinh doanh th­¬ng m¹i trong n­íc. §èi víi chi phÝ thu mua, nã ®­îc x¸c ®Þnh dùa trªn sù ph©n bæ chi phÝ thu mua cho hµng ho¸ tiªu thô vµ hµng ho¸ cßn tån kho bëi v× chi phÝ thu mua liªn quan ®Õn c¶ l­îng hµng ho¸ tiªu thô trong k× vµ tån kho cuèi k×. Kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác ở Việt Nam Kế toán xuất khẩu ủy thác Các quy định chung về xuất khẩu ủy thác Theo chế độ hiện hành, bên ủy thác Xuất khẩu khi giao hàng cho bên nhận ủy thác phải lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ kèm theo lệnh điều động nội bộ, khi hàng hóa đã thực Xuất khẩu có xác nhận của hải quan ( khi ng­êi xuÊt mÊt quyÒn së h÷u vÒ hµng ho¸ vµ n¾m quyÒn së h÷u vÒ tiÒn tÖ hoÆc quyÒn ®ßi tiÒn hµng ho¸ NhËp khÈu ), bªn uû th¸c c¨n cø vµo c¸c chøng tõ ®èi chiÕu, x¸c nhËn vÒ sè l­îng, trÞ gi¸ hµng ho¸ thùc tÕ XuÊt khÈu cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ®Ó lËp ho¸ ®¬n GTGT víi thuÕ suÊt 0 % giao cho bªn nhËn uû th¸c, Bªn nhËn uû th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi hoa hång uû th¸c XuÊt khÈu víi thuÕ xuÊt 10%. Bªn uû th¸c ®­îc ghi nhËn sè thuÕ tÝnh trªn hoa hång uû th¸c vµo sè thuÕ GTGT ®Çu vµo ®­îc khÊu trõ, cßn bªn nhËn uû th¸c sÏ ghi sè thuÕ GTGT ®Çu ra ph¶i nép. Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña dÞch vô uû th¸c lµ toµn bé tiÒn hoa hång uû th¸c vµ kho¶n chi hé ( nÕu cã- trõ kho¶n nép thuÕ hé) ch­a cã thuÕ GTGT. C¸c chøng tõ chi hé nÕu cã thuÕ GTGT th× bªn nhËn uû th¸c ®­îc khÊu trõ ®Çu vµo. Tr­êng hîp c¸c chøng tõ cã ghi râ hä tªn, ®Þa chØ, m· sè thuÕ cña bªn uû th¸c th× bªn nhËn uû th¸c kh«ng tÝnh vµo doanh thu cña m×nh. Trong tr­êng hîp hîp ®ång qui ®Þnh theo gi¸ dÞch vô cã thuÕ GTGT th× ph¶i qui ng­îc l¹i ®Ó x¸c ®Þnh gi¸ ch­a cã thuÕ GTGT : Gi¸ ch­a Tæng sè hoa hång uû th¸c vµ c¸c kho¶n chi hé ( nÕu cã) cã thuÕ = GTGT 1+10% Khi thùc hiÖn xong dÞch vô XuÊt khÈu, bªn nhËn uû th¸c ph¶i chuyÓn cho bªn uû th¸c c¸c chøng tõ sau: + B¶n thanh lý hîp ®ång uû th¸c XuÊt khÈu ( 1 b¶n chÝnh ) + Ho¸ ®¬n th­¬ng m¹i xuÊt cho n­íc ngoµi ( 1 b¶n sao ) +Tê khai hµng ho¸ XuÊt khÈu cã x¸c nhËn thùc xuÊt vµ ®ãng dÊu cña c¬ quan H¶i quan cña khÈu ( 1 b¶n sao ) +Ho¸ ®¬n GTGT vÒ ho¸ hång uû th¸c C¸c b¶n sao kÓ trªn ph¶i ®­îc bªn nhËn uû th¸c sao vµ ®ãng dÊu.Trong tr­êng hîp bªn nhËn uû th¸c cïng lóc XuÊt khÈu hµng ho¸ uû th¸c cho nhiÒu ®¬n vÞ, kh«ng cã ho¸ ®¬n xuÊt hµng vµ tê khai h¶i quan riªng cho tõng ®¬n vÞ th× vÉn göi b¶n sao cho c¸c ®¬n vÞ uû th¸c nh­ng ph¶i kÌm theo b¶ng kª chi tiÕt tªn hµng ho¸, sè l­îng, ®¬n gi¸ vµ doanh thu hµng ®· xuÊt cho tõng ®¬n vÞ. Bªn c¹nh ®ã, theo qui ®Þnh bªn nhËn uû th¸c ph¶i chÞu tr¸ch nhiÖm thanh to¸n sè thuÕ XuÊt khÈu cho Ng©n s¸ch. Vµ l­u ý r»ng, thêi ®iÓm tÝnh thuÕ xuÊt khÈu lµ ngay mµ bªn nhËn uû th¸c ®· nép tê khai hµng ho¸ XuÊt khÈu cho c¬ quan H¶i quan do ®ã: Tû gi¸ thùc tÕ ®­îc sö dông ®Ó qui ®æi trÞ gi¸ tÝnh thuÕ ra VND lµ tû gi¸ t¹i ngµy bªn nhËn uû th¸c nép tê khai hµng ho¸ XuÊt khÈu cho c¬ quan H¶i quan. Tr­êng hîp ph¶i lµm l¹i thñ tôc kª khai vµ nép tê khai hµng XuÊt khÈu cho c¬ quan H¶i quan th× thêi ®iÓm tÝnh thuÕ lµ ngµy nép tê khai lÇn sau Hạch toán tại đơn vị ủy thác xuất khẩu: 1. Khi giao hàng cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Có TK 156 - Hàng hóa Có TK 155 - Thành phẩm. 2. Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu đã xuất khẩu hàng cho người mua, căn cứ chứng từ liên quan, ghi: 2.1. Giá vốn hàng xuất khẩu, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi đi bán. 2.2. Doanh thu hàng xuất khẩu uỷ thác, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng. 2.3. Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp, bên nhận uỷ thác xuất khẩu nộp hộ vào NSNN, ghi: - Số thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng xuất khẩu uỷ thác phải nộp, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng Có TK 3332, 3333. Khi đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu đã nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 3332, 3333 Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác. (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu) Trả tiền nộp hộ các loại thuế cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác(Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác    xuất khẩu) Có TK 111, 112. 2.4. Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). 3. Phí uỷ thác xuất khẩu phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388). (Chi tiết cho từng đơn vị            nhận uỷ thác xuất khẩu) 4. Bù trừ khoản tiền phải thu về hàng xuất khẩu với khoản phải trả đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) (Chi tiết cho từng đơn vị            nhận uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). 5. Khi nhận số tiền bán hàng uỷ thác xuất khẩu còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản do đơn vị nhận uỷ thác chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu). Hạch toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu: 1. Khi nhận hàng của đơn vị uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi. 2. Khi đã xuất khẩu hàng, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: 2.1. Số tiền hàng uỷ thác xuất khẩu phải thu hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu). Đồng thời ghi trị giá hàng đã xuất khẩu: Có TK 003 - Hàng hóa nhận bán hộ, nhận ký gửi. 2.2. Thuế xuất khẩu phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN). 2.3. Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho bên giao uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Kế toán chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN). 3. Đối với phí uỷ thác xuất khẩu, và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác xuất khẩu, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. 4. Đối với các khoản chi hộ cho bên uỷ thác xuất khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi vận chuyển bốc xếp hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388 chi tiết từng đơn vị uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112. 5. Khi thu hộ tiền hàng cho bên uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng người mua nước ngoài). 6. Khi nộp hộ thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt cho đơn vị ủy thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388 chi tiết phải nộp vào NSNN) Có TK 111, 112. 7. Khi đơn vị uỷ thác xuất khẩu thanh toán bù trừ phí uỷ thác xuất khẩu, và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 138 - Phải thu khác (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu). 8. Khi chuyển trả cho đơn vị uỷ thác xuất khẩu số tiền hàng còn lại sau khi đã trừ phí uỷ thác xuất khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác xuất khẩu) Có TK 111, 112. Kế toán nhập khẩu ủy thác Các quy định chung về nhập khẩu ủy thác: NhËp khÈu uû th¸c lµ tr­êng hîp mµ bªn uû th¸c nhËp khÈu giao quyÒn uû th¸c hµng ho¸ cho bªn nhËn uû th¸c trªn c¬ së hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu hµng ho¸. Bªn nh¹n uû th¸c nhËp khÈu hµng ho¸ ®øng ra ký kÕt hîp ®ång mua b¸n ngo¹i th­¬ng nhËn tiÒn cña bªn giao uû th¸c ®Ó nhËp khÈu hµng ho¸, ®øng ra nhËp khÈu hµng ho¸, thanh to¸n vµ tham gia c¸c khiÕu n¹i tranh chÊp nÕu x¶y ra, tr¶ tiÒn chi phÝ nÕu trong ®iÒu kho¶n hîp ®ång qui ®Þnh ng­êi nhËn uû th¸c nhËp khÈu ph¶i chÞu; chÞu tr¸ch nhiÖm kª khai vµ nép c¸c lo¹i thuÕ cña hµng nhËp khÈu ( thuÕ nhËp khÈu, thuÕ TT§B, thuÕ GTGT) theo tõng lÇn nhËp khÈu víi c¬ quan H¶i quan. CÇn l­u ý r»ng, nÕu hµng ho¸ nhËp khÈu lµ tiªu dïng th× ph¶i nép xong thuÕ nhËp khÈu tr­íc khi nhËn hµng vµ nÕu hµng ho¸ nhËp khÈu cã thêi h¹n nép thuÕ kh¸c nhau th× ph¶i më tê khai hµng ho¸ nhËp khÈu riªng theo tõng thêi h¹n nép thuÕ; thêi ®iÓm tÝnh thuÕ nhËp khÈu lµ ngµy bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu nép tê khai hµng ho¸ nhËp khÈu cho c¬ quan H¶i quan. Ngoµi ra, bªn nhËn uû th¸c ph¶i chÞu l­u gi÷ c¸c chøng tõ liªn quan ®Õn l« hµng nhËp khÈu nh­ hîp ®ång NhËp khÈu hµng ho¸ ký kÕt víi n­íc ngoµi; Ho¸ ®¬n th­¬ng m¹i do ng­êi b¸n ( n­íc ngoµi ) xuÊt, tê khai H¶i quan hµng nhËp khÈu vµ biªn lai thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu. KÕt thóc dÞch vô uû th¸c, ®¬n vÞ nhËn uû th¸c ®­îc nhËn ho¸ hång theo tû lÖ % qui ®Þnh trong ®iÒu kho¶n hîp ®ång uû th¸c. VÒ phÝa bªn giao uû th¸c nhËp khÈu: Bªn nµy c¨n cø vµo hîp ®ång uû th¸c nhËp khÈu chuyÓn tiÒn cho bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu ®ång thêi qu¶n lý vÒ sè tiÒn nµy, tæ chøc tiÕp nhËn hµng nhËp khÈu khi bªn nhËn uû th¸c b¸o hµng ®· vÒ ®Õn c¶ng vµ cã tr¸ch nhiÖm thanh to¸n sè hoa hång uû th¸c nhËp khÈu cho bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu. VÒ thñ tôc kª khai thuÕ GTGT, khi xuÊt tr¶ hµng nhËp khÈu cho chñ hµng ( nÕu bªn nhËn uû th¸c NhËp khÈu ®· nép thuÕ GTGT ) th× bªn nhËn uû th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT ( ngoµi ho¸ ®¬n GTGT ®èi víi hoa hång uû th¸c ) trong ®ã ghi râ tæng gi¸ thanh to¸n ph¶i thu. ë bªn uû th¸c, bao gåm gi¸ mua ( theo ho¸ ®¬n th­¬ng m¹i ), sè thuÕ nhËp khÈu, thuÕ TT§B vµ thuÕ GTGT cña hµng nhËp khÈu ( theo th«ng b¸o cña c¬ quan thuÕ ) ho¸ ®¬n nµy lµm c¬ së tÝnh thuÕ ®Çu ra cña bªn uû th¸c nhËp khÈu vµ lµ thuÕ ®Çu vµo cña bªn uû th¸c. Trong tr­êng hîp cßn l¹i ( bªn nhËn uû th¸c ch­a nép thuÕ GTGT ë kh©u nhËp khÈu ), khi xuÊt tr¶ hµng nhËp khÈu uû th¸c, bªn nhËn uû th¸c nhËp khÈu ph¶i lËp phiÕu xuÊt kho kiªm vËn chuyÓn néi bé kÌm theo lÖnh ®iÒu ®éng néi bé lµm chøng tõ l­u th«ng hµng ho¸ trªn thÞ tr­êng. Sau khi ®· nép thuÕ GTGT ë kh©u NhËp khÈu, bªn nhËn uû th¸c míi lËp ho¸ ®¬n GTGT giao cho bªn uû th¸c. Hạch toán tại đơn vị nhập khẩu ủy thác 1. Khi trả trước một khoản tiền uỷ thác mua hàng theo hợp đồng uỷ thác nhập khẩu cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu mở LC,..., căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112. 2. Khi nhận hàng uỷ thác nhập khẩu do đơn vị nhận uỷ thác giao trả, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: 2.1. Phản ánh giá trị hàng nhập khẩu uỷ thác, thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu hoặc thuế tiêu thụ đặc biệt nếu có, căn cứ vào hóa đơn xuất trả hàng của bên nhận uỷ thác nhập khẩu và các chứng từ liên quan, ghi: 2.1.1. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ được khấu trừ, ghi: a/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ các khoản thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập khẩu không bao gồm thuế GTGT hàng nhập khẩu) Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu). b/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu làm thủ tục kê khai thuế nhưng đơn vị uỷ thác tự nộp thuế vào NSNN thì giá trị hàng nhập khẩu được phản ánh như bút toán tại điểm a. Khi nộp các khoản thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác     nhập khẩu) Có TK 111, 112. 2.1.2. Trường hợp hàng hóa nhập khẩu dùng vào hoạt động kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc dùng vào hoạt động được trang trải bằng nguồn kinh phí khác thì thuế GTGT hàng nhập khẩu không được khấu trừ, ghi: a/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu nộp hộ các khoản thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập khẩu bao gồm cả các khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu). b/ Nếu đơn vị nhận uỷ thác làm thủ tục kê khai thuế, nhưng đơn vị uỷ thác tự nộp các khoản thuế vào NSNN, thì giá trị hàng nhập khẩu được kế toán như bút toán tại điểm a. Khi nộp thuế vào NSNN, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác     nhập khẩu) Có TK 111, 112. 2.2. Phí uỷ thác nhập khẩu phải trả đơn vị nhận uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu). 2.3. Số tiền phải trả đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu các khoản chi hộ cho hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 211 Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu). 3. Khi trả tiền cho đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu về số tiền hàng còn lại, tiền thuế nhập khẩu, tiền thuế GTGT, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu nhờ đơn vị nhận uỷ thác nộp hộ vào NSNN), phí uỷ thác nhập khẩu và các khoản chi hộ, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112. 4. Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu chuyển trả hàng uỷ thác nhập khẩu chưa nộp thuế GTGT, ghi: 4.1. Khi nhận hàng, căn cứ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh giá trị hàng nhập khẩu ủy thác theo giá đã có thuế GTGT hàng nhập khẩu, ghi: Nợ TK 152, 156, 211 (Giá trị hàng nhập khẩu bao gồm các khoản thuế phải nộp) Có TK 331 - Phải trả cho người bán. (Chi tiết cho từng đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu) 4.2. Khi nhận hóa đơn GTGT hàng uỷ thác nhập khẩu của đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu, kế toán phản ánh thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, ghi: 4.2.1. Trường hợp hàng hóa uỷ thác nhập khẩu còn tồn kho, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 152, 156, 211. 4.2.2. Trường hợp hàng hóa uỷ thác nhập khẩu đã xuất bán, ghi: Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ Có TK 632 - Giá vốn hàng bán Hạch toán tại đơn vị nhận nhập khẩu ủy thác 1. Khi nhận của đơn vị uỷ thác nhập khẩu một khoản tiền mua hàng trả trước để mở LC,..., căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị giao uỷ thác nhập khẩu). 2. Khi chuyển tiền hoặc vay ngân hàng để ký quỹ mở LC (nếu thanh toán bằng thư tín dụng), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 144 - Cầm cố, ký quỹ, ký cược ngắn hạn Có TK 111, 112, 311. 3. Khi nhập khẩu vật tư, thiết bị, hàng hóa, ghi: 3.1. Số tiền hàng uỷ thác nhập khẩu phải thanh toán hộ với người bán cho bên giao uỷ thác, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường (Nếu hàng đang đi đường) Nợ TK 156 - Hàng hóa (Nếu hàng về nhập kho) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng người bán). Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết người bán nước ngoài). 3.2. Thuế nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu). Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập khẩu (Chi tiết thuế nhập khẩu). 3.3. Thuế giá trị gia tăng hàng nhập khẩu phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312). Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33312). 3.4. Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường Nợ TK 156 - Hàng hóa Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt. Trường hợp nhận hàng của nước ngoài không qua nhập kho chuyển giao thẳng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt. 3.5. Khi trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào hóa đơn GTGT xuất trả hàng và các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 156 - Hàng hóa (Giá trị hàng nhập khẩu đã bao gồm các khoản thuế phải nộp) Có TK 151 - Hàng mua đang đi trên đường. 3.6. Trường hợp trả hàng cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu chưa nộp thuế GTGT, căn cứ phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, ghi như bút toán 3.5. Sau khi đã nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu cho hàng hóa nhập khẩu uỷ thác, phải lập hóa đơn GTGT gửi cho đơn vị giao uỷ thác. 4. Đối với phí uỷ thác nhập khẩu và thuế GTGT tính trên phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh doanh thu phí uỷ thác nhập khẩu, ghi: Nợ TK 131, 111, 112 (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (5113) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp. 5. Đối với các khoản chi hộ cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu liên quan đến hoạt động nhận uỷ thác nhập khẩu (Phí ngân hàng, phí giám định hải quan, chi thuê kho, thuê bãi chi bốc xếp vận chuyển hàng...), căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu) Có TK 111, 112. 6. Khi đơn vị uỷ thác nhập khẩu chuyển trả nốt số tiền hàng nhâp khẩu, tiền thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu đơn vị uỷ thác nhờ nộp hộ vào NSNN các khoản thuế này), và các khoản chi hộ cho hoạt động nhập khẩu uỷ thác, phí uỷ thác nhập khẩu, căn cứ vào các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu). 7. Khi thanh toán hộ tiền hàng nhập khẩu với người bán cho đơn vị uỷ thác nhập khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán (Chi tiết cho từng người bán) Có TK 112, 144. 8. Khi nộp hộ thuế nhập khẩu, thuế GTGT hàng nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 3331, 3332, 3333 Có TK 111, 112. 9. Trường hợp đơn vị nhận uỷ thác nhập khẩu làm thủ tục nộp thuế nhập khẩu, đơn vị uỷ thác nhập khẩu tự nộp các khoản thuế này vào NSNN, căn cứ các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền đơn vị uỷ thác nhập khẩu đã nộp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3331, 3332, 3333 Có TK 131 - Phải thu của khách hàng (Chi tiết cho từng đơn vị uỷ thác nhập khẩu). Phần 2: Đánh giá chế độ kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác và một số ý kiến đề xuất 2.1. Đánh giá các phương pháp kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam 2.1.1. Ưu điểm: VÒ ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt - NhËp khÈu nãi chung vµ ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c nãi riªng, ChÝnh phñ cïng víi Bé tµi chÝnh vµ Bé th­¬ng m¹i chØ ®­a ra nh÷ng quyÕt ®Þnh d­íi d¹ng nghÞ ®Þnh, th«ng t­, quyÕt ®Þnh vÒ tr¸ch nhiÖm cña c¸c bªn tham gia ho¹t ®éng XuÊt - NhËp khÈu, c¸c thñ tôc ph¶i thùc hiÖn còng nh­ tr×nh tù thùc hiÖn c¸c thñ tôc ®ã. Dùa trªn c¬ së nµy, nh÷ng ng­êi lµm c«ng t¸c kÕ to¸n tù ®­a ra ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n thÝch hîp ®èi víi nghiÖp vô XuÊt - NhËp khÈu nµy. MÆc dï vËy, c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n ®­îc ®­a ra cã thÓ nãi lµ kh¸ hoµn chØnh. C¸c bót to¸n ®· ph¶n ¸nh kh¸ ®Çy ®ñ vµ ®óng víi b¶n chÊt cña nghiÖp vô ph¸t sinh t­¬ng øng. Néi dung h¹ch to¸n ®· bao qu¸t ®­îc toµn bé qua tr×nh giao, nhËn vµ thùc hiÖn dÞch vô uû th¸c còng nh­ c¸c quan hÖ thanh to¸n tµi chÝnh gi÷a c¸c bªn cã liªn quan víi nhau ( bªn giao uû th¸c, bªn nhËn uû th¸c, nhµ cung cÊp hay kh¸ch hµng n­íc ngoµi, c¬ quan H¶i quan…) H¬n n÷a, ph¶i thõa nhËn r»ng ho¹t ®éng XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c phøc t¹p h¬n nhiÒu so víi ho¹t ®éng mua b¸n trong n­íc bëi v× ®Æc ®iÓm cña nã lµ cã nhiÒu bªn tham gia, cã nhiÒu thñ tôc vµ c¸c thñ tôc th× phøc t¹p, thêi ®iÓm giao hµng th­êng kh«ng trïng vµ c¸ch xa thêi ®iÓm thanh to¸n tiÒn hµng,… Do vËy, viÖc thanh to¸n nghiÖp vô nµy qu¶ lµ kh«ng ®¬n gi¶n chót nµo. Tõ ®ã chóng ta míi thÊy r»ng, ®Ó cã ®­îc c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÕ to¸n nªu trªn nh÷ng ng­êi lµm c«ng t¸c kÕ to¸n ®· rÊt linh ho¹t, s¸ng t¹o khi vËn dông c¸c qui ®Þnh, th«ng t­ h­íng dÉn cña Bé tµi chÝnh, tæng côc ThuÕ, tæng côc H¶i quan vµ sù næ lùc hoµn thiÖn c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nghiÖp vô XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c. TÊt c¶ nh÷ng nghiÖp vô nªu trªn ®· kh¼ng ®Þnh r»ng, h¹ch to¸n nghiÖp vô XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c ë ViÖt Nam ®· ®¹t ®­îc mét thµnh tùu ®¸ng kÓ. 2.1.2. Tồn tại: Nh­ ®· níi ë trªn, viÖc ®­a ra nh÷ng qui ®Þnh chung, thiÕu c¸c v¨n b¶n h­íng d¼n cô thÓ cÇn thiÕu c¶ vÒ tµi chÝnh vµ kÕ to¸n ®· dÉn ®Õn nh÷ng c¸ch hiÓu kh¸c nhau cña nh÷ng ng­êi lµ, c«ng t¸c kÕ to¸n vÒ b¶n chÊt c¸c nghiÖp vô ph¸p sinh, mèi quan hÖ thanh to¸n tµi chÝnh gi÷a c¸c bªn cã liªn quan còng nh­ tr¸ch nhiÖm cña c¸c bªn tham gia vµ ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c. Do ®ã, viÖc ®­a ra c¸c ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n vÒ nghiÖp vô nµy kh¸c nhau lµ tÊt yÕu vµ dÜ nhiªn lµ cã ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n ®óng, cã ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n ch­a ®óng. Vµ trong bµi viÕt nµy, em xin nªu ra nh÷ng tån t¹i trong mét sè ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n nghiÖp vô XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c ë ViÖt Nam sau ®©y: + Hµng NhËp khÈu uû th¸c kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña ®¬n vÞ nhËn uû th¸c nh­ng l¹i ®­îc h¹ch to¸n vµo TK151 – Hµng ®ang ®i ®­êng vµ TK156 – Hµng ho¸ lµ ch­a hîp lý, lµm t¨ng hµng tån kho cña ®¬n vÞ mµ lÏ ra ph¶i h¹ch to¸n vµo TK 002 – Hµng ho¸, vËt t­ nhËn gi÷ hé, gia c«ng hé (Tµi kho¶n ngoµi b¶ng C§KT ghi ®¬n), trong khi ®ã ®èi víi hµng nhËn XuÊt khÈu uû th¸c ®­îc ghi ë TK ngoµi b¶ng C§KT – TK 003 – hµng ho¸ nhËn b¸n hé, nhËn ký göi còng lµ sè hµng kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña ®¬n vÞ nhËn XuÊt khÈu uû th¸c. + T¹i nghiÖp vô 3-1 tr­êng hîp nhËn hµng cña n­íc ngoµi kh«ng nhËp kho chuyÓn giao th¼ng cho ®¬n vÞ uû th¸c NhËp khÈu, kÕ to¸n ghi: Nî TK331- Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n( chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NK) Cã TK 331- Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n(chi tiÕt ng­êi b¸n n­íc ngoµi) + NghiÖp vô 3-2,3-3 vµ 3-4 ph¶n ¸nh nghiÖp cô thuÕ NhËp khÈu, thuÕ GTGT, thuÕ tiªu thô ®Æc biÖt nép hé ®¬n vÞ uû th¸c ®Òu ®­îc ghi: Nî TK331- Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n (chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NK) Cã TK3333- ThuÕ NhËp khÈu Cã TK3331- ThuÕ GTGT Cã TK3332- ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt + C¸c nghiÖp vô cßn l¹i lµ 3-5, 3-6, 4, 5 , 6, 7, 8 vµ 9 ®Òu kh«ng thÊy cã nghiÖp vô nµo ghi Cã TK331( chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NhËp khÈu). Do ®ã, TK331- ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n( chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c) do cã sè d­ bªn Nî. 2.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vu xuất - nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam hiện nay XuÊt ph¸t tõ nh÷ng vÊn ®Ò ®· nªu, em cho r»ng ®èi víi ®¬n vÞ nhËn NhËp khÈu uû th¸c sö dông c¸c tµi kho¶n vµ ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n kÐ to¸n nh­ sau: TK131- ph¶i thu cña kh¸ch hµng. Tµi kho¶n nµy ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n víi ®¬n vÞ uû th¸c NhËp khÈu vÒ c¸c kho¶n ®· tr×nh bµy ë trªn( gåm tiÒn hµng tr¶ cho ng­êi b¸n, thuÕ nép hé, phÝ nép hé vµ phÝ ®­îc h­ëng …). Tµi kho¶n nµy cã thÓ më chi tiÕt theo tõng tµi kho¶n ph¶i thu. TK331- ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n( chi tiÕt theo tõng ng­êi b¸n). Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh t×nh h×nh thanh to¸n víi ng­êi b¸n phÝa n­íc ngoµi, tøc ng­êi XuÊt khÈu. TK002- vËt t­, hµng hãa nhËn gi÷ hé, gia c«ng hé. Tµi kho¶n nµy dïng ®Ó ph¶n ¸nh nhËp xuÊt hµng nhËn NhËp khÈu uû th¸c. Ngoµi ra cßn sö dông mét sè tµi kho¶n liªn quan kh¸c nh­ : TK333- thuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép cho Nhµ n­íc( theo tõng tµi kho¶n cÊp 2 vµ chi tiÕt ph¶n ¸nh tõng lo¹i thuÕ); kh«ng sö dông c¸c tµi kho¶n theo th«ng t­ 108/2001/TT-BTC ®· nªu, ®ã lµ: +TK 151- Hµng mua ®ang ®i ®­êng +TK156- Hµng ho¸ +TK331- Ph¶i tr¶ ng­êi b¸n * Ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n : Khi nhËn tiÒn tr¶ tr­íc cña ®¬n vÞ uû th¸c, c¨n cø vµo giÊy b¸o Cã hoÆc phiÕu thu, kÕ to¸n ghi: Nî TK 111- TiÒn mÆt Nî TK112- TiÒn göi ng©n hµng Cã TK131- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng( chi tiÕt tõng ®¬n vÞ uû th¸c NK) 2- Khi chuyÓn tiÒn hoÆc vay ng©n hµng ®Ó kÝ quÜ më L/C ( nÕu thanh to¸n b»ng th­ tÝn dông), c¨n cø vµo phiÕu Chi, giÊy b¸o Nî, kÕ to¸n ghi: Nî TK144- CÇm cè, kÝ quÜ, kÝ c­îc ng¾n h¹n Cã TK111,112,311 NghiÖp vô 1 vµ 2 gièng nh­ h­íng dÉn cña th«ng t­ 108 3- Khi hµng nhËn uû th¸c ®­îc x¸c ®Þnh lµ hµng NhËp khÈu ®· hoµn thµnh thñ tôc NhËp khÈu. V× hµng kh«ng thuéc quyÒn së h÷u cña ®¬n vÞ nªn ghi ®¬n TK 002- VËt t­, hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, gia c«ng hé. §ång thêi, ph¶n ¸nh sè tiÒn ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n ( ng­êi XK) mµ ®¬n vÞ sÏ ph¶i thu cña ng­êi uû th¸c NK, kÕ to¸n ghi: Nî TK131- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng( chi tiÕt tõng ®¬n vÞ uû th¸c) Cã TK331- Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n( chi tiÕt tõng ng­êi b¸n – ng­êi XK) 4- C¸c kho¶n thuÕ ph¶i nép gåm thuÕ NK, thuÕ GTGT hµng nhËp khÈu, thuÕ TT§B ph¶i nép hé cho ®¬n vÞ uû th¸c NK sè tiÒn nµy sÏ ph¶i thu cña ®¬n vÞ uû th¸c, kÕ to¸n ghi: Nî TK131- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng( chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NhËp khÈu) Cã TK333- ThuÕ vµ c¸c kho¶n ph¶i nép Nhµ n­íc TK3333-ThuÕ XNK- Chi tiÕt thuÕ nhËp khÈu TK33312- ThuÕ GTGT hµng NK TK3332- ThuÕ tiªu thô ®Æc biÖt 5- C¸c kho¶n phÝ chi hé ®¬n vÞ uû th¸c nh­ phÝ Ng©n hµng, phÝ gi¸m ®Þnh, tiÒn thuª kho, thuª b·i; c¾n cø vµo phiÕu Chi, giÊy b¸o Nî, kÕ to¸n ghi: Nî TK 131- Ph¶i thu kh¸ch hµng ( chi tiÕt ®¬n vÞ uû th¸c NK) Cã TK111,112 6- Khi xuÊt hµng tr¶ cho ®¬n vÞ nhËn uû th¸c NhËp khÈu, kÕ to¸n ghi: Cã TK002- VËt t­ , hµng ho¸ nhËn gi÷ hé, gia c«ng hé. 7- Khi thanh to¸n víi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c vÒ tiÒn hµng tr¶ hé, tiÒn thuÕ nép hé vµ tiÒn phÝ nép hé, kÕ to¸n ph¶n ¸nh sè tiÒn ®¬n vÞ uû th¸c chuyÓn tr¶ nèt, kÕ to¸n ghi: Nî TK111,112 Cã TK131- Ph¶i thu cña kh¸ch hµng ( chi tiÕt ®¬nvÞ uû th¸c NhËp khÈu) 8- PhÝ uû th¸c NK ®­îc bªn uû th¸c tr¶ hé, kÕ to¸n ghi: Nî TK 111,112 Cã TK3331- ThuÕ GTGT ph¶i nép Cã TK511- Doanh thu b¸n hµng (5113) NghiÖp vô7 vµ 8 gièng nh­ trong h­íng dÉn cña th«ng t­ 108 9- Khi ®¬n vÞ nhËn uû th¸c tr¶ tiÒn cho ng­êi b¸n, kÕ to¸n c¨n cø vµo giÊy b¸o Nî cña Ng©n hµng, kÕ to¸n ghi: Nî TK 331- Ph¶i tr¶ cho ng­êi b¸n ( chi tiÕt cho tõng ng­êi b¸n ) Cã TK112- TiÒn göi ng©n hµng Cã TK144- CÇm cè, kÝ quÜ, kÝ c­îc ng¾n h¹n. NghiÖp vô 9 gièng nh­ trong h­íng dÉn cña th«ng t­ 108 Nh÷ng nghiÖp vô liªn quan ®Õn ngo¹i tÖ ph¶i qui ®æi sang tiÒn “ ®ång ” ViÖt Nam ®Ó ghi sæ, ®ång thêi kho¶n chªnh lÖch tû gi¸ ®­îc h¹ch to¸n vµo TK413- Chªnh lÖch tû gi¸ theo ph­¬ng ph¸p h¹ch to¸n ngo¹i tÖ. KÕt luËn HiÖn nay, cïng víi sù ph¸t triÓn cña nÒn kinh tÕ thÞ tr­êng, xu h­íng quèc tÕ ho¸, hîp t¸c ho¸ ®· lµm cho nÒn kinh tÕ cña ViÖt Nam héi nhËp víi nÒn kinh tÕ cña c¸c n­íc trong khu vùc vµ trªn thÕ giíi. Trong ®iÒu kiÖn më réng quan hÖ hîp t¸c kinh tÕ, cã luång ®Çu t­ tõ n­íc ngoµi th× qu¸ tr×nh c¹nh tranh ®Ó x¸c ®Þnh vÞ trÝ cña m×nh trªn thÞ tr­êng trong n­íc vµ quèc tÕ lµ v« cïng quan träng ®èi víi mçi doanh nghiÖp trong ®ã cã doanh nghiÖp kinh doanh XuÊt - NhËp khÈu. Doanh nghiÖp XuÊt – NhËp khÈu chØ cã thÓ tån t¹i vµ ®øng v÷ng ®­îc khi mµ tõng b­íc ®i cña doanh nghiÖp ph¶i cã kÕ ho¹ch, chiÕn l­îc ®óng ®¾n trong viÖc mua, b¸n hµng ho¸, dÞch vô. §Ó ph¸t huy mäi chøc n¨ng cña kÕ to¸n nãi chung vµ kÕ to¸n tiªu thô hµng ho¸,dÞch vô nãi riªng, viÖc tæ chøc c«ng t¸c kÕ to¸n ph¶i lu«n ®­îc hoµn thiÖn nh»m qu¶n lý tèt h¬n t×nh h×nh biÕn ®éng cña hµng ho¸, dÞch vô c¶ vÒ sè l­îng vµ chÊt l­îng, chñng lo¹i vµ gi¸ trÞ. C«ng t¸c qu¶n lý vµ h¹ch to¸n trong doanh nghiÖp XuÊt nhËp khÈu chiÕm mét thêi gian lín trong c«ng t¸c kÕ to¸n, ®ång thêi viÖc h¹ch to¸n c¸c nghiÖp vô XuÊt – NhËp khÈu uû th¸c cã vai trß ®Æc biÖt quan träng trong viÖc XuÊt - NhËp khÈu hµng hãa, dÞch vô ë ViÖt Nam hiÖn nay. V× vËy, cÇn ph¶i cã nh÷ng biÖn ph¸p tèt ®Ó h¹ch to¸n kÕ to¸n hµng ho¸, dÞch vô ®­îc ®¶m b¶o vµ duy tr× ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp diÔn ra liªn tôc vµ ph¸t triÓn. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n thÇy gi¸o h­íng dÉn Trương Anh Dũng, ng­êi ®· gióp ®ì vµ t¹o ®iÒu kiÖn thuËn lîi ®Ó em hoµn thµnh ®Ò ¸n m«n häc nµy. MÆc dï ®· nç lùc cè g¾ng nh­ng do kh¶ n¨ng vµ tr×nh ®é cßn nhiÒu h¹n chÕ nªn kh«ng tr¸nh khái nh÷ng thiÕu sãt. RÊt mong sù chØ b¶o thªm cña thÇy c« vµ c¸c b¹n ®Ó ®Ò ¸n ®­îc hoµn thiÖn h¬n. Em xin ch©n thµnh c¶m ¬n! Mục lục Lời nói đầu Phần 1: Những vấn đề cơ bản về kế toán nghiệp vụ xuất – nhập khẩu Khái quát chung về kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu Khái niệm, điều kiện và vai trò của Kinh doanh xuất - nhập khẩu Khái niệm Điều kiện kinh doanh xuất - nhập khẩu Vai trò của hoạt động kinh doanh xuất - nhập khẩu Các phương thức xuất - nhập khẩu Xuất khẩu trực tiếp Xuất khẩu ủy thác Các phương thức tính giá hàng xuất - nhập khẩu Kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác ở Việt Nam Kế toán xuất khẩu ủy thác Các quy định chung về xuất khẩu ủy thác Hạch toán tại đơn vị ủy thác xuất khẩu Hạch toán tại đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu Kế toán nhập khẩu ủy thác Các quy định chung về nhập khẩu ủy thác Hạch toán tại đơn vị nhập khẩu ủy thác Hạch toán tại đơn vị nhận nhập khẩu ủy thác Phần 2: Đánh giá chế độ kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác và một số ý kiến đề xuất 2.1. Đánh giá các phương pháp kế toán nghiệp vụ xuất - nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam 2.1.1. Ưu điểm 2.1.2. Tồn tại 2.2. Một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện kế toán nghiệp vu xuất - nhập khẩu ủy thác tại Việt Nam hiện nay Kết luận Trang 1 3 3 3 3 3 4 5 5 6 6 9 9 9 10 12 14 14 15 19 24 24 24 25 26 29 Danh mục tài liệu tham khảo 1. Th«ng t­ 108/2001/TT-BTC ngµy 31 th¸ng 12 n¨m 2001 ( H­íng d½n kÕ to¸n ho¹t ®éng kinh doanh XuÊt - NhËp khÈu uû th¸c ) 2. KÕ to¸n tµi chÝnh chñ biªn : TS NguyÔn V¨n C«ng 3. T¹p chÝ kÕ to¸n 4. T¹p chÝ kinh tÕ vµ ph¸t triÓn 47/01 5. KÕ to¸n doanh nghiÖp võa vµ nhá chñ biªn: TS Nghiªm V¨n Lîi 6. Mét sè tµi liÖu kh¸c PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ XUẤT - NHẬP KHẨU UỶ THÁC TẠI VIỆT NAM